Zu den Hauptdokumenten für die Bilanzierung von Krediten und Anleihen gehören:

1. Kreditverträge und Darlehensverträge mit einer Kredit- oder anderen Organisation, die einen Kredit oder ein Darlehen vergeben hat.

Auf der Grundlage der von der Organisation geschlossenen Vereinbarungen entstehen Beziehungen über erhaltene Kredite und Anleihen. Kulaeva N.S. Buchhaltung und steuerliche Abrechnung von Transaktionen mit Fremdmitteln. - M.; Alles über Steuern, Nr. 12, 2005. In Kreditverträgen müssen die Kreditgegenstände und die Laufzeit des Kredits, die Bedingungen und das Verfahren für seine Ausgabe und Rückzahlung, Formen der Sicherheit von Verbindlichkeiten, Zinssätze, das Verfahren zur Zahlung von Zinsen und Verbindlichkeiten festgelegt werden , Rechte und Pflichten der Parteien bei der Gewährung und Rückzahlung des Darlehens, Liste der Dokumente und Häufigkeit ihrer Einreichung bei der Bank und andere Bedingungen.

2. Kontoauszüge für Giro- und Darlehenskonten. Anhänge zu Kontoauszügen. Erhalt von Bargeldbestellungen. Spesenabrechnungen. Werbung für Geldspenden. Kassenbuch.

Diese Dokumente bestätigen den Erhalt eines Darlehens, Darlehens sowie die Höhe der Rückzahlung (oder Teilrückzahlung) davon.

3. Anordnungen des Verwalters und Akten zur Zahlungsinventur.

Bei der Bestandsaufnahme der Abrechnungen mit Kreditgebern (Gläubigern) ist die Richtigkeit der Darstellung der Beträge der erhaltenen Kredite, der für ihre Rückzahlung bereitgestellten Beträge sowie der Beträge der aufgelaufenen und gezahlten Zinsen für Kredite, die in den Konten 66 „Abrechnungen für „Kurzfristige Kredite und Anleihen“ und 67 „Abrechnungen für langfristige Kredite“ werden geprüft. Kredite und Darlehen.“

4. Dokumente, die die beabsichtigte Verwendung des Darlehens oder Darlehens bestätigen (Bank- und Kassendokumente, die die Verwendung von Darlehensmitteln für die Zwecke bestätigen, für die das Darlehen aufgenommen wurde).

Zu den synthetischen und analytischen Buchhaltungsregistern gehören:

1. Hauptbuch;
2. Journal – Bestellnummer 4;
3. Journal – Bestellnummer 2;
4. Erklärung Nr. 2;
5. Journal – Bestellnummer 1;
6. Erklärung Nr. 1;
7. Journal – Bestellnummer 3;
8. Journal – Bestellnummer 6;
9. Journal - Bestellnummer 8.

Die Berichterstattung umfasst:

1. Bilanz (Formular Nr. 1);
2. Gewinn- und Verlustrechnung (Formular Nr. 2);
3. Anlage zur Bilanz (Formular Nr. 5);
4. Eine Bescheinigung über das Verfahren zur Ermittlung der in Zeile 1 „Berechnung der Steuer auf den tatsächlichen Gewinn“ wiedergegebenen Daten.

Das Verfahren für die laufende Aufbewahrung von Dokumenten wird durch die Verordnung über Dokumente und Dokumentenfluss in der Buchhaltung bestimmt, die vom Finanzministerium der UdSSR am 29. Juli 1983 N 105 im Einvernehmen mit dem Statistischen Zentralamt der UdSSR genehmigt wurde.

In Bargeld- und Bankdokumenten sind keine Korrekturen zulässig (Ziffer 16 der Rechnungslegungsordnung).

Das Verfahren zur Speicherung von Primär- und Ausgabedokumenten auf maschinenlesbaren Datenträgern ist in den einschlägigen Regulierungsdokumenten zur Rechnungslegung im Rahmen ihrer Automatisierung festgelegt.

Vor ihrer Übergabe an das Archiv der Organisation müssen Primärdokumente in der Buchhaltung in speziellen Räumen oder verschlossenen Schränken unter der Verantwortung von vom Hauptbuchhalter autorisierten Personen aufbewahrt werden.

Manuell verarbeitete Primärdokumente des aktuellen Monats zu einem bestimmten Buchhaltungsregister werden in chronologischer Reihenfolge zusammengestellt und miteinander verknüpft. Bestimmte Arten von Dokumenten (Arbeitsaufträge, Schichtberichte) können nicht gebunden, sondern in Ordnern abgelegt werden, um Verlust oder Missbrauch zu vermeiden.

Die Sicherheit der Primärdokumente, deren Ausführung und Übergabe an das Archiv wird vom Hauptbuchhalter der Organisation gewährleistet.

Die Herausgabe von Primärdokumenten aus der Buchhaltung und dem Archiv an Mitarbeiter anderer Strukturbereiche ist grundsätzlich nicht gestattet und kann in manchen Fällen nur auf Anordnung des Hauptbuchhalters erfolgen.

Personen, die Zugang zu den in Buchhaltungsregistern und internen Buchhaltungsberichten enthaltenen Informationen haben, sind zur Wahrung von Geschäfts- und Staatsgeheimnissen verpflichtet. Für deren Offenlegung tragen sie die durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegte Verantwortung.

Dokumente zur Formalisierung von Geschäftstransaktionen mit Geldern werden ausschließlich vom Leiter der Organisation und dem Hauptbuchhalter oder von ihnen bevollmächtigten Personen (auf Anordnung oder schriftliche Anordnung des Leiters der Organisation) unterzeichnet.

Es ist zu berücksichtigen, dass gemäß Abschnitt 14 der Vorschriften über die Führung von Buchhaltungsunterlagen ohne Unterschrift des Hauptbuchhalters oder einer von ihm bevollmächtigten Person Geld- und Abrechnungsdokumente, Finanz- und Kreditverpflichtungen (Dokumente, die die Finanzinvestitionen der Organisation dokumentieren). , Darlehensverträge, Kreditverträge und Vereinbarungen über Waren- und Handelskredite) gelten als ungültig und sollten nicht zur Ausführung angenommen werden (mit Ausnahme von Dokumenten, die vom Leiter des Bundesexekutivorgans unterzeichnet wurden und deren Einzelheiten durch gesonderte Anweisungen festgelegt werden des Finanzministeriums Russlands).

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Kursarbeit

Akademische Disziplin – „Praktische Grundlagen der Bilanzierung der Entstehungsquellen des Vermögens einer Organisation“

Thema: „Bilanzierung von Krediten und Anleihen“

EINFÜHRUNG

Relevanz des Themas. Im Zusammenhang mit dem Übergang unseres Landes zu einem Marktverwaltungssystem hat sich die Rolle von Krediten und Darlehen verändert und stark zugenommen. In dieser Phase kommt Krediten und Krediten eine immer wichtigere Rolle zu, da sie das Problem der Zahlungsausfälle und des Mangels an Betriebskapital bei Unternehmen lösen und Ressourcen für die Steigerung der Produktion vorbereiten können. In der aktuellen instabilen Situation ist jedoch nicht nur die Tatsache der Kreditvergabe wichtig, sondern auch die Art und Weise der Kreditvergabe sowie deren rechtzeitige und korrekte Abrechnung. buchhalterische Darlehenszinsen

Die Notwendigkeit, Fremdmittel anzuziehen, kann auf einen vorübergehenden Mangel an den liquidesten Mitteln des Unternehmens zurückzuführen sein, die für den Erwerb von Rohstoffen, Betriebsstoffen, zum Verkauf stehenden Waren und Anlagegütern der Produktion erforderlich sind.

Um den Bedarf von Organisationen an Fremdmitteln zu decken, gibt es verschiedene Finanzinstrumente. Am beliebtesten ist ein Bankkredit. Unternehmen, die Fremdmittel aufnehmen, orientieren sich jedoch nicht nur an der Beliebtheit und Einfachheit des Finanzinstruments, sondern auch an dessen Preis, der sich aus der Höhe der Zinsen für die Verwendung der Fremdmittel und anderen Kosten für die Bedienung der Schulden zusammensetzt. Daher ziehen Organisationen zusätzlich zu einem Bankdarlehen Fremdmittel durch die Ausgabe von Wertpapieren (Wechsel, Anleihen usw.) an und leihen sich im Rahmen eines Darlehensvertrags auch Kredite von einer anderen Nicht-Kreditorganisation.

In der gegenwärtigen instabilen Situation sollte das Bankensystem eine führende Rolle bei der Lösung von Problemen im Zusammenhang mit der Marktbildung und der Entwicklung der inländischen Produktion spielen. In dieser Phase kommt dem Kredit eine immer wichtigere Rolle zu, da er das Problem der Zahlungsausfälle und des Mangels an Betriebskapital bei Unternehmen lösen und Ressourcen für die Steigerung der Produktion vorbereiten kann. Dabei kommt der rechtzeitigen und korrekten Erfassung eine große Bedeutung zu.

Unter diesen Bedingungen hat die Rolle der korrekten Buchführung von Krediten und Anleihen in den Buchhaltungsabteilungen von Unternehmen zugenommen. Die Kenntnis der Unternehmensführung über deren Volumen und Struktur hängt von der Richtigkeit und Verlässlichkeit der Bilanzierung von Krediten und Anleihen ab, die es ihnen ermöglicht, die richtigen Entscheidungen über die Änderung dieser Merkmale zu treffen, die Rentabilität der erhaltenen Mittel zu analysieren usw.

Durch eine korrekte Buchhaltung können Sie den bequemsten und profitabelsten Weg wählen, auf dem das Unternehmen in Zukunft zusätzliche Mittel erhalten kann.

Somit bestimmt die hohe Bedeutung des Problems der Bilanzierung von Bankdarlehen und Fremdmitteln einer Organisation die unbestrittene Relevanz dieser Studie unter modernen Bedingungen.

Der Zweck der Studienarbeit besteht darin, das System der Kredit- und Kreditbuchhaltung in kommerziellen Organisationen zu studieren.

Im Rahmen der Erreichung dieses Ziels habe ich folgende Aufgaben gestellt und gelöst:

Erkunden Sie das Wesen von Krediten und Anleihen und identifizieren Sie ihre Besonderheiten.

Geben Sie eine Klassifizierung der Kredite und Anleihen nach Art sowie die wichtigsten Formen der Kreditvergabe an.

Berücksichtigen Sie die Dokumentation von Krediten und Anleihen;

Betrachten und analysieren Sie die allgemeine Vorgehensweise bei der Bilanzierung der Entstehung von Krediten und Krediten sowie der Kosten für deren Bedienung am Beispiel der Organisation Alpha LLC.

Gegenstand der Studie ist die Betrachtung von Methoden zur Bilanzierung von Krediten und Anleihen.

Gegenstand der Studie ist das Kredit- und Kreditbuchhaltungssystem des Unternehmens Alfa LLC.

Die Neuheit der Forschung liegt in der Entwicklung theoretischer und methodischer Techniken und Methoden zur Bestimmung des Wertes von Finanzinvestitionen in Aktien, mit denen der aktuelle Marktwert in Organisationen der Bergbauindustrie nicht nach russischen Rechnungslegungsstandards und internationaler Finanzberichterstattung bestimmt wird Standards und die Verwendung von Methoden des Einkommensansatzes zur Bewertung für ihre Bewertung der Organisation als Ganzes.

Die praktische Bedeutung der Studie liegt in der Entwicklung eines wissenschaftlichen und methodischen Apparats, der es ermöglicht, aktuelle Anwendungsprobleme der Planung und Durchführung von Prüfungen einzelner Posten der Rechnungslegung (Abschluss) und der Erbringung prüfungsbezogener Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Aufnahme von Fremdmitteln zu lösen.

Aufbau und Inhalt der Arbeit richten sich nach dem Zweck und den Zielen des Studiums. Das Werk ist traditionell aufgebaut und umfasst eine Einleitung, einen aus zwei Kapiteln bestehenden Hauptteil, ein Fazit, ein Literaturverzeichnis und einen Anhang.

Forschungsmethoden:

1. Analyse wissenschaftlicher und normativer Literatur

2. Analyse der Buchhaltungs- und Berichtsdaten von SRS-Avto LLC.

Die Einleitung begründet die Relevanz der Themenwahl, legt Ziel und Zielsetzung der Forschung fest und charakterisiert die Informationsquellen.

Kapitel eins enthüllt das Wesen von Krediten und Anleihen, definiert die Schlüsselkonzepte und charakteristischen Merkmale von Krediten und Anleihen, gibt ihre Klassifizierung im Detail und untersucht auch die Dokumentation von Krediten und Anleihen.

Das zweite Kapitel ist praktischer Natur; in diesem Kapitel wird die allgemeine Vorgehensweise bei der Bilanzierung der Entstehung von Krediten und Krediten sowie der Kosten für deren Bedienung erörtert, und anhand einzelner Daten wird anhand eines Beispiels der Mechanismus zur Bilanzierung von Krediten und Anleihen betrachtet von Alpha LLC.

Basierend auf den Ergebnissen der Studie wurden eine Reihe von Problemen im Zusammenhang mit dem betrachteten Thema aufgedeckt und Schlussfolgerungen für die gesamte Studienarbeit gezogen.

KAPITEL 1. KONZEPT VON KREDIT UND KREDIT

1.1 Das Konzept von Krediten und Darlehen und ihre Besonderheiten

Unter den Bedingungen sich ständig ändernder Marktbedingungen ist die Bildung von Umlaufvermögen nur aus eigenen Quellen aus genehmigtem Kapital, Reservekapital, einbehaltenen Gewinnen und gezielter Finanzierung nicht möglich. Der zusätzliche (vorübergehende) Bedarf an Umlaufvermögen wird durch Fremdmittel gedeckt: Kredite und Anleihen von Banken, Kredit- und Nichtkreditorganisationen.

Kredit wird als ein System wirtschaftlicher Beziehungen definiert, das entsteht, wenn Eigentum in bar oder in Form von Sachleistungen von einer Organisation oder Person an eine andere unter den Bedingungen einer späteren Rückgabe von Geldern oder der Zahlung der Kosten des übertragenen Eigentums übertragen wird und in der Regel mit der Zahlung von Zinsen für die vorübergehende Nutzung des übertragenen Eigentums.

Ein Kredit wiederum ist eine der Kreditformen, die in Form eines Vertrags, einer Vereinbarung zwischen zwei Vertragsparteien: dem Kreditgeber und dem Kreditnehmer, formalisiert wird. Gemäß einer solchen Vereinbarung erhält der Kreditnehmer vom Kreditgeber Geld oder Güter zur Eigentums- oder Betriebsführung und ist nach Ablauf einer bestimmten Frist zur Rückgabe eines gleichen Betrags an Geld oder Gütern gleicher Bedeutung und Wert verpflichtet. Zu den Krediten gehört auch die Gewinnung zusätzlicher Finanzmittel durch die Ausgabe von Wertpapieren (Wechsel, Anleihen).

Kredit und Kreditaufnahme sind also im Wesentlichen sehr ähnliche Konzepte, weisen aber natürlich ihre eigenen Besonderheiten auf. Schauen wir uns diese Funktionen genauer an.

Zum einen kann Gegenstand eines Kreditvertrages nur Geld sein, zum anderen können Gegenstand eines Kreditvertrages neben Geld auch beliebige Vermögenswerte sein.

Zweitens kann als Kreditgeber nur eine Bank oder ein anderes Kreditinstitut fungieren, das über die entsprechende Lizenz der Zentralbank der Russischen Föderation zur Durchführung solcher Geschäfte verfügt, und die Parteien des Kreditvertrags können beliebige juristische oder natürliche Personen sein.

Drittens sind die Hauptfaktoren bei der Bestimmung des Zinssatzes für Kredite: der Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation, die Kredite an Geschäftsbanken und andere Kreditinstitute vergibt, und die Höhe des Bankaufschlags (Marge) je nach Nachfrage nach monetären Ressourcen.

Der Darlehensvertrag setzt die Feststellung oder Nichtfeststellung von Zinsen für die Mittelverwendung voraus. Die Höhe der Zinsen wird im Einvernehmen der Parteien festgelegt; Die Festsetzung erfolgt in der Regel unter Berücksichtigung des Standorts des Kreditnehmers und des Refinanzierungssatzes. Im Falle eines zinslosen Darlehens muss in der Vereinbarung angegeben werden, dass das Darlehen zinslos ist, andernfalls wird davon ausgegangen, dass das Darlehen zu einem Zinssatz gewährt wird, der dem von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegten Refinanzierungssatz entspricht .

Zinsen für die Verwendung geliehener Mittel können in bar oder in Form von Sachleistungen gezahlt werden. Für erhaltene Darlehen und Kredite fällige Zinsen werden zum Zeitpunkt ihrer Entstehung berücksichtigt und nicht zum Zeitpunkt der tatsächlichen Zahlung der Rückzahlung an den Gläubiger (Kreditgeber).

Viertens muss der Darlehensvertrag nur schriftlich abgefasst werden, und die Nichteinhaltung der Schriftform hat die Unwirksamkeit des Darlehensvertrags zur Folge. Ein Darlehensvertrag zwischen Bürgern wiederum darf nicht schriftlich geschlossen werden, wenn seine Höhe das Zehnfache des gesetzlich festgelegten Mindestlohns nicht übersteigt.

Schließlich kann die Frist für die Rückzahlung des erhaltenen Darlehensbetrags gemäß Artikel 810 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation sein:

Durch die Vereinbarung festgelegt;

Nicht durch Vereinbarung festgelegt;

Im Vertrag wird der Zeitpunkt der Nachfrage festgelegt.

Der Darlehensvertrag sieht die Ausgabe eines bestimmten Geldbetrags für einen bestimmten Zeitraum vor, was den Erhalt von Zinsen auf diesen Betrag und im Falle eines Verstoßes gegen die Rückgabebedingungen eine Strafe impliziert. Daher muss im Kreditvertrag eine konkret festgelegte Rückzahlungsfrist für das vom Kreditnehmer erhaltene Darlehen enthalten sein.

1.2 Arten von Krediten und Darlehen, Formen der Kreditvergabe

Bei den Fremdmitteln werden zunächst Bankdarlehen und Handelskredite (Darlehen) unterschieden. Ein Bankdarlehen ist Geld, das von einer Bank (anderen Finanzinstituten) für einen bestimmten Zeitraum und für bestimmte Zwecke an Organisationen und Einzelpersonen ausgegeben wird. Bei einem Bankdarlehen handelt es sich um die Rückzahlung aufgenommener Barkredite und in der Regel um die Zahlung von Zinsen für die Mittelverwendung.

Ein gewerbliches Darlehen ist ein Darlehen, das darauf beruht, dass der Verkäufer die Zahlung für Waren aufschiebt und der Käufer nach einer bestimmten Frist einen Schuldschein als Schuldschein zur Zahlung des Kaufpreises bereitstellt. Am gebräuchlichsten sind zwei Arten von Schuldscheinen: ein einfacher Schuldschein, der die Verpflichtung des Kreditnehmers enthält, einen bestimmten Betrag direkt an den Gläubiger zu zahlen, und ein übertragbarer Schuldschein (Wechsel), der eine schriftliche Zahlungsanweisung des Kreditgebers an den Kreditnehmer vorsieht einen bestimmten Betrag an einen Dritten oder den Inhaber des Wechsels. Die Besonderheit des Handelskredits besteht darin, dass hier Fremdkapital mit Industriekapital verschmilzt. Der Hauptzweck eines solchen Darlehens besteht darin, den Prozess des Warenverkaufs und damit den Erhalt des darin enthaltenen Gewinns zu beschleunigen. Es ist wichtig zu beachten, dass die Zinsen bei einem gewerblichen Kredit, die im Warenpreis und im Rechnungsbetrag enthalten sind, in der Regel niedriger sind als bei einem Bankkredit. Die Höhe eines kommerziellen Darlehens wird normalerweise durch die Höhe des Reservekapitals begrenzt, das der Organisation zur Verfügung steht. Die Zinsen für ein gewerbliches Darlehen sind im Warenpreis und im Rechnungsbetrag enthalten. Durch den Wechsel werden die finanziellen Verpflichtungen des Kreditnehmers gegenüber dem Kreditgeber ausgedrückt.

Je nachdem, für welchen Zeitraum Kredite vergeben und gewährt werden, können diese kurzfristig oder langfristig sein. Kurz- und langfristige Schulden wiederum können dringend und überfällig sein.

Als kurzfristige Schulden gelten Schulden aus erhaltenen Darlehen und Krediten, deren Rückzahlungsfrist laut Vereinbarung 12 Monate nicht überschreitet. Organisationen nutzen in der Regel kurzfristige Kredite und Anleihen, um den vorübergehenden Bedarf an Betriebskapital und Produktionszwecken zu decken.

Als langfristige Schulden gelten Schulden aus erhaltenen Darlehen und Krediten, deren Rückzahlungsdauer gemäß den Vertragsbedingungen 12 Monate übersteigt. Langfristige Kredite und Anleihen werden zu Investitionszwecken und zur Bedienung der Bewegung des Anlagevermögens verwendet. Sie werden für Neubauten, technische Umrüstungen, Rekonstruktionen und andere Kapitalinvestitionen verwendet.

Dringende Schulden sind Schulden aus erhaltenen Darlehen und Krediten, deren Rückzahlungsfrist gemäß den Vertragsbedingungen nicht erreicht wurde oder in der vorgeschriebenen Weise verlängert (verlängert) wurde.

Überfällige Schulden sind Schulden aus erhaltenen Darlehen und Krediten, deren Rückzahlungsfrist gemäß den Vertragsbedingungen abgelaufen ist.

Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen des Kreditnehmers kann er langfristige Schulden in kurzfristige Schulden umwandeln oder die ihm zur Verfügung stehenden Fremdmittel, deren Rückzahlungsfrist im Rahmen eines Darlehens- oder Kreditvertrags 12 Monate überschreitet, vor Ablauf der angegebenen Frist abrechnen Zeitraum als Teil der langfristigen Schulden.

Die Übertragung langfristiger Schulden aus erhaltenen Darlehen und Krediten auf kurzfristige Schulden durch die kreditnehmende Organisation erfolgt zu dem Zeitpunkt, an dem gemäß den Vertragsbedingungen weniger als 365 Tage bis zur Rückzahlung des Kapitalbetrags verbleiben die Schuld.

Nach Ablauf der Zahlungsfrist ist die Kreditnehmerorganisation verpflichtet, für die Überführung dringender Schulden in überfällige Schulden zu sorgen.

Die Übertragung dringender, kurzfristiger und langfristiger Schulden aus erhaltenen Krediten und Krediten auf überfällig erfolgt durch die Kreditnehmerorganisation am Tag nach dem Tag, an dem der Kreditnehmer gemäß den Bedingungen des Kredit- oder Kreditvertrags dazu verpflichtet war den Hauptbetrag der Schulden zurückzahlen.

Derzeit werden folgende Formen der Kreditvergabe genutzt:

Die Bank überweist den Kreditbetrag auf das Girokonto der Organisation. Nach Ablauf der Darlehenslaufzeit wird das Darlehen zurückgezahlt, d. h. die Organisation überweist den entsprechenden Betrag von ihrem Girokonto an die Bank;

Die Bank eröffnet für die Organisation ein spezielles Kreditkonto, auf dem der Erlös gutgeschrieben wird. Eingegangene Zahlungsbelege für Waren und Dienstleistungen werden vom selben Konto bezahlt. Fehlen die Mittel zur Begleichung der Verbindlichkeiten, schreibt die Bank diese in der vertraglich festgelegten Höhe gut. Die Höhe des erhaltenen Darlehens ergibt sich aus der Differenz zwischen Einnahmen und Zahlungen auf einem speziellen Darlehenskonto. Die Kreditzahlungen erfolgen innerhalb der vertraglich festgelegten Frist;

Die Bank eröffnet für die Organisation spezielle Girokonten zur Sicherheit von Inventargegenständen oder Wertpapieren. Im Rahmen des besicherten Darlehens bezahlt die Bank alle Rechnungen der Organisation. Die Rückzahlung des Darlehens erfolgt auf erste Anfrage der Bank aus den auf dem Konto der Organisation eingegangenen Mitteln oder durch Verkauf der Sicherheiten;

Die Bank gewährt dem Wechselinhaber einen Diskontkredit, indem sie den Wechsel vor dem Fälligkeitsdatum kauft (diskontiert). Der Wechselinhaber erhält von der Bank den im Wechsel ausgewiesenen Betrag unter Berücksichtigung des Diskontsatzes, der Provisionszahlungen und sonstiger Auslagen. Die Auflösung eines Kontodarlehens erfolgt auf Grundlage der Bankmitteilungen über die Einlösung des Wechsels;

Die Bank erwirbt von der Organisation das Recht, gegen eine bestimmte Gebühr Forderungen gegenüber Käufern von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) einzuziehen. Nach Zahlungseingang dieser Rechnungen durch Käufer überweist die Bank 80–90 % des Rechnungsbetrags für versendete Produkte und erbrachte Arbeiten (Dienstleistungen) an die Organisation. Zum Zeitpunkt ihrer Vorlage überweist die Bank nach der Zahlungsanweisung für diese Rechnungen an die Käufer die restlichen 10–20 % des Rechnungsbetrags abzüglich Zinsen und Provisionen an die Organisation (diese Form der Kreditvergabe wird „Factoring“ genannt).

Die Factoring-Bank zahlt der Lieferantenorganisation den erforderlichen Betrag und zieht ihn anschließend vom Zahler ein. Zahlt die zahlende Organisation den Betrag nicht fristgerecht, ist die Factoring-Bank berechtigt, von ihr für jeden überfälligen Tag Zinsen zu ihren Gunsten einzufordern. Gleichzeitig erhält die Bank eine prozentuale Provision vom Betrag der bezahlten Dokumente.

1.3 Dokumentation von Krediten und Darlehen

Das Verfahren zur Kreditaufnahme und deren Rückzahlung wird durch die Bankordnung geregelt. Die Beziehung zwischen der Bank und dem Kunden wird durch einen Kreditvertrag (Kreditvertrag) formalisiert. Der Geltungsbereich des Kreditvertrags ist begrenzt. Gemäß Art. 819 Teil 2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation können erstens nur Banken und andere Kreditinstitute als Gläubiger im Rahmen einer solchen Vereinbarung auftreten, die über die entsprechende Lizenz der Zentralbank der Russischen Föderation verfügen, und zweitens der Gegenstand der Darlehensvertrag kann nur Fonds sein.

Im ersten Abschnitt des Kreditvertrags werden der Kreditgegenstand, die Konditionen und die besonderen Bedingungen für die Sicherstellung der Kreditrückzahlung festgelegt.

Im zweiten Abschnitt des Vertrags werden in den Pflichten der Bank die Höhe des gewährten Kredits, die Laufzeit, der Kredit- bzw. Bankzinssatz, die Provision usw. angegeben.

Die Pflichten des Kreditnehmers bestehen darin, die bestimmungsgemäße Verwendung des Kredits, die rechtzeitige Rückzahlung und die Zahlung von Zinsen (Provisionen) sicherzustellen.

Um den Zweck des Kredits im Kreditvertrag korrekt wiederzugeben, ist es notwendig, den Kreditgegenstand zu bestimmen. Allgemeine Darlehen dienen der Deckung eines etwaigen Bedarfs an finanziellen Mitteln (kurzfristige Darlehen); Zielkredite dienen ausschließlich der Lösung der in der Vereinbarung genannten Probleme. Bei Pflichtverstößen des Kreditnehmers drohen Sanktionen in Form eines vorzeitigen Widerrufs des Kredits oder einer Erhöhung des Zinssatzes.

In der Vereinbarung werden auch die Modalitäten für die Rückzahlung des Darlehens festgelegt. Die Rückzahlung kann in einer Summe (Kurzzeitkredit) oder in Raten über die gesamte Laufzeit des Kreditvertrags erfolgen.

Ein wichtiger Punkt ist die Rückzahlung des Kredits, dessen Garant alle Vermögensgegenstände und immateriellen Vermögenswerte sind – Immobilien, Wertpapiere, Waren, Garantien, Bürgschaften, Kreditrisikoversicherung, Abtretung der Forderungen und Konten des Kreditnehmers an a dritte Seite. Bei Verletzung der Vertragspflichten geht das Eigentum des Kreditnehmers in das Eigentum der Bank über. Die im Kreditvertrag festgelegte Kreditsumme liegt in der Regel unter dem von den Parteien einvernehmlich bewerteten Wert der Sicherheiten.

Die Absicherung kann durch Finanzgarantien Dritter und direkt durch einen mit einer Versicherungspolice abgesicherten Kreditvertrag erfolgen.

Die Zinsen für Kredite können zum Zeitpunkt der vollständigen Rückzahlung, zu gleichen Teilen während der gesamten Laufzeit des Kreditvertrags und sofort bei Erhalt des Kredits gezahlt werden.

Im dritten Abschnitt werden die Umstände aufgeführt, unter denen Sanktionen verhängt werden (Geldbußen, Bußgelder, Strafen usw.), und es wird der Zeitraum festgelegt, nach dem die Bank das Recht hat, die Schulden vom Kunden in bar oder als Sicherheit einzuziehen.

Der vierte Abschnitt des Vertrags sieht die Möglichkeit vor, seine Bedingungen im Falle einer Reihe von Umständen (Austausch des Lieferanten oder Käufers, Zahlungsarten usw., die keine Kündigung des Darlehensvertrags nach sich ziehen) zu ändern.

Der Darlehensvertrag muss ausschließlich schriftlich abgeschlossen werden. Ist diese Bedingung nicht erfüllt, ist der Vertrag ungültig. Alle nach Vertragsabschluss eintretenden Änderungen und Ergänzungen sind in einem rechtsgültigen Protokoll zu dokumentieren.

Organisationen können für folgende Zwecke einen Kredit bei einer Bank aufnehmen: Anschaffung von Vorräten und Wertgegenständen; Auffüllung des Mangels an eigenem Betriebskapital; Rückzahlung von Schulden gegenüber dem Personal für Löhne; Investitionen in Vermögenswerte usw. tätigen.

Um einen Kredit zu erhalten, muss eine Organisation einen Antrag oder Antrag bei der Bank einreichen. Diese Dokumente enthalten grundlegende Informationen über den Kreditnehmer und die Art des Darlehens: Zielrichtung des Darlehens, Größe, Art, Laufzeit, mögliche Sicherheiten sowie eine kurze Beschreibung der Darlehenstätigkeit und der wirtschaftlichen Auswirkungen ihrer Durchführung. Entsprechend den Vorgaben der Bank werden dem Antrag je nach Art des Kreditgeschäfts die erforderlichen Unterlagen beigefügt.

Für unterschiedliche Kundengruppen können unterschiedliche Dokumentenpakete zur Kreditaufnahme entwickelt werden:

Kopien von Gründungsurkunden, Vorschriften, Mietverträgen, Zulassungsbescheinigungen und Patenten; von einem Notar beglaubigte Dokumente, die das Recht zur Nutzung oder vollständigen wirtschaftlichen Bewirtschaftung eines Grundstücks bescheinigen; Reisepässe von Bürgern und andere Dokumente, die die Berechtigung des Kunden zum Erhalt eines Darlehens bestätigen;

Analytische Daten zu den Bilanzpositionen des Kunden zu einem bestimmten Datum;

Erläuterungen zu einzelnen Bilanzposten;

Technische und wirtschaftliche Berechnungen, die die Rentabilität der Transaktion und die Amortisationszeiten charakterisieren;

Kopien von Verträgen, die die Realität des Darlehensgegenstandes bestätigen (über die Lieferung und den Verkauf von Sachwerten usw.);

Informationen über von anderen Banken erhaltene Kredite (Kontoauszüge);

Dokumente, die das Eigentum des Kreditnehmers an der zur Sicherung der Verpflichtung verpfändeten Immobilie bestätigen;

Berichterstattung zur Feststellung der Kreditwürdigkeit des Kreditnehmers: Arbeitsbericht, Bericht über Finanzergebnisse und deren Verwendung, Bericht über Bargeldumsätze, Berechnung der Steuer auf den tatsächlichen Jahresgewinn;

Dokumente, die die Sicherheit der Kreditrückzahlungsverpflichtungen bestätigen;

Geschäftsplan, wenn das Darlehen einer Organisation gewährt wird, die noch nicht über Jahresabschlüsse und andere Unterlagen verfügt;

Berechnung der Wirksamkeit eines Handelsgeschäfts;

Bescheinigung der Pensionskasse;

Berechnung des Bedarfs an Kreditressourcen;

Berechnung der Rückzahlungsdauer von Kreditressourcen.

Bei Bedarf kann die Bank von der kreditnehmenden Organisation weitere Dokumente und Informationen verlangen, die die Sicherheit der Kreditrückzahlung sowie die Zahlungsfähigkeit des Kreditnehmers und des Bürgen bestätigen. Gleichzeitig kann es bei Kreditnehmern, die in einer laufenden Kreditbeziehung zur Bank stehen, zu einer Reduzierung der Liste der bereitgestellten Unterlagen seitens der Bank kommen.

Nach Prüfung der eingereichten Unterlagen erteilt die Kreditabteilung im Falle einer positiven Entscheidung einen Auftrag zur Eröffnung eines Kreditkontos für den Kunden unter Beifügung eines Kreditvertrags und einer Sicherheitenvereinbarung. Um ein Kreditkonto zu eröffnen, stellt die Organisation der Buchhaltung der Bank folgende Dokumente zur Verfügung:

Eine Anordnung oder eine Kopie einer Anordnung, die der Bank des Kreditnehmers das Recht einräumt, bei einer Zahlungsaufforderung zur Rückzahlung der Schulden im Rahmen der Vereinbarung Gelder ohne Annahme von den Konten des Kreditnehmers abzubuchen;

Zahlungsaufforderungs-Anweisung zur Abbuchung von Beträgen ohne Annahme, wenn diese nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist eingehen;

Eine Bescheinigung des Finanzamtes über die Absicht, ein Kreditkonto zu eröffnen, sowie eine Verpflichtungserklärung, die das Recht der Bank vorsieht, bei Fälligkeit der entsprechenden Zahlung aus dem Vertrag Gelder vom Konto des Kreditnehmers abzubuchen.

Um einen Kredit zu erhalten, werden dringende Verpflichtungen zur Rückzahlung innerhalb einer bestimmten Frist auferlegt. Bei dringenden Verpflichtungen handelt es sich um Dokumente, die der Bank das Recht einräumen, nach Ablauf der im Dokument angegebenen Frist unbestreitbar Gelder vom Konto des Kreditnehmers abzubuchen, um den gewährten Kredit zurückzuzahlen.

Mit Hilfe von Darlehen können begrenzte Scheckbücher für die Abrechnung mit Lieferanten für Vorräte, erbrachte Arbeiten und erbrachte Dienstleistungen für Produktionsaktivitäten sowie Akkreditive für die Abrechnung mit Lieferanten und Auftragnehmern ausgestellt werden. Die Rückzahlung von Krediten und die darauf aufgelaufenen Zinsen erfolgt aus Girokonten gemäß den der Bank vorgelegten dringenden Verpflichtungen. Im Rahmen eines Kreditvertrags wiederum überträgt eine Partei (der Kreditgeber) Geld oder andere Dinge in das Eigentum der anderen Partei (des Kreditnehmers), und der Kreditnehmer verpflichtet sich, dem Kreditgeber den gleichen Geldbetrag oder eine gleiche Anzahl davon zurückzugeben andere Dinge, die er von der gleichen Art und Qualität erhalten hat. Dem Kreditvertrag kann eine Quittung des Kreditnehmers oder ein anderes Dokument beigefügt sein, das die Übertragung eines bestimmten Geldbetrags oder einer bestimmten Anzahl von Dingen durch den Kreditgeber bescheinigt. Der Darlehensvertrag gilt zum Zeitpunkt der Übertragung von Geldern oder Eigentum als abgeschlossen. Die Zinsen aus dem Darlehensvertrag fallen ab dem Datum der Übertragung der Sachen und Gelder an. Ein Kreditvertrag kann kostenfrei sein, wenn dies ausdrücklich vereinbart wird. Wenn der Vertrag keine Angaben zu den Bedingungen der Zinsabgrenzung enthält, richtet sich deren Höhe nach dem Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung des Schuldenbetrags oder seines entsprechenden Teils. Zinsen aus einem Darlehensvertrag werden bei Anfall berücksichtigt und können entweder in bar oder in Form von Sachleistungen beglichen werden. Der Darlehensvertrag kann mündlich oder schriftlich abgeschlossen werden. Darüber hinaus gelten die Anforderungen des Absatzes 1 der Kunst. 808 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt fest, dass der Kreditvertrag unabhängig von der Höhe schriftlich abgeschlossen wird, wenn der Kreditgeber eine juristische Person ist.

Der Kreditvertrag ist in der Regel nicht zielgerichtet, d.h. enthält keine Bedingungen für die Verwendung der erhaltenen Mittel für bestimmte Aufgaben. Allerdings haben die Parteien das Recht, dem Kreditvertrag einen zielgerichteten Charakter zu verleihen. In diesem Fall ist der Kreditnehmer verpflichtet, sicherzustellen, dass der Kreditgeber die beabsichtigte Verwendung des Kreditbetrags steuern kann.

KAPITEL 2. BILANZIERUNG VON KREDIT- UND KREDITAUFNAHMEN AM BEISPIEL VON ALFA LLC

2.1 Allgemeines Verfahren zur Bilanzierung der Entstehung von Krediten und Krediten sowie der Kosten für deren Bedienung

Kredite, die anderen Organisationen gewährt werden, werden vom Kreditgeber zur Bilanzierung als Finanzinvestitionen akzeptiert. Dies ist in Absatz 3 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Finanzinvestitionen“ PBU 19/02 festgelegt, genehmigt durch die Verordnung Nr. 55n des russischen Finanzministeriums vom 27. April 2012.

Die Beträge der Kredite, die die Organisation anderen juristischen Personen und natürlichen Personen (mit Ausnahme von Mitarbeitern der Organisation) gewährt, werden in der Belastung des Kontos 58 „Finanzinvestitionen“ des Unterkontos 58-3 „Gegebene Kredite“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 51 widergespiegelt „Girokonten“ oder andere relevante Konten.

Um die Buchhaltung erhaltener Kredite und Kredite zu organisieren, muss sich der Schuldner an den Buchhaltungsvorschriften „Buchhaltung von Krediten und Krediten und der Kosten für deren Bedienung“ PBU 15/08 orientieren, die durch eine Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 17. September 2008 genehmigt wurden 27. April 2012 Nr. 55n.

Die kreditnehmende Organisation akzeptiert die Schulden des erhaltenen Darlehens und (oder) Kredits in Höhe von:

Tatsächlich erhaltene Gelder (Gegenstand der Vereinbarung sind Gelder in Rubel);

Tatsächlich erhaltene Gelder, berechnet auf der Grundlage des erhaltenen Fremdwährungsbetrags und des Wechselkurses der Zentralbank der Russischen Föderation, der zum Zeitpunkt der tatsächlichen Transaktionen (Gewährung eines Kredits, Darlehens, einschließlich der Platzierung von geliehenen Verpflichtungen) gültig ist ) und in Ermangelung des Wechselkurses der Zentralbank der Russischen Föderation - der durch Vereinbarung der Parteien festgelegte Wechselkurs;

Bewertung der in Darlehens- und Kreditverträgen vorgesehenen Dinge.

Der Nennbetrag der Schulden für erhaltene Darlehen und Kredite wird als der Betrag der vom Kreditnehmer oder Kreditgeber erhaltenen Mittel erfasst, ohne dass Zinsen oder Rabatte, mögliche Bußgelder oder Strafen im Zusammenhang mit der Erfüllung von Verpflichtungen zur Bedienung und Rückzahlung des erhaltenen Darlehens anfallen.

Die kreditnehmende Organisation übernimmt die angegebene Schuld zum Zeitpunkt der tatsächlichen Überweisung von Geld oder anderen Dingen zur Buchhaltung und weist sie als Verbindlichkeiten aus.

In der Praxis sind verschiedene Wege zur Kreditaufnahme möglich: durch Gutschrift auf ein Girokonto oder Einzahlung in die Kasse des kreditnehmenden Unternehmens; durch Überweisung von Geldern an die vom kreditnehmenden Unternehmen angegebenen Adressen (unter Umgehung der Konten des Kreditnehmers); durch die Novation einer Schuld in eine Darlehensverbindlichkeit. Bankdarlehen können auch dem Girokonto des Unternehmens gutgeschrieben oder zur Tilgung der Schulden des Kreditnehmers gegenüber Gegenparteien (Lieferanten, Auftragnehmer, Banken etc.) verwendet werden. Unabhängig von der Art der Aufnahme eines Darlehens (Kredits) wird eine geliehene Verbindlichkeit zum Zeitpunkt des tatsächlichen Geldeingangs bzw. der Rückzahlung der Verpflichtungen des Unternehmens zu Lasten des Darlehens (Kredits) buchhalterisch erfasst.

Ein in irgendeiner Weise erhaltenes Darlehen kann durch die Ausstellung und Übertragung eines Wechsels formalisiert werden, der die Verpflichtung des Unternehmens (des Ausstellers) bescheinigt, die geliehenen Beträge bei Eintreffen der im Wechsel angegebenen Frist zurückzuzahlen. In diesem Fall dürfen der Zeitpunkt des Geldeingangs und der Zeitpunkt der Wechselübergabe nicht zusammenfallen. Bei Geldeingang vor dem Zeitpunkt der Ausführung und Übergabe des Wechsels wird der Eintritt einer ordentlichen Darlehensverpflichtung buchhalterisch berücksichtigt. Bei der anschließenden Bestätigung der Verpflichtung des Ausstellers durch Ausstellung und Übergabe des Wechsels an den Kreditgeber wird dieser Vorgang durch interne Buchungen in den Kreditkonten (im Rahmen von Analyseobjekten) widergespiegelt.

Kommt es zum Abschluss eines Darlehensvertrages durch die Ausgabe und den Verkauf von Anleihen, werden die entsprechenden Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt des Zahlungseingangs für die platzierten Anleihen buchhalterisch erfasst.

Zur Abrechnung von Darlehens- und Anleiheabrechnungen stellt der Kontenplan zwei synthetische Konten bereit:

66 „Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“;

67 „Berechnungen für langfristige Kredite und Anleihen.“

Darüber hinaus sieht die Anleitung zur Verwendung des Kontenplans vor, dass in der laufenden Buchhaltung Abrechnungen mit Kreditinstituten für buchhalterische (Diskont-)Transaktionen von Wechseln und anderen Schuldverschreibungen auf der Ebene der Unterkonten 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“ zugeordnet werden “ und 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Darlehen.“ Die Entwicklung eines Systems analytischer Konten erfolgt eigenständig.

Gemäß PBU 15/2008 „Buchhaltung von Krediten und Krediten der Kosten für deren Bedienung“ erfolgt die analytische Bilanzierung der Schulden aus erhaltenen Krediten und Krediten nach:

Individuelle Darlehen und Kredite (Arten von geliehenen Verpflichtungen);

Kreditinstitute und andere Kreditgeber.

Darüber hinaus werden gemäß der Anleitung zur Nutzung des Kontenplans gesondert berücksichtigt:

Zinsen für erhaltene Kredite und Anleihen (aufgelaufen);

Kredite und Darlehen werden nicht rechtzeitig bezahlt (überfällig);

Abrechnungen mit Kreditgebern innerhalb einer Gruppe miteinander verbundener Organisationen, über deren Aktivitäten konsolidierte Abschlüsse erstellt werden.

Nach Ablauf der Zahlungsfrist, nämlich am Tag nach dem Tag, an dem gemäß den Bedingungen des Darlehens- und (oder) Kreditvertrags der Hauptbetrag der Schulden zurückgezahlt werden muss, ist die Organisation verpflichtet, die dringende Schuld auf überfällig zu übertragen.

Wenn der Kreditgeber die Bedingungen des Kreditvertrags und (oder) des Kreditvertrags nicht erfüllt, informiert die Kreditnehmerorganisation in der Erläuterung zum Jahresabschluss über die Defizite.

Schema zur Abbildung von Transaktionen im Zusammenhang mit der Aufnahme von Krediten und Krediten auf Buchhaltungskonten.

Gemäß PBU 15/2008 „Bilanzierung von Krediten und Krediten und der Kosten für deren Bedienung“ werden die Kosten für die Bedienung von Krediten und Krediten in vier Arten unterteilt:

An Kreditgeber und Gläubiger zu zahlende Zinsen für von ihnen erhaltene Darlehen und Kredite;

Zinsen, Diskont auf fällige Wechsel und Anleihen;

Zusätzliche Kosten, die im Zusammenhang mit der Aufnahme und Nutzung von Krediten und Krediten, der Ausgabe und Platzierung geliehener Schuldverschreibungen entstehen (Kosten im Zusammenhang mit der Erbringung von Rechts- und Beratungsleistungen für den Kreditnehmer, der Durchführung von Kopierarbeiten, der Zahlung von Steuern und Gebühren in den gesetzlich vorgesehenen Fällen). Gesetzgebung, Durchführung von Prüfungen, Nutzung von Kommunikationsdiensten usw.);

Wechselkurs- und Betragsdifferenzen im Zusammenhang mit Zinsen, die auf erhaltene Darlehen und Kredite zu zahlen sind und in Fremdwährung oder konventionellen Einheiten ausgedrückt werden, die vom Zeitpunkt der Zinsaufwendung gemäß den Vertragsbedingungen bis zu ihrer tatsächlichen Rückzahlung (Überweisung) entstehen.

Die Kosten für erhaltene Darlehen und Kredite werden in der Buchhaltung grundsätzlich als laufende Aufwendungen erfasst, mit Ausnahme des Teils davon, der in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen werden muss. Ihre Rückstellung wird durch die Buchung dokumentiert:

Lastschrift 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“;

Kreditkonten 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“, 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“.

Das Schema zur Darstellung der Kosten für die Bedienung von Krediten und Krediten in der Buchhaltung ist in Anlage 3 aufgeführt.

2.2 Bilanzierung von Zinsen für Kredite und Anleihen

In der Buchhaltung der kreditgebenden Organisation werden Zinsen und andere Erträge aus den bereitgestellten geliehenen Mitteln gemäß Absatz 7 der Rechnungslegungsvorschriften „Einnahmen der Organisation“ PBU 9/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 27. April, berücksichtigt. 2012 Nr. 55n ist das Betriebsergebnis. Die Höhe der angegebenen Zinsen richtet sich nach den Konditionen des Darlehensvertrages. Gemäß Absatz 12 der PBU 9/99 werden erhaltene Zinsen als Ertrag erfasst, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Die Organisation hat das Recht, die angegebenen Zinsen zu erhalten (bestimmt durch die Bedingungen der jeweiligen Vereinbarung);

Die Höhe der Zinsen kann bestimmt werden;

Es besteht die Gewissheit, dass eine bestimmte Transaktion zu einer Steigerung des wirtschaftlichen Nutzens der Organisation führen wird.

Einkünfte in Form von Zinsen, die die Organisation für die Bereitstellung von Fremdmitteln erhält, werden zu dem von den Vertragsparteien festgelegten Datum buchhalterisch ermittelt.

Um Informationen über die Betriebseinnahmen der Organisation zusammenzufassen, ist das Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ vorgesehen, Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“.

Das Rechnungslegungsverfahren für den Kreditnehmer (Kreditgeber) ist in der PBU 15/08 festgelegt. So sieht Absatz 11 der PBU 15/08 vor, dass die für Darlehen zu zahlenden Zinsen in den Kosten enthalten sind, die mit der Aufnahme und Nutzung von Darlehen und Krediten verbunden sind. Darüber hinaus umfassen die Kosten im Zusammenhang mit der Aufnahme und Nutzung von Krediten Betragsdifferenzen im Zusammenhang mit den Zinsen, die für auf Fremdwährung lautende Kredite zu zahlen sind und sich vom Zeitpunkt der Zinsaufwendung gemäß den Vertragsbedingungen bis zur tatsächlichen Rückzahlung (Überweisung) ergeben.

Diese Kosten werden als Aufwand für die Periode erfasst, in der sie anfallen (laufende Kosten) (mit Ausnahme des Teils davon, der in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen werden muss).

Gemäß Absatz 14 der PBU 15/08 werden Darlehenskosten in Höhe der gemäß dem von der Organisation abgeschlossenen Darlehensvertrag fälligen Zahlungen in den laufenden Aufwand einbezogen, unabhängig davon, in welcher Form und wann diese Zahlungen tatsächlich geleistet werden. Bei diesen Kosten handelt es sich um Betriebsausgaben (mit Ausnahme der in Absatz 15 der PBU 15/08 vorgesehenen Fälle).

Gemäß Absatz 16 sowie Absatz 17 der PBU 15/08 erhebt die Organisation Zinsen auf erhaltene Darlehen gemäß dem im Darlehensvertrag festgelegten Verfahren. Die Verbindlichkeiten aus erhaltenen Darlehen werden unter Berücksichtigung der am Ende des Berichtszeitraums gemäß den Vertragsbedingungen fälligen Zinsen ausgewiesen.

Aufgelaufene Zinsen für Darlehen, deren Beträge in Fremdwährung ausgedrückt sind, werden bei der Rubelbewertung zu dem Wechselkurs der Bank von Russland berücksichtigt, der am Tag der tatsächlichen Zinsabgrenzung gemäß den Vertragsbedingungen gültig ist, und in Ermangelung dessen eines offiziellen Tarifs – zu dem von den Parteien vereinbarten Tarif. Bei der Erstellung des Jahresabschlusses wird die Höhe der Verpflichtungen zur Zahlung der oben genannten Zinsen anhand des am Bilanzstichtag gültigen Wechselkurses der Bank von Russland neu berechnet. Nähere Einzelheiten zur Bilanzierung von Betrags- und Wechselkursdifferenzen, die im Rahmen von Kredit- und Darlehensverträgen entstehen, werden in Abschnitt 3.2 dieser Studienarbeit erläutert.

Gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans wird die Zinsabgrenzung für ein erhaltenes Darlehen in der Gutschrift des Kontos 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“ (67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“) berücksichtigt. ) und die Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ Unterkonto 91-2 „Sonstige Ausgaben“. Die aufgelaufenen Zinsbeträge werden gesondert auf dem Konto 66 (67) ausgewiesen. Bei der Zahlung von Zinsen wird das Konto 66 (67) entsprechend dem Konto 51 „Girokonten“ belastet.

Betrachten wir den Mechanismus zur Berechnung der Zinsen für einen erhaltenen Kredit am Beispiel der Firma Alpha LLC.

So erhielt Alpha LLC im Februar 2013 von der Westsibirischen Bank der Sberbank der Russischen Föderation ein Darlehen mit einer Laufzeit von 18 Monaten in Höhe von 500.000 Rubel. Für das Darlehen werden Zinsen in Höhe von 18 Prozent pro Jahr berechnet und monatlich ausgezahlt. Gleichzeitig werden in den Buchhaltungsunterlagen der Alpha LLC folgende Einträge vorgenommen.

Zum Zeitpunkt der Kreditaufnahme:

Unterkonto DEBIT 51 CREDIT 67 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

500.000 Rubel. - ein langfristiges Darlehen erhalten.

Monatlich bis zur Rückzahlung des Darlehens:

LOAN 67 Unterkonto „Zinszahlungen“

7500 Rubel. (RUB 500.000 * 18 %: 12 Monate) – auf das Darlehen aufgelaufene Zinsen;

DEBIT 67 Unterkonto „Zinszahlungen“ CREDIT 51

7500 Rubel. - Die Zinsen für das Darlehen werden aufgeführt.

Zum Zeitpunkt der Kreditrückzahlung:

Unterkonto DEBIT 67 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“ CREDIT 51

500.000 Rubel. - Das Darlehen wird zurückgegeben.

Berücksichtigung zusätzlicher Kosten

Gemäß Absatz 19 der PBU 15/08 können zu den zusätzlichen Kosten, die dem Kreditnehmer im Zusammenhang mit der Gewährung von Darlehen und Krediten entstehen, Kosten im Zusammenhang mit Folgendem gehören:

Bereitstellung von Rechts- und Beratungsdienstleistungen für den Kreditnehmer;

Durchführung von Kopier- und Vervielfältigungsarbeiten;

Zahlung von Steuern und Gebühren (in den in der geltenden Gesetzgebung vorgesehenen Fällen);

Durchführung von Prüfungen;

Verbrauch von Kommunikationsdiensten;

Sonstige Kosten, die in direktem Zusammenhang mit der Aufnahme von Darlehen und Krediten sowie der Platzierung von Schuldverschreibungen stehen.

Zusätzliche Kosten, die im Zusammenhang mit der Aufnahme von Darlehen und Krediten entstehen, sind Betriebsausgaben der Organisation und werden im Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ ausgewiesen.

In Paragraph 20 der PBU 15/08 heißt es, dass die Einbeziehung zusätzlicher Kosten durch den Kreditnehmer im Zusammenhang mit der Aufnahme von Krediten und Krediten sowie der Platzierung geliehener Verpflichtungen in dem Berichtszeitraum erfolgt, in dem diese Kosten entstanden sind. Zusätzliche Kosten können vorläufig als Forderungen verbucht werden und anschließend während der Rückzahlungsfrist der oben genannten Darlehensverpflichtungen in die Betriebskosten einbezogen werden.

Betrachten wir den Mechanismus zur Abrechnung zusätzlicher Kosten am Beispiel der Firma Alpha LLC. Als Alpha LLC im Jahr 2013 ein Darlehen der Westsibirischen Bank der Sberbank der Russischen Föderation erhielt, das durch Eigentum (Produktionsausrüstung) gesichert war, nutzte es die Dienste eines unabhängigen Gutachters, um den Marktwert der vorgesehenen Ausrüstung zu ermitteln verpfändet. Die Kosten für die Dienstleistungen eines unabhängigen Gutachters beliefen sich auf 23.600 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 3600 Rubel). Nach Angaben des Gutachters beträgt der Marktwert der Ausrüstung 900.000 Rubel. Die Anschaffungskosten der Ausrüstung betrugen 1.000.000 Rubel. Das von der Bank gewährte Darlehen dient der Tilgung bestehender Schulden gegenüber dem Auftragnehmer. Daher wurden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation folgende Einträge vorgenommen.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

20.000 Rubel. (23.600 - 3600) – spiegelt die Höhe der Vergütung für die Dienste eines unabhängigen Gutachters wider;

Unterkonto CREDIT 60 „Abrechnungen mit einem unabhängigen Gutachter“

3600 Rubel. - Die Mehrwertsteuer auf Gutachterleistungen wird berücksichtigt;

Unterkonto DEBIT 60 „Abrechnungen mit einem unabhängigen Gutachter“

23.600 RUB - für die Dienste eines unabhängigen Gutachters bezahlt;

Unterkonto DEBIT 68 „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“

3600 Rubel. - zum Abzug der Mehrwertsteuer von der Vergütung eines unabhängigen Gutachters eingereicht;

900.000 Rubel. - spiegelt die Verpflichtung wider, die der Westsibirischen Bank der Sberbank der Russischen Föderation als Sicherheit für den Darlehensvertrag gewährt wurde.

2.3 Berücksichtigung von Wechselkurs- und Betragsdifferenzen

Wie wir bereits wissen, können Fremdmittel sowohl in Rubel als auch in Fremdwährung bereitgestellt werden. Kann ein Kredit oder Kredit in herkömmlichen Währungseinheiten vergeben werden?

Artikel 317 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt fest, dass eine Geldverbindlichkeit die Bedingung enthalten kann, dass die Verpflichtung in Rubel in einem Betrag zu zahlen ist, der einem bestimmten Betrag in Fremdwährung oder in herkömmlichen Währungseinheiten entspricht. In diesem Fall wird der in Währung oder konventionellen Währungseinheiten ausgedrückte Betrag zum offiziellen Wechselkurs der Bank von Russland am Tag der Zahlung in Rubel umgerechnet, es sei denn, ein anderer Kurs oder ein anderes Datum wird durch Vereinbarung der Parteien oder durch die festgelegt Gesetzgebung der Russischen Föderation.

Die Schulden aus einem erhaltenen Kredit (Darlehen), dessen Wert in Fremdwährung oder in herkömmlichen Währungseinheiten gemäß Absatz 9 der PBU 15/08 ausgedrückt wird, werden von der kreditnehmenden Organisation bei der Rubelbewertung an der Börse berücksichtigt Zinssatz der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Kreditvergabe und in dessen Abwesenheit - zu dem von den Parteien vereinbarten Zinssatz. Diese Schulden werden vom Kreditnehmer zum vereinbarten Zinssatz am Tag der buchhalterischen Erfassung der Aufwendungen beglichen. Die Differenz, die sich zwischen der Rubelbewertung der tatsächlich geleisteten Zahlung zum Zeitpunkt der Annahme der Verbindlichkeiten und der Rubelbewertung zum Zeitpunkt der Erfassung der Aufwendungen ergibt, ist die Gesamtdifferenz.

In der Regel übersteigt der in Fremdwährung oder in herkömmlichen Währungseinheiten ausgedrückte und in Rubel im Rahmen eines Darlehens- oder Kreditvertrags zurückgezahlte Betrag den erhaltenen Geldbetrag um die Betragsdifferenz, die sich aus der Erhöhung des Wechselkurses der Fremdwährung ergibt oder konventionelle Einheit für den Zeitraum vom Erhalt des Kredits (Darlehens) bis zum Rückgabedatum.

Das Verfahren zur Erfassung der angegebenen Betragsdifferenz in PBU 15/08 ist nicht definiert. In der üblichen Praxis berücksichtigt die Organisation jedoch die sich ergebende Betragsdifferenz zum Hauptbetrag der Schulden für Buchhaltungszwecke als Teil der sonstigen nicht betrieblichen Erträge und Aufwendungen und weist sie im Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ in Übereinstimmung mit Konto 66 aus. Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“ oder Konto 67 „Berechnungen für langfristige Kredite und Anleihen“.

Darüber hinaus kann es zu Betragsunterschieden bei der Verzinsung des Darlehens (Darlehen) kommen. Gemäß Absatz 21 der PBU 15/08 werden aufgelaufene Zinsen für Darlehen und Anleihen, deren Beträge in Fremdwährung oder konventionellen Währungseinheiten ausgedrückt werden, bei der Rubelbewertung zum am Tag gültigen Wechselkurs der Bank von Russland berücksichtigt der tatsächlich anfallenden Zinsen gemäß den Vertragsbedingungen. In Ermangelung eines offiziellen Tarifs wird der von den Parteien vereinbarte Tarif zugrunde gelegt.

Gemäß Paragraph 11 der PBU 15/08 umfassen die mit der Aufnahme und Nutzung von Krediten verbundenen Kosten die Betragsdifferenzen im Zusammenhang mit den zu zahlenden Zinsen für auf Fremdwährung lautende Kredite, die sich ab dem Zeitpunkt der Zinserhebung gemäß den Vertragsbedingungen bis zu deren tatsächlichem Zeitpunkt ergeben Rückzahlung.

Bei der Rückzahlung des Darlehensbetrags und der Zahlung von Zinsen wird das Konto 66 (67) entsprechend dem Konto 51 „Kontokorrent“ belastet.

Betrachten wir den Mechanismus zur Bilanzierung von Betragsdifferenzen in der Buchhaltung am Beispiel der Firma Alpha LLC.

So erhielt Alpha LLC am 15. November 2013 ein Darlehen von der Firma L. Marty in Höhe von 600.000 Rubel. zur Rückzahlung von Schulden gegenüber dem Rohstofflieferanten.

Laut Darlehensvertrag:

Der Kreditbetrag entspricht 20.000 US-Dollar (zum Wechselkurs am Tag des Geldeingangs - 30 Rubel pro 1 Dollar)

Das Darlehen wurde für einen Zeitraum von 6 Monaten aufgenommen;

Der Darlehensbetrag wird mit einem Zinssatz von 18 Prozent pro Jahr verzinst, der bei Rückzahlung des Darlehens gezahlt wird;

Die Rückzahlung des Darlehens und der Zinsen erfolgt insgesamt in Rubel. berechnet zum US-Dollar-Wechselkurs, der von der Bank von Russland am Tag der Geldüberweisung an den Kreditgeber festgelegt wurde;

Eine vorzeitige Kreditrückzahlung ist möglich.

Der Wechselkurs der Bank of Russia war:

Der Buchhalter von Alpha LLC hat die folgenden Buchungen in der Buchhaltung vorgenommen.

Soll 51

600.000 Rubel. - ein kurzfristiges Darlehen erhalten.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

4813,15 Rubel. (20.000 USD * 18 %: 365 Tage * 16 Tage * 30,50 Rubel/USD) – auf das Darlehen für November aufgelaufene Zinsen.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

Unterkonto LOAN 66 „Berechnung der fälligen Zinsen“

4586,30 Rubel. (20.000 USD * 18 %: 365 Tage * 15 Tage * 31 Rubel/USD) – auf das Darlehen für Dezember aufgelaufene Zinsen;

Unterkonto DEBIT 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

620.000 Rubel. (20.000 USD * 31 Rubel/USD) – die Rückzahlung des Kapitalbetrags des Darlehens wird berücksichtigt;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

Unterkonto LOAN 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

20.000 Rubel. (20.000 USD * (31 Rubel/USD - 30 Rubel/USD)) – In den sonstigen nicht betrieblichen Aufwendungen ist der Betrag der Differenz im Nennbetrag der Schulden enthalten, die vom Zeitpunkt des Darlehenseingangs bis zu diesem Datum entstanden sind seiner Rückzahlung;

Unterkonto DEBIT 66 „Berechnung der fälligen Zinsen“

9.478,36 RUR (20.000 USD * 18 %: 365 Tage * 31 Tage * 31 Rubel/USD) – Zinsen für das Darlehen werden übertragen;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

Unterkonto LOAN 66 „Berechnung der fälligen Zinsen“

78,91 RUB (9478,36 - 4813,15 Rubel - 4586,30 Rubel) - In den Kosten im Zusammenhang mit der Nutzung des Darlehens ist die Differenz zwischen dem Zeitpunkt der Zinsberechnung und der tatsächlichen Überweisung enthalten.

Gemäß Absatz 4 der Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“ PBU 3/2006, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n unterliegen geliehene Mittel, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird, der Umrechnung in Rubel. Die Neuberechnung erfolgt zum Wechselkurs der Bank von Russland am Tag der Transaktionen und am Tag der Erstellung des Jahresabschlusses. Die Differenz, die sich zwischen der Rubel-Schätzung der in Fremdwährung ausgedrückten Kosten für Kredite und Anleihen am Tag der Transaktion und am Tag der Erstellung des Jahresabschlusses ergibt, wird als Wechselkursdifferenz bezeichnet.

Basierend auf den Absätzen 12, 14, 18 der PBU 15/08 und Absatz 11 der Rechnungslegungsvorschriften „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 27. April 2012 Nr. 55n, Darlehenskosten in Höhe der gemäß den abgeschlossenen Darlehensverträgen der Organisation fälligen Zahlungen sind monatlich in den laufenden Ausgaben der Organisation enthalten und werden als Teil der Betriebskosten berücksichtigt. Dabei spielt es keine Rolle, in welcher Form und wann diese Zahlungen tatsächlich erfolgen. Gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans spiegelt sich die Höhe der aufgelaufenen Zinsen für das Darlehen in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, im Unterkonto 91-2 „Sonstige Ausgaben“ und in der Gutschrift des Kontos 66 „Abrechnungen“ wider über kurzfristige Kredite und Anleihen“.

Gemäß Absatz 21 der PBU 15/08 werden aufgelaufene Zinsen für in Fremdwährung fällige Darlehen bei der Rubelbewertung zum Wechselkurs der Bank von Russland berücksichtigt, der am Tag der Zinsabgrenzung gemäß den Vertragsbedingungen gilt.

Gemäß Absatz 22 der PBU 15/08 und Absatz 7 der PBU 3/2006 wird bei der Erstellung von Jahresabschlüssen der Wert der Verpflichtungen zur Zahlung der oben genannten Zinsen und der Kapitalbetrag der Schulden zum Wechselkurs der Bank von Russland in Rubel umgerechnet gültig am Stichtag (dem letzten Tag des Berichtsmonats).

Klausel 13 der PBU 3/2006 legt fest, dass Umrechnungsdifferenzen, die sich aus der Umrechnung von Verbindlichkeiten in Rubel ergeben, als nicht betriebliche Einnahmen oder nicht betriebliche Aufwendungen als nicht betriebliche Erträge oder nicht betriebliche Aufwendungen angerechnet werden müssen, wenn sie für die Buchhaltung berücksichtigt werden. Allerdings werden, wie bereits erwähnt, Wechselkursdifferenzen im Zusammenhang mit den für das Darlehen zu zahlenden Zinsen als Teil der Betriebskosten ausgewiesen. In diesem Zusammenhang werden Wechselkursdifferenzen berücksichtigt, die sich aus der Neubewertung des Kapitalbetrags der Schulden im Rahmen des Darlehensvertrags ergeben werden als Teil der nicht betrieblichen Erträge oder Aufwendungen verbucht, und Wechselkursdifferenzen, die sich aus der Neubewertung von Darlehenszinsen ergeben, werden in den betrieblichen Erträgen oder Aufwendungen erfasst.

Um in der Buchhaltung sowohl nicht betriebliche Erträge und Aufwendungen als auch betriebliche Erträge und Aufwendungen widerzuspiegeln, sieht der Kontenplan das Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ und die Unterkonten 91-1 „Sonstige Erträge“ bzw. 91-2 „Sonstige Aufwendungen“ vor.

Betrachten wir den Mechanismus von Wechselkursdifferenzen in der Rechnungslegung am Beispiel der Firma Alpha LLC.

So erhielt Alpha LLC von der Gazprombank OJSC ein Darlehen in Höhe von 10.000 Euro mit einer Laufzeit von 91 Tagen, um die Schulden für die von einem ausländischen Lieferanten erhaltenen Rohstoffe zurückzuzahlen. Das Darlehen wurde am 6. September 2013 aufgenommen und am selben Tag wurden Fremdwährungsgelder an den ausländischen Lieferanten überwiesen. Gleichzeitig mit der Rückzahlung des Darlehens am 6. Dezember 2013 zahlt die OJSC Gazprombank Zinsen in Höhe von 15 Prozent pro Jahr in der Währung des Darlehens. Die Organisation ermittelt Einnahmen und Ausgaben für Zwecke der Gewinnsteuer nach der periodengerechten Methode.

Der von der Bank von Russland festgelegte Euro-Wechselkurs gegenüber dem Rubel betrug:

Die folgenden Einträge wurden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation vorgenommen.

Unterkonto DEBIT 52 CREDIT 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

357.300 RUB (10.000 Euro * 35,73 Rubel/Euro;) – erhaltenes kurzfristiges Darlehen;

Soll 60 Gutschrift 52

357.300 RUB - Zur Bezahlung der Rohstoffe wurden Gelder an den Lieferanten überwiesen.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

3601,03 Rubel. (10.000 Euro * 15 %; : 365 Tage * 25 Tage * 35,05 Rubel/Euro) – für das Darlehen im Juli aufgelaufene Zinsen;

DEBIT 66 Unterkonto „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“ CREDIT 91 Unterkonto „Sonstige Einkünfte“

6800 Rubel. (10.000 Euro * (35,73 Rubel/Euro – 35,05 Rubel/Euro)) – spiegelt die Wechselkursdifferenz aus der Neubewertung der Verbindlichkeit in Bezug auf den Kapitalbetrag der Schuld wider.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

LOAN 66 Unterkonto „Zinszahlungen“

4478,01 Rubel. (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * 31 Tage * 35,15 Rubel/Euro) – auf das Darlehen für August aufgelaufene Zinsen;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

Unterkonto LOAN 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

1000 Rubel. (10.000 Euro * (35,15 Rubel/Euro – 35,05 Rubel/Euro)) – spiegelt die Wechselkursdifferenz aus der Neubewertung der Verbindlichkeit in Bezug auf den Kapitalbetrag der Schuld wider;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

LOAN 66 Unterkonto „Zinszahlungen“

10,27 Rubel. (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * 25 Tage * (35,15 Rubel/Euro - 35,05 Rubel/Euro)) – spiegelt die Wechselkursdifferenz aus der Neubewertung der Kreditverpflichtungen in Bezug auf die Zinsen für Juli wider.

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

LOAN 66 Unterkonto „Zinszahlungen“

4437,12 Rubel. (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * 30 Tage * 35,99 Rubel/Euro) – auf das Darlehen für September aufgelaufene Zinsen;

Unterkonto DEBIT 91 „Sonstige Ausgaben“ Unterkonto CREDIT 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

8400 Rubel. (10.000 Euro * (35,99 Rubel/Euro – 35,15 Rubel/Euro)) – spiegelt die Wechselkursdifferenz aus der Neubewertung der Verbindlichkeit in Bezug auf den Kapitalbetrag der Schuld wider;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

LOAN 66 Unterkonto „Zinszahlungen“

193,32 RUB (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * (25 Tage + 31 Tage) * (35,99 Rubel/Euro - 35,15 Rubel/Euro)) – spiegelt die Wechselkursdifferenz aus der Neubewertung der Kreditverpflichtungen in Teilen der Zinsen für Juli-August wider .

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

LOAN 66 Unterkonto „Zinszahlungen“

RUR 742,60 (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * 5 Tage * 36,14 Rubel/Euro) – auf das Darlehen für September aufgelaufene Zinsen;

Unterkonto DEBIT 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“ CREDIT 52

361.400 RUB (10.000 Euro * 36,14 Rubel/Euro) – die Rückzahlung des Kapitalbetrags des Darlehens wird berücksichtigt;

DEBIT 66 Unterkonto „Zinszahlungen“ CREDIT 52

13.515,37 Rubel (10.000 Euro * 15 %: 365 Tage * 91 Tage * 36,14 Rubel/Euro) – die Zahlung der Zinsen für das Darlehen wird berücksichtigt;

DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“

Unterkonto LOAN 66 „Berechnungen zum Nennbetrag der Schulden“

...

Die Hauptunterschiede zwischen einem Kredit und einem Darlehen

Kriterien zur Unterscheidung eines Kredits von einem Kredit:

Bei einem Kreditvertrag ist der Kreditgeber immer ein Kreditinstitut; bei einem Kreditvertrag kann es sich um eine Partnerorganisation, einen Einzelunternehmer, einen Gründer (Einzelperson) handeln;
Für das Darlehen wird eine „Gebühr“ erhoben – Zinsen auf den Schuldenbetrag; das Darlehen kann verzinst oder zinslos sein;
Ein Darlehen wird nur in Geld vergeben, ein Darlehen kann in Waren vergeben werden.

Buchhaltung für Kredite und Anleihen

Die Bilanzierung von Krediten und Krediten wird durch PBU 15/2008 geregelt. Folgendes sollte gesondert berücksichtigt werden:

Kreditbetrag (Kreditbetrag);
die Höhe der Ausgaben für das Darlehen (Darlehen): Zinsen und Nebenkosten.

Der Kontenplan sieht die Verwendung von Konten vor:

Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“;
Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen.“

Zur Abbildung von Schulden und Zinsen ist die Eröffnung entsprechender Unterkonten vorgesehen:

66-01 „Kurzfristige Kredite und Anleihen“
66-02 „Zinsen für kurzfristige Kredite und Anleihen.“

Bei Kreditaufnahmen in Fremdwährung kann ein separates Unterkonto eingerichtet werden.

Hauptbuchhaltung

Der Kapitalbetrag des Darlehens wird als Verbindlichkeiten ausgewiesen:

am Tag des Geldeingangs (nicht vor dem Datum des Vertragsabschlusses). Die Unterzeichnung der Vereinbarung führt nicht zur Widerspiegelung der Schulden. Voraussetzung ist ein tatsächlicher Geldeingang.
in Höhe des tatsächlich erhaltenen Betrags (höchstens der im Vertrag genannte Betrag).

Abhängig von der Laufzeit des Darlehens gibt es:

kurzfristig – 12 Monate oder weniger;
langfristig – mehr als 12 Monate.

Die Rechnungslegungsgrundsätze spiegeln Anweisungen zum Verfahren zur Bilanzierung von Schulden wider.

Abrechnung der Ausgaben für Darlehen und Kredite

Zu diesen Aufwendungen zählen Zinsen für die Verwendung von Fremdmitteln.

Das Interesse an Buchhaltung kann sich widerspiegeln als:

sonstige Aufwendungen (Konto 91)
Wertsteigerung eines Anlagevermögens (Konto 08)

Die Zinsen werden monatlich in gleichen Raten in den sonstigen Ausgaben ausgewiesen.

Zusätzliche Kosten können sein:

Beträge für Informations- und Beratungsleistungen;
Beträge für die Prüfung des Darlehensvertrages;
sonstige Aufwendungen (Bankprovision).

Zusätzliche Ausgaben sind immer in den sonstigen Ausgaben enthalten. Der Zeitraum für die Berücksichtigung zusätzlicher Ausgaben für Kredite hat zwei Möglichkeiten:

auf einmal,
gleichmäßig.

Abbildung 1. Typische Verkabelung

Abbildung 2. Steuerbilanzierung von Krediten und Anleihen

Seit 2015 werden Darlehenszinsen in der Steuerbilanz vollständig berücksichtigt. Ausgaben müssen mehrere Anforderungen erfüllen:

wirtschaftlich machbar sein;
dokumentiert werden;
darauf abzielen, Einkommen zu generieren.

Die Geschäftsentwicklung erfordert in der Regel erhebliche Investitionen. In den meisten Fällen wird das Kapital, das für die anfängliche „Förderung“ verwendet wird, beispielsweise für die Anmietung eines Büros, den Kauf notwendiger Ausrüstung, Materialien oder Waren, sogar für den Kauf von Büroräumen, dem Unternehmen von seinem Gründer oder Generaldirektor zur Verfügung gestellt. Wenn die Besonderheiten der Tätigkeit erhebliche Investitionen erfordern, ist die Organisation gezwungen, sich an die Bank zu wenden, um finanzielle Unterstützung zu erhalten. Im ersten Fall geht es um die Aufnahme eines Kredits, im zweiten Fall um einen Kredit. Die Bilanzierung von Krediten und Anleihen in der Buchhaltung wird in diesem Material besprochen.

Buchhaltung für Kredite und Anleihen

Die zwischen Kreditgeber und Kreditnehmer entstehenden Beziehungen werden durch Artikel 807 des Bürgerlichen Gesetzbuches geregelt. Den darin dargelegten Thesen zufolge überträgt eine Partei im Rahmen eines Darlehensvertrags Geld oder andere Dinge mit bestimmten generischen Merkmalen an die andere Partei und der Darlehensnehmer verpflichtet sich, den gleichen Geldbetrag oder eine gleiche Anzahl anderer Dinge zurückzugeben die von ihm in gleicher Art und Güte erhalten wurden. Das heißt, das Gesetz erlaubt zwar die Gewährung von Krediten in Form von bestimmten Immobilien oder Gütern, in den meisten Fällen handelt es sich jedoch immer noch um Geld. Der Kreditvertrag gilt ab dem Zeitpunkt als abgeschlossen, in dem der vereinbarte Betrag an den Kreditnehmer überwiesen wird. Es kann kostenlos zur Verfügung gestellt werden – dann gilt das Darlehen als zinslos, es kann aber auch die Zahlung von Zinsen erforderlich sein.

Der Darlehensvertrag ist in Artikel 819 des Bürgerlichen Gesetzbuches beschrieben. Im Rahmen eines Darlehensvertrags verpflichtet sich eine Bank oder ein ähnliches Kreditinstitut, dem Empfänger Mittel in der im Vertrag festgelegten Höhe und zu den im Vertrag festgelegten Bedingungen zur Verfügung zu stellen. Wie bei einem Darlehensvertrag ist auch hier der bereitgestellte Betrag zurückzuzahlen und zusätzlich die darauf vereinbarten Zinsen zu zahlen. Mit anderen Worten: Ein Kredit setzt immer ein wirtschaftliches Interesse des Kreditgebers voraus und kann nicht zinslos sein. Ein weiterer Unterschied zwischen einem Kredit und einem Darlehen besteht darin, dass Kredite ausschließlich in Geld gewährt werden.

Trotz einiger Unterschiede zwischen den beiden Einkommensarten sind die Buchführungseinträge zur Bilanzierung von Krediten und Anleihen beim Empfängerunternehmen identisch. Die Kreditabrechnung im Rechnungswesen, wenn es um den Erhalt von Geldern geht, beinhaltet die Buchung einer Gutschrift auf dem Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“, wenn die Gelder für einen Zeitraum von bis zu einem Jahr eingehen. Die Buchung für ein langfristiges Darlehen oder Darlehen, also für einen Zeitraum von einem Jahr oder länger, erfolgt auf das identische Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“. Die Kontodaten entsprechen der Belastung der „Cash“-Konten, also 50 „Cash“ oder 51 „Girokonto“. Die analytische Bilanzierung von Krediten und Anleihen erfolgt im Kontext der Finanzierungsquellen, also derjenigen Kreditinstitute oder Personen, die dem Unternehmen einen bestimmten Betrag zur Verfügung gestellt haben.

Es ist zu beachten, dass das erhaltene Darlehen oder Darlehen weder in der Buchhaltung noch in der Steuerbuchhaltung als Unternehmenseinkommen gilt. Solche Beträge gelten zum Zeitpunkt ihrer Rückgabe nicht als Kosten. Dies ergibt sich aus Absatz 2 der PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“, Absatz 3 der PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“ sowie aus den Bestimmungen der Artikel 251 und 270 der Abgabenordnung. Solche „vorübergehenden“ Beträge werden im Jahresabschluss gesondert ausgewiesen und sind weder in der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer noch für die „vereinfachte“ Steuer enthalten.

Zinsen für Darlehen und Kredite

Im Gegensatz dazu gelten Zinsen, die im Rahmen eines Kredit- oder Darlehensvertrags zur Zahlung bereitgestellt werden, als Aufwendungen im Zusammenhang mit der Erfüllung von Verpflichtungen gegenüber dem Gläubiger oder Kreditgeber. In der Buchhaltung werden sie als Teil der sonstigen Aufwendungen gemäß den Absätzen 3, 7 und 8 der PBU 15/2008 „Buchhaltung von Aufwendungen für Darlehen und Kredite“ berücksichtigt.

Zinsen für Darlehen und Anleihen werden separat auf speziellen Unterkonten für Konto 66 oder 67 ausgewiesen, sodass sie nicht mit dem erhaltenen Hauptbetrag vermischt werden. Aufwendungen werden in der Berichtsperiode erfasst, auf die sie sich beziehen. Diese in Absatz 6 der PBU 15/2008 spezifizierte These beinhaltet die monatliche Berechnung und Berücksichtigung der Zinsen in der Buchhaltung für erhaltene oder dem Unternehmen gewährte Darlehen.

In der steuerlichen Bilanzierung der Einkommensteuer werden Zinsen für Darlehen und Anleihen ebenfalls in den Aufwand einbezogen, diesmal jedoch nicht operativ. Gemäß den Bestimmungen von Artikel 269 Absatz 1 der Abgabenordnung werden für Schuldverschreibungen jeglicher Art Zinsen, die auf der Grundlage des tatsächlich festgelegten Zinssatzes berechnet werden, als Einkommensteueraufwand erfasst. Bei als kontrolliert anerkannten Transaktionen (hierzu zählen nämlich beispielsweise die Beziehungen zwischen einer Organisation und ihrem Gründer) ist jedoch nicht nur der von den Parteien festgelegte Zinssatz zu berücksichtigen, der vom Empfänger gezahlt wird Kredit- oder Fremdmittel, aber auch zusätzliche Beschränkungen. Wenn es sich also um ein Rubeldarlehen des Gründers aus dem Jahr 2016 handelt, dann sollten die Zinsen dafür im Bereich von 75 % bis 125 % des aktuellen Leitzinses liegen – in diesem Fall kann der gezahlte Betrag eingerechnet werden nicht betriebliche Aufwendungen.

Wird das Darlehen jedoch von einer Drittbank aufgenommen, besteht in der Regel das Problem der gegenseitigen Abhängigkeit der Transaktionsparteien nicht und das Unternehmen hat das Recht, die gesamten Zinsen in die Steuerbemessungsgrundlage einzubeziehen. In diesem Fall muss jedoch ein weiteres Merkmal solcher Beziehungen berücksichtigt werden.

Sieht der Kreditvertrag in der Regel eine monatliche Berechnung und Zahlung der Zinsen vor, so verlangen Banken in der Regel, dass monatlich zu einem bestimmten Zeitpunkt ein bestimmter Betrag zurückgezahlt wird. In diesem Fall umfasst die Zahlung die teilweise Rückzahlung des „Körpers“ des Darlehens selbst sowie die darauf entfallenden Zinsen. Gleichzeitig darf der Abrechnungszeitraum nicht mit dem Kalendermonat übereinstimmen. In diesem Fall kann die monatliche Zahlung einen Teil der Zinsen für das Ende des Vormonats und einen Teil für die laufende Periode umfassen, wenn der Betrag vereinbarungsgemäß in der Mitte des Monats und nicht am letzten überwiesen wird Tag. Es wird nicht schwierig sein, die Höhe der Rückzahlung des Hauptdarlehens von den Zinsen zu trennen – jeder Vereinbarung liegt ein Zahlungsplan bei, in dem diese Informationen detailliert beschrieben sind. Zinsen erfordern jedoch eine monatliche Verteilung, da sie in der Buchhaltung aufgrund ihrer Entstehung genau in der Periode berücksichtigt werden müssen, auf die sie sich beziehen.

Vergessen Sie nicht die Einkommensteuer

Und kommen wir noch einmal auf die Situation zurück, in der einem Unternehmen durch seinen Gründer ein Darlehen gewährt wird. Wenn das Darlehen verzinst ist, wird das Geld, das dem Einzelnen gemäß den Vertragsbedingungen über den Betrag der Hauptschuld hinaus übertragen wird, zu seinem Einkommen. Ein Unternehmen, das solche Zinsen zahlt, ist verpflichtet, die Funktionen eines Steuerbevollmächtigten wahrzunehmen, d. h. 13 % Steuer von den gezahlten Einkünften einzubehalten und an den Haushalt abzuführen. Auch hier geht es nur um die Höhe der Zinsen; die Rückzahlung des Darlehens selbst unterliegt nicht der Besteuerung durch eine natürliche Person. Selbstverständlich spiegelt sich dieses Einkommen des Gründers dann in den Bescheinigungen in den Formularen 2-NDFL und 6-NDFL wider.

Wenn es um die Zahlung von Zinsen an einen Kreditgeber oder Gläubiger – einen einzelnen Unternehmer oder eine andere Organisation – geht, dann werden solche Beträge für ihn natürlich auch zu Steuereinnahmen, allerdings werden in diesem Fall die Verpflichtungen zur Zahlung des Haushalts ohne die Beteiligung erfüllt des Kreditnehmers. Mit anderen Worten: In diesem Fall sind keine Abzüge erforderlich, die Zinsen werden gemäß den Vertragsbedingungen vollständig übertragen.

Beispiel: Aufnahme und Rückzahlung eines Darlehens, Buchungen

Wie oben erwähnt, werden bei Gewährung eines Darlehens oder Kredits für einen Zeitraum von 12 Monaten oder länger alle oben genannten Buchungen nicht auf Konto 66, sondern auf Konto 67 vorgenommen, auf dem die Begleichung von Schulden mit einer Laufzeit von Mehr als ein Jahr.