Варианты организации бухгалтерского учета. Формы ведения бухгалтерского учета, их виды и особенности

Тема: Варианты организации ведения бухгалтерского учета

Тип: Контрольная работа | Размер: 66.66K | Скачано: 63 | Добавлен 15.11.15 в 00:25 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Введение 3

1 часть - Варианты организации ведения бухгалтерского учета 4

2 часть - Составление приказа и таблиц об учетной политике на примере ООО «Восток» 10

Список используемых источников 22

Введение

Бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности обязаны вести все организации в не зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, а также филиалы и представительства иностранных компаний, за исключением организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели также обязаны вести учет расходов и доходов по результатам своей предпринимательской деятельности. Бухгалтерский учет или учет расходов и доходов у предпринимателя ведется непрерывно с момента государственной регистрации и до момента реорганизации или ликвидации субъекта предпринимательской деятельности. Бухгалтерскую отчетность организации обязаны предоставлять в налоговые органы поквартально нарастающим итогом за год, то есть отчетность за четвертый квартал является годовой бухгалтерской отчетностью.

Обязанность по сдаче бухгалтерской отчетности возникает с момента государственной регистрации организации, а не с момента открытия расчетного счета или начала ведения деятельности, как предполагают многие начинающие предприниматели. За не сдачу или несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности действующим законодательством предусмотрены штрафные санкции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» лежит на руководителе предприятия. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации. Руководитель предприятия в зависимости от размеров предприятия, его организационной структуры, системы управления, объемов работы может выбрать наиболее подходящую форму организации бухгалтерского учета. В данной работе мы постараемся разобраться какую же форму лучше выбрать.

Варианты организации ведения бухгалтерского учета

Обязанность осуществлять бухгалтерский учет и формировать отчетность относится ко всем без исключения правовым формам бизнеса и не зависит от того, ведет ли уже фирма свою деятельность или только зарегистрирована. Эта обязанность, а также требования к организации ведения бухгалтерского учета, учетной политике, составу и порядку формирования отчетности установлены Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года . В рамках компании ответственность за соблюдение требований Закона несет ее руководитель.

Статья 7 Закона предлагает руководителю выбор: вести бухгалтерский учет внутри компании или передать эту обязанность на сторону по договору об оказании услуг. Таким образом, существует всего четыре варианта организации ведения бухгалтерского учета:

1. Структурным подразделением компании (бухгалтерией);
2. Штатным сотрудником (бухгалтером или главным бухгалтером);
3. Лично руководителем (только для области малого и среднего бизнеса);
4. Сторонним исполнителем по договору (физическим лицом либо специализированной бухгалтерской фирмой).

Решение о применении того или иного варианта принимается руководителем предприятия в зависимости от размеров предприятия, объемов его деятельности, его правовой формы, оценки затрат на ведение учета тем или иным образом. Каждый из вариантов имеет свои преимущества и недостатки. На практике чаще всего встречается ведение учета внутри компании одним или несколькими бухгалтерами в зависимости от объема операций, но это не единственно верный вариант. Задача руководителя в данном случае как раз и заключается в том, чтобы оценить возможности компании и организовать процесс учета наилучшим для компании образом и в соответствии с законодательством.

Бухгалтерский учет внутри компании

Организация ведения бухгалтерского учета внутри компании начинается с найма бухгалтера (или главного бухгалтера ) либо формирования целого подразделения - бухгалтерии . Закон «О бухгалтерском учете» прямо оговаривает для ряда компаний, например для открытых акционерных обществ и страховых компаний, квалификационные требования к сотруднику, ответственному за осуществление учетной функции: профессиональное образование, минимально необходимый стаж работы по профилю и отсутствие судимости. Если никаких законодательных ограничений на этот счет для компании нет, должность главного бухгалтера может занять любой человек по назначению руководителя. Главный бухгалтер определяет для данной компании правила осуществления бухгалтерского учета и фиксирует их документально в учетной политике. В числе этих правил можно назвать перечень используемых счетов бухгалтерского учета (иначе рабочий план счетов), формы некоторых первичных документов, порядок ежегодной инвентаризации и оценки имущества, правила документооборота, процедуру обработки данных учета и многие другие. Кроме того, главный бухгалтер формирует штат сотрудников бухгалтерии и отвечает за организацию работы бухгалтерского подразделения. Наличие собственного штата бухгалтерии даже в лице единственного бухгалтера оправдано не всегда. Ведь организация и содержание бухгалтерской службы не ограничивается наймом сотрудников и выплатой заработной платы, что само по себе недешево. Это еще и расходы на специализированное программное обеспечение, справочные системы и профессиональную периодику, а также налоги с заработной платы сотрудников бухгалтерии. Иметь в штате собственных бухгалтеров действительно необходимо средним и крупным компаниям, фирмам с интенсивной деятельностью и большим количеством финансовых операций, а также компаниям, для которых критически важной является конфиденциальность их бухгалтерской и финансовой информации. Выполнение функции учета силами руководителя — выбор немногих мелких предпринимателей, имеющих необходимые навыки и готовых взять на себя весь риск этого выбора. Во всех прочих случаях стоит подумать об организации ведения бухгалтерского учета сторонними исполнителями.

Бухгалтерский учет по договору

В настоящее время рассматривается как наиболее перспективный способ организации бухгалтерского учета в первую очередь для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых нет возможности и необходимости введения в штат должности бухгалтера.

Такой способ организации учета получил название бухгалтерского аутсорсинга (от англ. outsourcing - передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся на реализации конкретных видов услуг).

Целесообразность перехода на бухгалтерский аутсорсинг определяется прежде всего возможностью задействования внешних ресурсов специализированной бухгалтерской организации (аутсорсера) и сокращения за счет этого как стоимостных, так и временных издержек по ведению бухучета. Это ставится возможным благодаря так называемому эффекту масштаба - аутсорсинговая компания, как правило, ведет бухучет нескольких организаций, что позволяет снизить долю ее условно-постоянных затрат на каждого клиента и, как следствие, общую стоимость услуг данной организации.

С целью исследования объективных предпосылок перехода на бухгалтерский аутсорсинг рассмотрим очевидные плюсы и минусы такого способа организации бухучета.

Традиционно к числу основных плюсов организации учета по схеме аутсорсинга относят возможность нивелирования таких статей затрат как:

• заработная плата штатного бухгалтера (отдела бухгалтерии);
• отчисления с фонда этой заработной платы;
• повышение курсов квалификации бухгалтеров;
• техническое оснащение рабочих мест бухгалтеров;
• установка специализированного программного обеспечения и его обновление;
• приобретение специальной литературы и справочных материалов по бухучету;
• закупка канцелярских принадлежностей и др.

Помимо перечисленного переход на аутсорсинг избавляет организации от сложностей, связанных с уходом в отпуск, болезнью, увольнением штатных бухгалтеров как наемных работников, различных трудовых споров, соответствующих нюансов трудового законодательства.

Здесь также следует отметить, что, обращаясь к специализированным бухгалтерским компаниям, организация получает, по сути, целый штат квалифицированных специалистов за сумму часто в три, четыре раза меньшую, чем заработная плата штатного бухгалтера.

Среди прочего отдельно необходимо выделить, что переход на аутсорсинг обусловливает принципиальную возможность возмещения штрафов и неустоек за неправильное ведение бухучета за счет организации-аутсорсера (в случае найма собственного бухгалтера возможность удержания таких штрафов из заработной платы бухгалтера - скорее, исключение из правил).

С целью выдерживания объективности также укажем на некоторые негативные моменты, которые могут возникнуть при переходе на бухгалтерский аутсорсинг:

• возможность утраты конфиденциальности внутрифирменной информации;
• для крупных компаний с большим объемом хозяйственных операций - снижение оперативности в учете;
• слабая контролируемость деятельности аутсорсинговых организаций;
• нередко отсутствие специализации аутсорсинговых организаций на том виде экономической деятельности, который осуществляет организация-заказчик.

Модели бухгалтерского аутсорсинга

Объектами внимания бухгалтерского аутсорсинга могут быть:

1. Организации малого бизнеса;
2. Организации среднего и крупного бизнеса;
3. Вновь созданные предприятия.

В каждом конкретном случае ставится своя задача.

Для вновь организованных предприятий, пока нет больших оборотов - соглашение с фирмой дает возможность не тратить время на подбор бухгалтера, а спокойно заниматься бизнесом. Изначально будет обеспечена постановка учета. В дальнейшем фирма поможет подобрать специалиста.

Для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий возможно полное ведение бухгалтерского учета на основании представленных первичных документов. У Заказчика будет уверенность, что учет ведется в соответствии с законодательством. Аутсорсер берет на себя ведение регистров бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности, ведение базы данных с помощью программных средств, регулярное обновление программного обеспечения и его корректной работы. Также возможно по поручению клиента осуществлять платежи по системе “Банк-Клиент”, формировать по заявке клиента исходящие первичные документы. Хотя, в последнем случае возникают проблемы, если офис клиента и исполнителя территориально удалены друг от друга. Желательно, чтобы документы передавались электронно. Такую модель сотрудничества можно назвать учет “под ключ”.
Учет «под ключ» можно предложить и крупным организациям холдингового типа. Аутсорсер может взять на себя ведение учета в отдельных структурных подразделениях.

Для средних и крупных фирм бухгалтерский аутсорсинг может предложить форму вывода отдельных функций аппарата бухгалтерии для исполнения сторонней организацией. В этом случае главный бухгалтер освобождается от части рутинной работы по организации ведения учета и контроля за работниками бухгалтерии. Остается время для анализа и выработки стратегии предприятия в области финансов. Вывести за пределы бухгалтерии можно - ведение учета с персоналом по оплате труда и одновременное ведение юристами организации кадрового учета. - работа с дебиторской задолженностью. - проведение внезапных ревизий отдельных участков хозяйственной деятельности. Это значительно эффективнее, чем когда ревизией занимаются свои же работники. Это модель по типу “внешний бухгалтер”
И, наоборот, для малых организаций можно предложит модель “внешний главбух”. Небольшая организация часто не может позволить себе квалифицированного специалиста. Ведение первичной документации поручается офис-менеджеру или начинающему бухгалтеру. Далее первичные документы передаются для составления отчетности аутсорсеру.

Еще одна модель сотрудничества - это абонентское обслуживание (внешний консультант). Фирма - аутсорсер берет на себя предоставление консультационных услуг и информирование клиента о новинках в законодательстве по определенному кругу вопросов. Таким образом, сотрудничество с аутсорсером может осуществляться по разным направлениям.

Возможно и сочетание каких либо форм сотрудничества. Фирма аутсосер может предоставлять услуги и по отдельным направлениям работы финансово-бухгалтерской службы. Например, может быть оказана помощь в составлении учетной политики, графика документооборота, составление маркетинговой политики для торговых организаций в целях оформления затрат по продвижению товаров на рынки сбыта. Фирма-аутсорсер может предложить составление внутрифирменных стандартов; может провести аттестацию сотрудников бухгалтерской службы предприятия или принять участие в подборе персонала (главного бухгалтера или бухгалтеров).

Составление приказа и таблиц об учетной политике на примере ООО «Восток»

Общество с ограниченной ответственностью «Восток»

ПРИКАЗ № 53
об утверждении учетной политики для целей бухучета

г. Архангельск 30.12.2014

Приказ № 53

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2016 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2015 год»

На основании и в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2015 год;
2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2015 год;
3. Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации О.Н. Петрову;
4. Изменения учетной политики производить в случаях:

• изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);
• в случае начала осуществления нового вида деятельности;
• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производить только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240)

Изменения оформлять необходимыми распорядительными документами.

Таблица 1 - Выбор и обоснование учетной политики ООО «Восток»

для целей бухгалтерского учета (организационно-технические аспекты)

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты
Организация ведения учета	1. Бухгалтерия - «Структурное подразделение» 2. Штатная должность бухгалтера 3. Ведение бухгалтерского учета специализированной организацией 4. Ведение бухгалтерского учета руководителем организации лично	Бухгалтерия - «Структурное подразделение»
Рабочий план счетов	1. Полностью соответствует типовому плану счетов 2. Содержит субсчета и аналитические счета, отражающие особенности деятельности организации	Полностью соответствует типовому плану счетов	Приказ от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов и инструкция по его применению»
Инвентаризация	1.Инвентаризация имущества и фин. обязательств проводится ежегодно 2.Инвентаризация - раз в два года 3.Иная периодичность	Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно
Реестр форм регистров	Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.		Пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1\08.
Организационная структура бухгалтерии	1 Централизованное 2 Децентрализованное 3 Смешанное	Централизованное	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н
Первичные бухгалтерские документы	1. Типовые унифицированные учетные документы 2. Перечень форм первичных документов, разработанных организацией 3. Унифицированные и разработанные самостоятельно 4. Бланки строгой отчетности	Унифицированные и разработанные самостоятельно	ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2012
Способ представления отчетности	2. По доверенности 3. По почте 4. В электронном виде	В электронном виде	ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2012
Порядок осуществления контроля хозяйственных операций	1. Организация создает и контролирует службы. 2. Передает контрольные функции отдельным работникам.	Передает контрольные функции отдельным работникам.	ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2012
Форма и техника ведения бухгалтерского учета	1. Простая система учета 2. Мемориально-ордерная система учета 3. Журнально-ордерная система учета	Журнально-ордерная система учета

Таблица 2 - Выбор и обоснование учетной политики ООО «Восток»

для целей налогового учета (организационно-технические аспекты)

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Варианты, принятые в организации	Основание (законодательные акты)
Организация ведения учета	1. Структурное подразделение по налоговому учету 2. Штатная должность 3. Ведение налогового учета тем же работником, что и бухгалтерский учет	Ведение налогового учета тем же работником, что и бухгалтерский учет	Ст. 313 НК РФ
Первичные налоговые документы	1. Используются первичные документы бухгалтерского учета 2. Разрабатываются первичные налоговые документы 3. Применяются и те, и другие	Используются первичные документы бухгалтерского учета	Ст. 313 НК РФ
Выбор системы налогообложения	1. Общая система налогообложения 2. УСН 3. ЕНВД 4. ЕСХН	Общая система налогообложения	Гл.26 НК РФ

Таблица 3 - Выбор и обоснование учетной политики ООО «Восток»

для целей бухгалтерского учета и налогообложения (методические аспекты)

Элементы учетной политики	Альтернативы		Принято		Основание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	БУ	НУ	БУ
1.Учет основных средств
Методы начисления амортизации	1. линейный; 2. уменьшаемого остатка; 3. по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. пропорционально объему продукции	1. линейный метод; 2. нелинейный метод.	Линейный метод	Линейный метод	ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина 30 марта 2001г. N 26н		п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
Переоценка основных средств	1. переоцениваются 2. не переоцениваются		Не переоцениваются		ПБУ 6/01 «Учет основных средств
Льготы при начислении амортизации		1. используются 2. не используются		Не используются			Гл.25 ст.257 НК РФ
Расходы на ремонт ОС	1.Создается резерв на ремонт ОС в порядке аналогичном установленному ст.324НК РФ 2.Создается резерв в порядке, отличном от установленного ст.324НК РФ. 3. Включаются в состав расходов отчетного периода 4. Включаются в состав расходов будущих периодов со списанием в течение срока, к которому они относятся.	1. создание резерва; 2. без создания резерва	Создается резерв на ремонт ОС в порядке аналогичном установленному ст.324НК РФ	без создания резерва	Пункты 65, 72 Положения, утв.Приказом Минфина России от29.07.1998 N 34н; п.п.67,69 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.		статья 260 глава 25 часть 2 НК РФ
Срок полезного использования амортизируемого имущества	1. Производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью 2. Производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта 3. Производится исходя из нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).	Определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.	Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету исходя, из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительностью или мощностью.	Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету, исходя из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительностью или мощностью.	п.20 ПБУ 6/01		НК РФ гл.25, ст. 258, п.1
2. Учет нематериальных активов
Метод начисления амортизации НМА	1. линейный; 2. уменьшаемого остатка; 3. пропорционально объему продукции (работ, услуг).	1. линейный метод; 2. нелинейный метод.	Линейный метод	Линейный метод		ст. 259 НК РФ
Переоценка НМА	1. Организация проводит переоценку нематериальных активов 2. Организация не проводит переоценку нематериальных активов		Организация проводит переоценку нематериальных активов		п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Срок полезного использования	Определение производится исходя из: 1. Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; 2. Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.	Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.	Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету.	Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.	п.26, п.27 ПБУ 14/2007	НК РФ гл.25, ст.258, п.2
3.Учет материально- производственных запасов
Стоимость МПЗ	1. стоимость приобретения; 2. продажная стоимость	1. стоимость приобретения; 2. продажная стоимость	стоимость приобретения		ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Порядок учета приобретения и заготовления МПЗ	1. Применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости. 2. Применение счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене		Применение счета 10 «материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости заготовления.		План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Оценка материалов при отпуске в производство	запасов (способ ФИФО).	1. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).		По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	Положение по ведению бухгалтерского учета (п. 48); ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" (п. 16)	п.8 Ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	1. Создается; 2. Не создается.	Не создается			Пункт 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
4. Учет готовой продукции
Оценка готовой продукции	1. по фактической себестоимости; 2. по нормативной себестоимости	1. на основании документов об остатках готовой продукции; 2. на основании данных об отгрузке	По фактической себестоимости	на основании документов об остатках готовой продукции	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ 09.06.2001г. № 44н.	П. 2,3, ст. 319, гл. 25 НК РФ
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)	1. С применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 2. Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).		Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).		п. 59 Положения по ведению бух. учета и отч-ти в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
5. Учет текущих расчетов
Форма расчетов организации	1. Расчеты могут быть выражены в форме наличных платежей; 2. Расчеты могут быть выражены в форме безналичных платежей.	1. наличными денежными средствами; 2. безналичным путем (через расчетный счет)	Расчеты выражены в безналичной форме	безналичным путем (через расчетный счет)	п. 70 Приказа Минфина РФ от 29. 07. 98. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».	П.4, ст. 58 часть 1 НК РФ
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам	1. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам 2. Не осуществлять		Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам		ПБУ 15/01
Расчеты по оплате труда	1. Создавать резерв на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет 2. Не создавать	1. Резерв не создается 2. Резерв создается	Не создавать резерв на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет	Резерв не создается	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н	ст. 324.1 НК РФ
6.Учет финансовых вложений
Метод оценки стоимости расчетной цены акции		1. По фактической цене реализации 2. По средней первоначальной стоимости 3.Собственный способ		По фактической цене реализации		п.6 ст.280 НК РФ
Метод списания стоимости выбывших ценных бумаг		1ФИФО 2.ЛИФО 3.По стоимости единицы		По стоимости единицы		п.9 ст.280 НК РФ
Классификация сделки		1.В качестве операции с финансовым инструментом срочных сделок; 2.В качестве сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения		В качестве операции с финансовым инструментом срочных сделок.		п.2 ст.301 НК РФ
Убытки от операций с ценными бумагами		1. подлежат 2. не подлежат перенесению на будущее на уменьшение налоговой базы по операциям с данной категорией ценных бумаг.		Подлежат		НК РФ гл. 25.
7. Учет затрат на производство
Порядок признания расходов.		1.метод начисления 2.кассовый метод		метод начисления		ст.273 НК РФ
Порядок признания прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги)		1.Признаются в качестве (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены; 2.Признаются в полном объеме признаются в полном объеме производства и реализации производства и реализации данного отчетного налогового)		Признаются в качестве (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены		п.2 ст. 318 НК РФ
Порядок списания управленческих расходов	1. Списываются в дебет счета 20, 23, 29; 2. Списываются непосредственно в дебет счета 90 .		Списываются непосредственно в дебет счета 90.
Порядок списания косвенных расходов	Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально: 2. сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.); 3. выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров; 4. прямым материальным затратам; 5. иным способом		Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг.		План счетов б/у финансово-хозяйственной деятельности организаций
Учет товаров
Транспортно-заготовительные расходы	1. учитываются по себестоимости приобретения товаров; 2. отдельно в составе расходов на продажу		отдельно в составе расходов на продажу
Порядок формирования стоимости товаров		1.С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; 2.Без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров.		С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров		ст.320 НК РФ
Методы оценки покупных товаров при их реализации	2.По средней стоимости; 3.ФИФО	1.По стоимости единицы запасов; 2.По средней стоимости; 3.ФИФО	ФИФО	ФИФО	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н.	пп.3 п.1 ст. 256 НК РФ
9. Учет финансовых результатов
Признание доходов и расходов	1. метод начисления 2. учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете	1. метод начисления; 2. кассовый метод	метод начисления	метод начисления	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Ст.271,272,273, гл. 25, часть 2 НК РФ

Список используемых источников

1. Сайт - «http://www.i-ias.ru/publikacia/outsourcing_buhgalterskogo_ucheta.html - Статья «Аутсорсинг бухгалтерского учета в России»
2. Сайт - «Аргумент» Консалтинговая компания - http://argument-vologda.ru/Статьи/бухгалтерский-аутсорсинг-плюсы-и-минусы - Статья

   Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

1) учредить бухгалтерскую службу, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

Учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов);

Учет расчетов по оплате труда;

Учет затрат на производство;

Учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов;

Учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);

Составление бухгалтерской отчетности.

Под формой бухучета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

На предприятиях могут использоваться различные формы бухучета:

1. Журнально-ордерная основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый месяц. За один рабочий прием сумма хозяйственных операций отражается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с установленными дебетуемыми счетами.

2. Журнал-Главная означает, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета основных средств, амортизации, производственных запасов и затрат, готовой продукции. Главная книга открывается на год, в ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо, оборота по дебету в развернутом виде и общей суммы оборота по дебету и кредиту;

3. Мемориально-ордерная основана на использовании мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается в книгу «Журнал-Главная» в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих счетов;

4. Упрощенная форма используется для субъектов малого предпринимательства. При этом способ двойной записи не применяется, ведется Книга учета доходов и расходов;

5. Таблично-автоматизированная (использование бухгалтерских программных продуктов).

Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Например, способ начисления амортизации, критерии отнесение материальных ценностей к основным средствам или материалам.

Бухгалтерский учет важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе. В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации являются следующие:

Организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности ведется в российской валюте – рублях;

Основанием для записи в бухгалтерских учетных регистрах служат данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции;

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством;

Текущие затраты и капитальные вложения подлежат в учете разграничению.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в возглавляемой им организации и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Руководитель организации (предприятия) обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по вопросам оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.

Поскольку ответственность за ведение бухгалтерского учета Закон о бухгалтерском учете возлагает на главного бухгалтера (бухгалтера), то целесообразно, чтобы приказ по учетной политике организации и другие документы в обязательном порядке визировались главным бухгалтером (бухгалтером) организации или иным лицом, которому в соответствии с действующими нормами поручено ведение учета в организации.

Кроме того, руководитель организации несет юридическую ответственность за соблюдение законов, федеральных законов, федеральных конституционных законов, указов Президента Российской Федерации, правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.

Руководитель организации самостоятельно может определить (в зависимости от объема учетной работы) организационную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Отнесение вопроса о форме организации ведения бухгалтерского учета к компетенции руководителя организации означает, что учредители, акционеры или другие участники соответствующего юридического лица, а также собственник имущества организации не вправе своими решениями непосредственно определять форму организации учетной работы.

Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации производится на основании соответствующего приказа или распоряжения руководителя организации. В связи с этим в нем должны быть также предусмотрены соответствующие изменения и дополнения, вносимые в штатное расписание организации.

При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служба должна оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией. При этом необходимо учесть, что бухгалтерская служба как структурное подразделение соответствующей организации не обладает правами юридического лица.

В приказе (распоряжении) руководителя об учреждении бухгалтерской службы целесообразно утвердить Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии), а также должностные (служебные) инструкции работников бухгалтерии.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

Структура должностной инструкции работника бухгалтерии соответствует Положению о бухгалтерской службе и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы.

Должностная инструкция работника бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с должностной инструкцией он ставит отметку «Ознакомлен», дату и подпись.

В штатном расписании должны быть предусмотрены следующие данные: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, система оплаты труда и размер заработной платы.

В случае передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета и отчетности централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту заключается гражданско – правовой договор. Наиболее предпочтительным является в данном случае договор возмездного оказания услуг.

Для учета в организациях применяют различные приемы и способы, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: документация; счета и двойная запись и др.

Документация – это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Документирование хозяйственных операций является одной из отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Каждый профессиональный бухгалтер знает, что основой для внесения записи в регистры бухгалтерского учета может служить только первичный документ, оформленный в полном соответствии с требованиями действующего законодательства.

При налоговой проверке правильно оформленные бухгалтерские документы служат письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции либо права предприятия на ее совершение.

Обязательным условием отражения всех без исключения хозяйственных операций, проводимых организацией, в системном бухгалтерском учете является их оформление оправдательными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы являются письменным свидетельством совершения хозяйственной операции или дают право на ее совершение. Соответственно первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При организации учета с помощью компьютерных программ роль первичных документов выполняют магнитные носители информации (диски, дискеты и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции.

Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Те формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться приказом или письменным распоряжением руководителя и содержать для придания им юридической силы следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

В условиях компьютерной обработки данных бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Не принято заполнять документы чернилами или пастой красного или зеленого цвета.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются соответствующими нормативными правовыми актами.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контролирует движение имущества и выполнение обязательств.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

По своему назначению первичные документы подразделяются:

На распорядительные документы, предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (например, приказ на выплату премии, распоряжение руководителя на выдачу денежных средств под отчет, платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета и т.д.). Такие документы разрешают проведение операции, но содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах;

На оправдательные документы, подтверждающие факт совершения определенных хозяйственных операций и обоснованность их совершения, содержащие информацию об исполнении распоряжения (например, накладные, авансовый отчет, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д.). Информация, содержащаяся в этих документах, заносится в учетные регистры;

На комбинированные документы, заключающие в себе функции распорядительных (разрешительных), оправдательных документов и документов бухгалтерского оформления (например, расчетно – платежная ведомость или расходный кассовый ордер, являющиеся, с одной стороны, распоряжением на выплату денежных средств из кассы определенным лицам, а с другой, – подтверждением получения указанными лицами соответствующих денежных сумм);

На документы бухгалтерского оформления, предназначенные исключительно для целей бухгалтерского учета, конкретизирующие или поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий (например, бухгалтерская справка, расчет амортизации основных средств и т.д.). Эти документы нужны для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе.

Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются:

На первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.);

На сводные документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности и др.).

На материальные документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (например, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт о приемке материалов);

На денежные документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами организации (платежное поручение, приходный кассовый ордер и др.);

На расчетные документы, используемые для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими партнерами по внешним обязательствам (счет, счет-фактура и др.).

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. Большинство первичных документов имеют унифицированные формы, утверждаемые Госкомстатом России, отраслевыми министерствами и ведомствами. В отношении этих документов применение бланков устаревших или произвольных форм не допускается.

Ныне действующие унифицированные формы первичных документов обязательны для применения юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности (отдельные формы не применяются бюджетными учреждениями):

Утвержденные ведомствами формы первичной учетной документации обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам.

Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в необходимом количестве и в том виде, в котором они удовлетворяют потребности отражения хозяйственной деятельности организации. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть стандартизированы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи.

Главный бухгалтер организации обеспечивает сохранность первичных учетных документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.), форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов (налоговых деклараций), оформление и передачу их в архив.

Данные документы должны храниться до их передачи в архив организации в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сроки хранения бухгалтерских документов регламентируются:

В течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству;

Не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского учета.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I «Внеоборотные активы» включает счета активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке»); счета процессов (08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также регулирующие счета (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

Раздел I «Внеоборотные активы» (счета 01 – 09);

Раздел II «Производственные запасы» (счета 10 – 19);

Раздел III «Затраты на производство» (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);

Раздел IV «Готовая продукция и товары» (счета 40 – 49);

Раздел V «Денежные средства» (счета 50 – 59);

Раздел VI «Расчеты» (счета 60 – 79);

Раздел VII «Капитал» (счета 80 – 89);

Раздел VIII «Финансовые результаты» (счета 90 – 99);

Забалансовые счета (счета 001 – 011).

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных операций, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности организации, бухгалтеру необходимо знать классификацию счетов.

По экономическому содержанию, которое определяется содержанием объекта и учитывается на данном счете, можно выделить следующие группы счетов бухгалтерского учета:

Счета хозяйственных средств;

Счета хозяйственных процессов;

Счета источников образования средств.

Эти группы счетов показывают состав и размещение имущества и источники его образования.

Остатки по таким счетам непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Счета хозяйственных средств включают:

Счета средств труда (счет 01 «Основные средства»);

Счета предметов труда (счет 10 «Материалы», счет 11 «Животные на выращивании и откорме»);

Счета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути», счет 58 «Финансовые вложения»);

Счета средств в расчетах (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

К счетам хозяйственных процессов относятся счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 90 «Продажи».

Счета источников средств включают:

Счета источников собственных средств (счет 80 «Уставный капитал», счет 82 «Резервный капитал», счет 83 «Добавочный капитал», счет 99 «Прибыли и убытки» – в части прибыли);

Счета источников привлеченных средств (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Экономическая классификация необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

Основные счета;

Регулирующие счета;

Операционные счета.

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности организации.

Остатки по этим счетам заносятся в баланс и в основном соответствуют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно – пассивные.

Основные счета, в свою очередь, подразделяются на следующие подгруппы:

Инвентарные (материальные) счета – предназначены для учета наличия и движения средств труда, предметов труда, товарно-материальных ценностей и др., а также контроля за их сохранностью (счета 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентарные счета связаны с балансом и по отношению к балансу – активные, то есть могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса (в I и II разделах) и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда и название – инвентарные). Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях;

Денежные счета – предназначены для учета денежных средств организации (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58). Все эти счета – активные. Остатки по ним отражаются во втором разделе актива баланса и показывают наличие денежных средств организации на определенную дату;

Счета собственного и заемного капитала – предназначены для учета наличия и движения собственного и заемного капитала (счета 80, 82, 83, 84 – в части нераспределенной прибыли, 66, 67 и др.). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разделы баланса) и имеет кредитовое сальдо;

Счета расчетов – предназначены для осуществления расчетов данной организации с другими предприятиями и организациями и отдельными лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), то есть на них учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Это – группа активно-пассивных счетов, использующихся только при расчетах, характер которых меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов.

Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников.

Регулирующие счета непосредственно связаны с основными счетами и корректируют их суммы.

Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам.

В зависимости от этого регулирующие счета подразделяются на следующие подгруппы:

Дополнительные счета – это счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Например, если по балансовому счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета. Примером таких счетов могут служить счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Контрарные счета – это счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем вычитания из суммы остатка основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета.

Примером таких счетов является счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этих счетах отражается сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов, а сами объекты основных средств и нематериальных активов учитываются на активных основных счетах – 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы накопленной амортизации из первоначальной стоимости определяется остаточная стоимость, то есть действительная (фактическая) стоимость этих объектов.

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 июля составляет 120 000 руб. (250 000 руб. – 130 000 руб.).

Операционные счета предназначены в бухгалтерском учете для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов.

Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных.

Операционные счета делятся на четыре подгруппы:

Собирательно – распределительные;

Отчетно – распределительные;

Калькуляционные;

Сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям производства с целью текущего контроля за ними (за выполнением сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. Это – активные счета.

К этой подгруппе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и их включения в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). К таким счетам относятся пассивные счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ.

По данным этих счетов формируется показатель себестоимости продукции, заготовленных сырья и материалов, выполненных работ.

В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости продукции (материалов, работ) называется калькуляцией, поэтому и счета называются калькуляционными.

К таким счетам относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.

К сопоставляющим счетам относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и прочих доходах и расходах (кроме чрезвычайных).

В соответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 1.11.1996 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета на макроуровне (в организациях), соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Выбор варианта организации бухгалтерского учета экономического субъекта зависит от объема и сложности учетно-аналитической работы, а также от предпочтений руководителей и собственников организации. Факт такого выбора оформляется соответствующими документами: положением о бухгалтерской службе (подтверждающим ее организационный статус); должностной инструкцией; договором гражданско-правового характера; приказом руководителя и т, п.

Документ, раскрывающий содержание выбранного варианта организации, бухгалтерского учета, должен определять подчиненность, структуру бухгалтерской службы, права, обязанности и ответственность подразделений, должностных лиц или организаций, на которые возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета. В тех случаях, когда ведение бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета поручено разным исполнителям, соответствующие распорядительные документы должны устанавливать статус каждого исполнителя в отдельности, четко разграничивая их права и обязанности в учетной системе организации.

В тех случаях, когда, исходя из объемов учетных процедур, в организации создается бухгалтерская служба, важным элементом учетной политики является определение ее структуры, состава и численности работников. Данные вопросы обычно раскрываются в положении о службе, штатном расписании и должностных инструкциях работников. Состав, численность и подчиненность учетного персонала зависят от таких факторов, как объем хозяйственной деятельности, организационная структура экономического объекта, рациональности организации учетного процесса, уровня компьютеризации учетных процедур, квалификация персонала и др.

Структура бухгалтерской службы в организации может быть установлена по функциональному, предметному и линейному признакам.

Функциональный признак предполагает распределение учетных процедур по группам операций. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены подотделы финансового, налогового и управленческого учета.

Предметный признак подразумевает распределение учетных процедур между работниками бухгалтерии в связи с определенными группами объектов учета. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены секторы учета объектов основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с работниками, затрат на производство и т. п. Такие подразделения должны осуществлять весь комплекс учетных процедур на порученном им участке учета.

Линейный признак предусматривает распределениеучетных процедур между работниками учетной службы и обеспечивает обособленное ведение учета относительно отдельных сегментов деятельности организации. Например, строительство, производство продукции, работы, услуги, торговля, или структурные подразделения организации, такие как отдельные цеха или участки, вспомогательные производства и хозяйства.

Структура учетных служб устанавливается организациями самостоятельно. Следовательно, в практической деятельности возможно использование смешанных и любых иных вариантов их организации. Однако при любых обстоятельствах в документах, определяющих функциональные обязанности подразделений учетной службы, должно быть указано, на кого полагается функция обобщения учетной информации, составления и представления заинтересованным пользователям соответствующей отчетности.

Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка».

На заметку

Чем бухгалтерский учет для «упрощенцев» отличается от обычного

Первое отличие — сокращенный план счетов. То есть вместо универсального плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , малые предприятия могут разработать свой рабочий план, объединив в нем схожие счета учета. Советы о том, как сократить общий план счетов, приведены в пунктах 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012.

Второе отличие — упрощенная бухотчетность. Вместо полного пакета отчетности (баланс, и приложения к ним) «малыши» могут сдавать в ИФНС и учреждение статистики только первые две формы (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Кроме того, формировать баланс и малые компании могут, используя упрощенные бланки, где показатели укрупнены. Формы таких бланков приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Третье отличие — исправлять ошибки в учете можно по более простой схеме. У субъектов малого предпринимательства есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, при этом нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов (п. 14 ПБУ 22/2010). Соответственно сами изменения фиксируются в текущей отчетности. Пересчет показателей отчетности за прошлые годы делать не нужно.

Теперь расскажем подробнее о сути полной формы упрощенного бухгалтерского учета. Как мы уже отметили, она основана на использовании специальных регистров — ведомостей. В них вы записываете все факты хозяйственной жизни.

Обратите внимание! Полная форма упрощенного учета основана на использовании специальных регистров. Они приведены в приложениях 2 - 10 к Рекомендациям

Бланки этих ведомостей вы можете разработать самостоятельно на основе тех, что приведены в приложениях 2 — 10 к Рекомендациям. В частности, это следующие регистры:

— ведомость учета основных средств и амортизации — форма № 1 МП (приложение 2);

— ведомость учета материально-производственных запасов — форма № 2МП (приложение 3);

— ведомость учета затрат на производство — форма № 3 МП (приложение 4);

— ведомость учета денежных средств — форма № 4 МП (приложение 5);

— ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № 5 МП (приложение 6);

— ведомость учета продаж — форма № 6 МП (приложение 7);

— ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № 7 МП (приложение 8);

— ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда — форма № 8 МП (приложение 9);

— сводная ведомость (шахматная ведомость) — форма № 9 МП (приложение 10).

Сумму по любой хозяйственной операции фиксируйте одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой — по кредиту счета с отражением дебетуемого счета. При этом запись о сути совершенной хозяйственной операции делайте на основании первичного документа.

Пример 1. Как отразить хозяйственные операции в регистрах упрощенного учета

ООО «Свет» применяет УСН и ведет бухучет по полной форме упрощенного учета. Поступление и оплату материалов бухгалтер ООО «Свет» отразил следующим образом.

Первая операция — поступили материалы на сумму 10 000 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60). Бухгалтер отразил 10 000 руб. в ведомости учета материалов (форма № 2 МП) по дебету счета10 счета 60 . Эту же сумму он зафиксировал в ведомости учета расчетов с поставщиками (форма № 7 МП) по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета10 .

Вторая операция — погашен долг по приобретенным ценностям в сумме 10 000 руб. (ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51). Бухгалтер записал 10 000 руб. в ведомость учета расчетов с поставщиками форма № 7 МП) по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 . Эту же сумму он отразил в ведомости учета денежных средств форма № 4 МП) по кредиту счета 51 и дебету счета 60 .

Важное обстоятельство!

Любую хозяйственную операцию следует фиксировать одновременно в двух ведомостях учета: в одной — по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой — по кредиту счета с отражением дебетуемого счета.

В конце отчетного периода (месяца, квартала или года) накопленную в ведомостях информацию обобщайте в сводной (шахматной) ведомости по форме № 9 МП . На практике большинство фирм «шахматку» не формируют. Однако специалисты, разработавшие Рекомендации, советуют ее составлять малым компаниям. Потому как эта форма, помимо всего прочего, помогает проверить правильность разнесения сумм по счетам.

На заметку

Какие фирмы относятся к субъектам малого предпринимательства Организацию можно считать малым предприятием, если она соответствует всем условиям, перечисленным в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. А именно:

— средняя численность работников компании за предшествующий календарный год составляет до 100 человек;

— доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических и физических лиц, общественных, религиозных и благотворительных организаций не превышает 25%;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не превышает 400 млн. руб.

Большинство «упрощенцев» подпадают под эти критерии. Но есть среди них и исключения. Например, фирмы, уставные капиталы которых более чем на 25% состоят из долей иностранных граждан (абз. 1 подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эти организации могут применять УСН. Однако малыми компаниями не являются.

«Шахматка» представляет собой таблицу, в которой строки соответствуют дебетам счетов, а столбцы — кредитам счетов. На пересечении строк и столбцов ставится сумма, соответствующая взаимному обороту по этим двум счетам. В нижней последней строке приводится итог сумм по кредитам всех счетов. А справа в крайнем столбце итоговая величина дебетов. Если все суммы по проводкам вы отразили правильно и верно посчитали итоги, то в правом нижнем углу сводной ведомости у вас получится единая итоговая величина как по строкам, так и по столбцам (другими словами — тождество дебета и кредита). Это свидетельствует о том, что вы правильно применили метод двойной записи, ничего не пропущено и не искажено.

На заметку

Шахматная ведомость позволяет проверить правильность записей по счетам бухучета

После того как «шахматка» составлена, дебетовые и кредитовые обороты из нее по каждому счету переносят в оборотную ведомость (ее образец не выделен отдельно в приложениях к Рекомендациям, но он приведен в разделе «Полная форма ведения бухгалтерского учета»). Затем считают остатки на конец месяца (конечное сальдо) по счетам. На основании готовой оборотной ведомости вы уже сможете сформировать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Пример 2. Как отразить хозяйственные операции в шахматной и оборотной ведомостях

ООО «Виктория» занимается торговлей и применяет УСН. Бухгалтерский учет общество ведет упрощенным способом по полной форме. В декабре 2013 года в ООО «Виктория» произошли следующие хозяйственные операции:

— поступили товары от поставщика ООО «Рига» на сумму 66 000 руб. (ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60);

— начислена зарплата работникам организации в сумме 79 000 руб. (ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70);

— выдали из кассы 30 000 руб. подотчетному лицу на расходы (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

— поступила в кассу выручка от продаж в сумме 310 000 руб. (ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90);

— выручку (310 000 руб.) сдали на расчетный счет (ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50);

— купили оборудование на сумму 160 000 руб. (ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60);

— ввели оборудование по цене 160 000 руб. в эксплуатацию (ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08).

Обратите внимание

Образец оборотной ведомости есть в разделе «Полная форма ведения бухучета».

Посмотрим, как бухгалтер ООО «Виктория» на основе этих операций составил шахматную ведомость (см. ниже).

В частности, сначала на пересечении дебета и кредита он зафиксировал сумму каждой проводки. Потом посчитал величины по столбцам (кредитовые обороты). И по строкам (дебетовые обороты). И в заключение вычислил общую сумму кредитовых и дебетовых оборотов (та, что выделена жирным шрифтом) — 1 115 000 руб. Она равна, значит, ошибок нет. Следовательно, бухгалтер все показатели отразил достоверно и правильно применил метод двойной записи. Затем на основе шахматной ведомости бухгалтер ООО «Виктория» составил оборотную ведомость (см. ниже).

Предположим, на начало месяца дебетовые остатки по счетам составляли: счет 01 — 40 000 руб., счет 41 — 14 000 руб., счет 50 — 50 000 руб., счет 51 — 2000 руб. А кредитовые остатки равны: счет 60 — 70 000 руб., счет 71 — 36 000 руб. Конечное сальдо на 31 декабря бухгалтер посчитал так:

ООО «Успех» применяет упрощенную систему налогообложения. Бухучет ведется по простой форме без двойной записи. На 1 мая 2014 года в фирме числятся по группам статей такие остатки: материальные внеоборотные активы — 20 000 руб., запасы — 100 000 руб., капитал и резервы — 100 000 руб., выручка — 100 000 руб.

В мае 2014 года в ООО «Успех» произошли перечисленные ниже хозяйственные операции.

1. Оплачены полученные материалы на сумму 30 000 руб . Бухгалтер записал 30 000 руб. в графе «Материальные внеоборотные активы» (без скобок — так как статья увеличилась, поступили материалы). Эту же сумму он зафиксировал в графе «Денежные средства». Но уже со скобками, поскольку в данном случае статья уменьшилась, так как фирма потратила деньги, оплатив ценности.

2. Погашен долг банку по долгосрочному кредиту в размере 100 000 руб . Бухгалтер отразил 100 000 руб. в графе «Денежные средства» (в скобках — так как статья уменьшилась, фирма потратила деньги). Эту же сумму он записал в графе «Долгосрочные заемные средства». Также со скобками, поскольку статья уменьшилась — заемные средства сократились при оплате кредита.

3. Поступила выручка от проданной продукции — 200 000 руб. Бухгалтер отразил выручку в графах «Денежные средства» и «Капитал и резервы». Обе суммы без скобок. Так как выручка — это, с одной стороны, приход денег, с другой — прибыль (статьи увеличились). Кроме того, сумму — 200 000 руб. он записал еще в графе «Выручка». Также без скобок.

4. Списана фактическая себестоимость проданной продукции в сумме 120 000 руб. 120 000 руб. бухгалтер занес в графы «Запасы» и «Капитал и резервы» в скобках. Поскольку статьи уменьшились. Эту сумму он еще включил в графу «Расходы» (без скобок — статья увеличилась).

5. Уплачен авансовый платеж по «упрощенному» налогу — 5000 руб . Что касается налога при УСН, то, как его отражать в Книге, в Рекомендациях не сказано. Поэтому с учетом того, что по общему правилу фиксируется этот налог в отчете о финансовых результатах, бухгалтер поставил сумму аванса — 5000 руб. в графу «Налог на прибыль (доход)» (в скобках — так как сумма уменьшает финансовый результат фирмы). Кроме того, чтобы не завысить прибыль, бухгалтер записал эту же величину в графах «Денежные средства» и «Капитал и резервы». Также в скобках. Образец того, как бухгалтер отразил эти операции в Книге учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2 МП , приведен выше.

Таблица. Сравнительная характеристика упрощенных способов ведения бухучета

Способ ведения	Характеристика	Примечание
Полная форма	Бухучет ведется методом двойной записи. То есть все операции фиксируются по дебету и кредиту одновременно с использованием регистров:— ведомостей учета основных средств и начисленной амортизации, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов с поставщиками и персоналом и пр.;— сводной (шахматной) ведомости — она обобщает информацию по вышеперечисленным документам.На основании «шахматки» составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года и пр.)	Бланки ведомостей (формы № 1 - 9 МП) приведены в приложениях 2 — 10 к Рекомендациям; образец оборотной ведомости представлен в разделе Рекомендаций «Полная форма ведения бухгалтерского учета»
Сокращенная форма	Хозяйственные операции фиксируются посредством двойной записи в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Наряду с Книгой следует применять ведомость учета оплаты труда для расчетов с персоналом по зарплате. Остальные ведомости (формы № 1 - 9 МП) можно использовать по желанию, если перечисленных бланков недостаточно	Образец Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-1 МП) приведен в приложении 11 к Рекомендациям; форма ведомости учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8 МП) — в приложении 9
Простая система	Простой учет ведется без двойной записи, то есть без отражения сумм по дебету и кредиту одновременно. Все операции регистрируются в специальной Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах	Образец Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2 МП) приведен в приложении 12 к Рекомендациям