Как рассчитать временные здания и сооружения. Временные здания и сооружения: различия и порядок учета

Сегодня мы постараемся разобраться, что же такое временные сооружения , постараемся дать нашим потенциальным клиентам ответ на вопрос, что такое объекты не капитального строительства, как их можно отличить от капитальных объектов и в соответствии с какими требованиями надо построить ангар , склад , или тентовое укрытие , что бы его можно было отнести в временным зданиям и сооружениям (например быстровозводимый склады, модульные здания ).

Единого установленного нормативного определения временного строения, здания или сооружения нет. Существует несколько определений:

В соответствии с действующим законодательством, временным объектом признается временная постройка некапитального характера без фундамента, в конструктивных характеристиках которой предусмотрена возможность ее разборки (демонтажа) и перемещения без несоразмерного ущерба ее назначению, и права на которую не подлежат государственной регистрации («Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Согласно п. 1.1 ГCН 81-05-01-2001 («Сборник сметных норм затрат на строительство временных, модульных зданий и сооружений при производстве ремонтно-строительных работ») «К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период капитального ремонта производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения модульного типа , необходимые для производства ремонтно-строительных работ».

Градостроительный кодекс РФ не дает определения временного сооружения . П. 10 ст. 1 ГрК РФ дает противоположное определение: «Объектом капитального строительства является здание, строение, сооружение, а также объекты незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек». Из этого определения можно сделать вывод о том, что объектами некапитального строительства являются временные постройки и сооружения разного рода.

Отнести ту или иную постройку к объекту некапитального строительства или по другому модульного здания можно по определенным оценочным категориям. В соответствии с Приложением 1 к постановлению Правительства Москвы от 16 декабря 2008 года N 1139-ПП «Общим критерием отнесения объектов к некапитальным объектам (движимому имуществу), согласно нормам гражданского законодательства, является возможность свободного перемещения указанных объектов без нанесения несоразмерного ущерба их назначению, включая возможность их демонтажа (сноса) с разборкой на составляющие сборно-разборные перемещаемые конструктивные элементы». Следующим основным отличительным признаком, по которому можно определить временные здания является правовой статус, а именно, тот факт, что временное сооружение возводится на определенный временной срок, в отличие от бессрочного капитального объекта.

Поскольку основным признаком, позволяющим отнести здания к временным (некапитальным или модульным), является сборно-разборная конструкция, эти сооружения можно отнести к мобильным (инвентарным) зданиям и сооружениям и классифицировать согласно Государственному Стандарту Союза СССР (ГОСТ 25957-83). ЭТОТ ДОКУМЕНТ, В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, ВЫДЕЛЯЕТ РЯД ПРИЗНАКОВ, ПОЛОЖЕННЫХ В ОСНОВУ КЛАССИФИКАЦИИ. ПО ЭТОЙ КЛАССИФИКАЦИИ МОБИЛЬНОЕ (ИНВЕНТАРНОЕ) ЗДАНИЕ ИЛИ СООРУЖЕНИЕ СБОРНО-РАЗБОРНОГО ТИПА – ЭТО ЗДАНИЕ ИЛИ СООРУЖЕНИЕ, СОСТОЯЩЕЕ ИЗ ОТДЕЛЬНЫХ БЛОК-КОНТЕЙНЕРОВ, ПЛОСКИХ И ЛИНЕЙНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ИЛИ ИХ СОЧЕТАНИЙ, СОЕДИНЕННЫХ В КОНСТРУКТИВНУЮ СИСТЕМУ НА МЕСТЕ ЭКСПЛУАТАЦИИ, И ИМЕЮЩЕЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ВРЕМЕННОГО ХАРАКТЕРА. СЮДА ОТНОСЯТСЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ, КЛАДОВЫЕ, АНГАРЫ , ПАВИЛЬОНЫ, СКЛАДЫ (СКЛАД МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ, CКЛАД ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ, СКЛАД ЦЕМЕНТА, СКЛАД ЗАПОЛНИТЕЛЕЙ ДЛЯ БЕТОНА, СКЛАД ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ ПРОДУКЦИИ И Т. Д.), ВРЕМЕННЫЕ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ И ОБЩЕСТВЕННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ.

Исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ, все временные постройки не признаются недвижимым имуществом и «не подлежат техническому учету в бюро технической инвентаризации и ФГУП «Ростехинвентаризация», права на них не подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 16 декабря 2008 года N 1139-ПП).

Согласно этому же Приложению к некапитальным объектам относятся объекты производственного, технического назначения, сервисно-коммунальной инфраструктуры: ангары , производственные сооружения из быстровозводимых и разбираемых конструкций, пункты приема вторичных материальных ресурсов, строительные городки, бытовки, временные склады строительных и инертных материалов, укрытия , тенты и навесы для открытых автостоянок, быстровозводимые гаражи-стоянки модульного типа, в том числе расположенные в подмостовых пространствах.

«Временные, модульные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные» (п. 1.1 ГСН 81-05-01-2001). Титульные специально возводятся или приспособливаются на период строительства здания и сооружения производственного, социально-бытового и культурного назначения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. На основе Приложения 2 ГСН 81-05-01-2001 к титульным зданиям и сооружениям относятся:

временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы;
временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций;
временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках;
временные гаражи;
временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями;
специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах;

модульные здания складов, ангаров и других зданий возводящихся на определенный срок;

временные коммуникации для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сети связи и другие коммуникации, проходящие по стройплощадке.
Нетитульные сооружения – несложные, с небольшой стоимостью приобъектные сооружения и приспособления одноразового использования (Приложение 3 ГСН 81-05-01-2001):

приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны.
Тем не менее, российским законодательством не закреплен конкретный перечень признаков, согласно которым можно четко установить временное строение. Процесс выделения государственных и муниципальных земель под возведение временных некапитальных объектов на основании общих правил, установленных земельным законодательством, всецело и произвольно регулируется на уровне субъектов Федерации и практически осуществляется на уровне местных администраций.

К модульным зданиям относятся объекты строительства состоящие из последовательного количества одинаковых модулей и имеющие возможность разделяться на составные (равные части) без потери их характеристик.

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 2

Прежде чем начать строительство объекта, подрядчику нужно оборудовать стройплощадку: обнести ее забором, установить бытовки, где будут переодеваться строители, и склады, где будут храниться материалы и инструменты. А в процессе строительства приходится сооружать различные настилы, лестницы, устанавливать строительные леса, делать навесы. Все это временные сооружения, которые нужны лишь на то время, пока объект еще не закончен и не сдан заказчику. После этого их перевезут на новый объект, продадут или разберут, попросту говоря, ликвидируют. О том, какими документами необходимо оформлять эти операции, мы расскажем в нашей статье.

Типы временных зданий и сооружений

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Титульные - объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом. Нетитульные - те, которые необходимы для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке.

Титульные временные здания и сооружения

Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении N 7 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1. Здесь указаны:

• временные приспособления вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для строительства, обслуживания работников, восстановления и ремонта их после использования;
• амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа;
• временные материально-технические склады на стройплощадке;
• временные станции для отделочных работ;
• временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников водоснабжения;
• здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог;
• временные гаражи и пр.

Всего 26 наименований.

Примечание. Расчет средств на возведение титульных времянок

В п. 4.84 МДС 81-35.2004 указано два способа, с помощью которых можно рассчитать количество средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений:

1. по расчету, основанному на данных проекта организации строительства в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;
2. по нормам, приведенным в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001 (утв. Постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. N 45) и ГСНр 81-05-01-2001 (утв. Постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. N 46). Эти нормы применяются в процентах от сметной стоимости выполняемых работ с учетом дополнительных затрат, не учтенных в смете.

Правда, нужно отметить, что ГСНр 81-05-01-2001 не утверждены Минюстом России. Поэтому лучше применять ГСН 81-05-01-2001.

Нетитульные временные здания и сооружения

Перечень нетитульных времянок, как и само понятие таких построек, в Методике N 15/1 отсутствует. Вместе с тем состав расходов, связанных с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приведен в Приложении 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6. Правда, в этом году Минюст России отказался зарегистрировать этот документ, поэтому его можно использовать только в качестве информационного источника, а не как руководство к действию. Этот документ относит к нетитульным сооружениям:

• конторы и кладовые прорабов и мастеров;
• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
• сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
• леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования; наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ; предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
• временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);
• расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.

Отпуск материалов на сооружение времянок

Списание материалов, потраченных для сооружения времянок, может оформляться:

• лимитно-заборной картой (форма N М-8);
• требованием-накладной (форма N М-11).

Учет построенных времянок

Построенная нетитульная времянка оформляется Актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме N КС-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. Этот акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах.

Первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй - передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, а третий - в бухгалтерию. В этом акте также указываются материалы, подлежащие возврату после разборки временного сооружения.

При этом против каждого вида материала показывается количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату, и указывается цена материалов с учетом процента годности. Эти данные применяются, чтобы контролировать возврат материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений.

А вот по титульным временным зданиям и сооружениям унифицированных форм нет. На мой взгляд, можно применять те же формы, что и для нетитульных, только модифицировать их (поменять название и т.д.) и утвердить полученную форму документа в учетной политике <*>.

Разборка времянок

Разборку временных нетитульных сооружений оформляют Актом о разборке временных (нетитульных) сооружений по форме N КС-9, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 100. Этот акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию и еще один - лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечается количество и процент годности материалов, полученных от разборки времянки, а также предполагаемый возврат материалов, который был указан в форме N КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину такого расхождения.

Специального акта, которым бы оформлялась разборка титульных временных зданий и сооружений, нет. Поэтому организация опять же может сама разработать форму такого документа, утвердив его в учетной политике.

Материалы, полученные от разборки времянок (титульных и нетитульных), передаются материально-ответственному лицу (кладовщику), который расписывается за них в акте. На склад эти материалы приходуются по акту формы N М-35, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 71а. Он составляется в трех экземплярах: первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, а третий - у подрядчика.

Н.Н.Шишкоедова

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического института

ЗАТРАТЫ НА ВРЕМЕННЫЕ ЗДАНИЯ И СООРУЖЕНИЯ

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. В соответствии с приложением (обязательным) к СНиП! У-9-84 "Правила разработки и применения сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений", к титульным временным зданиям и сооружениям относятся:

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, создание и благоустройство временных поселков (в том числе вахтовых), разборка и демонтаж, восстановление

Площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.

5. Устройство и содержание временных железных, автомобильных и землевозных дорог, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением ("усы") и проездов на строительной площадке, с искусственными

Сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

6. Устройство и разборка сетей связи и временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом и т. п. на строительной площадке от распределительных устройств до отдельных объектов.

7. Устройство временных подвесных дорог и кабелькранов для перемещения материалов и деталей и разборка их.

8. Временные материально-технические склады, на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для материалов, изделий, конструкций и оборудования, кроме кладовых прорабов и мастеров, складских помещений и навесов при объектах строительства.

9. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.

10. Временные производственные мастерские (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.) и кузницы.

11. Электростанции, котельные, насосные, компрессорные, калориферные,

Вентиляторные и т. п. временного назначения.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементобетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумо-хранилищами и т. п.

18. Устройство и разборка временных сетей сжатого воздуха, воды, энергоснабжения, связи и других временных коммуникаций в шахтах, тоннелях и метрополитенах.

19. Временные лаборатории для испытания строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы, для которых эти затраты не учтены в стоимости машино-часа (кроме рельсовых путей под башенные, козловые и портально-стреловые краны).

21. Временные сооружения, связанные с противопожарными мероприятиями и охраной на территории строительства и в жилом поселке.

22. Временные конторы строительно-монтажных участков, строительно-монтажных поездов, строительных управлений или трестов-площадок.

23. Специальные и архитектурно-оформленные заборы и ограждения в городах.

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, приспособлениям и устройствам относятся следующие: приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих; настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности; инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, подмостей и т. п., заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно-оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ; временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений).

Расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства указанных выше нетитульных временных зданий и сооружений.

Расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов.

Сметные нормы учитывают строительство полного комплекса временных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ, а также для обслуживания работников строительства, в пределах строительной площадки с учетом возможности приспособления и использования для нужд строительства существующих и вновь возводимых зданий и сооружений постоянного типа.

В случае, если проектом (рабочим проектом) не предусматривается сооружение железных и автомобильных дорог, инженерных коммуникаций, которые могут быть использованы в период строительства, то стоимость возведения соответствующих временных подъездных дорог и других коммуникаций для обеспечения стройки электроэнергией, водой, теплом и т. п. определяется в зависимости от длины коммуникаций (от пункта примыкания источника получения до строительной площадки), их конструкций, установленных в разделе проекта (рабочего проекта) по организации строительства, по соответствующим прейскурантам, единым районным единичным расценкам на строительные конструкции и работы, и другим сметным нормативам (то есть, сверх норм затрат на временные здания и сооружения).

Это очень важный момент. В принципе, размер норм затрат на временные здания и сооружения весьма незначителен, поэтому очень важно понять, что входит в эту норму и дополнительной оплате не подлежит, а что следует включать отдельно, сверх норм затрат на временные здания и сооружения. Дело в том, что в свое время, когда создавались эти нормы на временные здания и сооружения, комиссионно обсудили и решили: "Это, это и это входит в состав норм затрат на временные здания и сооружения, а все остальное — не входит ". Это-главный, принципиальный вопрос определения размера затрат на временные здания и сооружения, потому как, если бы к нормам затрат на временные здания и сооружения относились вы абсолютно все здания и сооружения временного характера, размер (норма) затрат на временные здания и сооружения был бы существенно выше. Поэтому очень важно уметь понимать этот принцип и различать, какие из предусмотренных временных зданий и сооружений учтены нормалей, а какие должны учитываться дополнительно.

В развитие данного вопроса представим себе ситуацию, когда строящийся объект необходимо обеспечить электроэнергией, по постоянной схеме кабель проложить и запитать до начала работ в силу тех или иных причин не удается и, следовательно, необходимо проложить временный кабель, протяженностью 5 км. В этой ситуации 25 м кабеля, примыкающих к строящемуся зданию, относятся к нетитульным зданиям и сооружениям — затраты на их прокладку учтены накладными расходами. Следующие 100 м кабеля, прокладываемые в пределах строительной площадки, относятся к титульным зданиям и сооружениям, затраты на прокладку этой части трассы учитываются нормой (процентом) на временные здания и сооружения. Остальная, наиболее значительная часть временной кабельной трассы, — 4875 м, — находящаяся за пределами строительной площадки, должна включаться в главу 8 сводной сметы сверх норм затрат на временные здания и сооружения. А ведь кроме кабеля нужны и другие временные коммуникации: и временные дороги, и бытовые помещения, и прорабские и многое другое, предусмотренное перечнем титульных зданий и сооружений. Следовательно, следует четко оговорить, что должно учитываться нормами, а что должно включаться в главу 8 сводной сметы сверх норм затрат на временные здания и сооружения.

Возможен и другой пример. На действующем предприятии строится новый цех. Бытовые помещения заказчик подрядчику выделил, столовая у него есть и рабочие подрядчика ею пользуются, временные здания и сооружения производственного назначения не требуются, поскольку строительство ведется в городе, поставки централизованные. Протяженность временных сетей и коммуникаций не превышает 25 м, поскольку существующие сети близко. В этом случае заказчик вправе вообще не включать в главу 8 сводной сметы затраты на временные здания и сооружения, поскольку в данном случае имеют место только нетитульные временные здания и сооружения, которые учтены нормами накладных расходов подрядной организации, а титульные временные здания и сооружения отсутствуют вовсе. Но если хотя бы какие-либо из перечисленных титульных временных зданий и сооружений имеют место быть, хоть и в очень небольшом объеме, затраты на временные здания и сооружения должны включаться в главу 8 сводной сметы по полной норме, поскольку здесь уже работает принцип усреднения и нормы корректировать нельзя ни в большую, ни в меньшую сторону.

Здесь следует отметить, что размер норм затрат на временные здания и сооружения должен приниматься не по отраслям строительства, а по видам строительства, которые приведены в таблице сметных норм на временные здания и сооружения. Например, если для предприятия легкой промышленности ведется строительство очистных сооружений по отдельному проекту (рабочему проекту) и сводному сметному расчету, то норма затрат на временные здания и сооружения должна приниматься как для очистных сооружений, а не по норме для строительства предприятия легкой промышленности.

Итак, если вернуться к нашему примеру с прокладкой временного кабеля, можно сделать вывод, что очень часто одна и та же временная коммуникация может относиться и к нетитульным временным сооружениям (первые 25 м), и к титульным временным сооружениям (в пределах стройплощадки, кроме 25 м от здания) и временным сооружениям, стоимость которых должна включаться в главу 8 сводных смет сверх нормы затрат на временные здания и сооружения (за пределами строительной площадки). А как определить правильно границы строительной площадки? Как правило, они совпадают с границами участка, отведенного под застройку, и только в отдельных случаях, при наличии большой стесненности, при соответствующем обосновании в проекте организации строительства (ПОСе), отводится дополнительная территория, временно на период строительства, что должно оформляться соответствующими документами.

Кроме того, следует иметь в виду, что в сметные нормы не включаются и учитываются в соответствии с проектом непосредственно в локальных и объектных сметах средства:

На сооружение временных устройств, необходимых на период выполнения конкретных видов строительных и монтажных работ только для данного объекта: причалов для производства берегоукрепительных работ; кружал, промежуточных опор, рельсовых путей под башенные, козловые и портально-стреловые краны и оснований под них, конструкций для защиты зданий и сооружений от повреждений при производстве буровзрывных работ; оснований для обеспечения устойчивой работы сваебойного оборудования при забивке свай; конвейерные линии для монтажа стальных конструкций крупными блоками;

На сооружение временных железнодорожных или автодорожных объездов (обходов), связанных со строительством новых или переустройством действующих зданий и сооружений;

На возмещение затрат, связанных с технологией выполнения подземных горн о капитальных работ: возведение временных надшахтных зданий, укладка временных откаточных путей, устройство временных очистных сооружений;

На устройство временных дорог внутри строящихся зданий для монтажа каркаса в соответствии с проектными данными;

На устройство временных ограждающих конструкций, отделяющих действующее помещение от вновь строящихся, пристраиваемых или реконструируемых, а также ограждающих конструкций, необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию отдельной части здания в составе очереди или пускового комплекса;

На возведение сетей или сооружений, необходимость в которых вызвана вводом объектов в эксплуатацию по временной схеме.

К сожалению, при включении этой фразы в текст СНиП IY-9-84 забыли "мелочь" — добавить несколько букв — "и т. д. " и некоторые работники проектных организаций и служб заказчиков стараются давать буквальное толкование этой текстовой части — что вошло в текст, то и следует включать в сметы на конкретные виды работ, а если какие — то временные сооружения и имеют разовый характер, но в перечень не вошли, то значит эти затраты надо относить к норме на временные здания и сооружения, а в локальные сметы их включать не следует, поскольку, хотя они и разовые, но в перечень-то они не войти. Такая мотивировка в корне неверна. Тут важно понять, что любые временные сооружения для конкретного вида работ не могут быть в принципе охвачены нормами на временные здания и сооружения, поскольку они в одних случаях могут быть, а в других—нет, а нормы на временные здания и сооружения такие случаи не охватывают, они охватывают только наиболее часто встречающиеся случаи применения в строительстве временных зданий и сооружений. Поэтому ссьшка на отсутствие "и т. д." в п. 2.11 СНиП IV-9-84 неправильна, поскольку искажает понимание принципа определения норм затрат на временные здания и сооружения..

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3.4. СНиП IV-9-84, при расчетах между заказчиком и подрядчиком за временные здания и сооружения по установленной процентной сметной норме общий лимит средств на строительство временных зданий и сооружений, определенный в сводном сметном расчете по этой же норме, не может быть увеличен при его недостаточности. Поэтому очень важно заранее определить все факторы и при необходимости обосновать дополнительное включение средств в главу 8 сводных сметных расчетов и смет сверх процентной нормы.

Кроме того, в сметных нормах не учитываются средства:

На устройство временных землевозных дорог в карьере и на отвале, которые учтены в элементных сметных нормах на земляные работы;

На отвод и подготовку территории для строительства временных зданий и сооружений (в том числе осушение, подсыпку или намыв, рекультивацию, восстановление условий водопользования и расчистку от леса). Средства на возмещение указанных затрат предусматриваются в главе 1 сводного сметного расчета "Подготовка территории строительства" для стройки в целом с учетом размещения временных зданий и сооружений;

На приобретение оборудования и инвентаря (производственного и хозяйственного) для временных зданий и сооружений. Эти затраты возмещаются за счет средств, выделяемых подрядным строительно- монтажным организациям на развитие производственной базы строительства;

На строительство предприятий строительной индустрии (заводы по производству бетонных и железобетонных конструкций, деревянных конструкций, кирпича, нерудных материалов и т. п.).

Вопрос выделения средств на строительство таких предприятий, если имеется в этом надобность, должен решаться заказчиком и подрядчиком при согласовании проекта.

В сметных нормах также не учтены, и в случае, когда при соответствующем обосновании это предусматривается проектом организации строительства, должны включаться в главу 8 сводных сметных расчетов дополнительно следующие средства:

На устройство и содержание временных дорог с искусственными сооружениями на них вдоль трассы линейных сооружений;

На постройку перевалочных баз подрядчика в пунктах перегрузки строительных материалов и конструкций с одного вида транспорта на другой, когда эта перегрузка не обеспечивается грузовыми службами транспортных организаций;

На строительство и содержание временных зданий и сооружений, необходимых для размещения и обслуживания специальных категорий строителей.

Здесь особенно часто возникают споры в вопросе включения сверх норм затрат на временные здания и сооружения, определяемых в виде процента по таблице норм, затрат на устройство временных дорог вдоль трасс внеплощадочных сетей и коммуникаций. Но ведь именно эти внеплощадочные сети и коммуникации и являются линейными сооружениями. Более того, временные дороги вдоль трасс внеплощадочных сетей расположены явно за пределами основной строительной площадки, этот вопрос выше уже рассматривался, следовательно имеется два мотива включения таких затрат в главу 8 сводных сметных расчетов и смет сверх затрат на временные здания и сооружения, однако почему-то правомерность этого иногда вызывает сомнения среди заказчиков и проектировщиков.

При применении мобильных (инвентарных) временных зданий и сооружений сметными нормами учтены следующие затраты:

А) по контейнерным мобильным (инвентарным) зданиям:

На перемещение их от склада строительной организации до монтажа, а при линейном строительстве — также и на перемещение одного участка на другой (исключая затраты, предъявляемые при передислокации с одной стройки на другую);

На планировку территории;

На устройство вводов инженерных сетей;

На устройство и разборку площадок с бетонным или иным покрытием;

На монтаж и демонтаж внутренних обустройств;

На перемещение зданий после их использования на склад строительной организации;

Накладные расходы и плановые накопления, начисляемые на стоимость перечисленных выше работ. Стоимость самих мобильных (инвентарных) временных зданий и сооружений контейнерного типа сметными нормами не учтена, поскольку затраты на приобретение таких зданий учтены нормами накладных расходов;

Б) по сборно-разборным мобильным (инвентарным) зданиям:

На перемещение комплектов деталей от склада строительной организации до места монтажа (исключая затраты, предъявляемые при передислокации с одной стройки на другую);

На устройство оснований и фундаментов, монтаж всех деталей с необходимыми отделочными работами, с добавлением стоимости материалов, изделий, не входящих в заводской комплект;

На вводы в здания инженерных сетей (водопровода, канализации, газа, пара, телефона и т. д.), а также на монтаж внутренних санитарно-технических, электротехнических и других устройств;

На монтаж технологического оборудования и устройства фундаментов под него;

На демонтаж зданий и сооружений, оснований и фундаментов, демонтаж оборудования по окончании работ и перемещение деталей, материалов и оборудования на склад строительной организации;

На благоустройство территории;

Накладные расходы и плановые накопления, начисляемые на стоимость перечисленных выше работ, а также на стоимость комплектов деталей. Стоимость самих комплектов деталей мобильных (инвентарных) сборно-разборных временных здании и сооружений сметными нормами не учтена, поскольку затраты на приобретение таких зданий учтены нормами накладных расходов.

В сводных сметных расчетах на расширение действующих предприятий, зданий и сооружений, в том числе строительство вторых и последующих очередей, новых цехов, производств, хозяйств и коммуникаций на территории действующих предприятий или примыкающих к ней площадках, к сметным нормам на временные здания и сооружения применяется коэффициент 0,8. Указанный коэффициент не следует применять при расширении объектов мелиоративного и водохозяйственного строительства, а также при строительстве отдельных объектов в сельской местности на обособленных строительных площадках.

При составлении сводных сметных расчетов на виды строительства, которые отсутствуют в указанной таблице (например: гидроэлектростанции, тоннели, спортивные комплексы и т. п.), на стройки, расположенные в районах Крайнего Севера, а также на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий — размер средств на временные здания и сооружения определяется по расчету, основанному на соответствующих данных раздела проекта (рабочего проекта) "Организация строительства".

По соглашению сторон возможно определение размера затрат на временные здания и сооружения и расчеты за выполненные работы по их строительству не по процентной норме, а по расчету, согласованному сторонами на основе перечня, обоснованного проектом организации строительства. Такой подход определения размера затрат на временные здания и сооружения применяется, как правило, в тех случаях, когда фактические затраты на временные здания и сооружения могут превысить размер средств, определенный по процентной норме затрат на временные здания и сооружения. Это очень важный момент. С одной стороны — это сложная, кропотливая работа, с другой стороны этот вариант — единственно возможный, при котором размер затрат на временные здания и сооружения, включаемый в сметную документацию, может реально соответствовать фактическим размерам затрат, расходуемым на эти цели и может даже превышать процентную норму.

Но при определении размера затрат по набору-перечню на основе данных проекта организации строительства надо очень внимательно относиться к составлению самого набора-перечня, ведь пропустив что-нибудь, впоследствии, после согласования ПОС и договорной цены, добиться каких-либо дополнительных средств на покрытие затрат на строительство временных зданий и сооружений, не включенных в первоначальный набор-перечень, будет очень непросто. И вполне возможно, что подрядчику не удастся добиться компенсации своих затрат на строительство временных зданий и сооружений, не вошедших в согласованный им ранее набор-перечень объектов.

При определении набора-перечня временных зданий и сооружений в составе ПОС большое значение имеет правильное определение сроков строительства, особенно в неосвоенных районах. Ведь если срок строительства растянут, то помесячная потребность в рабочих кадрах будет не очень большая, следовательно, также небольшая будет потребность во временном жилье и других временных зданиях и сооружениях, связанных с пребыванием рабочих, их питанием, перевозкой рабочих на объекты и т. д. Но если сроки строительства заказчик желает существенно ужать, сразу же потребуется и жилья больше для одновременного проживания и мест в столовых и т. д. (а значит и затрат по статье "временные здания и сооружения"). И очень важно все эти вопросы решить своевременно, чтоб потом не пришлось спорить и разбираться, по чьей вине произошло удорожание.

Следует обратить внимание на то, что в тех случаях, когда строительство промышленных объектов или жилых поселков начинается в неосвоенных районах, так сказать "на голом месте", строителям волей-неволей приходится начинать все работы именно с возведения временных зданий и сооружений. И в случаях, когда размер затрат на эти здания и сооружения в сметах установлен по процентной норме, то и "процентовать" их приходится также по процентной норме, т. е. пропорционально стоимости выполненных работ по основным объектам. Но на основных объектах работы пока не ведутся, поскольку все начинается именно с временных зданий и сооружений, следовательно, по основным объектам и процентовать нечего, а следовательно, нечего процентовать и по временным зданиям и сооружениям, поскольку, если процентную норму умножить на ноль, получится именно ноль. В результате возникает путаница, выяснение отношений, дело доходит до скандалов. Все решается гораздо проще, если при строительстве на новом месте в неосвоенных районах размер затрат на временные здания и сооружения будет определяться не по процентной норме, а по набору на основе данных ПОС, как уже говорилось выше. В этом случае и при варианте начала строительства именно с временных зданий и сооружений процентовать и оплачивать работы будет значительно проще — по фактическим затратам на основе локальных смет на строительство временных зданий и сооружений, составленных и согласованных на основе набора-перечня, приведенного в ПОС для данной конкретной стройки. Поэтому, думается, что в случаях, когда площадка под строительство отводится на новом месте и начинать работы придется со строительства временных зданий и сооружений, размер затрат на временные здания и сооружения лучше будет определять по перечню, приведенному в ПОС и согласованному сторонами, а не по процентной норме.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком за временные здания и сооружения, построенные за счет лимита средств, определенного в сводном сметном расчете на основании утвержденного заказчиком перечня, а также за временные объекты, стоимость которых учтена в сводном сметном расчете сверх соответствующей сметной нормы, должны производиться только за фактически построенные здания и сооружения временного назначения. Исключение составляют средства на строительство и содержание временных дорог, устройство и разборку временных коммуникаций на строительной площадке и временных сетей в шахтах и тоннелях, которые во всех случаях начисляются в объектной смете на стоимость строительных работ.

При расчетах за фактически построенные временные здания и сооружения на каждый такой объект, предусмотренный проектом организации строительства или перечнем титульных временных зданий и сооружений, согласованным генеральным подрядчиком и утвержденным заказчиком, составляются рабочие чертежи и сметы к ним. По решению инстанции, утверждающей проект (рабочий проект), чертежи и сметы на строительство сложных нетиповых временных сооружений (водоснабжения, теплоснабжения и энергоснабжения, железных и автомобильных дорог с искусственными сооружениями на них, переправ через реки, морских и речных причалов, бетоновозных эстакад и т. п.) разрабатываются проектной организацией в составе рабочей документации. В остальных случаях разработка рабочих чертежей и смет на строительство временных зданий и сооружений производится строительно-монтажным и организациями за счет накладных расходов.

Возвратные суммы от реализации материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений, определяются в сводном сметном расчете в размере 15 % стоимости временных зданий и сооружений независимо от вида расчетов за них.

Следует отметить, что в уже упомянутых выше (см. гл. 1) Методических указаниях по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99) в п.3.5.4.2. указано, что "размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, в соответствии с правилами, предусмотренными СП 81-01­94, может определяться:

По расчету, основанному на данных ПОС в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;

По нормам, приведенным в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (СНиП 4.09-91), в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав 1-7 сводного сметного расчета.

Одновременное использование указанных способов не допускается.

К сожалению в этом пункте, делая ссылку на СНиП 4.09.-91 не указали, что процентные нормы, приведенные в этом СНиП должны начисляться на сметную стоимость прямых затрат с накладными расходами и плановыми накоплениями, исчисленную в сметных ценах 1991 года. Не указано, наверное, потому, что, как уже говорилось в главе 1, вся сметно — нормативная база 1984 года считается отмененной, значит она не существует. Но на деле она существует, и почти вся сметная документация выпускается в базовых ценах 1984 года. И получается, что на сметную стоимость, составленную в ценах 1984 года, начисляются лимитированные затраты сметно-нормативной базы 1991 года, что методически не верно. Следует четко понимать, что на сметную стоимость, составленную в ценах 1984 года, и начисления следует производить по процентным нормам сметно-нормативной базы 1984 года, а когда сметная стоимость составлена в ценах 1991 года, то тогда и начисления

Следует производить по процентным нормам сметно-нормативной базы 1991 года. И

Запись в методических указаниях соответствующую привести следовало бы.

Следует также обратить внимание на то, что в Приложении 7 упомянутых выше

Методических указаний (МДС 81-1.99) приведен перечень работ и затрат, относящихся к

Титульным зданиям и сооружениям. Рассмотрим этот перечень:

1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.

3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, создание и благоустройство временных поселков (в том числе вахтовых), разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.

5. Амортизационные отчисления (или арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания).

6. Временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.

7. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.

8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.).

9. Электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т. п. здания (сооружения) временного пользования.

10. Временные станции для отделочных работ.

11. Временные установки для чистки и обеззараживания поверхностных источников.

12. Временные камнедробильно-сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройствами на территории строительства или передвижные на линейном строительстве.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементно-бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т. п.

14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.

15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.

16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.

17. Здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог.

18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительных управлений и трестов-площадок.

19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Временные гаражи.

21. Временные сооружения, связанные с противопожарными мероприятиями и охраной на территории строительства, в жилом поселке, пожарном депо.

22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы, для которых эти затраты не учтены в стоимости машино-часа.

23. Специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах.

24. Устройство и содержание временных железных, автомобильных и землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке, а также от пункта примыкания до

Внутрипостроечной сети дорог и временной

Кольцевой (вокруг стройки) дороги, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

25. Устройство временных подвесных дорог и кабель-кранов для перемещения материалов и деталей, а также разборка их.

26. Устройство и разборка сетей связи и временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом и т. п., проходящих по стройплощадке, а также от источника получения до распределительных устройств на строительной площадке (территории строительства).

27. Постройка перевалочных баз подрядчика в пунктах перегрузки строительных материалов и конструкций с одного вида транспорта на другой, когда эта перегрузка не обеспечивается грузовыми службами транспортных организаций.

28. Устройство и содержание временных дорог с искусственными сооружениями на них вдоль трассы и линейных сооружений.

29. Строительство и содержание временных зданий и сооружений, необходимых для размещения и обслуживания специальных категорий строителей, военно-строительных подразделений, а также вахтовых поселков.

При сопоставлении данного перечня работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, с аналогичным перечнем, приведенным в Приложении к СНиП IV 9-84, нетрудно заметить, что из перечня, приведенного в Приложении к СНиП IV 9-84 в перечень, приведенный в Приложении 7 к Методическим указаниям (МДС 81-1.99) перенесены практически все пункты, кроме п. 18 (устройство и разборка временных сетей сжатого воздуха, воды, энергоснабжение, связи и других временных коммуникаций в шахтах, тоннелях и метрополитенах) с некоторой перестановкой нумерации и незначительными изменениями в тексте. Но добавлено 6 новых пунктов. И если п. 10 — "Временные станции для отделочных работ" — практически узаконивает то, что уже давно имело место быть, а п. 11 — "Временные установки для очистки и обеззараживания источников", — в реальной действительности встречается не столь часто, то введение других дополнительных пунктов существенно меняет всю картину методологического подхода к вопросам нормирования затрат на временные здания и сооружения. Так, например, в Приложении 7 к Методическим указаниям (МДС 81-1.99) в перечень затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, т. е. к включенным в процентную норму затратам, в соответствии с п.28 отнесено "Устройство и содержание временных дорог с искусственными сооружениями на них вдоль трассы линейных сооружений", что корреспондируется с третьим абзацем п.3.1. СНиП IV 9-84 с точностью до наоборот, поскольку в СНиП IV 9-84 этот пункт, слово в слово, приведен в п. З.1, где сказано, что эти затраты нормами затрат на временные здания и сооружения не учтены и в случаях, когда при соответствующем обосновании это предусматривается проектом организации строительства, должны включаться в указанную главу сводных сметных расчетов дополнительно.

Получается, что в нормах 1984 года эти затраты учтены не были, как и в нормах 1991 года (при расчете норм 1991 года перечень затрат, относящихся к титульным зданиям и сооружениям не корректировался), а теперь оказалось, что каким-то образом стали учтенными процентными нормами, в тех же размерах, в которых они учтены не были. Так не бывает. Если появляется надобность, те или иные виды временных зданий и сооружений, которые не были учтены процентной нормой на временные здания и сооружения, включить в эту процентную норму, то эта процентная норма должна быть соответственно увеличена, а это как раз и не было сделано.

Такое же положение и с затратами по строительству и содержанию временных зданий и сооружений, необходимых для размещения и обслуживания специальных категорий строителей, военно-строительных подразделений, а так же вахтовых поселков — п.29 Приложения 7 Методических указаний (МДС81-1.99)—сначала эти затраты не были учтены процентной нормой и должны были учитываться дополнительно, а теперь сообщается, что они учтены, хотя размер процентной нормы не увеличился.

Та же самая ситуация и с затратами по постройке перевалочных баз подрядчика в пунктах перегрузки с одного вида транспорта на другой, когда эта перегрузка не обеспечивается грузовыми службами транспортных организаций—п.27 Приложения 7 Методических указаний (МДС 81-1.99)— то же сначала эти затраты не были учтены процентной нормой на временные здания и сооружения и должны были осмечиваться дополнительно, а теперь в эту норму пытаются втиснуть дополнительные затраты. При таких действиях размер процентной нормы следует увеличивать.

Еще в большей степени непонятна мотивация включения в перечень титульных временных зданий и сооружений затрат на амортизационные отчисления (или арендную плату), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий и сооружений контейнерного сборно-разборного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания) п. З Приложения 7 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99). В сметно-нормативной базе эти затраты в перечне титульных временных зданий и сооружений приведены не были, следовательно не были они учтены и процентной нормой на временные здания и сооружения. Они и не могли быть учтены там, поскольку были учтены в составе норм накладных расходов — см. абзац 2 п. 1 раздела перечня статей накладных расходов — обязательного Приложения к СНиП IV 9-84 "Правила разработки и применения норм накладных расходов в строительстве". Но если эти затраты вошли в перечень накладных расходов, следовательно, нормой накладных расходов они и были учтены.

Теперь этих затрат в перечне накладных расходов нет, см. перечень статей накладных расходов в строительстве — Приложения 6 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99) их включили в перечень титульных временных здании и сооружений. Но при этом размер накладных расходов изменили и весьма существенно, изменив саму базу исчисления норм накладных расходов — прежде было от прямых затрат, ныне от фонда оплаты труда, — а размер процентной нормы на временные здания и сооружения опять же не увеличился. Получается, что деньги из одного кармана вынули, а в другой карман положить забыли, и в результате опять получается, что процентные нормы затрат на временные здания и сооружения становятся заниженными. Это нехорошо. При этом следует иметь в виду, что эти самые мобильные (инвентарные) здания контейнерного сборно-разборного типа — это в первую очередь инвентарные вагончики. А они-то применяются очень широко и генподрядчиками, и субподрядчиками.

Отдельно следует рассмотреть вопрос расчетов за временные здания и сооружения при взаиморасчетах генподрядных строительных организаций с субподрядными. Здесь главным критерием должен быть вопрос — делает ли субподрядчик какие-либо временные здания и сооружения и если делает, то что именно, в каком объеме, непосредственно для себя или полностью все на стройплощадке и т. д.

Практика показала, что в большинстве случаев субподрядные организации предпочитают не включать в договорную цену затраты на временные здания и сооружения, а пользоваться на строительной площадке готовыми временными зданиями и сооружениями, выполненными генподрядчиком. Но если стороны определяют, что субподрядная организация будет сама обеспечивать себя временными зданиями и сооружениями и затраты по ним должны быть включены в договорную цену на комплекс субподрядных работ, следует иметь в виду, что субподрядчик при этом должен выполнить не отдельные работы по временным зданиям и сооружениям, а весь комплекс работ. Если, к примеру, субподрядная организация выполняет работы по устройству временной дороги, то она должна выполнить весь комплекс работ по ней, т. е. укладку сборных железобетонных дорожных плит, устройство корыта,. кюветов и т. д., независимо от того, имеет ли субподрядчик землеройную технику для выполнения этих работ или не имеет.

Обычно субподрядчик бывает вынужден принять на себя выполнение всего комплекса работ по возведению временных зданий и сооружений в тех случаях, когда он (субподрядчик) принимает на себя выполнение всего комплекса работ по площадке. Если, например, строится какой-нибудь завод, например, молочный завод, а очистные сооружения для него строятся на отдельной площадке и весь комплекс работ по этим очистным сооружениям приняла на себя одна субподрядная организация (генсубподрядчик), то наверняка все работы по возведению временных зданий и сооружений будет выполнять на основной площадке генподрядчик, а на площадке, где будут возводиться очистные сооружения — генсубподрядчик. И все затраты по временным зданиям и сооружениям ему должны компенсироваться либо по процентной норме, либо за фактически выполненные объемы работ, это как в договоре субподряда будет оговорено. Здесь следует обратить внимание на один момент. Как уже говорилось выше, размер норм затрат на временные здания и сооружения должен приниматься не но отрасли, а по видам строительства.

Но в данном случае процентная норма на временные здания и сооружения должна определяться по виду строительства в целом — молочный завод, поскольку проект на него выполняется в целом, вместе с очистными сооружениями, но субподрядчик, выполняющий полный комплекс работ по строительству очистных сооружений на отдельной площадке, вправе будет ставить вопрос об определении размера процентной нормы на временные здания и сооружения по своему виду строительства, по очистным сооружениям, — он то строит их самостоятельно и на отдельной площадке, усредненная норма затрат на временные здания и сооружения более правильная будет именно как для очистных сооружений, значит, если субподрядчик примет другую, более заниженную норму, он может понести убытки.

Но и генподрядчик окажется перед известными трудностями: если он согласует ген субподрядчику другую, более повышенную норму, а заказчик ему, генподрядчику, этого не согласует, убытки может понести уже генподрядчик. Конечно, если заказчик согласует генподрядчику вариант с учетом затрат генсубподрядчика, генподрядчику удастся избежать убытков, но кто же добровольно согласится на удорожание проекта, когда есть основания (и законные) этого избежать. В этом вопросе возможны споры и разногласия. Думается наилучший выход — определение размера затрат на строительство временных зданий и сооружений не по процентной норме, а прямым счетом, по набору сооружений определенному на основе данных ПОСа, естественно, с учетом интересов генсубподрядчика, принявшего на себя строительство очистных сооружений, т. е. в ПОСе набор временных зданий и сооружений должен быть составлен с учетом временных зданий и сооружений, возводимых при строительстве очистных сооружений. ПОС, (а значит в том числе и этот перечень) должен быть согласован генподрядчиком, а генсубподрядчик должен согласовать генподрядчику перечень временных зданий и сооружений, необходимых при строительстве очистных сооружений.

В целом же средства для возмещения субподрядчику затрат по строительству титульных временных зданий и сооружений включаются в состав договорной цены на комплекс субподрядных работ в случаях, когда в соответствии с проектом организации строительства или проектом производства работ, а также с условиями заключаемого субподрядного договора, субподрядчик принимает на себя возведение указанных зданий и сооружений. Размер средств при этом определяется расчетом, согласованным с генподрядчиком..

По временным зданиям, имеющим разовый характер, необходимым для выполнения одного конкретного вида работ, например, устройство основания под сваебойный агрегат для обеспечения нормальной работы при забивке железобетонных свай или стального шпунта, в соответствии с п. 2.11. СНиП М-9-84 "Правила разработки и применения сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений" указанные затраты включаются в объектные и локальные сметы на конкретный вид работ. Если эти работы будет выполнять субподрядчик, стоимость их должна быть включена в договорную цену на комплекс субподрядных работ. Устройство, к примеру, основания под сваебойный агрегат из сборных железобетонных плит субподрядчик, как правило, не выполняет, эти работы делает генподрядчик. А устройство рельсового основания под копер обычно делает субподрядчик. Эти факторы должны учитываться при согласовании договорной цены на комплексы субподрядных работ.

По временным зданиям и сооружениям, возводимым за пределами строительной площадки — временным подъездным дорогам, временным сетям водопровода, электроснабжения и т. д. Эти затраты должны включаться в гл. 8 сводных сметных расчетов и смет сверх затрат на временные здания и сооружения, поскольку нормами СНиП ^-9-84 устройство временных зданий и сооружений за пределами строительной площадки (за пределами красных линий) не учтено.

В случае возведения субподрядчиком таких временных зданий и сооружений наряду с общеплощадочными временными зданиями и сооружениями стоимость работ по ним включается в договорную цену комплекса субподрядных работ как по отдельным объектам, но затраты на временные здания и сооружения, принимаемые в виде процента, на них начисляться не должны. Чаще всего, изложенные случаи встречаются в ситуациях, когда генподрядчик на объекте собственными силами не работает, а все работы выполняет субподрядчик.

По нетитульным временным зданиям и сооружениям. В соответствии с п. 1.4. СНиП М-9-84 расходы по возведению, сборке, разборке, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов. Следовательно, все работы по выполнению нетитульных зданий и сооружений должен выполнять субподрядчик и в договорную цену комплекса субподрядных работ они не должны включаться, поскольку эти затраты компенсируются накладными расходами, начисляемыми на объем строительно-монтажных работ. Это очень важный момент. Как правило, в жизни все так и происходит, но иногда, время от времени отдельные субподрядчики все же пытаются получить непричитающиеся им средства. Чаще всего такое бывает по временным сетям и коммуникациям, проложенным в пределах 25 м от здания. Установил субподрядчик, к примеру, мраморорезку с циркульной пилой на стройплощадке, к ней и электричество временно подвести нужно, и временный водопровод, а в отдельных случаях, когда сброс на рельеф организовать нельзя, то и временную канализацию, а потом субподрядчик и говорит генподрядчику — я, де мол, все это выполнил, потратился, плати мне за временные здания и сооружения. И действительно выполнил, и действительно потратился, только платить за это не следует, так как эти затраты, как нетитульные временные сооружения, учтены нормами накладных расходов и отдельно оплачиваться не должны.

Чаще же всего, как уже упоминалось, все (или почти все) временные здания и сооружения на стройплощадке возводит генподрядчик и предоставляет их при необходимости субподрядчикам, а процентную норму на временные здания и сооружения он им не платит. Когда в отдельных случаях субподрядчик выполняет какие-то работы по строительству временных зданий и сооружений, генподрядчик, в счет общего лимита средств на временные здания и сооружения, получаемые им по смете от заказчика по стройке в целом, оплачивает эти работы субподрядчику, но не более. Естественно, такие взаимоотношения генподрядчика и субподрядчика должны быть отдельно оговорены в договоре, но и здесь возможны сложности. В том же примере с мраморорезкой субподрядчик может не прокладывать временные коммуникации сам, а потребовать это от генподрядчика — ты, де мол, берешь на себя обязанность обеспечения субподрядчиков временными зданиями и сооружениями, и средства на временные здания и сооружения себе оставляешь, с нами не делишься, вот и давай, прокладывай. Но, как уже говорилось, эти временные коммуникации, находящиеся в пределах 25 м от здания, относятся к нетитульным временным зданиям и сооружениям и затраты по их прокладке компенсируются не из средств на временные здания и сооружения, а за счет накладных расходов. Поскольку субподрядчик на свои работы накладные расходы начисляет, то, следовательно, он и компенсацию этих своих затрат в составе накладных расходов уже получит, следовательно, и работы эти он должен выполнить сам, но без дополнительной оплаты.

Примерно такая же ситуация складывается при приобретении субподрядчиками временных инвентарных вагончиков-бытовок, когда некоторые субподрядные организации ставят перед генподрядчиками вопрос о компенсации затрат по их приобретению за счет средств на временные здания и сооружения, получаемых генподрядчиками по сметному лимиту. Это неверно. Затраты по приобретению инвентарных вагончиков-бытовок также относятся к накладным расходам, а поскольку субподрядчик опять же начисляет на свои работы накладные расходы, следовательно и возможность компенсации своих затрат по приобретению инвентарных вагончиков-бытовок субподрядчик имеет без привлечения каких — либо дополнительных средств. А вот затраты по перевозке вагончиков-бытовок на стройплощадку и со стройплощадки, на их обустройство, подводку сетей к ним, накладными расходами не учитываются и оплачиваются за счет средств на временные здания и сооружения, следовательно субподрядчик вправе требовать от генподрядчика компенсации этих своих затрат за счет средств на временные здания и сооружения, получаемых генподрядчиком по смете.

С выходом в свет "Методических указаний по определению стоимости строительной продукции па территории Российской Федерации МДС 81 -1.99" ситуация усложнилась.

Поскольку теперь, после выхода этих методических указаний, можно сказать, что нормы на временные здания и сооружения, выраженные в процентном соотношении к объему подрядных работ, оказались заниженными, каждая из сторон — и заказчик, и генподрядчик, и субподрядчик — не захочет принимать на себя все проблемы. Заказчик будет говорить: "Знать ничего не знаю, ведать ничего не ведаю, есть нормы, они узаконены, укладывайтесь. И вообще, вы, генподрядчик и субподрядчик, решайте свои проблемы между собой и нечего их на меня перекладывать." Примерно так. И по-своему будет прав, зачем, действительно, ему лишние проблемы, у него и своих хватает. Но и субподрядчик с генподрядчиком тоже не пожелают принять на себя чужие проблемы. Субподрядчику не выгодно будет, чтобы с ним за временные здания и сооружения, возведенные им, субподрядчиком, рассчитывались по процентной норме. Норма-то занижена. Следовательно, субподрядчик будет настаивать, чтобы генподрядчик компенсировал ему затраты по возведению временных зданий и сооружений по факту, либо, чтобы генподрядчик сам выполнял работы по возведению временных зданий и сооружений и предоставлял их в пользование. И то, и другое теперь уже будет невыгодно генподрядчику. И выход из положения следует искать путем определения затрат субподрядчика на возведение временных зданий и сооружений по расчету, основанному на данных ПОС в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений, но с привлечением субподрядчика к согласованию этого набора. Но и тут могут возникнуть проблемы, поскольку в период согласования ПОС, как правило, еще не заключен договор подряда, а договор субподряда — тем более. И субподрядчик не знает, будет ли он привлечен к этому строительству. Да и генподрядчик еще не решил, кого из субподрядчиков он будет привлекать. Поэтому, чтобы не ошибиться и не просчитаться, генподрядчик будет действовать по старому анекдоту: "Как поймать пять тигров? — Очень просто, поймайте восемь, — трех отпустите". Вот и генподрядчик будет стараться всяческими способами расширить перечень (набор) титульных временных зданий и сооружений, при согласовании этого перечня (набора) с заказчиком, не зная при этом, сумеет ли он, генподрядчик, впоследствии, при расчетах с субподрядчиками, уложиться в лимит стоимости затрат на временные здания и сооружения, определенный по набору (перечню), или не сумеет.

Еще в большей степени проблемы, изложенные выше, могут коснуться вопросов применения на стройплощадке инвентарных вагончиков. Раньше такой проблемы не было, поскольку к затратам на временные здания и сооружения относились только затраты по их монтажу, демонтажу, транспортированию и обустройству, имеется в виду подключение инженерных сетей и минимальный ремонт — окраска и т. д. Теперь же, когда эти затраты стали относиться к накладным расходам, есть опасение, что субподрядчики и про бытовки станут говорить, что это, мол, не бытовки, а что-то другое, давая им всякие другие названия. Русский язык богатый. И опять может возникнуть ситуация, когда денег на всех не хватает только лишь потому, что нормы занижены.

Без ограждения стройплощадки к работам по строительству объекта приступить никто не позволит. Кроме того, для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства необходимы места хранения стройматериалов, подъездные пути, производственные, бытовые помещения и др. Они возводятся на время строительства, а после его завершения сносятся либо перевозятся на новую стройплощадку. Как учитывать такие объекты?

Все временные здания и сооружения можно разделить на титульные и нетитульные. Под титульными понимаются временные здания и сооружения, затраты на возведение и последующую ликвидацию которых учтены в стоимости строящегося объекта.
На практике чаще всего стоимость объекта капитального строительства рассчитывается в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Затраты на возведение и ликвидацию титульных временных зданий и сооружений включаются в гл. 8 сводного сметного расчета. Рекомендуемый Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, которые учтены сметными нормами, приведен в Приложении N 7 к Методике.
Строительство титульных "времянок" и передача их заказчику у подрядчика признается выполнением и реализацией строительно-монтажных работ (СМР). По большому счету подрядчику безразлично, возводит ли он основной объект либо титульное временное здание (сооружение), которое затем будет использоваться при возведении основного объекта. В любом случае передача результата работ у него будет признаваться реализацией СМР со всеми последствиями - начислением налога на прибыль и НДС.
Под нетитульными понимаются те здания и сооружения, затраты на возведение, содержание и последующую разборку которых не предусмотрены в сводном сметном расчете и не возмещаются подрядчику. То есть эти затраты подлежат отнесению на себестоимость СМР, выполняемых подрядчиком.
Примерный перечень затрат на создание, ремонт, содержание и разборку временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приведен в Приложении N 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6. Данному Постановлению Минюстом России отказано в регистрации, однако Росстрой в своем Письме от 17.05.2004 N АП-2725/06 считает, что вышеупомянутые Методические указания являются неотъемлемой частью Методики определения стоимости строительной продукции.
Разница между титульными и нетитульными "времянками", таким образом, зависит лишь от того, включены затраты на их возведение, содержание и последующую ликвидацию в гл. 8 сводного сметного расчета либо они учтены в сумме накладных расходов подрядчика на выполнение СМР.
Следовательно, один и тот же объект (временное ограждение, хранилище материалов и пр.), в зависимости от составления ССР может быть признан как титульным временным сооружением, так и нетитульным.
Нетитульные "времянки" подрядчик возводит для себя, не передавая их как результат выполненных работ заказчику. Он использует их в процессе производства СМР, т.е. для получения дохода в течение довольно длительного периода времени.
Затраты на возведение нетитульных сооружений генеральный подрядчик (равно как и субподрядчик) должен отражать на счете 23 "Вспомогательное производство" записями:

К-т сч. 10 "Материалы" (25 "Общепроизводственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.).
Основанием для этих записей будут служить акты на списание материалов, табели (наряды) по начислению заработной платы и др.
Ввод объекта в эксплуатацию оформляется актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (на наш взгляд, оптимальна ф. N КС-8, утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Акт составляется в трех экземплярах комиссией, назначенной руководителем организации. Первый экземпляр остается у руководителя подразделения, построившего "времянку", и служит основанием для списания потраченных на это материалов с его отчета и начисления заработной платы. Второй забирает себе руководитель подразделения, которому передается это сооружение для последующей эксплуатации. Третий передается в бухгалтерию.
Кроме фактической стоимости объекта, которая указывается на основании данных учета, в акте должна быть указана предполагаемая (ожидаемая) стоимость материалов, подлежащих возврату, предполагаемая сумма затрат на демонтаж "времянки", т.е. ожидаемые расходы по разборке и перечислены все подлежащие возврату материалы.
На основании оформленного акта бухгалтерия принимает к учету возведенную "времянку", желательно с присвоением ей инвентарного номера, и ставит ее в подотчет соответствующему материально-ответственному лицу.
После завершения строительства временного сооружения оно в зависимости от стоимости и срока полезного использования подлежит зачислению в состав основных средств либо принимается к учету как хозинвентарь.
Если величина затрат на возведение "времянки" меньше 40 000 руб., она независимо от установленного срока использования признается хозяйственным инвентарем как в регистрах бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость ее подлежит списанию на себестоимость выполняемых работ на дату ввода в эксплуатацию.
Принятие ее к учету надлежит отразить записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Хозинвентарь",
;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы")
К-т сч. 10 "Материалы".
Подчеркнем, что списывается не само временное сооружение, а только его стоимость. Сама "времянка" должна остаться под отчетом материально ответственного лица, ее принявшего, затраты на ее эксплуатацию также подлежат включению в себестоимость СМР. После ликвидации оставшиеся материалы должны быть оприходованы по цене их возможного использования.
Если затраты на возведение временного здания, сооружения больше 40 000 руб., то необходимо принять во внимание планируемый срок использования.
Чтобы признать эксплуатируемый в производственных целях актив основным средством, срок полезного использования его должен превышать 12 месяцев либо быть больше длительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01).
Что в данном случае можно признать операционным циклом? На наш взгляд, это срок возведения тех объектов капитального строительства - отдельно стоящих объектов недвижимости, под которые и сооружалась данная "времянка". Если временное сооружение ликвидируется после окончания либо во время строительства конкретного объекта (временная линия электропередачи, ограждение, подмости и т.п.), то срок его полезного использования в регистрах бухгалтерского учета нельзя признать более длительным, чем продолжительность операционного цикла.
Если же "времянка" используется при возведении нескольких объектов (приобъектная контора, складское помещение и пр.), то срок полезного использования превышает операционный цикл. Следовательно, в наличии все условия для ее признания объектом основных средств.
Для целей налогообложения прибыли все несколько иначе: амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ), а про операционный цикл налоговое законодательство ничего не упоминает. Следовательно, при возведении временного сооружения на срок более 12 месяцев независимо от срока строительства самого объекта для целей налогообложения прибыли "времянку" следует признать амортизируемым имуществом.
Отметим, что, по мнению Минфина России, срок полезного использования возводимых временных зданий и сооружений для целей налогообложения прибыли (независимо от продолжительности строительства) следует определять согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Письмо от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
При ликвидации "времянки" сумма недоначисленной в регистрах налогового учета амортизации должна быть признана внереализационными расходами подрядчика. Однако, на наш взгляд, этот вывод можно оспорить.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Классификация определяет срок полезного использования (распределяет по десяти амортизационным группам) объектов основных средств, которые и после истечения в них надобности могут быть переданы другому лицу для использования в том же качестве - эксплуатации в течение длительного срока времени, т.е. и дальше будут использоваться как объекты основных средств.
Временное здание (сооружение) изначально возводится на определенный проектом строительства срок и после завершения стройки подлежит ликвидации. Генеральный подрядчик не имеет даже теоретической возможности продать его как пригодный к эксплуатации объект. Прав на земельный участок (строительную площадку) генподрядчик не имеет (они у застройщика), следовательно, и распоряжаться построенными на этом участке объектами прав у него тоже нет. Продать (внести в уставный капитал, подарить) подрядчик имеет возможность только оставшиеся после демонтажа времянки материалы, поскольку они остаются в его распоряжении.
С нашей точки зрения, на нетитульные временные здания и сооружения требования Классификации распространяться не должны, поскольку проектом организации строительства им установлен срок службы, равный продолжительности строительства. После истечения этого срока такие здания и сооружения в безусловном порядке прекращают свое существование.
Если "времянка" признается основным средством, то принятие ее к учету отражается следующими записями:



.
Отметим, что движимые основные средства, принятые к учету после 01.01.2013, не включаются в базу по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Временные здания и сооружения по большей части переместить на другое место, не нанеся им несоразмерного ущерба, невозможно. С этой стороны их следует признать недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Однако возникновение права собственности на объекты недвижимости, передача этого права, равно как и ликвидация недвижимости в обязательном порядке, должны быть зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 ст. 131 ГК РФ). На временные здания и сооружения обязательность регистрации возникновения и прекращения прав не распространяется.
"Времянки" вводятся в эксплуатацию решением подрядчика (п. 6.6.4 Свода правил СНиП 12-01-2004 "Организация строительства", утвержденного Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 781). Ввод в эксплуатацию оформляется актом или записью в журнале работ.
Ликвидация временных зданий и сооружений после истечения их надобности оформляется актом подрядчика (например, по ф. N КС-9).
Следовательно, с этой стороны временные здания и сооружения объектами недвижимости можно и не признавать, что в некоторой мере подтверждается и контролирующими органами (Письма Минфина России от 27.03.2013 N 03-05-05-01/9648, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212).
Таким образом, временные здания и сооружения, принятые у подрядчика к учету в качестве объектов основных средств после 01.01.2013, на наш взгляд, не подлежат включению в базу при исчислении налога на имущество.
Итак, возможны следующие варианты:
- при сроке полезного использования "времянки" меньше 12 месяцев она принимается к учету как хозяйственный инвентарь и в регистрах бухгалтерского учета, и для целей налогообложения прибыли;
- если временное сооружение построено под конкретный объект, строящийся более года, то в регистрах бухгалтерского учета оно отражается как инвентарь, для целей налогообложения прибыли - как амортизируемое имущество;
- при сооружении "времянки" под несколько объектов на срок более 12 месяцев ее следует признать основным средством как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
После истечения срока полезного использования "времянки" (точнее, после того, как она выполнила свои функции и прошла необходимость в ее дальнейшей эксплуатации) она демонтируется, а пригодные к дальнейшему использованию материалы приходуются на склад.
Демонтаж временного сооружения признается затратами подрядчика, связанными с выполнением и реализацией СМР, т.е. списывается на расходы как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
Учет затрат на разборку временного нетитульного сооружения следует оформить первичным учетным документом. За образец, с нашей точки зрения, можно взять акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (ф. N КС-9).
Акт оформляет назначенная приказом руководителя организации комиссия в двух или при необходимости в большем количестве экземпляров. Один экземпляр остается у материально ответственного лица, эксплуатировавшего ранее данное сооружение, и служит основанием для списания его с подотчета. Если демонтажом "времянки" занимались работники этого же подразделения, то акт будет служить основанием для начисления им заработной платы. Второй экземпляр сдается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования пригодных к использованию материалов.
В акте по ф. N КС-9 должно быть отмечено количество и процент годности фактически полученных от разборки времянки материалов (графы 7 и 8), а также указан предполагаемый возврат материалов при ее возведении (графы 5 и 6), который указывается на основании данных граф 5 и 6 акта КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения.
Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, в акте проставляется его подпись.
Их стоимость как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли, признается равной цене их возможного использования. Производится учетная запись:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".
Рассмотрим все вышесказанное на примерах 1 - 3.

Пример 1. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
Компания по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 8 месяцев. Затраты на его возведение составили 70 000 руб. После того как потребность в эксплуатации "времянки" исчезла, она была демонтирована и пригодные для дальнейшего использования материалы оприходованы на склад. Затраты на демонтаж составили 15 000 руб., а стоимость материалов определена равной 3000 руб.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

70 000 руб.
После подписания акта принятие объекта к учету в качестве хозинвентаря подлежит отражению записью:

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.
Списание стоимости сооружения следует отразить записью:


70 000 руб.
Через 8 месяцев (а может быть, и позже, если подрядчик допустил отставание от графика проведения работ) "времянка" будет ликвидирована, а оставшиеся материалы оприходованы на склад.
Затраты на демонтаж времянки, по условиям примера они равны 15 000 руб., в регистрах бухгалтерского учета подлежат отражению записями:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
15 000 руб.
Пригодные к дальнейшему использованию материалы принимаются к учету записью:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",
3000 руб.

Пример 2. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Организация по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 16 месяцев. Затраты на его возведение - 70 000 руб.
Срок строительства объекта, при возведении которого и будет использоваться построенная "времянка", составляет 2 года. То есть операционный цикл строительства объекта длится дольше, чем установлен срок полезного использования временного сооружения, возведенного для осуществления этого строительства. Таким образом, не выполняется одно из условий п. 4 ПБУ 6/01, следовательно, в регистрах бухгалтерского учета "времянка" не может быть признана объектом основных средств.
Возведение "времянки" следует отразить записями:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
70 000 руб.
На основании акта по ф. N КС-8 объект принимается к учету как хозяйственный инвентарь, что отражено записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Временные здания и сооружения",
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Временные здания и сооружения",
70 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ построенное сооружение должно быть признано амортизируемым имуществом.
Срок полезного использования сооружения в данной ситуации оптимально установить равным 16 месяцам. В течение этого срока стоимость "времянки" должна быть перенесена на затраты равными долями, т.е. по 4375 руб. (70 000 руб. : 16 мес.) ежемесячно.
В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, от которой должен начисляться отложенный налоговый актив в сумме 875 руб. (4375 руб. x 20%). Производится запись:
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",
875 руб.
Но это в том случае, если расходы по износу временных сооружений для целей налогообложения прибыли будут признаны косвенными - списываться ежемесячно независимо от факта реализации СМР. Если организация определяет их как прямые, т.е. включает в состав незавершенного производства, то разницы возникать не будут. Различие возникнет только в том, что в бухгалтерском учете все 70 000 руб. будут списаны на затраты сразу при принятии временного сооружения к учету, а в налоговом - равными долями в течение 16 месяцев.

Пример 3. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Предприятие "Альфа" по договору строительного подряда построило нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 16 месяцев. Затраты на его возведение - 70 000 руб.
Данная "времянка" будет использоваться при возведении нескольких объектов строительства. Таким образом, полезный срок использования временного сооружения будет превышать длительность операционного цикла. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета эту "времянку" следует признать основным средством. Для целей налогообложения прибыли объект также будет признан амортизируемым имуществом. Затраты на возведение объекта отражены записью:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
70 000 руб.
На основании оформленного акта по ф. N КС-8 объект принимается к учету как основное средство, что должно быть отражено записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
70 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли, как и в предыдущем примере, постренную "времянку" надлежит признать амортизируемым имуществом со сроком полезного использования 16 месяцев.
Таким образом, начисление амортизации по объекту будет производиться по 4375 руб. (70 000 руб. : 16 мес.) ежемесячно.
Эта сумма будет относиться в один и тот же период времени как на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета, так и на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

На практике возникает много вопросов, касающихся учета "времянок", собираемых (монтируемых) из блок-модулей (модуль-контейнеров, блок-контейнеров) отечественного либо импортного производства. Они все чаще применяются на строительных площадках вместо возведения бытовок и бараков из некондиционного горбыля.
Такой блок-модуль представляет собой сборную конструкцию на основе металлического каркаса, который может быть оборудован как жилое помещение для проживания рабочих, как контора, пост охраны и пр. Стоимость модуля колеблется от 60 000 до 200 000 руб., срок полезного использования по техническим документам производителей - до 15 лет. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передвижные здания относятся к пятой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
Несколько блок-модулей (от 2 до 16) могут быть легко смонтированы в единое одно-двухэтажное здание, которое будет использоваться как общежитие или, например, для управленческих нужд. После разборки такого временного здания каждый из блок-модулей может быть вновь использован самостоятельно, смонтирован в новое здание (на другой площадке) или помещен на склад.
При приобретении партии модулей организация не может окончательно и однозначно знать, как она их будет использовать - поштучно или смонтирует из них общежитие, контору либо столовую. Поэтому каждый модуль целесообразно принять к учету как отдельный инвентарный объект (самостоятельный объект основных средств) с установлением ему срока полезного использования согласно Классификации, допустим, 8 лет. Ведь независимо от срока эксплуатации на конкретной стройплощадке (2, 3 или более года), в отличие от возводимых только на период стройки времянок, блок-модуль и дальше может (и будет) использоваться в производственной деятельности подрядчика, т.е. по-прежнему останется объектом основных средств.
При установке на стройплощадке одного блок-модуля в регистрах бухгалтерского учета надлежит отразить перемещение объекта основных средств от одного материально ответственного лица (склада) другому (начальнику участка, мастеру, прорабу и т.д.).
При монтаже (на бетонной или песчано-гравийной подушке и под общей крышей) из нескольких модулей общежития, столовой или склада создается (на срок строительства) новый объект основных средств, срок службы которого, вероятнее всего, меньше, чем установлен для его составляющих.
По нашему мнению, в этой ситуации следует принять во внимание, что если несколько частей объекта имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть должна быть принята к учету как отдельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Например, при монтаже общежития для рабочих из шести модулей на едином фундаменте и под общей крышей в учете следует отразить кроме имеющихся в наличии 6 объектов основных средств (блок-модулей) возникновение еще двух объектов (двух инвентарных номеров) - фундамента (со стоимостью, равной фактическим затратам на его возведение и сроком полезного использования, равному планируемому сроку службы общежития) и крыши (со своей первоначальной стоимостью и тем же сроком полезного использования.
Если затраты на устройство основания (или крыши) будут меньше 40 000 руб., то их можно принять к учету как хозяйственный инвентарь и сразу списать стоимость на расходы.

Пример 4. Порядок отражения в учете блок-модулей.
Организация приобрела 10 модулей стоимостью по 212 400 руб. каждый, в том числе НДС - 32 400 руб.
Их приобретение отражено в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"


Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
324 000 руб. (32 400 руб. x 10);
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
1 800 000 руб. (180 000 x 10);
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
324 000 руб.
Если срок полезного использования модуля принять равным 10 годам, то ежемесячно, со следующего месяца после принятия их к учету, в регистрах бухгалтерского учета будет начисляться амортизация в размере 18 000 руб. в год (1500 руб/мес.). Для целей налогообложения прибыли такая же сумма должна начисляться с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации.
Сразу после приобретения все 10 модулей были перевезены на строительную площадку. Два были установлены по отдельности (один под КПП на въезде на площадку, а второй под контору для прораба), а из 8 смонтировано общежитие для работников.
Затраты на монтаж КПП и конторы для прораба составили по 3000 руб., а работы по монтажу общежития - 50 000 руб.
Предполагаемый срок эксплуатации данных сборных объектов - два года, на время выполнения работ по заключенному с заказчиком договору.
Таким образом, в подотчете начальника участка будет 10 объектов (модулей) со сроком полезного использования 10 лет и 3 площадки (фундамента) под их установку со сроком полезного использования 2 года.
Стоимость площадок под КПП и контору для прораба составила по 3000 руб. каждая. Затраты на установку этих помещений (временных зданий) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
6000 руб.
Аналогичными записями должен быть отражен и монтаж (сборка) общежития из 8 модулей, обошедшийся в 50 000 руб.:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
50 000 руб.
При установке КПП и конторы для прораба затраты на их монтаж можно списать на расходы (поскольку они меньше 40 000 руб.).
При этом производится следующая учетная запись:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (25 "Общепроизводственные расходы")
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
6000 руб.
Фундамент общежития, поскольку его стоимость превышает установленный лимит, принимается к учету как отдельный инвентарный объект (отдельный объект основных средств), что надлежит отразить записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
50 000 руб.;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
50 000 руб.
Таким образом, к учету, кроме 10 модулей со сроками полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 180 000 руб., надлежит принять еще один объект основных средств - площадку под фундамент общежития с первоначальной стоимостью 50 000 руб. и сроком полезного использования 2 года.
Демонтаж общежития после того, как оно станет ненужным, в регистрах бухгалтерского учета будет отражен записями по дебету счета 23 и кредиту счетов 70 и 69, а затем - по дебету счета 26 (25) и кредиту счета 23.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 2 ноября 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, по состоянию на 28 декабря 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 20, 14 мая.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н // Российская газета. 2003. N 4, 14 января.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9

В настоящее время многие промышленные предприятия самостоятельно осуществляют новое строительство, выступая, как правило, в роли заказчика (застройщика). И в связи с этим хотелось бы уделить внимание одной из специфических особенностей процесса капитального строительства (реконструкции) - возведению временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения строительства в целом или отдельного объекта. Почему временных? Потому что после окончания стройки они чаще всего подлежат разборке и ликвидации либо продолжают использоваться, но уже на других стройплощадках.

Какими нормативными документами следует руководствоваться при отнесении имущества к временным зданиям и сооружениям? Кто из участников строительства несет расходы на их строительство? Какими документами оформляются данные операции? Каким образом временные здания и сооружения отражаются в целях бухгалтерского учета? Обо всем этом вы узнаете из нашей статьи.

Определение понятия временных зданий и сооружений

Строительство и реконструкция объектов капитального строительства, независимо от того, как оно организовано - своими силами или с помощью специализированных организаций, регулируется следующими нормативными документами:

• Градостроительным кодексом;
• Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ <1>;
• Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ <2>.

<1> "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
<2> "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Однако в названных документах мы не найдем определения или условий, при соответствии которым или выполнении которых имущество относится к временным зданиям и сооружениям. Нет их и в положениях, устанавливающих порядок формирования информации в бухгалтерском учете при капитальном строительстве или реконструкции объектов:

• Положении по учету долгосрочных инвестиций <3>;
• Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <4>;
• ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <5>;
• ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" <6>.

<3> Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<5> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<6> Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.

Искомое определение находим в специальной литературе - государственных сметных нормативах, применяемых в строительстве. В частности, оно дается в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (далее - ГСН 81-05-01-2001) <7>.

<7> Утвержден Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45.

Итак, к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

В процессе проектирования и составления сводного сметного расчета - основного документа, определяющего стоимость строительства, временные здания и сооружения подразделяются на типичные и нетитульные. В отличие от общего понятия о временных зданиях и сооружениях, определений титульных и нетитульных объектов в специальной литературе нет, а приводятся лишь их перечни. Поэтому автор воспользовался определениями, которые применяются в учебной литературе по бухгалтерскому учету строительных организаций.

Титульными являются объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом, нетитульными - те, что необходимы для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке.

Так, в составе титульных объектов учитываются:

• временные материально-технические склады на строительной площадке - закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
• временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
• временные гаражи;
• устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы и пр.

К нетитульным сооружениям относятся:

• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• душевые, помещения для обогрева рабочих;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики;
• временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и др.

К сведению: Перечни титульных и нетитульных объектов приводятся в Приложениях 2 и 3 к ГСН 81-05-01-2001.

Помимо разного предназначения, одним из основных различий титульных и нетитульных объектов является то, что стоимость затрат на возведение временных титульных зданий и сооружений, включаемая в сметную стоимость строительства основных объектов, указана в проектно-сметной документации. Стоимость титульных сооружений обозначена в сметной стоимости строительства отдельной строкой, а нетитульных - в составе накладных расходов.

Примечание. Стоимость нетитульных временных зданий и сооружений также включается в сметную стоимость строительства основных объектов, но в проектно-сметной документации отдельно не выделяется, а предусматривается в составе накладных расходов.

Кем и за чей счет?

Временные сооружения и здания (и титульные, и нетитульные) могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком в зависимости от способа осуществления строительства (хозяйственного, подрядного, смешанного) и условий договора, заключаемого между его участниками.

За чей счет? Это также должно быть прописано в договоре. Если за счет застройщика, то данное имущество должно принадлежать застройщику. Если за счет подрядчика, то оно становится его собственностью. Например , в раздел договора об обязанностях подрядчика может быть включен пункт следующего содержания: возвести собственными силами и средствами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по настоящему договору.

Примечание. Временные сооружения и здания могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком.

Для производственного строительства сумму предназначенных для возведения временных титульных зданий и сооружений средств рекомендуется указывать в гл. 8 сводного сметного расчета стоимости строительства (п. 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004)) <8> (далее - Методика).

<8> Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, согласно п. 4.84 Методики может определяться:

• по расчету, основанному на данных проекта организации строительства в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;
• по нормам, приведенным в ГСН 81-05-01-2001, в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам гл. 1 - 7 сводного сметного расчета и дополнительными затратами, не учтенными сметными нормами.

1. по установленным нормам;
2. за фактически построенные временные здания и сооружения.

Расчеты первым способом производятся по договорным условиям, вторым - на основе проектно-сметной документации. Избранный порядок расчетов должен применяться между заказчиком и подрядчиком от начала до окончания строительства.

Если расходы, связанные с возведением временных титульных зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, то расчеты по ним осуществляются обособленно по мере их возведения.

При первом способе расчетов объекты возводятся подрядными организациями, как правило, за счет отчислений, включаемых в акты приемки выполненных работ (форма N КС-2). В этом случае временные титульные сооружения и здания учитываются на балансе подрядчика.

При втором способе строительство каждого временного объекта оформляется актами выполненных работ (форма N КС-2) и справками (форма N КС-3) и учет этих объектов ведется на балансе застройщика.

По окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за временные здания и сооружения (Письмо Минрегиона России от 09.04.2009 N 10259-СМ/08).

Обычно застройщик заключает договор подряда с генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, заключает договоры с подрядчиками. В таком случае генподрядчик по отношению к подрядчику выполняет обязанности заказчика, который в силу п. 2 ст. 747 ГК РФ обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей электроснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. При этом согласно п. 3 ст. 747 ГК РФ оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда. На практике стоимость таких услуг часто устанавливается в процентном отношении от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком.

Внимание! Включение в состав сводного сметного расчета и твердой договорной цены возвратных сумм в размере 15% стоимости титульных временных зданий и сооружений, не предусмотренных договором подряда, не является обоснованным (Письмо Минрегиона России от 18.12.2008 N 34146-ИМ/08).

Учет временных титульных зданий и сооружений

Застройщик может возвести заложенные сметой временные сооружения и здания двумя способами: хозяйственным и подрядным.

При любом способе строительства первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в учете застройщика формируется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п. 3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Для выполнения этого требования на субсчете 08-3, по мнению автора, следует открыть аналитику "Возведение временных зданий и сооружений" по каждому объекту такого имущества.

При возведении временного титульного сооружения хозяйственным способом на субсчете 08-3-ВЗС отражаются все фактические затраты, понесенные предприятием-застройщиком в процессе его строительства. В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3-ВЗС Кредит 02, 10, 23, 70, 69 и др. - на сумму прямых расходов, связанных с работами по возведению временных титульных сооружений.

Если такие сооружения возводятся подрядным способом, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3-ВЗС Кредит 60 - стоимость строительных работ без НДС;

Дебет 19-1-ВЗС Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная подрядчиками.

При вводе в эксплуатацию временные титульные здания и сооружения зачисляются в состав основных средств (п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Данная операция оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а <9>.

<9> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Постановка на учет временных титульных сооружений в качестве основных средств отражается проводкой:

Дебет 01-ВЗС Кредит 08-3-ВЗС - отражена первоначальная стоимость временного титульного сооружения в оценке фактических затрат.

К сведению: в соответствии с п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001 построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).

После ввода в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений по ним начисляется амортизация. Здесь хотелось бы отметить следующее: поскольку временные объекты предназначены для обеспечения строительства в целом, то суммы амортизации отражаются в составе фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость основного объекта. Соответственно, в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:

Дебет 08-3-ОС Кредит 02-ВЗС - на сумму амортизационных отчислений в период строительства основного объекта.

Пример 1 . Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом предприятие воздвигает временный склад для хранения оборудования, относящийся к временным титульным зданиям и сооружениям. Затраты, предусмотренные сметой на его строительство, составляют 120 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования склада определен как три года. После окончания строительства, период которого составил 2,5 года, склад демонтировали. Стоимость работ по демонтажу временного объекта составила 5000 руб. При этом получили материалы на сумму 30 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятие-застройщик сделает проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на строительство временного объекта	08-3-ВЗС	02, 10, 23, 70, 69	120 000
хозяйственным способом (120 000 руб. x 18%)	19	68	21 600
Временный объект учтен в составе основных средств и введен в эксплуатацию	01-ВЗС	08-3-ВЗС	120 000
СМР, выполненные хозяйственным способом <*>	68	19	21 600
Ежемесячно в течение трех лет, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету в составе основных средств временного объекта
Начислена амортизация по временному титульному объекту (120 000 руб. / 36 мес.)	08-3-ОС	02-ВЗС	3 333,33
Отражено списание временного объекта, учтенного в составе основных средств	01-2	01-ВЗС	120 000
Списана накопленная амортизация (3333,33 руб. x 30 мес.)	02-ВЗС	01-2	100 000
Списана остаточная стоимость временного объекта в состав затрат по строительству основного объекта <**>	08-3-ОС	01-2	20 000
Отражены расходы на разборку временного объекта в составе затрат по строительству основного объекта <***>	08-3-ОС	70, 69	5 000
ликвидации временного объекта	10-6	91-1	30 000

<*> При условии, что в дальнейшем объект основного строительства будет использоваться для операций, облагаемых НДС.
<**> Для строительства хозспособом порядок не регламентирован. Некоторые специалисты считают, что остаточная стоимость в таком случае списывается в состав прочих расходов.
<***> Согласно п. 4.83 Методики затраты на разборку временных сооружений предусмотрены гл. 8 сводного сметного расчета строительства, соответственно, они относятся на увеличение строящегося объекта.

Вместе с тем возводимые по объектным сметам временные титульные здания и сооружения могут не соответствовать критериям п. 4 ПБУ 6/01, установленным для основных средств. В таком случае они учитываются в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе оборотных средств на счете 10-9-ВЗС, а затраты на их создание собираются на счете 23-ВЗС. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 10-9-ВЗС Кредит 23-ВЗС - отражена стоимость в оценке фактических затрат.

Ввод в эксплуатацию такого имущества в эксплуатацию отражается проводкой:

Дебет 08-3-ОС Кредит 10-9-ВЗС - списана стоимость временного титульного сооружения в состав затрат основного строительства.

Внимание! Для титульного сооружения, зачисляемого в состав инвентаря, не предусмотрено унифицированной формы для ввода его в эксплуатацию, следовательно, организация разрабатывает ее самостоятельно.

Таким образом, с учетом действующих положений по бухгалтерскому учету временные титульные сооружения независимо от способа, которым они воздвигаются, могут учитываться застройщиком и в составе основных средств, и в составе материалов. Это является одним из различий титульных и нетитульных временных сооружений.

Временные нетитульные здания и сооружения

Некоторые специалисты считают, что если временное нетитульное сооружение создается на срок более 12 месяцев, то такое имущество п. 4 ПБУ 6/01 относится к основным средствам и, следовательно, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается в составе внеоборотных активов на счете 01 "Основные средства". Другие придерживаются иного мнения: временные нетитульные сооружения независимо от стоимости и срока их эксплуатации к основным средствам не относятся, а учитываются как средства в обороте, для учета которых Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Кто прав? Попробуем разобраться.

Сразу скажем, что в Положении по учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 6/01, ПБУ 2/2008 нетитульные сооружения не упомянуты. Нормативные положения о них содержатся в пп. "в" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, где указано: не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования: временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов.

Как видим, для временных нетитульных сооружений в бухгалтерском учете предусмотрена специальная норма (и ее пока никто не отменял) - независимо от стоимости и срока полезного использования такое имущество отражается в составе средств в обороте, то есть на счете 10 "Материалы".

Однако разные точки зрения все же существуют. Почему? Скорее всего, дело в том, что в настоящее время действуют сразу несколько нормативных актов, принятых в разное время, которыми бухгалтеру приходится руководствоваться для принятия решения в данной ситуации. При этом считается, что принятые ранее, но действующие положения применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету. Однако, по мнению автора, в рассматриваемой нами ситуации противоречий между более поздним нормативным актом ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нет. Специальная норма в отношении временных нетитульных сооружений скорее дополняет положения ПБУ 6/01, чем им противоречит. К такому выводу автор пришел, в том числе анализируя арбитражную практику (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 N А41-К2-6148/07 <10>).

<10> Постановлением ФАС МО от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 данный судебный акт оставлен без изменения.

Примечание. Стоимость нетитульных объектов учитывается по выбору: единовременно или равномерно в течение срока эксплуатации.

Стоимость временных нетитульных зданий и сооружений, подлежащих учету на счете 10-9, погашается единовременно по окончании выполнения работ по их передаче в эксплуатацию либо равномерно в течение срока эксплуатации в зависимости от способа их списания, утвержденного учетной политикой.

Внимание! Поскольку стоимость временных нетитульных сооружений заложена в составе накладных расходов, в учете застройщика временные нетитульные сооружения отражаются только при осуществлении им строительства хозяйственным способом.

Пример 2 . Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом предприятие в пределах строительной площадки проводит временную разводку от магистральных и разводящих сетей электроэнергии. Затраты на ее строительство предусмотрены сметой и составили 120 000 руб. (без НДС). Разводка использовалась весь период строительства основного объекта, который составил три года. После окончания строительства она была демонтирована. Стоимость работ по демонтажу составила 5000 руб. При этом получили материалы на сумму 30 000 руб. Учетной политикой предусмотрено единовременное списание стоимости нетитульного объекта при вводе его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете предприятие отразит проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В подготовительный период строительства основного объекта
Отражены затраты на проведение временной разводки	23-ВЗС	02, 10, 23, 70, 69	120 000
Начислена сумма НДС на СМР, выполненные хозяйственным способом (120 000 руб. x 18%)	19	68	21 600
Временный нетитульный объект учтен в составе оборотных средств	10-ВЗС	23-ВЗС	120 000
Стоимость временного нетитульного объекта учтена единовременно в составе затрат по строительству основного объекта	08-3-ОС	10-ВЗС	120 000
Принята к вычету начисленная сумма НДС на СМР, выполненные хозяйственным способом	68	19	21 600
По окончании строительства основного объекта
Отражены расходы на демонтаж временной разводки в составе затрат по строительству основного объекта	08-3-ОС	70, 69	5 000
Отражены материалы, полученные при ликвидации временного нетитульного объекта	10-6	91-1	30 000

Что касается документального оформления операций по возведению нетитульных сооружений, применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 100 <11>. В частности, для приемки законченного строительством временного нетитульного сооружения применяется унифицированная форма N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения". Акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах: первый остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий (!) передается в бухгалтерию.

<11> Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Примечание. Для возведения и разборки нетитульных объектов предусмотрены унифицированные формы.

Материалы, подлежащие возврату, указываются в таблице акта. Против каждого вида материала проставляются количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В графе 6 указывается цена материалов с учетом процента годности. Эти данные применяются в дальнейшем для контроля за возвратом материалов при разборке временных нетитульных сооружений.

Внимание! Если ввод в эксплуатацию временных нетитульных сооружений оформляется актами, форма которых не соответствует форме N КС-8 и из них невозможно установить, какие именно работы были выполнены, то арбитры разделяют вывод налоговых органов - первичные документы, подтверждающие принятие на учет выполненные работы по возведению нетитульных сооружений, налогоплательщиком не представлены (см. Постановление ФАС ВСО от 19.07.2007 N А19-4815/07-15-Ф02-4493/07 <12>).

<12> Определением ВАС РФ от 31.10.2007 N 13715/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Если временные сооружения передаются подрядчику

Если застройщик осуществляет строительство подрядным или смешанным способом, обычно временные титульные здания и сооружения, числящиеся на его балансе, передаются подрядчику в аренду. Тогда амортизационные отчисления по ним и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком ежемесячно на счет учета прибылей и убытков. Такой порядок установлен в п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций. Однако указанная норма относится к законотворчеству 1993 г., а в настоящее время согласно действующим ПБУ 9/99 "Доходы организации" <13>, ПБУ 10/99 "Расходы организации" <14>, Плану счетов и Инструкции по его применению такие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В то же время, если данное имущество используется самим застройщиком, суммы амортизации относятся на увеличение стоимости основного средства.

<13> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<14> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Следует отметить что размер арендной платы устанавливается исключительно договором аренды между застройщиком и подрядчиком. Обычно арендная плата взимается в размере амортизационных отчислений и расходов на содержание временного объекта.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что для выполнения определенного объема строительно-монтажных работ предприятие заключило договор подряда и передало подрядчику склад в аренду на три месяца. Арендная плата определена в сумме 5000 руб. за месяц.

В бухгалтерском учете предприятие-застройщик отразит проводки:

Разборка временных сооружений

Каким образом в учете предприятия-застройщика отражаются хозяйственные операции по разработке (ликвидации) временных сооружений, было показано на примерах (см. примеры 1, 2). Однако вопрос о требованиях по документальному оформлению таких операций остался неосвещенным. В этой части статьи уделим внимание данному вопросу.

Сразу отметим, что унифицированная форма по разборке временных сооружений действующим законодательством предусмотрена только для нетитульных сооружений - форма N КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений", утвержденная Постановлением Госкомстата России N 100. В ней отражаются для последующего учета фактически полученные от такой разборки материалы, подлежащие возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия или уполномоченного лица, в количестве, необходимом для данного предприятия. При этом один экземпляр акта (!) передается в бухгалтерию, другой - лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечаются количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5, 6 формы N КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения. Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, и в акте проставляется его подпись.

Примечание. Унифицированная форма для операций по разборке титульных сооружений не предусмотрена.

Если материальные ценности после разборки временных сооружений приходуются от подрядчика, следует применять унифицированную форму N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Она применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Для ситуации, когда разбираются титульные сооружения, как уже было сказано, унифицированная форма не предусмотрена. Предприятию следует разработать ее самостоятельно (например, взять за основу форму N КС-9 и доработанную форму, но уже для титульных сооружений, утвердить в учетной политике).

К сведению: стоимость материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемая согласно п. 4.100.1 Методики по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования, учитывается как возвратная сумма и отражается справочно в объектных и локальных сметных расчетах. Данная сумма формирует общий показатель, приводимый за итогом сводного сметного расчета, и в соответствии с п. 4.12 Методики уменьшает размеры выделяемых застройщиком капитальных вложений, но при этом не исключается из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

В заключение

Порядок учета временных зданий и сооружений напрямую зависит от их функционального назначения - от того, к какому виду имущества, титульному или нетитульному, они относятся. Поскольку бухгалтер не является специалистом по капитальному строительству, роль эксперта по вопросу квалификации могут выполнить работники специальных строительных подразделений, отделов капитального строительства, как правило существующих на крупных промышленных предприятиях. Такое распределение обязанностей поможет исключить ошибки при отражении в бухгалтерском учете и отчетности информации об оборотных и необоротных средствах предприятия.

Кроме того, в настоящее время многие вопросы по порядку отражения хозяйственных операций по капитальному строительству на бухгалтерских регистрах приходится решать, основываясь на профессиональное суждение бухгалтера, поскольку для предприятий-застройщиков нормативных актов, кроме указанных в статье, просто нет. Впрочем, вступившее в действие новое положение для подрядчиков не сняло и у них всех вопросов. В связи с этим порядок отражения операций, связанных с учетом временных зданий и сооружений, следует закрепить в учетной политике по предприятию, как и неунифицированные формы первичных документов.

Е.Е.Голованова

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"