Налоговый период по акцизному налогу составляет. Налоговым периодом по акцизам признается

Экономическая сущность налогов раскрывается в том, что налог:

выступает косвенным регулятором развития экономики;

служит инструментом структурного,антиинфляционного регулирования;

является обязательным атрибутом участников деловых отношений и основным источником формирования государственных доходов;

служит одним из способов регулирования дефицита государственного бюджета;

является одним из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливолсти в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;

служит одним из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги служат источником формирования доходов бюджета государства. С помощью налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. НК РФ определил, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Каждый налог содержит следующие элементы : субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога , или налогоплательщик, - физ или юp лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Источник налога - доход субъекта (зарплата, прибыль, %), из которого уплачивается налог. Единица обложения - единица измерения объекта (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и дp.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

Функции налогов. Фискальная – отражает предназначение налогов, причину их появления, с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическая включает в себя: Распределительную – в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Стимулирующую – проявляется в введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок. Контрольную – контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

1. Классификация налогов.

По способу изъятия: - прямые;- косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины). 2. По переложению налогового бремени: - перелагаемые (косвенные);- неперелагаемые (прямые) 3. По способу обложения: - налоги с ЮЛ;- налоги с ФЛ; - общие налоги. 4. По объекту обложения: - имущественные;- рентные;- с выручки;- налоги на потребление. 5. По единице налогообложения: - экономические налоги;- расчетные. 6. По налоговым ставкам: - прогрессивные;- регрессивные;- пропорциональные;- твердые;- кратные МРОТ. 7. По сфере функционирования: - общеобязательные;- специальные. 8. По целевой направленности: - абстрактные;- конкретные. 9. По способу выражения: - налично-денежные;- безналичные. 10. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы;- налоги на расходы; 11. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость;- за счет балансовой прибыли;- за счет чистой прибыли;- с выручки. 12. По способу обложения и взимания: - кадастровые;- декларационные;- у источника. 12. По структурно-административному признаку: - федеральные;- региональные; - местные.

Налоговый период по акцизам определяет порядок отражения сбора в составе расходов, а также срок оплаты налога в бюджет. В статье мы расскажем, какой налоговый период предусмотрен для акцизного налога, как определяется срок начисления и оплаты акциза в зависимости от вида осуществленной операции.

Кто оплачивает акциз

Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → ). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ ). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.

Какой налоговый период предусмотрен для акциза

Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:

• расчете суммы налога;
• начислении расходов по акцизу;
• определении суммы налоговых вычетов;
• осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.

Период для расчета суммы акциза

Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:

Акц = Ст * ОбПр

где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ );

ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.

Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.

Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.

Срок начисления расходов по акцизу

Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
2. Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
3. Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.

Когда необходимо отражать налоговые вычеты

Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:

• Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
• фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
• организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.

Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).

Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:

• определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
• удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
• рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.

В каком налоговом периоде оплачивают акциз

Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.

Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.

Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки

По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:

• Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
• фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.

Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.

• объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
• ставку налог.

Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.

Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.

Пример №1.

10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.

Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:

118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.

Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:

Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:

• копию платежного поручения;
• копию выписки из банка;
• извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 – в электронном виде).

Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).

Вопрос – ответ по акцизам

Вопрос: В сентябре 2020 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?

Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.

Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?

Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.

Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?

Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.

Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Общий срок уплаты акциза — за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Ставки могут быть подразделены на три группы:

• твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) — 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) — 24 руб. за 1 литр; для сигар — 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса «3» — 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. — 302 руб. за 1 л.с;
• адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;
• комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром — 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

База (ст. 187 НК РФ) в общем случае исчисляется:

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (не используется в силу отсутствия в настоящее время адвалорных ставок);
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Акциз: Видео

Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.

Назначение акцизных сборов

Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.

Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:

• спирт;
• продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
• алкоголь;
• табачная продукция;
• транспортные средства;
• электронный тип сигарет.

В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.

Порядок расчета обязательств по акцизам

Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:

• фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
• адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
• комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.

В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.

Виды ставок, порядок исчисления акцизов.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговый период, сроки уплаты

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с окта-новым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных то-ров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% - по месту производства, 50% - по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.

Налоговые режимы в отношении подакцизной продукции

В настоящее время адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных товаров: автомобилей с объемом двигателя свыше 2500 см куб., ювелирных изделий и природного газа.

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей.

Адвалорная ставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизных товаров, нормы дифференцированы в зависимости от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров или товаров, в производстве которых использовались подакцизные товары, за пределы СНГ сумма уплаченного налога возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей. При экспорте подакцизных товаров в страны СНГ налог не взимается. В случае импорта подакцизных товаров из-за пределов СНГ акцизы взимаются с полной таможенной стоимости, включая таможенные пошлины и сборы, в полном объеме. При импорте товаров, произведенных на территории СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

На сегодняшний день действует Приказ ГТК РФ от 26.11.2001 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.

Механизм уплаты импортных акцизов несколько отличается от других таможенных платежей и носит авансовую форму. Суммы, которые должны быть оплачены таможенным органам при импорте подакцизных товаров, определяются на основе специальных ставок, установленных в данной инструкции.