Украина. Земельный налог

Начиная рассмотрение вопроса, сразу оговорим, что речь пойдет о плате за землю. Так называется обязательный платеж с владельцев и пользователей земельных участков в соответствии Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ). Аналогичный платеж устанавливал закон Украины «О плате за землю». Но на сегодняшний день о нем говорить не приходится, поскольку закон утратил силу со дня вступления в силу НКУ. В разговорной речи термины «налог на землю» и «земельный налог» зачастую используют как синонимы платы за землю, хотя де-юре они имею более узкое значение.

Итак, плата за землю является частью местного (ранее был общегосударственным) налога на имущество и взимается в двух формах:

земельный налог - налог, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев) и постоянных землепользователей
арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в коммунальной или государственной собственности. Арендная плата за земельные участки коммунальной и государственной собственности - это обязательный налог на землю, который осуществляют арендаторы за пользование земельным участком.

С 2015 года налоговое законодательство в сфере уплаты экологического налога и земельного налога претерпело ряд новшеств, и хотя собственникам земли не так повезло как плательщикам сбора на развитие садоводства, виноградарства и хмелеводства, который упразднили, но все же следует выделить такие изменения:

Ликвидация значительного количества льгот для юрлиц

Увеличение ставки налога для земель вне территорий населенных пунктов

Уменьшение порога роста потребительских цен при которой происходит индексация сумм налога на прибыль

Реструктуризация налоговых ставок. Отныне Налогвый кодекс не устанавливает размеров налога в денежном эквиваленте. Ставки устанавливаются исключительно местными советами.

Изменения 2019

В 2019 году кардинальных изменений в уплате земельного налога не предусмотрено, однако, стоит напомнить новшества прошлого года:

1. Было снято ограничение для льготников на количество участков по каждому виду пользования (ранее льгота распространялась только на один участок по каждому виду).

2. Установлены льготы для горнодобывающих компаний и разработчики полезных ископаемых - ставка налога составляет 25% от суммы налога.

3. Отменена ответственность за неуплату налога в случае, если налоговая не отправляла либо не вручала уведомление об оплате налога. Срок, за который насчитывается налог, ограничен тремя годами. Т.е. если, к примеру, налоговая не уведомила плательщика об уплате налога за 2017 год, то в таком случае налог за 2017 год может быть насчитан в 2018-20 годах.

4. Уточнен минимальный размер государственной арендной платы, так размер аренды не может быть менее размера замельного налога в размере:

для земельных участков, нормативную оценку которых проведено - в размере не более 3% оценки, для земель общего пользования - не более 1% оценки, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3% и не более 1% оценки;
для земельных участков, нормативную оценку которых не проведено, - в размере не более 5% нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3 процента и не более 5 процентов нормативной денежной оценкт единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области;

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.
Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.
Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Кто платит налог на землю в Украине

При рассмотрении вопроса о том, что такое налог на землю, стал очевидным субъектный состав плательщиков налога. Подытожим, что плату за землю осуществляют следующие физические и юридические лица, а также нерезиденты:

собственники земельных долей (паев);
собственники земельных участков;
арендаторы земельных участков госсобственности (в т.ч. постоянные).

От уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики-«единщики» при условии, что земельный участок используется в предпринимательских целях.

Освобождаются от налога на землю:

сельхохугодья зон зон отчуждения, безусловного (обязательного) отселения, гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля,
химически загрязненные сельхозугодия, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства;
сельхозугодия, находящихся во временной консервации или в стадии освоения;
земли гос сортоиспытательных станций и питомников, которые используются для испытания сортов сельскохозяйственных культур;
земли дорожного хозяйства дорог общего пользования;
земли сельхозяйпредприятий всех форм собственности, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений;
земли кладбищ, крематориев и колумбариев.
земли, на которых расположены дипломатические представительства.
земли, предоставленные для строительства и обслуживания культовых зданий

Cтавка налога на землю или какой налог на землю в Украине

Оплата земельного налога

Своевременная уплата налога является одной из основных обязанностей владельцев и пользователей земельных участков (ст.ст. 91, 96 ЗКУ). Сумма налога уплачивается ежемесячно равными долями в течение 30 календарных дней после завершения налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НКУ). Выбранный вариант предоставления отчетности (единожды в начале года либо ежемесячно) не будет влиять на порядок платежей. При ежемесячной подаче декларации срок для исполнения налогового обязательства будет таким же. Но, ради правоты, следует сказать, что установлен он нормами совсем других статей. Так пункт 57.1 НКУ предусматривает уплату суммы налогового обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем граничного срока представления налоговой декларации (то есть по истечении 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным).

Физическое лицо осуществляет плату за землю в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 НКУ). Отменена ответственность за неуплату налога в случае, если налоговая не отправила либо не вручила уведомление об оплате налога. Срок, за который насчитывается налог, ограничен тремя годами.

В Украине плата за землю вносится в виде земельного налога или арендной платы. До 01.01.2011 вопросы платы за землю регламентировались Законом Украины "О плате за землю". Принятый 02.12.2010 Налоговый кодекс Украины отменяет с 01.01.2011 действующий ранее Закон Украины «О плате за землю». В этой статье мы расскажем о том, как рассчитывается плата за землю и от чего она зависит. В конце статьи Вы найдете короткий анализ изменений с 01.01.2011.

Введение

Размер земельного налога определяется исходя из нормативной денежной оценки земли. Эта оценка зависит от площади и местонахождения земельного участка.

Размер арендной платы за аренду государственных и коммунальных земель определяется соответствующими нормативно-правовыми актами.

Частные собственники земли, сдавая свою землю в аренду, определяют размер арендной платы самостоятельно, учитывая общие законодательные нормы.

Мониторинг надлежащей к уплате платы за землю проводится органами Государственной налоговой службы по месту нахождению земельного участка. Также, для ведения учета плательщиков платы за землю нотариусы, БТИ и Госкомзем ежеквартально отправляют в органы налоговой службы соответствующую информацию о собственниках земли, землепользователях и арендаторах земли.

В том случае, если земельный участок принадлежит или им пользуются несколько лиц, то плата за землю вносится или компенсируется пропорционально фактически используемой или принадлежащей им части земельного участка.

Земельный налог платиться физическими лицами - собственниками земли или землепользователями по данным земельного кадастра.

Арендная плата вносится арендаторами земель государственной или коммунальной собственности. В том случае, если земля арендуется у частного лица, то собственнику земли уплачивается арендная плата, а собственник земли, в свою очередь платит земельный налог. Основанием для начисления арендной платы является договор аренды земли.
Если физическое лицо приватизировало дачный или садовый участок, то земельный налог уплачивается собственником земельного участка, а если земля принадлежит садовому или дачному товариществу, то земельный налог или арендная плата уплачивается товариществом, а пользователь земли, компенсирует товариществу такие платежи, если иное не согласовано между товариществом и пользователем земельного участка.

Расчет платы за землю - земельного налога или арендной платы для государственных или коммунальных земель

Как уже указывалось выше, размер земельного налога (арендной платы) рассчитывается исходя из нормативной денежной оценки земельного участка, которая должна проводиться:

для земель в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения не реже чем раз на 5-7 лет;
для земель вне населенных пунктов не сельскохозяйственного назначения не реже чем раз на 7-10 лет.

Для земель, денежная оценка которых проведена, установлены следующие ставки земельного налога (арендной платы) исходя из вида земель:

многолетние насаждения: 0,03 % за 1 гектар от денежной оценки;
земли населенных пунктов: 1,00 % за 1 гектар от денежной оценки;
земельные участки предприятий, промышленности, транспорта, связи и другого назначения: 5, 00 % за 1 гектар от денежной оценки;
земельные участки, переданные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения: 50,00 % за 1 гектар от денежной оценки;
земельные участки входящие в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными строениями и постройками: 30,00 % за 1 гектар от денежной оценки.

Также не следует забывать о том, что могут существовать нормативно-правовые акты регионального действия, например:

с 1 апреля 2009 года решением КГС № 944/944 размер платы за пользование земельными участками, права на которые не были оформлены, был приравнен к минимальному размеру арендной платы, что привело к его трехкратному увеличению. В соответствии с указанным решением КГС № 944/944, лица, не оформившие право аренды или право собственности на используемый ими земельный участок, не рассматриваются в качестве плательщиков арендной платы, а должны платить земельный налог по минимальной ставке в размере 1 % от нормативной денежной оценки земельного участка.

Ставки земельного налога (арендной платы) для земельных участков, денежная оценка которых не проведена определяется исходя из численности населения в населенном пункте по местонахождению земельного участка.

Для расчета сумы платы за землю можно использовать такую формулу:

Сума платы за землю = (общая площадь земельного участка х ставка налога х коэффициент индексации на текущий год) - сума льгот

Индексация денежной оценки земли

По состоянию на 1 января текущего года проводиться индексация оценки земли. Такая индексация проводиться по формуле:

Ки = [І - 10] : 100; где

І - среднегодовой индекс инфляции предыдущего года;
в том случае, если Ки не превышает единицу, индексация не проводиться.

Порядок расчета коэффициента индексации урегулирован Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины № 783 от 12 мая 2000 года.

На 2009 год, коэффициент индексации нормативной денежной оценки земли рассчитывался исходя из среднегодового индекса инфляции за 2008 год - 125,2 % и составил = 1,152.

Расчет суммы земельного налога при купле-продаже земельного участка

При покупке земельного участка физическим лицом на основании договора купли-продажи, с 2008 года размер земельного налога рассчитывается исходя из суммы денежной оценки земельного участка, но такая оценка не может быть меньше стоимости земельного участка, указанной в договоре купли-продажи участка.

Льготы по уплате земельного налога (арендной платы)

От уплаты земельного налога (арендной платы) освобождаются:

инвалиды I и II групп;
граждане, воспитывающие трех и больше детей;
граждане, у которых члены семьи проходят военную службу;
пенсионеры;
ветераны войны, и др;
пострадавшие на Чернобыльской АСТ.

Для перечисленных лиц льготы устанавливаются в пределах норм, установленных Земельным кодексом Украины:

для ведения личного крестьянского хозяйства - не больше 2 г;
для садоводства - не больше 0,12 га;
для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений в селах не более 0,25 г, в поселках - не больше 0,15 г, в городах - не больше 0,1 г.

Льготы распространяются исключительно на один земельный участок по каждому виду целевого назначения. Например, если физическое лицо является собственником четырех земельных участков - две для садоводства и две для индивидуального дачного строительства, то льготы будут распространятся на один земельный участок для садоводства и один для индивидуального дачного строительства.

Когда и как вноситься земельный налог (арендная плата)

Плата за землю в Украине вносится дважды в год равными частями:

до 15 августа,
до 15 ноября.

Ежегодно до 15 июня, орган налоговой службы по месту нахождения земельного участка рассчитав надлежащую к уплате сумму платы за землю включая коэффициент индексации, рассылает плательщикам уведомления с указанием сумы и счета для внесения платы за землю.

В том случае, если плательщик не получил соответствующего уведомления, он самостоятельно обращается в орган налоговой службы.

Ответственность за неоплату или несвоевременную оплату земельного налога

Неоплаченная плата за землю может быть взыскана не более чем за два последних года. Например, при невнесении платы за землю в течении последних трех лет, орган налоговой службы может инициировать уплату не более чем за два последних года.

За несвоевременную уплату налога назначается штраф и пеня.

Штраф за несвоевременную уплату

10% от суммы налога, при задержке уплаты до 30 календарных дней,следующих за последним, крайним сроком уплаты;

20% от суммы налога при задержке от31 до 90 календарных дней включительно;

50% от суммы налога, при задержке большей, чем 90 календарных дней.

Пеня за несвоевременную уплату

Также за несвоевременное внесение платы за землю (земельный налог или арендная плата за коммунальные и государственные земли), начисляется пеня из расчета 120 % годовой учетной ставки Национального банка Украины, действующей:

на день возникновения обязательства оплатить плату за землю;
на день внесения платы за землю.

в зависимости от того, какая из указанных ставок будет выше, за каждый календарный день неуплаты (см. 16.4.1. Закона Украины О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами).

Например:

По состоянию на 1 января 2009 года не внесена плата за землю в размере 100 грн. за вторую половину 2008 года.

В этом случае предположительно размер пени можно рассчитать таким образом:

пеня начисляется за период с 15.11.2008 по дату расчета - 12.11.2009, что составляет 361 день;
на 15.11.2008 учетная ставка НБУ составляла 12,00 %, а по состоянию на 12.11.2009 составляет 10,25 %, значит для нашего расчета используется ставка 12 %;
120 % от 12% = 14, 4 %, это сумма процентов за год. Для определения суммы процентов за один день 14,4% нужно разделить на 365. Получим 0,039% пени в день;
итого за один просроченный день пени (для суммы в 100грн)- 0,039 грн;
361 день Х 0,039 = 14грн. - сумма пени за год.

Также, в каждом конкретном случае, ответственность за неуплату или ненадлежащую оплату арендной платы, как за пользование коммунальных и государственных земель, так и за аренду земель принадлежащих на праве собственность физическим или юридическим лицам, детально регулируется договорами аренды земельных участков.

Что изменилось относительно платы за землю в соответствии с новым Налоговым кодексом Украины?

Как и в соответствии с Законом Украины «О плате за землю», в соответсвии с Налоговым кодексом Украины (НК), размер платы за землю определяется исходя из нормативной денежной оценки (НДО) земли (капитализированного рентного дохода из земельного участка). НДО зависит от площади и местонахождения земельного участка.

Строки проведения НДО не изменились.

В соответствии с новым Налоговым Кодексом, НДО (капитализированный рентный дохода из земельного участка) определяется центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (14.1.125 НК).

Ежегодно Кабинет Министров Украины должен:

до 1 июня, вносить на рассмотрение Верховного Совета Украины для утверждения ставки земельного налога с учетом индексов потребительских цен;
не позже 15 января текущего года информировать налоговую службу и собственников и пользователей земли о размере ежегодной индексации НДО земли.

Ставки платы за землю в сответсвии с новым Налоговым Кодексом Украины приведены в Таблице 1.

Как мы видим, ставка платы за землю в соответствии с Налоговым Кодексом увеличились в 3,2 раза.

Для земель независимо от их местонахождения, денежная оценка которых проведена, земельный налог уплачивается в размере 1 % от НДО.

Коэффициенты, применяемые для расчета платы за землю в курортных населенных пунктах остались прежними:

на южном побережье Автономной Республики Крым - 3;
на юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5;
на западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2;
на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2;
в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой обл. - 2,3 (кроме населенных пунктов, отнесенных к категориям горных);
на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5.

В соответствии с новым Налоговым Кодексом Украины, сельские, поселковые и городские советы получили полномочия дифференцировать и устанавливать ставки налога для конкретных земельных участок. Ставки, установленные сельскими, поселковыми и городскими советами не могут превышать трёхкратного размера ставок с учетом коэффициентов, установленных Налоговым Кодексом.

Налоговый Кодекс установил, некоторые особенности расчета ставок земельного налога для перечисленных ниже земельных участков в пределах населенных пунктов:

Занятых жилищным фондом, автостоянками для хранения личного транспорта (без получения прибыли), гаражно-строительными и дачно-строительными и садоводческими обществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами, а также предоставленные для сельскохозяйственного производства - налог уплачивается суме 3 % от 1 % НДО или от ставки, указанной в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена;
За земельные участки на территориях природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связанно с функциональным назначением этих земель - земельный налог уплачивается в 5-ти кратном размере (1 % от НДО х 5) или (1% от ставки, указанной в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена х 5);
За земли на территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий - земельный налог уплачивается в размере 1 % от НДО или от ставок, указанных в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена, с применением таких коэффициентов:

Международного значения - 7,5;

Общегосударственногозначения - 3,75;

Местного значения - 1,5.

Формула индексации денежной оценки земли не изменилась.

На 2011 год, коэффициент индексации НДО рассчитывается исходя из среднего индекса инфляции за 2010 год - 109,4 и составил = 1,094.

Из списка освобождаемых от уплаты земельного налога, по новому Налоговому кодексу исключены:

лица, у которых члены семьи проходят строчную военную службу.

От уплаты налога освобождается, как и в соответствии с ЗУ «О плате за землю», только один земельный участок по каждому виду земель.

Сроки внесения платы за землю остались прежними:

до 15 августа;
до 15 ноября.

Дифференциация ставок платы за землю

Как и ранее, плата за землю рассчитывается налоговой службой до 1 мая, которая до 1 июля текущего года предоставляет плательщику земельного налога налоговое уведомление-решение с расчетом суммы налога, подлежащей к уплате.

Неоплаченная плата за землю может быть взыскана не более чем за 3 года.

Внимание: Цены в статье указаны на момент 2008 года!