1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

Ежеквартальный платеж - по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

Ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок - не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое . Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал … уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы , начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Следует обратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Но для вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2 и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применять одновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), то применяется специальная норма .

Соответственно, основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3. Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачивать никакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии - если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнет только по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен .

Следует учитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.

Теперь рассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновь созданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальный авансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ежемесячный авансовый платеж

Для ежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том, что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечении первого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданных организаций.

Кроме того, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только на основании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанности по уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появится обязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.

Пример

Вариант 1.

Выручка от реализации за август превысила 1 миллион рублей.

По итогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года (после 4-го квартала - первого полного квартала с даты регистрации).

Вариант 2.

В 3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале сумма выручки превысила 3 млн. рублей.

Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го квартала следующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, то и ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.

Применение нормы 1 для вновь созданных организаций

Не уплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периода когда организация просуществует 4 квартала.

Этот вывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет право не платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Если организация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, не превышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применения нормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).

По мнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданные организации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячные платежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которые превысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал) вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-х кварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10 миллионов рублей.

В то же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы и осторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именно буквальным толкованием.

В этом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полных квартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором была осуществлена регистрация организации?

По мнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться в расчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, что е сли организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (т.е. неполный ). В нашем случае речь идет не о налоговом периоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, что квартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетным периодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрация компании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам 2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует из буквального толкования нормы 1.

В то же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождаться истечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.

Следует обратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорных вопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, что со временем по ним все-таки будет больше ясности.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила в силу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

Lex specialis derogat generali

Следует обратить внимание, что до 1 января 2011 года сумма установленного лимита норм 1 и 3 совпадала и составляла 3 млн. рублей за квартал. С 1 января 2011 года, лимит для нормы 1 подняли до 10 млн. в квартал (федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а про лимит нормы 3 видимо забыли и он остался на уровне 3 млн. рублей.

СТ 287 НК РФ .

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период
статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода,
уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего
за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей,
уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых
платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие
доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной
организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином
получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня,
следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или
иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные
подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего
за днем выплаты.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при
обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде
процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих
налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов,
уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании
соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат,
признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 287 Налогового кодекса

Как разъяснено в Определении ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-17750/10, положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Суд указал, что налогоплательщик своевременно, 26.03.2007, представил в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2006 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный и краевой бюджеты по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него соответствующей переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности возникали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Соответственно, обращение 09.03.2010 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль обществом осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, отказ налогового органа, оформленный решением, противоречил положениям действующего налогового законодательства, что позволяло налогоплательщику обратиться в суд за защитой своего нарушенного права предусмотренными законом способами: как с требованием об оспаривании ненормативного правового акта, так и имущественным требованием о возврате излишне уплаченных сумм налога. В этом случае срок на обращение в суд должен исчисляться с момента нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, своевременно предпринявшего попытку досудебного урегулирования спора с инспекцией.

Поскольку налогоплательщик обратился в суд 13.04.2010, его нарушенное право подлежало защите.

Внимание!

Вопрос начисления пеней на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты, рассмотрен в письме Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях обеспечения единообразного подхода к их разрешению.

Так, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 разъясняется, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого отчетного периода.

Письмом Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым органам рекомендовано при применении пункта 3 статьи 58 и статьи 75 НК РФ учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума ВАС РФ.

ФНС России в письме от 13.11.2009 N 3-2-06/127 разъяснила, что НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно Постановлению N 47 Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога. При этом механизм пересчета не установлен.

В настоящее время налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют механизм ее расчета, действовавший до 01.01.2007. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

То есть если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

ФНС России привела следующий пример.

Ежемесячные авансовые платежи организации на IV квартал 2008 г. составили 1700000 руб. По срокам уплаты 28.10.2008 и 28.11.2008 ежемесячные авансовые платежи в сумме 3400000 руб. уплачены своевременно, платеж по третьему сроку - 28.12.2008 не уплачивался. Согласно налоговой декларации за 2008 г. налог исходя из прибыли за IV квартал исчислен в размере 1600000 руб.

Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 1600000 руб. или соответственно по указанным срокам уплаты: 533333 руб., 533333 руб. и 533334 руб.

При условии, что по состоянию на 01.10.2008 недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а уплаченные платежи по срокам 28.10.2008 и 28.11.2008 в размере 3400000 руб. превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пени (1600000 руб.), начисление пени в IV квартале 2008 г. не производится.

Внимание!

В связи со вступлением в силу с 01.01.2011 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ изменились сроки перечисления налоговыми агентами сумм налогов, удерживаемых при выплате дохода. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода. При этом налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, перечисляется в валюте РФ (абзац 2 пункта 2 статьи 287 и абзац 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ).

Ранее существовало противоречие между нормой абзаца 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ и положениями статьи 287 НК РФ в части срока на перечисление налоговым агентом в бюджет налога, удержанного с доходов иностранной организации.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 14.12.2005 N 20-12/92363 разъясняло, что налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Минфин России в письме от 31.12.2009 N 03-08-05 обратил внимание, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. При этом пересчет суммы налога, исполненной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Учитывая изложенное, при применении вышеуказанных норм НК РФ следует исходить из того, что при уплате суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, налоговый агент обязан осуществить пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога. Эту же дату следует использовать при заполнении раздела 1 налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

В письме Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/115 указано, что налог на прибыль с доходов, полученных от размещения средств компенсационного фонда, может быть уплачен саморегулируемой организацией не только за счет доходов, полученных от размещения средств компенсационного фонда.

Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока , установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока , установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода , уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода , в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со и настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 287 НК РФ

Статья 287 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (действующая редакция)

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

• BB-код
• Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 287 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 287 показывает, что:

1) сумма налога на прибыль организаций, которая подлежит уплате по итогам всего налогового периода (иначе говоря, исчисленная за период с 1 января по 31 декабря, с учетом правил ст. 286 НК об исчислении суммы налога на прибыль организаций

нарастающим итогом (т.е. необходимо учитывать суммы налога на прибыль организаций уже уплаченные по истечении первого квартала, полугодия, 9 месяцев), должна учитываться не позднее (хотя раньше можно это сделать) 31 марта календарного года, следующего непосредственно за истекшим налоговым периодом (см. об этом коммент. к ст. 289 НК);

2) квартальные авансовые платежи (а они уплачиваются налогоплательщиками, упомянутыми в абз. 1 п. 2 ст. 286 НК, по итогам последнего отчетного периода, т.е. первого квартала, полугодия, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, уплата авансового платежа за первый квартал должна иметь место не позднее 30 апреля, за полугодие - не позднее 30 июля, за 9 месяцев - не позднее 30 октября. Квартальные авансовые платежи также уплачиваются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал (см. коммент. к п. 3 ст. 286 НК);

3) ежемесячные авансовые платежи (а они уплачиваются лишь теми налогоплательщиками налога на прибыль организаций, которые в порядке, предусмотренном в абз. 3 п. 2 ст. 286 НК, воспользовались правом исчисления суммы авансового платежа по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной в течение истекшего месяца прибыли) уплачиваются не позднее 15-го числа каждого из месяцев, входящих в тот или иной отчетный период. Например, сумма авансового платежа налога на прибыль организаций за январь должна быть уплачена не позднее 15 января, за февраль - не позднее 15 февраля и т.д. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами абз. 3 п. 2 ст. 286 НК (где речь идет о фактически полученной прибыли) и правилами п. 1 ст. 287? Безусловно, определенное противоречие налицо: как можно определить фактически полученную прибыль за тот или иной месяц к 15-му числу? Только расчетным путем. То есть законодатель, отказавшись в целом от исчисления суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из суммы предполагаемой прибыли, в данном случае допускает применение такого метода исчисления суммы авансовых платежей исходя из этой предполагаемой прибыли (за вторую половину месяца, за который осуществляется уплата авансового платежа). В связи с этим (впредь до устранения законодателем упомянутого противоречия) необходимо исходить из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 287, а это означает, что ежемесячные авансовые платежи уплачиваются именно в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;

4) по итогам каждого отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей (уплаченных в течение этого отчетного периода) засчитываются при уплате квартальных платежей. Так, если сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль организаций составляет 1200 тыс. руб., а за январь и февраль налогоплательщик налога на прибыль организаций уже уплатил авансовые платежи (соответственно в сумме 300 тыс. руб. и 500 тыс. руб.), то упомянутые суммы (300 тыс. руб. + 500 тыс. руб. = 800 тыс. руб.) подлежат зачету и налогоплательщик по итогам первого квартала должен будет уплатить 400 тыс. руб.;

5) суммы авансовых платежей, уплаченные по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев, засчитываются в счет уплаты налога на прибыль организаций по итогам данного налогового периода в целом. То есть если за 9 месяцев уплачено 1,5 млн. руб., а всего по итогам налогового периода необходимо уплатить 2 млн. руб., то сумма 1,5 млн. руб. засчитывается в счет уплаты 2 млн. руб.

Возникает вопрос: не противоречат ли правила абз. 5 п. 1 ст. 287 правилам п. 2 ст. 286 НК (о необходимости рассчитывать сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций нарастающим итогом) и правилам п. 7 ст. 274 НК (о том, что налоговая база по налогу на прибыль организаций также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода)? Противоречие есть, и его нужно устранить: буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 287 может привести к ошибочному выводу о том, что авансовые платежи за первый квартал не засчитываются в счет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за полугодие, а последние - в счет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев. По всей вероятности, законодатель имел в виду именно авансовые платежи за первый квартал, авансовые платежи за полугодие, авансовые платежи за 9 месяцев: этот вывод сделан на основе систематического толкования абз. 2 п. 2 ст. 286 НК (где говорится, что квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного и налогового периодов). См. также п. 20 Постановления N 5.

2. Применяя правила п. 2 ст. 287, нужно обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) они посвящены случаям выплаты дохода:

Российскими ЮЛ иностранным организациям;

Иностранными организациями иностранным же организациям;

б) их следует применять лишь в том случае, когда доход (упомянутый выше) выплачивается иностранной организации, которая не осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: вывод основан на систематическом толковании п. 4 ст. 286 НК (см. коммент. к ней) и п. 2 ст. 287;

в) и иностранная организация, выплачивающая доход другой иностранной организации (при этом она должна осуществлять свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), и российская организация признаются в данном случае налоговыми агентами. В качестве таковых они должны:

Исчислять сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций;

287 , 289 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, а потому отказали в удовлетворении заявленных требований...