Состав финансовой отчетности по мсфо. Раскрытие информации о финансовых результатах Международные стандарты финансовых результатов деятельности предприятия

Уварова Ю.О.

Магистрант, ФГБОУ ВПО «Московский государственый университет технологий и управления имени К.Г.Разумовского (Первый казачий университет)»

ФОРМИРОВАНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И ПБУ

Аннотация

В статье рассмотрено формирование и раскрытие информации о финансовых результатах и порядок налогообложения прибыли в соответствии с МСФО и РПБУ.

Ключевые слова: учет, финансовые результаты, налогообложение, прибыль, Международные стандарты финансовой отчетности, положения по бухгалтерскому учету.

Uvarova Y.O.

Master, 1 year, Moscow state University of technologies and management (The first Cossack University)

FORMATION AND DISCLOSURE ON FINANCIAL RESULTS AND THE PROCEDURE FOR TAXATION OF PROFITS IN ACCORDANCE WITH IFRS AND GAAP

Abstract

The article describes the formation and disclosure of financial results and the procedure for taxation of profits in accordance with IFRS and RAS.

Keywords: accounting, financial results, taxes, profit, International financial reporting standards, accounting regulations.

Учет финансовых результатов в организации необходим на любой стадии, для стабильного его функционирования. Прибыль является важнейшим показателем организации. Прибыль является главным источником организации и показывает конечный результат ее деятельности, а так же формирует собственный капитал. Основными задачами учета финансов в организации являются: контроль финансовых результатов от реализации товаров; выявление получения прибыли от прочей деятельности; контроль правильного распределения прибыли.

К настоящему времени Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил 41 стандарт, относящихся к бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим некоторые из них в сравнении с ПБУ.

МСФО (IFRS) 8 “ Операционные сегменты” и ПБУ 12/2010, ПБУ 20/03 «Информация по сегментам»

Целью стандарта, регулирующего порядок представления операционных сегментов, является раскрытие информации, которая позволит пользователям финансовой отчётности предприятия оценить характер и финансовые результаты осуществляемой предприятием хозяйственной деятельности, а также экономические условия, в которых оно ведёт операции.

В РПБУ по раскрытию сегментов призваны обеспечить заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности организации информацией, позволяющей им оценить отраслевую специфику деятельности организации и её хозяйственную структуру, однако они также предусматривают необходимость раскрытия информации о распределении финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности, что отличается от МСФО.

Требования РПБУ о раскрытии информации по сегментам распространяются на коммерческие организации, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. В отличие от МСФО, применение данных требований к организациям, которые находятся в процессе регистрации своих ценных бумаг для целей их публичного размещения, в РПБУ прямо не предусмотрено. Такие организации могут раскрывать информацию по сегментам исключительно по собственной инициативе. В отличие от МСФО, в РПБУ нет прямого требования раскрывать информацию о поступлениях внеоборотных активов; раскрытию подлежит величина внеоборотных активов отчётного сегмента в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе.

В отличие от МСФО, при выделении сегментов учитывается не только информация, анализируемая полномочными лицами организации, но также сведения, размещаемые в средствах массовой информации.

МСФО 11 «Договоры на строительство» иПБУ 2/2008. Оба стандарта – и ПБУ 2/2008, и МСФО 11 – регламентируют учет договоров строительного подряда. По объектам учета они практически аналогичны, но имеются и отличия. В ПБУ 2/2008 указано, что его положения не распространяются на бюджетные и кредитные организации. В МСФО 11 это ограничение отсутствует. Так же в МСФО 11 подрядчику может сразу возмещаться стоимость услуг по договору «затраты плюс», тогда как в ПБУ 2/2008 предусматривается только корректировка выручки по договору, исходя из непосредственно понесенных затрат.

Существенных расхождений не отмечается и в регламентации расходов на заключение договоров. В ПБУ 2/2008 порядок учета расходов на заключение договоров подряда не изменен, но дан в другой формулировке.

ПБУ 2/2008 такие расходы, ели не включены в расходы по договору, они относятся на прочие расходы компании.

Доходами по договору строительного подряда ПБУ 2/2008 признает доходы по обычным видам деятельности. Величина выручки по договору определяется, исходя из определенной в договоре стоимости работ и может корректироваться в случае:

– изменение стоимости работ по договору, возникающие в ходе исполнения договора;

– предъявлением претензий организацией;

Выплатами подрядчику поощрительных платежей.

В соответствии с МСФО 11 выручка включает согласованную в договоре первоначальную сумму, а также отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи.

Разница в регламентации учета затрат только в том, что МСФО 11 дает однозначную классификацию прямых затрат, ПБУ 2/2008 – нет.

Порядок учета косвенных расходов, регламентируемый п.13 ПБУ 2/2008, совпадает с правилами, установленными МСФО 11.

Существуют незначительные различия между МСФО 11 и ПБУ 2/2008 в части определения степени завершенности работ. ПБУ 2/2008 признает способ выполненного объема работ на отчетную дату и по доле понесенных на отчетную дату расходов.

Однако в отличие от МСФО 11 в ПБУ 2/2008 дано не четкое определение ожидаемого убытка, приводящее к различным его толкованиям:

1. Ожидаемый убыток – сумма, которая может быть не получена организацией, если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей. Поскольку речь идет о будущем, можно понимать «ожидаемый убыток» как сумму уменьшения будущей выручки. Но если договор в целом остается прибыльным, то признание убытка по нему необоснованно.

2. Ожидаемый убыток – ожидаемая сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком (п.24 ПБУ 2/2008)».

Существенным отличием МСФУ 11 и ПБУ 2/2008 является то, что ПБУ не предусматривает уменьшение величины выручки на сумму штрафных санкций, возникающих в выполнении договора по вине подрядчика. Уменьшение выручки в соответствии с ПБУ 2/2008 (п.8) возможно только в отношении договорной стоимости неисполненных работ, предусмотренных в технической документации.

Однако, несмотря на более тщательную проработку понятий в МСФО, МСФО 11 и ПБУ 2/2008 в части определения категорий выручки и дохода полностью аналогичны.

Проведя сравнение ПБУ 2/2008 и МСФО 11, мы видим, что нормы, устанавливаемые ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», максимально соответствуют положениям МСФО 11 «Договоры подряда». Однако различия между стандартами имеются – они касаются нескольких ситуаций, при которых невозможно точное определение финансового результата. Так, в соответствии с ПБУ 2/2008 при существовании вероятности возмещения расходов, понесенных при исполнении договора, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов. Если вероятность возмещения расходов отсутствует, расходы признаются расходами по обычным видам деятельности. Если же на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления отклонений, претензий, поощрительных платежей, предполагавшихся по договору подряда, то ожидаемый убыток подрядчика признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий. Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: продажи товаров; предоставление услуг; использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Сумма выручки определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива и оценивается по справедливой стоимости, с учетом суммы любых торговых скидок. В случае отсрочки поступления денежных средств, выручка определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Если товары обмениваются на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

ПБУ 9/99. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденная другим образом.

Сумма выручки может быть определена. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Расходы, так же могут быть определены. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Выручка оценивается в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества, величине Дебиторской задолженности.Сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех предоставленных скидок.В случае продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.Выручка по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, оценивается по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией.

В ПБУ 10/99 “Расходы организации” (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000), во многом соответствует МСФО 21 “Влияние изменений валютных курсов”. Однако существуют различия между этими стандартами, поэтому компаниям, ведущим свою отчетность в соответствии с требованиями IAS, необходимо вносить некоторые корректировки.

Любая операция в иностранной валюте должна быть пересчитана в валюте отчетности предприятия. Согласно действующему российскому законодательству для пересчета операции в иностранной валюте в рубли к сумме операции применяется установленный на дату совершения операции курс. Однако требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случае это может быть действующий курс на текущем валютном рынке, однако допускается использование среднего курса за определенный период, если он не подвергался значительным колебаниям.

Согласно МСФО 21 при составлении бухгалтерской отчетности в конце отчетного периода статьи в иностранной валюте должны быть представлены с использованием конечного курса, действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям ПБУ 3/2000, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства, исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не дает точных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату.

МСФО 12 «Налоги на прибыль». Различие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 обусловлено разными целями составления отчетности. Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.

Задача ПБУ 18/02 заключается в установлении взаимосвязи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Эти принципиальные различия в целях и приводят к различию в методах и результатах.

МСФО используется для получения информации о финансовом положении и финансовой деятельности организации. Использование международных стандартов позволяет предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения, компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Литература

1. Приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160Н
2. Аношина Ю.Ф., Гудиева Л.Р. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В МАЛОМ БИЗНЕСЕ Экономика и предпринимательство. 2014. № 6. С. 795-797.
3. Аношина Ю.Ф. ВЛИЯНИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. 2009. № 7. С. 300.
4. Горбатко Е.С. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ МЕЖБАНКОВСКОЙ КОНКУРЕНЦИИ НА РЫНКЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 49-50.
5. Миргородская Т.В. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 40-42.
6. Миргородская Т.В. НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА Экономика и предпринимательство. 2014. № 6. С. 722-725.
7. Миргородская М.Г. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 124-129.
8. Миргородская М.Г. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ И МЕТОДОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Экономика и предпринимательство . 2014. № 6 . С. 726-728.

Важнейшими показателями деятельности предприятия являются финансовые результаты организации. Именно от финансовых результатов зависят финансовое состояние организации, ее финансовая устойчивость и платежеспособность.

Прибыль отражает положительный финансовый результат деятельности организации. Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия . При увеличении прибыли увеличивается собственный капитал, расширяется производство, повышается финансовое состояние организации. За счет прибыли выполняются внешние обязательства перед государственным бюджетом, перед внебюджетными фондами, банками и прочими кредиторами. Прибыль является тем показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства и качество выпускаемой продукции, уровень себестоимости и производительность труда. Поэтому анализ формирования прибыли - это одна из важнейших составных частей экономического анализа.

Основным источником информации для проведения анализа является отчет о финансовых результатах. Современная форма отчета о финансовых результатах, применяемая отечественными предприятиями, имеет многоступенчатую структуру с последовательным расположением статей, которая обеспечивает расчет промежуточных показателей (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Наличие промежуточных итогов позволяет расширить аналитические возможности информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочными показателями по видам деятельности . Все доходы и расходы отчетного периода, раскрываемые в отчете, сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», на обычные, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации, и прочие. Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяют придать однозначное содержание промежуточным итогам при расчете финансового результата отчетного периода и тем самым характеризует его структуру. Система минимальных показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, определена п. 23 ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», а также приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).

Все преобразования отчета о финансовых результатах, с которыми сталкивается российский бухгалтер в настоящее время, вызваны переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на МСФО. Как следствие, содержание отчета о финансовых результатах, применяемого в России, существенно приближено к требованиям международных учетных стандартов. В связи с этим следует рассмотреть формирование отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО и сравнить с российской формой отчета.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов», в котором представлены общие требования к составлению отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), в нем необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к группировке статей отчета на подклассы: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») .

Ресурсная классификация, или метод «характера затрат», предполагает, что расходы объединяются в соответствии с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации. Такой подход основан на классификации расходов по экономическим элементам и позволяет раскрыть источники их формирования. Определение финансового результата от основной деятельности методом «характера затрат» предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции) .

Целевая классификация, или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), предусматривает разбивку расходов по обычным видам деятельности на подклассы в соответствии с их назначением, как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Расчет финансового результата методом «функций затрат» основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, информация в отчете о финансовых результатах может быть представлена одним из двух способов, предполагающих разные форматы его построения. Оба формата отчета позволяют получить совершенно идентичный финансовый результат, но по-разному раскрывают данные о структуре его формирования. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации и предоставляет надежную и более уместную информацию для заинтересованных пользователей. Выбор метода группировки статей отчета о финансовых результатах зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности экономического субъекта .

Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминологии МСФО, построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Таким образом, все российские организации формируют свои отчеты независимо от особенностей ведения бизнеса, вида экономической деятельности и других факторов на основе единого подхода.

Если говорить о показателях, представленных в российском формате отчета и в отчете о финансовых результатах по МСФО, то в таблице 1 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1

Из данных таблицы 1 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского отчета о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о финансовых результатах.

Кроме МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», при составлении отчета о финансовых результатах одним из основных регламентирующих документов является МСФО 18 «Выручка». Несмотря на схожесть форм бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО и в соответствии с российской практикой, они имеют различия в самой методологии формирования строк. В качестве примера можно проанализировать момент признания выручки в учете. В соответствии с МСФО выручка признается, если у организации имеется высокая вероятность получения экономических выгод от сделки, и их величина может быть с точностью определена, то есть выручка признается при выполнении ряда условий признания, среди которых отсутствует критерий перехода права собственности .

Таким образом, сравнивая российский отчет о финансовых результатах с международными стандартами, можно отметить, что форма отчета во многом соответствует МСФО, однако по-прежнему остаются существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах. Так, например, раскрытие информации о доходах, полученных от инвестирования в другие организации, принципиально отличается в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, что связано с отсутствием в системе отечественных бухгалтерских стандартов соответствующих положений и недостаточной разработанностью вопросов учета инвестирования в другие организации. На основании вышеизложенного следует отметить, что необходимо единство принципов формирования показателей отчета о финансовых результатов в российской и международной практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.

Научный руководитель: Ксенофонтова Оксана Викторовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и торгового дела» Тульского филиала РЭУ им. Г . В . Плеханова , г . Тула , Россия

Целями данного стандарта являются определение методов классификации, раскрытие и учет определенных статей в отчете о прибылях и убытках. Данный стандарт также требует классификации и раскрытия типичных и нетипичных (чрезвычайных) для компании статей.

Чрезвычайные статьи – это доходы или расходы , возникающие в результате событий хозяйственной деятельности или операций, которые значительно отличаются от обычной деятельности компании, поэтому предполагается, что они не будут возникать регулярно.

Типичные статьи связаны с деятельностью, осуществляемой предприятием как часть его обычной экономической деятельности. Чистая прибыль или убыток за отчетный период состоят из следующих компонентов, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности:

• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• чрезвычайные статьи.

Прямая котировка валюты – указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Косвенная котировка валюты – выражение единицы национальной валюты ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Курсовые валютные разницы возникают в связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю. Положительные курсовые валютные разницы (доходы) образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Отрицательные курсовые разницы (потери) возникают в случаях, когда из-за изменения стоимости валюты в рублях на разные даты, увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива.

В финансовой отчетности должны быть раскрыты суммы курсовых разниц, отраженных по счету прибылей и убытков, а также накопленных по статье «Капитал », с расшифровкой их движения, а также суммы курсовых разниц, включенных в стоимость активов в течение отчетного периода.

МСФО-23 «Проценты по займам»

Затраты по займам – это затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств. Принципиальным является тот факт, что затраты по займам следует признавать как расход в том периоде, в который они были понесены, независимо от того, как эти займы используются.

Согласно МСФО-23 в затраты по займам включают:

• проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам;
• амортизацию скидок и премий, относящихся к займам;
• амортизацию второстепенных затрат, появившихся в связи с предоставлением займов;
• амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;
• разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

МСФО-23 предусматривает также альтернативный подход, в соответствии с которым затраты по займам могут капитализироваться, а не включаться в расходы периода, в котором они были понесены. Процесс капитализации подразумевает накапливание издержек до определенного момента (например, до полной или частичной сдачи объекта в эксплуатацию) с последующим их списанием на себестоимость актива. Затраты по займам, приемлемые для капитализации, – это затраты по таким займам, которые были получены исключительно для приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива и которые следует капитализировать как часть себестоимости данного актива. Квалифицируемым является актив, который требует значительного периода времени для подготовки его к использованию по назначению или для продажи.

Сумму затрат по займам, приемлемым для капитализации, следует определять исходя из норм капитализации доходов , представляющих собой средневзвешенную стоимость затрат по займам, которые являются непогашенной задолженностью в течение отчетного периода.

Капитализацию затрат по займам как часть стоимости квалифицируемого актива следует начинать , когда:

• произведены капиталовложения в активы;
• понесены затраты по займам;
• продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Капитализацию затрат по займам следует приостановить в том случае, когда освоение актива прерывается на длительное время.

Полное прекращение капитализации (списание затрат на себестоимость) наступает в случае завершения основной части деятельности, необходимой для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. Капитализация прекращается также в случае завершения работ по одной из частей актива, если эта часть может быть использована, когда конструирование других частей продолжается.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСФО-33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы «прибыль, разделенная на количество акций». В соответствии со стандартом его должны применять компании, обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг .

Базовый показатель прибыли на акцию необходимо рассчитывать делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде. Чистая прибыль при этом уменьшается на сумму дивидендов по привилегированным акциям. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается.

Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение данного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент , который рассчитывается делением количества дней, в течение которого акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде.

Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене, которая ниже справедливой стоимости этих акций. Когда 250 обыкновенных акций продаются сегодня по 90 руб. за акцию при ее справедливой стоимости на рынке в 125 руб., то потери капитала при продаже составляют 250 х (125 – 90) = 8 750 руб. Это означает, что 70 акций (8 750: 125) переданы будущим акционерам бесплатно. Они-то и создают разводняющий эффект, так как на них будут выплачиваться дивиденды, как и на другие акции, но капитала, способного создать прибыль для выплаты дивидендов, компания не получила. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибыли в расчете на одну акцию уменьшается.

Расчет количества акций с разводняющим эффектом определяется условиями опционов, варрантов, облигационных и иных контрактов, предполагающих их конвертирование в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли на обыкновенную акцию к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении прибавляется средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при конвертации в акции контрактов с разводняющим эффектом.

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется ля всех отчетных периодов, показанных в отчетности.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненный знаменатели увязаны между собой при помощи взаимной сверки показателей.

международный бухгалтерский финансовый отчетность

Целью настоящего стандарта является предписание основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью предприятия за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Для достижения этой цели в настоящем стандарте изложены общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Признание, измерение и раскрытие специфических операций и прочих событий рассматриваются в других стандартах и в интерпретациях.

Настоящий стандарт применяется для всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность (1) представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях предприятия:

• (a)активах;
• (b)обязательствах;
• (c)собственном капитале;
• (d)доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;
• (e)прочих изменениях в собственном капитале; и
• (f)движении денежных средств.

Эта информация, наряду с прочей информацией в примечаниях, помогает пользователям финансовых отчетов прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, их распределение во времени и определенность.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• (a)баланс;
• (b)отчет о прибылях и убытках;
• (c)отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо
• (i) все изменения в собственном капитале, либо
• (ii) изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов;
• (d)отчет о движении денежных средств; и
• (e)примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочие пояснительные записки.

Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации в том же опубликованном документе.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко показана, а также должна повторяться, если это необходимо для правильного понимания представленной информации:

• (a)название отчитывающегося предприятия или другие опознавательные признаки, а также любые изменения в этой информации, внесенные с даты предыдущего баланса;
• (b)указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие или группу предприятий;
• (c)дата баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для этого компонента финансовой отчетности;
• (e)степень округления, использованная при представлении сумм в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляется, как минимум, ежегодно.

Баланс. Различие между краткосрочными и долгосрочными статьями

Предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в самом балансе в соответствии, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства представляются свободно, в порядке ликвидности.

Независимо от того, какой метод представления принят, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается в течение срока, (a) не превышающего двенадцать месяцев после даты баланса и (b) превышающего двенадцать месяцев после даты баланса, предприятие раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев.

Краткосрочные (оборотные) активы (2)

Актив классифицируется как краткосрочный, когда он отвечает любому из следующих критериев:

• (a)предполагается, что он будет реализован либо предназначен для продажи или использования в ходе нормального операционного цикла предприятия;
• (b)он удерживается, в основном, для целей торговли;
• (c)предполагается реализовать его в течение двенадцати месяцев после даты баланса; или
• (d)он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (согласно определению в МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств»), если только не существует ограничение на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцати месяцев после даты баланса.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства (3)

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда оно отвечает любому из следующих критериев:

• (a)предполагается погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;
• (b)оно удерживается, в основном, для целей торговли;
• (c)оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса; или
• (d)предприятие не имеет безусловного права отложить погашение этого обязательства как минимум на двенадцать месяцев после даты баланса.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Информация, подлежащая представлению в самом балансе

Как минимум сам баланс должен включать отдельные статьи, которые представляют:

• (a)недвижимость, здания и оборудование;
• (b)инвестиционную недвижимость;
• (c)нематериальные активы;
• (d)финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (e), (h) и (i));
• (e)инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• (f)биологические активы;
• (g)запасы;
• (h)торговую и прочую дебиторскую задолженность;
• (i)денежные средства и их эквиваленты;
• (j)торговую и прочую кредиторскую задолженность;
• (k)оценочные обязательства;
• (l)финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в пунктах (j) и (k));
• (m)обязательства и активы по текущим налогам, определение которых приводится в МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;
• (n)отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определение которых приводится в МСБУ 12;
• (o)долю меньшинства, представленную в составе собственного капитала; и
• (p)выпущенный капитал и резервы, относимые на владельцев долевых инструментов материнской компании.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в самом балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения предприятия.

Когда предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в самом балансе, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).

Отчет о прибылях и убытках

Прибыль или убыток за период

Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

Информация, подлежащая представлению в самом отчете о прибылях и убытках

Как минимум, сам отчет о прибылях и убытках должен включать статьи, которые представляют следующие величины за период:

• (a)доход;
• (b)затраты на финансирование;
• (c)долю прибыли или убытка ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемую по методу долевого участия;
• (d)прибыль или убыток до вычета налога, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.
• (e)расходы по уплате налога;
• (f)прибыль или убыток.

Следующие статьи должны раскрываться в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:

• (a)прибыль или убыток, относимый на долю меньшинства; и
• (b)прибыль или убыток, относимый на владельцев долевых инструментов материнского предприятия.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Предприятие должно представлять отчет об изменениях в собственном капитале, показывая в самом отчете:

• (a)прибыль или убыток за период;
• (b)каждую статью дохода и расхода за период, которая согласно требованиям других стандартов или интерпретаций признается непосредственно в собственном капитале, и итоговую сумму таких статей;
• (c)общую сумму доходов и расходов за период (рассчитанную путем суммирования (а) и (b)) с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнского предприятия и на долю меньшинства;
• (d)для каждого компонента собственного капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок, признанные в соответствии с МСБУ 8.

Предприятие должно также представлять или в самом отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях следующую информацию:

• (a)суммы операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов, с отдельным указанием распределения средств среди них;
• (b)сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленную прибыль или убыток) на начало периода и на дату баланса и изменения в течение периода;
• (c)выверку между балансовой стоимостью каждого класса внесенного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователям финансовых отчетов основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты с учетом его потребностей в использовании этих потоков денежных средств.

Информация, представляемая компанией в отчете о движении денежных средств, должна быть классифицирована по направлениям деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой.

Операционная деятельность (4) - это основная деятельность компании, приносящая положительный денежный поток, а также прочая деятельность, которая по определению не может быть отнесена к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность (5) компании связана с приобретением и продажей внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность (6) компании предполагает изменения в размере и составе собственного или заемного капитала в результате привлечения финансовых средств.

Величина поступлений и платежей денежных средств от операционной деятельности является главным индикатором степени, в которой основная деятельность компании обеспечивает их поступление в достаточном для погашения обязательств и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования объеме.

Каждая составляющая отчета о движении денежных средств должна представляться в развернутом виде с учетом видов и направлений денежных потоков. В компаниях промышленного птицеводства следует выделить следующие направления денежных потоков: денежные поступления от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства; поступления от продажи прочей продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступления в погашение дебиторской задолженности; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка; денежные платежи работникам организации; на выплату дивидендов, процентов; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; на обучение кадров и т.п. Основным показателем, характеризующим эффективность операционной деятельности организации, является чистый денежный поток. Именно поэтому выделение денежных средств, полученных от операционной деятельности, важно для понимания деятельности организации.

МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматривает представление информации прямым и косвенным методом. Основным критерием, при выборе метода, является уместность и достоверность информации.

Под финансовыми результатами понимается итог хозяйственной деятельности, получивший стоимостное выражение в надлежащих документах (отчетности).

Задача МСФО 8 «Учетная политика. Ошибки и изменения в расчетах» состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Сфера применения МСФО 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение.
2. Изменения учетных оценок.
3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относятся к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Изменения учетной политики могут производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) – это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективный подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

В редакции 2004 г. по МСФО были расширены требования к раскрытию информации – раскрытию допущений, раскрытию классификации и оценке статей, раскрытию по неопределенности.

МСФО-18 «Выручка». Данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате: продажи товаров; оказания услуг; использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

В финансовой отчетности компания должна отразить: учетную политику, принятую для признания дохода; методы, принятые для определения стадии завершения сделки при оказании услуг; сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетности; сумму дохода, полученную в результате обмена товарами или услугами.

В российской практике МСФО-18 соответствует ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором не рассмотрены отдельно случаи обмена товарами (услугами) с доплатой и не установлены специальные правила в отношении доходов при обмене аналогичными товарами (услугами).

Порядок учета, отражение в отчетности и раскрытие доходов и расходов по договорам подряда определяются МСФО-11 «Договоры подряда». Этот стандарт применяется для отражения соответствующей информации в финансовой отчетности подрядных строительных организаций и других, выполняющих работы на заказ по договорам подряда.

Доходы по договору подряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре с заказчиком.

В примечаниях к финансовой отчетности организация-подрядчик должна показать сумму дохода по договору подряда, которая признана в отчетном периоде и отражена как доход в отчете о прибылях и убытках. Необходимо также раскрыть метод, применяемый для определения дохода который, признается в отчетном периоде, и метод, используемый для определения стадии выполнения по незавершенным договорам подряда.

МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов». Общие правила влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции.

В финансовой отчетности должны быть раскрыты суммы курсовых разниц, отраженных по счету прибылей и убытков, а также накопленных по статье «Капитал», с расшифровкой их движения, а также суммы курсовых разниц, включенных в стоимость активов в течение отчетного периода.

МСФО-23 «Проценты по займам». Затраты по займам – это затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств. Принципиальным является тот факт, что затраты по займам следует признавать как расход в том периоде, в который они были понесены, независимо от того, как эти займы используются.

Согласно МСФО-23 в затраты по займам включают: проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам; амортизацию скидок и премий, относящихся к займам; амортизацию второстепенных затрат, появившихся в связи с предоставлением займов; амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов; разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В финансовых отчетах следует раскрывать: учетную политику, принятую для учета затрат по займам; сумму затрат по займам, капитализированную в отчетном периоде; норму капитализации.

МСФО-33 «Прибыль на акцию». В соответствии со стандартом его должны применять компании, обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг.

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется ля всех отчетных периодов, показанных в отчетности.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию.

В отчете о фин. результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

МОСФО: В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями)

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчёт о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее: (a) прибыль или убыток; (b) итого прочий совокупный доход; (c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Раздел прибыли или убытка или отчёт о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период: (a) выручка; (аа) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости; (b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

(са) если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (как определено в МСФО (IFRS) 9);

(d) расходы по налогам;

(еа) итоговая сумма прекращенной деятельности

Учет выручки по МСФО

Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

· предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

· предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

· сумма выручки может быть надежно измерена;

· существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

· понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.

Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно измерены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

· отчеты о выполненной работе;

· услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

· пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке.

В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.