Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и нефинансовыми активами и обязательствами учреждения.

Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности

Показатели	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
		Изменение
I. Операционная деятельность
	гр. 5 с. 010 формы 0503721
2. Расходы	гр. 5 с. 150 формы 0503721
3. Операционный результат до налогообложения	гр. 5 с. 301 формы 0503721 или с. 3 = с. 1 - с. 2
4. Налог на прибыль	гр. 5 с. 302 формы 0503721
II. Операции с нефинансовыми активами
5. Увеличение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 321, 331, 351, 361, 371 гр. 5 формы 0503721
6. Уменьшение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 322, 332, 352, 362, 372 гр. 5 формы 0503721
07. Чистый результат по операциям с нефинансовыми активами	сумма строк 320, 330, 350, 360, 370 гр. 5 формы 0503721 или с. 7 = с. 5 - с. 6
III. Операции с финансовыми активами и обязательствами
8. Увеличение стоимости финансовых активов	сумма строк 411, 421, 441, 461, 471, 481 гр. 5 формы 0503721
9. Уменьшение стоимости финансовых активов	сумма строк 412, 422, 442, 462, 472, 482 гр. 5 формы 0503721
10. Чистый результат по операциям с финансовыми активами	сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480 гр. 5 формы 0503721 или с. 10 = с. 8 - с. 9
11. Увеличение обязательств	сумма строк 521, 531, 541 гр. 5 формы 0503721
12. Уменьшение обязательств	сумма строк 522, 532, 542 гр. 5 формы 0503721
13. Чистый результат по операциям с обязательствами	сумма строк 520, 530, 540 гр. 5 формы 0503721 или с. 13 = с. 11 - с. 12
14. Чистый операционный результат	гр. 5 с. 300 формы 0503721 или с. 14 = с. 3 - с. 4 + с. 7 + с. 10 + с.13

При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.

После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение
1. Доходы от собственности
2. Доходы от оказания платных услуг (работ)
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные
4. Безвозмездные поступления
5. Доходы от операций с активами
6. Доходы будущих периодов
7. Прочие доходы

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение
1. Заработная плата и прочие выплаты	гр. 5 с. 161 + с. 162
2. Начисления на выплаты по оплате труда
3. Приобретение работ, услуг
в том числе:
Услуги связи
Коммунальные услуги
Транспортные услуги
Арендная плата
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы (услуги)
4. Проценты по долговым обязательствам
5. Безвозмездные перечисления	гр. 5 с. 210 + с. 230
6. Расходы по социальному обеспечению
7. Расходы по операциям с активами
8. Расходы будущих периодов
9. Прочие расходы

По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.

Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.

Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):

Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):

Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:

Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.

Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Показатели	Обозначение	Порядок расчета			Изменение
1. Доходы от оказания платных работ (услуг), тыс. руб.		с. 040 ф. 0503721
2. Операционный результат до налогообложения, тыс. руб.		с. 301 ф. 0503721
3. Чистый операционный результат, тыс. руб.		с. 300 ф. 0503721
4. Расходы, связанные с оказанием платных услуг, тыс. руб.		сумма строк 160, 170 ф. 0503721
5. Расходы учреждения по операционной деятельности, тыс. руб.		с. 150 ф. 0503721
6. Общая рентабельность операционной деятельности, %		rод = OPдо / Pо
7. Рентабельность платных работ (услуг), %		rу = OPу / Pу
8. Экономическая эффективность деятельности учреждения, %		Ээ = OPч / Pо

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Сделать расчет

2 Анализ финансового состояния Муниципального Бюджетного Дошкольного Образовательного Учреждения №1 за 2012-2014гг.

2.1 Характеристика объекта исследования

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение Детский сад №1 «Солнышко» ЗАТО Видяево. Осуществляет свою образовательную, правовую и хозяйственно-экономическую деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании», Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, Конвенцией о правах ребенка, законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Мурманской области, органов местного самоуправления ЗАТО Видяево, Уставом МБДОУ №1. Прошло лицензирование и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации «Об образовании». Учреждение является юридическим, лицом, имеет самостоятельный баланс, печать со своим полным наименованием на русском языке, выступает истцом и ответчиком в судах.

Юридический адрес: 184372,Мурманская область, н.п. Видяево. ул.Нагорная, д.4;

Фактический адрес: 184372,Мурманская область, н.п. Видяево. ул.Нагорная, д.4; ул.Центральная, д. 14.

Заведующая: руководитель высшей квалификационной категории, Отличник народного образования, Заслуженный учитель Российской Федерации Щербакова Татьяна Петровна. Учредитель: муниципальное образование ЗАТО Видяево. Функции и полномочия Учредителя осуществляются Администрацией ЗАТО Видяево. Учреждение находится в ведении Отдела образования, культуры, спорта и молодежной политики администрации ЗАТО Видяево.

Информация о материально-техническом обеспечении и оснащенности учреждения МБДОУ №1 ЗАТО Видяево основан в 1967 году. Детский сад расположен в двух корпусах: 1к. по адресу: ул.Нагорная, д. 4, 2к. — ул.Центральная, д.14. Занимаемая площадь I корпуса 1917,8м 2 , II корпуса — 633м 2 . В МБДОУ функционирует 10 групп, состоящих из игровой, умывальной, туалетной, моечной и раздевальной комнат.

Режим работы: Детский сад работает в режиме 5-дневной рабочей недели с 12-часовым пребыванием детей: с 7.00 до 19.00 часов.

Предельная численность контингента воспитанников: 180.

В детском саду функционируют 10 групп, из них — 2 группы для детей раннего возраста (по 15 воспитанников в группе), 7- дошкольных общеобразовательных групп (по 20 воспитанников в группе), 1 группа для детей с ограниченными возможностями здоровья (10 воспитанников). Возраст детей от полутора до 7 лет.

Формирование контингента. Возраст приема воспитанников, (согласно п. 4.1; 4.2 Устава):4.1. Порядок комплектования МБДОУ определяется Учредителем. Контингент воспитанников формируется в соответствии с общеразвивающим и компенсирующим видом МБДОУ, количество групп определяется в зависимости от норм, указанных в лицензии.4.2. Контингент воспитанников МБДОУ формируется в соответствии с их возрастом и видом дошкольного образовательного учреждения, количество групп в МБДОУ определяется в зависимости от санитарных норм и нормативов, указанных в лицензии. Прием детей в МБДОУ осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Мурманской области, нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления, ЗАТО Видяево.

Целью деятельности МБДОУ является создание условий для реализации гарантированного гражданам Российской Федерации права на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования, удовлетворение потребности населения в воспитании ребёнка: физически здорового, инициативного; развитие у него интеллектуальных и творческих способностей.

Основными задачами Учреждения являются: 1.Охрана жизни и укрепление здоровья детей, обеспечение физического и психического развития каждого ребенка, формирование мотивации к здоровому образу жизни;

2.Обеспечение всестороннего развития личности ребенка (физического, познавательно-речевого, социально-личностного, художественно-эстетического) через использование современных научно-обоснованных развивающих технологий и обогащение предметно-пространственной развивающей среды;

3.Совершенствование условий для обеспечения индивидуального образовательного маршрута развития каждого ребенка;

4.Воспитание с учетом возрастных категорий у детей гражданственности, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

5.Оказание консультативной и методической помощи родителям (законным представителям) по вопросам воспитания, обучения и развития.

2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения

Проанализируем доходы детского сада в динамике за 2012 –2014гг., данные анализа представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Анализ доходов МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 – 2014гг.

Как видно из результатов проведенного анализа в табл.2.1, совокупные доходы детского сада в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизились на 300 тыс. руб., однако при этом наблюдается увеличение доходов в 2012 году на 1038 руб., доходы детского сада в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 738 тыс. руб.или 9,36%. В целом увеличение общих доходов в 2013 году связано с увеличением платы родителей на 973 тыс. руб. и доходов от платной образовательной деятельности на 65 тыс. руб., эти доходы увеличились в 2013 году за счет большего количества детей, посещающих детский сад. Также можно объяснить снижение доходов детского сада в 2014 году, за счет снижения платы родителей на 238 тыс. руб. и снижения доходов от платной образовательной деятельности на 62 тыс. руб. Данное снижение доходов произошло за счет снижения количества детей посещающих детский сад.

Снижение доходов от платной образовательной деятельности детского сада произошло за счет снижения количества детей в адаптационных группах кратковременного пребывания «Вместе с мамой» в 2013 году, посещающих данную группу составляло 24 человека, а в 2014 году 16 детей.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видно, что в случае выполнения плановых действий доход детского сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Таблица 2.2 — Структура и динамика затрат МБДОУ №1 «Солнышко»

Наименование показателя	2012	% в итоге расходов		2013		% в итоге расходов	2014	% в итоге расходов	Откл. 2014/ 2013	Темп роста 2014/ 2013
Опл. Труда и начисления на оплату труда	21680	86,11		20611		83,33	649	12,68	-19962	-96,85
Приобретение услуг	2675	10,62		2898		11,72	3103	60,63	205	7,07
Услуги связи	18	0,07		28		0,11	18	0,35	-10	-35,71
Транспорт.услуги — всего в т.ч.	7	0,027		13		0,05	4	0,07	-9	-69,23
Коммунальные услуги	1621	6,44		1792		7,24	1732	33,84	-60	-3,34
Работы, услуги по содержанию имущества — всего в т.ч.	746		2,96		768	3,1	858	16,76	90	11,72
Прочие ра- боты, услуги — всего в т.ч.:	283		1,12		297	1,2	491	9,59	194	65,32
Прочие расходы — всего	51		0,2		51	0,21	43	0,84	-8	-15,68

Наименование показателя	2012	% в итоге расходов	2013	% в итоге расходов	2014	% в итоге расходов	Откл. 2014/ 2013	Темп роста 2014/ 2013
Увеличение стоимости матер. запасов — всего в т.ч.:	770	3,06	1049	4,24	1323	25,85	274	26,12
ИТОГО расходов	25176	100	24732	100	5118	100	-19614	-79,3

Из данных табл.2.3 видно, что в 2012 и 2013 году наибольший удельный вес в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно. Однако в 2014 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2014 год сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб.

Из всех форм отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. В активе баланса представлено имущество организации по составу и размещению, в пассиве – представлены источники формирования этого же имущества. Именно поэтому сумма активов равна сумме пассива. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение организации на определенную дату.

Для проведения анализа структуры активов и их источников организации в исходном балансе производят уплотнение отдельных его статей, дополняют его показателями структуры и расчетами динамики величины активов и пассивов, т.е. формируют сравнительный аналитический баланс(табл.2.3).

Он характеризует статику и динамику финансового положения

организации и фактически включает все показатели горизонтального и

вертикального анализа.

Табл. 2.3 Аналитический баланс (агрегированный) МБДОУ №1 «Солнышко»

1 2 3 4 5 6 7=4-3 8=6-5 9=4/3 Актив 1 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (Sa) 5133 4,2 33589 4,2 28456 17,75 163,1 2 Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (Ra) 37040 30,2 59602 30,2 22562 4,4 160,1 3 Запасы и затраты (Za) 58024 47,4 54816 47,4 -3208 -12,5 102,4 4 Всего текущие активы (Aa) 100197 81,8 148007 81,8 47810 9,6 158,4 5 Иммобилизованные средства (Fa) 22312 18,2 18617 18,2 -3695 -9,6 75,8 6 Итого активов (имущество предприятия) (Ba) 122509 100 166624 100 44115 _ 141,2 Пассив 1 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (Rp) 18242 14,9 32625 19,6 14383 -16,8 75,9 2 Краткосрочные кредиты и займы (Kt) 17978 14,7 3480 2,1 -14498 -10,2 23,9 3 Всего краткосрочный заёмный капитал (краткосрочные обязательства) (Pt) 36220 29,6 36105 21,7 -115 -27,1 62,7 4 Долгосрочный заёмный капитал (долгосрочные обязательства) (Kd) 7726 6,3 4487 2,7 -3239 -1,5 90,1 5 Собственный капитал (Ec) 78563 64,1 126031 75,6 47468 28,6 227,1 6 Итого пассивов (капитал предприятия) (Bp) 122509 100 166624 100 44115 _ 141,2

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2012г. по 2014 г. отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия.

За рассматриваемый период имущество МБДОУ №1 «Солнышко» и соответственно его обязательства увеличились на 41,2%. Снижение иммобилизованных средств на 75,8% свидетельствует о том, что в МБДОУ №1 «Солнышко» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

Отмечается значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - на 163,1%.

Данные табл. 2.4 показывают, что в МБДОУ №1 «Солнышко» формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 127,1%. Данный рост произошёл из-за увеличения

суммы нераспределенной прибыли на 70530 тыс. руб.

Следует отметить, что анализ структуры аналитического баланса

характеризуется значительным превышением доли иммобилизованных активов по отношению к доле собственного капитала, что оказывает серьезное влияние на финансовое положение предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (т.е. скорости превращения в денежные средства) с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. При этом активы располагаются в порядке убывания ликвидности, а пассивы –в порядке возрастания сроков их погашения.

Активы предприятия, в зависимости от степени ликвидности делятся на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы

А2 – быстро реализуемые активы

А3 – медленно реализуемые активы

А4 – труднореализуемые активы

Пассивы предприятия, в зависимости от сроков их оплаты (погашения), делятся на следующие группы:

П1 – наиболее срочные обязательства

П2 – краткосрочные пассивы

П3 – долгосрочные пассивы

П4 – устойчивые (постоянные) пассивы.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп показателей по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

Оценим ликвидность баланса МБДОУ №1 «Солнышко» по вышеприведенной методике (табл.2.4).

Табл.2.4 Анализ ликвидности баланса МБДОУ №1 «Солнышко»

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Платёжный излишек (недостаток)
						На начало периода	На конец периода
А1	5133	33589	П1	18242	32625	-13109	964
А2	37040	59602	П2	17978	3480	19062	56122
А3	58024	54816	П3	7726	4487	50298	50329
А4	22312	18617	П4	78563	126031	56251	107414
Баланс	122509	166624	Баланс	122509	166624	—	—

Сопоставление данных о ликвидных средствах и обязательствах позволяет рассчитать следующие показатели:

Текущая ликвидность – показатель, характеризующий платежеспособность или неплатежеспособность организации на ближайшее время:

ТЛ = (А1+А2) — (П1+П2) (1)

ПЛ = А3 — П3 (2)Перспективная ликвидность – показатель, характеризующий прогнозную платежеспособность (более одного года):

Проведя анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2014 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Анализ ликвидности, проведенный по предложенной выше схеме, является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов ликвидности.

Табл. 2.5 Коэффициенты платежеспособности МБДОУ Детский сад «Светлячок»

Наименование показателя	Начало года	Конец года	Изменения «+», «-»	Норма
Общий показатель платежеспособности Л1	6	7	+1	≥1
Коэффициент абсолютной ликвидности, Л2	1,39	2,24	+0,85	0,1 –0,7
Коэффициент «критической точки» (быстрой ликвидности), Л3	0,14	0,93	+0,93	≥1
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), Л4	1,20	2,60	+1,4	≥2
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, Л5	2,80	4,10	+1,3	Снижение в течение периода
Доля оборотных средств в активах, Л6	0,91	0,49	-0,42	≥0,5
Коэффициент обеспеченности, Л7	0,82	0,89	-0,07	≥0,1
Коэффициент обеспеченности обязательств активами, Л8	0,60	0,73	+0,13	Увеличение в течение периода

После расчёта коэффициентов видно, что МБДОУ №1 работает рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Проанализируем оборотные средства МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 – 2014 года (табл.2.6).

Табл.2.6 Анализ состава и структуры оборотных средств МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 - 2014гг.

Запасы 21900 20100 21300 -1800 1200 -600 8,21 5,97 2,73 В том числе: сырьё и материалы 500 560 510 60 -50 10 12 8,92 2 незавершённое производ-ство — — — — — — — — — готовая продукция (услуги) 1200 800 1500 -400 700 300 33,33 87,5 25 расходы будущих периодов 5400 5780 6200 380 420 800 7,03 7,26 14,81 Дебиторская задолженность 2800 5600 4590 2800 -1010 1790 100 18,03 63,92 Краткосрочные финансовые вложения — — — — — — — — — Денежные средства 18170 19890 25300 1720 5410 7130 9,46 27,19 39,24 Прочие оборотные активы 8800 9120 8700 320 -420 -100 3,63 4,6 1,13 Итого 50850 61850 68100 11000 6250 17250 21,63 10,1 33,92

Из проведенного нами анализа оборотных активов детского сада, видно, что оборотные активы увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012годом на 6250 руб. и 11000руб. соответственно, в частности это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств. Очень большая доля как дебиторской, так и кредиторской задолженности

может иметь одинаково негативные последствия для предприятия, поэтому необходимо контролировать как уровень дебиторской и кредиторской задолженностей, так и их возраст.

Обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте, степень их использования является одним из решающих факторов повышения эффективности деятельности сада. Этот вопрос изучается по данным отчетности, в которой отражается в сгруппированном виде наличие фондов, их движение, в том числе введение в

действие за анализируемый период. В ходе анализа сравнивают фактическое наличие основных фондов на предприятии с плановой потребностью в них.

В ходе анализа рассчитывают удельный вес отдельных групп основных фондов в их общем объеме и отслеживают ее динамику. Поскольку решающее влияние на мощность предприятия производят рабочие машины и производственное оборудование, то именно эту часть рекомендуется выделять при анализе изменений в составе основных фондов.

Анализ следует начинать с общей характеристики фондов предприятия, физических единиц производственного и непроизводственного оборудования, зданий и сооружений, стоимости и доли основных и оборотных фондов.

Табл.2.7 Анализ динамики движения и технического состояния ОПФ МБДОУ №1 за 2012 -2014гг.

Наименование показателя	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, уд.ед.			Темп роста, %
				2013- 2012	2014- 2013	2014- 2012	2013- 2012	2014- 2013	2014- 2012
Коэффициент износа	49,1	49,7	50,1	0,6	0,4	1	1,22	0,8	2,03
Коэффициент годности	48,7	49,2	49,3	0,5	0,1	0,6	1,02	0,2	1,23
Коэффициент поступ-ления	0,21	0,23	0,19	0,02	-0,04	-0,02	9,52	17,39	9,52
Коэффициент выбытия	0,27	0,29	0,28	0,02	-0,01	-0,01	7,4	3,44	3,7
Коэффициент прироста	0,22	0,24	0,21	0,02	-0,03	-0,01	9,09	12,5	4,54
Коэффициент прогрессивного обновления	0,11	0,13	0,16	0,02	0,03	0,05	18,18	23,07	45,45

Как видно их проведенного анализа, основные производственные фонды детского сада требуют обновления, несмотря на то, что коэффициенты износа и годности увеличиваются с каждым годом, они все — равно остаются на низком уровне:

• коэффициент износа, который определяется отношением суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных производственных фондов
• коэффициент годности, вычисляемый делением остаточной стоимости ОПФ на их первоначальную стоимость
• коэффициент выбытия, исчисление которого проводится делением стоимости выбывших ОПФ к их общей стоимости на начало года показывает скорость выбытия изношенных основных фондов
• коэффициент обновления, определяемый отношением стоимости поступивших ОПФ к их общей стоимости на конец года характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на коней года, если уровень перевооружения основными фондами снизился, это говорит о спаде возможностей предприятия в обновлении основных производственных фондов
• коэффициента прогрессивного обновления, который находят делением стоимости введенных прогрессивных фондов к общей стоимости ОПФ на конец года
• срок обновления основных фондов, если предлагаемый срок обновления повышается, то это рассматривается как отрицательный момент

Тобн = Стоимость ОС на начало года/ Стоимость поступивших ОС (3)

• коэффициент прироста, характеризует уровень прироста основных фондов

Кприр = Сумма прироста ОС/ Стоимость ОС на на чало года (4)

Проанализируем эффективность использования основных фондов для поиска резервов роста фондоотдачи (табл. 2.8).

Табл. 2.8 Анализ эффективности использования основных производственных фондов предприятия за 2010-2012 гг.

Фондоотдача 0,8 0,85 0,91 +0,05 +0,06 +0,11 6,25 7,05 13,75 Фондоемкость 1,24 1,16 1,09 -0,08 -0,07 -0,15 6,45 6,03 12,09 Фондорентабельность 0,77 0,81 0,87 +0,04 +0,06 +0,1 5,19 7,4 12,98 Фондовооруженность 1838 2103,7 1848,3 +265,7 -255,4 +10,3 14,45 12,14 0,5

Из табл. 2.8, видно, что фондоотдача в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Фондоемкость снижается с каждым годом — в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно.

Фондовооруженность увеличилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 0,5%, но при этом в 2013 году наблюдается ее снижение на 14,45%.

Как известно результативность абсолютно любого предприятия определяется степенью удовлетворения экономических интересов тех, кто принимает участие в этом процессе или связан с ним.

Успешность работы организации заключается в способности получения прибыли, являющаяся основным показателем безубыточной работы организации. Диагностику прибыли, мы можем провести с помощью вертикального анализа отчета о прибылях и убытках.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Сделать расчет

Для диагностики, составим аналитическую таблицу, которая будет основой для прослеживания динамики и значения составляющих экономического результата (см. табл. 2.9).

Табл. 2.9 Диагностика экономических результатов МБДОУ №1

1.Всего доходов и поступлений 28974 100 9060 100 68,73 -19914 2.Общие расходы 24732 85,35 5118 56,49 79,3 -19614 3.Выручка от реализации 4242 14,64 3942 43,5 7,07 -300 4.Затраты на производство и сбыт продукции (услуг), всего
в т.ч.: 987 3,4 858 9,47 13,07 -129 себестоимость услуг коммерческие расходы 897 3,09 791 8,73 11,81 -106 управленческие расходы — — — — — — 5. Прибыль (убыток) от продаж (услуг) 90 0,3 67 0,7 25,55 -23 6. Прочие расходы 3255 11,23 3084 34,03 5,25 -171 7. Прочие доходы 12 0,04 18 0,19 50 6 8. Прибыль (убыток) до налогообложения 34 0,11 36 0,39 5,88 2 9. Налог на прибыль и другие обязательные платежи — — — — — — 10. Чистая прибыль 3277 11,31 3102 34,23 5,34 -175

После построения табл. 2.9, и проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации услуг детского сада снизилась на 7,07 % в 2014 году по сравнению с 2013 г., что говорит о том, что количество детей посещающих детский сад снизилось.

Прибыль от продаж (услуг) во время анализируемого периода, также снизилась на 25,55%., это говорит об уменьшении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг.

Рассматривая деятельность детского сада за период 2013-2014 гг., отмечу, что положение детского сада по всем показателям незначительно ухудшилось. Расходы также, снизились, но это особо не повлияло на общую картину деятельности предприятия. Незначительное снижение чистой прибыли, все равно, также подтверждает благоприятное финансовое состояние предприятия. Чистая прибыль детского сада снизилась на 5,34% за анализируемый период, но данное снижение объясняется также снижением количества детей, посещаемых детский сад и снижением количества детей посещаемых адаптационные группы.

Объем прибыли, которую получает предприятие всецело зависит от направления и эффективности использования этой прибыли. Потому в процессе анализа, уделяют особое внимание сбалансированности интересов всех участников использования прибыли: государства, предприятия и работников предприятия. Все вышеуказанные участники при этом имеют одинаковый интерес, который заключается в получении как можно большей прибыли: государство — в бюджет, предприятие — на развитие своей деятельности, работники — на повышение оплаты труда.

Основная задача анализа прибыли заключается в определении оптимальности в сочетании экономических интересов всех заинтересованных сторон.

В МБДОУ №1 чистая прибыль используется на:

— материальное поощрение работающих сотрудников – 25%

— для развития детского сада – приобретения, основных фондов (табл. 2.10)

Табл. 2.10 Распределение чистой прибыли в МБДОУ №1

При приобретении основных средств в детском саду увеличивается производительность труда, увеличивается прибыль, уменьшаются затраты на текущий ремонт основных средств и т.п.

3 Практические мероприятия по улучшению финансового состояния МБДОУ №1 ЗАТО Видяево.

3.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния.

Экономические результаты деятельности любого предприятия характеризуются использованием и распределением прибыли. Чистая прибыль является одним из самых важных экономических показателей, который характеризует конечный результат деятельности организации.

Экономические результаты МБДОУ №1 являются стабильными, то есть деятельность предприятия приносит только прибыль, что можно подтвердить расчетами, которые приведены выше. Детский сад работает с положительным результатом и имеет резервы увеличения суммы прибыли.

Далее хотелось бы подробнее остановится на рентабельности предприятия, являющаяся одной и самых важных экономических категорий деятельности предприятия. Рентабельность означает доходность, прибыльность. Показателем, отражающим эффективность, с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции (услуг), является уровень рентабельности, определяющийся как отношение прибыли от реализации того или иного вида продукции (услуги, работы) к себестоимости данного вида продукции (услуги, работы).

Основные источники повышения уровня рентабельности:

— Увеличение суммы прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

— Снижение себестоимости

Этого можно добиться с помощью роста продуктивности платных услуг.

Также детскому саду необходимо учитывать только те резервы, для которых имеются производственные и финансовые возможности.

Наиболее важны резервы, которые есть на самом предприятии и которые могут быть использованы за короткий период. Их выявляют на основе глубокого анализа показателей работы предприятия и его подразделений.

Пути повышения экономической эффективности:

— ускорение научно-технического прогресса — это ускорение осуществляется через укрепление материально-технической базы, это укрепление обеспечит рост производительности труда и одновременно является путем повышения экономической эффективности деятельности детского сада; рациональное использование материальных, энергетических, трудовых ресурсов, которое подразумевает переход детского сада на ресурсосберегающие технологии, уменьшение затрат на производство единицы всех видов услуг, что само собой снижает себестоимость услуг.

— совершенствование организации труда и производства. Необходимо ввести систему материальной и моральной мотивации;

— усовершенствование системы управления предприятием;

— повышение качества работ и услуг.

Планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности деятельности учреждения. От того, насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и

принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки его влияния на экономику. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.

Современная ситуация с рациональным расходованием бюджетных средств является одной из проблем, с которой столкнулась экономика. Поэтому исследование проблем финансирования бюджетных организаций, распределения и контроля бюджетных средств с созданием системы казначейства является достаточно актуальной. На этапе экономического кризиса в целом по стране эффективность контрольных действии наиболее высока, так как речь идет о возмещении уже израсходованных средств и о предотвращении еще не совершенных нарушений бюджетной дисциплины.

Особенно важно проведение предварительного, текущего и последующего контроля в учреждениях и организациях, состоящих на бюджетном финансировании. Целью такого контроля является предупреждение и недопущение нецелевого использования средств бюджета.

Исполнительные органы Муниципального образования обязаны проводить ревизии использования бюджетных и внебюджетных средств организаций, находящихся в муниципальной собственности; проводить открытый конкурс для выбора уполномоченного банка.

Очень важно создать такую систему контроля за рациональным и правильным использованием бюджетных средств, которая стояла бы на страже интересов государства в части экономного и рационального использования бюджетных средств.

Платные услуги - источник привлечения дополнительных средств. В детском саду предоставляется традиционный набор образовательных и социально-бытовых услуг.

В качестве меры повышения эффективности финансовой деятельности детскому саду «Солнышко» целесообразно открыть дополнительные образовательные услуги по договору с родителями детей, которые постоянно ходят в детский сад. Дополнительными образовательными услугами могут стать занятия:

— компьютерными играми;

— развивающими играми;

— хореографией в студиях;

— музыкой;

— лепкой;

— этикету и др.

Данные 2014 года следующие:

Доход с одного ребенка в адаптационной группе равен 1 100 руб.

Средне явочное число детей в год равно 260.

В 2015 году планируется увеличение дохода с одного ребенка в адаптационной группе до 1300 руб. в месяц (7 месяцев посещения в год) и количество детей по прогнозам составит 19 человек.

Также планируется увеличение содержания одного ребенка в день на 15% в связи с увеличением цены на продукты питания и сопутствующих затрат. Количество детей посещающих детский сад, также увеличится с 300 до 320 и соответственно планируемое среднее явочное число детей составит 280 ч. С неизменным количеством дней функционирования детского сада.

Исходя из имеющихся данных составим прогнозируемый объем дохода, данные представим в виде таблицы (см. табл. 3.1).

Табл. 3.1 Планируемый объем дохода МБДОУ №1 на 2015 г.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видно, что в случае выполнении плановых действий доход сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Исходя из того, что доход на одного ребенка, посещаемого кружки и другие платные услуги детского сада составляет 1 100 тыс. руб. в месяц и количество детей посещаемых данный кружки составит 19 человек, то доход предприятия увеличится на 1100*19*7= 146 300 руб.

Соответственно весь совокупный доход, в случае увеличения числа посещаемости детей детского сада, адаптационной группы и нововведенных кружков увеличится на 2 372 300,00руб.

Заключение

МБДОУ №1 «Солнышко» введен в эксплуатацию в октябре 1990 года. Это трехэтажное панельное отдельно стоящее типовое здание, имеющее все виды благоустройства. Ближайшее окружение – СОШ № 2, учреждения дополнительного образования ДЮЦ «Прометей», «Орбита», ДСШ «Смена», детская библиотека. По проектной мощности рассчитан на 250 мест. В настоящее время в МБДОУ функционирует 13 групп для детей с 1,5 до 7 лет из них: 4 группы для детей с 1,5 до 3-х лет и 9 групп с 3-х до 7 лет.

Для осуществления бюджетной и внебюджетной деятельности МБДОУ №1 на каждый финансовый год составляется смета доходов и расходов, которая утверждается начальником управления образования администрации п.Видяево после проверки отделом нормирования и финансового обеспечения.

В 2012 и 2013 году наиболее удельный все в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно, однако в 2014 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2014 году сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб.

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2012 по 2014 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество МБДОУ №1 и соответственно его обязательства увеличились на 41,2%. Снижение иммобилизованных средств на 75,8% свидетельствует о том, что в МБДОУ №1 не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период на 60,1% увеличилась долгосрочная дебиторская задолженность, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема услуг предприятия.

Баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2014 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

МБДОУ №1 работает рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Оборотные активы увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом на 6250 руб. и 11000руб. соответственно, в частности это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств.

Основные фонды за анализируемый период увеличились на 0,87% или 1490 руб. В частности увеличение произошло за счет увеличение зданий на 1780 руб., машин и оборудования на 1490 руб., вычислительной техники на 300 руб., инструментов на 1430 руб., но при этом в положительную динамику увеличения основных фондов, внесли также снижения сооружений на 1700 руб., и прочих основных фондов на 1811 руб.

Фондоотдача в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Фондоемкость снижается с каждым годом в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно.

Фондорентабельность увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,4 и 5,19% соответственно.

Фондовооруженность увеличилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 0,5%, но при этом в 2013 году наблюдается ее снижение на 14,45% .

Выручка от реализации услуг детского сада снизилась на 7,07 % в 2012 году по сравнению с 2013 г., что говорит о том, что количество детей посещающих детский сад снизилось.

Прибыль от продаж во время анализируемого периода, также снизилась на 25,55%., это говорит об уменьшении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг.

Основными источниками резервного роста прибыли, являются:

1. Увеличение объема реализованных услуг;
2. Снижение себестоимости услуг и работ, которые предоставляются детским садом;
3. Повышение качества услуг и работ.

Этого можно добиться с помощью внедрения дополнительной рекламы услуг детского сада, новой техники, улучшения условий труда для работников.

Дополнительными образовательными услугами могут стать занятия:

— компьютерными играми;

— развивающими играми;

— хореографией в студиях;

— музыкой;

— лепкой;

— этикету и др.

Все эти услуги относятся к дополнительным и могут быть платными. Платные услуги не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видим, что в случае выполнении плановых действий доход сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Соответственно весь совокупный доход, в случае увеличения числа посещаемости детей детского сада, адаптационной группы и нововведенных кружков, увеличиться на 2 372 300,00 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Бюджетный Кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// СПС «ГАРАНТ», 2012.
3. Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»
4. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Омега-Л, 2010.
5. 5 .Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2010.
6. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий., М.: Инфра-М, 2011.
7. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2010.
8. Ермасова Н.Б., Финансовый менеджмент. Конспект лекций., 2-е изд. — М.: Юрайт-Издат, 2009.
9. Климова Н.В. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2010.
10. Когденко В.Г. и др, Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика., М.: 2011.
11. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2011.
12. Морозко Н.И. Финансовый менеджмент. – М.: ВГНА Минфина России, 2009.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2009.
14. Парушина Н.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Международный бухгалтерский учет. 2012, №2.
15. 15. Попов В.М., Ляпунов С.И., Анализ финансовых решений в бизнесе., М.: Кнорус, 2011.

В бюджетных учреждениях по всем видам деятельности определяется финансовый результат, который учитывается на счетах 4-ого раздела:

401.10- «Доходы текущего финансового года»

401.20-«Расходы текущего финансового года»

401.30-«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

401.40-«Доходы будущих периодов»

401.50-«Расходы будущих периодов»

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, осуществляющий в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя. Отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по каналам связи, либо дата фактической передачи отчетности. Сроки и порядок составления отчетности устанавливает вышестоящий орган. Составление отчетности предусмотрено инструкцией №33н. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных главной книги и других регистрах бухгалтерского отчета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков в регистрах аналитического учета, синтетического учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации. В случае, если отчетная форма не содержит никаких показателей, то такая форма не составляется и в составленную отчетность не включается. При условии, когда показатель содержит отрицательное значение, в формах отражается знаком «-». В случае выявления ошибки в отчетности, учреждение по согласованию в вышестоящей организации представляет отчетность, содержащую исправления, которые должны быть оговорены в сопроводительном письме.

В состав отчетности включается:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725);

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);

Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738);

Отчет о финансовом результате деятельности учреждения (форма 0503721);

Пояснительная записка к балансу учреждения (форма 0503760).

Форма 0503730- формирование баланса учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе видов финансового обеспечения, показатели на начало и конец года и итоговые показатели на начало и на конец года.

Форма 0503725- формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения внутриведомственных расчетов. Проводится по состоянию на 1 апреля, июля, октября в части показателей по денежным и не денежным расчетам, по не кассовым операциям исполнения плана ФХД; на 01.01 следующего за отчетным годом по денежным и не денежным расчетам и на иную отчетную дату, установленную головным учреждением.

Форма 0503710- составляется 1 раз в году на 1 января года, следующего за отчетным годом в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию работ, услуг. Справка формируется на основании данных аналитического учета.

Форма 0503737- составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения: собственные доходы, субсидии на выполнение государственных заданий, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по омс.

Форма 0503738- составляется и представляется по итогам полугодия и года, т.е. на 01.07. и на 01.01. Данные в отчете отражаются до заключительных операций по закрытию счетов и до переноса показателей санкционирования расходов о принятых бюджетом обязательствах - информация о заключенных договорах.

Форма 0503721- составляется на 01.01. Показатели отражаются в разрезе видов деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказании работ, услуг, средств во временном распоряжении, итогов. Показатели.

Форма 0503760- оформляется учреждением в следующих разделах:

Организационная структура учреждения;

Результаты деятельности учреждения;

Анализ отчета учреждения об исполнении плана деятельности учреждения;

Анализ показателей отчетности учреждения;

Прочие вопросы деятельности учреждения.

Как формируется финансовый результат в бюджетной организации ? Этот вопрос заинтересует в первую очередь тех бухгалтеров и руководителей, которые трудятся в организациях или учреждениях, созданных РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями РФ. Об этом — в статье.

Критерии отнесения предприятия к бюджетной организации

Помимо того, что бюджетная организация по сути учреждена государством, существует еще ряд обязательных признаков для окончательной классификации:

• организация создана для выполнения определенных задач (и задачи эти установлены учредителем — государственной структурой);
• государственный учредитель на регулярной основе производит финансирование организации для выполнения ею поставленных задач — госзадания (финансирование выделяется из бюджета — отсюда и название «бюджетники»);
• в силу изложенных выше критериев, организация признается некоммерческой (с применением в деятельности правил и норм, касающихся НКО);
• как и прочие НКО, организация может осуществлять операции, приносящие доход и влекущие расходы помимо бюджетного финансирования.

С именно бюджетными организациями (учреждениями) не следует смешивать:

• автономные учреждения;
• казенные учреждения

Основные отличия по закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ представлены в таблице:

Критерий	Автономное учреждение	Бюджетное учреждение	Казенное учреждение
Финансовое обеспечение	В виде субсидий в соответствии с госзаданием и на содержание имущества	Субсидии: На выполнение госзадания; На иные цели. Средства бюджета: На исполнение публичных обязательств перед физическими лицами; На осуществление обязательных мероприятий	По бюджетной смете
Приносящая доход деятельность		Доходы поступают в распоряжение организации	Доходы зачисляются в бюджет
Открытие счетов	Счета в кредитных организациях		Только в органах Федерального казначейства
План счетов	«Обычный» план счетов и инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н	План счетов для бюджетных учреждений и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174	План счетов для госорганов и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н
Отчетность	Бюджетные учреждения должны публиковать свою отчетность (например, через сайт в интернете)

Нормативное регулирование учета в бюджетных организациях

Как видно из приведенного сравнительного анализа, по степени привязки к госрегулированию рассматриваемые нами бюджетные организации находятся в середине между казенными и автономными. Поэтому при ведении учета вынуждены опираться и на нормы для частных компаний, и на нормы для тех, кто получает бюджетное финансирование.

При построении учетной модели и создании учетной политики бюджетные организации опираются на следующие НПА:

• закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»;
• план счетов по приказу Минфина РФ от 16.12.2010 № 174;
• план счетов по приказу Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в части отражения оборотов, связанных с госфинансированием;
• приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «О первичных документах госпредприятий»;
• приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н «О бюджетной классификации»;
• положения Бюджетного кодекса РФ.

В дополнение следует сказать, что бюджетные организации внутри самой группы подразделяются на несколько категорий:

• администраторы поступлений в бюджет (например, налоговые органы или внебюджетные фонды) — при этом иная деятельность таких учреждений является строго ограниченной;
• учреждения, находящиеся только на финансировании бюджета (не занимающиеся какой-либо приносящей иной доход деятельностью в силу тех или иных причин);
• учреждения с расширенными возможностями — находящиеся на госсубсидиях и при этом получающие иные доходы в рамках уставной деятельности (бюджетные организации образования, культуры, здравоохранения и т. п.).

Формирование финансового результата у бюджетников — общие правила

В отношении именно доходов и расходов рассматриваемых бюджетников применяются следующие принципы:

• К доходам в целях бухучета относятся все поступления в организацию, а именно:
  • поступления бюджетных субсидий;
  • поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых перечислений;

ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ).

• доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим лицам;
• доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным структурам (например, в рамках выполнения госконтракта);
• иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и неустойки, результаты переоценки активов и т. п.).
• Расходы бюджетного учреждения могут происходить только по строго фиксированным направлениям (ст. 70 БК РФ), заложенным в утвержденную смету. Как правило, это:
  • зарплата работников и обязательные взносы с нее в фонды;
  • расходы на командировки, если того требует деятельность, представительские;
  • компенсации работникам и иногда населению (установленные государством);
  • расчеты за товары, работы, услуги, необходимые для обеспечения деятельности (выполнения госзадания). При этом госконтракт на такие услуги может заключаться по стандартной конкурсной процедуре, а может и не заключаться (и тогда бюджетная организация выступает просто как сторона по договору).

ВАЖНО! На закупки бюджетников без заключения госконтракта действуют установленные лимиты. На 2016-2017 годы ограничение составляет 2000 МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер (конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком, предложившим наилучшие условия).

Таким образом, как можно видеть, формирование финрезультата бюджетной организации идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации.

Результат деятельности бюджетной организации, являющийся предметом рассмотрения в настоящей статье, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н.

• 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
• 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;
• 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
• 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия:

• определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного права);
• сумму дохода можно оценить.

Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):

• 0 401 10 120 «Доходы от собственности» — по доходам, извлекаемым организацией из имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом права собственности. Характерный пример — сдача в аренду помещений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.

Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода.

Пример проводки:

Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120.

• 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» — большая часть рассматриваемых учреждений оказывает именно услуги. Услуги, оказанные за плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды деятельности, учитываются на этом счете.
• 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» — под принудительно изымаемыми суммами подразумеваются штрафные удержания с исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением. Согласно разъяснениям Минфина РФ, данные поступления тоже относятся к собственным доходам, остающимся в распоряжении бюджетника (письмо от 24.11.2014 № 02-06-10/59651).
• 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета доходов от имущества (активов), которые не попали на счет 0 401 10 120 — от реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п.
• 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — на счете фиксируются все результаты производимых переоценок, в том числе курсовые разницы по долгам и средствам в инвалютах.
• 0 401 10 180 «Прочие доходы» — у бюджетной организации список достаточно обширен. В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции):

• субсидии на выполнение госзадания;
• прочие целевые субсидии;
• бюджетные инвестиции;
• гранты и аналогичные поступления.

По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой:

• 0 401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — применяется с дальнейшей группировкой по КОСГУ (последние 3 цифры):
• 211 — расходы по обычной зарплате;
• 212 — прочие выплаты и компенсации;
• 213 — начисления в фонды по зарплатным и прочим выплатам;
• 0 401 20 220 «Расходы на оплату работ, услуг» — в разбивке по видам работ и услуг по КОСГУ.
• 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» — здесь отражают амортизацию, единовременное списание стоимости передаваемых в производство объектов (по учетной политике), потери от естественной убыли МПЗ по законодательно установленным нормам.
• 0 401 202 90 «Прочие расходы» — на счете группируются иные расходы, допустимые в пределах сметы, но не относящиеся к перечисленным выше группам (например, проценты за пользование долговыми средствами).

Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.

ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.

Итоги

Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финрезультат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.

Еще о затронутых аспектах бюджетного учета:

• ;

• ;

• .

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖЕНИЕ

Введение

Глава 1. Принципы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях РФ

1.1 Бюджетная система РФ

Глава 2. Анализ финансовой отчетности организации на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Пермскому краю.

2.1 Краткая характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Пермскому краю

Глава 3. Совершенствование принятия управленческих решений по анализу финансовой отчетности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Пермскому краю

3.2 Составление бюджета на 2016 г. на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Пермскому краю

Заключение

Список изпользуемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

В экономическом комплексе страны действует значительное количество федеральных налоговых служб, которые получают средства из государственного бюджета.

Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Развитие экономико-социальной сферы характеризуется и значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.

Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово-хозяйственной деятельности.

Целью работы является анализ финансовой отчетности бюджетной организации для принятия управленческих решений и разработка рекомендаций по совершенствованию системы организации финансов исследуемого объекта.

Задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

1. Исследование теоретической и методологической основы функционирования финансово бюджетной организации.

2. Проведение анализа эффективности принятия управленческих решений по управлению финансами бюджетной организации на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю

3. Разработка направления совершенствования принятия управленческих решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.

Объектом исследования является управление финансами бюджетной организации.

Базой исследования выпускной квалификационной работы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.

Предметом изучения является смета расходов и доходов Межрайонной ИФНС России № 8 по Пермскому краю.

Теоретическую методологическую основу исследования составляют:

1) Нормативно - правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность бюджетных организаций.

2) Современные методические приемы и способы количественного и качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности.

3) Монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам.

4) Публикации в специализированных изданиях по данной тематике.

5) Данные бухгалтерской отчетности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.

Во второй главе анализируется финансово-хозяйственная деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.

В третьей главе автором разрабатывается бюджетная смета на 2011 - 2013 г, представляется расчеты к бюджетной смете на 2011г., в бюджетах 2012-2013 гг. расчеты производятся аналогичным путем, поэтому в выпускной квалификационной работе они опущены.

Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, двадцатью девятью таблицами, одним рисунком.

ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РФ

1.1 Бюджетная система РФ

Определение сущности, роли и места бюджета в системе воспроизводства служит основным методологическим пунктом развития теории бюджетного планирования и использования ее результатов в создании и совершенствовании бюджетной системы. Сущность бюджета нельзя рассматривать вне конкретных экономических условий, поскольку она зависит от системы производственных отношений, того или иного способа производства и определяется ею.

Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческий решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов. [ 8, 70с.]

В Российской Федерации бюджетный период, т. е. время совершения процесса исполнения бюджета, установлен с 1 января по 31 декабря, следовательно, он совпадает с календарным годом. Продолжительность бюджетного процесса значительно больше бюджетного периода, так как в бюджетный процесс включается время, необходимое для бюджетного планирования, последующего бюджетного контроля и других действий. На этом уровне и возникает понятие «бюджета», как Федерального плана государства.

Главный распорядитель бюджетных средств -- это орган исполнительной власти, имеющий право распределять средства между распорядителями и получателями бюджетных средств. Он готовит роспись бюджетных расходов по распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям, доводит до них уведомления о бюджетных назначениях, утверждает им сметы доходов и расходов, изменяет в случае необходимости распределение средств между статьями утвержденной для них сметы, осуществляет контроль за рациональным, целевым использованием бюджетополучателем бюджетных средств.

Распорядитель бюджетных средств -- это орган исполнительной власти, распределяющий средства между бюджетополучателями, он доводит до них уведомления о бюджетных ассигнованиях, утверждает сметы доходов и расходов бюджетополучателей, контролирует целевое использование ими бюджетных средств.

Бюджетополучатель (бюджетное учреждение) -- это организация, созданная органом исполнительной власти для осуществления функций некоммерческого характера (управление, оборона, социально-культурные мероприятия и др.) и финансируемая в сметном порядке из бюджета или внебюджетных фондов.

Контрольно-счетные органы (Счетная Палата Российской Федерации, контрольно-счетные палаты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований) осуществляют контроль за исполнением соответствующих внебюджетных фондов, проводят внешний аудит отчетов об исполнении бюджетов и внебюджетных фондов.

Все перечисленные выше органы власти и учреждения являются участниками бюджетного процесса.

Составление проекта бюджета является прерогативой Правительства Российской Федерации, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. По их поручению проект бюджета разрабатывается Министерством финансов РФ и территориальными финансовыми органами. Проекты территориальных бюджетов составляются финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

В ходе работы по составлению проекта бюджета, в случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов территориальных бюджетов, территориальный исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган власти необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящего бюджета, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.

Главным плановым документом бюджетной сферы является смета доходов и расходов. Учреждения, финансируемые в сметном порядке, называются бюджетными.

Это школы, детские сады и ясли, высшие и средние специальные учебные заведения, профессионально-технические училища, научно-исследовательские организации, учреждения здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и др.

Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы бюджетные учреждения получают денежные средств для осуществления своей деятельности.

Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учёта и отчётности.

1.2 Особенности бухгалтерского учета бюджетных организаций

Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и другими нормативными актами, содержащими указания по учёту и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия в бюджетных организациях имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.

Бухгалтерский учёт в учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики. Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учётом.

Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Приказом Минфина №25н от 10 февраля 2006 г установлено, что Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.

Новыми условиями хозяйствования допускается: объединение средств, поступающих из различных источников.

Бюджетным организациям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счёт хозрасчётной и коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений).

Однако хозрасчётная и коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета.

При этом проблема ведения бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы неоднородны, так как определяются конкретным видом деятельности.

Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утверждённой сметы, выявлять незаконные затраты. Для выполнения этих задач ведётся бухгалтерский учёт. Законодательная база по составлению бухгалтерской отчетности бюджетных организаций установлена инструкция «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы российской федерации», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августап2007 г. N 72н.

1.3 Общие положения по составлению отчетности бюджетных организаций

Главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно приложениям к Инструкции №72н.

Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, администратора поступлений в бюджет, органа, организующего исполнение бюджета, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.

В случае ведения бюджетного учета на договорных началах специализированной организацией или централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером специализированной организации, централизованной бухгалтерии, осуществляющей бюджетный учет и формирующей бюджетную отчетность.

В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком «минус».

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Получатель средств бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) средств бюджета в установленные им сроки.

Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета на основании представленной получателями средств бюджета бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной консолидированной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее органу, организующему исполнение бюджета, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки.

Баланс бюджетного учреждения построен на односторонней форме, т. е. сначала идёт весь актив, а затем пассив.

Вывод по 1 главе

Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, и альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческих решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов.

Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.

Бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ

2.1 Краткая характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Пермскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Пермскому краю (далее Инспекция).

Юридический адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по Пермскому краю: Поселок Светлый, ул. Промышленная, 21. Индекс: 618124

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательство о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемы им пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. осуществляет контроль и надзор за:

· Соблюдением законодательствам налогах и сборах,

· Фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

· Осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

· Соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

· проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. осуществляет:

· государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

· установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3. регистрирует в установленном порядке:

§ договоры коммерческой концессии;

§ контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. ведет в установленном порядке:

§ учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

§ Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

§ учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

10. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

11. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;

12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;

13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

14. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

16. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;

17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;

19. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественный личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекциям является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полными сокращенным наименованием, иные печати, штампами бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2 Анализ обеспеченности налоговой инспекции финансовыми ресурсами

Одна из важнейших статей расходов бюджета -- расходы на деятельность финансовых и налоговых органов, входящие в расходы на государственное управление и муниципальное самоуправление. Государственная налоговая служба отвечает за практическую реализацию принятых в государстве законов по налогам и сборам. Поэтому эти расходы имеют первостепенное значение в формировании доходной части бюджета страны в объемах, достаточных для финансирования нужд государства. Актуальным для налоговых инспекций на сегодняшний момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды данных учреждений. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы, влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормального осуществления этого процесса.

Длят выполнения расходной части бюджета на отчетный год необходимо правильное, целевое и экономное расходование средств, выделенных из бюджета на содержание таких бюджетных организаций, как государственные налоговые инспекции. Это обеспечивается функцией контроля, которая неразрывно связана с анализом деятельности бюджетных учреждений, в том числе такого важного направления, как финансирование. Анализ поступления и использования финансовых ресурсов, выделенных из бюджета на определенные цели, позволяет выявить резервы экономии бюджетных средств и более рационального их использования.

Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК), которое является главным распорядителем бюджетных средств. В некоторых случаях операции с текущего счета проводятся через обслуживаемый банк: оплата платежных требований, выставленных поставщиками; начисление процентов банком за пользование денежными средствами.

Цель данной главы -- проведение анализа финансирования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, исследование и оценка факторов причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.

В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются следующие источники информации:

1) смета расходов бюджетного учреждения и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;

2) отчет об исполнении сметы расходов (форма№ 2);

3) баланс исполнения сметы расходов (форма № 1) и приложенная к нему справка «О движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143)»;

4) отчет о выполнении плана по штатами контингентам по учреждению (формал№3);

5) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);

6) плановые данные, нормы и нормативы расходов;

7) информация о финансировании за предыдущие периоды.

При анализе финансирования бюджетных учреждений в качестве приемов исследования используются: прием сравнения, прием группировки, прием детализации, элиминирования, абсолютные, средние и относительные величины, логический прием анализа.

Исполнение республиканского бюджета осуществляется с использование программно-технического комплекса государственного казначейства по правилам, установленным Министерством финансов. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей средств перечисляются суммы на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям. Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.).

Представленные документы должны подтверждать обоснованность принятия решения распорядителем средств на осуществление платежей (расчетов) и быть надлежащим образом оформлены (утверждены, подписаны либо приняты к исполнению) распорядителем средств.

Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств. Проверенные и принятые к исполнению первичные документы с отметкой территориального органа казначейства возвращаются распорядителю средств.

Основной задачей анализа финансирования является выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, ми оценка полноты их использования.

В результате использования средств финансирования может возникнуть экономия или перерасход финансовых ресурсов. Сумма недофинансирования или перефинансирования по смете определяется по итогам работы за год и представляет собой разницу между общей суммой уточенных сметных назначений (графа формы № 2 «Утверждено на отчетный период») и кассовыми расходами или графой отчета формы № 2 «Профинансировано на отчетный период». При анализе используются данные отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2). Данный анализ проводится по таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований

Код статьи	Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, тыс.руб.	Профинансировано на отчетный период	Кассовые расходы	Отклонения от сметы
					Перефинансировано (+) Недофинансировано (-), тыс. руб.	% финансирования
	Текущие расходы
	Начислено на оплату труда В том числе: Страховые взносы в фонд социальной защиты населения
	В том числе Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей
	Оплата транспортных услуг
	Оплата услуг связи
	Оплата коммунальных услуг
	В том числе: Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря
	Прочие текущие расходы

Следует учитывать, что графы «Профинансировано на отчетный период» и «Кассовые расходы» совпадают, что обусловлено изменением порядка исполнения расходов учреждения через систему государственного казначейства.

Анализ таблицы 2.2 показывает, что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю за 2009 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.

Общая сумма недофинансирования составила --4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:

Оплата труда рабочих и служащих -- в размере --2 785,9 (97,5%);

Начисления на оплату труда, всего, --1 250,0 (96,6 %).

В том числе по элементам расходов:

Страховые взносы в фонд социальной защиты населения --1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости --116,7 (90,2%);

Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей --0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи --29,9 (97,5 %);

Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря --1,8 (99,7 %).

Причинами недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Это, в свою очередь, отрицательно влияет на качество оказываемых услуг.

По остальным подстатьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объёма выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, вынужденное приостановление работ по ремонту; неоплаченная задолженность по услугам связи. Это также отрицательно влияет на качество оказываемых услуг, на обеспеченность учреждений материалами, оборудованием и инвентарем, расчётно-финансовую дисциплину; замедляет работу в связи с недостаточностью или отсутствием необходимых канцелярских и хозяйственных материалов.

Недостаточность финансирования по элементам расходов еще больше усугубляет ситуацию в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, так как не выполняются нормы и нормативы расходов, на основе которых осуществляется бюджетное планирование.

Достаточно профинансированы такие подстатьи, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы.

Проведенный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выявления скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источниками для такого анализа являются следующие документы:

1) утвержденная смета расходов;

2) справки на изменение сметы (уточненная смета);

3) отчет об исполнении сметы расходов учреждений (формы № 2);

4) отчет «О финансировании и остатках средств» по состоянию на 31.12.2000 г., который составляется в автоматизированной системе органов казначейства в разрезе подразделений бюджетной классификации с поквартальной разбивкой с целью сверки сумм финансирования, кассовых расходов, восстановленных средств и остатков ассигнований ежеквартально.

Проведем анализ соблюдения равномерности финансирования в таблице 2.3.

бюджетный система налоговый расход

Таблица 2.3 - Анализ равномерности финансирования по кварталам, тыс. руб.

Уточненная сумма

Профинансировано за год (кассовые расходы)

Отклонение от сметы (+, -)

За 1-ый квартал

За 2 -ой квартал

За 3 - ий квартал

За 4 - ый квартал

Анализ финансирования внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравномерности фактического выделения финансовых ресурсов. Так, общая сумма недофинансирования составила --4 067,7 тыс. руб.; за 1-й квартал --387,3 тыс. руб.; за 2-й --6 044,2; за 3-й --8 307,2 тыс. руб. Накопленный за три квартала дефицит был перекрыт лишь в 4-м квартале на сумму 10 670,9 тыс. руб.

Наблюдается неравномерное поступление ассигнований по таким подстатьям, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы. Объем финансирования по этим подстатьям за год составил 100 %. За все три квартала наблюдается недофинансирование по этим подстатьям, которое покрывается в 4-м квартале. Так, на командировки и служебные разъезды сумма недофинансирования за 1 -и квартал составила --0,15; за 2-й -0,15; за 3-й --0,08 тыс. руб. На транспортные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила -- 100,0; зат2-й --100,0; за 3-й --50,0 тыс. руб. На коммунальные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила --380,0; за 2-й --380,0; за 3-й --190,0 тыс. руб. На прочие текущие расходы сумма недофинансирования за 1-й квартал составила --7,0; за 2-й --7,0; за 3-й --3,5 тыс. руб.

Следовательно, в течение года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю были трудности с покрытием расходов на командировки, транспортные услуги, коммунальные и прочие текущие расходы.

В течение года бюджетные учреждения уточняют сметные назначения. Уточнение сметы производится в случаях изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы; при уменьшении ассигновании в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения; при уменьшении ассигнований в связи с нарушениями сметно-штатной дисциплины и превышением утвержденных финансовых норм и нормативов, выявленных при проверке смет и в других ситуациях.

В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление ГК для внесения изменений в смету расходов по бюджету.

Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием связи с дефицитом бюджетных ассигнований. Поэтому необходимо проанализировать рациональность использования выделенных средств. Анализ проводится с учетом изменения курса доллара США и индекса потребительских цен

Таблица 2.4 - Анализ рациональности использования бюджетных ассигнований

Период уточнения	Официальное уточнение сметы	Уточнение с учетом изменения курса доллара США	Уточнение с учетом изменения индекса потребительских цен	Скрытое недофинансирование (-), перефинансирование (+) по сравнению с изменениями
	Сумма по смете, тыс. руб.	Уточненная сумма, тыс. руб.	Отклонение от сметы (+,) (гр.3 - гр.2)	Коэффициент уточнения (гр.3/гр.2)	Темп роста курса доллара США	Уточненная сумма, тыс. руб. (гр.6 + гр.3)	Темп роста индекса цен	Уточненная сумма, тыс. руб. (гр.8 + гр. 3)	Курса доллара США, тыс. руб.	Индекса потребительских цен
За 1-ый квартал
За 2-ой квартал
За 3-ий квартал
Итого за три квартала
За 4-ый квартал
Всего за 4 квартала

Анализ гр. 1--5 таблицы 2.4 показывает, что произведенные. уточнения сметных ассигнований обусловили сокращение финансирования за 2009 год по сравнению со сметой на общую сумму 8 036,5 тыс. руб. За первые три квартала уточнения сметы привели к сокращению выделенных ассигнований по сравнению со сметой на 9 594,3 тыс. руб. (--7,8 %). В том числе: за 1-й квартал -- на 3 240,7 тыс. руб. (--9,8 %); за 2-й квартал -- на 183,9 тыс. руб. (--0,4 %); за 3-й квартал -- на 6169,7 тыс. руб. (--12,5 %). В 4-м квартале сумма уточненной сметы возросла на 1 557,8 тыс. руб. (+3,8 %). Неравномерность финансирования в течение года обусловливает необходимость маневрировать финансовыми ресурсами, предусмотренными сметой расходов по бюджету в течение года, с наименее важных элементов расходов (командировки, канцелярские принадлежности, текущий ремонт оборудования и инвентаря, прочие текущие расходы) на наиболее важные (оплата труда рабочими служащим, услуги связи, коммунальные услуги) в пределах кварталов за разные кварталы. В таком случае можно говорить только о вынужденном недорасходе средств на одни элементы расходов с целью их использования на другие элементы за одинаковые или разные периоды времени.

Это приводит к многочисленным корректировкам, нарушениям норм расходов, несбалансированности финансирования на определенные элементы расходов в течение года, заложенного в смету.

При более детальном анализе определяются суммы отклонений уточненной сметы от сметы расходов в поэлементном и поквартальном разрезе. Данные для этого анализа берутся из утвержденной сметы расходов; справок на изменение сметы (уточненной сметы); книги учета ассигнований и расходов (форма № 294); отчета (формы № 2); отчета о финансировании и остатках средство состоянию на 31.12.2009 г.

Анализ гр. 1--9 таблицыт2.4 свидетельствует, что квартальные уточнения не соответствуют изменениям реальной покупательной способности денежной единицы страны и курса доллара США, что приводит к скрытому недофинансированию. Сумма влияния этих факторов на уточненную смету рассчитывается в гр. 10--11 табл. 4.3. Так, скрытое недофинансирование в связи с изменением курса доллара США на размер уточненной сметы составило --267 336,8 тыс. руб., а влияние изменений индекса потребительских цен --111 276,7 тыс. руб.

При этом сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений курса доллара США, увеличилась по сравнению с 1-м кварталом: во 2-м квартале -- на 326 %, в 3-м квартале -- на 803 %, в 4-м квартале -- на 976 %.

Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений индекса потребительских цен, увеличилась по сравнению с 1-мткварталом: во 2-м квартале -- на 133 %, в 3-м квартале -- на 256 %, во4-м квартале -- на 385 %.

Следовательно, для более точного исчисления размера финансирования необходимо корректировать сумму уточненной сметы на индекс роста цен и курса доллара США.

При анализе финансирования также устанавливается полнота использования выделенных ассигнований. Однако с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета данный анализ теряет свою актуальность, так как в этом случае финансирование и кассовый расход происходят одновременно. Следовательно, создание казначейской системы обеспечивает жесткий контроль над финансовыми ресурсами.

2.3 Анализ отклонений фактических расходов от назначенных по смете

Анализ отклонений фактических расходов от сметных проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказанных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.

При анализе использования бюджетных ассигнований применяются показатели эффективности расходов. На уровне отдельных учреждений к таким показателям относятся те, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного пучащегося в школе, на проведение одной проверки в налоговой инспекции). Средний расход рассчитывается в ГНИ по данным отчета «О результатах работы ИГНК по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» (форма № 2-Н) и отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2).

Анализ эффективности использования бюджетных средств проводится в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований, тыс. руб.

Код статьи	Наименование статьи		Фактически	Отклонения от сметы
		Сумма расхода	в среднем на одну проверку	Сумма расхода	В среднем на одну проверку	По сумме расходов	В расчете на одну проверку
	Текущие расходы
	Оплата труда рабочих и служащих
	Начислено на оплату труда В том числе: Страхорвые взносы в фонд социальнойзащиты населения
	Страховые взносы в фонд содействия занятости
	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов
	Командировки и служебные разъезды
	Оплата транспортных услуг
	Оплата услуг связи
	Оплата коммунальных услуг
	Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг В том числе:
	Прочие текущие расходы
Количество проведенных проверок

Из таблицыт2.5 видно, и что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является прост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи -- на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря-- на 2 450 руб, на прочие текущие расходы -- на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда -- на 24 260 руб., оплату транспортных услуг -- на 490 руб., коммунальных расходов -- на 60 руб.

Причинами повышения среднего уровня расходов являются: несоблюдение норм расхода канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов; оплата задолженности за прошлый год по услугам связи; нецелевое использование средств, выделенных на ремонт оборудования и инвентаря; несоблюдение норм расходов на ремонт, некачественное выполнение ремонтных работ, нарушение сроков проведения ремонтов.

Причинами снижения среднего уровня расходов являются текучесть кадров, повышение уровня квалификации работников, увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемыми.

Аналитическое значение показателей среднего расхода на одну проверку определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8. Стих помощью также устанавливают, оправданы или неоправданно отклонения от сметы фактических расходов на текущее содержание.

Так, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю расходы на текущее содержание увеличились нат6 094,3 тыс. руб., в том числе допущен фактический недорасход средств по расходам на оплату труда и начислениям на нее в размерет494 тыс. руб. Причинами этого являются неполная укомплектованность штатов и несвоевременность финансирования. По остальным элементам расходов наблюдается наличие сверхсметных расходов, которое расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами являются несоблюдение норм расхода и необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8.

Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными или отрицательными, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:

ФР = ФР / П П, (3.1)

где ФР -- фактические расходы;

П -- количество проверок ГНИ.

Увеличение расходов было вызвано увеличением количества проведенных проверок. Этот фактор оказал влияние на результативный показатель в размерет123 929,9 тыс. руб. (530 233,83). Влияние среднего расхода на расходы учреждения было отрицательным, так как средний расход снизился в отчетном периоде по сравнению с плановым. Влияние этого фактора составило --117 828 тыс. руб. (--98,19 1200). Следует отметить, что темп роста расходов (104 %) ниже, чем темп роста проверок (179%), то есть 1 % увеличения проверок ведет к снижению расходов на 42 % (1,04 / 1,79 = 0,58). Увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемым их объемом оказало положительное влияние на выполнение плана доходной части республиканского и консолидированного бюджета на 10,2%; 104,1%, в том числе местного -- на 101%, консолидированного -- на 102,7%.

Подобные документы

Организационная характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ФНС) № 8 по Белгородской области. Значение результатов работы инспекции и ее место в системе органов власти. Общая характеристика отделов Межрайонной инспекции ФНС России.

отчет по практике , добавлен 23.11.2011


Современная организационная структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чита. Анализ показателей налоговых платежей. Практические ситуации из работы отделов камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС №2 по г.Чита.

отчет по практике , добавлен 22.11.2010


Общая характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 24 по Республике Татарстан. Анализ работы налоговых органов Татарстана. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы.

отчет по практике , добавлен 07.05.2014


Принципы, цели, функции и методы административного контроля в налоговой инспекции. Организационно-правовая и функциональная характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

дипломная работа , добавлен 27.06.2013


Цели, задачи, вид деятельности межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России. Организационная структура, законодательная и нормативно-правовая база функционирования МИ ФНС. Значение и принципы работы предприятия по учету налогоплательщиков.

отчет по практике , добавлен 15.10.2014


Организационная структура Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю. Цели, права и обязанности камерального отдела МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Функциональные обязанности подразделений налоговой инспекции.

отчет по практике , добавлен 05.06.2013


Состав федеральной налоговой службы России. Структура и задачи инспекции федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова. Процесс проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Особенности работы с документацией и налогоплательщиками.

отчет по практике , добавлен 16.10.2014


Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ доходов бюджетной системы РФ. Характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Нижегородской области. Поступление налоговых доходов в бюджет.

курсовая работа , добавлен 24.09.2015


Правовые основы организации и деятельности налоговых органов, основные функциональные задачи Межрайонной инспекции. Организационное построение отдела камеральных проверок. Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций.

отчет по практике , добавлен 18.11.2012


Задачи и функции отделов: регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками, ввода и обработки данных, камеральных и выездных проверок инспекции федеральной налоговой службы, урегулирования задолженности, юридического обеспечения.