Составление бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

операционная;
от прочих операций;
чистая;
нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Внешнее использование прибыли

Операция
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). *Примечание!* Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам

Внутреннее пассивное использование прибыли

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

субсчет 1 «Полученная прибыль»;
субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Использование прибыли некоммерческих организаций

Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

Итоги

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из этих требований.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, который принимается организациями на основе утвержденного государственными органами Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность (не допускать скрытых резервов), приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца), рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).

4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции. выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.

5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью. сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами:
предупреждение появления негативных явлений в финансово- хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
содействие конкуренции на рынке.

В литературе по бухгалтерскому учету в последние годы часто встречается новое понятие — принцип бухгалтерского учета.

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество организации строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других юридических лиц. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только то имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи - заключается в отражении хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенном использованием двойной записи на счетах, одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

Принцип объективности (регистрации ) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется учет.

Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности. что позволяет избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов (или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или расходов). Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип условно можно разделить:

на принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он признан, а не произведена оплата;
принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в каждом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации — составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности заключается в том, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена ответственность.

Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны.

Принцип преемственности - разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерском учете

Исходя из главной цели бухгалтерского учета — обеспечения всех пользователей необходимой информацией для принятия обоснованных управленческих решений, становления и развития производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации и в соответствии с упомянутым законом основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации, ее имущественном положении и результатах деятельности, т.е. информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений;

обеспечение информацией, необходимой для контроля: I) за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью: 2) за наличием и движением имущества и

обязательств; 3) за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; . предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Сформированная в рамках бухгалтерского учета информация используется, как отмечалось, для выработки тактики и стратегии развития деятельности организации.

Решения, принимаемые пользователями на основе бухг&тгерекой информации, зависят от качества этой информации. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной для пользователей. Чтобы информация считалась полезной для них, она должна отвечать требованиям: уместности, надежности и сравнимости. Такие требования называют еще качественными характеристиками информации.

Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на решения, принимаемые заинтересованными пользователями, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждая или изменяя сделанные ранее оценки деятельности организации. На уместность (релевантность) информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Надежной считается информация, не содержащая существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности. Последние должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, т.е. должен соблюдаться приоритет содержания над формой. Надежность информации обеспечивают:

правдивость — объективное представление действительного положения дел;
нейтральность - информация должна быть свободной от односторонности и не должна оказывать влияния на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;
осмотрительность (осторожность) — имущество и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены. При этом не допускается создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений осмотрительности является отражение прибыли в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), а убытка — с момента возникновения предположения о возможности его (убытка) появления;
полнота — информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна отражать все факты хозяйственной деятельности.

Сравнимость означает, что заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Пользователи информации должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие- либо препятствия для совершенствования правил ведения бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация вовсе не должна вести учет какого-либо факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию требований уместности и надежности.

На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Задача состоит в достижении оптимального соотношения междутребованиями. Так, при формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность информации, является ее своевременность. Чрезмерная просрочка предоставления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, надежности информации. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации. но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям, т.е. информация потеряет свою уместность.

Следует отметить, что польза, извлекаемая из учетной информации, должна превышать затраты на подготовку (получение) информации. Это означает, что учет не должен быть громоздким и затраты на его ведение должны быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования сформированной информации.

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 66 добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

Согласно по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Порядок формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация - 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

Пример 2

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» - 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки	01	91-1	14 854,04
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации в пределах ранее произведенной уценки	91-2	02	2 970,81
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки (18 984,71 - 14 854,04) руб.	01	83	4 130,67
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации сверх произведенной уценки (3 796,95 - 2 970,81) руб.	83	02	826,14

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

При формировании или увеличении уставного капитала АО в случае, когда акции продают по цене выше номинальной, образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций. Эта разница называется эмиссионным доходом и на основании Инструкции по применению Плана счетов относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала - на это указывают письма Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 , от 09.08.2004 № 07-05-12/18 .

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

На основании ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные инвесторы (в отличие от российских) могут внести свой вклад иностранной валютой. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» ;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет - Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» ;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 3 млн руб., Wolf Limited - 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 - 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 - 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
04.11.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»	75-1	80	3 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited	75-1	80	2 000 000
12.11.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец»	51	75-1	3 000 000
Внесен вклад Wolf Limited (63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)	52	75-1	2 063 192,78
Сформирован добавочный капитал за счет положительной курсовой разницы	75-1	83	63 192,78

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

На основании Инструкции по применению Плана счетов использование сумм целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.10.2013
Поступили целевые средства	76	86	50 000
Оприходовано оборудование	08	76	50 000
04.11.2013
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	50 000
Отражен источник финансирования	86	83	50 000

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Помимо вышерассмотренных случаев формирования добавочного капитала предусмотрена корреспонденция счета 83 «Добавочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсюда можно сделать вывод, что в добавочный капитал можно зачислять суммы за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Налоговый кодекс допускает формирование добавочного капитала за счет поступления средств в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы предприятию в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности - в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Несмотря на то что в статье описаны как предусмотренные, так и не предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов способы формирования добавочного капитала, имеет смысл в заключении сделать оговорку. Добавочный капитал в составе собственного капитала предприятия занимает промежуточное положение между уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Подобного рода специфичность добавочного капитала требует консервативного подхода к его формированию. По мнению автора, операции с добавочным капиталом лучше всего проводить в рамках тех случаев, на которые прямо указано Инструкцией по применению Плана счетов . Расширительное толкование норм хоть и не противоречит законодательству, но может привести к ущемлению интересов или самого предприятия, или его участников. Например, пополнение чистых активов предприятия не путем увеличения уставного капитала, а путем формирования добавочного капитала не увеличивает имущество акционеров (участников). Или следующий пример: зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что предприятие лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не столь проста, как использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СТАНДАРТЫ
УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
ФОРМИРОВАНИЕ
РАЗВИТИЕ
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В статье рассматриваются пути развития бухгалтерского учета с момента его появления, то есть с древнейшего периода и по настоящее время.

Устойчивое развитие как фактор обеспечения экономической безопасности страны
Влияние глобализации на обеспечение экономической безопасности страны
Анализ размеров крестьянских (фермерских) хозяйств по численности работников
Значение коммерческих банков на рынке ценных бумаг в России

Одним из главных событий, которое послужило развитию человеческого общества выступает возникновение и совершенствование в развитии бухгалтерского учета.

Формирование хозяйственного учета произошло около 6000 лет назад. В то время методами и объектами учета являлись инвентарные счета, фиксация объектов учета в натуральных измерителях, основывался он на идее отражения фактов хозяйственной жизни в учетных документах. Данные в бухгалтерских регистрах отражались в тех же единицах измерения, что и факты хозяйственной жизни. Соответственно абстрактные единицы примером, которой может служить прибыль не учитывались.

Экономическая сфера нуждалась в формировании хозяйственного учета, а в дальнейшем именно хозяйственный учет способствовал образованию письменности и математики. В ходе развития и смены общественных формаций наблюдались преобразования и усовершенствования бухгалтерского учёта и его концепций.

На каждой новой стадии развития общества появлялись документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета, которые именовались учетными регистрами и применялись различные последовательности и методы их записей. Использование аппаратного обеспечения способствовало появлению разных форм бухгалтерского учета, отражающих особенности образовавшиеся в учетных регистрах при работе на технических средствах .

В четвертом веке до нашей эры Александр Македонский основал город Александрия, в котором была собрана самая крупнейшая библиотека древности, где хранилось более 600 000 рукописей

Согласно взгляду археологов таблички из глины, которые были найдены в Двуречье, представляли собой документ о изъятии налогов, Китай имел модернизированные системы учета ближе к 2000 году до нашей эры, а основы двойной записи в бухгалтерии и термин амортизация - в Риме.

Становление бухгалтерского учета как науки происходит в Средние века. Именно в этот период времени прослеживался симбиоз простой, двойной и бюджетной бухгалтерии. Разграничение в истории бухгалтерского учета трёх указанных парадигм связывают с различными мнениями ученых, первые предполагали, что необходимо вести учет имущества и его изменений; другие для более достоверных результатов каждое такое изменение фиксировали дважды; третьи считали, что купленное имущество не учитывается в обороте в последствии денежная оценка данной собственности утрачивает свое значение.

Открытие Христофором Колумбом Америки оказало сильное влияние на развитие учета. Именно это способствовало образованию более развитых торговых отношений. К данному этапу принадлежит и образование банков и торговых домов в Италии, которыми использовалась система учета, имевшая название староитальянская форма бухгалтерского учета.

В 1494 г. математик итальянского происхождения, алгебраист пятнадцатого века - монах Лука Пачоли издал книгу «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в этой книге одна из частей имела называние «Трактат о счетах и записях». В трактате он впервые представил специфический метод ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных операций купцов средневековья. Финансовый баланс представлял в виде упорядоченной последовательности операций. Признан отцом современного бухгалтерского учета.

На Руси хозяйственный учет берет свое начало в девятом веке. В то время бухгалтерский учет применяли в основном князья, бояре, монастыри и церкви. Составлялись приходно-расходные книги, которые и являются учетными регистрами того времени.

В 1683 году Петр Великий образовал приказ Счетных дел, в его ведение входили ведение учета состава государственной казны и контроль над распределением финансов. Впервые появляется должность аудитора, проверяющего состояние финансово-хозяйственной деятельности государства.

В девятнадцатом веке бухгалтерский учет развивается ускоренными темпами за счет процветания промышленности, торговли и банковского дела.

В середине двадцатого века возникает необходимость в усовершенствовании отраслевого учета, являющегося залогом рационального ведения хозяйства. С развитием производства, торговых отношений, интеграции хозяйственный учет становится одним из главных звеньев экономических отношений.

Таким образом, именно к данному периоду приобщают обособление бухгалтерского учета в независимую сферу изучения .

С началом компьютерной эры и использованием аппаратного обеспечения происходит эволюция принятого учета. Бухгалтерский отдел начинает выполнять новую функции -организация деятельности компании, составление административных заключений и контроль за их исполнением. В странах где наблюдается развитая экономическая сфера бухгалтерский учет принято делить на финансовый и управленческий.

Деление учета связано со стремлением достичь цели, которые направлены на повышение доходов, увеличение размеров производства, минимизацию затрат, финансовая независимость и др. В связи с этим задачей управляющих и работников предприятия является достижение поставленных целей, а их можно достичь при выполнении таких функций как: планирование, прогнозирование, контроль за выполнением намеченных мероприятий, оперативное управление и регулирование.

Для того чтобы функции управления были исполнены необходима целесообразная информация. Именно для достижения вышесказанного в настоящее время учет формируется на базовых принципах и принятых стандартах.

Бухгалтерский учет унифицируется в странах, которые развиваются на основе рыночной экономики в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности они представляют собой свод терминов, методов, правил и способов ведения учета. Разрабатываются стандарты высококвалифицированными международными организациями. В данное время в России принято двадцать Положений в отношении бухгалтерского учета .

Список литературы

Я.В. Соколов, В.Я. Соколов История бухгалтерского учета: учебник, 2009. - 287 с.
Ю.И. Сигидов, Г.Н. Ясменко Развитие методики бухгалтерского учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций / Монография, 2015. - 118 с.
Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие, 2009. - 170 с.

Учет в Древней Греции велся на дощечках, выбеленных гипсом, и на папирусе. Для черновых записей античные счетоводы пользовались глиняными черепками. Греция известна как родина первого счетного прибора - абака. Он напоминал современные счеты и представлял собой инструмент в виде дощечки. В Лидии (государство в Малой Азии) впервые появились деньги в виде монет. Естественно, во всем регионе это явилось существенным толчком для развития учета, в котором монеты отражались по их покупной стоимости. Древние греки применяли материальный учет на базе инвентаризации и основу учета расчетов - контокоррент. Основные сведения о процессе формирования учета в эллинистический период содержатся в архиве Зенона1 и папирусах из Тебтюниса2. Зенон, описывая систему учета, сложившуюся в частных поместьях, дифференцировал учет в зависимости от отраслей сельского хозяйства, регламентировал документооборот, сформулировал в качестве одной из целей учета исчисление хозяйственного результата. Среди учетных регистров, которые велись в хозяйстве Зенона по принципу систематической записи, выделяются счета материальные, личные и финансовые. Отчетность в этот период была обязательной и служила как для управления хозяйством, так и для фискальных целей. Проверка отчетов осуществлялась встречным методом (методом коллации). Сущность такой проверки заключается в сопоставлении одинаковой информации, поступающей от разных материально ответственных лиц.

В Древнем Риме завершилось развитие бухгалтерского учета древнего мира. Римская учетная система косвенно вобрала в себя почти все преимущества и положительные черты восточной и греческой бухгалтерии .

Уникальным достижением в учете Древнего Рима считается появление системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов). В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию. В дальнейшем эту учетную книгу назовут памятной, или мемориалом. Она предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Помимо того, существовали еще две книги (кодексы): Codex accepti et expensi (кассовая книга с ресконтро) и Codex rationum domesticomm (книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе: вино - в кувшинах, зерно - в мерах, касса - в деньгах и т.п.). В первом кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, во втором - все материально-вещественные счета (по зерну, пину, маслам, пастбищам, скоту, кормам и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо (это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени).

В учете Древнего Рима велись и другие книги. Они носили вспомогательный характер. Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений. Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи. Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием Codex rationum, что обычно переводится как книга счетов. Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и дали ей книжное воплощение.

Одно из достижений римского учета - наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации.

Во времена Средневековья были заложены основы современной бухгалтерии. Период правления Карла Великого характеризуется появлением инвентаризационных описей как документов с систематизированными записями. Так, в описи одного из королевских доменов содержалось описание следующих групп имущества: здания и сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты, которые подразделялись по источникам их происхождения (из собственного производства, из сборов разного рода, от оброчных поступлений) и по срокам образования (прошлого года, отчетного года); скот.

В конце VIII - начале IX вв. появились инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете, которые содержались в капитуляриях Карла Великого. Капитулярии содержали обязательство управляющих один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах. Они также определяли порядок сдачи денежных средств собственнику денег и предусматривали возможность ведения двух отдельных регистров учета расходных операций: «Затраты собственника» и «Затраты хозяйства», и только одного регистра учета прихода. Все остатки записывались в отдельном списке. Подсчет остатков осуществлялся на основании подсчета имущества и данных текущего учета.

Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Решающую роль в этом процессе сыграла вышедшая в 1202 г. «Книга абака» (лат. Liber abaci) - главный труд Фибоначчи (Леонардо Пизанского), посвященный изложению и пропаганде десятичной арифметики. Фибоначчи был хороню знаком с достижениями древних греков и индийцев по арабским переводам. Он первым в Европе предложил использовать арабо-индийские цифры, описал алгоритм умножения (который в новой системе был неизмеримо проще, чем в старой, римской) и показал, как преобразовать числа из старой системы в новую. Книга Фибоначчи была написана простым языком и рассчитана на тех, кто занимается практическим счетом - в первую очередь торговцев.

Однако процесс внедрения арабских цифр затянулся на несколько веков. Так, в 1399 г. во Флоренции был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных. Нужно заметить, что долгое время (вплоть до XIV в.) устное свидетельство считалось достовернее письменного (предполагалось, что последнее можно подделать). Такое положение дел приводило к форме отчетности, при которой управляющий в присутствии хозяина или уполномоченного на то лица должен был вслух рассказать обо всем, что видел, слышал и делал.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало применение римского права, на базе которого начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Основными учетными приемами данного исторического периода являлись инвентаризация и отчетность.

К XIII в. в Западной Европе сложилась особая система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь следует отметить опыт курии (главного административного органа Святого Престола и Ватикана) и монашеских орденов. Их кассовые книги свидетельствуют о том, что в первой половине книги содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги дают представление о стройной системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала следующие сведения: дату, сумму прописью (у правого края страницы - цифрами), от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, указание на получателя денег, сумму (порядок аналогичный применявшемуся при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Сверху каждой страницы кассовой книги указывали год. Исправления в книгах производили следующим образом. Если дело касалось суммы, то разность записывали либо как приход, либо как расход. Неправильную запись не зачеркивали, а подчеркивали, и сверху писали правильный текст. Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один оставался у кассира, другой - у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу.

В Западной Европе, особенно в Англии, вплоть до XIX в. были распространены бирки. Бирки представляли собой дощечки, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Процесс их изготовления сводился к следующему: нарез для 1000 фунтов достигал толщины ладони, 100 фунтов - ширины большого пальца, 20 фунтов - мизинца, 1 фунта - ячменного зерна; для шиллинга - два встречных нареза с выемкой , пенни - один нарез без выемки. Общая длина бирки составляла от 12 до 20 см. При продаже товара дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами).

Бирки использовались и как «векселя », и как «чеки » в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег. Отпуская товар в кредит, продавец делал зарубки на двух дощечках и одну отдавал покупателю, а другую оставлял у себя. При оплате долга делались «встречные» отметки-зарубки. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100-1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просуществовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента , было решено сжечь.

В Новой Испании приемы учета кассовых операций были отличными от других стран. Деньги хранились в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи в обеих книгах сверялись.

Началом бухгалтерии в современном понимании нужно считать возникновение двойной записи. Гете писал, что двойная запись представляет собой «одно из самых замечательных изобретений человеческого разума». Первой книгой, в которой описывалась система двойной записи, была книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Первым же печатным изданием стала книга францисканского монаха, математика, друга Леонардо да Винчи - Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», опубликованная в 1494 г. в Венеции. Одиннадцатый трактат этой книги назывался «О счетах и записях», в нем Лука Пачоли дал теоретическое обоснование двойной записи и обобщил практику учета, существовавшую до него.

Лука Пачоли в своей работе сформулировал цель учета: «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Такое изложение цели учета позволяет выделить экономическую и юридическую природу учета, рассматривать учет как орудие эффективного управления и средство контроля исполнения обязательств .

Описывая двойную запись, Пачоли использовал особый подход - персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. В каждой операции у Пачоли присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор).

В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Луки Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельного предприятия , но и за его рамками (например, в экономической статистике).

Лука Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, - писал Пачоли, - суть нс более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».

Рассматривая процедуру учета, он описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной книги, Журнала и Главной книги. Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Пачоли описал инвентаризацию, оценку, счета, баланс. Стоявшую перед учетом проблему пересчета валют Пачоли решал, предлагая переводную таблицу.

Двойная запись, описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы. Сначала ее появление было зафиксировано во Франции и Германии, потом в Англии и Скандинавии, затем на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла через Польшу. Позднее она появилась в Китае и Японии.

Практики каждой страны, где появлялась двойная запись, вносили что-то в метод свое, что-то перестраивали и совершенствовали в нем. Идеи Пачоли были развиты учеными всего мира. В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал «Светоч арифметики», где и ввел название «двойная запись». Доменико Манчини в 1534 г. дал первую четкую классификацию счетов, разделив все счета па «живые» (персональные, или счета расчетов) и «мертвые» (неперсональные счета, или счета денежных и материальных ценностей). Немецкий ученый Иоганн Готлиб в 1531 г. показал необходимость укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс. В книге, изданной Джироламо Кардано в 1539 г., содержится перечень ошибок Пачоли. а также выдвигается идея накопительной ведомости. Голландский ученый Ян Импин в 1534 г. рекомендовал вносить в Мемориал не только совершенные операции, но и намечаемые. Немецкий ученый Вольфганг Швайкер в 1549 г. четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета - выявление прибыли; он отметил, что двойная запись позволяет узнать величину прибыли; определил двойную запись как метод бухгалтерского учета; ввел правило: «нет записи без документа»; предложил первую корреспонденцию счетов (250 проводок).

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова предложил счет баланса. Его соотечественник Анжело ди Пиетро в 1586 г. объединил методы производственного и торгового учета на основе двойной записи. Голландский ученый Симон ван Стевин в 1608 г. распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он одним из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории. Его соотечественники, братья ван Гезель, примерно в 1698 г. заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся достижением французского ученого Жака Савари в 1675 г. было деление учета на синтетический и аналитический. Матье де ла Порт в 1685 г. описал французскую форму счетоводства, сформулировал правило двойной записи: «кто выдает - кредитуется»; разработал детальную классификацию счетов. В 1688 г. Франческо Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства (один бухгалтер ведет журнал, другой - складской учет, лицевые счета рабочих и служащих).

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Фридрих Гельвиг, 1776 г.); американской (Эдмонд Дегранж, 1795 г.); английской (Эдуард Томас Джонс, около 1790 г.). В 1803 г. Пьер Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства. В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.

В дореволюционной России бухгалтерский учет развивался в целом по установленным к тому времени канонам бухгалтерии. И. Ахматов, А. II. Рудановский, Ф. В. Езерский попытались выразить в своих трудах и внедрить в практику новые идеи.

И. Ахматов был сторонником некоторых французских идей. В своей работе «Итальянская или опытная бухгалтерия» он впервые высказывал утверждение, что бухгалтерский учет является частью политической экономии (это, вероятно, было следствием влияния идей де ла Порта). В центре внимания И. Ахматова - хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, то есть такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг»1. Главная книга, или «Екстракт журнальный», должна содержать шесть синтетических счетов: «Касса», «Расходы», «Комиссионный счет», «Барыш и наклад», «Товары», «Капитал ». Кроме того, И. Ахматов в своей работе уделил внимание учету в торговле и фабричному счетоводству.

Ф. В. Езерский - русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела, издатель «Журнала Общества счетоводов». Он пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой к положениям французской школы. Он считается создателем самых массовых бухгалтерских курсов в России. В книге «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы» (1876 г.) Ф. В. Езерский предложил оригинальную собственную форму бухгалтерской отчетности. Он настаивал на использовании в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии.

А. П. Рудановский был русским бухгалтером, который излагал «французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета». А. П. Рудановский строил баланс, который включал как статику (собственно баланс), так и динамику (отчет о финансовых результатах , который он называл бюджетом). Он настаивал на недопустимости переоценки учитываемых объектов, требовал широко использовать результатные счета, отражать косвенные расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли, обосновал бухгалтерскую категорию фонда (вместо капитала). А. П. Рудановский доказывал, что главный бухгалтер должен подчиняться только главному бухгалтеру вышестоящей ступени и никогда - руководителю любого звена. Ученый неоднократно подчеркивал в своих трудах, что оценка является основой бухгалтерского учета, а также предложил новый подход к предмету и методу счетоведения. Существенным моментом теории А. П. Рудановского было введенное им понятие «нормирование баланса». Нормирование, по его мнению, вытекало из закона приспособления, который предполагал фондирование, резервирование, бюджетирование. А. П. Рудановский предлагал отличать натуральную инвентаризацию от счетной, дал целый ряд идей, касающихся понятий «фонд», «обоснование счета», «реализация», «свод балансов только прямым путем», «принципы накопительных ведомостей» и др.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, важнейший из которых связан с именами крупных ученых второй половины XIX в.: П. И. Рейнбота, А. В. Прокофьева, И. Ф. Валицкого, С. Ф. Иванова и Э. Э. Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями и в то же время стали авторами предложений, направленных на развитие теории бухгалтерского учета.

В процессе развития бухгалтерского учета пришло понимание того, что бухгалтерский баланс отражает движение бизнеса , на основе которого можно эффективно корректировать его развитие с целью получения наибольшей прибыли. Важность такого учета оценили по достоинству, и бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью ведения дел.

Сущность и значение бухгалтерского учета

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления. Целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета состоит в подготовке необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым в оптимизации самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляют учет и анализ затрат (себестоимости). Как отмечалось ранее, управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства экономических субъектов. Руководителей организаций, а также менеджеров различных уровней управления, прежде всего, интересует информация о величине затрат с целью их оптимизации. Данная информация необходима управленцам при принятии решений, планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам . Базисом налогового учета являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Основная часть налогового учета относится к вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Все хозяйствующие субъекты обязаны организовывать и вести бухгалтерский учет. Могут не вести бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, при условии ведения налогового учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. С 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются только структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных государств , находящиеся на территории России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета должно быть организовано руководителем экономического субъекта. Для этого руководитель экономического субъекта должен возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта. Руководитель также вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной организацией или специалистом. Для юридических и физических лиц, с которыми экономический субъект может заключать договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, установлены следующие требования:

иметь высшее профессиональное образование;
иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью , не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

При этом юридическое лицо должно иметь не менее одного работника, отвечающего указанным требованиям, а физическое лицо должно полностью им соответствовать.

Данные требования распространяются также на главного бухгалтера или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета в следующих экономических субъектах:

в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций);
страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах;
акционерных инвестиционных фондах;
управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов; экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению па торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
органах управления государственных внебюджетных фондов;
органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Требования к главному бухгалтеру кредитных организаций устанавливаются Банком России .

Руководитель организации не имеет права принять ведение бухгалтерского учета на себя, за исключением руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.

В кредитных организациях руководители обязаны возложить ведение бухгалтерского учета только на главного бухгалтера.

В настоящее время достаточно часто возникают ситуации, когда главный бухгалтер не согласен с руководителем организации по вопросам отражения в бухгалтерском учете различных объектов этого учета. Все последствия возникновения таких разногласий подробно регламентированы:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета но письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Модели построения бухгалтерского учета

Отмеченное выше деление систем бухгалтерского учета стран мира па отдельные модели является достаточно условным.

Регулирование бухгалтерского учета в России

соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
единства системы требований к бухгалтерскому учету;
упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций ;
применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета в России осуществляют государственные и негосударственные субъекты.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Банк России .

К субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета относятся саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей , иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

В России сложилась четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета, которую формируют следующие документы:

федеральные стандарты;
отраслевые стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете»).

Федеральные стандарты утверждаются уполномоченным органом, которым в настоящее время является Минфин России. Данные стандарты обязательны к применению всеми экономическими субъектами, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты для всех экономических субъектов независимо от вида их деятельности устанавливают:

определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств , документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, включая виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица
состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица , порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Данные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету, требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Все федеральные стандарты в обязательном порядке учитываются экономическими субъектами при формировании учетной политики.

Следует обратить внимание на то, что международные стандарты (МСФО) не поименованы в числе документов в области регулирования российского бухгалтерского учета, они лишь являются основой при разработке федеральных и отраслевых стандартов.

Все федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов, утвержденной Законом «О бухгалтерском учете». Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета могут вносить предложения по программе разработки федеральных стандартов в уполномоченный федеральный орган. Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Банком России.

Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность программы разработки федеральных стандартов Банку России, субъектам негосударственного регулирования и иным заинтересованным лицам для ознакомления.

Отраслевые стандарты также, как и федеральные, обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета (с учетом ограничений и исключений, установленных самими стандартами). Они разрабатываются органами отраслевого и ведомственного управления или Минфином России. Стандарты данного уровня устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. В настоящее время роль отраслевых стандартов в области регулирования учета в учреждениях выполняют инструкции Минфина России.

Рекомендации в области бухгалтерского учета должны применяться на добровольной основе при условии, что они не будут создавать препятствия в осуществлении организацией ее деятельности. Они разрабатываются органами отраслевого и ведомственного управления или Минфином России.

Стандарты данного уровня принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов; уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета; распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета не могут приниматься в отношении организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Стандарты экономического субъекта должны разрабатываться и утверждаться на уровне каждого хозяйствующего субъекта руководителем этого субъекта. Данные стандарты предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета на уровне организации. Необходимость и порядок разработки стандартов этого уровня, их изменения или отмены утверждается самостоятельно руководителем хозяйствующих субъектов.

Роль стандартов экономического субъекта выполняют учетная политика учреждения и иные приказы и распоряжения руководителя учреждения, уточняющие организацию отдельных элементов бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем лице. В связи с этим, данные стандарты должны применяться в полной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая филиалы и представительства , независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации представляет собой принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета включают способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Все хозяйствующие субъекты в лице главного бухгалтера или иного лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации, должны самостоятельно формировать свою учетную политику. При этом необходимо руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

В состав учетной политики должны входить:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В том случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то такой способ организации должны самостоятельно разработать на основе требований российского законодательства о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов.

Принятая организацией учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией. К организационно-распорядительным документам, как правило, относятся приказы и распоряжения руководителя.

Все выбранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Они обязательны к применению для всех филиалов, представительств и иных подразделений организации вне зависимости от их места нахождения. Вновь созданные организации, а также те хозяйствующие субъекты, которые возникли в результате реорганизации, должны избрать способы учета и оформить соответствующим образом учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в виде юридического лица. При этом учетную политику необходимо соблюдать со дня государственной регистрации юридического лица.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Однако в некоторых случаях данное допущение выполнено быть не может, и в учетную политику должны быть внесены изменения. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

В основном, все изменения в учетной политике производятся с начала отчетного года, что обусловлено обеспечением сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за несколько лет.

Все изменения в документах влекут определенные последствия. Последствия изменения учетной политики, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, обязательно должны быть оценены в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Те изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Вопросы и задания для самоконтроля

Когда сформировалась учетная система материальных ценностей, фиксирующая приход, расход и их остаток?
Достижением какой страны является система взаимосвязанных учетных книг?
Когда появилась инвентаризация как метод учета?
Как эволюционировали кассовые операции с развитием учетной системы?
Дайте общую характеристику «Книги абака» Фибоначчи.
Кто считается родоначальником двойной записи?
Кто сформулировал известные постулаты о равенстве сумм дебетовых и кредитовых оборотов но счетам?
Назовите отечественных ученых и их основные концепции, способствовавшие развитию бухгалтерского учета в России.
Перечислите основные модели бухгалтерского учета.