Малоценные быстроизнашивающиеся предметы. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО

О положении
по бухгалтерскому учету малоценных
и быстроизнашивающихся предметов

Фактически не применяется. Следует руководствоваться
приказом Минфина России от 15 июня 1998 года N 25н
____________________________________________________________________

Министерство финансов СССР направляет прилагаемое к настоящему письму Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которое вводится в действие с 1 января 1980 года.

Указанным Положением должны руководствоваться все объединения, предприятия и хозяйственные организации.

Поскольку в Положении отдельные разделы организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации изложены применительно к условиям работы производственных объединений (предприятий) и строительных организаций, министерства и ведомства с учетом специфики и в соответствии с этим Положением разрабатывают инструкции по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов для подведомственных предприятий и организаций.

С введением в действие указанного Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов считать утратившими силу письма Министерства финансов СССР от 9 сентября 1959 года N 276 "Об основных положениях по учету малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений в эксплуатации" и от 14 мая 1965 года N 177 "О порядке учета приборов, средств автоматизации и лабораторного оборудования стоимостью до 300 рублей, приобретаемых за счет оборотных средств некоторыми организациями".

Приложение. Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

____________________________________________________________________

Настоящее положение действует в части, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации , утвержденному приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170 .
- Примечание "КОДЕКС".

____________________________________________________________________

1.Общие положения

1.1. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633 , не относятся к средствам и учитываются в качестве средств в обороте:

предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, взрослого рабочего и продуктивного скота (включая и мелкий), которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости;

специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости;

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и другие орудия лова), независимо от стоимости и срока службы;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 300 рублей за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и промышленными предприятиями для центральных заводских лабораторий.

Перечисленные выше предметы, а также временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства или объеме геологоразведочных работ, в дальнейшем будут именоваться малоценными и быстроизнашивающимися предметами.

Под ценой приобретения понимается стоимость предметов по оптовой цене, с учетом сумм поощрительных надбавок и скидок (фактурная цена), или розничной цене.

1.2. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и в организациях должен обеспечить:

контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации;

правильное и своевременное оформление документами операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

своевременное получение точных данных о наличии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

наблюдение за соответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов;

правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах, в эксплуатации и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера объединения, предприятия или организации, а в условиях централизованной бухгалтерии - главного бухгалтера и руководителей учетно-контрольных групп на предприятиях и в организациях.

1.3. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за их сохранность, и, как правило, по следующим группам:

инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;

специальные инструменты и специальные приспособления инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовления деталей и узлов, сборки и испытания изделия в целом и т.д.);

сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), фурмы воздушные, мульды различного назначения, желобы для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы. портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.д.;

специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;

постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т.п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);

прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.

В пределах этих групп предприятия могут устанавливать более детализированную группировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

1.4. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы, находящиеся в эксплуатации.

Под малоценными и быстроизнашивающимися предметами в эксплуатации принимаются предметы, находящиеся в цеховых (раздаточных, приобъетных и др.) кладовых, на рабочих местах у рабочих и служащих цехов и отделов и т.п., а также в процессе восстановления и ремонта. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия (центрального склада) для нужд производства (в кладовые, в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.).

1.5. Для правильной организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны осуществляться соответствующие мероприятия. В частности, необходимо:

обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;

размещать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;

установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключать в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;

составить перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относимых к дефицитным; этот перечень подготавливается отделом снабжения или другой аналогичной службой по согласованию с главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия;

определить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в том числе дефицитных предметов производится по требованиям, подписанным лицами, которым приказом руководителя предприятия предоставлено на это право;

применять номенклатуры-ценники на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, разрабатываемые, как правило, для группы однородных подведомственных предприятий и организаций;

установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;

проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки наличия предметов на складах и в эксплуатации и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризаций и проверок;

разработать и постоянно совершенствовать нормы запасов, отпуска, расходования предметов, сроки службы в эксплуатации (по предметам, по которым сроки службы не определены в установленном порядке) и сметные ставки погашения их стоимости;

шире внедрять современные средства механизации и автоматизации для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов с использованием типовых проектов механизации учета.

1.6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы как на складах, так и в эксплуатации должны закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность.

Материальная ответственность за необеспечение сохранности материальных ценностей определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации , утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г .

2. Учет поступления и хранения на складе малоценных и быстроизнашивающихся предметов

2.1. Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103 , или соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные или собственного изготовления предметы, как правило, должны поступать на склад предприятия. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.

2.2. В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в эксплуатацию. Перечень предметов, подлежащих маркировке, и ее порядок, устанавливают министерства и ведомства. Маркировка должна содержать наименование предприятия или его символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п.

2.3. Учет должен обеспечить точное првильное отражение наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.

2.4. Учет инструментов и приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов и алмазов или содержащих их, осуществляется согласно правилам, изложенным в специальных инструкциях Министерства финансов СССР.

3. Организация учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации

3.1. Инструменты и приспособления общего назначения

3.1.1. Инструменты и приспособления общего назначения отпускаются со склада в кладовую по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов. При этом возможно несколько вариантов организации учета инструментов и приспособлений в эксплуатации. Ниже приводятся два из этих вариантов.

3.1.2. Первый вариант организации учета предусматривает порядок, по которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов, возврат их на склад оформляются первичными документами.

Оформление операций по движению инструментов и приспособлений первичными документами осуществляется в следующем порядке:

получение кладовыми инструментов и приспособлений со склада выпиской требований или лимитных карт;

возврат кладовыми инструментов и приспособлений на склад составлением накладных или записями в лимитных картах;

сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля - накладными.

3.1.3. Второй вариант организации учета предусматривает порядок, по которому оформляются лишь операции по движению инструмента и приспособлений, приводящие к изменению запасов кладовых (метод постоянного запаса или обменного фонда).

При этом порядке кладовые обменивают на складе негодные, изношенные инструменты и приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изменению запасов инструментов в кладовых и поэтому не требует составления на обмен специального первичного документа. Указанный вариант рекомендуется для внедрения на предприятиях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей постановкой учета и контроля.

3.1.4. Выдача инструментов и приспособлений на рабочие места в длительное пользование производится кладовой в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего получателя инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой годного инструмента взамен нормально изношенного штука на штуку документами не оформляются. Взамен негодного инструмента годный выдается только при предъявлении акта выбытия.

3.1.5. При выдаче инструментов в кратковременное пользование следует применять марочные системы выдачи инструмента.

При марочных системах инструмент выдается рабочим на основании инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах. Инструментальные марки изготавливаются металлическими, при этом на каждой марке, как правило, выбивается номер цеха, номер кладовой, а также табельный номер рабочего или порядковый номер марки. На каждый табельный номер рабочего заготовляется необходимое количество инструментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой по требованиям, подписанным мастером, работниками под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в цех. На каждую инструментальную марку кладовая выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую столько инструментальных марок, столько позиций инструмента ему нужно получить. Выдавая работнику инструменты, кладовщик помещает инструментальные марки с табельным номером рабочего в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные позиции инструмента. Сдав инструменты после их использования в кладовую, работник получает обратно свои инструментальные марки.

При двухмарочой системе выдачи инструментов работникам в кратковременное пользование применяется два вида марок: марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того чтобы устанавливать, кому из работников были выданы инструменты во временное пользование, и марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам. Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а после получения инструмента марки передаются в кладовую.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а после выдачи инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

3.1.6. Наряду с инструментальными номенклатурными марками, при необходимости, могут применяться и специальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким инструментам запас достиг минимального предела. Эти сигнальные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа. Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у кладовщика, а после выдачи инструмента - помещаются на соответствующее контрольное устройство.

3.1.7. При сдаче инструмента в проверку (ремонт) кладовая составляет квитанцию в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором экземпляре, который остается в кладовой и служит основанием для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (ремонта).

3.1.8. Для получения в пользование инструментов и приспособлений, отнесенных к дефицитным в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем предприятия, в кладовую предъявляется также требование, подписанное лицом, которому предоставлено на это право. На требовании отбирается расписка работника в получении инструмента. При сдаче инструмента в кладовую возвращается также и требование.

3.1.9. Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах, установленных Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках или отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

3.1.10. На основе данных учета инструментов и приспособлений кладовые обязаны своевременно сообщать соответствующему подразделению предприятия об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также об инструментах и приспособлениях, находящихся длительное время без движения.

3.2. Производственный и хозяйственный инвентарь

3.2.1. Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада предприятия в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность, на основании требований, оформленных в установленном порядке.

3.2.2. Материально ответственные лица (коменданты, кладовщики и т.п.) ведут учет производственного и хозяйственного инвентаря, полученного со склада, на двух карточках, из которых одна строится по номенклатурным номерам инвентаря, а другая -по отдельным лицам, которым выдан инвентарь в пользование в соответствии с установленным порядком.

3.2.3. В тех случаях, когда производственный и хозяйственный инвентарь получает со склада непосредственно лицо, на которое возложена ответственность за обеспечение его сохранности в цехе, отделе или другой аналогичной службе, эти лица должны осуществлять учет полученного ими инвентаря в книгах, которые могут вестись по следующей форме: наименование и краткая характеристика предметов, дата поступления в эксплуатацию, инвентарный номер, цена, отметка о выбытии и т.д.

3.2.4. На хозяйственный инвентарь, находящийся в заводоуправлении, цехах и других подразделениях, рекомендуется составлять описи, которые вывешиваются в соответствующем помещении.

3.3. Специальные инструменты и приспособления и сменное оборудование

3.3.1. Порядок организации учета и выдачи предметов, относящихся к специальным инструментам, специальным приспособлениям и сменному оборудованию, устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях. Сказанное относится и к учету технологической тары.

3.4. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления

3.4.1. Выдача, хранение и пользование спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями производится в порядке, определенном инструкцией, утвержденной Госкомтрудом СССР и ВЦСПС и согласованной с Госпланом СССР 22 апреля - 11 июня 1960 г. N 785.

3.4.2. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке.

3.4.3. Выдача рабочим и служащим и сдача ими спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках рабочих и служащих по форме, установленной Госкомтрудом СССР и ВЦСПС в Инструкции о порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями.

3.4.4.В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности.

3.4.5. На предприятиях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на них ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.

3.4.6. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на лругую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

3.4.7. Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовой цеха или участка и выдаваться рабочим и служащим только на время выполнения тех работ, которых они предусмотрены или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются под ответственность мастеров и других лиц из административно-технического персонала.

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

3.4.8. Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением теплого времени для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.

Возврат работникам спецодежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой спецодежды и спецобуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

3.5. Постельные принадлежности

3.5.1. При получении постельных принадлежностей со склада материально ответственное лицо обязано убедиться в том, что на всех полученных предметах имеются штампы с наименованием предприятия и обозначением года (месяца) выдачи их в эксплуатацию.

Материально ответственное лицо несет ответственность за нахождение в эксплуатации непроштампованных постельных принадлежностей.

3.5.2. Материально ответственное лицо, получившее со склада постельные принадлежности в эксплуатацию, должно вести сортовой количественный учет движения этих ценностей на карточках складского учета или оформленных в установленном порядке книгах сортового учета, в которых предусматриваются все реквизиты, содержащиеся в карточках складского учета.

3.5.3. Материально ответственное лицо, выдавшее постельные принадлежности должностным лицам, на которых возложена ответственность за сохранность постельных принадлежностей, не списывает их в расход, а числит их под отчетом у этих лиц.

Порядок выдачи и оформления постельных принадлежностей под отчет, исходя из обеспечения необходимых требований контроля, устанавливается министерствами и ведомствами.

4. Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации

4.1. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах предметы стоимостью до двух рублей за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию предметов стоимостью до двух рублей на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности, оперативный учет в количественном выражении. Порядок организации такого учета и контроля устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до двух рублей за единицу на склад они при приходуются на счет Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе) и уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.

На предприятиях общественного питания независимо от их ведомственной подчиненности малоценные предметы стоимостью до двух рублей за единицу погашаются в размере 100 процентов стоимости по мере передачи их в эксплуатацию. Списание с баланса указанных предметов производится в общеустановленном порядке, по мере полного их износа и непригодности для дальнейшей эксплуатации, за счет начисленного износа.

4.2. Стоимость находящихся в эксплуатации предметов ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, предметов, служащих менее одного года, независимо от стоимости, а также специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей погашается путем начисления износа, исходя из сроков их службы.

Стоимость указанных предметов, а также орудий лова, независимо от стоимости и срока службы, приборов, средств автоматизации и лабораторного оборудования стоимостью до 300 рублей за единицу разрешается погашать путем начисления износа в размере 50 процентов при передаче их со складов в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью.

4.3. Изложенный выше порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов не распространяется на предметы, приобретенные за счет фондов экономического стимулирования или средств целевого финансирования.

В момент оприходования полная сумма износа, указанных предметов относится на уменьшение средств источника, за счет которого они приобретены. При выбытии за непригодностью стоимость предметов относится в дебет счета Износа малоценных и быстроихнашивающихся предметов.

4.4. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.

Методика определения норм или сметных ставок и порядок погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования определяются министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

4.5. По временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам их первоначальная стоимость за вычетом стоимости материалов, запланированных к получению от разборки (по цене возможного использования), погашается ежемесячно исходя из срока службы (если же срок службы превышает срок осуществления строительства - исходя из продолжительности строительства).

Сумма погашения стоимости временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается в составе накладных расходов в строительстве.

5. Оформление выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность

5.1. Для определения непригодности малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов (на основе актов выбытия) на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии применительно к порядку, установленному Типовой инструкцией о порядке списания пришедших в негодность оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества, числящихся в составе основных фондов (средств), утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 16 июня 1962 г. N161/31-И с учетом изменений.

Постоянно действующие комиссии на предприятиях производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эти же комиссии составляют акт на списание предметов.

Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, должны быть реализованы в установленном порядке.

5.2. На каждый испорченный или утраченный малоценный и быстроизнашивающийся предмет руководитель соответствующего структурного подразделения предприятия обязан обеспечить составление акта выбытия с указанием причин и виновников. Если это произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

5.3. При предъявлении работником акта выбытия ему взамен негодного или утраченного предмета выдается годный. Акты выбытия впоследствии прикладываются к акту на списание.

5.4. Непригодные к дальнейшему использованию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сдаются в специальную кладовую для утилизации на основании и по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где они служат основанием для соответствующих записей.

5.5. Министерства и ведомства в своих инструкциях по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливают порядок организации и деятельности постоянно действующих комиссий, оформления акта выбытия на списание с учетом отраслевых особенностей.

6. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерии

6.1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на специальном синтетическом счете аналогичного применения. При этом к счету Малоценных и быстроизнашивающихся предметов открываются два субсчета: Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе и Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации.

6.2. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах по существу не отличается от бухгалтерского учета материалов и его организация осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках или отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

6.3. Текущий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен осуществляться по учетным ценам. Такими ценами могут быть цены приобретения с выделением (обособленным учетом) транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций. При этом транспортно-заготовительные расходы учитываются по каждой группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Министерства и ведомства могут разрешать предприятиям учитывать транспортно-заготовительные расходы в целом по счету.

6.4. При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов. Доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к учетной стоимости предметов, переданных в эксплуатацию, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка предметов на начало месяца и поступивших предметов, умноженное на сто.

6.5. При небольшой номенклатуре, а также в зависимости от значимости отдельные виды или группы малоценных и быстроизнашивающихся предметов могут отражаться в текущем учете по первоначальной стоимости. По первоначальной стоимости учитываются также временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства.

6.6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы показываются в балансе по их первоначальной стоимости, которая наряду с ценой приобретения включает все расходы по заготовке и доставке их на склад. Сумма износа этих предметов отражается в балансе по особой статье.

6.7. Начисление суммы погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, отражается по кредиту счета Износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов в корреспонденции с соответствующими счетами производства или специальных источников финансирования в случаях приобретения за счет этих источников.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при их выбытии за непригодностью списывается со счета Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации) в корреспонденции с дебетом счета Износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Стоимость предметов по цене возможного использования приходуется по счетам производственных запасов, на которых отходы подлежат учету, с кредита счета Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субчсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации).

6.8. Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.

6.9. Предприятия обязаны производить инвентаризацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах и Основными положениями по инвентаризации.

Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, производится по местам нахождения и отдельно материально ответственными лицами.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей, в особенности дефицитных, на предприятии должны производиться контрольные (выборочные) проверки остатков отдельных видов предметов, находящихся в эксплуатации.

Такие проверки производятся комиссией, назначенной руководителем предприятия, и оформляются в соответствии с Основными положениями по инвентаризации.

6.10. На предприятиях следует применять, как правило, типовые проекты механизации учета на вычислительных клавишных, перфорационных и электронных машинах определенного типа. При этом получаемые табуляграммы следует использовать не только в качестве вспомогательных ведомостей для записей в бухгалтерские регистры, но и вместо соответствующих регистров и отчетных сводок.

При применении на предприятиях перфорационных и электронновычислительных машин учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен ориентироваться, как правило, на таблично-перфокарточную форму учета. При этом составляются следующие основные табуляграммы:

оборотная ведомость малоценных и быстроизнашивающихся предметов по складам;

оборотно-сличительная ведомость;

ведомость по приобретению малоценных и быстроизнашивающихся предметов на склады;

ведомость расхода малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью свыше 2 рублей за единицу;

ведомость поступления в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов по номенклатурным номерам в разрезе структурных подразделений;

оборотная ведомость по малоценным и быстроизнашивающимся предметам стоимостью свыше 2 руб. за единицу в разрезе структурных подразделений;

оборотная ведомость по учету спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, находящихся в индивидуальном пользовании;

ведомость расчета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов при передаче их в эксплуатацию и при списании;

сличительная ведомость по результатам инвентаризации.

Табуляграммы являются основанием для соответствующих бухгалтерских записей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и начисления сумм погашения их стоимости.

Текст документа сверен по:
Бюллетень нормативных актов
министерств и ведомств СССР N 8,
август 1980 г.

Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) - крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления. В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: "МБП - что это такое?"

Немного теории

Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами. Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь.

Что можно отнести к МБП

По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.

Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть организации, срок службы которых - менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).

Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП - значимый критерий.

Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.

К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в независимо от сроков службы и стоимости.

Немного истории

Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором - об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры. Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов. Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.

Критерии отнесения товаров к БМП

В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы - быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы. Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:

1. Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
2. Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
3. Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
4. Объект стоит меньше лимита и служит менее года.

Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами. Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам. Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой. Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Как работать с МБП. Теоретики vs практики

Практикой выработалось несколько вариантов:

1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены. Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев.

2. При начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % - в момент его списания.

Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца. Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно. С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными.

Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы. И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло. Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.

Позднее решили отменить МБП, однако это не устранило проблему. Но это все - день вчерашний. А сегодня малоценные и быстроизнашивающиеся предметы все еще существуют, и ведется их учет. О том, как это происходит, и пойдет речь далее. Итак, МБП: что это такое и с чем его едят?

Работа с ПБУ 5/98

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:

• поступление;
• выдача МБП;
• передача в эксплуатацию;
• износ;
• списание МБП.

Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.

Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.

При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % - при выбытии. Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).

Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы

Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:

Бухгалтерия организации приходует товары.

Осуществляет контроль за сохранностью.

Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Контролирует сроки эксплуатации.

Списывает изношенные МБП.

С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации. На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.

Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства. МБП в эксплуатации претерпевают моральный и стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период. В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.

Износ и списание

Износ МБП - часть издержек в производстве. Начислять износ по каждому отдельному предмету, как для основных средств, сложно. Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое - мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания. Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе.

Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43. Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1.

Счета для учета МБП

Для учета передвижения МБП и их износа используют разные счета: 13, 12, 15, 16, 48… Все действия, связанные с поступлением МБП, - такие же, как и при учете материалов, т. е. используются 15, 16 счета. Тогда все операции отражают предварительно в ДТ15. Далее приходуют и списывают на 16 счет МБП.

Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.

Что ж, мы с вами рассмотрели такое понятие, как МБП: что это, как осуществляется учет предметов данной категории и их списание. Хотелось бы надеяться, что время, потраченное на прочтение материала, не прошло для вас впустую.

Т.Л. Войтова

Порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов регулируется в настоящее время Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166 (далее по тексту - Положение об учете МБП). Перечень имущества, относимого к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, был установлен п. 1 Положения об учете МБП. Впоследствии в этот пункт вносились многочисленные изменения. В результате, в настоящее время действует перечень, установленный п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170. В соответствии с этим пунктом к МБП относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование; многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

з) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте “б” по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Наибольшим изменениям в течение последних пяти лет подвергался подпункт “б” перечня - установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте:

до 01.01.92 - 100 руб. за единицу;

с 01.01.92 - 3000 руб. за единицу (приказ Минфина России от 20.10.92 № 10);

с 01.01.93 - 100 000 руб. за единицу (письмо Минфина России от 04.06.92);

с 01.01.94 - 500 000 руб. за единицу (письмо Минфина России от 13.12.93 № 147);

с 01.01.95 - 1 000 000 руб. за единицу (приказ Минфина России от 26.12.94 № 170);

с 01.01.96 - 50 минимальных размеров оплаты труда /МРОТ/ (приказ Минфина России от 19.12.95 № 130);

с 01.01.97 - 100 МРОТ (по состоянию на 01.09.97 - 8 349 000 руб.) - приказ Минфина России от 03.02.97 № 8. Последнее изменение было установлено в развитие Указа Президента Российской Федерации от 12.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой политики”. Следует заметить, что в настоящее время из всех требований данного Указа реализованы лишь два - об установлении новой стоимостной границы между основными средствами и МБП и о введении счетов-фактур. Все остальные положения, действие которых должно было начаться в течение 1996 года или с 1 января 1997 года, сдвинуты по срокам реализации на 1998 год.

В связи с тем, что приказ Минфина России № 8 был опубликован только в апреле 1997 года (задержка связана с процедурой прохождения нормативного документа через Минюст России), у бухгалтерских работников и руководителей предприятий и организаций возникал вполне закономерный вопрос, какую границу для отнесения имущества к МБП следует применять после 1 января. поводом для беспокойства стал тот факт, что хотя положения Указа № 685 и имели точный срок начала действия, но само их действие в большинстве случаев было обусловлено необходимостью разработки соответствующей нормативной базы. к 1 января такая база была разработана только в отношении счетов-фактур, а действие п. 10 Указа было приостановлено совместной телеграммой Минфина России и Банка России. После опубликования приказа Минфина России этот вопрос получил разрешение, но появился другой - что делать с имуществом, стоимость приобретения которого превышала установленную границу на дату приобретения. Причем, этот вопрос касался не только периода январь - апрель 1997 года, но и более ранних периодов. Поводом к тому стала формулировка “на дату приобретения”. Официальных нормативных документов по этому поводу до сих пор издано не было. Однако, разъяснения должностных лиц Минфина России и Госналогслужбы России в периодической печати сводились к тому, что перевод основных средств в МБП, в том случае когда на момент приобретения их стоимость была ниже 100 МРОТ, но выше норматива, действовавшего на момент приобретения, делать не следует. Таким образом, из разряда основных средств в разряд МБП должны быть переведены только товарно-материальные ценности, приобретенные в январе - апреле 1997 года, стоимость которых за единицу была выше 50, но ниже 100 МРОТ.

В соответствии со ст. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности предприятия имеют право выбора одного из вариантов погашения стоимости МБП, находящихся в эксплуатации:

Начисление износа в размере 50 % первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере вторых 50 % при их выбытии (за минусом стоимости по цене возможного использования);

Начисление износа в размере 100 % при выдаче в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии с п. 47 Положения малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

На малых предприятиях МБП могут учитываться как материалы и списываться на себестоимость по мере отпуска в эксплуатацию (п. 2.2.4 Указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению учетных регистров субъектами малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 22.12.95 № 131).

Особенности аналитического учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Особенности учета МБП обусловлены тем, что, во-первых, МБП по экономическому содержанию отличаются от материалов тем, что они участвуют во многих производственных циклах; во-вторых, от основных средств МБП отличаются порядком списания их стоимости на себестоимость продукции, так как из-за малой стоимости МБП отнесение на затраты части их стоимости после каждого производственного цикла нецелесообразно. Кроме того, различные виды МБП имеют особенности в порядке использования и списания.

В соответствии с этим аналитический учет МБП должен быть организован по группам, среди которых можно выделить следующие:

Инструменты и приспособления общего назначения;

Малоценный хозяйственный инвентарь;

Спецодежда и спецобувь;

Постельные принадлежности;

Специальные инструменты и приспособления;

Временные (нетитульные здания и сооружения).

Кроме того, учет МБП должен быть организован по местам нахождения - на складе и в эксплуатации (по тем группам, которые подлежат складскому хранению и выдаче в эксплуатацию со склада).

Для учета МБП разработаны типовые унифицированные формы учетной документации, обязательные к применению. К их числу относятся: ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (МБ-1); карточка учета МБП (МБ-2); заказ на ремонт или заточку инструментов (МБ_3); акт выбытия (МБ-4); акт на списание инструментов и обмена их на годные (МБ-5); личная карточка спецодежды и спецобуви (МБ_6); ведомость учета приемки и возврата спецодежды (МБ_7) и акт на списание МБП (МБ-8).

Учет приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В соответствии с п. 3.2.4 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.93 № 160, малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в ценах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в эксплуатацию объектов, зачисляются при приемке объекта в эксплуатацию в состав МБП. Следовательно, при поступлении первого комплекта инструмента и инвентаря от капитального строительства делается проводка:

Д-т 12 “МБП”, субсчет 12-1 “МБП на складе”, К-т 08 “Капитальные вложения” - на сумму стоимости передаваемого имущества и инвентаря.

В некоторых публикациях, посвященных учету капитальных вложений, этот момент упущен; более того, инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, корреспонденция счета 12 со счетом 08 не предусмотрена. Вследствие этого, весьма велика вероятность ошибок при оприходовании первого комплекта. Как правило, стоимость инструментов и инвентаря в составе первого комплекта относится в дебет счета 01 “Основные средства” в составе инвентарной стоимости законченного строительством объекта. Независимо от того, насколько качественно организован на предприятии аналитический учет МБП, данные ошибки могут привести к неправильному определению потребности предприятия в оборотных средствах и исказить финансовые показатели деятельности предприятия. В том случае, если ошибка была допущена, но своевременно (до наступления момента списания МБП) выявлена, следует перевести суммы стоимости инструмента и инвентаря со счета 01 в дебет счета 12 проводкой:

Д-т 12 К-т 01 - на сумму стоимости переводимого имущества.

Если же ошибка своевременно выявлена не была, то придется смириться с мыслью о том, что в течение всего этого периода себестоимость продукции была искусственно занижена (стоимость МБП на затраты не относилась, а суммы начисленных амортизационных отчислений в части стоимости инструмента и инвентаря значительно ниже, чем те, которые могли бы быть отнесены на себестоимость), и предприятие платило повышенные размеры налога на прибыль и налога на имущество. В этом случае, тем не менее, исправительную проводку сделать все-таки следует:

Д-т 12 К-т 01 - на сумму остаточной стоимости МБП, числящегося в составе основных средств.

Д-т 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательное производство” и т.д. - в зависимости от того, где эти МБП использовались) К-т 12.

В данном случае речь идет именно об остаточной стоимости, так как в течение всего периода, пока ошибка выявлена не была, на первоначальную стоимость МБП начислялись амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для основного объекта. Поэтому при списании сумм с кредита счета 01 в дебет счета 12 стоимость МБП необходимо скорректировать. Если ошибка была выявлена достаточно поздно, весьма вероятно, что эти инструменты и инвентарь были подвержены переоценке в порядке, предусмотренном для переоценки основных фондов. По нашему мнению, суммы переоценки при переводе следует сторнировать, так как практически все проводимые переоценки относились к объектам основных фондов, незавершенного строительства и оборудования к установке, а МБП по определению ни к одной из перечисленных категорий не относится. При сторнировании следует учитывать также только суммы переоценки на остаточную стоимость переводимого имущества.

Одновременно (при вводе законченных строительством объектов) в дебет счета 12 относится стоимость временных нетитульных зданий и сооружений и прочих некапитальных работ:

Д-т 12 К-т 30 “Некапитальные работы” - на сумму стоимости некапитальных работ.

Следует иметь в виду, что если временные здания и сооружения фактически не передаются, а ликвидируются из-за того, что они больше не нужны, то их стоимость должна относиться на источники финансирования строительства до передачи объекта в эксплуатацию.

После истечения сроков эксплуатации первого комплекта инструментов и инвентаря, а также при приобретении спецодежды, спецобуви и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов источниками их приобретения или замены могут служить те же источники, что и для приобретения материалов - вспомогательное производство, поступление МБП от поставщиков и подрядчиков, приобретение МБП в розничной торговой сети. При этом будут оформляться проводки:

Д-т 12 К-т 23 “Вспомогательное производство”;

Д-т 12 К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

Д-т 12 К-т 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (в дебет счета 71 суммы относятся при выдаче аванса Д-т 71 К-т 50).

Данными примерами перечень возможных каналов поступления МБП не исчерпывается, но именно эти направления являются наиболее характерными.

Учет выдачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)

Как уже отмечалось, списание стоимости МБП на себестоимость продукции (работ, услуг) зависит от метода списания, принятого на предприятии и закрепленного в учетной политике, а также от стоимости МБП.

До выдачи МБП в эксплуатацию они учитываются на субсчете 12-1 “МБП на складе”; при их выдаче в производство делается проводка:

Д-т 12-2 К-т 12-1 - на всю сумму стоимости передаваемых МБП;

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 26 и т.п.) К-т 13 “Износ МБП” - на сумму начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от выбранного метода 50 или 100 % от их первоначальной стоимости);

Д-т 13 К-т 12-2 - на сумму стоимости бывших в эксплуатации МБП при условии начисления 100 %-го износа и истечения сроков эксплуатации.

Необходимо заметить, что последняя проводка делается не одновременно с первыми двумя, а только тогда, когда будет оформлен акт списания, то есть в момент фактического износа МБП. Если при их ликвидации имеется какой-то выход материалов, они должны быть оприходованы на счете 10 в корреспонденции со счетом 12 (субсчет 12_1) либо со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Стоимость полученных материалов списывать со счета 12_2 нельзя, так как вся стоимость МБП, числящаяся на этом счете, списана на затраты и восстановлена за счет начисления сумм износа. Поэтому такое списание приведет к образованию дебетового сальдо на счете 12-2. Списание этих сумм с субсчета 12-1 может быть отражено за счет уменьшения стоимости транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с их приобретением и доставкой (если такой учет ведется отдельно от стоимости МБП по ценам приобретения; если такой учет не налажен, то целесообразно суммы стоимости оприходованных материалов отнести непосредственно в кредит счета 80 в составе внепроизводственных доходов).

В том случае, если в эксплуатацию передаются МБП стоимостью за единицу ниже одной двадцатой установленного лимита (в настоящее время - 417 450 руб.), начисление износа не производится:

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 26 и т.п.) К-т 12-1 - на всю сумму передаваемых МБП.

Все, что изложено автором статьи в данном параграфе, в полной мере относится только к малоценному инструменту и хозяйственному инвентарю. Списание на себестоимость продукции (работ, услуг) других видов МБП имеет свои особенности.

Особенности учета и списания спецодежды и спецобуви

Порядок выдачи и учета спецодежды и спецобуви регулируется, кроме Положения об учете МБП, инструкцией Госкомтруда СССР от 11.06.60 № 785 “О порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями”. В соответствии с этой инструкцией перечисленные виды МБП выдаются рабочим и служащим строго в соответствии с установленными отраслевыми нормами и сроками носки (пользования). Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, считаются собственностью предприятия и подлежат возврату при увольнении, при переводе, а также по окончании сроков носки.

Учет выданных рабочим и служащим МБП ведется в личных карточках рабочих и служащих по установленной форме.

В случае пропажи или порчи выданного имущества работник может быть привлечен к ответственности в установленном порядке. В этом случае составляется акт списания МБП, на основании которого сумма стоимости МБП восстанавливается в учете и списывается за счет виновных лиц (при этом восстановление сумм износа, отнесенных на себестоимость продукции, не производится, так как речь идет только об источниках возмещения расходов по досрочному приобретению утраченных МБП).

Кроме того, определенные виды форменной спецодежды могут быть выданы работнику за плату (со скидкой или без). В этом случае стоимость списанных МБП относится в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Последующее удержание стоимости форменной одежды с работника оформляется проводкой:

Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 73.

Особенности учета и списания специального инструмента и специальных приспособлений

К специальному инструменту и специальным приспособлениям относятся МБП, используемые в качестве спецоснастки для обеспечения первого производственного цикла или имеющие узко специальное предназначение, относящееся к отдельным стадиям производственного цикла. Особенностью данной группы МБП является то, что ее списание на затраты единовременно необоснованно увеличит себестоимость продукции. Как правило, стоимость этих МБП достаточно велика, а по экономическому содержанию она должна быть распределена на достаточно большой объем продукции. Наиболее часто такие понятия, как спецоснастка, специнструмент и спецприспособление, используются в мелкосерийном производстве.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.

Методика определения норм или сметных ставок и порядок погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования определяются министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

В том случае, если методика определения норм отраслевой инструкцией не определена, можно предложить следующий порядок списания стоимости спецприспособлений и специнструмента на себестоимость:

Определяется стоимость МБП на начало периода;

Определяются затраты на приобретение или изготовление специнструмента и спецприспособлений в плановом периоде;

Определяется норматив оборотных средств, установленный для данного вида имущества (если предполагается погашение всей суммы в течение периода, то норматив можно принять равным нулю, если в течение двух лет, то норматив можно рассчитать как частное от деления стоимости МБП, приходящейся на каждый период, на число производственных циклов в периоде.

Например, если остаток на начало года 8000 тыс. руб., в течение года предполагается осуществить затраты на сумму 16 000 тыс. руб., а всю стоимость использованных специнструмента и спецприспособлений предполагается отнести на себестоимость в течение одного года, то ежемесячно следует относить на себестоимость 2000 тыс. руб. (8000 + + 16000) : 12 мес.. Если же планируется осуществить списание за два года, а в течение второго года дополнительных расходов не будет, сумму, ежемесячно относимую на затраты, следует уменьшить в два раза. Если же расходы будут осуществляться и во втором году, то сумму списаний следует скорректировать на размер этих расходов.

Разумеется, изложенную схему расчета нельзя применять без учета конкретных условий осуществления расходов. Однако общий принцип вполне соответствует экономическому содержанию операции и требованиям Положения об учете МБП.

Особенности учета и списания временных нетитульных приспособлений и устройств

Положением по учету МБП определен порядок списания временных (нетитульных) сооружений только в строительных организациях.

В соответствии с п. 4.5. Положения по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам их первоначальная стоимость за вычетом стоимости материалов, запланированных к получению от разборки (по цене возможного использования), погашается ежемесячно исходя из срока службы (если же срок службы превышает срок строительства - исходя из продолжительности строительства). Сумма погашения стоимости временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается в составе накладных расходов в строительстве.

То есть для списания временных зданий и сооружений, стоимость которых отнесена на счет 12, должны оформляться следующие проводки:

Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” К_т 13 - на сумму начисленного износа исходя из стоимости нетитульных сооружений и нормативного срока эксплуатации (или нормативной продолжительности строительства);

Д-т 10 К-т 12 - на сумму стоимости материалов, полученных от разборки нетитульных сооружений;

Д-т 12 К-т счетов учета затрат (10, 23, 70, 69 и т.д.) - на сумму стоимости расходов по ликвидации нетитульных сооружений;

Д-т 13 К-т 12 - на суммы стоимости начисленного износа в части стоимости нетитульных сооружений с учетом выхода материалов и расходов по ликвидации (если остаток по счету 13 больше, чем остаток по счету 12) или на сумму начисленного износа (если остаток по счету 13 меньше) ;

Д-т 13 К-т 80 - списывается прибыль от ликвидации временных сооружений (если после предыдущей проводки остается сальдо по кредиту счета 13).

Прибыль может иметь место в том случае, когда расходы по ликвидации меньше стоимости оприходованных материалов;

Д-т 80 К-т 12 - списывается убыток от ликвидации временных зданий и сооружений, определяемый как разница между расходами по ликвидации и стоимостью выхода материалов.

Перечисленные проводки оформляются в том случае, если вся первоначальная стоимость нетитульных зданий и сооружений списана за счет износа. Если же ликвидация производится до истечения нормативных сроков (эксплуатации или строительства), то суммы недоамортизированной стоимости должны быть отнесены на убытки или на расчеты с виновными лицами (если ликвидация происходит по причинам, предполагающим применение законодательства о материальной ответственности).

В том случае, если фактические сроки строительства оказались больше нормативных (что весьма вероятно), то начисление износа прекращается после полного отнесения первоначальной стоимости временных зданий и сооружений на амортизацию.

Таким образом, порядок списания временных (нетитульных) зданий и сооружений в точности соответствует порядку списания основных фондов, включая порядок начисления амортизационных отчислений.

Подобный же порядок следует применять для отнесения на себестоимость сумм начисленного износа и списания остаточной стоимости нетитульных зданий и сооружений в том случае, когда по окончании строительства они не ликвидируются, а передаются эксплуатирующей организации. Впрочем, в этом случае целесообразно зачислить эти здания и сооружения в состав основных средств - ни для себестоимости, ни для налогообложения, как мы убедились, не имеет значения, где учитывается стоимость временных (нетитульных) зданий и сооружений.

Особенности учета и списания постельных принадлежностей регулируются инструкциями по учету тех предприятий, в которых они используются (гостиниц, общежитий, предприятий МПС и т.д.). Поэтому эти особенности являются слишком специфичными и многовариантными, и мы рассматривать их не будем.

Среди других особенностей, связанных с осуществлением операций по учету и списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следует отметить следующие.

Текущий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен осуществляться по учетным ценам. Такими ценами могут быть цены приобретения с выделением (обособленным учетом) транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций. При этом транспортно-заготовительные расходы учитываются по каждой группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Отраслевыми инструкциями может быть предусмотрена возможность учета транспортно-заготовительных расходов в целом по счету.

Особенности налогообложения операций, связанных с учетом и списанием малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Исчисление и предъявление к зачету налога на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам не отличается от подобных операций по другим видам производственных запасов, в первую очередь, сырья и материалов. Таким образом, возможность предъявления сумм уплаченного НДС к зачету ограничивается четырьмя условиями:

1) МБП должны быть приобретены для использования в производственных целях (и отнесения их стоимости на затраты);

2) МБП должны быть оплачены;

3) МБП должны быть получены и оприходованы;

4) на полученные МБП поставщиком должен быть установленным порядком оформлен счет-фактура.

Таким же образом распространяются на операции с МБП требования о возмещении предъявленных к зачету или сторнирования отнесенных в дебет счета 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм налога по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, использованным в непроизводственной сфере, по суммам недостач, хищений и т.п.

При реализации ненужных и неиспользуемых МБП обязанности по уплате сумм полученного налога возникают так же, как и в случае реализации другого имущества: полученные суммы должны быть отнесены в кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”.

На исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль операции с МБП влияния практически не оказывают, так как реализация МБП является операцией весьма нехарактерной, а иное влияние на прибыль малоценные и быстроизнашивающиеся предметы оказывают лишь опосредствованно через суммы себестоимости продукции (работ, услуг).

Непосредственное влияние на финансовый результат оказывают операции по ликвидации и списанию МБП. В этом случае проводки оформляются в соответствии с порядком, указанным выше. Следует однако помнить, что суммы убытка, полученного от реализации МБП ниже учетных цен, налогооблагаемую базу не уменьшают.

Более или менее существенное влияние на размер налогообложения операции с МБП могут оказывать только в случае налога на имущество. Как известно, для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество принимаются в расчет суммы остаточной (балансовой) стоимости амортизируемого имущества. Поэтому в целях оптимизации налога на имущество более выгодным представляется выбор варианта списания 100 % износа по МБП, переданным в эксплуатацию непосредственно в момент передачи. Однако и при выборе другого варианта определенную оптимизацию все-таки можно провести. Для этого лишь необходимо помнить, что остатки по счетам бухгалтерского учета для расчета этого налога принимаются по состоянию на 1 число первого месяца квартала. Следовательно, если обеспечить такую организацию документооборота, чтобы акты на списание МБП проводились по учету до истечения отчетного квартала, суммы налога можно уменьшить.

Проектом Налогового кодекса в понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов вносятся существенные изменения. В проекте подтверждается принадлежность МБП к амортизируемому имуществу, однако предлагается другой, отличающийся от действующего в настоящее время порядка начисления амортизационных отчислений и порядка расчета налога на имущество. При начислении амортизации предполагается установить единую для всех групп МБП норму - 25 % от первоначальной (восстановительной) стоимости. Тем самым нормативный срок, в течение которого стоимость МБП должна быть перенесена на себестоимость (нормативный срок службы МБП) фактически предлагается установить в четыре года. Таким образом, единственным общим признаком для отнесения имущества к МБП будет его стоимость.

Предлагаемые изменения также серьезно повлияют на структуру и размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отразится на размере НДС и налога на прибыль. При финансовом и налоговом планировании на 1998 год эти факторы необходимо учесть.

Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) представляет собой особую группу ПЗ - это средства труда и предметы, которые по своему назначению и характеру участия в производственном процессе близки к категории основных средств.

Для МБП характерно многократное участие в процессе производства, сохранение своей формы и постепенное изнашивание. В связи с ограниченной стоимости или непродолжительностью срока действия эти средства труда и предметы выделяются из состава основных средств и учитываются в составе оборотных.

В соответствии с Положением о БУ и отчетности в состав МБП включены:

• а) предметы, служащие менее 1 года независимо от их стоимости;
• б) предметы, стоимостью не более 50 минимальных месячных зарплат за единицу на дату приобретения, независимо от срока службы, кроме с/х машин и орудий, строительных механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам.
• в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы)
• г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2-х лет;
• д) специальные инструменты и приспособления независимо от стоимости;
• е) сменное оборудование независимо от стоимости;
• ж) спецодежда, обувь, постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы;
• з) форменная одежда для выдачи работникам, одежда в организациях здравоохранения, просвещения, которые находятся на бюджетном финансировании;
• и) временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
• к) тара на складах при осуществлении технологических процессов;
• л) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• м) многолетние насаждения, выращенные в питомниках как посадочный материал.

Для учета МБП предназначен активный счет 12, где обобщается информация о наличии и движении МБП. На этом счете МБП могут учитываться или по фактической себестоимости, если по учетным ценам. Временные или нетитульные сооружения учитываются только по фактической себестоимости их возведения. Если учет ведется по учетным ценам, то отклонение учитывается на счете 16.

Аналитический учет по сч. 12 ведется по однородным группам в соответствии с их составом и функциональной ролью в процессе производства.

Длительность МБП в эксплуатации и постепенное перенесение стоимости на изготавливаемую продукцию предопределяют своеобразие организации текущего учета, исчисления стоимости предметов, включение в издержки производства (обращения).

Организация БУ МБП в целях обеспечения контроля за своевременным пополнением запасов, использованием и соблюдением нормативных сроков службы, предполагает раздельный учет движения предметов на складе и в эксплуатации. Для этого к сч. 12 открываются соответствующие субсчета:

• 12-1 "МБП в запасе";
• 12-2 "МБП в эксплуатации";
• 12-3 "Временные нетитульные сооружения"

Выделение третьего субсчета связано с особенностью их возведения при выполнении строительных работ, а также с тем, что при законченном строительстве объектов временные нетитульные сооружения либо прекращают свою деятельность, либо, если они еще могут использоваться, то учитываются в составе МБП и их стоимость погашается путем начисления износа и включается в состав накладных расходов (у предприятия-застройщика). Суммы начисленного износа МБП в эксплуатации и включение этой суммы в издержки отражаются по сч. 13 "Износ МБП".

Бухгалтерский учет и контроль за движением и сохранностью МБП предусматривает организацию учета операций, связанных с приобретением, использованием и ликвидацией МБП.

Поступление МБП.

Для непрерывной работы необходимо иметь определенные запасы МБП. Пополнение происходит за счет поставщиков, либо за счет средств вспомогательных цехов и т.д. Порядок приобретения МБП, документарное оформление и отражение в учете такой же, как при покупке материалов.

НДС по МБП учитывается на отдельном субсчете 19/4.

МБП передается со склада в пользование подразделения предприятия или в раздаточные кладовые или в личное пользование работникам. Передача МБП в эксплуатацию оформляется выпиской - требованием или на основе лимитных карт. В БУ это отражается внутри счета 12: Дт 12/2 - Кт 12/1.

Отпуск МБП со склада в эксплуатацию еще не означает, что они уже израсходованы.

Эти предметы используются на протяжении длительного времени. Необходимо обеспечить контроль за использованием этих предметов до моментов их полного использования на основе оперативного учета в местах использования.

Документарное оформление выдачи МБП для использования их на рабочих местах и организация оперативного учета МБП в местах эксплуатации зависит от назначения и характера пользования, от периодичности и порядка выдачи этих предметов. Наиболее специфичен учет инструментов и приспособлений. Приобретенные или изготовленные, они как и другие ПЗ, поступают на центральный склад. Затем в соответствии с потребностями их передают в цех раздаточные кладовые, из которых выдаются на рабочие места.

Передача МБП в кладовые является передачей их в эксплуатацию и оформляется обычными, первичными документами. Дальнейший учет ведется в карточках складского учета по номенклатурным номерам, аналогичным учету на складе.

Негодные инструменты списывают в расход на основании акта о списании с отражением операции. Недостающий инструмент восполняется в кладовых с центрального склада. В кладовой должен быть запас инструментов и приспособлений.

На пришедшие в негодность и потерянные инструменты составляется акт, по предъявлении которого кладовщик получает новый или обменивает негодный инструмент. Никаких дополнительных документов не оформляется. После выдачи инструментов заведующий складом предъявляет акты в бухгалтерию, где на их основании происходит списание в рас ход по карточкам складского учета центрального склада, а негодный инструмент списывается за счет износа. В материальном учете кладовой это движение инструмента не отражается. Такой порядок позволяет иметь в эксплуатации неснижающийся запас инструментов и приспособлений.

Инструменты выдаются из раздаточных кладовых в пользование на рабочие места. Контроль за сохранностью инструментов организуется в зависимости от продолжительности пользования этими предметами и условий закрепления этих инструментов за исполнителями. Выдача инструментов из кладовых на рабочие места в длительное пользование записывается в карточку инструментов, которая открывается на каждого работника, получившего инструменты. Если принят порядок, при котором инструмент выдается на бригаду, то карточка открывается на бригадира. Карточки хранятся в раздаточной кладовой. Последующие выдачи производятся на основании актов выбытия, поломки/утери инструментов, составляемых мастером. Если это произошло по вине рабочего, этот акт составляется в 2-ух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для удержания в установленном порядке стоимости испорченного или утерянного инструмента. На основании предъявленного акта выбытия ему выдается годный инструмент и производится соответственная запись в инструментной карточке рабочего. Акты прикрепляются к акту по списанию негодных инструментов.

Контроль за сохранением инструментов, выдаваемых в кратковременное пользование, осуществляется по инструментным маркам или жетонам, где указан номер цеха, раздел, склад и табельный номер рабочего. Выдача инструментов никакими дополнительными документами не оформляется. Существуют различные марочные системы выдачи инструментов:

Одномарочная система: каждому рабочему выдается определенное количество инструментных марок на получение из кладовой необходимого инструмента.

За каждый экземпляр инструмента рабочий передает одну инструментную марку, которая помещается в ячейку, где хранился выданный инструмент. При возвращении инструмента возвращается и марка.

2) Двухмарочная система: кроме инструментных марок используются контрольные марки с номерами инструментов, которые до выдачи инструмента находятся вместе с инструментом в ячейки стеллажа. Порядок получения инструмента аналогичен, только марка с номером инструмента вешается на контрольную доску (напротив табельного номера рабочего). Такая система выдачи инструментов позволяет контролировать сколько и каких инструментов выдано каждому рабочему.

Предметы хозяйственного инвентаря передаются в эксплуатацию и хранятся в местах непосредственного использования и числятся на материально-ответственном лице, на которого возложен контроль за их сохранением.

Учет хозяйственного инвентаря ведется в подразделениях предприятия. Составляются описи в двух экземплярах: один находится в бухгалтерии, другой у материально ответственного лица. Для контроля на каждом предмете должен быть поставлен штамп или бирка, а наиболее ценным предметам - присвоены инвентарные номера.

Списание пришедших в негодность инструментов оформляется актами на списание МБП - на основании этих актов вносятся изменения в описи. Передача хозяйственного инвентаря от одного ответственного лица другому оформляется накладными.

Контроль за выданной одеждой и обувью, соблюдение действующих норм выдачи и сроков нахождения предметов в эксплуатации, соблюдение сроков службы и возвращение по увольнении. Выданную обувь и одежду записывают в специальные карточки, в которых показан вид предметов, сроки службы, а также отмечено списание их по основным актам выбытия. Карточки хранятся у кладовщика. Одежда и обувь для пользования выдается под материальную ответственность мастеров/бригадиров и записывается в специальных карточках с пометкой "дежурная". Сдача рабочей спецодежды, обуви в случае увольнения/перемещения оформляется накладными.

Контроль за сохранением и использованием МБП в эксплуатации предусматривает организацию ремонта и технического надзора, включающего систему проверки точности использования инструментов, их заточки и восстановление.

Все расходы по ремонту и восстановлению МБП в зависимости от места включаются в состав расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, либо в состав общецеховых или общехозяйственных расходов.

Учет износа МБП.

Переданные в эксплуатацию МБП участвуют в нескольких циклах производственного процесса и постепенно изнашиваются. Их стоимость погашается путем начала износа. В соответствии с Положением начисления износа МБП за исключением специального инструмента и спецприспособления и сломанного оборудования может быть произведено двумя способами.

• 1. Начисление износа в размере 50% их стоимости при передаче со склада в эксплуатацию, а остальные 50% за вычетом цены возможного использования при выбытии их из эксплуатации вследствие полной непригодности.
• 2. Начисление износа в размере 100% стоимости с учетом возможного получения отходов по цене возможного использования.

Предприятия при формировании учетной политики на отчетный год имеют возможность выбора любого их этих способов износа, но при этом следует исходить из конкретных условий хозяйствования, чтобы не допускать резких колебаний производственных затрат и себестоимости выпущенной продукции по отчетным периодам.

В целях упрощения исчисления и учета износа МБП, стоимость за единицу не более 1/20 части лимита, установленного для их отнесения к МБП (1/20*100 МЛОТ), могут списываться в расход по мере их передачи в эксплуатацию и износ по таким предметам не начисляется, а их стоимость сразу списывается на издержки производства (обращения), но для обеспечения контроля за сохранением этих предметов в период нахождения их в эксплуатации на предприятии должен быть организован оперативный количественный учет таких предметов. При их возврате из эксплуатации на склад в БУ производится уменьшение затрат, на которые была списана стоимость предметов (по цене возможного их использования).

Особый порядок устанавливается для спецприспособлений и сменного оборудования.

Стоимость этих предметов погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитываемой исходя из сметы расходов на их приобретение/заготовление.

Стоимость специнструментов для индивидуальных заказов или использовании в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в эксплуатацию.

Учет износа ведется на сч. 13. Сумма начисленного износа включается в состав производственных затрат по месту использования этих предметов. Износ инструментов относится к прямым затратам производства, а износ всех остальных МБП - к косвенным затратам. Начисление износа МБП: Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 13.

Основанием для отражения записей на счетах БУ является разработанная таблица по расчету износа МБП. Рассчитывают износ исходя из фактической себестоимости затрат приобретения. По МБП, приобретенным за счет целевого финансирования, износ начисляется единовременно в момент передачи в эксплуатацию в размере 100%: Дт 96 - Кт 13.

Списание НДС по МБП осуществляется в том же порядке, как и по материалам.

МБП, пришедшие в негодность подлежат списанию. Непригодные МБП определяет постоянная действующая комиссия на предприятии, которая после осмотра составляет акт на каждый испорченный или износившийся предмет. Акты, составленные по месту использования с указанием причин и виновников. Вместе с актами выписывается накладная на сдачу лома, полученного от ликвидации этих предметов на стоимость выбывших из эксплуатации МБП за вычетом их стоимости по цене возможного использования.

Дт 13, 10 - на стоимость получения лома, Кт 12.2 - на общую стоимость отходов.

Вместе с этим производится отчисление износа по выбывшим МБП, если был принят порядок износа по 50% (за минусом стоимости отходов). Доначисление износа оформляется той же бухгалтерской записью.

При списании МБП, которые были приобретены за счет специальных источников, всю первоначальную стоимость относят в уменьшение износа, а на стоимость полученных отходов:

Дт 10 - Кт 80 - внереализационный доход.

В случае поломки/недостачи МБП по вине работников взыскивается сумма ущерба с виновных лиц: Дт 13, 10, 73 - Кт 12/2 - на всю сумму. Доначисление идет за минусом сумм удержания и получения отходов.

Особенность учета временных нетитульных сооружений.

К временным сооружениям относят приобретенные кладовые, конторки, навесы, заборы и др. ограждения, а также др. объекты, которые возводят предприятия-застройщики, выполняющие строительство хозяйственным способом (сами).

Все затраты по возведению временных сооружений предварительно учитываются на счете 30, либо на счете 23, а по окончании работ эти сооружения и приспособления учитываются в составе МБП на 3-ем субсчете: Дт 12/3 - Кт 23, 30

В процессе эксплуатации начисляется износ, который рассчитывается исходя из их стоимости за вычетом примерной стоимости возвращенных материалов, полученных при разборке. Износ начисляется ежемесячно в пределах предполагаемого срока службы и на сумму начисления износа: Дт 25 - Кт 13.

При ликвидации этих сооружений их стоимость погашается за счет начисления износа за минусом стоимости отходов, а полученные отходы приход. на счет материалы, а на всю сумму кредитуют сч. 12/3.

В соответствии с подп."б" п.3 ПБУ 5/98, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) являются частью материально-производственных запасов организации. Поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов на склад организации оформляется теми же документами и в том же порядке, что и поступление на склад материалов.

Бухгалтерский учет МБП ведется по местам их хранения или нахождения лицами, ответственными за их сохранность. В пределах этих групп организации могут устанавливать более детализированную группировку МБП. Организации, имеющие небольшое количество МБП, могут учитывать их в одной ведомости без какого-либо разделения на группы. Но в любом случае должен быть организован раздельный учет МБП по материально ответственным лицам и местам хранения, поскольку именно эти данные необходимы для проведения инвентаризации.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов проверке подлежит:

Наличие приказа по организации, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота в организации;

Наличие утвержденного руководителем организации перечня малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относимых к дорогостоящим или редким в связи со значительной стоимостью некоторых видов МБП;

Установление круга лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление операций по движению МБП;

Определение круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание МБП, в том числе дорогостоящих или редких;

Наличие заключенных в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Материальная ответственность за необеспечение сохранности материальных ценностей определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976г.;

Наличие карточек учета МБП (форма N МБ-2), актов выбытия МБП (форма N МБ-4), актов на списание МБП (форма N МБ-8) и соответствие записей в них данным бухгалтерского учета.

К началу проведения инвентаризации в карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов типовой формы N МБ-2 должны быть заполнены все операции по движению МБП. Материально ответственное лицо по каждому виду МБП выводит остатки на день инвентаризации и сдает все первичные документы по движению МБП в бухгалтерию для обработки. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных МБП материально ответственные лица должны подтвердить письменно.

МБП заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с их распиской в описи.

Необходимо проверить факты выбытия МБП. Учет выбытия МБП различен в зависимости от причин выбытия. Акт выбытия МБП (форма N МБ-4) применяется для оформления поломки и утери МБП. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, второй направляется в бухгалтерию. При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный предмет. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета МБП (форма N МБ-2). Акты выбытия впоследствии прилагаются к актам на списание.

Необходимо иметь в виду, что списанию подлежат только полностью не пригодные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Списание изношенных и не пригодных для дальнейшего использования МБП оформляется "Актом на списание МБП" типовой формы N МБ-8. Акт составляется комиссией в одном экземпляре. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. Акты на списание разных видов МБП (например, спецодежда, мебель, инструменты и т.п.) составляются отдельно в связи с тем, что полученный в результате их списания утиль (или лом) используется по-разному (вывозится на свалку, уничтожается, сдается перерабатывающей организации, используется на какие-либо цели внутри организации и пр.).

При проведении инвентаризации МБП необходимо иметь в виду, что начиная с 1 января 1999г. изменен порядок оценки материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В пункте 54 Положения по ведению бухгалтерского учета определен порядок, согласно которому материальные ценности, остающиеся от списания этих предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в иных целях, списаны быть не могут и должны быть реализованы в установленном порядке. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а вместо этого составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если в процессе инвентаризации обнаружены объекты, ошибочно числящиеся в составе МБП, то перевод таких объектов в основные средства на практике достаточно часто отражается неправильной проводкой: Дебет 01 Кредит 12-2.

Однако, по нашему мнению, такой подход неправомерен. Если речь идет о вновь приобретенных МБП, то уже на этапе принятия решения о покупке имущества определяются источники финансирования такой покупки и порядок формирования их фактической себестоимости. Источники финансирования МБП и основных средств и состав затрат, включаемых, соответственно, в фактическую себестоимость и инвентарную стоимость объектов, существенно различаются. Это значит, что в случае, когда такой перевод оправдан экономически и правомерен с законодательной точки зрения, одной проводкой здесь не обойтись. Сначала следует сторнировать проводки, которыми формировалась фактическая себестоимость МБП. Затем сопоставить соответствующие пункты ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, которые устанавливают состав затрат, включаемых в балансовую стоимость МБП и основных средств. Наконец, затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объекта основных средств, следует отнести на счет 08 и, по завершении формирования инвентарной стоимости, ввести объект в эксплуатацию (оформить акт формы N ОС-1 и в установленных случаях провести государственную регистрацию сделки).

Все сказанное относится к ситуации, когда неправильное отнесение приобретенного имущества в состав основных средств выявлено на стадии его оприходования (точнее, непосредственно сразу после оприходования). Если же в состав основных средств переводится эксплуатируемый объект МБП, количество и состав бухгалтерских проводок будут сложнее - добавятся проводки по корректировке начисленной амортизации.

Заметим, что, по нашему мнению, возникновение причин, по которым подобный перевод был бы невозможен, маловероятно. Изменение лимита отнесения активов к основным средствам не является условием для пересмотра состава активов организации. Возможно, такого перевода требует налоговая инспекция (например, в отношении вычислительной или оргтехники). Но, во-первых, при принятии решения об оприходовании имущества в состав МБП администрация организации руководствовалась требованием соответствующих нормативных документов и учетной политикой. Следовательно, организация может отстоять свою позицию, приведя все те аргументы, которые учитывались при приобретении имущества. Во-вторых, такое требование связано с доначислением сумм налога на прибыль, применением к организации финансовых санкций и т.п. С августа 1999г. это можно сделать только в судебном порядке. При этом позиция налоговых органов будет оцениваться судом, и вовсе не факт, что судебное решение будет принято в их пользу.

Еще одна ситуация, когда законченные строительством объекты ошибочно заносятся в состав основных средств (что обусловливает в последующем оформление приведенной проводки), связана с введением в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений (нетитульные временные здания и сооружения (ВЗС) могут быть включены только в состав МБП). Однако и в этом случае допущение ошибки нам представляется маловероятным. Понятие "титульные" подразумевает, что стоимость и состав этих ВЗС включены в проектно-сметную документацию, и, следовательно, уже на этапе их приемки в эксплуатацию можно сделать однозначный вывод о дальнейшем использовании этих объектов. Если ошибка все-таки произошла, то исправить ее можно простым сторнированием (оформлением двух проводок: Дебет 12 Кредит 08 (сторно) и Дебет 01 Кредит 08). Отметим, что в данном случае состав затрат пересматривать не надо, так как он регулируется не ПБУ 6/97, а проектно-сметной документацией. Не возникает, как правило, и вопрос с восстановлением амортизации (если ошибка обнаружена значительно позднее) - ВЗС, введенные в эксплуатацию, приходуются на балансе заказчика, который амортизацию начисляет редко. В случае если эти объекты сдаются в аренду подрядчику, то начисляется износ, включаемый в состав арендной платы. Однако нормы износа принимаются по Нормам амортизационных отчислений вне зависимости от того, какого назначения объект - постоянного или временного.

При проведении инвентаризации МБП в торговых организациях необходимо обратить внимание на то, что в этих организациях большой удельный вес в составе МБП занимает форменная одежда, выдаваемая отдельным категориям работников.

В соответствии со ст.149 КЗоТ РФ на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. Хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты обеспечивает администрация предприятия.

Специальная одежда и специальная обувь как часть имущества организации учитываются в составе средств в обороте (п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пунктом 3.4.6 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного письмом Минфина СССР от 18 октября 1979г. N 166 предусмотрено, что спецодежда и спецобувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату после увольнения работника.

В рамках трудовых отношений предприятие вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды, выданной предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование, только когда такой ущерб причинен по вине работника (ст.121 КЗоТ).

Во всех иных случаях предприятие обязано принять от увольняющегося работника спецодежду, которой он пользовался в соответствии с нормами законодательства об охране труда. В противном случае действия предприятия можно расценивать как понуждение гражданина к заключению договора купли-продажи и нарушающие принцип свободы договора, закрепленный ст.421 ГК РФ.

Если же увольняющийся работник согласен приобрести у организации специальную одежду с оплатой ее остаточной стоимости из сумм причитающейся ему заработной платы, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организация оформляет такую операцию следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 48 - отражена задолженность работника за проданную ему спецодежду с учетом налога на добавленную стоимость, так как согласно ст.3 Закона о налоге на добавленную стоимость объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, в том числе и своим работникам;

Дебет 48 Кредит 12 - списана стоимость реализуемой работнику спецодежды;

Дебет 13 Кредит 48 - списана сумма начисленного износа пореализуемой спецодежде;

Дебет 48 Кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 70 Кредит 73 - удержана в соответствии с заявлением работника остаточная стоимость спецодежды.

Финансовый результат от этой операции будет нулевым, так как остаточная стоимость имущества (специальной одежды), увеличенная на сумму НДС, равна цене его реализации.

Если форменная одежда пришла в негодность до окончания сроков носки, составляется акт о непригодности форменной одежды с указанием причины.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо учитывать специфику их деятельности, установленную действующим законодательством.

В соответствии с письмом УЛРР N 92/1035 от 14 июля 1995г., если организация имеет лицензию МВД России на осуществление частной охранной деятельности и функционирует на основании постановления Правительства РФ от 14 августа 1992г. N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности", то стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая спецодежду и обмундирование), остающихся в личном распоряжении, включается в себестоимость продукции по элементу "затраты на оплату труда" согласно подп.7 Положения о составе затрат. При этом должны быть сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата на сумму выдаваемой форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 12 - выдана форменная одежда.

При этом необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 9 августа 1999г. N 04-02-04/1, затраты по приобретению передаваемой бесплатно или продаваемой по сниженным ценам форменной одежды у частных охранных предприятий уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не должны.

При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на то, что если стоимость спецодежды и обуви не была включена в себестоимость по элементу "затраты на оплату труда", то бухгалтерия частного охранного предприятия в случае увольнения обязана принять от увольняемого работника спецодежду и обувь, которой он пользовался.

При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо проверить правильность учета выдачи средств индивидуальной защиты. Учет выдачи средств индивидуальной защиты должен вестись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда России от 29 октября 2000г. N 39 "О внесении изменений и дополнений в Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты". Аудиторская практика показывает, что такие личные карточки, как правило, не ведутся.

В случае определения по результатам инвентаризации спецодежды и обуви конкретного виновника недостачи возмещение потерь в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим образом:

Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица в доле остаточной стоимости недостающего объекта МБП;

Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам, включающим НДС;

Отражение результатов инвентаризации по МБП в бухгалтерском учете должно быть следующим:

1) излишки, выявленные в ходе инвентаризации:

Дебет 12 Кредит 80 - приняты на учет по рыночной стоимости МБП в виде излишков при инвентаризации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2) недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:

Дебет 84 Кредит 12 - списана недостача МБП по их фактической себестоимости;

Дебет 84 Кредит 19 - списаны суммы НДС по неоплаченным и похищенным ценностям.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач и порчи МБП руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают на издержки производства или обращения организации:

Дебет 20, 44 Кредит 84 - списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения.

При определении конкретного виновника недостачи - материально ответственного лица - возмещение потерь отражается:

Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица по рыночным ценам;

Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам;

Дебет 73 Кредит 68/НДС - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта МБП, за счет соответствующего источника финансирования;

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 - погашение виновным лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде РФ стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования, органах государственной статистики или торговых инспекциях.

По мере погашения задолженности за виновным лицом, числящейся на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается проводкой Дебет 83 Кредит 80.

Дебет 80 Кредит 84 - списывается на финансовый результат недостача, связанная со стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и другими причинами, предусмотренными п.15 Положения о составе затрат.

Если организация не стала искать виновных в недостаче лиц, то сумма причиненного ущерба списывается за счет собственных источников организации проводкой Дебет 88 Кредит 84.

Дебет 80 Кредит 13 - отражена сумма износа МБП, недоначисленного в прошлом году (после сдачи отчета);

Дебет 13 Кредит 80 - отражена сумма износа МБП, излишне начисленного после предоставления утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.