2. По учётным ценам (нормативная и плановая себестоимость).
С использованием счёта 40;
Без использования счёта 40.
Выбранный способ учёта готовой продукции закрепляется в учётной политике.
При учёте по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.
Если готовая продукция направлена на использование в самой организации, то её можно сразу списывать на счёт 10 и на другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается со счёта 43 в дебет счёта 90. При этом если выручка до определённого момента не может быть признана, продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные»
При учёте по учётным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость – величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учёте по учётным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Учёт с использованием счёта 40 «Выпуск продукции». Заключается в том, что плановая себестоимость готовой продукции отражается записью:
Дт 43 Кт 40, а фактическая – Дт40 Кт 20 (23.29).
В результате на периода счёт 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.
Если сальдо счёта 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой Дт 90-2 Кт 40.
Если сальдо по счёту 40 кредитовое (экономия) – сторнировочной записью
Дт 90-2 Кт 40.
Учёт без использования счёта 40 «Выпуск продукции». Осуществляется на счёте 43 «Готовая продукция» следующим образом:
Дт 43 Кт 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по учётным ценам.
По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимости оприходованной продукции от её стоимости по учётным ценам. Это отклонение списывают Дт 43 Кт 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью
Дт 43 Кт 20. Списывается себестоимость продукции при реализации Дт90-2 Кт43.
Списывается перерасход (превышение фактической себестоимости над учётной) Дт 90-2 Кт 43. Списывается экономия (превышение учётной цены над фактической себестоимостью Дт 90-2 Кт 43 (сторно).
Расчёт отклонений: сумма отклонений по отгруженной продукции = учётная цена готовой продукции х %отклонений.
Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.
Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.
Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.
В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:
- операционную, или технологическую;
- цеховую;
- производственную;
- полную.
Технологическая
Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и .
Цеховая
Цеховая себестоимость , помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.
Производственная
Производственная себестоимость , кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.
Полная
В полную себестоимость , помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с .
По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.
С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.
Отражение себестоимости на продукции
В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:
Проводки по выпуску готовой продукции
Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на . При составляются две проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20, | Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости | 10000 | ||
| 20, | Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов | 10000 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции | |
| Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая) | 10200 | Справка-расчет |
Как отразить в проводках продажу готовой продукции
При бухгалтерском учете без использования счета фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года №07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:
«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.
Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции определяет организация в учетной политике.
Департамент не видит противоречие между пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н».
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.
Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:
В этом случае по дебету счета учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» . В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
СТОРНО! Отражена экономия |
||
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражен перерасход |
||
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Мы разобрали из чего складывается себестоимость продукции и выяснили, что полная себестоимость включает затраты на производство готовой продукции и на ее последующую реализацию. Кроме того, мы кратко познакомились с понятием калькулирование себестоимости продукции. В данной статье подробно рассмотрим, как происходит расчет себестоимости продукции и бухгалтерский учет затрат на производство.
На начальном этапе формирования себестоимости готовой продукции нужно учесть все возникшие сопутствующие расходы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Прямые затраты основного производство отражаются по дебету счета 20, вспомогательного производства – по дебету счета 23.
К фактическим затратам, которые нужно учесть на данном этапе относятся:
- (проводка по учету этого вида затрат имеет вид Д20 (23) К02);
- (проводка – Д20 (23) К05);
- работников (соответствующая проводка Д20 (23) К70);
- страховые отчисления на работников (Д20 (23) К69);
- сырье и (проводка Д20 (23) К10);
- полуфабрикаты собственного производства (Д20 (23) К21);
- услуги сторонних организаций (Д20 (23) К60).
Расходы аналогичного типа, связанные с обслуживанием и управлением производства, отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 (23) используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Расходы аналогичного типа, связанные с управлением организации, также отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 используется сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Также в процессе производства необходимо учесть затраты, возникающие в связи с браком продукции. Бракованная продукция несет определенные расходы, связанные с ее устранением. Это могут быть дополнительные материалы или сырье, оплата труда работников, занятых в исправлении брака, услуги сторонних организаций и пр. То есть затраты по устранению брака отражаются проводками, указанными выше, но собираются все эти расходы не на 20-м счете, а по дебету счета 28 «Брак в производстве».
Таким образом, учтены все затраты на производство. По дебету счетов 20 и 23 собраны все прямые затраты, по дебету счетов 25 и 26 – косвенные.
Прежде, чем приступить к расчету себестоимости продукции, нужно фактические затраты вспомогательного производства распределить между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами. Для этого выполняются проводки Д20 (25, 26) К23.
Проводки по распределению затрат вспомогательного производства
Списание косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат
В конце месяца необходимо списать косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25 и 26. Списание общепроизводственных затрат выполняется проводкой Д20 К25, а общехозяйственных – Д20 К26.
Надо отметить, что распределение косвенных общепроизводственных затрат по видам продукции основного производства может выполняться одним из следующих способов:
- пропорционально зарплате работников основного производства;
- пропорционально материальным затратам;
- пропорционально сумме прямых затрат;
- пропорционально выручке от продажи готовой продукции.
Организация выбирает один из указанных способов и отражает свой выбор в Приказе по учетной политике.
Списание косвенных общехозяйственных затрат может выполняться следующим образом:
- путем распределения между отдельными видами продукции (объектами калькуляции);
- путем списания расходов в полном объеме в конце месяца.
Если организация распределяет общехозяственные затраты между видами продукции, то для списания применяются те же способы, что и для общепроизводственных расходов.
Если организация списывает все накопленные затраты в полном объеме, то их можно отнести в прочие расходы, проводка Д90/2 К26.
Теперь для расчета себестоимости осталось только учесть расходы, связанные с исправлением брака, для этого накопленные по дебету 28 счета списываются в дебет счета 20 (проводка Д20 К28).
Теперь все прямые и косвенные затраты, связанные с производством, собраны по дебету сч. 20 и можно приступать непосредственно к расчету себестоимости единицы продукции.
Расчет себестоимости
Для правильного определения себестоимости продукции нужно распределить производственные затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.
Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий и переделов, предусмотренных производственным процессом, а также не прошедшая испытания и приемку. Кроме того, сюда же относятся и материалы, сырье и полуфабрикаты, поступившие в производство, при условии, что начался процесс их переработки.
Таким образом, зная суммарные раходы на производство за месяц и зная остатки незавершенного производства, можно определить себестоимость отдельных видов готовой продукции, то есть осуществить калькулирование себестоимости.
Наиболее распространенный метод калькулирования себестоимости – это метод суммирования затрат.
Метод суммирования затрат
Суть метода заключается в следующем: для каждого отдельного вида продукции определяется остаток незаврешенного производства на начала месяца, который складывается с месячной суммой фактических затрат на производство, от полученной суммы отнимаются потери от брака и остаток незавершенного производства на конец месяца. Полученная величина и будет являться фактической производственной себестоимостью отдельного вида готовой продукции.
Формула для расчета себестоимости продукции методом суммирования затрат:
Факт.себ. = Незав.произв.нач.мес. + затраты за месяц – потери от брака – незав.произв.кон.мес.
Бухгалтерские проводки
Полученная себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 43 или 40.
Счет 43 «Готовая продукция» используется в общем случае, когда готовая продукция учитывается по фактической себестоимости (проводка Д43 К20).
Если для учета используется нормативная или плановая себестоимость, то можно воспользоваться дополнительным счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) (проводка Д40 К20). На сч. 40 продукция будет учитываться по плановой себестоимости, после чего будет списываться на сч. 43 уже по фактической себестоимости (Д43 К40). Полученные отклонения в себестоимости, выявленные на сч. 40, отражаются на сч. 90.
Учет | Документы |Выпуск продукции
При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.
На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:
- по фактической производственной себестоимости
- по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
- с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
- без использования счета 40 "Выпуск продукции",
Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике .
При учете по фактической производственной себестоимости
все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости
Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость определяется на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
| Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции" | Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции" |
| Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. |
Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой |
Пример распределения отклонений:
Условие в таблице.
| № | Показатель | Учетная цена | Фактическая себестоимость | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5(гр.4-гр.3) |
| 1 | Остаток продукции на начало месяца | 300 | 306 | +6 |
| 2 | Выпуск продукции за месяц | 2700 | 2724 | +24 |
| 3 | Процент отклонений | X | X | 1% (=30/3000*100) |
| 4 | Отгружено за месяц | 2500 | 2525 (=2500*1%+2500) | +25 |
| 5 | Остаток на конец месяца | 500 | 505 (=500*1%+500) | +5 |
Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам
| Проводки с использованием счета 40:
|
Проводки без использования счета 40:
|
| Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Бухгалтерские проводки (записи) по учету выпуска готовой продукции:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 |
Выпуск готовой продукции по фактической себестоимости: |
||
| 1.1 |
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости |
43 |
20,23,29 |
| 1.2 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
90-2 |
43 |
| 2 |
Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40 |
||
| 2.1 |
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости |
43 |
40 |
| 2.2 |
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции |
40 |
20,23,25,29 |
| 2.3 |
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции |
90-2 |
43 |
| 2.4 |
Списывается превышение фактической себестоимости над нормативной |
90-2 |
40 |
| 2.5 |
Списывается превышение нормативной себестоимости над фактической (сторно) | 90-2 |
40 |
| 3 |
Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 | ||
| 3.1 |
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | 43 |
20,23,25,29 |
| 3.2 |
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой: если фактическая > плановой, то делается дополнительная запись; если фактическая < плановой, то сторно | 43 |
20,23,25,29 |
| 3.3 |
Списана себестоимость продукции при реализации | 90-2 |
43 |
| 3.4 |
Списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) | 90-2 |
43 |
| 3.5 |
Списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) сторно | 90-2 |
43 |
