Счет 16 отклонение стоимости материальных ценностей. Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Для отражения обобщенной информации о суммах разницы между учетной ценой и фактической себестоимости ТМЦ, находящихся на балансе предприятия, используют бухгалтерский счет 16. Наша статья познакомит вас с особенностями учета стоимостных разниц товаров и материалов, а также на примере типовых проводок поможет разобраться в операциях по счету 16.

Бухгалтерский счет 16: учет операций

Счет 16 используется на предприятиях, отражающих сумму поступивших/выбывших ТМЦ по учетной цене. По факту выявленного отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью товара (производственные затраты, реализационные расходы, стоимость закупки у поставщика и т.п.) сумма данного отклонения отражается по счету 16:

При отражении операций по перерасходу, наколенному в течение месяца на счете 16, предприятия производственной сферы используют следующие записи:

Учет положительной суммы отклонений (экономии) по поступившим ТМЦ отражается записями:

При ликвидации ТМЦ в результате форс-мажора (стихийное бедствие, авария, национализация и т.п.) или при недостаче, сумма отклонений по счету 16 списывается такими проводками:

Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16

Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.

Торговое предприятие “Монолит Плюс” приобрело партию автозапчастей (315 ед.) по цене 984 руб./шт. Общая стоимость поставки составила 309.960 руб., НДС 47.282 руб. Учетная цена автозапчастей – 1018 руб.

Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:

Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.

Производственная фирма “Белошвейка” приобрела партию хлопчатобумажной ткани (418 метров) по цене 189 руб./м. Общая стоимость поставки составила 79.002 руб., НДС 12.052 руб. Учетная цена ткани – 154 руб./м.

При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:

Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ

Металлургическое предприятие “Факториал” в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО “Базис”:

• стоимость листового металла – 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
• стоимость доставки партии – 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
• учетная цена металла – 1800 руб./т.

По состоянию на 01.03.2015 в учете “Факториала” числилось:

В марте “Факториал” реализовал 420 тонны металла ООО “Базис” по цене 1.722.000 руб., НДС 262.678 руб.

“Факториал” отразил поступление и списание товара такими проводками:

Списывая сумму отклонений, бухгалтер “Факториала” сделал следующий расчет:

1. Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 – 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
2. Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) – 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
3. Доля (процент) отклонений по реализованному товару – 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
4. Показатель отклонения для списания в марте 2015 – 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).

В учете “Факториал” были сделаны такая запись:

Сторно остатков по счету 16 в конце отчетного периода

На 01.08.2015 года на балансе АО “Мастерская №1” числилось:

В августе 2015 “Мастерская №1” закупила у ООО “Строитель” партию материалов по сумму 61.400 руб., НДС 9.366 руб., учетная цена которой составила 68.300 руб. Строительно-ремонтные материалы на сумму 59.500 руб. были списаны в производство.

По итогам августа 2015 бухгалтер АО “Мастерская №1” сделал записи:

Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.

Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 250 000 руб. (500 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер «Сатурна» должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 150 000 руб. (300 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости МПЗ

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):

– списано отклонение в стоимости материалов.

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных товаров.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …)   КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на начало марта у «Сатурна» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером «Сатурна» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Допускается использовать учетные цены при поступлении товаров и материалов. Но при таких условиях требуется применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Он фиксирует образовавшуюся разницу по стоимости.

Нередко организации, для деятельности которой требуется большое количество материалов разного рода, пользуются услугами разных поставщиков. В зависимости от условий покупки, транспортных расходов и иных факторов, цены на один и тот же однородный товар могут меняться. Иногда МПЗ (товары) необходимо приходовать и до поступления документов, содержащих информацию о фактической стоимости.

В таких случаях организации могут прибегнуть в учетным ценам. Размер их утверждается периодически и остается неизменным в течение определенного времени (например, в течение года). С этими целями и применяется счет 16 в бухгалтерском учете.

Экономический отдел по необходимости пересматривает величину учетных цен, опираясь на одно или несколько условий:

1. Установленные договорные цены.
2. Себестоимость материалов по факту.
3. Размер планово-расчетной цены, утверждаемой организацией. Используется для внутреннего перемещения материалов.
4. Средние цены устанавливаются при наличии множества товаров одной группы.

Фактически сформированная стоимость товаров изменению не подлежит, за редкими исключениями. К фактической себестоимости относятся следующие затраты:

• непосредственно уплачиваемые поставщику суммы;
• таможенные сборы и относящиеся к невозмещаемым налоги;
• начисленные вознаграждения организациям ― посредникам;
• затраты на доставку товара, заготовку, хранение;
• прочие расходы.

При невозможности определить сразу корректную цену организации используют учетные. Данное положение следует прописать в учетной политике.

Оприходование материалов происходит на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»по аналогии с обычным поступлением ТМЦ. Далее полученная разница между реальной и учетной ценами формируется при помощи счета 16. Само же оприходование отражается на 41 или 10.

Образовавшаяся разница в стоимости затем списывается на производственные затраты, затраты на продажу, прочие расходы.

Полученные отклонения учитываются ежемесячно на соответствующих счетах. Осуществляется списание пропорционально принятой учетной стоимости. С этой целью суммарное значение отклонений, полученное на начало месяца и образовавшихся в течение месяца делят на сумму поступивших ТМЦ и остатка на конец месяца. Выявленный процент (после умножения получившегося результата на 100) и подлежит списанию.

Допускаются и упрощенные варианты списания отклонений сразу на счета затрат, если их величина не превышает 10%. Отклонения могут быть полностью учтены в составе стоимости материалов, если удельный вес их величины составляет до 5%.

Проводки

1. Поступление материалов или товаров с использованием учетных цен:

   Дт 15 ― Кт 60 ― поступили от поставщика материалы;

   Дт 19 ― Кт 60 ― выявлен НДС по принятым материалам;

   Дт 15 ― Кт 60 ― прочие сопутствующие расходы при поступлении (транспортные и т.д.);

   Дт 10 ― Кт 15 ― принятие материалов по учетным ценам;

   Дт 15 ― Кт 16 ― проводка, если учетная цена оказывается больше над фактической;

   Дт 16 ― Кт 15 ― если учетная цена меньше затрат на приобретение;

2. Списание отклонения в затраты:

   Дт 44 (20, 25, 26) ― Кт 16 ― списана полученная разница по стоимости материалов (товаров). При условии, что учетная цена меньше себестоимости по факту, то на затраты относят положительную разницу. В случае, когда учетные цены выше, затраты сторнируются на полученную разницу. В результате на затраты списываются приобретенные материалы (товары) по фактической стоимости.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 16

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  Учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с... последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): Содержание операции Дебет... Кредит Учтены ТЗР в фактической себестоимости...

• Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?

  0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...

• Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности

  Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017

  В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...

• Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

  12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...

• Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов

  Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...

• Пересортица товаров: учет и налогообложение

  Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Причинами возникновения пересортицы... того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же... инвентаризационной ведомостью. Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, составляются... за счет виновных лиц либо на расходы разницу в стоимости яблок в сумме 900 ... в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей на складах, на предприятиях торговли в...

Что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном .

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.