Действующее законодательство оставляет компаниям право самостоятельно выбирать способ учета материально-производственных запасов. Один из вариантов – метод ФИФО, предполагающий, что сырье, готовая продукция и полуфабрикаты оцениваются в порядке «естественной очереди». То есть по мере закупки ТМЦ и их поступления на склады. Такой подход позволяет бухгалтеру уйти от сложных вычислений, поэтому востребован в компаниях разных отраслей, включая логистическую сферу, многоступенчатое производство, оптовую торговлю и т. д.
В чем сущность метода ФИФО
Согласно действующему законодательству (ПБУ 5/01), бухгалтер вправе самостоятельно выбирать способ учета запасов из 3-х методов:
- ФИФО (по цене первых закупок);
- ЛИФО (т. е. по стоимости последних закупок);
- по средневзвешенной стоимости изделий.
Способ, которому компания отдала предпочтение, прописывают в ее учетной политике.
Метод ФИФО – это способ учета запасов в порядке хронологии их поступления на склад, списания в основное производство, отгрузки клиентам. Базовое правило в рамках этого подхода – изделия, пришедшие первыми, первыми и убывают.
К числу материально-производственных запасов, для которых применим метод ФИФО, относят:
- готовые товары;
- сырье и материалы;
- элементы незавершенного производства.
На практике применение метода предполагает, что вначале отпускают запасы по цене остатка, имевшегося на складе на начало отчетного периода, затем по стоимости первой приобретенной партии, после – по прайсу второй закупки и далее по этой логике. Учет остатков на последнюю дату месяца (квартала) определяют исходя из условий последних закупок.
Преимущества и недостатки ФИФО
Метод «естественной очереди» имеет существенное преимущество – быстрота вычислений, простота применения в бухгалтерском учете компании. Это делает ФИФО незаменимым способом на предприятиях, где запасы идут в ход последовательно. Например, при производстве скоропортящихся продуктов.
Поскольку на практике цена более ранних закупок оказывается ниже, чем стоимость поздних, аналитики компании получают более высокие коэффициенты, отражающие ее платежеспособность. Это помогает фирме выглядеть более привлекательно в глазах потенциальных кредиторов и инвесторов.
Минус метода заключается в его неспособности учесть инфляцию: компания не всегда использует запасы в порядке естественной очереди, а потому применение ФИФО часто приводит:
- к завышению финансового результата;
- неоправданному росту налоговой нагрузки.
Метод LIFO (ЛИФО) - методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.
Облачная cистема автоматизации торгового и складского учета.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции. В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.
Разбираемся в методе LIFO
При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.
Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета. Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.
Учет способом LIFO
В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.
При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.
В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.
Разновидности метода LIFO
Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как метод нормативного объема запасов и метод LIFO для розничной торговли. Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов.
Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов. Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов.
В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев. В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.
Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен.
Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен. В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.
Преимущества и недостатки
Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества. Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам.
Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции. Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.
Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли.
Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.
Учет в онлайн-программе Класс365
Вести учет без рутины и ошибок в документах? Теперь это возможно. Современная автоматизированная система Класс365 позволяет не задумываться о правильности заполнения учетных форм документах, а также позволяет вести учет товарно-материальных ценностей автоматически.
Вы всегда сможете сформировать необходимую отчетность по интересующему периоду в 1 клик. Класс365 - программа, которая охватывает все сферы работы и позволяет автоматизировать торговлю, склад, финансы, работу с клиентами, что гарантирует достоверность и многоплановость отчетной документации.
В онлайн-программе содержатся более 50 самых актуальных форм учетных документов, куда автоматически подставляются данные, что в разы экономит время сотрудников, руководства, клиентов и позволяет работать без проволочек и погрешностей.
Что отличает Класс365 от стандартных «настольных» приложений?
- Для того, чтобы автоматизировать бизнес достаточно просто зарегистрироваться в программе и перейти по ссылке в персональный аккаунт.
- Вам не нужно будет беспокоиться о внедрении программы, обучении персонала, покупке дорогостоящей лицензии.
- Программа не потребует от вас расходов на расширение штата. Техническая поддержка обеспечивается удаленно и абсолютно бесплатно.
- Вы можете быть абсолютно спокойны за сохранность и безопасность ваших данных, так как они надежно хранятся в европейских дата-центрах.
- Работайте с онлайн-системой с любого устройства с выходом в Интернет
Используйте современный подход к учету! Начните работу с онлайн-программой абсолютно бесплатно!
Его применение подразумевает, что запасы списываются на себестоимость реализованной продукции в обратном порядке, которому они ставились на баланс. Другими словами, самые новые запасы списываются на себестоимость реализованной продукции в первую очередь, а самые старые запасы отражаются в остатках на конец отчетного периода по себестоимости. Метод ЛИФО может применяться как в системе периодического, так и непрерывного учета запасов, что лучше проиллюстрировать на примере.
Пример
Компания, работающая в сфере розничной торговли строительными материалами, в течение 4-го квартала осуществляла следующие операции по купле-продаже облицовочного кирпича.
* при покупке облицовочного кирпича указана его себестоимость, а при продаже цена реализации
Остаток облицовочного кирпича на 1 октября составлял 20000 штук при себестоимости 3,05 у.е. за штуку.
Система периодического учета запасов по методу ЛИФО
При расчете себестоимости реализованной продукции в 4-ом квартале необходимо списать запасы в обратном порядке, которому они были поставлены на баланс. Первой будет списана последняя партия поставки за 6-ое декабря, затем последовательно поставки, полученные 13 ноября и 5-го октября, а в последнюю очередь запасы из остатков на начало 4-го квартала. Объем реализованной продукции в отчетном периоде составил 247000 штук облицовочного кирпича, а приобретено, включая остатки, 255000 штук. Таким образом, остаток кирпича на конец 4-го квартала составит 27000 ед. (380000-253000).
40000+38000+45000+125000+55000+50000 = 353000 шт.
20000+120000+140000+100000 = 380000 шт.
В соответствии с методом ЛИФО партии поставки за 6 декабря и 13 ноября будут полностью списаны на себестоимость реализованной продукции в количестве 240000 штук (100000+120000), а из партии поставки за 5 октября будет списано 113000 штук (353000-240000). Следовательно, себестоимость реализованной продукции в 4-ом квартале составит 1220250 у.е.
100000*3,70+140000*3,45+113000*3,25 = 1220250 у.е.
20000*3,05+7000*3,25 = 83750 у.е.
Система непрерывного учета запасов по методу ЛИФО
Система непрерывного учета предполагает пересчет себестоимости остатка запасов и себестоимости реализованной продукции по факту каждой операции.
5 октября . Складские остатки облицовочного кирпича составят 140000 ед. (20000+120000) при себестоимости 607000 у.е.
20000*4,25+120000*4,35 = 607000 у.е.
17 октября . Себестоимость реализованной продукции будет рассчитана по себестоимости облицовочного кирпича из последней на данный момент партии поставки (за 5 октября) 3,25 у.е. за штуку и составит 130000 у.е.
40000*3,25 = 130000 у.е.
Складские остатки составят 100000 штук (140000-40000) при себестоимости 321000 у.е.
(120000-40000)*3,25+20000*3,05 = 321000 у.е.
25 октября . Себестоимость реализованной продукции также будет определена по последней партии поставки и составит 123500 у.е.
38000*3,25 = 123500 у.е.
Остаток запасов на складе составит 62000 ед. (100000-38000) при себестоимости 197500 у.е.
(120000-40000-38000)*3,25+20000*3,05 = 197500 у.е.
4 ноября . На себестоимость реализованной продукции будут полностью списан остаток партии поставки за 5 октября в количестве 42000 штук (120000-40000-38000) и 3000 штук из остатка на начало квартала, что составит 145650 у.е.
42000*3,25+3000*3,05 = 145650 у.е.
Остаток запасов, в свою очередь, составит 17000 штук (62000-45000) при себестоимости 51850 у.е.
17000*3,05 = 51850 у.е.
13 ноября . Остаток облицовочного кирпича на складе составит 157000 ед. (17000+140000), а его себестоимость 534850 у.е.
140000*3,45+17000*3,05 = 534850 у.е.
25 ноября . Себестоимость реализованной продукции будет рассчитана по цене последней, на этот момент, партии поставки и составит 431250 у.е.
125000*3,45 = 431250 у.е.
Остаток запасов на складе составит 32000 ед. (157000-125000) при себестоимости 103600 у.е.
(140000-125000)*3,45+17000*3,05 = 103600 у.е.
6 декабря . Остаток облицовочного кирпича на складе составит 132000 ед. (100000+32000) при себестоимости 473600 у.е.
100000*3,70+15000*3,45+17000*3,05 = 473600 у.е.
17 декабря . Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по стоимости одного облицовочного кирпича из партии поставки за 6 декабря и составит 203500 у.е.
55000*3,70 = 203500 у.е.
Остаток запасов на складе составит 77000 ед. (132000-55000) при себестоимости 270100 у.е.
45000*3,70+15000*3,45+17000*3,05 = 270100 у.е.
28 декабря . На себестоимость реализованной продукции будет полностью отнесен остаток партии поставки за 6 декабря и 5000 ед. из партии поставки за 13 ноября, что составит 183750 у.е.
45000*3,70+5000*3,45 = 183750 у.е.
Складской остаток запасов составит 27000 ед. (77000-50000) при себестоимости 86350 у.е.
10000*3,45+17000*3,05 = 86350 у.е.
Использование метода ЛИФО в системе непрерывного учета показало, что себестоимость реализованной продукции в 4-ом квартале составила 1217650 у.е. (130000 + 123500 + 145650 + 431250 + 203500 + 183750), а себестоимость остатка запасов 86350 у.е.
Итак, можно сделать вывод, что результаты применения метода ЛИФО в системе периодического и непрерывного учета запасов могут различаться.
За тысячелетнюю историю торговли было разработано и опробовано множество методов учета товаров. Одним из них является метод «лифо». Область его применения не ограничивается только бухгалтерским учетом, это понятие широко применяется в складской логистике и в морских грузоперевозках.
Сущность метода «лифо» в разных областях деятельности
Вся суть метода отражена в его названии: LIFO это аббревиатура английской фразы «last in, first out», т.е. «последним пришёл — первым ушёл».
Представим склад, на который непрерывным потоком поступают однородные товары и параллельно со склада идет отгрузка. Стоимость каждой партии поступивших товаров разная, как и количество единиц в партии. А при отгрузке возникает дополнительное условие: ранее поступившая партия может быть отгружена не полностью, или же в одну отгрузку попадают товары из разных партий, соответственно, с разной стоимостью. Как в таком случае определить себестоимость отгруженной партии? Ведь вручную отмечать и подсчитывать сколько единиц из какой партии и по какой закупочной цене попало в отгрузку — слишком трудоемко и нецелесообразно. Если применить в этой ситуации метод «лифо», то нет необходимости в подобной детализации. Из какой бы партии ни был в реальности отгруженный товар, при учете будет считаться, что в первую очередь отпускается товар из самой последней партии.
В складской логистике метод «лифо» также предполагает приоритетную отгрузку товара, пришедшего последним. В области морских грузоперевозок данный метод подразумевает, что стоимость перевозки включает погрузку, фрахт судна, но не включает стоимость выгрузки в порту прибытия.
В банковском деле по данному методу начисляются проценты по депозиту, при снятии клиентом части вклада.
При оценке стоимости реализуемых ценных бумаг по методу «лифо» цена реализации считается эквивалентной стоимости последних приобретенных активов.
Пример подсчета себестоимости по методу «лифо»
Рассмотрим данный метод на примере склада: На складе имеется переходящий остаток товара в количестве 8 шт. на сумму 700 руб. Цена за единицу, соответственно, 700/8 =87,5 руб./шт. Оприходовано за месяц несколько партий товара в разные даты.
- партия № 1 20 шт. по цене 90 руб./шт.
- партия № 2 15 шт. по цене 92 руб./шт.
- партия № 3 35 шт. по цене 87 руб./шт.
Итого поступило на склад: 20+15+35=70 шт. Отпущено в конце месяца 73 шт. одной партией. Себестоимость реализованного товара по методу «лифо» будет подсчитана следующим образом:
- полностью уйдет партия № 3, поступившая последней — 35 шт.
- полностью уйдет партия № 2, поступившая ранее — 15 шт.
- полностью уйдет партия № 1, поступившая первой −20 шт.
И только затем недостающее количество будет взято из переходящего остатка — 3 шт.
Себестоимость отгруженной партии составит:
(35*87) + (15*92) + (20*90) + (3*87,5) = 3 045+1 380+1 800+262,5 = 6 487,5 руб. за 73 шт.
Цена за единицу составит: 6 487,5/73 =88,9 руб./шт. Себестоимость единицы складского остатка осталась неизменной — 87,5 руб./шт.
Преимущество метода «лифо» — возможность получить прибыль в условиях инфляции и снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. По этой причине в настоящее время применение данного метода в бухгалтерском и налоговом учете запрещено.
Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.
ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.
ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».
Применение в бухгалтерии
При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.
Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.
Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.
При работе чаще используется метод FIFO
Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.
ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.
В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.
Метод списания ФИФО
В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.
То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.
FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.
Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.
Читайте также Проверка контрагента, как это сделать только по ИНН?
Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:
- Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.
- При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.
Возможно применение двух видов FIFO – обыкновенного и модифицированного
В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.
Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.
Существует два варианта расчета их стоимости:
1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,
Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.
На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.
2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:
(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.
По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.
Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.
Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.
Программное обеспечение для учета FIFO выбирается предприятием самостоятельно
К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:
- БухСофт,
- РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
- популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
- некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.
Метод списания товаров ЛИФО
Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.
Такое положение объясняется следующими факторами:
- Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
- Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.
Метод продолжает действовать при налоговой отчетности
В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.
