1. После проведения инвентаризации имущества кредитной организации конкурсный управляющий приступает к продаже имущества кредитной организации на открытых торгах в порядке и на условиях, которые определены настоящим Федеральным законом, если иной порядок распоряжения имуществом кредитной организации не установлен настоящей статьей.
2. Конкурсный управляющий, функции которого осуществляет Агентство, по согласованию с Комитетом банковского надзора Банка России осуществляет передачу имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю (приобретателям) в порядке, установленном настоящей статьей.
3. В целях согласования передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю (приобретателям) конкурсный управляющий направляет в Банк России предложение, которое должно содержать информацию о составе имущества (активов) и обязательств кредитной организации, результатах оценки имущества (активов), произведенной в соответствии с требованиями настоящей статьи, а также обоснование целесообразности передачи имущества (активов) и обязательств.
4. В случае, если передачу имущества (активов) и обязательств кредитной организации предлагается осуществлять по частям, указанное в пункте 3 настоящей статьи предложение конкурсного управляющего должно содержать сведения о составе имущества (активов) и обязательств кредитной организации в отношении каждой из передаваемых частей.
5. Размер передаваемых приобретателю (приобретателям) обязательств кредитной организации определяется конкурсным управляющим на основании сведений, имеющихся в кредитной организации. Стоимость передаваемого приобретателю (приобретателям) имущества (активов) кредитной организации определяется в соответствии с отчетом оценщика, привлеченного конкурсным управляющим и действующего на основании договора.
6. Комитет банковского надзора Банка России принимает решение о согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или об отказе в его согласовании не позднее чем через десять рабочих дней со дня поступления такого предложения конкурсного управляющего и уведомляет конкурсного управляющего о принятом решении не позднее двух рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.
7. Комитет банковского надзора Банка России вправе отказать в согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации по основаниям, установленным нормативным актом Банка России.
8. В течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о решении Комитета банковского надзора Банка России о согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации конкурсный управляющий включает в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведения о проведении отбора приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации, которые должны содержать порядок предоставления сведений о составе передаваемых имущества (активов) и обязательств кредитной организации, об их стоимости и о методах оценки.
9. Кредитные организации, имеющие лицензию на привлечение денежных средств физических лиц во вклады, вправе направить конкурсному управляющему заявку на участие в отборе приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации в течение десяти рабочих дней со дня включения сведений, указанных в пункте 4 настоящей статьи, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.
10. Заявка на участие в отборе приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации должна содержать предложение об отсрочке исполнения приобретателем обязательств перед Агентством как кредитором по обязательствам, перешедшим к Агентству в результате выплаты Агентством страхового возмещения вкладчикам кредитной организации. Указанная отсрочка не может превышать один год со дня заключения договора о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации.
12. Комитет банковского надзора Банка России вправе отказать в согласовании приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации по основаниям, установленным нормативным актом Банка России.
13. В случае передачи приобретателю (приобретателям) части обязательств кредитной организации обязательства кредиторов последующей очереди передаются только после полной передачи обязательств кредиторов предыдущих очередей. Такая очередность определяется в соответствии со статьей 189.92 настоящего Федерального закона. Не может передаваться приобретателю часть обязательств кредитной организации одной очереди, если иное не установлено настоящей статьей.
14. Передача имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части осуществляется исходя из принципов добросовестности и разумности действий конкурсного управляющего, эквивалентности размера передаваемых обязательств стоимости передаваемого имущества (активов), защиты прав и законных интересов кредиторов, в том числе минимизации их потерь при реализации ими своего права получить удовлетворение своих законных требований к кредитной организации, очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов, равенства кредиторов одной очереди.
15. Кредиторы кредитной организации должны быть уведомлены конкурсным управляющим о предстоящей передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части путем направления в официальное издание для опубликования уведомления о передаче указанных имущества (активов) и обязательств, а также включения его в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Такое уведомление подлежит опубликованию не менее чем за месяц до предполагаемой даты передачи приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части. Уведомление о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части должно содержать:
1) наименование кредитной организации, передающей имущество (активы) и обязательства или их часть, ее адрес и идентифицирующие кредитную организацию сведения (государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика);
2) наименование кредитной организации-приобретателя, которой передаются имущество (активы) и обязательства кредитной организации или их часть, ее адрес и идентифицирующие кредитную организацию сведения (государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика);
3) критерии отнесения обязательств к числу обязательств, передаваемых приобретателю;
4) порядок получения кредиторами кредитной организации информации об отнесении обязательств перед ними к числу обязательств, передаваемых приобретателю.
16. В течение месяца с даты опубликования уведомления о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части кредитор кредитной организации вправе направить в письменной форме в кредитную организацию заявление о несогласии с передачей прав и обязательств по договору, заключенному им с кредитной организацией. С даты получения конкурсным управляющим указанного заявления пропорциональная доля имущества, подлежащего передаче, исключается конкурсным управляющим из имущества кредитной организации, подлежащего передаче приобретателю.
17. Требования кредитора кредитной организации, направившего в письменной форме заявление о несогласии с передачей прав и обязательств по договору, заключенному им с кредитной организацией, удовлетворяются в соответствии с очередностью, установленной статьей 189.92 настоящего Федерального закона.
18. После передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю последний обязан исполнить полученные обязательства и (или) обязанности по уплате обязательных платежей на условиях, которые существовали на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.
19. Имущество (активы) и обязательства кредитной организации или их часть считаются переданными приобретателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента приобретатель несет ответственность за риск случайной гибели или случайного повреждения полученного им имущества. Одновременно с подписанием передаточного акта конкурсный управляющий направляет в официальное издание для опубликования информацию о передаче приобретателю имущества и обязательств кредитной организации и включает соответствующую информацию в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Такая информация должна содержать сведения, указанные в пункте 15
23. Принадлежащие кредитной организации ценные бумаги, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг, могут быть проданы на организованных торгах или на основании договора купли-продажи, заключаемого без проведения торгов.
Часть 1
Практика применения банками главы 30 НК РФ с учетом разъяснений Минфина России, ФНС России и судебной практики:
- Оценка и прогнозирование налоговых рисков.
- Иерархия налоговых разъяснений регулирующих органов и судебных актов: письмо письму, определение определению - рознь. - Новое в разъяснениях и судебной практике по налогу на имущество банков в 2015-2016 гг.
Влияние изменений 2016 года в порядке учета основных средств банков на налоговую базу по налогу на имущество организаций:
- Изменения в порядке формирования первоначальной стоимости и признания, начисления амортизации и учете ремонта и обслуживания, переоценки и обесценения, прекращения признания и переквалификации основных средств в соответствии с Положением № 448-П - краткий обзор с точки зрения налога на имущество организаций.
- В чем методологическая неточность письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884, перспективы его применения и оспаривания.
- Налог на имущество банков при аренде и наличии филиалов в 2016 году.
Налог на имущество банков, исчисляемый по кадастровой стоимости:
- НК РФ и региональное законодательство об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости.
- Практика применения и споры 2015-2016 г.г.
Исправление ошибок:
- Как исправлять возможные ошибки в декларации за предыдущие годы.
- Применим ли к налогу на имущество организаций абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.
- Уточнение суммы налога на имущество и налог на прибыль - ошибка или новое обстоятельство.
Стоимость первой части -
7500 руб.
Форма обучения -
очно/online
Часть 2
Практическое применение Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П:
- Формирование стоимости объектов. Оценка стоимости при первоначальном признании. Рекомендуемый перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость. Проблемы учета НДС.
- Бухгалтерский учет и бухгалтерские оценки по Положению 448-П.
- Критерии существенности для выделения инвентарного объекта. Рекомендации по установлению критериев существенности в учетной политике (абсолютный стоимостной лимит, относительный уровень существенности, качественный критерий существенности). Классификатор основных средств.
Выбор моделей и способов учета в учетной политике.
Бухгалтерские оценки при формировании стоимости при первоначальном признании и последующем учете основных средств:
- определение стоимости при покупке с рассрочкой платежа;
- обязательства по демонтажу и восстановлению окружающей среды;
- расчетная ликвидационная стоимость;
- сроки полезного использования.
Прекращение признания основных средств.
- Новое в учете нематериальных активов. Признание объектов в качестве нематериальных активов. В каких случаях допустимо использование расходов будущих периодов.
- Практическое применение и ошибки в учете недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (ВНОД).
- Новый объект учета - долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Условия признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
План продаж и требования, которые к нему предъявляются. Реализация плана продаж. Последствия невыполнения плана продажи долгосрочного актива.
В каких случаях допускается увеличение сроков продажи актива.
Новое в учете запасов.
Выбор способа списания их категории запасов.
Новый объект учета - средства и предметы труда, полученные по договорам отступного и залога, назначение которых не определено.
Условия признания.
Оценка при первоначальном признании и последующая оценка объектов. Учетная политика в части учета средств и предметов труда.
Прекращение признания.
Обесценение.
- Перечень признаков обесценения. Критерии существенности признаков обесценения в учетной политике.
- Возмещаемая стоимость и ценность использования объекта. Оценка будущих денежных потоков.
Налог на имущество с 1 января 2016 года. Влияние бухгалтерского учета на налоговую базу:
Организация документооборота, внутренних документов и процедур проверки на обесценение основных средств и других объектов.
Стоимость второй части -
7800 руб.
Форма обучения -
очно/online
Часть 3
- Изменения в порядке бухгалтерского учета имущества с 1 июля 2016 года: продажа основных средств с нулевой остаточной стоимостью; перевод основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- Особенности классификации имущества в качестве объекта основных средств, вопросы формирования его первоначальной стоимости:критерий существенности; НДС; объединение однородных предметов в один объект; учет затрат на капитальный ремонт и технический осмотр; отражение будущих затрат на демонтаж, ликвидацию и восстановление окружающей среды; покупка имущества с отсрочкой (рассрочкой) платежа
- Актуальные вопросы применения ликвидационной стоимости: экономическая сущность; первоначальный расчет; критерий существенности; последующий пересмотр; формула расчета амортизации после последующего пересмотра
- Особенности ежегодного пересмотра срока полезной службы и способа начисления амортизации
- Учет имущества, полученного по договорам отступного, залога: классификация по категориям; определение надежной справедливой стоимости; НДС; последующая оценка; текущие и капитальные затраты
- Учет нематериальных активов: особенности классификации; НДС; определение срока полезного использования; последующие затраты
- Актуальные вопросы бухгалтерского учета запасов: формирование первоначальной стоимости; варианты последующей оценки; списание в производство; особенности учета материалов на новой счете № 61013
- Особенности применения с 1 января 2016 года счетов по учету расходов (доходов) будущих периодов
Стоимость третьей части -
8200 руб.
Форма обучения -
очно/online
Стоимость мероприятия:
16500 руб.
Форма обучения
: Очно / Вебинар
Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, а так же полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 года №150-ФЗ в редакции от 06.12.2011 года «Об оружии» на правах аренды.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;
Книги, не зависимо от стоимости.
Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств, например, при принятии объекта к учету в качестве основного средства в коммерческих не кредитных организациях, стоимость объекта должна быть не менее двадцати тысяч рублей. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.
Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет в соответствии с требованиями к лицевым счетам, описанным в Приложении №10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов.
Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Поступление основных средств может быть в результате сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений.
Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Внесенных акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка - по договорённости сторон.
Полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема-передачи основных средств, или по рыночной цене.
Приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.
Построенных - по фактической себестоимости.
Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.
Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку, например, в условиях инфляции стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации объектов продажная стоимость должна увеличиться.
Переоценку производят или через централизованно установленные коэффициенты, или путем прямого пересчета первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник - добавочный капитал на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».
Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.
Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, но с округлением только в сторону увеличения. В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.
Для общего учета основных средств используется активный счет 604 «Основные средства», который обеспечивает организацию и учет наличия, движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Учет ведется по группам основных средств, сформированным на счетах второго порядка:
Счет 60401 «Здания и сооружения»;
Счет 60404 «Земля»;
Счет 60405 «Резервы на возможные потери».
В результате эксплуатации любой объект из перечисленных выше основных средств изнашивается, то есть утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств.
Каждому банку, как собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.
Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).
Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту - списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту - начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Начисление амортизации не производится по:
Объектам внешнего благоустройства
Земельным участкам и объектам природопользования
Произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.
Основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.
Предметам, стоимостью ниже установленного лимита.
Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.
Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
Перехода права собственности, в том числе при реализации;
Списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект.
С целью учета выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».
По дебету счета отражаются:
Балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;
Затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
Сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
По кредиту счета отражаются:
Выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;
Рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество - основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
Амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;
Не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.
При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:
Суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
Суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Кредитная организация вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.
В соответствии с международными стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.
Финансовая аренда (лизинг) - это аренда при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся устаревание актива и негативные последствия от использования арендуемого актива, а к доходам - увеличение стоимости арендуемого актива.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.
Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.
Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:
Счет 60401 «Здания и сооружения» - учет балансовой стоимости переданного объекта основных средств в аренду на балансе у арендодателя;
Счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно - счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;
Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806«Арендные обязательства»;
Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;
Счет 613 «Доходы будущих периодов», а именно - счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:
Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных основных средств.
Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.
Д 60312 - КТ 30102 - перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.
Д 60701 - К 60312 - прием выполненных работ.
Д 60401 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.
Д 60401 - К 70605 - получение объекта основных средств безвозмездно.
Д 60701 - К 60712 - учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Д 60701 - К 61205 - учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 - К 60312.
Д 60401 - К 10207 (10208) - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при создании банка.
Д 60401 - К 60322 - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при увеличении уставного капитала.
Д 10601 - (70606) - К 60401 - сумма уценки объекта основных средств.
Д 60401 - К 10601 - сумма дооценки объекта основных средств.
Д 70606 - К 60601 - начисление амортизации.
Д 10601 - К 60601 - дооценка амортизации.
Д60601 - К10601 - уценка амортизации.
Д 60601 - К 61209 - списание амортизации при выбытии объекта основных средств.
Д 91501 - К 99999 - передача основных средств в аренду (когда кредитная организация - арендодатель).
Д 60312 - К 70601 - начислена арендная плата.
Д 30102 - К60312 - получена арендная плата.
Д 99998 - К 91507 - получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация - арендатор).
Д 70606 - К 60312 - начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы.
Д 60312 - К 30102 - перечисление арендного платежа арендодателю.
Д 91507 - К 99998 - возврат арендованного основного средства арендодателю.
Д 61209 - К 60401 - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.
Д 61200 - К 60305 (60303, 60308,60311) - расходы, связанные с выбытием основных средств.
Д 61209 - К60309 - начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.
Д 61209 - К 70601 - прибыль от выбытия основных средств.
Д 61008 - К 61209 - стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).
Д 60305 (60323) - К 61209 - остаточная стоимость недостачи объекта основного средства.
Д 60312 - К 61209 - выручка от продажи основного средства.
Д 70606 - К 61209 - убыток от выбытия основного средства.
В банковском учете все имущество кредитной организации подразделяется на 3 категории:
- 1. Основные средства (60401).
- 2. Нематериальные активы (60901).
- 3. Материальные запасы (610 (02, 08-11))
Каждый объект имущества, принадлежащий банку был оплачен, т.е. банк стал собственником данного объекта имущества в результате произведенных расходов (исключение: объекты имущества, полученные банком на безвозмездной основе). Одной из главных задач учета имущества является отражение в учете операций по возмещению затрат банка в связи с приобретением разных объектов имущества. КБ разрешается возмещать их затраты на различные объекты имущества путем отнесения суммы этих затрат на текущие расходы банка, которые покрываются его текущими доходами.
Процесс возмещения затрат банка на объекты ОС и немат. активов производится путем начисления амортизации, т.е. банк возмещает себе затраты постепенно, по частям в течение периода полезного использования данного объекта.
Возмещение затрат на мат. запасы по их полной балансовой стоимости производится в день передачи этого имущества в эксплуатацию (т.е амортизация на мат. запасы не начисляется).
Банк может стать собственником имущества следующими способами:
- 1) Поступление имущества в собственность банка в виде взносов в его УК.
- 2) Покупка (приобретение) объектов имущества.
- 3) Создание (сооружение) объектов имущества самой кредитной организацией.
- 4) Переход в собственность банка имущества по завершению лизинговой операции, в которой банк - лизингополучатель.
- 5) Получение объектов имущества в собственность на безвозмездной основе.
- 1) Учет мат. запасов в кредитных организациях.
- 1. Из кассы банка материально ответственному лицу выданы наличные деньги на приобретение в розничной торговле хоз. инвентаря (материально ответственными лицами являются те сотрудники банка, с которыми заключен договор о материальной ответственности; только этим сотрудникам могут быть выданы из кассы наличные деньги на приобретение каких-либо материальных ценностей): Дт 60308 - Кт 20202 - 500.
- 2. Материально ответственное лицо отчиталось о расходовании подотчетной суммы, передав на склад банка хоз. инвентарь на сумму 500 и составив авансовый отчет с приложением товарных чеков: Дт 61009 - Кт 60308 - 500.
- 3. Часть приобретенного хоз. инвентаря передана в СПБ для использования (300): Дт 70606 - Кт 61009 - 300.
- 2) Учет основных средств в кредитных организациях.
Все материальные ценности, которые имеются у банка являются средствами труда, т.е. они создают необходимые условия для деятельности кредитной организации. При этом в учете они подразделяются на 2 категории имущества: основные средства и материальные запасы.
Указанное разделение производится в зависимости от 2 факторов:
- 1. срок службы (до 1 года, более 1 года).
- 2. главный фактор - стоимость за единицу у объекта имущества.
Руководство банка устанавливает лимит стоимости за единицу объекта имущества, в зависимости от которого данный объект будет учитываться либо в составе ОС, либо в составе мат. запасов.
- 1) Банк получил в собственность объекты ОС в виде взноса в УК: Дт 60401 (А+) - Кт 10207 (П+).
- 2)В собственность банка перешли объекты ОС по окончании лизинговой операции, а которой банк выступал лизингополучателем: Дт 60401 (А+) - Кт 60804 (А-).
- 3) Банк получил на безвозмездной основе хоз. инвентарь и принадлежности: Дт 61009 (А+) (могут быть также счета 60401, 60901) - Кт 70601 (П-).
Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в текущих доходах банка; если получены объекты ОС или нематериальных активов, амортизация по ним не начисляется.
Учет операций по покупке (приобретению) объектов основных средств.
Начислить амортизацию на принятый в эксплуатацию объект банк имеет право с месяца, следующего за месяцем принятия в эксплуатацию. Начисление амортизации производится, пока ее общая сумма не совпадет с балансовой стоимостью объекта.
Если объекты имущества прошли переоценку и их балансовая стоимость увеличилась, то производится пересчет суммы ежемесячной амортизации с учетом произведенной переоценки.
Банк приобретает специализированную авто-инкассаторскую машину.
- 1. Произведена предоплата инкассаторской машины, приобретаемой у фирмы - нерезидента. Предоплата в долларах США: Дт 60312 810 (А+) - Кт 30114 840 (А-) - 960.
- 2. От поставщика получен инкассаторский автомобиль: Дт 60701 810 (А+) - Кт 60312 810 (А-) - 960.
- 3. С кор. счета оплачены услуги транспортной компании по перевозке данного авто (10% от стоимости объекта): Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 96.
- 4. Оплачены услуги фирмы по подготовке инкассаторского авто к эксплуатации: Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 48.
- 5. Авто по акту принят в эксплуатацию инкассаторской службой банка и отражается в учете как объект ОС, принадлежащий банку на праве собственности (балансовая стоимость объекта сформировалась по дебиту балансового счета 60701): Дт 60401 (А+) - Кт 60701 (А-) - 1104.
- 6. Т.к. инкассаторское авто передан в эксплуатацию в ноябре 2007 года, то начисление амортизации начнется с 1 декабря 2007 года. Срок полезного использования указанного авто - 3 года, таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 30,7: Дт 70606 (А+) - Кт 60601 (П+) - 30,7.
Балансовая стоимость объекта 1140, срок полезного использования - 3 года. Исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования объекта, начисляется сумма ежемесячной амортизации: 1140/36=30,7: Дт 70606 - Кт 60601 - 30,7 ежемесячно. Для учета амортизации по данному объекту на счете 60601 открывается отдельный лицевой счет.
7. Авто находится в эксплуатации 1 год и за это время сумма начисленной амортизации составила 368,4. Затем авто попал в ДТП и не подлежал восстановлению:
- 1. Списывается выбывший объект ОС - авто после ДТП, не подлежащий восстановлению:
- 1.1 Списывается авто как объект ОС по его балансовой стоимости: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.
- 1.2 Списывается амортизация, начисленная по выбывшему авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 368,4.
- 1.3 Оприходованы детали от списанного авто, годные к использованию в качестве зап. частей: Дт 61002 - Кт 61209 - 31,6.
- 1.4 На расходы банка списывается убыток от эксплуатации данного авто: Дт 70606 - Кт 61209 - 704.
- 2. Списывается объект ОС - авто в связи с его продажей:
- 2.1 Списывается балансовая стоимость проданного авто: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.
- 2.2 Списывается начисленная амортизация на проданный авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 1104.
- 2.3 Отражается в учете выручка от продажи данного авто: Дт 30102 - Кт 61209 - 301,6.
- 2.4 На доходы списывается прибыль от эксплуатации данного авто: Дт 61209 - Кт 70601 - 301,6.
Для выполнения своих функций банку необходима материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к материальными ценностями. Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.
Материальные ценности наравне с основными средствами и нематериальными активами составляют имущество кредитной организации
Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:
- · правильное оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;
- · достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;
- · полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;
- · контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
- · определение фактических затрат, связанных с содержанием имущества;
- · достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;
- · получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.
Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных учетных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.
Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
- · перехода права собственности (в том числе при реализации);
- · списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).
Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.
В компетенцию комиссии входят:
Осмотр, имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
установление причин списания имущества;
- -выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
- -определение возможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;
- -составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В указанных актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные акты утверждаются руководителем кредитной организации.
