Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: Основные принципы и этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Студентки 4-го курса заочного отделения,

сокращенная форма обучения

факультета экономики и управления

Соколовой Татьяны Леонидовны

Москва, 2011 г.

Заключение
Список литературы

Введение

В современных условиях принципы бухгалтерской отчетности могут, и должны рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Однако чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку.

Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование принципов Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Формирование принципов бухгалтерской отчетности к соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной

повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире внедрение принципов бухгалтерской отчетности в международных стандартах постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов: путь к ним достаточно долог и труден. Однако это однозначно означает, что компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Цель курсовой работы изучение принципов бухгалтерской отчетности в международных и российских стандартах

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть понятие и роль принципов бухгалтерской отчетности;

2. Представить классификацию принципов бухгалтерской отчетности;

3. Изучить требование достоверности формирования бухгалтерской

отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности;

4. Рассмотреть классификацию элементов бухгалтерской отчетности;

5. Рассмотреть способы оценки принципов в международных и российских стандартах

1. Принципы как основа концепции формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и роль принципов бухгалтерской отчетности

бухгалтерская отчетность актив стандарт

Принцип (principium) - в переводе с латинского буквально означает начало или основа, то есть базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принцип -- это основное исходное положение какой-либо теории. Эти "основные исходные положения" представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов. И тут сразу возникает вопрос: насколько эта концентрированная мысль - принцип, соответствует совокупности фактов? Если между ними просто ставится знак равенства, то подобное отождествление может привести к печальным результатам, подобным тем, к которым приходят люди, не понимающие различия между тем, что они видят во сне и наяву. Однако много веков бухгалтерия, исходя из того, что все то, что записано в учетных регистрах, если только не было допущено вольных или невольных искажений, абсолютно истинно, в сущности, отождествляла инвентарь учитываемыx ценностей с реальным положением дел. Администраторы смотрели в баланс и верили всему тому, что там написало, не задумываясь, как это было написано.

Только в первой четверти XX в. стало ясно, что понимание реальности учитываемых объектов зависит, прежде всего, от принципов, с помощью которых бухгалтеры формируют эту реальность. Тогда бухгалтеры поняли, что, сформировав принципы бухгалтерской отчетности они смогут написать и ясно раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни, со следствиями, к которым они приводят.

Эти принципы составляют определенную систему, и самым общим, который предопределяет современную систему бухгалтерской отчетности.

Целью принципов финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. К такой информации относятся сведения о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия. Примечания к финансовым отчетам и другая информация, содержащаяся в отчетности, дают возможность пользователям лучше понимать статьи баланса, отчета о финансовых результатах и специфику деятельности предприятия.

1.2 Классификация принципов бухгалтерской отчетности

Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Поэтому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег.

Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Таким образом, основополагающие допущения обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий доход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов -- если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков -- при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Так, доход признается в отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости в ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия). Данное допущение позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества проводится по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.

Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

В то же время в настоящее время бухгалтерская отчетность переживает важный и интересный период -- постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали переход к учету по так называемому методу начислении, развитие идей учетной политики, изменение форм бухгалтерской отчетности, введение отчета о движении денежных средств, новый порядок составлении сводной отчетности, обеспечение открытости (публичности) отчетности и др.

2. Требование достоверности формирования бухгалтерской отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности

Наиболее важным для приведения отечественной отчетности в соответствие с международной является наличие принципа достоверности отчетности.

По международным стандартам достоверность информации отчетности рассматривается как возможность дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел на предприятии пользователям для правильного принятия ими решений. В российской же практике достоверность отчетности связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения учета и отчетности, т.е. достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не правдивое отражение хозяйственной деятельности. Так, если искажения бухгалтерской отчетности находятся в пределах границ, задаваемых уровнем существенности, то отчетность признается достоверной. В принципах российского учета заложен принцип осмотрительности, но бухгалтер не имеет права отражать информацию на основе профессиональных оценок. Примечательно, что в случае трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную по международным стандартам, прибыль из российской отчетности зачастую превращается в убытки, поскольку из отчетности "уходит" сомнительная дебиторская задолженность и включенная в нее нереализованная прибыль.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к Российской Федерации. Одновременно с этим подчеркивается, что если при составлении бухгалтерской отчетности недостаточно данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом исходят из того, что информация, единообразно сформированная и представленная по общеизвестным и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам (в соответствии с нормативной системой регулирования бухгалтерского учета на территории РФ), исключает неоднозначность толкования этой информации, а также позволяет избежать противоречий норм учета и норм хозяйственного законодательства -- гражданского, налогового, финансового и т. п.

Представляется, что такого рода положение было бы, безусловно, непререкаемо и практически не столь часто нарушаемо, если бы не ряд условий.

Во-первых, трудно добиться того, чтобы бухгалтерский учет формировал информацию о бизнесе по принципам и правилам, адекватным логике и деловой практике хозяйствующих субъектов (т. е. чтобы логика учета не вступала в противоречие с философией и логикой здравого смысла бизнесмена).

Во-вторых, если бы регламентирующие нормы учета и отчетности, действующие на территории Российской Федерации, признавались мировым экономическим сообществом и не существовало бы проблемы гармонизации российского учета с международными правилами учета и отчетности.

В-третьих, если бы нормативная база регламентации бухгалтерского учета в РФ была самодостаточна, исчерпывающе и непротиворечиво описывала порядок учета любых традиционных и нестандартных хозяйственных операций.

В-четвертых, если бы последовательное применение правил и приемов регистрации и обобщения фактов на счетах бухгалтерского учета позволяло в системном порядке переходить от бухгалтерских регистров к статьям бухгалтерской отчетности по принципу перманентного баланса.

Ни в коем случае не ставя под сомнение необходимость обеспечения достоверности отчетных показателей, отметим, что само по себе соблюдение этого требования не решает проблемы формирования качественной информации. Отчетные показатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не обладать свойством полезности и существенности для пользователя.

К настоящему времени руководство организации с полной степенью ответственности перед пользователем бухгалтерской отчетности должно формировать отчетные показатели, обладающие принципом достоверности.

Принцип правдивого представления. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Принцип приоритета содержания перед формой.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе.

Принцип приоритета содержания перед формой по МСФО - факты хозяйственной жизни учитываются исходя из их содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько из их правовой формы.

В российской практике провозглашено, но в большинстве случаев принцип приоритета содержания перед формой на соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. В основе большинства учетных действий - первичный/оправдательный документ, отвечающий установленный требованиям.

Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицу в бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как это следует из его логических построений.

Принцип нейтральности. Чтобы быть надежной информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирования суждения с целью достижения запланированного результата.

Исходя из международных стандартов требует, чтобы отчетная информация была объективной по отношению к разным пользователям и не была направлена только на действие в интересах самого предприятия. Сегодня в ряде случаев стремление следовать принципу нейтральности переходит разумные границы (например, выполнение требования указать в пояснительной записке гонорары членов наблюдательного совета и исполнительной дирекции применительно к нашей действительности вполне может послужить своего рода наводкой для рэкетира).

Принцип осмотрительности (консерватизма) - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расходов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать актины или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

В этом определении выделим три момента: неопределенность, осторожность, искажение.

1. Неопределенность связана с тем, что никто не может правильно оценить активы и пассивы предприятия, точно исчислить его доходы и расходы.

2. Осторожность вытекает из неопределенности и предполагает четыре жестких правила:

- активы, представленные в балансе данного отчетного периода, получают минимальные из всех реально возможных оценок;

- расходы, потенциально сформированные в данном, отчетном периоде, относятся не на будущие отчетные периоды, а показываются в данном отчетном периоде;

- пассивы, показанные в балансе данного отчетного периода, должны иметь максимальные из всех реально возможных опенок; доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, показывают в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

3. Искажения отчетности должны вытекать из объективных причин и ни в коем случае не приводить к созданию скрытых резервов (хотя вся суть консерватизма, так или иначе, ведет к неизбежности, их возникновении).

Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такими, как получение сомнительных долгой, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.

Обобщая все сказанное, можно отметить, что идея принципа осмотрительности (консерватизма) сводится к тому, как распределить некие суммы между счетами, сальдо которых включает батане, и счетами, на которых отражается финансовый результат. И, как следствие, распределить эти результаты между отчетными периодами. В конечном счете, цель осмотрительности -- не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков.

Принцип осмотрительности выражается в консервативности оценки, когда активы и доходы не должны быть переоценены, я обязательства и расходы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства -- по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает создание скрытых резервов или намеренного искажения информации); полнота -- рамки существенности и затраты на получение информации.

Этот принцип, влияя на величину финансовых показателей, естественно, по-разному сказывается на интересах участников хозяйственных процессов:

собственники заинтересованы в нем до тех пор, пока не продадут свои ценные бумаги, но когда они эти бумаги продадут, то консерватизм оборачивается против них;

администрация, как правило, поддерживает консерватизм, что позволяет eй так или иначе создать невидимые источники финансирования и за их счет снизить риск, связанный с принятием управленческих решений. Однако если администрацию премируют за финансовые результаты, она может нарушить эти требования;

рабочие и служащие должны приветствовать
консерватизм, так как он обеспечивает им возможные источники благосостояния;

кредиторы -- безусловные сторонники консерватизма, он позволяет наиболее надежно измерить ликвидность дебитора и, следовательно, обеспечивает их финансовую устойчивость;

налоговые органы должны быть последовательными противниками консерватизма, поскольку он во всех случаях уменьшает налогооблагаемую базу.

Следовательно, консерватизм на практике -- это только следствие соотношения сил, участвующих в хозяйственном процессе.

По сути, в российских документах принцип осмотрительности раскрыт теми же словами, что и в международном отчете. Правда, и здесь есть проблемы, возникающие просто из-за инертности самих счетных работников и специалистов, составляющих инструкции и указания. Если убытки надо показывать сразу, то, следовательно, проценты за банковские кредиты и вообще проценты по займам организация должна начислять не тогда, когда банк пришлет выписку, а тогда, когда завершается отчетный период, т.е. когда показывается реальный убыток. Это приводит к завышению налогооблагаемой прибыли, а самое главное - к искажению международного принципа бухгалтерской отчетности.

Оценка актива согласно принципу консерватизма занижается. Разница между текущей учетной величиной. признаваемой администрацией предприятия, прежде всего бухгалтером, к реальной признается потерей в стоимости и подлежит списанию и расход, величина которого таким образом оказывается завышенной.

Пассив. Кредиторская задолженность, долг, который надо оплатить, должна быть показана в полном объеме, даже если администрация полагает возможным ее не погашать.

Более сложной оказывается картина, связанная с изображением собственных средств предприятия. Предприятиям разрешается в целях равномерного включения предстоящих расходов и издержки производства или обращения создание резерва, наличие которого является следствием осмотрительности. Если и балансе начинают преобладать суммы резервов -- что считается возможным, так как эти резервы не могут быть скрытыми, а увеличение нераспределенной прибыли и дополнительного капитала свидетельствует о возможном приросте имущественных прав собственников предприятия. Тут же надо отметить, что принцип консерватизма проник и в расчеты с акционерами.

Совершенно очевидно, что осмотрительность предполагает преуменьшение доходов и преувеличение расходов, и это должно было бы считаться на таком решающем обстоятельстве, как выбор момента реализации. Согласно этому принципу моментом реализации может быть только момент получения денег. И так было изначально. Но западные коллеги всегда настаивают на том, что момент реализации может быть только по отгрузке, и наши нормативные документы ввели этот же момент.

Совершенно новым в теории и практике нашего бухгалтерского учета стало введение понятия "условный факт". При этом условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При оценке последствии условного факта и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Таким образом, принцип осмотрительности по МСФО понимается как большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов, а в российской практике провозглашено, что в большинстве случаев не соблюдается, т.к. отсутствует механизм реализации.

Подытоживая сказанное, подчеркнем, что основное преимущество принципа осмотрительности (консерватизма) сводится к обеспечению скрытого самофинансирования любого предприятия. Потому, что его администрация, используя принцип осмотрительности, очень эффективно строит свою учетную политику. В самом деле, консерватизм показывает пользователям худшую оценку, по каждый понимает, что с большой долей вероятности можно утверждать, что реальная картина лучше.

Принцип сравнимости. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний, с тем чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Сравнимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов. Характеристика сравнимости является более "слабой" по сравнению с требованиями надежности и уместности информации. Иными словами, предприятие должно изменять свою учетную политику, если это ведет к более надежным и уместным результатам, а не сохранять ее, мотивируя необходимость сравнимости.

Принцип сравнимости информации связан со стабильностью учетной политики и методов обработки данных (в России это четко действует) и с последовательностью применения сроков отчетности (у нас сроки отчетности строго определены законом). Предусмотрены также возможности изменения учетной политики, если это имеет существенное значение.

Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для всех компаний.

Таким образом, практическая реализация вышеперечисленных принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались.

3. Пять элементов бухгалтерской отчетности

3.1 Классификация элементов бухгалтерской отчетности

В связи с принятием проекта Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике возникла необходимость более детально рассмотреть положения международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся как различных аспектов подготовки и представления финансовой отчетности в целом, так и рекомендаций по оценке и учету отельных хозяйственных средств и операций предприятия. Кроме необходимости понимания сущности перехода на международные стандарты перед предприятиями часто стоят конкретные задачи трансформации финансовой отчетности, подготовленной по российским правилам, в отчетность, соответствующую международным стандартам. Этими требованиями определяется важность понимания того, как международные стандарты определяют финансовую отчетность, ее состав и элементы, принципы формирования, правила оценки статей.

Целью разработки и публикации концептуальных положений явилась прежде всего необходимость определить принципы, на основе которых разрабатываются стандарты учета, и отчетности. Концептуальные положения сами по себе не являются стандартами, ни в коей мере их не устанавливают, не заменяют и не отменяют. Информация, содержащаяся в них, является дополнительной, поясняющей и облегчающей использование стандартов при составлении финансовой отчетности и при разработке новых стандартов GAAP.

Принятая в России Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике разработана в соответствии с рекомендациями Основ международных стандартов и определяет: цели бухгалтерского учета; предположения, лежащие в основе организации бухгалтерского учета; содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете; качественные характеристики, которым должна удовлетворять информация; понятия элементов финансовой отчетности, правила их признания и оценки. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдаются в силу отсутствия связи их с законодательством и нормативными актами, а также механизма их практической реализации.

Концептуальные основы определяют пять элементов финансовой отчетности. Первые три -- активы, обязательства и собственный капитал - связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия, а два других - доходы и расходы -- являются информацией о результатах его деятельности.

Под активами (assets) понимаются средства или ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и стоимость актива может быть надежно измерена.

Кроме этого активы предполагают существование экономической выгоды, которая будет получена в будущем. Такие понятия, как "стоимость", "материально - вещественная форма", "обмениваемость", "отчуждаемость" характеризуют активы, но не являются существенными. Главным качеством активов, их атрибутивным свойством является потенциал использования или экономическая выгода, которая может быть получена в будущем.

Обязательства (liabilites) представляют собой существующие обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий, ожидаемое погашение которых приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды. Обязательства отражаются в балансе, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Обязательства представляют необходимость использования или уступки своих активов в определенном периоде, на определенную дату, по требованию или при наступлении конкретного события. Обязательства возникают на основании контрактов, законов, при использовании финансовых инструментов. Обязательство существует до тех пор, пока компания не погасит его или не произойдет событие его отменяющее.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов компании после вычета всех обязательств, т.е. это величина, на которую активы превосходят обязательства. Несмотря на то, что принципиальная разница между обязательствами и акционерным капиталом очевидна, она часто стирается на практике. Например, некоторые ценные бумаги компании (привилегированные акции, конвертируемые облигации) могут рассматриваться одновременно как ее обязательства и как собственный (акционерный) капитал, что вызывает проблемы отражения их в учете.

В коммерческой организации собственный (акционерный) капитал сконцентрирован в ценных бумагах, находящихся у ее владельцев. Он формируется за счет, привлекаемых инвестиций и уменьшается на сумму выплат дивидендов. Такая "остаточная" трактовка капитала обусловлена, на наш взгляд, специфической очередностью прав на активы предприятия. В случае ликвидации или банкротства в первую очередь удовлетворяются требования кредиторов.

Доходы (earnings) определяются как увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, выражающийся в расширении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является рост капитала, но не за счет вкладов собственников. Доходы отражаются в отчетности, когда такое увеличение может быть надежно измерено.

В отличие от показателя совокупного дохода этот элемент отчетности не включает финансовые результаты от изменения учетной политики в пришлые периоды и изменения в акционерном капитале, связанный с ситуацией на рынках, законодательством и пр.

Расходы определяются как сокращение экономических выгод за период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению капитала, но не за счет изъятий собственников. Расходы отражаются в отчете о финансовых результатах, когда такое уменьшение может быть надежно измерено. Кроме того, при отражении расходов действует правило соответствия (matching concept), т. е. расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода. Убытки попадают под определение расходов.

Представленные выше элементы бухгалтерской отчетности являются важными моментами, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности.

Представленная ниже таблица обобщает результаты сравнения положений концептуальных основ международных стандартов, российской Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, а также российской практики (табл. 1)

Таблица 1

Концептуальные основы международных стандартов	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	Российская Практика

	Трактовка совпадает, активы определяются как хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.	Понятия не совпадают, активы трактуются как средства предприятия, классифицированные по составу; убытки отражаются в составе активов.
Обязательства	Трактовка совпадает. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.	Понятия не совпадают, трактуются как источники средств; традиционное объединение обязательств и капитала как пассивов.
	Трактовка практически совпадает. Подчеркивается, что величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами, но первично капитал определяется как вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации	Понятия не совпадают, капитал трактуется как источник средств; традиционное объединение обязательств и капитала как пассивов.
	Трактовка совпадает, доходом считается увеличение экономических выгод за период или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников
	Трактовка совпадает, расходами считается уменьшение экономических выгод за период или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала за исключением изъятия собственников. Однако в трактовке концептуальных Основ расходом	Понятия не совпадают, регулируются нормативными документами.

Таким образом, сложности практического применения Концепций бухгалтерского учета, основанных на рекомендациях международных концептуальных основ определяются наличием нормативного регулирования различных вопросов учета и составления отчетности; нацеленностью отчетности на удовлетворение требований, в первую очередь, налоговых органов; отсутствием возможности применения профессиональных суждений бухгалтеров.

3.2 Способы оценки принципов в международных и российских стандартах

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики и начисления (накопления, прироста).

Все эти принципы с введением в учетную практику Положения "Учетная политика предприятия" (с 1 января 1995 г.) применяются и в отечественной практике (по принципу "начисления" иногда с отступлениями).

Наряду с основополагающими в западных странах используются и другие учетные принципы: оценки имущества и обязательств, двойной записи хозяйственных операций, осторожности, существенности, доброкачественности информации и др.

Методы оценки (денежного выражения) имущества и обязательств не жестко регламентированы в международных нормах. Основой большинства из них является метод "исторической оценки", т.е. оценки на дату совершения операции. Используется также ряд способов перехода от исторической оценке к реальной.

Принцип двойной записи хозяйственных операций имеет такое же назначение, как и в отечественном бухгалтерском учете.

Принцип осторожности (осмотрительности, консерватизма) предопределяет тактику проведения фирмы по отношению к возможному риску. Он обязывает учитывать все факторы, которые могут оказать влияние на финансовое положение фирмы. Одним из конкретных проявлений данного принципа является асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете после совершения операций, а убыток - с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов.

Принцип существенности помогает определить тактику поведения фирмы по выбору порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешевые предметы могут рассматриваться как затраты того периода, когда они куплены, хотя сами предметы могут служить длительное время.

Принципы доброкачественности информации ориентирует на обеспечение ее достоверности с целью отражения реального финансового положения фирмы.

Анализ отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем (двойная запись па счетах, соблюдение в течение года учетной политики, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам и др.). Вместе с тем в отечественной практике не в полной мере реализуется принцип осторожности, что негативно сказывается на всей системе бухгалтерского учета.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали два нормативных документа: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (2) и Положение "Учетная политика предприятия" (5).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, Положением (2) или другими нормативными документами Министерства финансов РФ.

Организация осуществляет оценку имущества обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ, т.е. в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организаций или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Согласно Положению (2) возможно использование различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из трех методов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛПФО).

Готовая и отгруженная продукция может отражаться в учете и отчетности в зависимости от принятого порядка списания общехозяйственных расходов и использования (или неиспользования) счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По четырем вариантам: полной фактической производственной себестоимости; неполной фактической производственной себестоимости, нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции; нормативной или плановой неполной производственной себестоимости продукции.

Производственные запасы, готовую продукцию и товары разрешено отражать в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), т.е. разрешено осуществлять оценку по "низшей" стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и отчетности: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в учете п отчетности по фактическим производственным затратам.

В Положении "Учетная политика предприятия" установлены основные принципы оценки объектов учета, названные в этом документе допущениями и требованиями: допущение непрерывности деятельности предприятия, которое обусловливает целесообразность использования метода оценки имущества по первоначальной стоимости; допущение последовательности применения учетной политики, требующее соблюдения преемственности выбранных методов оценки объектов учета по годам; требование осмотрительности, ориентирующее предприятие на оценку производственных запасов, готовой продукции и товаров по "низшей" стоимости; требования полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, т.е. определение фактической себестоимости приобретения (заготовления) производственных запасов и (фактической себестоимости готовой отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг)).

Следует отметить, что в отличие от западных стран в России указанные правила в большей степени контролируются государством: переоценка основных средств и производственных запасов осуществляется только по постановлениям Правительства; достаточно жестко регламентированы порядок начисления износа основных средств, правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Существенная либерализация правил оценки объектов учета предусмотрена проектом закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности. Предусмотрены предоставление предприятиям права переоценивать основные средства через каждые 3 года с отнесением возникающих разницы на счета добавочного капитала, возможность переоценивать оборотные активы с отнесением потерь от снижения цен и качества материальных оборотных активов, а также уменьшения стоимости ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах, на счет прибылей и убытков. С принятием этого закона основные отечественные оценки имущества, обязательств и капитала будут еще более соответствовать применяемым в западных странах

Следует отметить, что критерии признания элементов финансовой отчетности, специфицированные выше, также нашли отражение в российской Концепции бухгалтерского учета. Кроме того, в ней определены возможные

варианты оценки статей, основанные на международной практике.

Основы подготовки и представления финансовой отчетности предлагают следующие варианты оценки активов и обязательств предприятия:

- первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость приобретения; для обязательств -- сумма, полученная в обмен на обязательство;

- текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов -- это сумма денежных средств, которую необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент, для обязательств -- недисконтированная сумма денежных средств, которую необходимо заплатить в настоящий момент для погашения обязательства;

Реализационная стоимость (realisable (settlement) value): для активов - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате юс продажи в настоящий момент при нормальных условиях; дня обязательств - стоимость погашения, т. е. неоисконтированная величина денежных средств, которую предполагается заплатить для погашения обязательства при нормальных условиях функционирования предприятия; по смысловой нагрузке практически эквивалентна рыночной стоимости; в ряде случаев используется понятие частой реализационной стоимости (net realisable value), определяемой как реализационная стоимость за вычетом затрат на реализацию;

Приведенная стоимость (present value); для активов -- это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств, которые будет производить актив при нормальных условиях функционирования предприятия; для обязательств -- приведенная стоимость будущих оттоков денежных средств, которые предположительно будут необходимы для погашения обязательства при нормальном функционировании предприятия.

В международных стандартах финансовой отчетности часто используются еще два варианта оценки:

- рыночная стоимость (market value) -- сумма, которая может быть получена в результате продажи актива на рынке;

- "честная" стоимость (fair value) - величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем; в некоторых случаях эта опенка совпадает с рыночной стоимостью.

Российская Концепция бухгалтерского учета предлагает четыре возможных оценки: первоначальная стоимость, текущая (восстановительная) стоимость, текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) и дисконтированная стоимость. На практике используется оценка по первоначальной стоимости.

Заключение

Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный и интересный период -- постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали переход к учету по так называемому методу начислении, развитие идей учетной политики, изменение форм бухгалтерской отчетности, введение отчета о движении денежных средств, новый порядок составлении сводной отчетности, обеспечение открытости (публичности) отчетности и др.

Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В результате всех этих изменений сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Любая российская организация, равно кик почти любая западная компании, составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и многочисленные пояснения к отчетам.

Важную роль при этом выполняют принципы бухгалтерской отчетности в международных и российских стандартах. Тщательное изучение принципов бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствование деятельности организации. Содержание принципов бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Наиболее важным для приведения отечественной отчетности в соответствие с международной является наличие принципа достоверности бухгалтерской отчетности, принципа правдивого представления, приоритета содержания перед формой, нейтральности, осмотрительности, сравнимости. Эти принципы являются важными атрибутами, оказывающими влияние на составление отчетности и представление информации заинтересованным пользователям финансовой отчетности.

Список литературы

Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет, 2008. - №8;

Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. М.: Вершина, 2008.248с.

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро - М, 2007;

Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110с.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, - М.: Элиста, АПП Джангар, 2006;

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP, - М.: Дело, 1998;

Ковалев В.В. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США //Бухгалтерский учет, 2007.- № 10;

Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент, - М.: Финансы и статистика, 2005;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, - М.: Инфра - М, 2000;

Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета, - М.: ФБК - ПРЕСС, 2007;

Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231с.

Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009.207с

Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах //Аудиторские ведомости, 2008. - № 8;

Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008.488с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2003;

Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности, - М.: Бухгалтерский учет, 2006;

Радуцкий А. Г. Концепция финансовой отчетности в США //Бухгалтерский учет, 2007. - №11;

Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения /Под ред. Я. В. Соколова и др., - М.: Книжный мир, 2008;

Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. М.: 2007.83с.

Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет, 2006. - №2;

Соколов Я. В., Бычков С. М. О приорете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет, 2006. - №1;

Соколов Я. В., Бычков С. М. Принцип осмотрирельности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2008. - №5;

Подобные документы

Виды бухгалтерской отчетности, ее роль и значение, принципы пользования, содержание и правила составления. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, этапы и направления данного процесса, оценка полученных результатов.

курсовая работа , добавлен 16.02.2015

Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 23.11.2014

Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 16.02.2015

Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчетности в Российской Федерации и международной практике. Этапы формирования стандартов бухгалтерской отчетности в стране: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования.

курсовая работа , добавлен 12.05.2014

Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.

реферат , добавлен 13.01.2009

Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 18.11.2005

Порядок составления бухгалтерской отчетности, ее нормативно-правовая база, виды, сроки и состав. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности. Экономическая характеристика и анализ содержания бухгалтерской отчетности ООО "РоСАзия".

курсовая работа , добавлен 09.08.2010

Понятие бухгалтерской отчетности, система нормативного регулирования учета и отчетности в России. Разновидности и характеристики Форм отчетности, правильность заполнения. Особенности составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

курс лекций , добавлен 11.06.2009

Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации. Изучение особенностей проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО "Туймада". Анализ бухгалтерского баланса. Классификация типа финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 11.07.2015

Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.

Основы подготовки и составления финансовой отчетности

Пользователи и их информационные потребности

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности

Руководство предприятия несет основную ответственность за подготовку и представителей финансовой отчетности предприятия. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему выполнять свои обязанности по планированию, принятию решении и контролю Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений

Финансовая отчетность, составления для этой цели, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлые событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства предприятия или ответственность руководства за вверенные ресурсы те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для тою, чтобы принять - экономические решения к чтим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в предприятие, или решение о переназначении или смещении руководства

Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности предприятия создавать (генерировать) денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способность предприятия платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результат деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия

Информация о финансовом положении, главным образом, в бухгалтерском балансе (балансовом отчете). Информация о результатах деятельности предприятия приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале).

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины результатов деятельности предприятия, если не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового положения.

Примечания и дополнительные материалы

Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную записку), дополнительные материалы и другую информацию Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии на предприятие колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.

Основополагаюшие допущения. Учет по методу начисления

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем Таким обратом, предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрытa.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятноС1ь, уместность, надежность и сопоставимость

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания всфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решении Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенно, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, юн да в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет - это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвиденной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Основы подготовки и составления финансовой отчетности

Пользователи и их информационные потребности

Цель финансовой отчетности

Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении

Примечания и дополнительные материалы

Основополагаюшие допущения. Учет по методу начисления

Качественные характеристики финансовой отчетности

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться и чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решении раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономическою решения.

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качес1веиными характеристиками. Цепь заключается в достижении соотве1сгвующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характерно гик " различных случаях - это дело профессионально! о суждения.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или представляет справедливо финансовое положение, результат деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности предприятия. Это делается для такого отражения информации, чтобы она была наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал Они определяются следующим образом

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в буду тем.

Обязательство - это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периоде а, по1ашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды

Собственный капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Прибыль часто используется как измерение результатов деятельности или как основа для других показателей, таких как прибыль на инвестиции или прибыть на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетной) периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается а увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Придание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях Н убытках статьи, которая подходит под определение одного из элементов и отвечает критерию признания, изложенному ниже. Признание состоит в словесном описании статьи и ее отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в итогах баланса или отчета о прибылях и убытках Статьи, отвечающие критерию признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких статей не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Cтaтья, подходящая под определение элемента, должна признаваться, если:

a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена предприятием, и

b) статья имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.

Понятие вероятности используется в критериях признания дня представления степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей среду, в которой работает предприятие Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность предприятия будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую дебиторскую задолженность в качестве актива Для большого объема дебиторской задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Вторым условием признания статьи является наличие у нею стоимости или ценности, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и ценность должна быть определена. Использование обоснованных оценок является важной частью составления финансовой отчетность и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную оценку, статья не придается в балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания. Однако если размер иска не может быть надежно оценен, он не должен признаваться как акшв или доход, существование же иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных таблицах.

Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

Историческая стоимость. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается для погашения обязательствa при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Цена реализации (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по не дисконтированным суммам денежных средств этих эквивалентов, которые предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой предприятиями основой измерения является историческая стоимость для подготовки их финансовой отчетности. Обычно она используется в комбинации с другими основами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости.

Литература

1. International Accounting Standards. 2007

2. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. - Алматы: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. 2005.

3. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - Четвертое издание, - М.: Финансы и статистика. 2007.

4. Л. Чедвик. Основы финансового учета. - М.: Банки и биржи. 2008.

5. Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуации и примеры. - М: Финансы и статистика. 2008.

Он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду c пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность. 2. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами 2.1. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам. Международные стандарты финансовой...

Стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. 3 Таблица 4 Сравнительный анализ соответствия правил составления финансовой отчетности по МСФО положениям РПБУ Наименование РПБУ МСФО Комментарий Справедливое представление и соответствие МСФО Если при составлении бухгалтерской отчетности применение...

В примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования РСБУ. 7. Основные отличия российских стандартов в части составления и представления финансовой отчетности. Таблица 1 Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности Наименование РПБУ МСФО Комментарий Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская отчетность...

Финансовой отчетности там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В таблице 2.2 приведены действующие интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) . Таблица 2.2 Интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.) Номер интерпретации Название интерпретации Интерпретируемый стандарт ПКИ (SIC) 1 Последовательность - различные формулы...

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Гуманитарно-экономический и информационно-технологический институт"

Курсовая работа

на тему: Принципы подготовки финансовой отчетности.

по дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности.

Преподаватель: Елицур М.Ю.

Москва 2015

Содержание

Введение

Введение

Важнейшая характеристика высокоразвитой рыночной экономики грамотное управление информацией. Отчетность компании - один из основных публичных информационных потоков, формирующих финансовые рынки. От того, как сформированы стандарты подготовки отчетности, зависит степень достоверности информации, предоставляемой рынку, а, следовательно, и уровень его стабильности.

В настоящее время российская экономика стоит перед необходимостью модернизации, требующей значительных инвестиций иностранного капитала. Повышение прозрачности деятельности компаний является необходимым аспектом улучшения инвестиционного климата и создает основу для снижения рисков и транзакционных издержек, делает российские компании более привлекательными для иностранных инвесторов.

Для инвестирования капитала в российские предприятия, иностранные инвесторы должны быть уверены в устойчивом финансовом положении последних. А правильно составленная в соответствии с МСФО финансовая отчетность, выступает наиболее объективным источником нужной информации. При этом оценить состояние российской компании только по отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами, не представляется возможным, так как для одной и той же хозяйственной операции в МСФО и РСБУ может быть абсолютно разный порядок ее отражения.

Основной целью своей работы я ставлю необходимость рассмотреть и изучить:

Сущность МСФО

Основополагающие допущения

Качественные характеристики отчетности согласно МСФО

Основные принципы отчетности-

Сравнение РСБУ и МСФО

Глава 1. Понятие международных стандартов финансовой отчетности

В условиях глобализации финансовых рынков, создания транснациональных корпораций актуальными становятся проблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, особенно бухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета других стран.

Эти причины послужили предпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает в себя следующие документы:

1) предисловие к положениям МСФО;

2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения.

Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из 10 стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.

финансовая отчетность международный стандарт

Глава 2. Основополагающие допущения и качественные характеристики

2.1 Основополагающие допущения: метод начисления, непрерывность деятельности

И МСФО, и РСБУ формулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики.

Согласно российским подходам при формировании учетной политики организация должна исходить из предположений о том, что:

она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

принятая ею учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

Принципами подготовки и составления финансовой отчетности МСФО сформулированы допущения о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п.23 Принципов) и она выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8 (МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors))).

Итак, в отношении рассмотренного допущения "непрерывность деятельность" требования МСФО и РСБУ в основном схожи. Поэтому мы не будем более подробно останавливаться на отдельных терминологических и технических нюансах.

В РСБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Момент возникновения дохода или расхода определяется содержанием документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, и выполнением условий их признания, предусмотренных ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, согласно пп. "в" п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете в том числе при условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.".

Аналогичная норма в отношении признания расходов изложена в п.16 ПБУ 10/99: расходы признаются в том числе при условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива".

Согласно МСФО результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены), т.е. по принципу начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов).

Обращаем внимание на то, что формулировка "допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности" использована только в РСБУ.

МСФО в качестве основополагающего устанавливают допущение о методе начисления. При этом МСФО определяют и ряд исключений из указанного допущения.

Помимо очевидного исключения в отношении представления информации о движении денежных средств п.26 МСФО 1 устанавливает, что при применении правил учета по методу начисления статьи признаются как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, только если они удовлетворяют определениям и критериям признания для этих элементов, изложенным в Принципах.

Кроме того, п.18 МСФО 18 (МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue)) установлено: "Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена".

Таким образом, несмотря на то, что метод начисления указан в МСФО в качестве основополагающего допущения, он должен применяться с учетом иных требований международных стандартов.

При сопоставлении норм РСБУ и МСФО в отношении рассматриваемого допущения можно сделать вывод о том, что в российских нормативных актах предпринята не совсем удачная попытка учесть некоторые требования международных стандартов.

Согласно МСФО факт признания понимается как признание в финансовой отчетности: "Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания." (п.82 Принципов).

Существенное различие в подходах МСФО и РСБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности выражается также в том, что, в отличие от РСБУ, МСФО требуют отражения прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли.

Так, в п.100 МСФО 1 определено:". Международный стандарт IAS 8 также требует, где это практически выполнимо, ретроспективного проведения операций пересчета для исправления ошибок. Ретроспективные операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо стандартом или толкованием требуется проведение ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала.".

2.2 Качественные характеристики финансовой отчетности

Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем российском рынке, но была бы пригодна и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям:

понятности;

уместности;

достоверности;

сопоставимости.

Понятность .

Информация должна быть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности предприятия, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета.

Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Уместность .

Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Информация о финансовом положении предприятия часто используется в качестве основы для прогнозирования будущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а также нечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражать отдельно.

Достоверность .

Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.

Статья 13 Закона "О бухгалтерском учете" позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Сопоставимость .

Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию его экономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживаться выбранной учетной политики.

Однако оставлять неизменной учетную политику не следует в тех случаях, если существуют более уместные и более достоверные подходы и решения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах и целях проводимых изменений.

Глава 3. Принципы составления финансовой отчетности и их различия установленных в России

Одной из важнейших составляющих реформы системы бухгалтерского учета в России является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Это весьма ответственный шаг, поскольку от того, насколько успешным будет этот переход, во многом зависит деятельность хозяйствующих субъектов в долгосрочной перспективе.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как:

принцип начисления;

принцип приоритета содержания над формой;

принцип осторожности (предусмотрительности),

принцип существенности и значимости;

принцип последовательности представления информации;

принцип понятности;

принцип допущения со стороны руководства.

Если в том или ином международном стандарте не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении финансовой отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

Кроме того, международные стандарты требуют более подробного раскрытия информации, детализации, пояснений учетной политики. Но самое главное - это отличия в оценке и отражении активов и обязательств, а также отсутствие в российских стандартах таких ключевых понятий, присущих МСФО, как справедливая стоимость, обесценение активов, поправки на гиперинфляцию и др.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключения из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ во многом соответствуют международным стандартам, хотя отдельные различия сохраняются до сих пор.

Основные преимущества МСФО состоят в их простоте для изучения и осмысления. К любой статье отчетности даются четкие объяснения и комментарии. В обязательном порядке в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, присутствует описание учетной политики, которая использовалась хозяйствующим субъектом, и перечисляются основные допущения, которые имели место при составлении данной отчетности.

Принцип начисления

Важным отличием российских ПБУ от МСФО является подход к отражению в последних доходов и расходов по принципу начисления. Этот метод является базовым в Международных стандартах финансовой отчетности. Он основан на том, что доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, подготовленная по принципу начисления, предоставляет внешнему пользователю не только информацию о произведенных в прошлом операциях и фактически полученных доходах и произведенных расходах, но и данные, которые включают в себя предстоящие платежи по обязательствам.

В международной практике, для того чтобы подготовить финансовую отчетность, хозяйствующие субъекты производят начисление процентов по всем соответствующим статьям бухгалтерского баланса на дату составления последнего с отнесением этих процентов на доходы и расходы за отчетный период. Кроме того, они должны также внести соответствующие корректировки по процентам, начисленным за предыдущий период (такие проценты отражаются в российском отчете о прибылях и убытках за текущий финансовый период в соответствии с кассовым принципом ведения бухгалтерского учета, согласно которому результат совершаемых операций и других событий отражается в том периоде, в котором эти операции или события имели место).

В российской системе бухгалтерского учета методу начисления соответствует "допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности", которое означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают предоставление информации о прошлых операциях и прочих событиях, чрезвычайно важной для пользователей при принятии экономических решений.

Принцип приоритета содержания над формой

В международной практике общепринятым является тот факт, что в бухгалтерском учете операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой.

В России данный принцип не всегда соблюдается, поскольку хозяйствующие субъекты, как правило, следуют формальным требованиями соответствующих инструкций и положений, даже если данные инструкции не позволяют отразить в бухгалтерском учете экономическую сущность операции. Отклонения от принципа приоритета содержания над формой, возникающие в результате следования формальным требованиям, происходят, как правило, при учете:

Доходов по долговым обязательствам с установленным сроком погашения (государственные ценные бумаги, векселя ). Доход по долговым обязательствам, за исключением купонов по купонным облигациям, отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от перепродажи либо от переоценки ценных бумаг. По существу, часть дохода по облигациям представляет собой процентный доход, который по МСФО следует отразить в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой;

Расходов, оплачиваемых за счет фондов хозяйствующего субъекта . В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета существует ряд платежей, осуществляемых за счет средств субъекта, которые, по сути, представляют собой расходы текущего периода и согласно МСФО не должны затрагивать оборотные средства, а должны относиться на расходы текущего периода. К данным расходам, как правило, относятся выплаты персоналу (премии, медицинское страхование, обучение, прочие социальные выплаты), другие расходы некапитального характера, затраты на благотворительность и проч. Движения по счетам хозяйствующего субъекта в соответствии с международными стандартами, как правило, могут относиться лишь ко взносам акционеров (участников), распределению прибыли среди акционеров (участников) и в определенных случаях - к переоценке активов и обязательств;

Ценных бумаг . Постановка ценных бумаг на баланс, а также списание бумаг с баланса осуществляются по выписке, полученной хозяйствующим субъектом с биржи, от реестродержателя или из депозитария. Например, фактически проданные бумаги, по которым подписаны договоры купли-продажи и акты приемки-передачи между хозяйствующим субъектом и контрагентом, учитываются субъектом на счетах ценных бумаг до момента получения выписки из депозитария. Согласно МСФО расчеты по фактически проданным ценным бумагам необходимо отражать как дебиторскую задолженность, а не как ценные бумаги;

Затрат на содержание персонала . В отчете о прибылях и убытках (статья "Расходы на содержание работников, относящихся к аппарату управления") отражаются лишь выплаты сотрудникам в виде заработной платы. В то же время существуют и другие выплаты. Кроме того, к затратам на персонал следует относить все налоги, уплачиваемые с фонда заработной платы. В соответствии с международными стандартами все выплаты, связанные с содержанием персонала организации, должны отражаться в разделе "Затраты на содержание персонала" отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не в соответствии с их экономической сущностью.

Принцип осторожности (предусмотрительности)

Принцип осторожности (предусмотрительности) учитывает также создание резервов по ссудам и другой дебиторской задолженности, погашение которых вызывает сомнение. При этом резервы должны покрывать как убытки, которые уже выявлены, так и ожидаемые убытки, которые еще не определены, но уже присутствуют в балансе, хотя создание излишних и (или) скрытых резервов международной практикой не приветствуется.

Созданные в отчетном периоде резервы в соответствии с зарубежной практикой должны отражаться как расходы, т.е. относиться на уменьшение прибыли отчетного периода и учитываться путем уменьшения соответствующих статей актива баланса. Кроме того, проценты, начисленные по кредитам и отраженные ранее по счету прибылей и убытков, должны быть сторнированы.

В российской учетной практике аналогом принципа осторожности (предусмотрительности) является требование осмотрительности. В настоящее время размеры резервов по сомнительным ссудам, отражаемые отечественными хозяйствующими субъектами в финансовой отчетности, существенно отличаются от размера резервов, используемых в международной практике.

Принцип существенности и значимости (релевантности)

Выявить разницу в использовании данного принципа в международной и в российской учетной практике достаточно сложно, поскольку его соблюдение предполагает, что учетная информация имеет возможность влиять на результат принятого решения. Каждый хозяйствующий субъект оценивает самостоятельно, насколько своевременна та или иная информации, какую она имеет прогнозную ценность, основана она на обратной связи или нет.

Как правило, прогнозная ценность информации, определяющая ее полезность при составлении планов, в российской практике невысока. Обратную же связь, предполагающую, что информация содержит какие-либо указания о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания, а также своевременность представляемой информации, инвесторы вряд ли смогут оценить по достоинству, руководствуясь лишь российскими ПБУ.

Принцип последовательности представления информации

Существенной разницы в применении данного принципа в российских ПБУ и МСФО нет. Представление и классификация одноименных статей финансовой отчетности в МСФО и ПБУ сохраняются от одного периода к следующему. Однако в российской учетной практике хозяйствующие субъекты иногда допускают изменения своей учетной политики в отношении трактовки одних и тех же статей. Такое изменение политики в отражении в финансовой отчетности одних и тех же статей может привести к искажению учетных данных, представленных в финансовой отчетности, особенно в балансовом отчете, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

Принцип понятности

Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта должна содержать достаточную информацию, подготовленную таким образом, чтобы она могла легко интерпретироваться пользователями. Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется именно ее понятностью для пользователя.

Кроме того, отчетная информация должна быть полезной, уместной и соответствовать тем потребностям, которые необходимы для принятия решений, т.е. быть способной влиять на экономические решения, принимаемые пользователями, посредством оказания им содействия в оценке прошлых, настоящих и будущих событий или подтверждения и корректировки оценок, сделанных ранее.

Отчетность российских хозяйствующих субъектов содержит минимальное количество пояснений, поэтому понятна только пользователю, который хорошо знаком с российскими ПБУ и другими нормативными актами. Что касается отчетности, предназначенной для публикации, то она содержит только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за отчетный год и не содержит примечаний к отчетности и описания основных принципов учетной политики, отчета об изменениях в собственных средствах и отчета о движении денежных средств.

Принцип допущений со стороны руководства

В российской учетной практике принцип допущений и суждений используется не в полной мере. Это в значительной степени обусловлено тем, что в России до недавнего времени все сферы экономической деятельности являлись предметом строгого регулирования и практически не допускалось отклонений от требований нормативных документов. В соответствии с международными стандартами руководство хозяйствующего субъекта имеет возможность пользоваться некоторыми суждениями и на основании имеющегося опыта и знаний принимать решения, касающиеся отдельных вопросов, в том числе и тех, которые связаны с повседневной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами, используется частными инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами, в то время как финансовая отчетность, которая ранее составлялась и составляется в соответствии с российской системой учета, использовалась и продолжает использоваться органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имеют разные интересы и различные потребности в информации, развитие принципов, лежащих в основе составления финансовой отчетности, до недавнего времени шло в различных направлениях.

Заключение

В данной курсовой работе мы попытались раскрыть сущность, понятие и сферу применения МСФО, основополагающие допущения, качественные характеристики отчетности, основные принципы отчетности по МСФО.

В связи с принятием Минфином России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 N 180) актуальными становятся вопросы подготовки организаций к переходу на составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают правила, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции должны раскрываться в финансовой отчетности предприятия.

Международные стандарты финансовой отчетности являются единственно возможной методологией для отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта. Важным практическим аспектом перехода хозяйствующих субъектов на МСФО является то, что показатели бухгалтерского баланса, подготовленные в соответствии с требованиями международных стандартов, могут использоваться для расчета нормативов достаточности капитала и соответственно для определения реального риска, который принимают на себя инвесторы.

Следует также отметить, что, несмотря на наличие большого сходства в учетных политиках, используемых в Международных стандартах финансовой отчетности и в Российских положениях по бухгалтерскому учету, практическое применение этих политик зачастую строится на разных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между отечественной системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основная задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.

Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т.д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

Список используемых источников

1. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками. - М.: Вершина, 2010.

2. Журнал "Аудитор" №2-2012

3. Журнал "Новая бухгалтерия" N 2, 2014 г.

4. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк - М., 2011 г.

5. Международные стандарты финансовой отчетности / Уч. пособие / В.Т. Чая, В.Г. Чая - М., 2011 г.

6. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / Практич. пособие / В.А. Терехова - М., 2012 г.

7. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие: Тюмень, Тюменский государственный университет, Институт дополнительного профессионального образования, ИДПО, 2013 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N115н)

9. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. - М.: Инфра-М, 2012 г.

Подобные документы

Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения. Основополагающие допущения (принципы) и схемы составления финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.09.2010

Сфера применения международных стандартов финансовой отчетности. Сущность метода начисления и непрерывности деятельности. Практическое составление учетных регистров и главной книги ООО "Эталон". Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.

курсовая работа , добавлен 21.12.2012

Сущность основополагающих допущений (учет по методу начисления и допущение непрерывности деятельности организации), качественных характеристик и элементов (активы, обязательства, капитал) финансовой отчетности. Содержание МСФО 11 "Договоры подряда".

контрольная работа , добавлен 17.06.2010

Сущность международных стандартов бухгалтерского учета. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности, принципы составления. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными финансовыми стандартами.

курсовая работа , добавлен 07.12.2011

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.

курсовая работа , добавлен 23.02.2012

Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.

реферат , добавлен 08.04.2009

Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012

Основные модели бухгалтерского учета. Степень использования странами международных стандартов финансовой отчетности. Принципы подготовки и представления отчетности; требования предъявляемые к ней, характеристика ее элементов и взаимосвязь между ними.

курс лекций , добавлен 15.12.2010

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета. Исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность.

реферат , добавлен 30.05.2015

Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности. Признание стaтьи, подходящей под определение элемента. Элементы финансовой отчетности и основные методы их оценки. Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете должна быть полезной пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение заинтересованных пользователей. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Информация, представляемая заинтересованным пользователем (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа. 12. Содержание и основные процедуры составления финансовой отчетности

Логика счетоводства так называемой основной процедурой бухгалтерского учета, представляющей собой последовательность решения учетных задач путем идентификации, оценки, регистрации, квалификации, группировки и интерпретации фактов хозяйственной жизни.

Процедура – это последовательность действий, которые должен выполнять бухгалтер. Под идентификацией понимается распознавание объекта и его отграничение по некоторому признаку от других объектов. Под оценкой мы будем понимать приписывание количественного значения объекту учета. Регистрация — это фиксация факта хозяйственной жизни на каком-то носителе с последующей его квалификаций, т. е. «размещением» в системе двойного учета. В ходе учета факты хозяйственной жизни группируются по некоторым признакам, что, в частности, дает возможность отражения имущественного и финансового положения фирмы в наиболее релевантном для пользователей представлении. Под интерпретацией данных понимается их экономическая трактовка и анализ.

Основная процедура бухгалтерского учета повторяется циклически и в принципе бесконечно долго. Вместе с тем существуют две причины, предопределяющие необходимость и целесообразность ее периодического прерывания. Суть первой причины в том, что, как уже упоминалось, в системе учета отражается лишь информационный мир, который, предполагается, тесно корреспондирует с миром материальным: Вместе с тем очевидно, что если не делать периодических проверок качества данной корреспонденции, то в информационную картинку могут закрадываться искажающие моменты, которые при определенных обстоятельствах могут существенно развести друг от друга материальный и информационный миры (например, в учете числятся некие активы, уже давным-давно исчезнувшие, например украденные). А потому в контрольных целях нужна сверка данных учета и данных, полученных в результате инвентаризации,
т. е. фактической проверки имущества и расчетов. Результат подобной сверки может оформляться различными способами, причем составление отчетности вовсе не обязательно, отчетные формы настолько удобны по своему составу и консолидирующим возможностям, что их составление на итоговом этапе тотальной сверки представляется вполне разумным и оправданным.

Вторая причина, на самом деле тесно коррелирующая с первой, предопределяется тем обстоятельством, что любой хозяйствующий субъект имеет свое целевое предназначение, концентрированным выражением которого является генерирование желаемого финансового результата. Иными словами, желательно периодически получать данные о том, как сработало предприятие в истекшем отчетном периоде. Выведение этого результата как раз и требует взаимоувязки и агрегирования данных по счетам.

Итак, эти две причины предопределяют периодическое составление отчетности, в результате чего формируется картина о том, что представляла собой фирма в начал отчетного периода, какой финансовый результат был получен за счет эксплуатации е мощностей и с каким экономическим потенциалом она входит в следующий отчетный период (в принципе продолжительность периода, по истечении которого подводятся итоги, может быть различной, что и имело место в средневековой бухгалтерии, однако для удобства его ограничивают годом, кварталом, месяцем).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) прочеркиваются.

Бухгалтерская отчетность составляется; в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учетов.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков,

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самими организациями или контролирующими органами.

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» с 01.01.2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

о порядке признания выручки организации;

о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

выручку;

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

Показатели, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

По договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, раскрытию подлежит следующая информация:

общее количество организаций с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по таким договорам;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» с 01,01.2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

коммерческие расходы;

управленческие расходы:

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы (в случае возникновения).

Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:

правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные по величине отчислениям в соответствующие резервы (резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет прибылей и убытков.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.

Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка выполняет несколько задач:

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. Так в п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо раскрыть:

чем занимается организация;

привести основные показатели ее деятельности за отчетный год;

сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д.

Организации, которые обязаны проводить аудит, в пояснительной записке должны отразить мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Дают расшифровку отдельных показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Не смотря на то, что каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи (в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.) пояснительная записка должна содержать следующие разделы:

краткая характеристика структуры деятельности организации;

учетная политика организации;

основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации;

информация об аффилированных лицах;

события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснений к ним;

разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров.

Краткая характеристика структуры деятельности организации . В этом разделе кратко описывают структуру управления, положение, которое занимает организация, местонахождение, наименование и направление деятельности головной, дочерних организаций, рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Акционерные общества записывают данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также дочерним и зависимым предприятиям. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал.

Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.

Учетная политика организации . Кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Следует указать, каким методом списывают материалы в производство (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации и т.п.

Пользователь из раздела учетной политике, должен узнать насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации. Раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы – например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на дивиденды по привилегированным акциям и т.д. В такой ситуации пользователей особо интересуют источники этих выплат. Поэтому в данном разделе нужно отразить, за счет каких средств выплачены данные суммы (предприятие использовало нераспределенную прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.). Отражают и размер уплаченных налогов.

В разделе Информации об аффилированных лицах, организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами.

Аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации, п. 4 ПБУ 11/2000. Как правило, это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц сообщают следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается.

Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем дают в бухгалтерской отчетности, даже если не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Раскрывается информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть о событиях, которые произошли сейчас, а их последствия скажутся на деятельности организации в будущем. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденном приказом Минфина России от 28 ноября 2001г. № 96н.

Примерный перечень событий, которые можно считать условными фактами хозяйственной деятельности, приведен в п. 3 ПБУ 8/01:

— судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены;

неразрешенные разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

гарантии, которые организация дала на товар, проданный в отчетном периоде и т.д.

Отражают события, которые произошли после окончания года до даты подписания годового баланса. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденном приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н., дает разъяснение о мероприятиях проводимых организацией в таких ситуациях. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку.

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта . Приводится информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Этот раздел в пояснительной записке обязателен для организаций, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), в данный раздел включают:

информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

критерий выбора этой информации;

показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

методы, которыми пользуются организация, раскрывая эту информацию.

Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним. Даются расшифровки, которые могут быть в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хоть одно из следующих условий:

составляющие разбираемого показателя несущественны;

невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. В п. 25 ПБУ 18/02 сказано, что если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке необходимо раскрыть:

условный расход (доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отраженного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказано ранее, пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. И для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущей период, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности. В то же время важной задачей является составление бухгалтерского отчета в соответствии с общими требованиями к Бухгалтерской отчетности. Согласно п. 1 Указаний о порядке оставления и представления бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельной форм бухгалтерской отчетности на основе образцов, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость). Принципы подготовки и представления финансовой отчетности в МСФО Сравнительная характеристика нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в Росси и за рубежом Понятие, функции и значение бухгалтерской финансовой отчетности в Российском и междуродном практике Основополагающие допущения (концепции, принципы) финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения непрерывности деятельности организации)
2013-11-29

Принципы подготовки финансовой отчетности. Общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности факультета экономики и управления

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: Основные принципы и этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Студентки 4-го курса заочного отделения,

сокращенная форма обучения

факультета экономики и управления

Соколовой Татьяны Леонидовны

Москва, 2011 г.

Введение

повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Цель курсовой работы изучение принципов бухгалтерской отчетности в международных и российских стандартах

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть понятие и роль принципов бухгалтерской отчетности;

2. Представить классификацию принципов бухгалтерской отчетности;

3. Изучить требование достоверности формирования бухгалтерской

отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности;

4. Рассмотреть классификацию элементов бухгалтерской отчетности;

5. Рассмотреть способы оценки принципов в международных и российских стандартах

1. Принципы как основа концепции формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и роль принципов бухгалтерской отчетности

1.2 Классификация принципов бухгалтерской отчетности

Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:

2. Требование достоверности формирования бухгалтерской отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности

Наиболее важным для приведения отечественной отчетности в соответствие с международной является наличие принципа достоверности отчетности.

Представляется, что такого рода положение было бы, безусловно, непререкаемо и практически не столь часто нарушаемо, если бы не ряд условий.

Принцип приоритета содержания перед формой.

В этом определении выделим три момента: неопределенность, осторожность, искажение.

1. Неопределенность связана с тем, что никто не может правильно оценить активы и пассивы предприятия, точно исчислить его доходы и расходы.

2. Осторожность вытекает из неопределенности и предполагает четыре жестких правила:

- активы, представленные в балансе данного отчетного периода, получают минимальные из всех реально возможных оценок;

- расходы, потенциально сформированные в данном, отчетном периоде, относятся не на будущие отчетные периоды, а показываются в данном отчетном периоде;

Этот принцип, влияя на величину финансовых показателей, естественно, по-разному сказывается на интересах участников хозяйственных процессов:

собственники заинтересованы в нем до тех пор, пока не продадут свои ценные бумаги, но когда они эти бумаги продадут, то консерватизм оборачивается против них;

рабочие и служащие должны приветствоватьконсерватизм, так как он обеспечивает им возможные источники благосостояния;

налоговые органы должны быть последовательными противниками консерватизма, поскольку он во всех случаях уменьшает налогооблагаемую базу.

Следовательно, консерватизм на практике -- это только следствие соотношения сил, участвующих в хозяйственном процессе.

Пассив. Кредиторская задолженность, долг, который надо оплатить, должна быть показана в полном объеме, даже если администрация полагает возможным ее не погашать.

3.1 Классификация элементов бухгалтерской отчетности

3.2 Способы оценки принципов в международных и российских стандартах

Принцип двойной записи хозяйственных операций имеет такое же назначение, как и в отечественном бухгалтерском учете.

Принципы доброкачественности информации ориентирует на обеспечение ее достоверности с целью отражения реального финансового положения фирмы.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

Организация осуществляет оценку имущества обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ, т.е. в рублях.

варианты оценки статей, основанные на международной практике.

Основы подготовки и представления финансовой отчетности предлагают следующие варианты оценки активов и обязательств предприятия:

- первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость приобретения; для обязательств -- сумма, полученная в обмен на обязательство;

В международных стандартах финансовой отчетности часто используются еще два варианта оценки:

- рыночная стоимость (market value) -- сумма, которая может быть получена в результате продажи актива на рынке;

Заключение

Список литературы

Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет, 2008. - №8;

Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. М.: Вершина, 2008.248с.

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро - М, 2007;

Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110с.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, - М.: Элиста, АПП Джангар, 2006;

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP, - М.: Дело, 1998;

Ковалев В.В. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США //Бухгалтерский учет, 2007.- № 10;

Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент, - М.: Финансы и статистика, 2005;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, - М.: Инфра - М, 2000;

Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета, - М.: ФБК - ПРЕСС, 2007;

Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231с.

Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009.207с

Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах //Аудиторские ведомости, 2008. - № 8;

Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008.488с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2003;

Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности, - М.: Бухгалтерский учет, 2006;

Радуцкий А. Г. Концепция финансовой отчетности в США //Бухгалтерский учет, 2007. - №11;

Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения /Под ред. Я. В. Соколова и др., - М.: Книжный мир, 2008;

Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. М.: 2007.83с.

Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет, 2006. - №2;

Соколов Я. В., Бычков С. М. О приорете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет, 2006. - №1;

Соколов Я. В., Бычков С. М. Принцип осмотрирельности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2008. - №5;

Подобные документы

Пользователи и их информационные потребности

Цель финансовой отчетности

Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении

Примечания и дополнительные материалы

Основополагаюшие допущения. Учет по методу начисления

рабочие и служащие должны приветствовать
консерватизм, так как он обеспечивает им возможные источники благосостояния;