В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых «устойчивых пассивов») рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы и неэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм собственности обращаются к реструктуризации.

Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации - должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать определенные условия для достижения соглашения.

Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:

1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.

2. Подтверждение возможности погашения.

3. Уточнение просроченных сроков по долгам.

4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

1) ценных бумаг;

2) предоставления товаров или услуг;

3) перехода задолженности в целевые займы;

4) взаимозачета при наличии встречных обязательств;

5) возможности уступки прав требования;

6) возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими организациями.

Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов: Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова - Ростов н/д: Феникс, 2010.

Определение и анализ состава кредиторской задолженности.

Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации.

Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.

Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Основное правило для начала процесса реструктуризации - полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет.

Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.

При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.

Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.

Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями, банку и т.п.).

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает ЦБ РФ. Это:

1) расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2) расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3) расчёты в порядке плановых платежей;

4) расчёты платёжными поручениями;

5) расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа - это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями - это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1) платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2) платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3) платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.

Одним из активов предприятия считается дебиторская задолженность. При этом для повышения эффективности функционирования компании показатели данной задолженности рекомендуется минимизировать. Перед рассмотрением мер по снижению дебиторской задолженности стоит дать определение и рассмотреть сам смысл такого актива.

Данный финансовый показатель относится к скрытым оборотным активам предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов компаний и частных клиентов перед рассматриваемой организацией. Возникает она при поступлении товаров (предоставлении услуг) клиенту, но только при частичной оплате или ее полном отсутствии со стороны покупателя.

Сроки погашения и размер такого показателя могут быть достаточно разными. При этом гарантией оплаты является непосредственно роспись должника на документах, подтверждающих получение товара или услуги. Несмотря на то, что дебиторская задолженность является совокупностью долгов перед фирмой, ее относят к активам, поскольку рассматривают в качестве ожидаемого получения финансовых средств.

Сфера применения

Виды дебиторской задолженности

Среди основных областей применения дебиторской задолженности можно выделить:

Экономическая , которая заключается в подсчете общей суммы долгов клиентов, накопленный в процессе ведения хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерская , которая заключается в учете финансовых активов предприятия.
Юридическая , которая заключается в принадлежащих предприятию прав на имущество в результате нарушений в выполнении клиентами финансовых обязательств.
Финансовая , которая заключается в получении положительного финансового потока в результате завершения финансовых отношений с клиентами.

Факторы, влияющие на уровень дебиторской задолженности

На уровень и размер показателя дебиторской задолженности влияют внутренние факторы и внешние, при этом последние можно только прогнозировать и невозможно полностью устранить.

Среди внешних факторов особое внимание стоит уделить:

Общему экономическому состоянию страны , которое будет оказывать влияние на ведение финансовых взаимоотношений между разными компаниями.
Эффективность денежной политики центрального банка и состояние рынка. Стоит отметить, что при недостатке оборотных средств на рынке, уровень дебиторской задолженности будет неуклонно расти.
Инфляционные показатели страны. При росте инфляции часто наблюдается спад в погашении долгов, так как со временем инфляция приведет к снижению суммы долга.
Вид продукции и состояние рынка сбыта. При реализации сезонных товаров и услуг, также при работе на узком и насыщенном рынке сбыта, показатель задолженности растет.

К внутренним факторам относят:

Продуманность, обоснованность и качество кредитной политики предприятия. К данному пункту относят корректное предоставление кредитования предприятием, установку порядка получения и сроков кредита.
Наличие системы проверки и мониторинга за дебиторской задолженностью.
Личные и профессиональные качества менеджеров и финансовых специалистов компании.

Пути и мероприятия по снижению задолженности

Выделяют четыре основных пути для снижения уровня дебиторской задолженности:

Эффективное ведение телефонных переговоров с должниками, с целью установления кратчайших сроков погашения долга и формирования, удобных для обеих сторон условий выплаты.
Рассылка письменного уведомления с просьбами о выполнении должником его финансовых обязательств.
Прекращение обслуживания клиента и ограничение поставок до момента погашения долговых обязательств.
Обращение в суд для получения суммы долга.

Управление показателем дебиторской задолженности становится залогом успешной финансовой деятельности предприятия. Одним из самых важных мероприятий по снижению показателя дебиторской задолженности является контроль финансовых расчетов с партнерами.

Кроме этого, стоит выделить такие мероприятия и операции, проведение которых будет положительно сказываться на уровне рассматриваемого финансового показателя предприятия:

Постоянный контроль уровня дебиторской задолженности.
Методическая оценка рисков заключения той или иной сделки.
Расчет возможных сроков, на которые допустимо предоставлять кредит партнерам.
Разработка системы скидок и санкций для кредиторов в зависимости от текущей ситуации.
Формирование четких правил и стандартов по ведению кредитной деятельности.
Введение системы оценки надежности и стабильности предприятия перед предоставлением ему кредита.
Разработка детальных индивидуальных графиков погашения дебиторской задолженности для каждого из партнеров-должников.

Образец

Рассмотрим работу мероприятий по снижению дебиторской задолженности на примере предприятия 1. К примеру, данным предприятием реализуется продукция на сумму 990 тысяч рублей, при этом оплата поступает в размере 770 тысяч рублей. В ходе несложных расчетов получаем дебиторскую задолженность в размере 220 тысяч рублей.

Рассмотрим деятельность предприятия 1 при реализации оптимизации финансовых сделок и применении методов снижения задолженности. При введении обязательной предоплаты покупателями и системы рассроченных платежей поставщикам дефицит оборотных средств снизится. Прибыль, полученную таким образом, предприятие может перераспределить на собственные нужды и платежи на погашение кредитов.

При внедрении гибкой системы работы с клиентами возможно изначально снизить размер дебиторской задолженности в два раза. Таким образом, при требованиях предоплаты и рассрочках в расчетах, сумма задолженности составит 110 тысяч рублей.

Этапы снижения

Работу по снижению уровня долгов перед предприятием (как ожидаемых к выплате, так и безнадежных) можно условно разделить на такие этапы:

Мониторинг и анализ текущей финансовой ситуации на предприятии и выявлении суммы долгов.
Проведение досудебных мероприятий, направленных на снижение суммы долга.
Формирование и подача судебного иска и другие судебные работы.
Проверка исполнения судебного решения.

Для выполнения всех вышеуказанных этапов работы необходимо составить четкую стратегию финансового мониторинга внутри компании. Для этого нужно проводить полноценный и квалифицированный анализ ситуации для выявления источников задолженности, оценки возможных рисков и путей решения. На основе результатов анализа принимается дальнейшее решение о работе с должником. Для корректного принятия решения необходимо взвесить все обстоятельства возникновения долга и динамику его развития.

После оценки результатов анализа есть два пути урегулирования погашения кредита. Можно в рамках досудебных мероприятий найти компромисс с должником и сформировать условия своевременного погашения задолженности с предоставлением гарантий. В противном случае, предприятие имеет полное право обращаться в судебные органы с целью принудительного взыскания суммы долга или имущественных прав на требуемую сумму.

В случае судебного разбирательства, важно иметь квалифицированных юристов, которые после вынесения судебного решения проконтролируют его своевременное и полноценное исполнение.

Дебиторская задолженность формируется вследствие суммирования всех долгов третьих лиц перед рассматриваемым предприятием. Она подразумевает последующее получение денежных средств, следовательно, увеличение прибыли компании.

Для снижения размера такого финансового показателя необходимо добиться погашения долгов от клиентов. Для этого можно использовать компромиссные решения или обращаться в суд. В любом случае только слаженная работа сотрудников, своевременный анализ и корректная реакция в зависимости от его результатов помогут добиться эффективности в финансовой работе компании.

Финансово-экономический анализ функционирования организации в рыночных условиях имеет большое значение и представляет собой функцию по управлению организацией. Конечной задачей финанализа является оценка объективного состояния работы фирмы.

Одним из приоритетных направлений экономического анализа служит изучение и оценка задолженности перед кредиторами.

Понятие

Задолженность кредиторская состоит из долговых обязательств фирмы в пользу третьих лиц .

Структура «кредиторки» выглядит следующим образом:

неоплаченные счета подрядчиков и поставщиков за предоставленные услуги, товары;
недоимка по уплате налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
задолженность по заработной плате пере персоналом организации;
долги перед займодавцами и кредитными учреждениями, а также другими кредиторами.

Значимость исследования долговых обязательств объясняется достаточно большим объемом «кредиторки» в текущих пассивах организации. А колебания значений Кт задолженности существенно влияют на изменение ликвидности и платежеспособности компании.

Исследование кредиторских обязательств организации осуществляется на основе данных финотчетности: форм №1, 5 бухгалтерского баланса. В расчетах определенных данных оборачиваемости кредиторской задолженности также используются сведения из отчета о финансовых результатах (ф. №2).

Обратите внимание: для полного и правильного анализа оборачиваемости Кт задолженности необходимо проанализировать оборачиваемость Дт задолженности.

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

Оборачиваемость Кт задолженности характеризуется скоростью возврата долгов, образовавшихся в результате хозяйственной деятельности компании перед снабженческими организациями.
Коэффициент оборачиваемости Кт задолженности определяется в соответствии с формулой:

Коб – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Соответствует количеству проплат долговых обязательств за отчетный промежуток времени;
В – выручка от реализации, стр.2110 ф.№2 Баланса;
Ктнп – значение кредиторской задолженности на начало анализируемого этапа, стр.1520 ф.№1 Баланса;
Кткп – значение кредиторской задолженности на конец исследуемого периода, стр.1520 ф.№1 Баланса.

Рост Коб по сравнению с показателями предыдущего периода говорит об увеличении скорости возврата задолженности, уменьшение – означает как возникновение проблем по оплате долговых обязательств, так и результативную организацию работы с кредиторами по срокам и графика платежей.

Наряду с подсчетом «числа оборотов» Кт задолженности, производят расчет оборота в днях по следующему алгоритму:

Кобд – коэффициент оборачиваемости в днях;
Коб – коэффициент оборачиваемости Кт задолженности.
Результат расчета показывает временной период в днях, в рамках которого счета, выставленные поставщиками остаются неуплаченными.

Пример расчета оборачиваемости кредиторской задолженности

Компания ООО «Единство»

Единица измерения: тыс. рублей

Показатели	на 31.12.2015	на 31.12.14	на 31.12.2013
Пассив
Кредиторская задолженность	135,43	272,61	277,96
Итого по разделу V	336,38	512,13	665,77
Баланс	1 976,89	2 007,65	2 205,52
Форма 2	За 2015 год	За 2014 год	За 2013 год
Выручка	632,40	635,07	606,92

Коб (за 2015 год) = 632,40/((272,96+135,43) /2) = 3,1

Коб (за 2014 год) = 635,07/((277,96+272,61) /2) = 2,3

Рост коэффициента оборачиваемости Кт задолженности свидетельствует о росте скорости возвращения кредиторки.

Кобд (за 2015 г.) = 365/3,1 = 117,74

Кобд (за 2014 г.) = 365/2,3 = 158,01

Снижение показателя оборачиваемости в днях говорит об уменьшении временного периода, в течение которого происходит оплата за товары и услуги поставщикам.

Нормальное (нормативное) значение

Нормативные показатели индекса оборачиваемости кредиторской задолженности различаются по роду деятельности организации:

перерабатывающая и пищевая отрасли — 8;
сельское хозяйство – 4,8;
розничная и оптовая торговля – 12;
прочие отрасли — 12.

Следует понимать, что на оборачиваемость кредиторской задолженности большое влияние оказывает размах деятельности и отраслевая принадлежность предприятия.

Вывод

Квалифицированный и грамотный хозяйственник должен стремиться настроить работу предприятия таким образом, чтобы погашение образовавшихся долгов и задолженностей происходило по возможности быстро.

Своевременная оплата задолженности перед поставщикам не только способствует привлечению к сотрудничеству новых производителей товаров и услуг, но также повышает престиж компании и дает импульс к усовершенствованию деятельности. Следовательно, производить расчет оборачиваемости «кредиторки» и анализировать расчетные показатели в динамике необходимо для поддержки стабильности производства и своевременной ликвидации критических ситуаций.

видео нет

votbankrot.ru

О чем говорит уменьшение долга кредитора в балансе?

В балансе задолженность показывается в строке 1520. Чаще всего показатель не имеет конкретной информации, но организациям некоторых форм собственности предоставить подобную отчетность необходимо.

За основание принимаются расчеты:

с рабочими предприятия по перечислениям на основе трудового договора;
с ФНС России по налоговым вычетам и сборам;
с контрагентами;
с ФСС РФ по страхованию и выплатам в ПФР.

Долг по кредиторке отражается в пассиве баланса в отличие от дебиторки, которая показывается в активе, и, следовательно, два показателя не формируют сальдо.

Основой внесения недоимки в баланс считается первичная документация – соглашения с организациями-контрагентами и подрядчиками . Определяться кредиторка способна в сумме, которая указывается в контракте среди поставщиков, но в определенных ситуациях она появляется в инвалюте или в условных единицах, а также возникает по ходу осуществления сделки по обмену товарами.

Уменьшение кредиторской задолженности в балансе говорит о движении деятельности организации к улучшению положения. Покрытие недоимки в обозначенный период подразумевает платежеспособность организации и предполагает, что на балансе хозяйственного субъекта имеется достаточно финансовых средств для грамотного проведения деятельности, купли-продажи или предоставления услуг.

В определенных ситуациях плавное снижение показателя по кредиторке говорит о прогнозировании на нормализацию. Все это находится в зависимости от соотношения долга дебитора и кредитора и размерности коэффициента возмещения недоимки. При балансе подобных показателей можно четко сказать, что на балансе компании много средств для перекрытия недоимки, и средства располагаются в непрерывном обороте.

Бывает так, что предоставленные деньги по кредиту расходуются на перекрытие выплат по поставкам и за осуществленные работы, а также идут на погашение выплат по соглашениям на получение займов, которые выданы иными финансовыми учреждениями. Но на практике при устранении задолженности благодаря кредиторке, развития организации не происходит.

Читайте также, что входит в кредиторскую задолженность в балансе.

Как снизить кредиторскую задолженность предприятия?

Рассмотрим, как можно уменьшить кредиторскую задолженность. Сократить долг можно сразу некоторым количеством методов. Реально провести переговоры с собственными кредиторами для того, чтобы достигнуть конкретной договоренности с ними. Стоит выявить имущество, которое можно реализовать и погасить долг. Помимо этого, компании могут применять большое количество потенциала для притягивания новых инвестиций.

В балансе также может создаваться строка «Резервов по сомнительным долгам». В этой ситуации, при составлении соглашений организация предполагает быстрое перечисление нужных выплат. Подобная система помогает создать источники для возмещения ущербов, а также позволяет получить достоверную характеристику экономического состояния компании.

Кроме всего вышеперечисленного, можно разрабатывать инициативную систему для сбора выплат. Подобное ответвление работы с дебиторкой предопределяет такие процессы:

постоянное сотрудничество с должниками в ситуации срыва соглашений оплаты долга;
определение и введение соответствующей системы наказаний недобросовестных поставщиков.

Сделать больше величину уставного капитала можно благодаря новым вкладам собственных участников компании или вкладов иных лиц. Для этого следует определить специализированный протокол о росте уставного капитала.

Для снижения долга кредитора реально произвести смену должника в обязательстве. Настоящее законодательство регламентирует вероятность о переводе задолженности на иного гражданина или фирму. В этой ситуации организация, которая считается первоначальным должником, снимает с себя ответственность по имеющимся обязательствам, и ее место занимает другой должник.

Пути сокращения размера кредиторки

Для разрешения вопроса, как уменьшить кредиторскую задолженность на предприятии, нужно искать дороги и методы, разрешающие уменьшить величину долга организации. Чтобы не появлялась неосновательная недоимка по кредиторке, стоит грамотно управлять долгом дебитора.

В основном, стоит проверять оборот денег в расчетах. Такое форсирование оборота в динамике считается благоприятной политикой. Чтобы снизить долг по дебиторке, а соответственно, и кредиторку заказчиков и клиентов, стоит осуществлять отбор возможных покупателей и выявлять обстоятельства оплаты продукции, которая предусматривается в соглашениях и контрактах.

Отбор стоит реализовывать по неформальным особенностям:

степень текущей платежеспособности клиента;
следование платежной дисциплине;
прогнозирование денежных потенциалов;
возможности в сфере финансов и экономике организации и другое.

Помимо всего вышеперечисленного, проверенным клиентам можно давать отгрузку продукции за кредитные деньги. Стоит определить небольшую скидку при оплате в первоначальный период предоставления кредита. А в ситуации задержки оплаты установить штрафные санкции, размер которых будет увеличиваться каждый день.

Для сокращения дебиторского долга необходимо непрерывно работать с дебиторами, а именно, адресовать им письма, осуществлять звонки, продавать их долг иным компаниям. Подобным методом можно сократить собственные задолженности.

Предприятие может ранжировать кредиторский долг по каждому сроку появления, а также осуществлять постоянный контроль сомнительных долгов для создания нужного резерва. Подобные меры помогут значимо выполнить сокращение кредиторской задолженности предприятия и степень недоимки.

Эффективным будет проведение исследования уровня как дебиторской, так и кредиторской недоимки. Стоит определить для этого критическую величину долга. Если она выше, необходимо тщательно проверить всю расчетную документацию, а также проверить ее реальность. Аналитический учет может помочь в обеспечении данных о периодах погашения, о создании просрочек, об имеющихся векселях и многое другое. Это поможет не допустить появления необоснованных долгов.

Представленные пути снижения кредиторской задолженности предприятия поспособствуют установлению недопустимых типов долга и помогут грамотно выявить базу налогообложения, выстроить взаимоотношения с бюджетом.

Меры по снижению долга кредитора

Чтобы привести недоимку по кредиторке в соответствие с плановыми показателями, нужна обязательная разработка списка мер.

Эффективным мероприятием по снижению кредиторской задолженности предприятия способно быть проведение либеральной политики инкассации. Также лучше всего применять современные приемы управления дебиторским долгом, определять основные финансовые коэффициенты долга дебитора. Помимо этого, компания может применять принцип факторинга.

Коэффициент зависимости организации от долга кредитора выявляется как соотношение суммарного количества займов к величине активов фирмы и отображает, каким образом активы компании формируются благодаря кредиторке.

Баланс долга определяется соотношением суммарного количества долга кредитора к дебиторской задолженности и выявляется лишь при учете периодов двух типов долга. Желаемая степень соотношения находится в зависимости от стратегической ориентированности организации, которая способна быть умеренной, агрессивной или консервативной.

Расчет долга по кредиторке осуществляется при учете сведений по просрочке. Стоит уточнить у кредиторов, каким образом и в какой именно период времени они намерены оплатить собственные недоимки.

Организация обязана погашать долг по кредиторке, невзирая на то, зарабатывает ли она вовремя финансы от собственных должников. Проведение исследования по клиентам и контрагентам лучше всего осуществлять по отдельности, а также нужно разделить долг, который возник в крайнем месяце, и недоимку, которая находится без движения на протяжении полугода.

Внимание! Кредиторский долг рассматривается в виде временных средств, которые привлечены в оборот, и считать его нужно прямо по контрагентам.

Заключение

В итоге, долг кредитора считается определенной недоимкой субъекта перед иными фирмами или гражданами, который такой субъект должен погашать. В этом случае долг кредитора чаще всего, появляется в той ситуации, когда период реализации товаров, услуг или работ не равен их настоящей дате оплаты.

Резервы, капитал, долгосрочные пассивы и долг кредитора в краткосрочном периоде зачастую изменяются, но можно повысить резервы и капитал благодаря линии прибыли, которая была приобретена в плановом периоде.

lichnyjcredit.ru

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Поэтому в качестве путей по снижению кредиторской задолженностью в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ можно выделить следующие:

1) Составить бюджет кредиторской задолженности.

В бюджет кредиторской задолженности внесите следующие данные:

— остатки задолженности на начало периода;

— сумму задолженности прошлых периодов к оплате в текущем периоде;

— оплату задолженности текущего периода кредиторам;

— оплату прочей задолженности текущего периода кредиторам;

— авансы полученные по отгрузке будущих периодов;

— задолженность текущего периода к погашению в следующем периоде;

— остатки задолженности на конец периода.

Необходимо расчетным способом определить остатки кредиторской задолженности на конец периода.

2) Анализировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому необходимо решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

3) Разработка мероприятий по повышению эффективности управления кредиторской задолженностью.

Деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции. Если расчеты за продукцию производятся на условиях последующей оплаты, как и у ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ, можно говорить о получении предприятием коммерческого кредита от своих поставщиков. Само общество выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки, на которые учхозу предоставляется коммерческий кредит, соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия.

Тот факт, что кредиторская задолженность ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ погашается ранее указанного срока, свидетельствует о том, что был использован собственный оборотный капитал, а при его недостаточности привлекались дополнительные финансовые ресурсы со стороны.

Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) организации и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и, как следствие, возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

В процессе анализа кредиторской задолженности выявляется тот факт, что цена коммерческого кредита может быть сопоставима с ценой кредитов и займов, а в отдельных случаях значительно превышает стоимость финансовых обязательств предприятия.

Проведем расчет экономической эффективности применения предложения поставщиков по оплате предоставляемой продукции и коммерческого кредита.

Так, с контрагентом ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ был заключен договор, цена договора составила 1500 тыс. руб. При этом по условиям поставщика, в случае если оплата производится в течение 10 дней с момента поставки покупателю предоставляется 3 %-ная скидка. Таким образом, сумма к оплате в случае оплаты в течение 10 дней составит 1455 тыс. руб.

Так как ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ не располагало денежными средствами в размере цены договора и по истечении 10 дней картина не изменилась, через месяц общество произвело расчет за поставленную продукцию в полном размере – 1500 тыс. руб.

При кредитовании в банке ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ получает кредиты под 17 % годовых, что делает краткосрочные кредиты значительно привлекательнее. Это говорит о неэффективности управления кредиторской задолженностью на предприятии.

Поэтому далее рассчитаем сумму высвобождения денежных средств, при получении кредита в банке на сумму заключенного договора, т.е. альтернативные издержки общества при использовании денежных средств, которые предприятие должно поставщику.

Так если общество оформит кредит в банке на 30 дней под 17 % годовых ставка составит: i = [(1 + 0,17 * 30/360) * 30/360 — 1] / (30/360) = 1,35 %.

Тогда сумма к оплате составит: 150000 * 1,35 % = 1480 тыс. руб.

Экономическая эффективность при использовании ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ коммерческого кредита для расчета с поставщиком составит: 1480 – 1455 = 25 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредиторская задолженность — это обязательства, которые могут включать в себя сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними и счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Контроль состояния кредиторской задолженности — важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. От того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств. Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ Уфимского района Республики Башкортостан. Предприятие образовалось в целях осуществления научной и научно-технической деятельности в агропромышленном комплексе и получения прибыли.

За анализируемый период активы ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ уменьшились на 2,0 % или на 1555 тыс. руб. Можно сделать вывод, что организация понизила свой экономический потенциал. С точки зрения структуры активов наблюдаемое снижние произошло как за счет уменьшения оборотных активов на 28,92 % или на 6416 тыс. руб. При этом наблюдается увеличение внеоборотных активов на 8,77 % или на 4861 тыс. руб.

В структуре активов баланса ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ значительная доля принадлежит внеоборотным активам. На конец 2013 г. величина внеоборотных активов составила 79,26 %, прослеживается тенденция повышения доли этого вида активов. Доля оборотных активов ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ уменьшилась и на конец 2013 г. составляла 20,74 %. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

За период 2011 – 2013 гг. сумма источников собственного капитала организации увеличилась на 0,19 %, а сумма источников заемного капитала организации уменьшилась на 10,53 %. Считается, что пороговое значение удельного веса собственного капитала в общем объеме источников средств составляет 50 %. А в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ удельный вес собственных средств в 2013 году составляет более 50 % (81,32 %), то можно сказать, что продав принадлежащую предприятию активов, хозяйство сможет полностью погасить свою задолженность разным кредиторам.

Показатели, характеризующие финансовое состояние хозяйства, в целом удовлетворяют допустимым коэффициентам. Это говорит о том, что ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ способен произвести оплату своих задолженностей, но за определённый период. В целом, ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ является платёжеспособным хозяйством. Вероятность банкротства невелика.

В ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ кредиторская задолженность уменьшилась на 3050 тыс. руб. или на 19,22 %. В учхозе имеется только краткосрочная кредиторская задолженность. Данное снижение характеризуется уменьшением задолженности поставщиков и подрядчиков на 17,50 % или на 798 тыс. руб., а также прочей задолженности на 40,81 % или на 3324 тыс. руб. За анализируемый период увеличилась задолженность по налогам и сборам на 33,86 % или на 1072 тыс. руб. Наибольшую долю в составе краткосрочной кредиторской задолженности занимает прочая задолженность: 2011 г. – 51,33 %, 2012 г. – 33,33 %, 2013 г. – 37,61 %.

В анализируемом периоде отсутствует просроченная дебиторская задолженность.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности превышает период погашения кредиторской задолженности. Такая тенденция может привести к ухудшению финансового состояния предприятия, поэтому необходимо строго следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ. Отметим, что сумма кредиторской задолженности намного превышает сумму дебиторской задолженности, что отрицательно сказывается на ликвидности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 0,06, в том числе за счет снижения себестоимости реализованной продукции коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,10, а за счет уменьшения кредиторской задолженности коэффициент оборачиваемости уменьшился на 0,04.

В качестве путей по снижению кредиторской задолженностью в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ можно выделить следующие:

— составить бюджет кредиторской задолженности;

— анализировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

— разработка мероприятий по повышению эффективности управления кредиторской задолженностью.

megaobuchalka.ru

Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо слишком высокими темпами наращивания объема продаж и трудностями в реализации продукции, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращение периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов.

Просроченная дебиторская задолженность включает:

не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам;

расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок;

векселя, по которым денежные средства не поступили в срок и др.

При этом важно оценить вероятность безнадежных долгов, для чего используется накопленный на предприятии статистический материал или заключение опытных экспертов. Важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности .

Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (П дз ), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей:

П дз =(средние остатки дебиторской задолженности×дни периода)/сумма погашенной дебиторской задолженности за период

Рост оборачиваемости дебиторской задолженности может отражать улучшение платежной дисциплины покупателей (своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием) и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям) – по срокам или по стоимости сделок. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины покупателей и об увеличении продаж с отсрочкой платежа.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам или сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней, ухудшении ликвидности предприятия.

Эти показатели сопоставляют в динамике, со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.).

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов , поскольку вексель является высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительное большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Особую актуальность проблема приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег.

При управлении кредиторской задолженностью необходимо помнить, что привлечение заемных средств в оборот предприятия — явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового состояния, при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае, может возникнуть просроченная кредиторская задолженность , что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.

Поэтому в процессе анализа необходимо:

изучить состав, давность появления кредиторской задолженности,

наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету,

определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Одним из показателей, используемых для оценки состояния кредиторской задолженности, является средняя продолжительность периода ее погашения (П к.з ), которая рассчитывается следующим образом:

П к.з =(средние остатки кредиторской задолженности×дни периода)/сумма погашенной кредиторской задолженности

Качество кредиторской задолженности может быть оценено также определением удельного веса в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности . Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Если же кредиторская задолженность несколько превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, временно привлекает в оборот больше, чем отвлекает.

studfiles.net

О чем свидетельствует

Зачастую высокий уровень задолженности является результатом неэффективной схемы организации работы предприятия.

Уменьшение этого показателя говорит о восстановлении деятельности компании, выходе на новый уровень поставок или реализации услуг, наличия активов у предприятия и правильной маркетинговой политике.

Причины

Задолженность выделяется двух видов:

Меры для уменьшения дебиторской задолженности

С целью снижения уровня долгов по отгруженной продукции или выполненным работам предприятие может разработать внутренний механизм подбора надежных контрагентов. Уменьшить задолженность есть возможность и некоторыми способами уже после ее образования.

К их числу относятся:

анализ информации о работе другого предприятия или получение сведений о добросовестности гражданина, заказывающего товары или услуги. На этапе заключения договора обязательна проверка документации на компанию, запрашиваются свидетельства о регистрации в Росреестре и налоговой службе, бумаг о полномочии лица, подписывающего документы о принятии товара или акт о выполненных работах с целью установления правоспособности фирмы. О деятельности частного лица целесообразно получить сведения о стаже работы в определенной области, отзывы о взаимодействии в сфере с целью установления платежеспособности. Важно узнать о наличии долгов у контрагента и не допустить заключения работа и реализации обязательств до момента отгрузки или передачи результата работ;
для минимизации экономических рисков необходимо включить в договор условия о штрафных санкциях за неисполнение требований: в виде штрафов, возмещения убытков. Это позволит снизить риск от невыплаты;
при невозможности оплатить полностью задолженность по договору в указанные сроки возможно заключение дополнительного соглашения об отсрочке внесения средств или составление графика платежей, выполнение которого позволит постепенно уменьшать сумму задолженности;
в качестве стимулирующей меры есть возможность установления скидок на оплату при своевременном внесении платежей;
важным звеном в цепочке кредитор – должник является персонал компании. Чтобы сотрудники были заинтересованы можно установить премиальную систему не только за выполнение задачи по продажам, но и по выплатам со стороны покупателей или заказчиков. Также можно назначить меры дисциплинарного взыскания за сотрудничество с недобросовестными дебиторами путем вынесения выговоров, лишение премий и др.;
с целью снижения уровня дебиторской задолженности, что благоприятно сказывается на всех экономических показателях работы компании, часто вводится жесткий регламент. В нем прописывается, как организована работа предприятия. Также важно ведение статистики по продажам и проведению своевременно оплаты для проведения анализа и выявления «слабых» мест в организации процесса;
формирование «черного списка» должников с проблемной оплатой;
в качестве меры по снижению задолженности также может осуществляться постоянный обзвон контрагентов с целью стимулирования их к выплатам.

Все методы снижения дебиторской задолженности можно разделить на следующие категории:

Способами уменьшения задолженности являются:

решение вопроса об оплате в досудебном порядке путем выставления претензии должнику. По статистике процент положительного исхода дела не высокий при направлении письма. Все зависит от его содержания и добросовестности контрагента. В тексте обязательно указывается, что при игнорировании требований или отсутствии оплаты вопрос передается на рассмотрение в суд. Предоставляется ограниченный период времени на проведение платежей. Этот способ также эффективен в случаях, когда срок оплаты не установлен основным договором. Кредит имеет возможность прописать, что задолженность необходимо погасить в течение 30 дней с момента получения уведомления;
если в ходе претензионного порядка спор не решается, то единственной возможность истребовать деньги является обращение в арбитражный суд или инстанцию общей юрисдикции с соответствующим иском.

Если в договоре прописана обязательность претензионного рассмотрения спора, то решение вопроса производится в порядке очередности – сначала путем направления письма с требованием об оплате, а потом можно обращаться в суд.

При несоблюдении первого этапе заявление может возвращаться в связи с несоблюдением законного порядка.

Если по претензии должник согласился с долгом, выразив это в письменной форме, то получить положительное решение будет намного проще. При признании задолженности срок исковой давности восстанавливается.

Наличие дебиторской задолженности у предприятия, которое активно ведет деятельность, неизбежно. Она рассматривается как один из экономических показателей, принимаемых к учету при разработке маркетинговой политики компании.

Характеристики его влияют на масштабы увеличения реализации продукции и контроля объема задолженности.

Нюансы

В некоторых случаях причиной образования дебиторской задолженности является не нежелание клиента оплатить товары или услуги, а ошибка бухгалтерии или юридического отдела в расчетах или условиях договора.

Также возможно отсутствии документации в отделе выдачи материалов, к примеру, отсутствие учета по возврату.

Если должник имеет затруднительное материальное положение, то кредитор может пойти на уступки – согласовать график погашения задолженности.

Вероятно, что непринятие такой меры приведет к существенным задержкам по перечислению средств по контракту либо полной невыплате средств при недостаточности их в полном объеме.

С целью подтверждения дебиторской задолженности контрагенты могут обмениваться актами сверки.

Отражение долга в документах должника означает его согласие с суммами. Это в случае подачи иска будет служить основным доказательствам отсутствия платежей и их признание.

Одним из способов снижения дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете является ее списание.

Производится такая мера после истечения срока давности или в связи с ликвидацией предприятия при банкротстве, в иных случая, когда финансовое положение должника свидетельствует о неплатежеспособности фирмы.

Безнадежным долг признается при отсутствии фактически деятельности организации, в связи с чем получить деньги не представляется возможным. Зачастую налоговая инспекция исключает записи о регистрации из ЕГРЮЛ таких компаний.

В качестве одного из вариантов уменьшения задолженности, при невозможности ее взыскания, является совершение уступки права требования третьим лицам или специализированным организациям, которые организует получение долга.

Обычно стоимость дебиторки в этом случае понижается относительно суммы первоначально установленного платежа, поэтому перевод долга осуществляется со скидкой.

Компании-кредитор в этом случае целесообразно сопоставить собственные затраты на получение долга с расходами, которые возникнут при перепродаже долга.

Про коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности читайте здесь.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность рассматривается на этой странице.

1) Составить бюджет кредиторской задолженности.

В бюджет кредиторской задолженности внесите следующие данные:

Остатки задолженности на начало периода;

Сумму задолженности прошлых периодов к оплате в текущем периоде;

Оплату задолженности текущего периода кредиторам;

Оплату прочей задолженности текущего периода кредиторам;

Авансы полученные по отгрузке будущих периодов;

Задолженность текущего периода к погашению в следующем периоде;

Остатки задолженности на конец периода.

Необходимо расчетным способом определить остатки кредиторской задолженности на конец периода.

2) Анализировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

3) Разработка мероприятий по повышению эффективности управления кредиторской задолженностью.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и, как следствие, возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Так если общество оформит кредит в банке на 30 дней под 17 % годовых ставка составит: i = [(1 + 0,17 * 30/360) * 30/360 - 1] / (30/360) = 1,35 %.

Тогда сумма к оплате составит: 150000 * 1,35 % = 1480 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредиторская задолженность - это обязательства, которые могут включать в себя сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними и счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. От того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств. Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

В анализируемом периоде отсутствует просроченная дебиторская задолженность.

Составить бюджет кредиторской задолженности;

Анализировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

Разработка мероприятий по повышению эффективности управления кредиторской задолженностью.

Введение

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности СПК "Земцовский"

Заключение

Введение

Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является неотъемлемой составляющей успешной деятельности предприятия. От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторской задолженностью зависят все стороны его деятельности.

Цель данной дипломной работы состоит в проведении анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности и разработке рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.

Для достижения поставленной цели требуется решение ряда задач:

Рассмотрение понятия, сущности, нормативного регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотрение методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотрение структуры бухгалтерии и учетной политики предприятия;

Проведение анализа технико-экономических показателей предприятия;

Изучение практики учета расчетов с дебиторами и кредиторами конкретной организации;

Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере СПК "Земцовский";

Оценка эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на примере СПК "Земцовский";

Объектом исследования дипломной работы является СПК "Земцовский". дебиторский кредиторский задолженность

Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность СПК "Земцовский".

Для целей оценки эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью СПК "Земцовский" использовались формы годовой бухгалтерской отчетности организации.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерских отчетов СПК "Земцовский" за 2007-2009гг., представленные в приложениях к дипломному проекту.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу "Форма №5" (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской и задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

Дебиторская задолженность по полученным векселям;

Дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;

Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

Прочие виды дебиторской задолженности.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. По результатам анализа разрабатывается кредитная политика предприятия по отношению к покупателям продукции, которая должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия.

Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа.

Система контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.

Для проверки правильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность возникает:

При переходе права собственности на товары;

При передаче результатов работ, оказании услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю".

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

Для целей анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.

Обычно договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения задолженности широко известны.

1. Оплата денежными средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник используемых заёмных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности.

Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

Среди основных видов кредиторской задолженности выделяют задолженности по:

1.перечислениям взносов на страхование имущества предприятия;

2.перечислением взносов на личное страхование персонала;

3.поставщикам и подрядчикам;

4.векселям к уплате;

5.дочерними или зависимыми обществами и персоналом организации;

6.перечислениям налогов в бюджеты разных уровней;

7.учредителям по выплате доходов;

8.полученным авансам;

9.отчислениям во внебюджетные фонды социального страхования, медицинского страхования и пенсионный фонд и т.д.

В зависимости от юридической природы и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам:

1. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами.

2. Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

3. Задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

По факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть:

1. просроченной (долги по обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса наступили);

2. непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности:

1. кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;

2. кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

где: ДЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

где: О ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

В р

С ДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

где: П ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

где: ДЗ акт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Т а – текущие активы.

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

где: ДДЗ сомн – доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗ сомн – сомнительная дебиторская задолженность

Последний показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Средняя кредиторская задолженность:

где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

где: О кз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

В р – Выручка от реализации продукции;

С кз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

где: П ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

1.3 Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Результативность экономического анализа хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации;

Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений;

Материалы изучения передового опыта, данные о работе конкурирующих предприятий, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т.д.);

Техническая и технологическая документация;

Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.);

Устная информация, которая получена во время деловых встреч с членами трудового коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации - это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы) и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации должна соответствовать требованиям и задачам анализа хозяйственной деятельности, т.е. обеспечивать получение данных, необходимых для глубокого изучения факторов, выявления резервов и выработки управленческих решений. Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.

Оперативность информации непосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, компьютерной ее обработкой и т.д. Одно из требований к качеству информации - это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

В основном, анализ финансово-хозяйственного состояния предприятий, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовой отчетности. Принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер, базируются, прежде всего, на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом следует выделить два аспекта данной проблемы.

Во-первых, состояние методологической базы бухгалтерского учета. В этом плане российская финансовая отчетность все более и более приближается к мировым стандартам. Сложность процесса перехода к международным стандартам учета обусловливается главным образом тем, что это необходимо осуществить в условиях реальной экономической деятельности (взаимных расчетов между предприятиями, определении их фактических финансовых результатов, расчета налоговых отчислений и т. д.). Опыт показывает, что при таких условиях более уместным является поэтапное эволюционное совершенствование системы финансовой отчетности, позволяющее избежать ошибок или снизить ущерб от них.

Во-вторых, состояние учета на конкретном предприятии. Здесь, несмотря на то, что в настоящее время созданы все предпосылки для возможного создания достаточно эффективной системы финансового учета (имеются методические разработки, компьютерные программы, средства вычислительной техники и т. д.), наблюдается существенно более пестрая картина. Опытные инвесторы знают, что на любом предприятии существует ряд областей, состояние дел в которых дает обобщающее представление об эффективности его управления. Одной из таких областей является организация финансовой отчетности и финансового анализа. Если на предприятии определенного размера не применяется современная и адекватная масштабам его деятельности система организации бухгалтерского учета, то какой бы конкурентоспособной ни была продукция или используемая технология, уровень менеджмента удовлетворительным признать нельзя. Надо отметить, что потенциальные инвесторы, как правило, обращают самое пристальное внимание на то, как организована деятельность финансово-бухгалтерской службы предприятия. Ими отмечается, насколько формируемая отчетность сориентирована на нужды внешних потребителей или применение при расчетах по налогообложению и насколько она может быть полезна при выявлении направлений повышения эффективности производства, более полного использования всех производственных ресурсов, при выработке обеспечивающих это управленческих решений. При этом инвесторы оценивают уровень технической, прежде всего компьютерной, оснащенности финансово-бухгалтерских подразделений, степень использования ими специальных программных продуктов.

В методологическом плане бухгалтерская отчетность в целях повышения эффективности и качества принимаемых управленческих решений должна отвечать следующим требованиям: обеспечивать сопоставимость показателей, своевременность данных, их точность и объективность, полноту, ясность и доступность, экономичность и рациональность.

Сопоставимость показателей, как по методам исчисления, так и по объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми показателями.

Если данные несвоевременны, они теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры при принятии управленческих решений.

При отсутствии точной и объективной учетной информации не может быть осуществлен достаточно объективный анализ и приняты эффективные управленческие решения.

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.

Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа хозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, в первой главе дипломной работы были рассмотрены понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности, определены значение и роль анализа данных статей бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные показатели используемые в ходе проведения анализа.

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности СПК "Земцовский"

2.1 Общая характеристика деятельности организации

СПК "Земцовский" организован в 1961 году в результате слияния ряда мелких хозяйств.

В настоящее время хозяйство имеет ярко выраженное молочно-мясное направление. Совхоз производит продукцию, как для внутренних целей, так и для реализации. Основным заготовительным пунктом сельскохозяйственной продукции являются:

Молоко – ООО "Маслосырзавод", г. Нелидово, центральный рынок г. Нелидово, Земцовское сельское поселение;

Мясо – КХ "Андреапольское" Западнодвинский район;

Общая земельная площадь хозяйства составляет 5830 га.

СПК "Земцовский" расположен в западной части Тверской области. Климат средне-континентальный. Среднегодовая температура +3°С. Продолжительность периода с температурой выше +10°С, который соответствует периоду активной вегетации растений, составляет 130 дней, а сумма накопленного тепла за этот период составляет 1800 – 1900°С.

По увлажненности район относится к зоне достаточного увлажнения, в тоже время, в годах с прохладным дождливым летом наблюдается переизбыток влаги. Сумма осадков за период май – сентябрь составляет в среднем 350 – 370 мм. Количество осадков за год – 750 – 800 мм, количество дней со сниженным покровом – 145 – 150мм. Средней датой первого заморозка считается 17 сентября, а последнего – 18 мая.

Таким образом, климатические условия вполне благоприятны для всех сельскохозяйственных культур, возделываемых в Тверской области. 21% от общей площади составляют дерново-подзолистые почвы. На них размещена пашня и другие сельскохозяйственные угодья.

Все почвы по кислотности относятся к кислым. Дерново-подзолистые почвы очень сильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях. По рельефным условиям территория хозяйства относится к пологому склону Валдайской возвышенности. Отдельные участки носят более равнинный характер. Такие участки заняты в основном пахотными угодьями и лесными массивами. На пониженных, частично заболоченных равнинных участках расположены сенокосы и пастбища.

Гидросеть представлена рядом ручьёв и сетью дренажных каналов.

Грунтовые воды залегают в основном на глубине 1,5 – 4 метра.

В ходе анализа размера предприятия следует рассматривать как прямые, так и косвенные показатели.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия и его подразделений принято считать сумму валовой продукции в денежном выражении. Для характеристики размера отдельных отраслей и специализированных хозяйств применяются также натуральные показатели – производство важнейших видов продукции в натуральном выражении (тоннах, центнерах, штуках и др.)

К косвенным показателям относятся площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовья скота (в переводе на условные головы), среднегодовая численность работников, стоимость основных средств, и другие.

При анализе следует иметь в виду, что некоторые показатели размера предприятия зависят от условий года. Поэтому для объективной оценки размеров предприятия необходимо пользоваться средними данными за последние 3 – 5 лет. Наиболее устойчивыми показателями размера является площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни. Поэтому эти показатели включаются анализ размеров сельскохозяйственных предприятий.

Изучив показатели, характеризующие размеры предприятия, можно говорить о том, что СПК "Земцовский" является мелким по своим размерам.

Стоимость валовой продукции ежегодно снижается. При этом сокращаются объемы и продукции растениеводства, и продукции животноводства.

Таблица 1Характеристика размеров предприятия СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Показатели	Годы			2009 г. к 2007., %	Средние данные по области
Показатели	2007	2008	2009	2009 г. к 2007., %	Средние данные по области
1	2	3	4	5	6
1. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства всего, тыс. руб. в том числе: Растениеводства Животноводства
2. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	23	21	14	60,9	47
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс. руб.	11227,0	9961,5	8389,0	74,7
4. Всего энергетических мощностей, л. с.	1820	853	598	32,9	2991
6. Поголовье скота, гол.: в том числе: КРС, гол Лошади, гол
7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2132	2132	2132	100,0	Χ

За анализируемый период численность работников сократилась на 9 человек. Сравнив фактические показатели численности работников и плановую потребность, установили, что кооперативу не хватает доярок, скотников, механизаторов и специалистов. Обеспеченность предприятия в целом 85,7%, в том числе постоянными работниками 87,5%. Недостаток постоянных работников объясняется низкой заработной платой в кооперативе, удаленностью от городов, невысоким уровнем механизации труда и отсутствием жилья.

СПК "Земцовский" располагает многими видами основных средств. В их составе постоянно происходят изменения. За последние годы списано 3 старых трактора, 2 тракторных прицепа и 1 комбайн. Однако из-за отсутствия финансовых возможностей на протяжении трех лет новые высокопроизводительные основные средства не приобретались. За анализируемый период стоимость основных средств уменьшилась на 3145 тысяч рублей. Большая часть основных средств – фермы, водонапорные башни, силосные траншеи – приходится на отрасль животноводства, что определяет животноводческую направленность предприятия.

Кроме трудовых ресурсов и основных средств кооператив обладает различными видами земельных угодий, общая земельная площадь которых 5830 гектар. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в общей земельной площади 36,7%. Пашей занято 1164 гектар, 764 гектар используется как кормовые угодья, что позволяет судить о развитии молочного скотоводства.

Поголовье крупного рогатого скота уменьшилось на 87,1 %. Снижение поголовья объясняется недостаточным количеством трудовых ресурсов и тяжелым финансовым положением предприятия.

В 2009 году практически все показатели, характеризующие размеры предприятия, снижаются в сравнении с предыдущими годами, но местоположение и имеющиеся ресурсы позволяют развивать сельскохозяйственное производство.

С ростом технической оснащенности сельскохозяйственных предприятий возрастает значение анализа показателей уровня обеспеченности основными фондами и их использования

Уровень обеспеченности предприятия основными фондами показывает его потенциальные возможности повышения уровня производительности труда, увеличения производства продукции.

Чтобы иметь представление об обеспеченности хозяйства основными производственными фондами, используют стоимостные показатели. Основные из них следующие:

Фондообеспеченность – характеризует уровень интенсивности хозяйства и его техническую оснащенность на определенную дату. Этот показатель определяется как отношение стоимости основных фондов сельскохозяйственного назначения к земельной площади хозяйства (в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий);

Фондовооруженность – это стоимость основных фондов (в целом и по отдельным видам), приходящаяся на одного среднегодового работника.

Для анализа обеспеченности хозяйства основными фондами их берут по первоначальной стоимости без учета износа.

Для выполнения сельскохозяйственных работ в оптимальные сроки предприятия должны быть хорошо обеспеченны техникой. Поэтому большое значение имеет анализ обеспеченности хозяйства энергетическими ресурсами и сельскохозяйственными машинами.

Энергообеспеченность (или обеспеченность хозяйства основными средствами) характеризуется размером общей энергетической мощности в лошадиных силах в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий.

Энерговооруженность рассчитывается как отношение суммарной мощности всех энергетических ресурсов в лошадиных силах к среднегодовому числу работников предприятия.

Таблица 2. Обеспеченность основными производственными фондами и энергоресурсами СПК "Земцовский" в 2007-2009 г.г.

Показатели	Годы				Средние данные по области
Показатели	2007	2008	2009		Средние данные по области
1	2	3	4	5
1. Фондообеспеченность, тыс. руб.	526,6	467,2	393,5	73,3
2. Фондовооруженность, тыс. руб.	488,1	474,4	599,2	122,8
3. Энергообеспеченность, тыс. руб.	85,4	40,0	28,0	67,9	231
4. Энерговооруженность, тыс. руб.	79,1	40,6	42,7	54,0	59

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что фондообеспеченность в СПК "Земцовский" за 3 года уменьшилась на 26,7%. А фондовооруженность возросла на 22,8%. Это связано с тем, что среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 2838 тысяч рублей, а численность работников сократилась на 9 человек.

Энергообеспеченность за анализируемый период снизилась на 72% или на 57,4 лошадиных сил в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий. Главной причиной этого является списание устаревшей техники и транспортных средств.

Показатели обеспеченности энергоресурсами в кооперативе значительно ниже средних показателей по области.

Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Производственная специализация предприятия определяется по основным товарным отраслям и продуктам. Поэтому прямым показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции. Именно через товарную продукцию проявляется общественное разделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством.

Для анализа специализации могут использоваться и косвенные показатели: структура валовой продукции, затрат труда, посевных площадей, поголовья скота, основных производственных фондов. Специализацию хозяйства в целом определяют по структуре товарной продукции. Для оценки товарной продукции могут быть использованы постоянные сопоставимые цены.

Таблица 3. Структура товарной продукции СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Виды продукции, отрасли	2007 год		2008 год		2009 год
Виды продукции, отрасли	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %
1. Сено	-	-	-	-	-
Итого по растениеводству	-	-	-	-	-	-
1. КРС в ж. м.	486,0	38,5	458,0	43,7	773,0	74,2
2. Лошади в ж. м.	-	11,0	1,1	11,0	1,1
3. Молоко цельное	744,0	58,7	574,0	54,7	257,0	24,7
4. Прочая продукция животноводства	37,0	2,9	5,0	0,5	-	-
Итого по животноводству	1267,0	100,0	1048,0	100,0	1041,0	100,0
ВСЕГО:	1267,0	100,0	1048,0	100,0	1041,0	100,0

В ходе анализа показателей таблицы 3 установлено, что в СПК "Земцовский" за три последних года стоимость реализованной продукции уменьшилась на 226 тысяч рублей. В последние года продукция растениеводства в кооперативе не реализовалась вообще. Произошли изменения в структуре товарной продукции. Так если в 2007 и в 2008 годах наибольший удельный вес товарный продукции занимала реализация цельного молока (соответственно 58,7% и 54,7%), то в 2009 году наибольший удельный вес занимает реализация мяса. Такое изменение произошло в результате сокращения дойного стада.

СПК "Земцовский" ведет бухгалтерский учет на основании натуральных трудовых и денежных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество и прочие показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

При ведении бухгалтерского учета в СПК "Земцовский"" руководствуется такими нормативными документами, как:

1. Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129 ФЗ с изменениями и дополнениями;

2. "Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности" (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н);

3. Стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскомуучету);

4. План счетов финансово – хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика в СПК "Земцовский" в последние годы не разрабатывалась.

Амортизация на предприятии начисляется линейным способом по вновь поступившим основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам – заканчивает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяца полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Для учета амортизационных отчислений в СПК "Земцовский" используют счет 02 "Износ основных средств". При журнально-ордерной форме учета, которая используется на предприятии, синтетический учет амортизационных отчислений ведется в журнале-ордере №10 и Главной книге. Применяемую в организации журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, можно представить в виде схемы.

Рисунок 1. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

На предприятии установлена последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров по окончании месяца:

Вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости;

Из ведомости №1 по дебету счета 50 "Касса" и ведомости №2 по дебету счета 51 " Расчетный счет" переносят итоги в журналы-ордера;

Подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах-ордерах;

Подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

Производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу;

После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров.

В данном кооперативе имеется бухгалтерия, как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Служебные обязанности между работниками бухгалтерии распределяет главный бухгалтер в соответствии с их квалификацией.

Рисунок 2. Структура управления предприятием

Так как, в помещении бухгалтерии нет оборудования, позволяющего создать текущий архив, то все документы после их составления и использования передаются в общий архив. Общий архив СПК "Земцовский" сформирован в соответствии с действующими указаниями по хранению документальных материалов с соблюдение установленных сроков их хранения.

В соответствии с нормативно-правовыми документами на предприятии производится инвентаризация основных средств, материалов и кассы. Для проведения инвентаризации председателем назначается инвентаризационная комиссия.

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2009 гг., а также данных аналитического учета. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 9.

Таблица 4. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Статьи баланса	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонение
	2007 г.		2008 г.		2009 г.		2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-
	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35
В том числе покупатели и заказчики	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35
векселя к получению	-	-	-	-	-	-	-	-
прочие дебиторы	-	-	-	-	-	-	-	-
Общая сумма дебиторской задолженности	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35

При анализе данных представленных в таблице 4 можно отметить, что на предприятии в течение последних трех лет присутствует только краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего анализируемого периода.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 69 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 35 тыс. руб.

Для более наглядного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.

Рисунок 3. Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности СПК "Земцовский"" за 2007 -2009 гг.

При анализе данной таблицы 5 видно, что в 2007 году в структуре дебиторской задолженности присутствовала нормальная дебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2008 году основной удельный вес в структуре занимает задолженность сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 году от 6 месяцев до 1 года.

Данные изменения носят отрицательную оценку, так как чем больше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства.

Таблица 5. Динамика и структура дебиторской задолженности по срокам погашения СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Срок оплаты дебиторской задолженности	2007 г		2008 г		2008 г		Абсолютное отклонение 2009 г от		Относительное отклонение 2009 г от
	2007 г		2008 г		2008 г		2007 г	2008 г	2007 г	2008 г
	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%	%
Нормальная дебиторская задолженность срок оплаты, которой не наступил, в том числе:	3	100	37	100	72	100	69	35	-	-
До 1 месяца	3	100	5	13,51	10	13,89	7	5	-86,11	0,38
От 1 до 3 месяцев	-	-	17	45,95	12	16,67	12	5	16,67	-29,28
От 3 до 6 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
От 6 месяцев до 1 года	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28
Свыше 1 года	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Просроченная дебиторская задолженность, в том числе:	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28
Просрочка от 1 до 30 дней	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
просрочка от 181 до 360 дней	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28

Вместе с тем, необходимо отметить увеличение за анализируемый период увеличилась сумма просроченной дебиторской задолженности, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Для более наглядного представления структуры дебиторской задолженности рассмотрим рис. 4.

Рисунок 4. Структура дебиторской задолженности в СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

2.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности

Для проведения анализа кредиторской задолженности предприятия в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2009 г.г.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия проведем при помощи таблицы 6.

При анализе таблицы 6, можно отметить, что наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2009 г. сумма задолженности составила 1717 тыс. руб., что выше показателя 2007 г. на 245 тыс. руб., и выше показателя 2008 г. на 508 тыс. руб.

Таблица 6. Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

Статьи баланса	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Откл. 2009 г. от
	2007 г.		2008 г.		2009 г.		2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Кредиторская задолженность	1209	100	1472	100	1717	100	508	275
В том числе: поставщики и подрядчики	33	2,73	-	-	-	-	-33	-
перед персоналом организации	-	-	43	2,92	82	4,77	82	39
задолженность по налогам и сборам	1176	97,27	1029	69,91	1122	65,35	-54	93
прочие кредиторы	-	-	400	27,17	513	29,88	513	113

Для более подробного представления данных воспользуемся рисунок 5.

Рисунок 5. Динамика и структура кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

Данные изменения произошли в основном за счет увеличения задолженности перед прочими кредиторами, так если в 2007 году задолженности пред прочими кредиторами не было, то в 2009 году она составила 513 тыс. руб.

Наблюдается увеличение внутреннего долга предприятия, а именно задолженность перед персоналом организации в 2009 году составила 82 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 39 тыс. руб. Данное увеличение может негативно сказаться на производстве, так как задержка выплаты заработной платы влияет на обеспеченность организации квалифицированными специалистами на качество выполняемых работ.

Таблица 7. Структура заемных средств СПК "Земцовский" по срокам образования за 2007-2009 гг.

Показатели	Остатки на			В том числе по срокам образования (на конец отчетного периода)
	2007г.	2008г.	2009г.	От 1 до 3 месяцев			От 3 до 6 месяцев			Более 6 месяцев
	2007г.	2008г.	2009г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Краткосрочные кредиты банков, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиторская задолженность, в том числе, тыс. руб.:	1209	1472	1717	56	462	222	25	16	40	1128	994	1055
За товары и услуги, тыс. руб.	33	-	-	33	-	-	-	-	-	-	-	-
По оплате труда, тыс. руб.	-	43	82	-	43	82	-	-	-	-	-	-
По платежам в бюджет, тыс.руб.	1176	1029	1122	23	19	27	25	16	40	1128	994	1055
По прочим кредиторам, тыс.руб.	-	400	513	-	400	113	-	-	400	-	-	-
3. Просроченная задолженность, тыс.руб.	1176	1029	1122	23	19	27	25	16	40	1128	994	1055

Также наблюдается увеличение задолженности перед прочими кредиторами, что указывает на то, что предприятие ищет инвесторов.

При рассмотрении структуры кредиторской задолженности можно отметить, что основной удельный вес в общей сумме задолженности принадлежит задолженности по налогам и сборам. Следует отметить, что в последние два года анализируемого периода задолженности перед поставщиками и подрядчиками не было.

После рассмотрения таблицы 7 можно сделать следующие выводы:

Отрицательным моментом является большая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличивает риск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно для дальнейшего осуществления деятельности потери репутации.

По срокам образования кредиторская задолженность в основном относится к группе более 6 месяцев погашения.

2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность;

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности;

3. Период погашения кредиторской задолженности.

Для более удобного рассмотрения рассчитанных показателей используем таблицу 8.

При анализе таблицы 8 можно отметить, что в 2009 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2007 годом уменьшилась, но увеличилась по сравнению с 2007 годом. Это можно объяснить тем, что в 2007 году СПК "Земцовский" вступил в программу реструктуризации долгов.

Таблица 8. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

В 2009 году средняя кредиторская задолженность увеличилась в сравнении с 2008 годом на 245,5 тыс. руб. Данные изменения носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Данные для анализа сведем в таблицу 9.

При анализе таблицы 9 выявилось, что наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Таблица 9. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в СПК "Земцовский" за 2007 – 2009 г.г.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009 г. от
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб.	26	20	54,5	28,5	34,5
2. Оборачиваемость дебиторскойзадолженности (Одз), обор.	48,73	52,4	19,1	-29,63	-33,3
3. Период погашения дебиторскойзадолженности (Ппдз), дн.	4,79	6,98	19,11	14,32	12,13
4. Доля дебиторской задолженности вобщем объеме текущих активов (ДЗакт), %	0,07	1,78	3,78	3,72	2
5. Доля сомнительной дебиторскойзадолженности в общем объемедебиторской задолженности (ДДЗсомн), %	-	40,54	69,44	-	-

Наблюдаемое уменьшение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительности одного оборота носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности СПК "Земцовский"

3.1 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

1. выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

2. определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

3. уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

4. оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности, полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 109 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является, что эта задолженность образована одним должником. В 2008-2009 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2009-20010 гг. на 47 тыс. руб. Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

Увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

Увеличить долю предоплаты;

Активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 10.

Таблица 10. Исходные данные для проведения анализа

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

Коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО

где Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

Дл = Т / Коб

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2009 г. Коб 0 = 1041 / 1928 = 0,54

Дл 0 = 365/0,54 = 659,26 дней.

В 20010 г. Коб 1 = 1763/ 1315 = 1,34

Дл 1 = 365/1,34 = 272,39 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

Δ СО = (СО 1 –СО 0)* Кvp

где СО- величина экономии (-), привлечения (+) оборотного капитала;

CO 1 , CO 0 - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp- коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Δ СО = (1315-1928) * 1,69 = -614,59 тыс. руб.

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате изменения продолжительности оборота рассчитывается по формуле

ΔСО = (Дл 1 - Дл 0) * V 1одн,

где Дл 1 ,Дл 0 - длительность одного оборота оборотных средств, в днях;

V 1одн - однодневная реализация продукции, млн. руб.

ΔСО = (272,39-659,26)*0,005 = - 1,93 млн. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

Δ Vр = (Koб 1 -Koб 0) * CO 1

Δ Vр = (1,34-0,54) * 846 = 5232,8 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ΔР рассчитывается по формуле

Δ Р = Р 0 * (Коб 1 / Коб 0) - Р 0

где Р 0 - прибыль за базисный период;

Коб 1 , Коб 0 - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды

ΔР=-4160*(1,34/0,54)-(-4160)= 6156,8 тыс. руб.

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на предприятии СПК "Земцовский" проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к уменьшению убытка предприятия, а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

1. исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска (при рассмотрении партнеров СПК "Земцовский" одним из таких является ОАО "Нелидовский маслосырзавод";

2. использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

3. формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

4. определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

5. формирование условий обеспечения взыскания просроченной задолженности;

6. формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

7. использование современных форм рефинансирования задолженности;

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

Объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;

Репутация покупателя в деловом мире;

Платежеспособность покупателя;

Результативность хозяйственной деятельности покупателя;

Состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

Объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

Покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа "первоклассных заемщиков");

Покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

Покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.

Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на "А" могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на "Б", счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

Возможно, перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции (работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины.

1. Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

3.2 Основные пути снижения кредиторской задолженности

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых "устойчивых пассивов") рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 "Приложение к балансу", а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации – должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.

2. Подтверждение возможности погашения.

3. Уточнение просроченных сроков по долгам.

4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

Ценных бумаг;

Предоставления товаров или услуг;

Перехода задолженности в целевые займы;

Взаимозачета при наличии встречных обязательств;

Возможности уступки прав требования;

Возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

1. Определение и анализ состава кредиторской задолженности.

2. Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации.

3. Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.

4. Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Реструктуризация задолженности организаций по обязательным налоговым платежам перед федеральным бюджетом в 1999-2000 годах проводилась в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Все организации, кроме нефтеперерабатывающих, имевшие задолженность по обязательным платежам перед федеральным бюджетом, имели право в период с сентября 1999 года по март 2000 года обратиться в соответствующие налоговые органы с заявлением о предоставлении права на реструктуризацию задолженности при соблюдении условия по уплате 100 процентов текущих налоговых платежей в течение двух месяцев до 1 числа месяца подачи заявления.

Основное правило для начала процесса реструктуризации – полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам – в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

В МНС России поступает большое количество обращений глав администраций регионов, депутатов Государственной Думы Федерального Собрания. В них высказывается мнение о необходимости урегулирования задолженности организаций, который в силу причин экономического характера, а также в связи с кратковременностью срока действия постановления Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 не смогли своевременно подать заявления о предоставлении права реструктуризации налоговой задолженности перед федеральным бюджетом. Работа в данном направлении может быть продолжена только после принятия специального разрешения Правительства РФ по данному вопросу.

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает ЦБ РФ. Это:

1. расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2. расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3. расчёты в порядке плановых платежей;

4. расчёты платёжными поручениями;

5. расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа – это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями – это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1. платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2. платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3. платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и "размазывание" выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

При проведении анализа отчетности предприятия, а именно агрегированного баланса за 2007-2009 гг. можно выделить основные изменения произошедшие исследуемый период, а именно:

Наблюдается динамика уменьшения валюты баланса, так в 2009 г. валюта баланса составила 9224 тыс. руб., что на 23184 тыс. руб. ниже показателя 2008 года.

При рассмотрении структуры внеоборотных активов предприятия выявилось снижение удельного веса данных статей баланса, так в 2009 г. удельный вес внеоборотных активов составил 79,34 %, что ниже показателя 2008 г. на 2,62 %, что произошло за счет снижения удельного веса основных средств. Такие изменения вызваны выбытием основных средств в связи с их ликвидацией в силу непригодности к эксплуатации;

При рассмотрении структуры пассива баланса можно отметить, что в 2009 г. основной удельный вес принадлежит такому разделу отчетности как долгосрочный обязательства – 51,61 %.

Таким образом в данной главе дипломной работы был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

В процессе анализа было выявлено, что:

Общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 69 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 35 тыс. руб. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода.

Наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

На конец 2009 г. наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительности одного оборота носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

В 2009 году в структуре дебиторской задолженности присутствовала только нормальная дебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2008 году основной удельный вес в структуре занимает задолженность сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 году от 6 месяцев до 1 года. Данные изменения носят отрицательную оценку, так как чем больше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2009 г. сумма задолженности составила 1472 тыс. руб., что выше показателя 2007 г. на 508 тыс. руб., и выше показателя 2008 г. на 245 тыс. руб.

В 2009 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2007 годом уменьшилась, но увеличилась по сравнению с 2007 годом. Это можно объяснить тем, что в 2007 году СПК "Земцовский" вступил в программу реструктуризации долгов. В 2009 году средняя кредиторская задолженность увеличилась в сравнении с 2008 годом на 245,5 тыс. руб. Данные изменения носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии СПК "Земцовский" необходимо реализовать такие мероприятия как:

1. Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительно дорогостоящих источников финансирования.

2. Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3. Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. от 07.03.2011 г.)

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 28. 09. 2010. г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000. №31н).- М.: Эксмо, 2008

5. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2009

6. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.В. Васильева, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008

7. Вахрушина М.А. Управлеенческий анализ: учебное пособ. – 5 – е изд. стер- М.: Омега –Л, 2008

8. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби; Проспект, 2010

9. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.-4-е изд., перераб и доп.-М.: ИНФРА-М, 2008

10. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2009

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009

12. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева и др. - М.: КНОРУС, 2009

13. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008

14. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008

15. Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова – Ростов н/д: Феникс, 2010

16. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК пресс, 2008

17. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник. – М.: ООО Новое знание, 2008

18. Савицкая Г.В. Комплексный экономический анализ. Учебник.- М.: ИНФРА – М, 2008

19. Самонова И.Н., Попова Р.Г., Доброседова И.И. Финансы предприятия. - М.: Экономическая литература, 2008

20. Соколова Н. А., Каверина О. Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие.- М.: Глобус, 2010

21. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие, 3-е изд.-М.: Дашков и К О, 2008

22. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 2-е изд, доп. - М.: Высшее образование, 2008