при определении амортизационной группы в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией , утвержденной . Тренажеры и спортивное оборудование согласно Общероссийскому Классификатору основных фондов входят в раздел 16 3693000 – «Инвентарь спортивный», а это соответствует второй амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Обоснование данной позиции приведено ниж е в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
В налоговом учете имущество амортизируйте в течение его срока полезного использования .
Основные правила
Срок полезного использования основного средства определите самостоятельно по таким правилам:*
- в первую очередь руководствуйтесь Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
- если основное средство не указано в Классификации , то установите срок его полезного использования на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .*
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам , утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 . Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011 , Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009 , Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (с изменениями на 10 декабря 2010 года)»
Вторая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)
3. Постановление, Классификатор Госстандарта России от 26.12.1994 №№ 359, ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). ОК 013-94 (коды 14 3010000 - 25 0004000) (с изменениями на 14 апреля 1998 года)»
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Спортивному инвентарю может быть присвоен код ОКОФ 330.28.99.39.190 "Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки". Электрифицированному и ручному строительному инструменту может быть присвоен код ОКОФ 330.28.1 "Машины и оборудование общего назначения".
Обоснование вывода:
Напомним, что принятие решения об отнесении имущества к материальным запасам или основным средствам и, в частности, определение соответствующего кода ОКОФ находятся в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - N 157н, Комиссия). При определении возможности отнесения конкретного объекта к основным средствам Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 41, Инструкции N 157н.
В свою очередь, ОКОФ применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета организациями государственного сектора в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета (Введение в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, далее - ОКОФ). й N 157н предусмотрено применение Общероссийского классификатора основных средств для определения аналитического учета основных средств при их постановке на учет (смотрите Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, от 30.12.2016 N ).
В частности, код ОКОФ необходим для решения нескольких важных задач:
- группировки основных средств по счетам бухучета;
- определения срока полезного использования в целях бухучета;
- определения амортизационной группы в целях налогового учета;
- составления статистической отчетности.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении имущества к основным средствам или материальным запасам нормы N 157н приоритетны по отношению к положениям ОКОФ.
По решению, принятому в учреждении, перечисленное в вопросе имущество, приобретенное в 2017 году, относится к основным средствам.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению. При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении. Кроме того, при выборе кода ОКОФ желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное, не допустить завышения амортизационных начислений и, как следствие, занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество ( Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
Кроме поиска по названию основного средства и по его назначению возможен поиск кода ОКОФ по прямому переходному ключу между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458 (далее - Прямой переходный ключ).
Согласно прежнему классификатору ОК 013-94 спортивному инвентарю присваивался одноименный код 16 3693000. По Прямому переходному ключу данному коду ОКОФ устанавливается соответствие из группировки 220.42.99.12 "Сооружения для занятий спортом и отдыха".
В то же время согласно Введению в ОКОФ к группировке "Сооружения" (группировка 220) относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Кроме того, по обратному переходному ключу от ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОКОФ ОК 013-94, утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458, ставятся в соответствие коды из подраздела 12 "Сооружения".
Многие элементы спортивного инвентаря перечислены в Национальном стандарте РФ "Спортивное оборудование и инвентарь. Термины и определения", утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2013 N 1589-ст.
Поэтому, по нашему мнению, спортивный инвентарь корректнее будет отнести к группировке ОКОФ 330 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты". Наиболее подходящим кодом в данной группировке будет код ОКОФ 330.28.99.39.190 "Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки".
Согласно Введению в ОКОФ в группировке ОКОФ "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ оборудованию. В данную группировку для отражения национальных особенностей включен хозяйственный инвентарь, то есть предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
Инструмент электрифицированный и ручной строительный инструмент могут быть отнесены к коду 330.28.1 "Машины и оборудование общего назначения". Это подтверждается положениями Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", согласно которому в группировку 330.28.1 в том числе включается инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный (смотрите "Примечание").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
В казенном учреждении принято решение об отнесении имущества (спортивный инвентарь: мячи, клюшки, гантели, тренажеры и т.д.; инструмент электрифицированный: дрель, болгарка и т.д.; ручной строительный инструмент: молотки, пилы, топор и т.д.), приобретенного в 2017 году, к основным средствам.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Спортивному инвентарю может быть присвоен код ОКОФ 330.28.99.39.190 "Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки". Электрифицированному и ручному строительному инструменту может быть присвоен код ОКОФ 330.28.1 "Машины и оборудование общего назначения".
Обоснование вывода:
Напомним, что принятие решения об отнесении имущества к материальным запасам или основным средствам и, в частности, определение соответствующего кода ОКОФ находятся в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н, Комиссия). При определении возможности отнесения конкретного объекта к основным средствам руководствуется положениями п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н.
В свою очередь, ОКОФ применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета организациями государственного сектора в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено органами государственного регулирования бухгалтерского учета (Введение в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, далее - ОКОФ). Инструкцией N 157н предусмотрено применение Общероссийского классификатора основных средств для определения аналитического учета основных средств при их (смотрите письма Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, от 30.12.2016 N 02-08-07/79584).
В частности, код ОКОФ необходим для решения нескольких важных задач:
Группировки основных средств по счетам бухучета;
Определения срока полезного использования в целях бухучета;
Определения амортизационной группы в целях налогового учета;
Составления статистической отчетности.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении имущества к основным средствам или материальным запасам нормы Инструкции N 157н приоритетны по отношению к положениям ОКОФ.
По решению, принятому в учреждении, перечисленное в вопросе имущество, приобретенное в 2017 году, относится к основным средствам.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению. При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении. Кроме того, при выборе кода ОКОФ желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное, не допустить завышения амортизационных начислений и, как следствие, занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
Кроме поиска по названию основного средства и по его назначению возможен поиск кода ОКОФ по прямому переходному ключу между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458 (далее - Прямой переходный ключ).
Согласно прежнему классификатору ОК 013-94 спортивному инвентарю присваивался одноименный код 16 3693000. По Прямому переходному ключу данному коду ОКОФ устанавливается соответствие из группировки 220.42.99.12 "Сооружения для занятий спортом и отдыха".
В то же время согласно Введению в ОКОФ к группировке "Сооружения" (группировка 220) относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Кроме того, по обратному переходному ключу от ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОКОФ ОК 013-94, утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458, ставятся в соответствие коды из подраздела 12 "Сооружения".
Многие элементы спортивного инвентаря перечислены в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 55789-2013 "Спортивное оборудование и инвентарь. Термины и определения", утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2013 N 1589-ст.
Поэтому, по нашему мнению, спортивный инвентарь корректнее будет отнести к группировке ОКОФ 330 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты". Наиболее подходящим кодом в данной группировке будет код ОКОФ 330.28.99.39.190 "Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки".
Согласно Введению в ОКОФ в группировке ОКОФ "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ оборудованию. В данную группировку для отражения национальных особенностей включен хозяйственный инвентарь, то есть предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
Инструмент электрифицированный и ручной строительный инструмент могут быть отнесены к коду 330.28.1 "Машины и оборудование общего назначения". Это подтверждается положениями Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", согласно которому в группировку 330.28.1 в том числе включается инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный (смотрите "Примечание").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна
Ответ прошел контроль качества
* Согласно Приказу Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» с 01.01.2018 для отражения начисления амортизации на счете 0 104 00 000 «Амортизация» применяется подстатья 411 «Амортизация основных средств» КОСГУ.
При организации спортивных и костровых площадок особое внимание следует уделять безопасности данных объектов, соблюдению всех необходимых требований, установленных ГОСТ и иными регламентирующими документами.
В заключение еще раз отметим важность решений комиссии по поступлению и выбытию активов в части определения срока полезного использования спортивных, костровых площадок и иных сооружений для организации досуга. Отнесение имущества к той или иной амортизационной группе влияет на среднегодовую стоимость имущества и, следовательно, на величину налога на имущество организаций.
