Ндс при расторжении договора купли продажи. Рекомендация:Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

При расторжении договора НДС с ранее уплаченного аванса по этому договору можно принять к вычету. Для этого должны выполняться два условия. Во-первых, договор должен быть расторгнут или его условия изменены. Во-вторых, аванс должен быть возвращен покупателю.

Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях:

самый распространенный — при реализации товаров, оплата которых была произведена до их отгрузки (вычеты производятся с даты отгрузки товаров) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей (вычет возможен после отражения в учете корректировок, но не позднее одного года с момента расторжения) (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен (письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58; пост. ФАС МО от 19.03.2012 № Ф05-12939/11).

Допустим, компания получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок товаров. Далее по каким-либо причинам договор поставки был расторгнут, но взаимоотношения с этим покупателем не прекращены, и заключен новый договор. Вполне логично, что оплату, полученную по первому договору, стороны решили оставить в счет оплаты по второму договору. Рассмотрим, что же происходит с НДС. Будут ли считаться условия пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса выполненными?

Есть ли возврат при зачете аванса в счет оплаты по новому договору?

Отгрузок еще не было, поэтому применить вычет нельзя. Исходя из буквального прочтения положений статьи 171 Налогового кодекса плательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий:

Договор должен быть изменен или расторгнут;

Авансовый платеж возвращен.

При зачете аванса в счет оплаты по новому договору последнее условие, по мнению не выполняется. Данный вывод Минфин России последовательно подтверждает в своих разъяснениях (письма Минфина России от 29.08.2012 № 03-07-11/337, от 18.11.2008 № 03-07-11/363). Следовательно, принять сумму НДС к вычету на момент расторжения первого по времени договора организация-поставщик не вправе независимо от того, что налог был уплачен в бюджет.

Однако в своем недавнем письме финансисты также пояснили, что вычет по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты можно заявить только с даты отгрузки товаров по новому договору (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 (далее — Письмо № 03-07-РЗ/14444)).

В свою очередь арбитры Московского округа (пост. ФАС МО от 14.08.2013 № Ф05-9290/13) признали, что в случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов. Аналогичной позиции придерживаются и другие судьи (пост. ФАС УО от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2, ФАС ЦО от 26.05.2009 № А48-3875/08-8). Да и ФАС Поволжского округа, разбирая одно из дел (пост. ФАС ПО от 30.05.2013 № Ф06-3732/13), указал, что арбитражные суды правомерно пришли к выводу: заявитель, ссылаясь на то, что условия для применения налогового вычета по спорной сумме им соблюдены, фактически ставит знак равенства между понятиями «возврат сумм авансовых платежей» и «прекращение обязательства по возврату авансовых платежей».

Имеет ли смысл спорить с налоговиками, которые будут руководствоваться письмами Минфина России?

Таким образом, если компания пойдет вразрез с мнением Минфина России и заявит вычет по НДС в момент зачета аванса, и, как следствие, начислит НДС с аванса по новому договору, бюджет не пострадает. Следовательно, каких-то неблагоприятных последствий не последует. Если же компания заявит вычет, но не начислит НДС с авансов, то спора с проверяющими не избежать. Скорее всего, они будут вменять в вину неправомерность вычета, хотя могут и обвинить в неуплате НДС с полученного аванса.

Пример 1

Компания «Строительный двор» заключила 01.03.2014 договор поставки кафельной плитки с компанией «Торговый дом Кафеля» на сумму 236 000 руб. на условиях полной предоплаты. 02.03.2014 ООО «Строительный двор» произвело оплату по данному договору.

01.04.2014 данный договор был расторгнут и заключен новый на поставку мозаики на сумму 354 000 руб. также на условиях 100%-ной предоплаты. Аванс по расторгнутому договору было решено зачесть в счет оплаты аванса по новому договору.

15.05.2014 произведена отгрузка мозаики.

В учете продавца сделаны следующие бухгалтерские записи:

236 000 руб. — получен аванс по договору поставки кафеля;

36 000 руб. — исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

36 000 руб. — НДС уплачен в бюджет.

Записи на дату заключения нового договора и расторжения старого (01.04.2014):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

118 000 руб. (354 000 - 236 000) — получен аванс по новому договору;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68

18 000 руб. — исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

354 000 руб. — отражена отгрузка по новому договору (15.05.2014);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

54 000 руб. — начислен НДС с отгрузки;

54 000 руб. (36 000 + 18 000) — принят к вычету НДС с авансов.

Пример 2

Компания «Кондитерская фабрика» заключила 13.02.2014 договор на поставку шоколадных конфет с компанией «Универсам № 1» на сумму 118 000 руб. с условием 100%-ной предоплаты. Срок поставки по договору 01.04.2014. Сумма аванса была перечислена Универсамом № 1 15.02.2014 в полном объеме на рас-четный счет поставщика.

В этот же день в адрес Универсама № 1 по ошибке был отгружен мармелад на сумму 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.).

01.03.2014 стороны пришли к соглашению расторгнуть договор поставки конфет и произвести зачет встречных требований на сумму перечисленного аванса в счет оплаты поставленного мармелада (отгрузка по которому была осуществлена 15.02.2014). Также стороны условились поставки тортов на сумму 82 600 руб. Оставшуюся часть аванса по договору поставки конфет было решено зачесть при реализации тортов.

В учете продавца сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

70 800 руб. — отгрузка мармелада;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

10 800 руб. — НДС с отгрузки мармелада;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

118 000 руб. — получен аванс;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68

18 000 руб. — исчислен НДС с суммы полученного аванса.

Операции на дату взаимозачета 01.03.2014:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

70 800 руб. — уменьшена задолженность покупателя за отгруженные товары на сумму предварительной оплаты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»

10 800 руб. — принят к вычету авансовый НДС в связи с расторжением договора и проведением зачета встречных требований.

Оставшаяся сумма аванса 47 200 руб. (118 000 - 70 800) будет зачтена в случае отгрузки тортов. НДС с этой суммы можно будет принять к вычету только после реализации тортов.

Зачет полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства

При зачете полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства будет ли считаться, что авансовый платеж возвращен? Давайте разбираться.

В соответствии с Гражданским кодексом (ст. 410 ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Согласно позиции Минфина России, которую можно назвать уже устоявшейся, в случае расторжения договора и прекращения обязательства продавца по возврату предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования исчисленные и уплаченные продавцом при получении предоплаты суммы НДС принимаются им к вычету (письма Минфина России № 03-07-РЗ/14444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268). Аналогичные разъяснения даны ведомством и в отношении авансов, полученных взаимно. Специалисты пояснили, что при осуществлении взаимозачета между покупателем и поставщиком в отношении предварительной оплаты, полученной взаимно, суммы аванса следует считать возвращенными. А значит, НДС с авансов подлежат вычетам при взаимозачете. При этом чиновники отметили необходимость наличия соглашения о взаимозачете в таком случае (письма Минфина России № 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 № 03-07-11/262).

Суды считают, что при взаимозачете обязательств по реализации условия вычета по НДС с авансов для продавца выполняются (пост. ФАС ПО от 12.11.2012 № Ф06-8107/12, ФАС СЗО от 31.08.2011 № Ф07-7490/11, ФАС ЦО от 26.05.2009 № А48-3875/08-8).

Есть, правда, и отрицательное судебное решение (пост. ФАС ЗСО от 12.10.2012 № Ф04-4433/11).

В результате анализа судебной практики можно заключить: если договор расторгнут и оплата по нему зачтена по акту взаимозачета с покупателем, то вычет авансового НДС возможен в день взаимозачета.

Пример 3

Компания «Акварель» 02.03.2014 заключила договор подряда с компанией «Ремонтник». По договору «Ремонтник» обязан выполнить для «Акварели» ремонтные работы офисных помещений на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.) в порядке 100%-ной предварительной оплаты. Аванс был перечислен 15.03.2014.

В свою очередь «Ремонтник» 02.03.2014 заключил с «Акварелью» договор на поставку грунтовой краски на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Договором предусматривается 100%-ная предварительная оплата. Перечисление аванса было осуществлено 14.03.2014.

Однако 01.04.2014 компании расторгли оба договора. Обязательства по возврату авансов было решено прекратить путем осуществления взаимозачета. Таким образом, после проведения зачета взаимных обязательств «Ремонтник» и «Акварель» имеют право на вычет НДС с аванса.

В учете компании «Акварель» в марте 2014 г. сделаны записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

118 000 руб. — получен аванс за грунтовую краску;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68

18 000 руб. — исчислен НДС с суммы полученного аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

118 000 руб. — перечислены денежные средства компании «Ремонтник» по дого-вору на оказание ремонтных работ.

01.04.2014 сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 76

118 000 руб. — осуществлен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»

18 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса в связи с расторжением договора и проведением зачета взаимных требований.

Экспертиза статьи: Елена Вихляева , советник отдела косвенных налогов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной Минфина России

Мнение

Альбина Островская , ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Вычет авансового НДС при расторжении договора

С полученного аванса продавец, как известно, должен начислить НДС. Если отгрузка под этот аванс так и не состоялась, то ранее исчисленный НДС компания может принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение определенных условий: договор должен быть расторгнут и аванс должен быть возвращен (п. 5 ст. 171 НК РФ). Соответственно, если стороны решили расторгнуть договор, но денежные средства, полученные как аванс, не были возвращены покупателю, то у «несостоявшегося» продавца отсутствуют основания для вычета НДС.

Если денежные средства не возвращаются на счет покупателя, а засчитываются в счет нового договора, то, по мнению чиновников, это не дает продавцу права на вычет НДС при расторжении договора (письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-07-11/337). Хотя с этим можно поспорить, ведь возврат может быть осуществлен любыми способами, в том числе и путем «переброса» на другой договор. Но в данном случае лучше, на взгляд автора, согласиться с чиновниками, так как это позволит избежать лишних споров, уменьшит документооборот и в конечном итоге не повлияет на налоговую нагрузку. Ведь если принимать к вычету НДС, то в момент «переброса» аванса на новый договор продавец должен будет еще раз начислить НДС с аванса. А это дополнительная работа.

В ситуации, когда после расторжения договора обязанность по возврату аванса исполняется путем взаимозачета (например, если у покупателя перед продавцом числится долг по оплате ранее купленных товаров), продавец, по мнению автора, имеет право на вычет НДС. Ведь в данной ситуации аванс можно считать возвращенным, так как обязательство по возврату аванса прекращается.

В каком случае можно расторгнуть ДКП Расторжение ДКП, регламентируется положением ст.450 ч.2 ГК РФ, в которой сказано, что: «По требованию одной из сторон договор может быть… расторгнут по решению суда …при существенном нарушении договора другой стороной…Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.» Таким образом, такие причины, как «я передумал» или «мне разонравился автомобиль» являются недостаточно весомыми с точки зрения законодательства, так как расторгнуть договор купли-продажи автомобиля и вернуть деньги можно только при условии, что продавец существенно нарушил условия договора.

Особенности расчета ндс при расторжении договора купли-продажи (буланцов м.)

Если раньше сплошь и рядом существовали такие проблемы, как поставка транспортного средства не той комплектации, не того цвета или по завышенной цене, то сейчас таких проблем можно избежать. Все вопросы можно не просто обговорить с менеджером в устной форме, а потом предъявлять претензии, что «вы же обещали!», а решить вопрос официально путем составления предварительного договора купли-продажи.

Внимание

Варианты аннулирования договора купли-продажи автомобиля между физ лицами

Если покупатель не был извещен о правах третьих лиц на транспортное средство, то решением суда стороны будут приведены в первоначальное состояние. То есть. Продавец должен вернуть полученную сумму денег, а покупатель - автомобиль.
В случае, если вас заставили совершить договор купли — продажи на невыгодных для вас условиях или с помощью применения физической силы против потенциального покупателя, суд может признать сделку недействительной и расторгнуть ее. Кабальным также признается договор, который заключен человек, находясь в стесненных, трудных жизненных обстоятельствах, а другая сторона воспользовалась этим с целью обогащения.

Как правильно расторгнуть договор купли продажи автомобиля

Судом при этом также разъяснено, что в приведенных обстоятельствах возврат товара, являясь самостоятельной операцией, не требует корректировки выручки предшествующего периода, т.е. эту операцию следует отразить как реализацию текущего отчетного (налогового) периода (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 по делу N А72-15625/2009). Если покупатель находится на общей системе налогообложения, он является плательщиком НДС.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ покупатель (который при расторжении договора оказался продавцом) при передаче автомобилей продавцу (который стал покупателем) обязан исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара. В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров рассчитывается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых по ст.

Расторжение договора купли-продажи автомобиля

Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176). Кроме того, в силу п. 3 Правил покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Полученный от покупателя при возврате товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС (п.

Инфо

Правил). Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем — плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. В данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (Письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

Это означает, что стороны могут составить соответствующее соглашение, которое по своей форме будет похоже на заключенный ранее документ. В нем будет фиксироваться тот факт, что ДКП автомобиля был расторгнут.

Образец соглашения о расторжении договора купли-продажи автомобиля В соглашении сторон о том, что ДКП аннулируется, содержится следующая информация:

основные сведения об участниках соглашения (продавце и покупателе);
номер и дата заключения ДКП;
пункт о том, что все обязательства прекращаются в обоюдном порядке после его расторжения;
дата и подписи сторон.

Очень благоразумно будет приложить к соглашению акт приема-передачи ТС, в котором будет указано об отсутствии претензий относительно состояния возвращаемого автомобиля.

Ндс при расторжении договора купли продажи автомобиля

НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В общем случае покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При возврате автомобилей продавцу порядок выписки счетов-фактур зависит от того, принял покупатель их к учету или нет.

Если покупатель возвращает продавцу товар, не приняв его к учету, фактически изменяется количество отгруженных продавцом товаров. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п.

10 ст. 172 НК РФ.

I квартал 2017 г. и оформления корректировочного счета-фактуры. На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом, в том числе по договору купли-продажи.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п.

1 ст. 450 ГК РФ). В силу п. 2 и 3 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства.
В связи с этим полагаем, что покупатель вряд ли мог не принять автомобили к бухгалтерскому учету (постановка на учет в ГАИ-ГИБДД для целей НДС не имеет значения). При возврате товаров, принятых покупателем к учету, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться подп. «а» п. 7

Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее — Правила), которым установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — плательщиком НДС продавцу при возврате ему принятых покупателем на учет товаров.

В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем — налогоплательщиком НДС на учет, счет-фактура выставляется покупателем на первоначальную стоимость возвращаемого товара (см.
Но можно ли расторгнуть договор купли-продажи автомобиля с частным лицом? Российское законодательство одинаково возлагает ответственность за честное исполнение ДКП как на юридические лица, так и на своих граждан. Как расторгается договор купли-продажи Не всегда ущерб покупателю наносится вследствие недобросовестности продавца.
Порой может случиться, что произошла поломка вследствие износа деталей, о котором продающая сторона могла не догадываться. Именно поэтому в ГК РФ предусмотрена возможность попробовать расторгнуть ДКП путем обоюдной договоренности. Если покупатель обратился к продавцу с требованием аннулировать сделку, и предоставил доказательства полученного ущерба, то согласно ст.452 ч.1 ГК РФ: «Соглашение…

статья 417 ГК РФ - продавец не предоставил сопутствующие документы;
статья 416 ГК РФ - автомобиль не был передан в оговоренные сроки.

В свою очередь, продавец имеет право расторгнуть договор купли-продажи на следующих основаниях:

статья 462, пункт 4 ГК РФ - покупатель не забрал автомобиль в оговоренные сроки;
статья 443 ГК РФ - покупатель отказался от обязательного страхования, если это было в договоре возложено на него;
статья 439 ГК РФ - покупатель в надлежащие сроки не оплатил покупку.

Расторжение предварительного договора купли — продажи с автосалоном Несмотря на большое количество проблем разного характера, связанных иногда с покупкой автомобиля, можно смело констатировать тот факт, что сотрудничество покупателей с автосалоном стало проходит в более цивилизованной форме.

У организации - продавца автомобилей была кредиторская задолженность за запчасти и другие товары перед контрагентом. В феврале 2016 г. в целях обеспечения указанной задолженности продавцом были выданы покупателю собственные векселя, заключен договор залога нескольких автомобилей.

По договору купли-продажи от 25.07.2016 два автомобиля из числа заложенных были проданы покупателю, оплата произведена взаимозачетом (погашение ранее образовавшейся задолженности). Реализация отражена в отчетности продавца, в том числе по НДС.

В январе 2017 г. договор купли-продажи был расторгнут путем заключения дополнительного соглашения о расторжении. Автомобили были юридически возвращены в собственность продавцу, но фактически остались у покупателя в качестве предметов залога.

Выясним, как отразить аннулирование договора в целях НДС: путем подачи уточненной декларации по НДС за III квартал 2016 г. и отражения операции "сторно" в книге продаж или путем отражения аннулирования договора в книге покупок за I квартал 2017 г. и оформления корректировочного счета-фактуры.

На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом, в том числе по договору купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В силу п. 2 и 3 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. Обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора, если иное не следует из соглашения. При этом соглашением сторон может быть установлено, что стороны возвращают друг другу то, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

В общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), при этом договором может быть оговорен иной момент перехода права собственности на товар. Вручение вещи приобретателю признается ее передачей. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Из приведенной ситуации можно сделать вывод, что продавец и покупатель договорились о том, что договор купли-продажи расторгается и имущество (автомобили) юридически возвращается продавцу, при этом снова становится предметом залога по первоначальному обязательству. При расторжении договора купли-продажи происходит переход права собственности на автомобили обратно от покупателя к продавцу.

Налог на добавленную стоимость. В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Руководствуясь данной нормой, налоговые органы считают, что каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией. Если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это признается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех указанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543). Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4), Письмах УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667, от 19.04.2007 N 19-11/036207.

Таким образом, учитывая мнение налоговых органов, переход собственности на имущество к бывшему собственнику вследствие расторжения договора купли-продажи в целях налогового учета необходимо рассматривать как реализацию.

В рамках соглашения о расторжении договора купли-продажи и возврате товара продавцу у покупателя возникает обязательство вернуть товар, а у продавца - принять его. Иными словами, если продавец и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором продавец и покупатель меняются местами друг с другом.

Арбитражная практика подтверждает указанную выше позицию. По мнению ФАС Дальневосточного округа, отраженному в Постановлении от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710, обратный переход права собственности к продавцу надо рассматривать как обратную реализацию, т.е. самостоятельную хозяйственную операцию. Судом при этом также разъяснено, что в приведенных обстоятельствах возврат товара, являясь самостоятельной операцией, не требует корректировки выручки предшествующего периода, т.е. эту операцию следует отразить как реализацию текущего отчетного (налогового) периода (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 по делу N А72-15625/2009).

Если покупатель находится на общей системе налогообложения, он является плательщиком НДС. На основании п. 1 ст. 146 НК РФ покупатель (который при расторжении договора оказался продавцом) при передаче автомобилей продавцу (который стал покупателем) обязан исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара. В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров рассчитывается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В общем случае покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру.

При возврате автомобилей продавцу порядок выписки счетов-фактур зависит от того, принял покупатель их к учету или нет.

Такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ). По мнению контролирующих органов, при возврате товаров корректировочные счета-фактуры составляются продавцом только в том случае, если речь идет о возврате товара, не принятого на учет покупателем.

Однако в рассматриваемой ситуации с момента заключения договора купли-продажи автомобилей до его расторжения прошло около полугода, автомобили были фактически переданы покупателю, причем покупатель не заявлял претензий по количеству или качеству автомобилей. В связи с этим полагаем, что покупатель вряд ли мог не принять автомобили к бухгалтерскому учету (постановка на учет в ГАИ-ГИБДД для целей НДС не имеет значения).

При возврате товаров, принятых покупателем к учету, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее - Правила), которым установлено, что в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - плательщиком НДС продавцу при возврате ему принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком НДС на учет, счет-фактура выставляется покупателем на первоначальную стоимость возвращаемого товара (см. также Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176). Кроме того, в силу п. 3 Правил покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Полученный от покупателя при возврате товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС (п. 11 Правил).

Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. В данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (Письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

В любом случае упомянутые выше счета-фактуры отражаются продавцом в книге покупок за I квартал 2017 г.

К сведению. Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по этому вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В приведенном случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Анастасия Урванцева , старший консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к. э. н.

Экспертиза статьи:
Елена Вихляева , советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет . Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях:

В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и Минфин России, и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен .

Допустим, компания получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок товаров. Далее по каким-либо причинам договор поставки был расторгнут, но взаимоотношения с этим покупателем не прекращены, и заключен новый договор. Вполне логично, что оплату, полученную по первому договору, стороны решили оставить в счет оплаты по второму договору. Рассмотрим, что же происходит с НДС. Будут ли считаться условия Налогового кодекса выполненными?

Есть ли возврат при зачете аванса в счет оплаты по новому договору?

Отгрузок еще не было, поэтому применить вычет нельзя. Исходя из буквального прочтения положений Налогового кодекса плательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий:

договор должен быть изменен или расторгнут;
авансовый платеж возвращен.

При зачете аванса в счет оплаты по новому договору последнее условие, по мнению финансистов, не выполняется. Данный вывод Минфин России последовательно подтверждает в своих разъяснениях . Следовательно, принять сумму НДС к вычету на момент расторжения первого по времени договора организация-поставщик не вправе независимо от того, что налог был уплачен в бюджет.
Однако в своем недавнем письме финансисты также пояснили, что вычет по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты можно заявить только с даты отгрузки товаров по новому договору .
В свою очередь арбитры Московского округа признали, что в случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов. Аналогичной позиции придерживаются и другие судьи . Да и ФАС Поволжского округа, разбирая одно из дел , указал, что арбитражные суды правомерно пришли к выводу: заявитель, ссылаясь на то, что условия для применения налогового вычета по спорной сумме им соблюдены, фактически ставит знак равенства между понятиями «возврат сумм авансовых платежей» и «прекращение обязательства по возврату авансовых платежей».

Имеет ли смысл спорить с налоговиками, которые будут руководствоваться письмами Минфина России?

Если продавец все же воспользовался вычетом в день зачета оплаты по расторгнутому договору в счет предоплаты по новому договору, то у него возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, полученного по новому договору, а также выписать счет-фактуру на данный аванс . В результате есть вычет, но в том же объеме есть и начисленный НДС с аванса по новому договору. Если же не пользоваться вычетом по НДС, то и второго аванса нет, ведь, следуя логике Минфина России, новых поступлений не было, как не было и возврата аванса покупателю.
Таким образом, если компания пойдет вразрез с мнением Минфина России и заявит вычет по НДС в момент зачета аванса, и, как следствие, начислит НДС с аванса по новому договору, бюджет не пострадает. Следовательно, каких-то неблагоприятных последствий не последует. Если же компания заявит вычет, но не начислит НДС с авансов, то спора с проверяющими не избежать. Скорее всего, они будут вменять в вину неправомерность вычета, хотя могут и обвинить в неуплате НДС с полученного аванса.

Пример 1

Компания «Строительный двор» заключила 01.03.2014 договор поставки кафельной плитки с компанией «Торговый дом Кафеля» на сумму 236 000 руб. на условиях полной предоплаты. 02.03.2014 ООО «Строительный двор» произвело оплату по данному договору.
01.04.2014 данный договор был расторгнут и заключен новый на поставку мозаики на сумму 354 000 руб. также на условиях 100%-ной предоплаты. Аванс по расторгнутому договору было решено зачесть в счет оплаты аванса по новому договору.
15.05.2014 произведена отгрузка мозаики.

В учете продавца сделаны следующие бухгалтерские записи:

– 236 000 руб. - получен аванс по договору поставки кафеля;

– 36 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 36 000 руб. - НДС уплачен в бюджет.
Записи на дату заключения нового договора и расторжения старого (01.04.2014):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. (354 000 – 236 000) - получен аванс по новому договору;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 354 000 руб. - отражена отгрузка по новому договору (15.05.2014);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. - начислен НДС с отгрузки;

– 54 000 руб. (36 000 + 18 000) - принят к вычету НДС с авансов.

Пример 2

Компания «Кондитерская фабрика» заключила 13.02.2014 договор на поставку шоколадных конфет с компанией «Универсам № 1» на сумму 118 000 руб. с условием 100%-ной предоплаты. Срок поставки по договору 01.04.2014. Сумма аванса была перечислена Универсамом № 1 15.02.2014 в полном объеме на расчетный счет поставщика.
В этот же день в адрес Универсама № 1 по ошибке был отгружен мармелад на сумму 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.).
01.03.2014 стороны пришли к соглашению расторгнуть договор поставки конфет и произвести зачет встречных требований на сумму перечисленного аванса в счет оплаты поставленного мармелада (отгрузка по которому была осуществлена 15.02.2014). Также стороны условились заключить договор поставки тортов на сумму 82 600 руб. Оставшуюся часть аванса по договору поставки конфет было решено зачесть при реализации тортов.

В учете продавца сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 70 800 руб. - отгрузка мармелада;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 10 800 руб. - НДС с отгрузки мармелада;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. - получен аванс;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса.

Операции на дату взаимозачета 01.03.2014:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 70 800 руб. - уменьшена задолженность покупателя за отгруженные товары на сумму предварительной оплаты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 10 800 руб. - принят к вычету авансовый НДС в связи с расторжением договора и проведением зачета встречных требований.

Оставшаясясуммааванса 47 200 руб. (118 000 – 70 800) будет зачтена в случае отгрузки тортов. НДС с этой суммы можно будет принять к вычету только после реализации тортов.

Мнение

Договор расторгнут. Что делать с НДС?

Порядок применения вычетов НДС по авансовым платежам, полученным продавцом, предусмотрен ( , НК РФ). Так, суммы НДС, исчисленные и уплаченные продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету в случае расторжения или изменения условий договора и возврата авансовых платежей. При этом указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента проведения корректировок в учете. В практике применения данного налога возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей? На основании норм возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по их возврату. Так, это может быть фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей, а также проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества). Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету. В случае отсутствия перечисления денежных средств, передачи имущества или проведения взаимозачета у продавца не имеется оснований для применения вычетов налога. Что касается применения НДС, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, зачитываются в счет авансовых платежей по другому договору, то в данном случае также не имеется оснований для вычетов налога, ранее исчисленного при получении авансовых платежей в рамках первоначального договора, поскольку у продавца не прекращено обязательство, связанное с возвратом этих авансовых платежей.

Зачет полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства

При зачете полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства будет ли считаться, что авансовый платеж возвращен? Давайте разбираться.
В соответствии с обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Согласно позиции Минфина России, которую можно назвать уже устоявшейся, в случае расторжения договора и прекращения обязательства продавца по возврату предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования исчисленные и уплаченные продавцом при получении предоплаты суммы НДС принимаются им к вычету . Аналогичные разъяснения даны ведомством и в отношении авансов, полученных взаимно. Специалисты пояснили, что при осуществлении взаимозачета между покупателем и поставщиком в отношении предварительной оплаты, полученной взаимно, суммы аванса следует считать возвращенными. А значит, НДС с авансов подлежат вычетам при взаимозачете. При этом чиновники отметили необходимость наличия соглашения о взаимозачете в таком случае .

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и указывал, что нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, в случае расторжения договора, если предоплата была зачтена в счет уплаты штрафных санкций и убытков, понесенных продавцом в связи с расторжением договора .
Суды считают, что при взаимозачете обязательств по реализации условия вычета по НДС с авансов для продавца выполняются .
Есть, правда, и отрицательное судебное решение .
В результате анализа судебной практики можно заключить: если договор расторгнут и оплата по нему зачтена по акту взаимозачета с покупателем, то вычет авансового НДС возможен в день взаимозачета.

Из документа

<...> вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, при расторжении договора на оказание услуг в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы аванса.

Пример 3

Компания «Акварель» 02.03.2014 заключила договор подряда с компанией «Ремонтник». По договору «Ремонтник» обязан выполнить для «Акварели» ремонтные работы офисных помещений на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.) в порядке 100%-ной предварительной оплаты. Аванс был перечислен 15.03.2014.

В свою очередь «Ремонтник» 02.03.2014 заключил с «Акварелью» договор на поставку грунтовой краски на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусматривается 100%-ная предварительная оплата. Перечисление аванса было осуществлено 14.03.2014.

Однако 01.04.2014 компании расторгли оба договора. Обязательства по возврату авансов было решено прекратить путем осуществления взаимозачета. Таким образом, после проведения зачета взаимных обязательств «Ремонтник» и «Акварель» имеют право на вычет НДС с аванса.

В учете компании «Акварель» в марте 2014 г. сделаны записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. - получен аванс за грунтовую краску;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. - перечислены денежные средства компании «Ремонтник» по договору на оказание ремонтных работ.

01.04.2014 сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 76
– 118 000 руб. - осуществлен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса в связи с расторжением договора и проведением зачета взаимных требований.