При слове «НДС» у любого, даже опытного бухгалтера, возникает некий трепет. И на то есть объективные причины, ведь это один из самых сложных налогов, исчисление и уплату которого регламентируют множественные нормативные документы. Попробуем сегодня разобраться в основах НДС.
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным, по той причине, что его фактическим плательщиком является конечный потребитель. Если совсем просто сказать, то в конечном результате НДС опочивают обычные потребители, приобретающие товары в магазине, заказывающие какие-либо услуги или работы. Разберемся, как же так происходит?
НДС представляет собой «добавленную» стоимость или если еще проще, то наценку в установленном законодательством процентном отношении к производимым товарам, оказываемым услугам и выполняемым работам. Причем, «добавленная» стоимость нарастает на каждом этапе.
Наглядный пример
Чтобы разобраться в «хитросплетениях» этого коварного налога, надо для себя уяснить его механизм и его смысл.
Для того чтобы представить себе всю цепочку, разберем этот момент на конкретном примере. Для этого проследим все этапы производства и последующей реализации, например, шампуня.
Первым этапом является предприятие, которое поставляет сырье для завода по производству косметических средств, т.е. при реализации сырья образовалась первая «добавочная» стоимость, которую производитель включил в цену реализации. Далее завод по производству косметических средств произвел шампунь, упаковал его и продал торговому предприятию. Теперь цена продукта сложилась из стоимости приобретенного сырья, затрат и процента плановой прибыли завода и НДС, который был добавлен производством на «свою» часть в цене.
Естественно, что торговое предприятие сделало наценку на шампунь и также добавило на нее НДС. А теперь шампунь попал на торговый прилавок, потребитель его купил и оплатил стоимость с учетом НДС всех этапов. Каждый из участников этой цепочки оплатил свою часть НДС в бюджет, а возместил его путем включения в цену реализации.
А теперь представим этот же наглядный пример, в цифрах, и предположим, что:
- Стоимость сырья - 118 рублей (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 18 рублей);
- Цена реализации шампуня на заводе для торгового предприятия - 236 рублей (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 36 рублей);
- Цена реализации шампуня в торговом предприятии - 302 рубля (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 46 рублей).
Являясь первоисточником, производитель сырья для шампуня оплатит в бюджет НДС в размере 18 рублей со всей суммы реализации. Завод по производству косметики уже сможет принять к вычету сумму «входного» НДС с сырья 18 рублей, а значит, к уплате будет НДС (36 - 18) = 18 рублей. Теперь торговое предприятие, оно примет к вычету сумму НДС в размере 36 рублей, предъявленную косметическим заводом в счет-фактуре по НДС, а соответственно, оплатит в бюджет 10 рублей (46 - 36).
А теперь, согласно представленной теории выше, у нас путем уплаты НДС каждым участником цепочки должна получится сумма этого налога в конечной цене товара.
Сумма НДС в конечной цене товара 46 рублей = 18 рублей (поставщик сырья) + 18 рублей (косметический завод) + 10 рублей (торговое предприятие).
С сутью этого налога разобрались, а теперь с полным пониманием дела можем переходить к аспектам законодательства, которые регулируют его уплату.
Плательщики и объект налогообложения
Плательщиками НДС являются организации и предприниматели, выбравшие форму налогообложения ОСНО. Объектом начисления данного налога являются следующие операции в соответствии с нормами 146 статьи НК РФ :
- Реализация работ, товаров и услуг, предметов залога и передача имущественных прав на территории РФ;
- Передача для собственных нужд работ, товаров и услуг на территории РФ;
- Выполняемые для собственных нужд строительно-монтажные работы;
- Ввоз на территорию РФ товаров.
В случае ввоза товаров, плательщиками НДС становятся предприниматели и организации, применяющие и иные формы налогообложения, кроме ОСНО.
Ставки НДС
Размеры ставок НДС регламентирует . Всего есть три ставки:
- 18% - это самый большой размер и установлен он для большинства объектов налогообложения;
- 10% - эта ставка распространяется на основную часть продовольственных товаров, а также детских товаров;
- 0% - это ставку применяют экспортеры, которые документально подтвердили факт совершения экспортной сделки, предоставив необходимый комплект документов в налоговые органы.
Вычеты
При исчислении налога базой налогообложения является вся сумма выручки, но мы же помним принцип этого налога, который заключается в добавочной стоимости, формируемой на каждом этапе. Так вот для того, чтобы плательщик НДС перечислял в бюджет именно свою «добавочную» стоимость и существует вычет.
Вычет - это сумма «входного» НДС, т.е. НДС, уплаченный вами при приобретении услуг, товаров и работ, в ходе осуществления вашей коммерческой деятельности. Вычетам посвящена .
Вернемся к нашему примеру с молоком. Для молочного завода сумма «входного» НДС - это НДС с сырья от с/х предприятия. Т.е. взяв в качестве базы налогообложения свою выручку за реализованный продукт, и рассчитав с нее НДС, к вычету будет принята сумма НДС, уплаченная при приобретении сырья. Таким образом, к уплате будет предназначен НДС только с той части выручки, которая образовалась на самом заводе. То же самое произойдет и в торговом предприятии, начислив НДС с выручки за проданное молоко, оно примет к вычету сумму НДС молочного завода, а, соответственно, к уплате придется только сумма НДС с торговой наценки.
Порядок уплаты
Сроки и периодичность уплаты НДС установлены статьей 174 НК РФ. Отчетным периодом признается квартал и произвести перечисления в бюджет данного налога необходимо не позднее наступления 20 числа того месяца, который сразу же следует за прошедшим кварталом. Для первого квартала года - это 20 апреля, для второго - 20 июля, для третьего - 20 октября, а для четвертого - 20 января уже следующего календарного года.
Возмещение НДС
Бывает и такая ситуация, когда сумма исчисленного НДС меньше, чем сумма НДС к вычету. В таком случае вы получаете право на возмещение образовавшейся разницы. Для этого надо подать в налоговые органы декларацию по установленной форме, пройти камеральную проверку, и если в ее результате сумма к возврату будет подтверждена, то вам вернут на расчетный счет, положенный к возмещению НДС .
Порядок осуществления возмещения НДС регламентирует .
Сложно ли оформить возмещение НДС из бюджета? С необходимостью уплачивать налог на добавленную стоимость сталкивается большинство предпринимателей и организаций в сфере торговли. Многие из них знают, что законом предусмотрена возможность возместить уплаченный налог, но не все представляют, как именно это сделать. Рассмотрим порядок действий для возвращения НДС и разберём, какие нюансы помогут избежать отказа федеральной налоговой службы.
Что такое «НДС» и кто его уплачивает
НДС или налог на добавленную стоимость - один из косвенных налогов, предусмотренных российским законодательством. Ему посвящёна 21 глава Налогового кодекса (статьи 143-178).
Значение этого обязательного платежа в бюджет в полной мере отражено в названии - он исчисляется от стоимости, которую производитель или продавец «добавил» к себестоимости товара. НДС включается в стоимость продукции и по этой причине его уплачивает (незаметно для себя) покупатель.
НДС включается в стоимость продукции и по этой причине его уплачивает (незаметно для себя) покупатель.
Производитель или продавец уплачивают НДС таким образом, что увеличивают стоимость своего товара, то есть цену, по которой планировали его реализовать, на размер ставки этого налога. Наиболее часто на практике встречается ставка 18%. Для того, чтобы вычислить размер НДС, нужно произвести следующие вычисления:
- Цена товара х 0,18 (18%) = НДС. Для исчисления берётся первоначальная цена, по которой планировалось продавать товар. Получившееся значение добавляется к стоимости. Например, производитель планировал продавать изделие по цене 500 рублей. Тогда 500 х 0,18 = 90. НДС составит 90 рублей, а цена изделия - 590 рублей.
Какой налог подлежит возмещению
В рамках осуществления своей деятельности, предприниматели сталкиваются с двумя видами налогов на добавленную стоимость: входящим и исходящим. Разобраться здесь несложно. Входящим или входным называется тот налог, который уплачен самой организацией за покупку товаров или сырья, необходимых для работы. Он появляется у тех, кто покупает что-то, на что уже начислен НДС.
Исходящим называется платёж, который организация добавляет к собственным товарам и услугам, а уплачивают его покупатели. Вместе с суммой вычета он указывается в 3 разделе декларации НДС по форме, утверждённой приказом федеральной налоговой службы от 20 декабря 2016 (форма КНД 1151001).
НДС к возмещению - что это такое? Именно входящий НДС подлежит возмещению. Обратите внимание, что данная процедура доступна только ограниченному числу организаций и предпринимателей, соблюдающих к тому же ряд условий. Подробнее об этом смотрите раздел «На каких условиях происходит возвращение НДС».
Кто платит пониженный НДС
Стандартной ставкой НДС в России является 18%, за исключением отдельного перечня товаров и услуг, для которых предусмотрена пониженная ставка 10%. В 2018 году это:
- продовольственные товары;
- детские товары;
- медицинские товары;
- книги, газеты, журналы;
- племенной скот.
Как видите, в эту категорию попадают так называемые «социально значимые» товары - продукты питания, детская продукция, лекарства. Ставка 0% предусмотрена для транспортно-экспедиционных услуг, международной перевозки товаров и для экспортируемых изделий.
Ставка 0% предусмотрена для транспортно-экспедиционных услуг, международной перевозки товаров и для экспортируемых изделий.
На каких условиях происходит возвращение НДС
В соответствии с российским налоговым законодательством для возмещения НДС предпринимателю или организации ими должны соблюдаться следующие условия:
- Уплата этого налога предусмотрена при общей системе налогообложения (ОСНО). Это значит, что юридические лица и предприниматели, использующие УСН или ЕНВД не платят исходящий НДС и не претендуют на возмещение входящего.
- Изделие или услуга, для которых оформляется возмещение должны быть произведены или приобретены для предпринимательской деятельности. Следовательно, нельзя купить товары для личных нужд за счёт средств компании и пытаться возмещать НДС с них.
- Товары должны быть приобретены для использования в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость и использоваться на территории Российской Федерации.
- На каждый возмещаемый товар необходимо наличие счёта-фактуры с оригинальными подписями руководителя и главного бухгалтера.
- Все товары и услуги должны быть приняты в бухгалтерском учёте, то есть оприходованы, срок давности учёта не превышает 3 года.
- Возмещение предусмотрено только для легальных предпринимателей и организаций, числящихся в едином реестре налоговой службы, регулярно сдающих всю отчётность.
Порядок оформления возмещения НДС
Предположим, организация определила, что имеет право на возмещение НДС из бюджета. Что делать, чтобы добиться от ФНС возвращения уплаченных налогов? Порядок возмещения предусмотрен 176 статьёй НК РФ, однако без определённой подготовки и знания отдельных нюансов вернуть деньги довольно сложно. Рассмотрим порядок действий в такой ситуации.
Подача декларации
Первым этапом возмещения уплаченных средств станет заполнение декларации по форме, предусмотренной федеральной налоговой службой. Форму лучше скачать с официального сайта или получить в управлении налоговой службы. В декларации необходимо указать сумму, предполагаемую к возмещению и сумму, уплаченного в данном периоде НДС.
После получения декларации налоговая служба начинает камеральную проверку представленной к возмещению суммы. Без проверки возвращение уплаченных денег не происходит никогда. Закон отводит на эту процедуру 3 месяца с момента получения декларации.
В рамках камеральной проверки налоговая служба вправе запрашивать у заявителя любые документы, подтверждающие указанную в декларации сумму возмещения. Это могут быть не только счета-фактуры, но и книги продаж, путевые листы, сертификаты соответствия, оборотно-сальдовые ведомости. Учитывайте, что перечень документов, которую могут запрашивать налоговики, не ограничен законом и является открытым.
Любые документы нужно предоставить в течение 10 дней после получения требования ФНС . Отказ в предоставлении равнозначен отказу в возмещении средств. Поэтому будьте готовы оперативно представить любые бумаги, даже те, которые, на первый взгляд, не имеют отношения к уплате НДС.
Если в положенный срок представить документы невозможно, необходимо написать заявление на имя руководителя региональной инспекции с просьбой перенести срок предоставления документов. Обязательно укажите точный срок предоставления и обоснуйте причину переноса.
После получения декларации налоговая служба начинает камеральную проверку представленной к возмещению суммы.
Принятие решения о возмещении
По итогам камеральной проверки налоговая служба принимает решение о возмещении. Оно может быть трёх видов:
- отрицательное (отказ в возмещении);
- частичное (при неполном соответствии подтверждающих документов);
- положительное.
Принять решение ФНС обязана в течение 7 дней после завершения камеральной проверки. Таким образом, срок возмещения НДС из бюджета с учётом камеральной проверки и этапа принятия решения составляет максимум 3 месяца и 7 дней.
В какой форме осуществляется возмещение
Возврат НДС может происходить тремя путями:
- Зачисление средств возврата на банковский счёт юридического лица или индивидуального предпринимателя. Перевод осуществляет казначейство - в течение 5 рабочих дней после получения соответствующего поручения от ФНС.
- Налоговый аванс в часть будущих отчислений. По решению заявителя выбирается первый или второй вариант.
- Погашение за счёт возвращённой суммы неуплаченных долгов, налоговых просрочек, штрафов и пеней. В таком случае мнение налогоплательщика не учитывается и обязательно используется при наличии задолженности.
Отдельные нюансы возмещения НДС
Мы разобрали, как возместить НДС в общем порядке. Однако на практике эта процедура имеет некоторые значимые нюансы и тонкости. Проанализируем наиболее распространённые из них, чтобы понять, как действовать в отдельных проблемных ситуациях.
В какие сроки можно оформить возмещение
Российское законодательство предусматривает определённые сроки, в которые можно подать декларацию о возврате НДС. В большинстве случаев он составляет 3 года с окончания квартала, в котором был уплачен налог. Исключением является ситуация, когда рассматривается возврат ошибочной переплаты - тогда на подачу заявления отводится 3 года с даты ошибочного платежа.
Можно ли получить возмещение при наличии налоговой задолженности
Что происходит, когда заявитель, претендующий на возмещение уплаченных денег, имеет налоговую задолженность? Писать заявление на возврат налога в таком случае не запрещено. Если в ходе камеральной проверки подтвердится заявленная сумма и корректность подтверждающих документов, то полагающаяся к возвращению сумма будет зачтена в счёт долга.
Практика показывает, что налоговая служба крайне неохотно положительно решает вопрос о возмещении НДС.
Наиболее распространённые причины отказа
Практика показывает, что налоговая служба крайне неохотно положительно решает вопрос о возмещении НДС. Заявители регулярно сталкиваются с самыми разнообразными причинами отказа, среди самых распространённых можно назвать:
- ошибки при заполнении документов (как декларации, так и любых приложений);
- завершение периода обращения (истёк 3-летний период);
- отсутствие достаточного подтверждения уплаты НДС;
- выявление нарушений федерального и налогового законодательства;
- вероятность фиктивной сделки или покупки не в предпринимательских целях;
- иные обстоятельства.
Что делать в случае отказа налоговой службы
Когда ФНС после проверки декларации отказывает заявителю в возмещении уплаченного НДС, но он уверен в своём праве, он может оспорить это решение в вышестоящих инстанциях и суде. На это у него есть 90 дней. Если суд примет решение в пользу обратившегося, налоговая служба обязана будет уплатить причитающуюся ему денежную сумму, а также проценты за несвоевременное перечисление средств (с даты принятия решения об отказе).
Заключение
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС, имеют право в трёхлетний период оформить возмещение входной части этого налога. Для этого необходимо заполнить декларацию и представить в ФНС подтверждающие документы.
Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.
Экономическое содержание НДС
НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.
Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.
Объекты налогообложения
Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:
Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;
Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;
Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).
Плательщики НДС
Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.
В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:
- 10 %.
- 18 %.
Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.
Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.
18%-ная ставка НДС
До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.
Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:
НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.
Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).
В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.
Пониженная ставка НДС
10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.
Нулевая ставка НДС, особенности ее применения
Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:
- Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
- на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.
Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.
Использование расчетной ставки
Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.
При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.
При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.
Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления
На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.
Расчет налога
Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.
- Определение налогооблагаемой базы.
- Начисление НДС.
- Определение суммы налоговых вычетов.
- Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.
В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.
Налоговые вычеты
Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.
Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.
Электронное представление деклараций
С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.
Условия возмещения НДС
Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:
Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;
Плательщиком получена банковская гарантия.
Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для
Порядок возмещения
Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).
Камеральная проверка
Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.
В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.
Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.
Возврат НДС юридическими лицами – законное право, которым обладают организации, ведущие импортные и экспортные операции. Это достаточно сложный процесс, которые требует досконального изучения проблемы. Возмещение НДС регулируется статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Как вернуть НДС
Вернуть денежные средства, которые пошли на оплату налога на добавленную стоимость, могут некоторые юридические лица. Однако для этого необходимо соблюсти условие: сумма НДС от покупки должна быть выше, чем от продажи:
Также юридическое лицо должно заниматься экспортом товара за границу. Для возмещения денежных средств организация должна подать заявление в налоговую и пройти камеральную проверку:
Юридические лица имеют право на возмещение НДС при:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Приобретении товаров, одновременно облагаемых и необлагаемых НДС;
- Несении коммерческой деятельности иностранными компании на территории РФ;
- Несении косвенных и иных видов расходов;
- Приобретении авиабилетов и несении расходов, которые не вносятся в счет-фактуру;
- Расходах, которые не могут быть внесены в счет-фактуру;
- Расходах, которые не являются объектом налогообложения.
Перед тем, как приступить к процессу возмещения, юридическое лицо должно удостовериться, что все финансовые документы компании составлены правильно. Только это является гарантией возмещения налога. По этой причине грамотные руководители всегда держат в штате грамотного бухгалтера. Перед подачей документов в налоговую нужно проверить всю имеющуюся документацию.
Процедура возврата
Чтобы быть уверенным в возврате НДС, юридическое лицо может обратиться в специализированную контору. Там ему проведут квалифицированное консультирование, дадут правовую оценку и перспективы. Вернуть НДС удастся только в том случае, если сумма вычетов признается объектом налогообложения выглядит следующим образом:
- Подготовка документов, составление декларации. Также здесь должны быть прикреплены данные, которые отражают все заключенные сделки за определенный период. К этому вопросу необходимо подойти максимально ответственно, так как утаение информации может стать причиной отказа в возмещении.
- Сбор документов, в которых отражена сумма НДС для возмещения. Данные, которые будут представлены в налоговую, должны быть точными и правдивыми. В некоторых случаях юридическое лицо вместо возмещения денежных средств получает штраф за неправильное ведение бухгалтерии.
- Подача заявления в налоговую. Перед тем, как отнести пакет документов, нужно проверить, каков вес оснований на возмещение НДС. Если таковых не имеется, то намерение может быть расценено в качестве мошенничества. Тогда попытка возврата НДС закончится для юридического лица административной и даже уголовной ответственностью.
- Проведение камеральной проверки налоговым органом. Данное мероприятие организуется налоговым органом, чтобы удостовериться в обоснованности намерений. Чтобы все прошло максимально безопасно для организации, необходимо проверить все документы до прихода проверяющего органа. Так обезопасите себя от штрафов и повысите шансы на возврат.
- Составление акта о проверке, где уполномоченные проверяющие указывают на наличие нарушений, отсутствие тех либо иных документов. После этого глава организации должен ознакомиться с претензиями проверяющих, согласиться с ними или оспорить результат.
- Вынесение решение о возврате НДС. Решение налоговая выносит в течение 7 рабочих дней. Если во время проверки не было выявлено каких-либо нарушений, то юридическое лицо получает положительный ответ и в течение 3 месяцев получает возврат денежных средств.
Основания для отказа
Иногда налоговая инспекция даже при наличии оснований отказывается возмещать НДС. Делается это по формальным основаниям или причинам. Если уверены, что имеете полное право на возврат денежных средств, то можно подать апелляцию в вышестоящий налоговый орган. В случае, если и там дадут отказ, то обращайтесь в арбитражный суд.
Решение налогового органа принимается в течение 10 дней после вынесения. Если иск удовлетворяется, то должны возместить не только НДС, но и затраты на судебные издержки.
Возмещение НДС из бюджета - ситуация, с которой регулярно сталкиваются экспортеры. Но не исключена возможность попадания в нее и иных налогоплательщиков. Процедура возмещения НДС строго прописана в НК РФ, однако несмотря на жесткую регламентацию часто вызывает вопросы. В статье мы расскажем, как возмещается НДС.
Право на возмещение НДС — у кого оно есть?
Всем известно, что у плательщиков НДС есть не только обязанность исчислять налог и платить его в бюджет, но и право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).
Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.
Если вы с ним не согласны, попробуйте оспорить решение инспекции.
О том, как это сделать, читайте в статье Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки » .
Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) еще одно:
- о полном возмещении НДС из бюджета;
- полном отказе в возмещении НДС;
- частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС.
О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Как возмещается НДС при недоимке
При наличии у вас недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням или штрафам в федеральный бюджет налоговики самостоятельно зачтут в счет их погашения необходимые суммы из подлежащего возмещению НДС (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению, пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ).
Если недоимка отсутствует или перекрывается суммой возмещения НДС, вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.
Возврат НДС из бюджета
Для возврата и зачета НДС необходимо ваше заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы не успеете подать заявление о зачете или возврате до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ), а это, в частности, может отразиться на сумме процентов за несвоевременный возврат. По ст. 78 НК РФ они начинают начисляться позднее, чем по ст. 176 НК.
На основании решения о возврате инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Возврат просрочен? Получите проценты
Если деньги получены вовремя, значит, возмещение НДС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 12 дня после завершения КНП, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Н ачислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).
Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).
Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 12 дня по окончании КНП, а не с даты судебного решения (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).
Проводки по возмещению НДС из бюджета
На момент подачи в ИФНС декларации с суммой НДС к возмещению в вашем бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»). Оно сформировано за счет сумм учтенных в декларации налоговых вычетов, которые отражаются проводкой Дт 68 Кт 19.
Поступление возвращенного НДС на банковский счет в размере суммы возврата отразится проводкой Дт 51 Кт 68.
Если вы не возвращаете налог, а засчитываете его в счет предстоящих платежей, сумма либо продолжает числиться в дебете субсчета «Расчеты по НДС», либо перекидывается внутренней проводкой по счету 68 в дебет субсчета того налога, в счет которого был зачтен НДС к возмещению.
Итоги
Сумма к возмещению из бюджета в НДС-декларации возникает тогда, когда сумма примененных вычетов превышает величину налога, исчисляемого к уплате. Камеральная проверка ИФНС такой декларации, как правило, производится с запросом первичных документов, подтверждающих правильность цифр, показанных в отчете.
Само возмещение может происходить 2 способами:
- заявительным (воспользоваться им можно только при определенных условиях), когда налог возмещают до начала камеральной проверки;
- общим, при котором возврат налога осуществляется после камеральной проверки.
За счет возмещаемой суммы ИФНС до ее возврата самостоятельно погасит имеющиеся у налогоплательщика долги по платежам в федеральный бюджет.
