Списываются потери от брака проводка. Брак не вернуть: о списании товара на замену

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Брак продукции может быть внутренним, то есть выявленным на стадии производства или на заводском складе, и внешним (значит, его обнаружил покупатель). В одних случаях дефекты можно исправить. В других брак признают окончательным: некондиционные изделия ликвидируют, используют как материалы или продают со скидкой.

Независимо от вида брака стоимость испорченной продукции отражают на счете 28. При этом аналитический учет ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Рассмотрим подробнее, как оформить операции с внутренним и внешним браком - исправимым и окончательным. При этом проанализируем не только бухучет, но и начисление НДС, а также налога на прибыль.

Брак выявили на стадии производства

Акт о браке, выявленном в процессе производства, составляется в произвольной форме. Однако там непременно нужно указать наименование изделия, его номенклатурный и технический номер, количество испорченных ценностей. Помимо этого обязательно записывают, в чем конкретно состоит брак, что стало причиной, виновника (конечно, если он есть!). Также отмечают, можно ли исправить недочет. Наконец, в акте отражают сумму прямых затрат на изготовление некачественной продукции. Заверяют документ члены комиссии, сформированной из числа сотрудников компании по приказу руководителя.

Бухгалтерский учет внутреннего брака

Суммы по дебету счета 28 «Брак в производстве» формируются по - разному. Тут все зависит от того, признан брак окончательным или исправимым.

Внутренний брак неисправим. Предположим, некачественную продукцию исправить невозможно или экономически нецелесообразно. Подсчитывая потери, бухгалтер складывает стоимость сырья, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов, зарплату, ЕСН. Полученную сумму он списывает в дебет счета 28.

Когда ясно, чья работа привела к браку, с виновника взыскивают ущерб. Сумму, которую ему предстоит компенсировать, отражают по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же брак - следствие некачественного сырья, то величину потерь уменьшают на сумму претензии, которая выставлена поставщику.

Теперь допустим, что неисправимые изделия все - таки можно продать или переработать. Тогда требуется определить для них цену. А далее принять к учету как материалы, сырье или готовую продукцию на складе. И только после всего этого бухгалтер определяет сумму потерь от брака, подсчитывая разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в производстве».

Потери включают в стоимость того вида товаров, к которому принадлежат испорченные изделия. Если же аналогичной продукции нет, зря потраченная сумма входит в общепроизводственные расходы.

Пример 1

ЗАО «Мягкий дом» изготавливает мебель. В марте 2009 года на склад из цеха поступили 10 кресел. Все кресла были признаны бракованными. Во - первых, их размеры отличались от заданных. Во - вторых, мебель обита некачественной тканью. Комиссия решила, что исправить уже ничего нельзя. Себестоимость некондиционных изделий составила 50 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» сделал в бухгалтерском учете следующую проводку:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 43
- 50 000 руб. - списана себестоимость 10 кресел, которые признаны бракованными.

Виновным в том, что рабочие изготовили мебель неверных размеров, комиссия признала начальника производства Старко О. И. Он должен возместить ущерб в размере 15 000 руб. Зарплата Старко за март составила 28 000 руб. Однако компания не может единовременно удержать с сотрудника более 20 процентов заработной платы. Такой запрет содержится в статье 138 Трудового кодекса РФ. Следовательно, в марте из зарплаты начальника производства удержали 4872 руб. ((28 000 руб. - (28 000 руб. 5 13%)) 5 20%). Стандартный вычет Старко не предоставляли.

Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» записал в учете:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 15 000 руб. - отражена задолженность Старко О. И. по возмещению материального ущерба;

ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 4872 руб. - погашена частично задолженность Старко О. И. по возмещению материального ущерба.

Претензию за плохой обивочный материал ЗАО «Мягкий дом» выставило поставщику. С него потребовали 20 000 руб. (без НДС). Поставщик претензию признал:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 20 000 руб. - отражена задолженность по претензии поставщика, отгрузившего некачественные обивочные материалы;

- 15 000 руб. (50 000 - 15 000 - 20 000) - списаны потери от неисправимого брака.

Внутренний брак можно исправить. Другая ситуация: комиссия приняла решение переделать некондицию. Значит, в дебет счета 28 надо списать расходы на исправление брака: стоимость сырья, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты, зарплату и ЕСН:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый брак» КРЕДИТ 10 (70, 69, 25, 68)
- отражены расходы на исправление брака.

Опять же суммы, которые возмещает виновный сотрудник или поставщик сырья, уменьшают потери. А то, что компенсировать не удалось, бухгалтер относит в состав затрат основного производства.

Налогообложение операций с внутренним браком

Если брак выявили еще в цехе или на складе производителя, возникает два налоговых вопроса. Первый: нужно ли восстанавливать «входной» НДС по израсходованным материалам? Второй: можно ли уменьшить налогооблагаемые доходы на величину потерь?

«Входной» НДС. Чиновники убеждены: если брак не удалось реализовать или переработать, то вычетом «входного» НДС компания воспользовалась неправомерно. А потому часть налога, которая приходится на испорченную продукцию, нужно включить в базу по НДС. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ - 6-03/899 @ .

Но данное мнение чиновников не основано на нормах Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 3 статьи 170 приведен закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС необходимо восстанавливать. Некондиция там не упоминается. Кроме того, потери от брака бухгалтерия закладывает в себестоимость готовой продукции. А значит, даже некачественные изделия имеют отношение к реализации. Поэтому арбитражная практика складывается в пользу компаний. Пример - постановления ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08- С3 , ФАС Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14 .

Налог на прибыль. Все потери от брака можно списывать в состав прочих расходов. Основание - подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эти суммы, как правило, уменьшают налоговую базу в том периоде, когда выявлены недостатки товаров. Но в учетной политике компании можно установить, что потери от брака списываются при продаже продукции, себестоимость которой скорректировали. Так удастся избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Стоит особо отметить, что размер убытка в налоговом учете определяется не так, как в бухгалтерском. А именно сумму ущерба не надо уменьшать на размер компенсации, полученной от сотрудника или контрагента. Средства, причитающиеся с виновных лиц, относят в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако эти расхождения в методике учета на общую величину убытка не повлияют. Иными словами, итоговые потери в бухучете и для целей налогообложения будут равны. Поэтому проще учесть их в одном периоде.

Брак обнаружил покупатель

Покупатель, решивший не принимать брак, составляет акт по форме № ТОРГ - 2. Также оформляется претензия, где клиент требует от производителя исправлений, замены некачественного товара или же вовсе возврата денег (п. 2 ст. 475, ст. 482 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет внешнего брака

И вновь рассмотрим отдельно особенности учета при окончательном браке и в ситуациях, когда недостатки продукции можно исправить.

Внешний брак устранить не получится. Алгоритм действий несложен, если покупатель нашел непоправимые недостатки, принимая товар, и тут же его возвратил. В этом случае производитель вносит изменения в накладную и счет - фактуру, а в бухучете отражает выручку и НДС от продажи только качественных изделий.

Однако брак может обнаружиться и позже. Тогда безопаснее отразить возврат товаров как обратную реализацию: некондицию показать на счете 41, а «входной» НДС - на счете 19. В обоих случаях себестоимость брака и сумму затрат, связанных с его перевозкой, производитель списывает в дебет счета 28.

Обычно, кроме стоимости неисправных изделий, покупателю возмещают и другие расходы (например, транспортные). Эти затраты следует прибавить к потерям от брака и отразить по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

Теперь о суммах, которые возмещают производителю его нерадивые сотрудники и недобросовестные поставщики сырья. Компенсации также уменьшают убыток и списываются в кредит счета 28 (см. ситуацию «Внутренний брак неисправим» на стр. 41). Сальдо по счету 28 и есть потеря от брака. Эту сумму отражают в себестоимости аналогичной продукции, изготовленной в том месяце, когда принята претензия от покупателя. Если подобных изделий больше не выпускают, потери распределяют по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внешний брак можно «довести до ума». Если недоработки исправляет покупатель (скажем, в сервисном центре), его затраты должен компенсировать производитель. Для этого к претензии прилагают акт о браке, заключение и калькуляцию сервисного центра. У производителя сумма, указанная в признанной претензии, увеличивает потери от брака:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый брак» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- возмещены расходы покупателя на исправление бракованной продукции в сервисном центре.

Допустим, покупатель согласился, чтобы дефекты исправил производитель. Пока мастера исправляют ошибки, производитель учитывает изделия на забалансовом счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Ведь собственником продукции остается покупатель (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

В дебет счета 28 списывают расходы, связанные с доработкой: стоимость материалов, зарплату мастеров и ЕСН с нее, цену доставки от покупателя и обратно.

Компания формирует резерв на гарантийный ремонт? Следовательно, в течение гарантийного срока потери от внешнего брака списывают за счет резерва. И то, когда продали эту продукцию, не важно. При этом бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» КРЕДИТ 28
- списаны потери от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.

Производитель гарантийный резерв не создает? Тогда убыток включают в себестоимость таких же товаров, выпущенных в том месяце, когда получена и принята претензия от клиента. При этом делают проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый брак»
- списаны в затраты потери от исправимого брака.

Возмещение ущерба бухгалтер компании - производителя отражает так же, как в ситуации с внешним неисправимым браком.

Налогообложение операций с внешним браком

Когда покупатель возвращает бракованные изделия, работа бухгалтера осложняется необходимостью корректировать начисленный НДС, доходы и расходы.

Налог на добавленную стоимость. С выручки от продажи изделий, которые оказались некачественными, начислен НДС. Налог поставщик может уменьшить - сделать это позволяет пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29 сотрудники Минфина России разъяснили, как именно надо поступать при возврате товаров. Итак, покупатель сразу обратил внимание на бракованную продукцию и брать ее не стал. Тут продавцу нужно скорректировать счет - фактуру, уменьшив начисленный и предъявленный НДС.

А вот возврат изделий, уже принятых на учет, чиновники рекомендуют отражать как обратную реализацию. Клиент выставляет производителю счет - фактуру с пометкой «Возврат». Производитель же должен зарегистрировать полученный счет - фактуру в книге покупок за тот период, когда ему вернули некондицию.

Вообще из пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ следует, что если клиент возвращает товар, то договор купли - продажи уже расторгнут. И потому никакой обратной реализации быть не может. Тем не менее спорить с чиновниками по этому поводу рискованно. Вот и в решении Высшего арбитражного суда РФ от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 судьи поддержали позицию Минфина России. Они признали, что порядок, указанный в письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29, «воспроизводит содержание… норм кодекса, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения».

На практике выходит, что «входной» НДС по бракованной продукции (включая налог по доставке) безопасно принимать к вычету, если в дальнейшем компания будет некондицию использовать. К примеру, пустит в производство в качестве сырья или продаст по заниженной цене. Если же товар уничтожат, воспользоваться вычетом вряд ли удастся.

Добавим, что в разделе 3 декларации по НДС сумма налога по возвращенному браку, ранее начисленная и уплаченная в бюджет, отражается отдельно от остальных показателей - по строке 320.

Пример 2

В апреле 2009 года кондитерская фабрика ООО «Шоколад» получила назад от покупателя сладости, изготовленные с нарушением технологии производства. Понятно, что это окончательный брак. Стоимость продукции без НДС - 200 000 руб. Сумма налога - 36 000 руб. Себестоимость производства - 130 000 руб. Некондиционные изделия ООО «Шоколад» отправило на переработку.

Бухгалтер ООО «Шоколад» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - оприходована бракованная продукция, возвращенная покупателем;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - отражен «входной» НДС в стоимости брака, возвращенного покупателем;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС в стоимости некондиционных изделий, возвращенных покупателем;

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 41
- 130 000 руб. - списана себестоимость бракованных изделий, возвращенных покупателем.

Кроме того, покупатель потребовал возместить ему сумму, истраченную на доставку сладостей со склада фабрики, - 8000 руб. ООО «Шоколад» просьбу удовлетворило:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 8000 руб. - списана стоимость транспортных услуг, предъявленная ООО «Шоколад» покупателем бракованных кондитерских изделий.

Со склада покупателя брак вывозила транспортная компания, с которой рассчитывалось ООО «Шоколад». Стоимость услуг равна 10 000 руб., НДС - 1800 руб.:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - отражена стоимость услуг по транспортировке брака;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный перевозчиком.

Потери ООО «Шоколад» от неисправимого брака составили 148 000 руб. (130 000 + 8000 + 10 000). Их следует списать в состав себестоимости аналогичных сладостей, изготовленных в апреле:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 148 000 руб. - списаны потери от неисправимого брака.

Налог на прибыль. Начнем с исправимых дефектов. Покупатель нашел такой брак и вернул товар на доработку. В этой ситуации средства, истраченные на устранение дефектов, поставщик относит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Или списывает за счет резерва на гарантийный ремонт согласно статье 267 Налогового кодекса РФ.

Иначе обстоит дело, когда брак окончательный. Если клиент заметил его во время отгрузки, производитель отражает в доходах выручку от реализации только качественных изделий, а в расходах - их себестоимость. Потери от брака уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 47 пунк-та 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если же товары ушли со склада в одном налоговом периоде, а вернулись в другом, то корректировать финансовый результат прошлых периодов не придется. Ущерб производитель отразит как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так предусмотрено в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика: в частности, постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04 - 9244/2006(30394 - А67 - 40).

Как и в случае с внутренним браком, компенсация, полученная от виновных в браке, увеличивает налогооблагаемые доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Брак в производстве приводит к снижению эффективности использования ресурсов. Производственным браком принято считать детали, узлы, полуфабрикаты, работы, изделия:

не соответствующие действующим стандартам или ТУ;
которые возможно использовать по назначению только после дополнительных расходов на приведение их в соответствие стандартам или ТУ либо невозможно использовать вообще.

Учет брака в производстве для целей бухгалтерского учета производится на счете.

Брак по месту его выявления может быть:

внутренним (непосредственно на предприятии);
внешним (после реализации потребителю или посреднику).

По возможности исправить брак его подразделяют на:

исправимый;
неисправимый.

Выявленный брак должен быть оформлен актом, форма которого утверждается руководством предприятия.

Расходы, связанные со внутренним исправимым браком, относятся на себестоимость продукции и включают:

сырье и материалы, израсходованных на исправление брака;
заработная плата работников, задействованных в исправлении брака, и ЕСН на нее;
часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на действия по исправлению брака;
прочие расходы на исправление брака.

Основные проводки по счету, отражающие исправление внутреннего брака:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
	, 69,	Списаны расходы на исправление брака	12700	Лимитно-заборные карты, справка-расчет
		Начислена сумма, взысканная с виновников брака	200	Справка-расчет
()		Списаны на себестоимость расходы по исправлению брака	12500	Справка-расчет

Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак

Потери включают:

сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;
доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
другие расходы на изготовление бракованной продукции.

Из суммы потерь вычитают:

взыскания с виновников брака, если они установлены;
стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Списана себестоимость брака	2000	Справка-расчет, акт о возникновении брака
, 41		Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования	800
, ()		Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья	700
20,		Списаны потери от брака на себестоимость	500

Отражение внешнего исправимого брака

Расходы, увеличивающие себестоимость, включают:

подтвержденные затраты на исправление брака у потребителя;
расходы на транспортировку бракованной продукции;
возмещение других расходов покупателя, связанных с бракованной продукцией.

Если брак исправляется у производителя, он учитывается в течение времени исправления на счете 002.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Транспортные расходы включены в сумму потерь от брака	200	Счет за услуги перевозчика
	, 69,	Учтены расходы производителя на исправление брака	800	Справка-расчет
				Справка-расчет

О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?

В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее - Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Иными словами, выделяется два вида брака:

Исправимый;

Неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

Себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 28

Себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

Невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20

Невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления "входного" НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, "входной" НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).

Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.

Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать "входной" НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Документооборот

Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов:

Акт о выявлении неисправимого брака;

Акт об уничтожении бракованной продукции и др.

Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:

Наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

Описание характера брака и его причины;

Количество забракованных изделий;

Себестоимость бракованных изделий и т.д.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе

Браком в производстве принято считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Хотя иногда такое и возможно, но только после исправления. Рассмотрим несколько примеров по учету и исправлению производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Производственный брак может быть нескольких видов: исправимым или неисправимым, а также в зависимости от момента обнаружения делится на внутренний или внешний. В этой статье мы подробно остановимся на различных примерах работы с исправимым браком.

Для учета бракованной продукции используется счет 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы по списанию бракованной продукции.
В нашем примере организация «Столы и стулья» занимается производством столов и стульев для их последующей реализации.
Начнем с настроек учетной политики. Здесь необходимо указать, что затраты будут учитываться на счете 20.01. Ставим флажок, что наша организация занимается выпуском продукции.

Если брак был допущен в процессе производства, продукцию на склад еще не передали, виновное лицо было установлено (удержание за брак или дополнительная плата за его исправление не производится) и для исправления брака не потребуется никаких дополнительных материалов, а только трудовые ресурсы сотрудника, то в программе никаких операций по отражению данной ситуации выполнять не следует.
Рассмотрим ситуацию, когда был обнаружен исправимый брак, виновное лицо установлено не было.

Брак исправлял сотрудник, которому за это дополнительно была начислена оплата. Дополнительные материалы не использовались.
Для лучшего понимания опишем весь процесс производства продукции, начиная с передачи материалов документом «Требование-накладная». Указываем необходимые материалы для изготовления стола.

Счет затрат – 20.01, номенклатурная группа – «Столы», статья затрат – «Материальные расходы».

Проводим документ. Видим, что наши полуфабрикаты и материалы списались на счет 20.01.

Выпуск продукции отражаем документом «Отчет производства за смену». Указываем, что произвели 10 штук столов.

Готовая продукция отражается по дебету счета 43.

Теперь, допустим, у одного стола обнаружен брак, его необходимо исправить без использования дополнительных материалов. Исправлять будет сотрудник Ковалев М. О., оплата за эту работу составляет 2000 рублей. Создаем для него дополнительное начисление.

Назовем начисление «Оплата за исправление брака». Создаем для него новый способ отражения в бухгалтерском учете – «Исправление бракованной продукции». Указываем счет учета – 28 «Брак в производстве».
Если посмотрим проводки документа, то увидим, что начисление зарплаты и начисление взносов Ковалева М. О. отнесены в дебет счета 28.

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 28 и увидим, что наши затраты были собраны на этом счете.

Далее необходимо списать затраты по браку на основное производство, для этого воспользуемся документом «Операция». Дебет – счет 20.01, кредит – 28, номенклатурная группа – «Столы», сумма – 2604 рубля.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость 28 счета и увидим, что он закрыт.

Закрываем месяц, выбираем «Справки-расчеты» далее отчет «Калькуляция себестоимости».
В отчете видно, что при формировании себестоимости были включены расходы по браку, появилась статья «Потери от брака» на сумму 2604 рубля.

Рассмотрим второй пример: внешний и исправимый брак. Наша организация произвела стол и реализовала покупателю. Покупатель обнаружил недостатки стола, они признаны исправимыми по гарантии. Для исправления брака необходимы дополнительный материал и транспортные услуги для выезда к покупателю. Также сотруднику за исправление брака произведена оплата.
В данном примере возможны две ситуации: создает наша организация резерв на гарантийный ремонт или не создает. Рассмотрим обе.
Формируем резерв на гарантийный ремонт, отчисляя ежемесячно по 3000 рублей.
Проводка по дебету 20.01 «Основное производство» и кредиту 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие».

Хочется обратить внимание на то, что эти резервы будут учтены при формировании себестоимости продукции.

На закладке «Счет затрат» указываем 28 счет, то есть затраты спишем на «Брак в производстве».

Смотрим движение документа: материалы списались на 28 счет.

Отражаем расходы на транспортные услуги сотрудника для выезда к покупателю. Воспользуемся документом «Поступление услуг».

Заполняем счета затрат, указывая 28 счет.

Смотрим движения, видим, что расходы по транспортировке также отнесены на 28 счет.

Начисляем дополнительную оплату сотруднику Петренко С.В. за выполнение гарантийного ремонта, указываем начисление, ранее созданное нами – «Оплата за исправление брака».

Обратимся к отчету «Карточка счета» по 28 счету. Смотрим затраты, которые на нем собрались. Итого сумма затрат – 1852 рубля.

Теперь используем наш первый вариант и списываем расходы за счет резерва. Создаем документ «Операция» - дебет – счет 96.09, кредит – 28 счет.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». Расходов на брак мы в отчете не видим, так как они были погашены за счет резерва.

Вторая ситуация: резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, поэтому расходы необходимо списать в счет 20.01 «Основное производство» документом «Операция».

Формируем ОСВ по 28 счету и видим, что он также закрылся.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». В этом варианте резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, собственно, поэтому данной статьи в отчете мы не видим. В данном примере появилась статья «Потери от брака», которая учтена при формировании себестоимости продукции.

Теперь рассмотрим брак при оказании услуг.
Допустим, что наша организация занимается также оказанием услуг по ремонту мебели.
Обратимся к учетной политике и установим соответствующую галочку.

Осуществим прием сотрудника, который будет заниматься ремонтом. Создадим для него новое начисление – «Оплата по окладу (ремонт)», также создадим новый способ отражения – «Ремонт мебели», счет укажем 20.01, номенклатурную группу создадим новую, назовем ее – «Услуги по ремонту мебели».

Организация «Столы и стулья» реализует услуги покупателю по ремонту мебельной стенки. Со стороны нашей организации были израсходованы материалы – шурупы, остальные материалы предоставлены заказчиком. Позже клиент обратился с претензией по оказанию ремонтных услуг. Организация должна устранить недостатки бесплатно для заказчика. Для этого потребовались дополнительные материалы: снова шурупы и дверные ручки.
Отражаем передачу материалов документом «Требование-накладная».

Счет затрат указываем 20.01, номенклатурную группу – «Услуги по ремонту мебели».

Смотрим проводки, материалы списаны в дебет счета 20.01.

Отражаем реализацию услуг заказчику.

Смотрим движения документа.

Начисляем заработную плату сотрудникам. Смотрим движения. Нашему ремонтнику начислена зарплата, которая отражена по счету 20.01 и номенклатурной группе – «Услуги по ремонту мебели».

Закрываем месяц, смотрим формирование отчета «Калькуляция себестоимости». Данная справка не считает себестоимость услуг, но формирует фактическую стоимость выпуска.

Указываем счет затрат – 28 «Брак в производстве».

Материалы списаны в дебет счета 28. Сформируем отчет «Карточка счета» по 28 счету. Здесь мы видим затраты, которые собраны на данном счете для исправления брака.

Снова формируем карточку 28 счета, видим, что сюда добавились расходы по начислению зарплаты и взносов.

Итого сумма затрат составила 1951 рубль. Нам необходимо их списать в дебет счета 20.01. Подобную операцию мы рассматривали ранее.

Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость: по 20 счету все затраты закрыты, по 28 счету аналогично.

Закрываем месяц, формируем справку-расчет «Калькуляция себестоимости» и видим, что фактическая стоимость увеличилась на сумму потерь от брака.

Хочется отметить, что при исправлении брака отражать факт оказания данных услуг документом «Реализация услуг» не требуется.

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

Финансовые потери от разных типов брака

Внутренний неисправимый :
- стоимость истраченного напрасно сырья;
- трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
- средства для обслуживания оборудования;
- цеховые расходы.
Внутренний исправимый :
- вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
- прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
Внешний неисправимый :
- себестоимость товаров, забракованных покупателем;
- возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
- расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
- транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
- реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
Внешний исправимый :
- все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
- траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

Почему может возникать брак

Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

Как задокументировать производственный брак

Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

название изделий, оказавшихся бракованными;
описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
предположение или констатация причин;
место, где был обнаружен брак;
количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
стоимость потерь;
выявление ответственного лица, виновного в браке;
вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

суммы, подлежащие взысканию с виновных;
невосполнимые финансовые потери;
материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Бухгалтерский учет брака

Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

Проводки для учета исправимого брака

Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

Списание неисправимого брака

По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

Бухучет затрат по внешнему браку

Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).