Классификация счетов по степени детализации ведения учета. Open Library - открытая библиотека учебной информации Деление счетов по степени детализации

Счет бухгалтерского учета - это обособленный результат учета хозяйственных операций предприятия, которые отобраны по принципу однородности активов (пассивов) или однородности экономического содержания самих хозяйственных операций.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется масса первичных документов, которые касаются самых разнообразных объектов учета. Поэтому возникает необходимость, с одной стороны, их обособления, а с другой - группировки однородных по экономическому содержанию операций. Инструментом, позволяющим осуществлять группировки и/или обособление хозяйственных операций и объектов учета является счет бухгалтерского учета .

* Страница из материалов курса "Бухгалтерский учет онлайн "

Классифицировать счета можно по самым разнообразным признакам. Поэтому в различных учебниках можно встретить отличающиеся друг от друга виды классификации. Здесь приведены основные, которые пригодятся для применения в работе.

Классификация счетов по виду учета

Активный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета активов и/или отражения результатов операций с активами.

Пассивный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета пассивов и/или отражения результатов операций с пассивами.

Активно-пассивный счет - служит для учета таких объектов и операций, в результате которых значение объекта учета (сальдо) может быть активным или пассивным, но при этом экономический смысл группировки объектов такого учета сохраняется. Примером могут быть расчеты с персоналом по прочим операциям.

Классификация счетов по степени детализации

Счет синтетического учета - это счет бухгалтерского учета, группировка информации на котором осуществляется исключительно в суммарном, итоговом выражении.

Синтетический учет – это обобщенное отображение в учетных регистрах или на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственных операций в итоговом денежном выражении.

Синтетический учет применяется для таких объектов учета, как денежные средства в кассе, в банке и т.д., т.е. когда обособление (разделение) объекта учета на элементы не имеет экономического смысла или нецелесообразно.

Для подготовки большинства итоговых финансовых отчетов во внимание принимаются именно обобщенные, синтетические данные. Поскольку при рассмотрении ситуации в целом по предприятию, подробная детализация часто является излишней.

Счет аналитического учета - это счет бухгалтерского учета, на котором помимо денежной итоговой информации ведется детализированный учет по объектам бухгалтерского учета, необходимый для получения дополнительной учетной и управленческой информации.

Аналитический учет – это дополнительная группировка на счетах и в регистрах бухгалтерского учета данных о хозяйственных операциях с целью получения дополнительной управленческой информации, подготовки финансовых отчетов или управления текущей деятельностью предприятия. При этом часто наряду с информацией о денежной оценке той или иной группы данных, хранится информация о количестве, качестве или иных дополнительных признаках объекта учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу

Балансовый счет - счет, на котором отражаются активы и пассивы предприятия.

Забалансовый счет - это счет, на котором учитываются либо объекты учета, не имеющие стоимости, выраженной в денежном выражении, либо объекты, которые не контролируются (не принадлежат ему) Вашим предприятием.

Классификация счетов по назначению

Счета для учета хозяйственных средств - это счета, на которых учитываются активы и пассивы предприятия, которые имеют начальное и/или конечное сальдо.

Оборотные счета не имеют начального и конечного сальдо. Они служат для целей бухгалтерского учета для обособления и дальнейшего учета сумм, сгруппированных по экономическому смыслу, которые были перечислены с одного счета на другой.

Деление счетов по степени детализации. Аналитический учет. Оборотные ведомости.Профессор Осипова И.В.
Деление счетов по степени
детализации. Аналитический учет.
Оборотные ведомости.
Обобщение информации по
аналитическим счетам.
Заполнение аналитических счетов.
Особенности оборотных ведомостей

Счета по степени детализации

делятся на
СИНТЕТИЧЕСКИЕ
С.2500
АНАЛИТИЧЕСКИЕ
СУБСЧЕТА

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

-это счета, отражающие высший
уровень обобщения в учете.
Синтетические
счета
–
счета
1
С.2500
порядка. Основной измеритель денежный.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

-это счета, на которых отражаются
экономически однородные группы
имущества, источников, а также
С.2500
хозяйственные процессы без
подразделения их на отдельные
элементы.
Синтетические счета делятся
на простые и сложные.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

- это счета, отражающие наивысший
уровень детализации в учете.
Аналитические
счета
–
это
счета
3С.2500
го порядка. Основные измерители:
денежный и натуральный.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

- это счета, которые детализируют
содержание синтетических счетов.
Аналитические
счета
отражают
С.2500
отдельные виды имущества, его
источники и хозяйственные
операции

СУБСЧЕТА

- это счета, которые являются
промежуточными между
синтетическими и аналитическими.
С.2500
Субсчета - это счета 2-го порядка

Субсчета

Субсчета вводятся для получения
единых для всех предприятий
обобщенных показателей,
дополняющих показатели
С.2500
синтетических счетов и для
дополнительной группировки
некоторых аналитических счетов

Синтетический учет

Аналитический учет
- учет, который ведется в лицевых,
материальных и иных аналитических
счетах бухгалтерского учета,
С.2500
группирующих детальную
информацию об имуществе,
обязательствах и о хозяйственных
операциях внутри каждого
синтетического счета

Аналитический учет

Таблица 1
№
1
2
Содержание
операции
Кол
ичес
тво
вм
Сум
ма
№
Содержа
ние
операции
Коли
чест
во
вм
Сум
ма
С.на
01.01.200..
Поступило от
оптовой базы
40
10000
3
238
59500
120
30000
80
20000
Отпущено
в
производс
тво,
требовани
е №11-16
Оборот за
январь
200
50000
Оборот за
январь
238
59500
Сальдо на
01.02.200…
2
500
№7
С.2500
Поступило от
оптовой базы
№8

Счет 10.1 Ткань шелковая (цена 1м- 250 руб.)

Счет 10.1 Фурнитура (ед.изм.- комплект, цена - 100 руб.)
Таблица 2
№
Содержание
операции
Кол
иче
ств
о
Сум
ма
№
Содержа
ние
операции
Коли
чест
во
Сум
ма
С.на 01.01.200..
100
10000
4
Отпущено
в
производс
тво,
требовани
е №11-17
5
500
Оборот за
январь
5
500
С.2500
Оборот за январь
Сальдо на
01.02.200…
95
9500

Как проанализировать субсчет
10.1
1.Сальдо на начало месяца
10000+10000=20000
2.Оборот по дебету
С.2500
50000+0=50000
3.Оборот по кредиту
59500+500=60000
4.Сальдо на конец месяца
500+9500=10000

Как проанализировать субсчет 10.1

Д
19.1 НДС по ОС
К
Д 19.2 НДС по НМА
К
Сн2=0
1500
1000
Сн1=0
2000
3000
С.2500
5000
С.10000
Д 19.3 НДС по МПЗ
С.2500
К
Сн3=0
6000
С.6000
Пример формирования
информации на субсчетах

Пример формирования информации на субсчетах

Синтетический
счет
Материалы
Субсчет
Аналитические
счета
10.1
Сырье и
материалы
С.2500
Мрамор белый
Мрамор серый
Мрамор черный
Мрамор розовый
и т.д.

Взаимосвязь синтетического счета
и его аналитических счетов
СИНТЕТИЧЕСКИЙ СЧЕТ
С.2500
Субсчет
Счета аналитического
учета
Счета аналитического
учета

Взаимосвязь синтетического счета и его аналитических счетов

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ –
это учетные регистры,
применяемые для обобщения и
контроля правильности
записей
С.2500
на синтетических и
аналитических счетах
бухгалтерского учета

Таблица данных аналитического учета по счету 60 (в тыс. руб.)
№
Наименование Остаток на
поставщика
начало
Д
К
С.2500
1
Завод ЖБИ
30
2
ООО «Миг»
50
ИТОГО
80
Обороты
Остаток на
конец
Д
К
Д
30
20
К
20
50
30
20
70

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

№ Наименова
ние счета
Остаток
на начало
Д
1
2
3
4
5
6
Материалы
Касса
Расчетн.
счет
Уставный
к-л
Кратк.кред.
Расчеты с
персоналом
по оплате
тр.
40
1
100
Итого
141
К
Обороты
Д
41
Остаток на
конец
К
Д
30
41
40
12
59
К
С.2500
30
30
70
70
41
30
141
71
11
71
111
111

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Шахматная оборотная ведомость
К
60
51
91
Д
10
14000
14000
С.2500
50
2000
Итого по 14000
кредиту
2000
Итого
по
дебету
10000
10000

Классификация счетов - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

по отношению к балансу - на балансовые и забалансовые;

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые на переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Износ основных средств»;

О11«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

На балансовых счетах учитывается средства, принадлежащие организации. Остатки по таким счетам входят в итог баланса.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие организации, но временно находящиеся у нее в пользовании или на ответственном хранении.

Деление счетов по степени детализации .

Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используют три вида счетов: синтетические, аналитические, субсчета.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

Аналитические счета - это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчет вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

Учет, который ведется с помощью синтетических счетов, называется синтетическим.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

v счета хозяйственных средств;

v счета хозяйственных процессов;

v счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

Схема хозяйственных процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие счета процессов:

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию связано с производством готовой продукции и каждой его стадий.

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку - деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активный счет - Это счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия.

Активные счета располагаются в активе баланса.

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия.

Пассивные счета располагаются в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолжности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении. Например, счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического счёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учёта. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (50 «Касса»), счета, требующие ведения аналитического учёта, - сложными (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 01 «Основные средства»).

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами. Субсчёт - промежуточное учётное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка.

Группы счетов по принадлежности имущества и обязательств, по отношению к сторонам бизнеса

В основе классификации по принадлежности имущества и обязательств или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу, лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество учитывается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счёт собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах.

Имущество, не принадлежащие организации, но находящиеся на территории или в помещении организации (01 «Арендованные объекты основных средств», если они учитываются на балансе арендатора; 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»; 003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию и т. п.), а также 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные»,
009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», и 011 «Основные средства, сданные в аренду» (если они отражены на балансе арендатора) - учитываются на забалансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним (например, 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и пр.). Для учёта таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяют активные и пассивные счета.

Учёт по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней - только по дебету или кредиту счёта.

Классификация по отношению к сторонам бизнеса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчётного периода) сальдо. По этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчётного периода, и так называемые «операционно-результативные счета».

Основы классификации счетов

В процессе производственной деятельности на предприятии совершается огромное количество хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в бухгалтерском балансе. Составление баланса после каждой операции нецелесообразно. Кроме того, в балансе приводится информация на определенную дату. Например, на первое января, на первое апреля. Для управления деятельностью предприятия необходимо иметь информацию в течение отчетного периода.

Введение системы счетов бухгалтерского учета дает возможность вести такую информацию.

Система счетов бухгалтерского учета является способом группировки хозяйственных средств по их составу, источникам образования, хозяйственным процессам и финансовым результатам для текущего контроля и учета.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой условно называется «дебет», а правая - «кредит». Термин «дебет» происходит от латинского слова «он должен»; «кредит» - «он верит». В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носит характер условного обозначения сторон счета.

Первоначально на каждом счете записывается остаток или, как принято называть, сальдо. Термин «сальдо» происходит от итальянского слова - расчет.

Остатки средств по дебету называются дебетовыми, а по кредиту - кредитовыми. При открывании счетов начальные остатки записываются по данным бухгалтерского баланса. При этом остатки по статьям актива баланса записываются в дебет счетов, а по статьям пассива - в кредит счетов.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Касса», счет «Расчетные счета», счет «Материалы», счет «Нематериальные активы и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. В активных счетах увеличение остатков, происходящее в результате хозяйственных операций, отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сумма, отраженная по дебету или кредиту счета, называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотом.

Чтобы определить остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода, необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (дебетовый оборот) и вычесть уменьшение (кредитовый оборот) по счету за отчетный период.

Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Касса»: поступили деньги в кассу на 15000 руб.; выданы деньги из кассы в подотчет на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб.; выданы деньги на оплату труда работникам предприятия в сумме 5000 руб.

Расчет: 4000+15000-7000=12000

Пассивные - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Например, счет «Уставный капитал», счет «Резервный капитал», счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д. На пассивных счетах остаток (сальдо) только кредитовый и увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственной операции, отражается по кредиту, а уменьшение-по дебету. Чтобы определить остаток (сальдо) по пассивному счету на конец отчетного периода необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (кредитовый оборот) и вычесть уменьшение (дебетовый оборот) по счету за отчетный период. Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»: начислена зарплата рабочим в сумме 40000 руб., выдана зарплата в сумме 20000 руб.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчет: 16000+40000-20000=36000

Наряду с активными и пассивными счетами в бухгалтерском учете используются смешанные счета. Их называют активно-пассивные счета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет «Расчеты с учредителями»» и т. д. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо). Например, счет «Расчеты с подотчетными лицами» имеет сальдо дебетовое и кредитовое в зависимости от хозяйственной операции (предприятие должно подотчетному лицу или подотчетное лицо должно предприятию:

счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет сальдо развернутое и по дебету (дебитор) и по кредиту (кредитор).

Синтетические и аналитические счета

Счета, предназначенные для обобщенного учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежной оценке, называются синтетическими, а учет на этих счетах - синтетическими. К ним относятся, например, счет «Основные средства», счет «Нематериальные активы», счет «Материалы», счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет «Уставный капитал» и т. п.

Для оперативного управления работой предприятия необходимо иметь в учете более подробную информацию. Например, необходимо иметь сведения какие материалы имеет предприятие, кто поставил материалы, какие основные средства принадлежат предприятию и т.п.

Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета; учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Например, к счету «Материалы» могут быть аналитические счета «Металл», «Краска», «Гвозди» и т. д.

В связи с тем, что аналитические счета ведутся в развитие синтетического, обороты этих счетов всегда должны быть равны оборотам по дебету и кредиту синтетического счета. Начальный и конечный остатки синтетического счета также должны быть равны общим суммам соответствующих остатков по аналитическим счетам.

Например, на основании хозяйственных операций рассмотрим взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом.

Если нарушается равенство итоговых записей по аналитическим счетам с записями по синтетическому счету, то следует искать допущенную ошибку в бухгалтерских записях. Равенство обусловлено тем, что одна и та же сумма экономически однородных средств учитывается дважды: в обобщенном виде на синтетическом счете и в развернутом виде на аналитических счетах, которые ведутся в развитие синтетического счета.

По синтетическим и аналитическим счетам составляются оборотные ведомости.

Вместе с тем не все синтетические счета имеют аналитические счета.

Например, счета «Касса», счет «Расчетный счет», счет «Коммерческие расходы» и т.д.

Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета является субсчет (счета второго порядка). Например, к синтетическому счету (счету первого порядка) «Материалы» могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", «Топливо», «Запасные части», «Прочие материалы» и др.; к счету «Расчеты с учредителями» - субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал», «Расчеты по доходам».

Количество и наименование синтетических счетов определяется Министерством РФ.

Количество субсчетов и аналитических счетов определяется учетной политикой самого предприятия.

В бухгалтерском учете, кроме синтетического учета, используют хронологические и систематические записи. Записи хозяйственной операции во времени, по мере их совершения называются хронологическими.

Например, отражение хозяйственных операций в журнале регистрации. Записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называются систематическими.

Например, поступление материальных ценностей отражается в системе и на активном, синтетического счете «Материалы».

Классификация счетов по экономическому содержанию

Для получения детальной информации о наличии, изменении имущества и его источников образования, а также о хозяйственных процессах и результатах работы предприятия в учете применяются счета бухгалтерского учета. Многие счета имеют общие признаки и соответственно объединяются в качественно однородные группы.

Кроме того, они различаются по содержанию, назначению и порядку отражения на них записей хозяйственных операций.

Распределение счетов по определенным однородным признакам называют их классификацией.

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. Например, к ним относятся счет «Общепроизводственные расходы», счет «Общехозяйственные расходы».

Счета собирательно-распределительные являются активными и сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Счета, предназначенные для обобщения информации и формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. В эту группу входит активно-пассивный счет «Прибыли и убытки».

По дебету счета «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода отражаются убытки предприятия, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Счета, забалансовые, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании. Например, счет «Арендованные основные средства», счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», счет «Износ жилищного фонда» и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, для них характерна односторонняя бухгалтерская запись, то есть только по дебету или по кредиту счета. Например, на склад поступили материалы на ответственное хранение до передачи их владельцу. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 1500 руб.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

Аналитические счета - это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Субсчет вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

 аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

 операция, записанная по синтетическому счету, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счету;

 на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

 аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (либо кредитуются).

Учет, который ведется с помощью синтетических счетов, называется синтетическим.

Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета - сложными. Например: "Материалы", "расчеты с подотчетными лицами".

Учет расчетов с подотчетными лицами (вопрос 24)

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.