Главная — Статьи
Итак, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- земельный участок;
- квадратный метр;
- транспортное средство;
- торговый автомат и др.
Как определить физический показатель? Для некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а при реализации товаров с использованием торговых автоматов — "количество торговых автоматов". А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:
- через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
- через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
- через объекты нестационарной торговой сети;
- посредством развозной и (или) разносной торговли.
И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).
Пример 1. ООО "Котофей" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.
Решение
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).
Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.
Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.
При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.
Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. .
Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.
Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.
Что понимать под изменением физического показателя
Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.
В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во "вмененной" деятельности.
Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.
В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:
- за второй месяц квартала — ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
- за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.
Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).
Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее.
Заполнение декларации по ЕНВД: подробная инструкция
Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие "вмененную" деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве "вмененщика" получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.
В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". К ним относятся:
- передача части используемого торгового зала в аренду;
- переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.
Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.
Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.
Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).
Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД
Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.
Решение
В данном случае имеет место изменение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.
Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте — 10 человек.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб.
Апрель 2013 г.
В 2017 году ЕНВД в качестве специального налогового режима применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. Ранее планировалась отмена данной системы налогообложения с 2018 года, но Правительство РФ перенесло отмену ЕНВД на 2021 год. Так что еще есть время использовать ЕНВД, поэтому расскажем про формулу расчета ЕНВД в 2018 году.
ЕНВД представляет собой вмененный налог, который не зависит от фактических доходов ИП или организации. Он применяется в отношении некоторых видов деятельности.
Округление физического показателя на ЕНВД – как сделать цифры круглыми
Налог вычисляется по специальной формуле.
В нашей сегодняшней статье будет рассмотрена формула расчета ЕНВД 2018 года, а также примеры расчета налога к уплате.
Применение ЕНВД в 2018 году
Следует отметить, что при уплате ЕНВД, и индивидуальные предприниматели и организации освобождаются от уплаты таких налогов:
- на имущество;
- на прибыль (НДФЛ);
- на добавленную стоимость (НДС).
В целом, возможность применения Единого налога на вмененный доход регламентируется нормативными актами местных органов власти. При этом порядок уплаты ЕНВД может быть различным в связи с тем, что в разных регионах коэффициент К2 может отличаться.
Применение ЕНВД предполагает оплату налога, исходя из величины не фактического, а вмененного чиновниками ИП или организации дохода.
Формула ЕНВД 2018 года включает базовую доходность, а также физические показатели и коэффициенты К1 (дефлятор) и К2 (корректирующий).
Выбирая ЕНВД, ИП и организации обязаны в пятидневный срок после начала деятельности на ЕНВД, встать на учет в качестве плательщиков этого налога. Ведение деятельности на ЕНВД без постановки на учет влечет за собой наложение штрафа в размере 40 000 рублей или 10% от потенциально полученного дохода.
ЕНВД не вправе применять ИП и организации, у которых численность наемных работников — более 100 человек.
Изменения в ЕНВД в 2018 году
С 2015 года региональные власти получили право уменьшать основную ставку налога ЕНВД с 15% до 7,5% уже со следующего отчетного года.
В 2016 году корректирующий коэффициент К1 должен был составить 2, 083, но министерством экономического развития РФ было принято решение было оставить К1 на уровне 2015 года — 1,798. На 2017 год К1 в размере 1,798 продолжил свое действие в целях расчета ЕНВД.
Таким образом, в течение трех лет (2015, 2016, 2017 гг) существенных изменений в этой системе налогообложения не произошло. Применение налоговых вычетов, порядок внесения страховых взносов для ИП и организаций останется прежним.
Но 2018 год принес не очень приятный сюрприз. На рассмотрение законодателей был предложен проект закона, увеличивающий К 1 с 2018 года на 3,9 % от действующего в 2017 году К1. Законопроект был принят и подписан президентом. При таком процентном увеличении К1 в 2018 году для расчета ЕНВД составил 1,868.
Виды налогооблагаемой деятельности ЕНВД
Обязанность по уплате ЕНВД возникает у ИП и организаций, которые осуществляют свою деятельность в следующих сферах:
1. Розничная торговля (площадь объекта — не более 150 м. кв.).
2. Бытовые услуги.
3. Ветеринарные услуги.
4. Общественное питание (площадь объекта — не более 150 м. кв.).
5. Гостиничный бизнес и аренда жилья.
6. Предоставление услуг по аренде мест торговли, земельных участков (кроме бензо- и газозаправочных станций, объектов, площадью более 500 кв. м.).
7. Распространение и (или) размещение рекламы.
8. Ремонт, техническое обслуживание, мойка автотранспортных средств.
9. Предоставление стоянок.
10. Доставка пассажиров и грузов.
Полный список видов деятельности ЕНВД содержится в статье 346.26 НК РФ.
Формула расчета ЕНВД 2018 года
Формула ЕНВД 2018 года выглядит следующим образом:
ЕНВД = х ФП х К1 х К2 х15%
— базовая доходность. Определяется налоговым кодексом для каждого вида деятельности. Это может быть розничная торговля, предоставление бытовых услуг и многое другое.
В статье 346.29 Налогового кодекса РФ содержатся сведения относительно базовой доходности и физических показателей для видов деятельности ЕНВД.
Таблицу базовой доходности вы можете найти на этой странице.
ФП — физические показатели. При расчете ФП, они округляются до целых чисел.
К1 — коэффициент-дефлятор установленный правительством РФ. В 2018 году он равен 1,868.
К2 — это корректирующий коэффициент. Он определяется местными властями и может варьироваться от 0,005 до 1.
15% — ставка по налогу ЕНВД.
Для оплаты налога за квартал, полученное значение следует умножить на три.
Сроки уплаты ЕНВД в 2018 году
Срок уплаты ЕНВД в 2018 году - не позже 25 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом:
за 4 квартал 2017 года до 25.01.2018;
за 1 квартал 2018 года до 25.04.2018;
за 2 квартал 2018 года до 25.07.2018;
за 3 квартал 2018 года до 25.10.2018;
за 4 квартал 2018 года до 25.01.2019.
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы
Согласно со статьей НК РФ 346.32., исчисленную за квартал сумму ЕНВД можно уменьшить на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В этом случае имеет значение, является ли плательщик ЕНВД работодателем или нет:
- индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, уменьшают сумму единого налога на полную сумму уплаченных за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование;
- индивидуальные предприниматели применяющие наемный труд уменьшают сумму рассчитанного единого налога на уплаченные страховые взносы за себя и за наемных работников, но не более чем на 50% от начисленной суммы ЕНВД.
Примеры расчета ЕНВД в 2018 году
Пример 1
Индивидуальный предприниматель, который работает без сотрудников и оказывает ветеринарные услуги:
— 7500 рублей;
ФП — 1(человек — ИП);
К1 — 1,798;
К2 — 1.
ЕНВД = 7 500 × 1 × 1,798 × 1 × 15% = 2 023,00 рублей в месяц.
Для расчета ЕНВД за квартал:
2 023 × 3 = 6 069,00 рублей.
Пример 1 рассчитан для 2017 года, для 2018 года меняется только К 1, соответственно сумма ЕНВД за квартал в 2018 году, для этого же ИП составит:
ЕНВД = 7500 х 1 х 1,868 х 1 х 1 х 15% = 2 101,5 рублей в месяц.
Для расчета ЕНВД за квартал:
2 101,5 х 3 = 6 305,00 рублей.
Увеличение К1 в 2018 году для данного ИП приведет к увеличению налога на 236,00 рублей за квартал .
ИП без наемных работников вправе уменьшить налог ЕНВД на всю сумму страховых взносов, уплаченных в расчетном периоде.
Приведем пример.
ИП в течение 1 квартала уплатил за себя страховые взносы в размере 6 998,00рублей. Следовательно, ЕНВД к уплате у данного ИП не будет, так как:
Разница между расчетным ЕНВД 6 069,00 (в 2017 году) и 6 305,00 (в 2018 году) будет отрицательная. Сумма фиксированных взносов получилась больше, чем расчетный ЕНВД.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель, который работает с 2 сотрудниками и оказывает услуги по мойке автотранспортных средств:
— 12 000 рублей;
ФП — 3 (ИП + работники);
К1 — 1,798;
К2 — 1.
ЕНВД = 12 000 × 3 × 1,798 × 1 × 15% = 9 709,00 в месяц.
Для расчета ЕНВД за квартал:
9 709,20 × 3 = 29 128,00 рублей.
Аналогично для 2018 года ЕНВД составит:
ЕНВД = 12 000 х 3 х 1,868 х 1 х 15% = 10 087,00 в месяц.
Для расчета ЕНВД за квартал:
10 087,20 х 3 = 30 262,00 рублей.
В Примере 2 ИП применяет наемный труд. Сумма взносов, уплаченных в расчетном квартале за себя и за наемных работников, составила 20 000 рублей. Но уменьшить налог в случае применения наемного труда на всю сумму уплаченных страховых взносов нельзя. Налог в данном случае уменьшается не более чем на 50% . Получается, к уплате за расчетный квартал подлежат следующие суммы:
- 29 127,6 х 50% = 14 563,00 рублей в расчетном квартале 2017 года;
- 30 261,60 Х 50% = 15 131,00 рублей в расчетном квартале 2018 года.
тоже интересно:
Комментарии к статье
Базовая доходность ЕНВД в 2018 году
Единый налог на вмененный доход («вмененка» или ЕНВД) — это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. В отличие от других налоговых режимов, ЕНВД берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода (наличие которого предполагается государством у предпринимателя).
В нашем сегодняшнем материале мы выясним, как выполняется расчет базовой доходности ЕНВД в 2018 году для различных видов деятельности. А в нижней части страницы читатель найдет таблицу базовой доходности ЕНВД.
Базовая доходность ЕНВД
Для расчета ЕНВД необходимо знать определенные параметры:
- базовую доходность;
- физический показатель;
- коэффициент К1;
- коэффициент К2.
Базовая доходность представляет собой условную доходность (в месяц) на единицу физического показателя, характеризующую деятельность предпринимателя в различных условиях.
Базовая доходность по ЕНВД установлена Налоговым кодексом РФ.
Определенным преимуществом ЕНВД является то, что размер реального дохода предпринимателя не влияет на размер налога.
Физический показатель
Кроме базовой доходности, при расчете ЕНВД используется физический показатель, который характеризует определенный вид деятельности. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ, физическим показателем может быть:
- сам ИП или его численность его работников;
- квадратный метр;
- торговое место;
- посадочное место;
- транспортное средство;
- земельный участок.
В отличие от величины базовой доходности ЕНВД, которая при расчете налога будет неизменной, физический показатель может меняться в течение налогового периода и принимать разные значения.
Корректирующие коэффициенты К1 и К2
Кроме базовой доходности и физического показателя, в формуле расчета ЕНВД применяются два корректирующих коэффициента.
К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается правительством РФ на один год.
В 2017 году К1 остался на уровне 2015 и 2016 годов — 1,798.
На 2018 год К 1 для расчета ЕНВД составляет 1,868.
К2 — коэффициент, который устанавливается местными властями на один год по всем видам услуг.
Величину К2 можно узнать на сайте ФНС или в своем отделении налоговой службы.
Формула расчета ЕНВД в 2018 году
Нужно отметить, что формула расчета ЕНВД одинакова как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей:
ЕНВД = x ФП x К1 x К2×15%, где:
ЕНВД — расчетное значение налога за период;
— базовая доходность ЕНВД 2018 (устанавливается на уровне государства) из таблицы ниже;
ФП — величина физического показателя в зависимости от объекта налогообложения — площадь торгового зала, количество работников или другое;
К1 — коэффициент-дефлятор, установленный на 2018 год;
К2 — корректирующие коэффициент, установленный местными органами власти на 2018 год. Чтобы узнать значение корректирующего коэффициента К2 на 2018 год, зайдите на сайт ФНС, укажите код вашего региона и войдите в раздел ЕВНД «Особенности регионального законодательства».
15% — ставка по ЕНВД.
Пример расчета ЕНВД в 2018 году
ИП оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. Для данного вида деятельности физическим показателем является количество работников, включая ИП. В первом квартале работало 10 человек, во втором 11, в третьем 10.
Физические показатели и базовая доходность ЕНВД
Базовая доходность согласно п. 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, составляет 12 000 рублей. Коэффициент дефлятор К1 на 2018 год установлен 1,868. К2 по конкретному региону и виду деятельности - 0,9.
Таким образом, расчет ЕНВД в 2018 году для конкретного вида деятельности за первый квартал определяется следующим образом:
12 000 х 1,868 х 0,9 х (10 + 11 + 10) х 15% = 93 811 рублей.
Сумму рассчитанного налога ИП вправе уменьшить на сумму уплаченных в 1 квартале страховых взносов за себя и за наемных работников, но не более чем на 50% от рассчитанного налога.
Например, сумма взносов за наемных работников перечисленных в 1 квартале составила - 42 000 рублей, сумма фиксированных взносов, перечисленных ИП за себя в 1 квартале составила 6 000 рублей.
Общая сумма взносов составила 48 000 рублей, но уменьшить ЕНВД можно только на 93 811: 2 = 46 906 рублей.
Следовательно, при данных условиях ИП заплатит за 1 квартал 2018 года 46 905 рублей.
Таблица базовой доходности ЕНВД 2018 года
Скачать таблицу базовой доходности ЕНВД 2018 года читатель может по ссылке ниже:
тоже интересно:
Комментарии к статье
Ответ на этот вопрос подготовлен специалистами УФНС России по Красноярскому краю для газеты «Налоговые вести Красноярского края» № 8, апрель 2012г.
Прошу разъяснить спорную ситуацию, связанную с ЕНВД. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по розничной торговле. В ассортименте продаваемых товаров: одежда женская, галантерея (ремни, шарфы, перчатки, шапки), сумки, пластиковая бижутерия (бусы, браслеты). Налогоплательщик при расчете единого налога применяет корректирующий коэффициент К2 – 0,6, т.к. выручка от продажи одежды и аксессуаров не превышает 80%, а сумки и бижутерия отнесены предпринимателем к прочим непродовольственным товарам. Налоговая инспекция настаивает на применении предпринимателем коэффициента К2 – 1. Между тем, в ряде источников встречаются различные рекомендации связанные с одновременной реализацией товаров, по которым установлены разные значения коэффициента К2:
1) применение максимального К2 из всех значений;
2) применение К2, соответствующего товарам с наибольшим удельным весом в выручке;
3) расчетный коэффициент К2 пропорционально выручке от реализации разных групп товаров, который был предложен Минфином России в Письмах от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, от 21.04.2008 N 03-11-04/3/197.
В Решении Красноярского городского Совета от 29.11.2005 г.
Величина физического и других показателей ЕНВД в 2017–2018 годах
№ В-137 в редакции Решения Красноярского городского Совета депутатов от 14.10.2010 № В-123 принцип определения К2 при одновременной реализации товаров, по которым установлены разные значения К2 не установлен. Прошу разъяснить вопрос о правильности определения коэффициента К2 в описанной ситуации.
Применение системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
Решением Красноярского городского Совета от 29.11.2005 № В-137 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также утверждены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Так, значение коэффициента К2 установлено в размере 0,6 для розничной торговли непродовольственными товарами (за исключением реализации запасных и комплектующих частей к транспортным средствам (средств по уходу за транспортными средствами), шин, аккумуляторов, снегоходов, гидроциклов, мотовездеходов, ювелирных изделий и (или) драгоценностей.
При реализации группы товаров или их частей: бытовой техники (радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин, приборов); оргтехники; компьютеров; сотовых телефонов, в том числе комплектующих и запасных частей к вышеперечисленным товарам; парфюмерно-косметических товаров; мебели; одежды и (или) обуви; сантехники; стройматериалов, в том числе отделочных материалов; алкогольной продукции; пива и (или) табачных изделий, выручка от которых за налоговый период составляет не менее 80 процентов от общего объема выручки по каждому объекту организации торговли, значение коэффициента К2 = 1.
Для отнесения какого-либо реализованного в розницу товара к определенной группе следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002).
Согласно данному классификатору к услугам по розничной торговле одеждой относятся товары, относящиеся к группе 52.42 (в том числе услуги по розничной торговле головными уборами, перчатками, галстуками, шарфами, ремнями, подтяжками и т.п.)
Виды товаров, относящиеся к одежде, определены классом 18 «Одежда» классификатора.
Продукция «Сумки» относятся к классу 19 «Изделия из кожи» классификатора.
Бижутерия относится к классу 36 «Товары промышленные, не включенные в другие группировки, прочие» классификатора.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики осуществляют свою предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, в субъекте РФ не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.
Если налогоплательщик стоит на учете и осуществляет деятельность в пределах одного субъекта Федерации, он не должен вставать на учет по каждому месту осуществления своей деятельности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г.
№ А19-19656/03-33-Ф02-597/04-С1).
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, во-первых, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог; во-вторых, на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Что такое единый налог на вмененный доход?
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
По общему правилу, закрепленному в ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложена обязанность, уплачивать вмененный налог.
Также хотим напомнить, какие лица понимаются под «организациями» и «индивидуальными предпринимателями».
Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовой статус российских организаций урегулирован нормами гражданского законодательства. Понятие юридического лица закреплено в п. 1 ст. 48 ГК РФ: «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленной имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету». При этом самостоятельность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем отражается все имущество, поступления, затраты, активы и пассивы юридического лица. Структурное подразделение или филиал юридического лица тоже может вести бухгалтерский учет и составлять отдельный баланс. Но этот баланс не является самостоятельным, поскольку ряд затрат, без которых деятельность данного подразделения невозможна, в бухгалтерском учете подразделения и его балансе не отражаются. Юридическое же лицо обязано иметь полный и законченный, т.е. самостоятельный бухгалтерский баланс. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора.
Иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Такие зарубежные корпоративные юридические образования уплачивают налоги в РФ через свои постоянные представительства (т.е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т.д.).
Каждое такое обособленное подразделение считается для целей налогообложения в Российской Федерации самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает налоги вне зависимости от результатов и особенностей деятельности всей фирмы в целом и других ее российских подразделений.
Кроме того, налогоплательщиками по системе налогообложения в виде ЕНВД являются индивидуальные предприниматели. Следует учитывать, что понятие «индивидуальные предприниматели», используемое в налоговом законодательстве шире аналогичного, закрепленного в ст. 23 ГК РФ понятия «лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».В налогом кодексе под индивидуальными предпринимателями понимают, в том числе и такие лица, как частные нотариусы, несмотря на то, что их деятельность в соответствии с частью 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате не является предпринимательской. Налоговый кодекс РФ так же относит к предпринимательской и деятельность частных детективов, частных охранников, что входит в несоответствие с положениями Закона Российской Федерации «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», а также ряда иных лиц.
Правовой статус индивидуальных предпринимателей урегулирован нормами гражданского законодательства. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей производится на основании заявления желающего стать таковым физического лица, которое может быть передано в регистрирующий орган лично, либо послано по почте. В заявлении указываются виды деятельности, которыми гражданин намерен заниматься. Регистрация производится в день поступления документов.
В 2008 году некоторым налогоплательщикам придется распрощаться с «вмененкой». Федеральным законом №85-ФЗ в главу 26.3 НК добавлен прямой запрет на применение ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками, а также фирмами, в рамках договора доверительного управления имуществом. Напомним, что в настоящее время не вправе платить единый «вмененный» налог только участники простого товарищества.
Также перестанут применять ЕНВД фирмы, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автомобилей, а также все те, кто торгует определенными категориями транспорта. В частности, перед организациями, реализующими грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов, встанет выбор использовать УСН или общий режим? Сейчас запрет распространяется лишь на розничную торговлю подакцизным транспортом: легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателей свыше 150 л. с.
Какой вид налогообложения выбрать для ип грузоперевозки
Итак, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход .
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- земельный участок;
- квадратный метр;
- транспортное средство;
- торговый автомат и др.
Как определить физический показатель ? Для некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а при реализации товаров с использованием торговых автоматов - "количество торговых автоматов". А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:
- через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
- через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
- через объекты нестационарной торговой сети;
- посредством развозной и (или) разносной торговли.
И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).
Пример 1. ООО "Котофей" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.
Решение
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).
Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.
Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.
При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.
Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. .
Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.
Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.
Что понимать под изменением физического показателя
Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.
В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во "вмененной" деятельности.
Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли - магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.
В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:
- за второй месяц квартала - ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
- за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.
Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).
Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие "вмененную" деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве "вмененщика" получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.
В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". К ним относятся:
- передача части используемого торгового зала в аренду;
- переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.
Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.
Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.
Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).
Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД
Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.
Решение
В данном случае имеет место изменение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.
Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте - 10 человек.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб. .
При применении ЕНВД налоговой базой (НБ) признается вмененный доход, который для определенного вида деятельности рассчитывается за месяц так:
НБ = БД х ФП,
где БД - базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за месяц;
ФП - величина физического показателя, который характеризует этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Учитывая, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, налоговая база за квартал определяется путем суммирования налоговых баз за 3 месяца (ст. 346.30 НК РФ).
О величине базовой доходности на ЕНВД 2019 по видам деятельности расскажем в нашей консультации.
Как узнать базовую доходность по ЕНВД 2019?
Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, который характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях (ст. 346.27 НК РФ). Иными словами, это некий предполагаемый доход, который, как считается, получает в месяц вмененщик при ведении определенного вида деятельности в расчете на каждого работника (например, при оказании бытовых услуг), на каждое посадочное место (при оказании услуг по перевозке пассажиров), на 1 кв.м. площади торгового зала (при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) и т.д.
ЕНВД: базовая доходность 2019
Размер базовой доходности ЕНВД в 2019 году не изменился по сравнению с прошлым годом и приведен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ .
Таблица базовой доходности ЕНВД 2019 года
Приведем в таблице для всех видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД, физические показатели и базовую доходность в месяц:
| Виды предпринимательской деятельности | Физический показатель ЕНВД (2019) по видам деятельности | Базовая доходность-2019 в месяц (рублей) |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Оказание бытовых услуг | 7 500 | |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках | Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6 000 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Количество посадочных мест | 1 500 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1 800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест | 9 000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места (в квадратных метрах) | 1 800 |
| Развозная и разносная розничная торговля | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
| Реализация товаров с использованием торговых автоматов | Количество торговых автоматов | 4 500 |
| Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1 000 |
| Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) | 3 000 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4 000 |
| Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) | 5 000 |
| Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств | Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы | 10 000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) | 1 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания | 6 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) | 1 200 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков | 10 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) | 1 000 |
Обращаем внимание, что некоторые виды деятельности приведены в таблице укрупненно. Поэтому, например, может возникнуть вопрос, «на ЕНВД по парикмахерским услугам базовая доходность 2019 какая?» Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты относится к бытовым услугам с кодом 96.02 по ОКВЭД 2, которые также могут быть переведены на ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ , Распоряжение Правительства от 24.11.2016 № 2496-р ). А для бытовых услуг базовая доходность на ЕНВД установлена в размере 7 500 рублей в месяц на каждого работника, включая ИП.
Нужно также иметь в виду, что по схожим видам деятельности базовая доходность может быть различная. Так, при применении ЕНВД по розничной торговле базовая доходность в месяц может быть:
- 1 800 рублей - для розничной торговли, которая ведется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м.;
- 9 000 рублей - для розничной торговли, которая ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.;
- 4 500 рублей - для развозной и разносной розничной торговли.
Физический показатель – это величина, напрямую связанная с вычислением единого налога на вменённый доход. Данная величина позволяет определить базовую доходность в расчёте на единицу физического показателя (например, на квадратный метр площади торгового места, количество работников в организации и так далее.). Путём умножения данной величины на количество физических показателей. В статье расскажем про физические показатели ЕНВД, приведем примеры расчета.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.
Определение величины физического показателя
Значение физического показателя в прямой зависимости от вида деятельность налогоплательщика. Например, такой физический показатель как количество сотрудников организации или ИП, согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ, позволяет определить базовую доходность для следующих видов деятельности: бытовые услуги, ветеринарные услуги, услуги ремонта и техобслуживания, услуги мойки автомобилей, услуги общепита и развозной и разносной розничной торговли. Площадь же свойственна для такой деятельности как: стационарная розничная торговля, услуги общепита в столовых и так далее.
Важный момент: Физический показатель – это не стационарная величина, она может изменяться в течение налогового периода, однако важно вовремя, учесть изменения, согласно пункту 9 статьи 346.29 НК РФ.
Таблица «Какие трудности могут возникнуть при расчёте физического показателя?»
| № | Вопрос | Разъяснение |
| 1 | Отличается ли расчёт ЕНВД при различных видах деятельности? | Да, отличается, так как в зависимости от разных физических показателей мы получаем разную базовую доходность. |
| 2 | Почему при оказании услуг розничной торговли сложно определить физический показатель? | Такая сложность возникает из-за непонимания налогоплательщиком что учитывать при расчёте базовой доходности: площадь только торгового помещения или же площадь всего торгового здания |
| 3 | Можно ли использовать ЕНВД при продаже подакцизной продукции? | Нет, ЕНВД при продажи подакцизных товаров не разрешён, так как, согласно статьи 346.27 НК РФ реализация подакцизных товаров не относится к розничной торговле. |
| 4 | Какие ещё трудности могут возникнуть при определении физического показателя в розничной торговле? | Могут возникнуть трудность с определением юридического статуса помещения, а именно: если зал не приспособлен для осуществления розничной продажи, то налоговый орган может потребовать проведение технической инвентаризации торгового зала. |
| 5 | Как рассчитывается величина базовой доходности, если изменилась величина физического показателя? | Базовая доходность, а, следовательно, и ЕНВД, рассчитываются по-новому в том месяце, в котором произошли изменения физического показателя. |
| 6 | Как уплачивается ЕНВД, если утрачен физический показатель? | Утрата физического показателя служит основанием для отказа от уплаты налога, причём это может произойти до момента сдачи 3-НДФЛ. Однако важно сдавать нулевую отчётность, так как штраф за каждую несданную отчётность в размере 1000 рублей ещё никто не отменял. |
Важный момент. Физические показатели должны включаться в расчёт единого налога на вменённый доход, согласно пункту 11 статьи 346.29 НК РФ, исключительно в целых единицах. Причём, округление размера физического показателя, когда ФП 0,5 единицы, происходит в меньшую сторону, и, наоборот, когда ФП 0,5 единицы, округление происходит в большую сторону, согласно письму Минфина РФ №03-11-11/111 от 16 июня 2009 г.
Базовая доходность в зависимости от физического показателя в 2017 году, когда ФП – количество работников
Что же такое физический показатель на практике? В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ приведена таблица зависимости размера базовой доходности от физического показателя. Ниже представлена часть таблицы, в которой физическим показателем является количество сотрудников.
| Физический показатель | |||
| Количество сотрудников, вместе с коммерсантом | Бытовые услуги | 7,5 | Если работает индивидуальный предприниматель и 5 работников, то величина физического показателя равна 6 человек. |
| Ветеринарные услуги | 7,5 | ||
| Ремонт, техобслуживание и мойка автомототранспортных средств | 12 | ||
| Оказание услуг общепита через объекты организации общепита, не имеющие залов обслуживания посетителей | 4,5 | ||
| Развозная и разносная розничная торговля | 4,5 |
Базовая доходность в зависимости от физического показателя в 2017 году, когда ФП – площадь торговых залов, стоянок, залов обслуживания и количество торговых мест:
| Физический показатель | Виды предпринимательской деятельности | Базовая доходность в месяц, тыс. руб. | Примеры определения физического показателя |
| Площадь стоянки (м 2) | Предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, хранение автомототранспортных средств на платных стоянках | 0,05 | Если парковка равна 90 м 2 , то физический показатель равен 90, а базовая доходность равна: 90 * 0,05 = 4,5 тыс. руб. в месяц |
| Площадь торгового зала (м 2) | Стационарная розничная торговля (с торговыми залами) | 1,8 | Если площадь торгового зала равна 40 м 2 , то ФП=40, а БД = 40 * 1,8 = = 72 тыс. руб. в месяц |
| Площадь торгового места (м 2) | Стационарная розничная торговля (без торговых залов), а также через объекты нестационарной торговля, площадь торгового места в которых превышает 5 м 2 | 1,8 | ИП имеет ларёк размером 9 м 2 , ФП = 9, БД = 9 * 1,8 = = 16,2 тыс. руб. в месяц |
| Количество торговых мест | Стационарная розничная торговля (без торговых залов), а также через объекты нестационарной торговля, площадь торгового места в которых не превышает 5 м 2 | 9 | Компания имеет несколько торговых точек: 5 ларьков с овощами и 2 мясных ларька. ФП = 7, БД = 7 * 9 = 63 тыс. руб. в месяц |
| Площадь зала обслуживания посетителей (м 2) | Оказание услуг общепита через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей | 1 | ИП имеет столовую с залом обслуживания 80 м 2 , ФП = 80, БД = 80 * 1 = 80 тыс. руб. в месяц |
Базовая доходность в зависимости от физического показателя в 2017 году, когда ФП – количество грузового транспорта, торговых автоматов и прочее: (нажмите для раскрытия)
Особенности расчёта ЕНВД для ИП без сотрудников
Важный момент: при осуществлении расчёта ЕНВД, а вернее на более раннем этапе – при определении физического показателя тех видов деятельности, которые касаются численности сотрудников (смотри раздел «Базовая доходность в зависимости от физического показателя в 2017 году, когда ФП – количество работников»), величина ФП будет равна 1, то есть самому индивидуальному предпринимателю.
Если организация или ИП занимается одним из видов деятельности, рассмотренных в одном из предыдущих двух разделов, то количество сотрудников здесь не важно, так как от этого показателя не исчисляется налог.
Как происходит учёт физических показателей
В каждой фирме должна существовать внутренняя документация, которая разъясняет, какие показатели и в каком размере используются в той или иной деятельность. Изменение размера физических показателей регламентировано в пункте 9 статьи 346.29 Налогового Кодекса РФ. Далее в таблице наглядно отразим, как с точки зрения документации подтверждаются те или иные физические показатели.
Таблица «Документальное подтверждение физических показателей»: (нажмите для раскрытия)
| № | Наименование физического показателя | Подтверждающий документ | Разъяснение о документе |
| 1 | Количество сотрудников | · Договор с наёмным персоналом; · Штатное расписание сотрудников; · Служебные инструкции для сотрудников (где ставятся личные подписи сотрудников). | Договор подтверждает обязательства занятости сотрудника в определённом виде деятельности; штатное расписание разъясняет положение о месте работы; инструкция даёт понимание о занятости определённым видом деятельности. |
| 2 | Размер площади | · Правоустанавливающий документ (например, договор купли-продажи, аренды и т.д.); · Инвентаризационный документ | Первый документ даёт понимание о предназначении площади; Второе – позволяет определить в каком месте осуществляется деятельность. |
| 3 | Количество транспортных средств | · Водительская инструкция. | Первый документ позволяет определить виды и количество машин, которые заняты у ИП; второй – говорит об обязательствах водителей. |
| 5 | Количество посадочных мест | · Список (реестр) автотранспортных средств, задействованных в деятельности; · Техпаспорт на транспортное средство | – |
| 6 | Количество торговых мест | · Договора аренды; · Список торговых точек, сдаваемых в аренду | Данные документы отражают количество торговых мест и их месторасположение. |
| 7 | Количество торговых автоматов | · Договор купли-продажи; · Договор аренды автомата. | Данные документы являются правоустанавливающими. |
Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.
Основные моменты
По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.
Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .
Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.
Чем отличается ЕНВД от других форм налогов
Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.
ЕНВД для розничной торговли
Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.
Условия применения ЕНВД для розницы
Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:
- площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
- учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
- не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
- предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.
Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.
Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле
Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:
БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД
Пояснения:
БД
– базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;
ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.
К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.
К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.
К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;
% — размер ставки по налогу.
Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.
Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)
В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.
Итого мы имеем:
Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;
Теперь переходим непосредственно к расчету:
ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей
Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.
Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)
Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.
В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.
Исходные данные такие:
Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;
Считаем ЕНВД:
ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей
– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.
Пример 3 (торговля смешанными товарами)
Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.
Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.
За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.
Считаем по вышеприведенной формуле:
1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.
Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.
В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал
Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.
1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей
Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.
Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.
При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.
