Главная / Новости / Определения налоговое обязательство и налоговая. Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налога и сбора
27.11.2019

Определения налоговое обязательство и налоговая. Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налога и сбора

Налоговое обязательство. Условия его возникновения, изменения и прекращения

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Если учесть, что объектом налогообложения в налоговом законодательстве называется объект, с наличием которого у налогоплательщика связывается возникновение обязанности по уплате налога, то можно утверждать, что обязанность по уплате налога или сбора возникает с возникновением объекта налогообложения.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения законодательно установленных обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Следует отметить, что возникновение обязанности и возложение ее на налогоплательщика не обязательно совпадают по времени. Так обязанность уплатить НДС может возникнуть у плательщика этого налога в момент реализации товара, но возложена на него по правилам гл. 21 НК РФ будет только по окончании соответствующего месяца (или квартала).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством (срок уплаты налога), при этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодатель­ство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в по­рядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умер­шим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4) с ликвидацией налогоплательщика-организации, после проведения лик­видационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фонда­ми) в соответствии со ст.49 НК РФ.

Обязанность считается исполненной налогоплательщиком:

С момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налого­плательщика), а при уплате налогов наличными денежными средства­ми - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Го­сударственного комитета РФ по связи и информатизации;

После вынесения налоговым органом или судом в установленном порядке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;



С момента удержания налога налоговым агентом, если в конкретном слу­чае обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на нало­гового агента.

Налог не признается уплаченным в случае:

Отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику соответствующего платежного поручения;

Если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налого­плательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к сче­ту, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ испол­няются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет доста­точных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения, предусмотренных НК РФ. К ним относятся:

Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах на­логоплательщика в банке;

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, за исключением случаев, когда обязанность по уплате налога основана на изме­нении налоговым органом:

Юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

Юридической квалификации статуса и характера деятельности налого­плательщика.

Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Исчисление налога. Налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период

Исчисление налога

Порядок исчисления налога представляет собой обязательный элемент налогообложения, который должен быть определен при установлении налога. С целью обеспечения единства правил налогообложения на всей территории РФ порядок исчисления по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается НК РФ или соответствующими федеральными законами.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот следующим образом:

Как произведение налоговой базы и налоговой ставки, если налоговая база выражена в натуральных единицах;

Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если налоговая база выражена в денежных единицах.

Льготы при расчете суммы налога учитываются в зависимости от вида льгот.

Чаще всего сумму налога налогоплательщик исчисляет самостоятельно, однако, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязан­ность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый ор­ган или налогового агента.

Если сумму налога исчисляет налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа он обязан направить налогоплательщику налого­вое уведомление, в котором указываются:

Размер налога, подлежащего уплате;

Расчет налоговой базы;

Срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается МНС России. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации либо физиче­скому лицу, а также законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения уведомления. В случае, когда налогоплательщик уклоняется от получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается по­лученным по истечении 6 дней с даты направления письма.

Определение точного срока, когда налогоплательщик получил налоговое уведомление, крайне важно, так как налоговое законодательство предусмат­ривает, что в этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговая база

Налоговая база является обязательным элементом налогообложения, оп­ределение которого необходимо для установления налога. Согласно части первой НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. является количественным выражением объекта налогообложения, к которому в соответст­вии с порядком исчисления налога применяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Такой порядок обеспечивает единство пра­вил налогообложения на всей территории РФ.

Различают два способа определения величины налоговой базы:

1) в денежном выражении;

2) в натуральном выражении.

Налоговая база может формироваться в течение налогового периода од­ним из следующих методов:

Кассовым - в налоговую базу включаются все суммы, реально получен­ные или выплаченные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде;

Накопительным (начисления) - в налоговую базу включаются возника­ющие в налоговом периоде права и обязательства без учета того, сопро­вождались ли они в этом периоде движением денежных средств или нет. Порядок исчисления налоговой базы устанавливается применительно к каждому конкретному налогу.

Структура информационной основы для определения налоговой базы и обязательность ее наличия зависят от категории налогоплательщиков.

Категория налогоплатель­щиков Структура информационной основы Государственный орган, регламентирующий структуру информаци­онной основы Обязательность наличия информацион­ной основы
Организации Регистры бухгалтерского и на­логового учета в совокупности с иными документально под­твержденными данными об объектах, подлежащих на­логообложению либо связан­ных с налогообложением Минфин России, МНС России Обязательно
Индивидуальные предприниматели Данные учета доходов и рас­ходов и хозяйственных опе­раций Минфин России и МНС России (Приказ Минфина России №86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об ут­верждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуаль­ных предпринимателей») Обязательно
Прочие налогопла­тельщики - физи­ческие лица Получаемые в установленных случаях от организаций данные об облагаемых доходах, а так­же данные собственного учета облагаемых доходов Осуществляется по про­извольным формам Не обязательно

Следует отметить, что по изменениям, вносимым в налоговое законодательство начиная с 1 января 2002 г., бухгалтерский учет, как информацион­ная основа исчисления налоговой базы для организаций, планомерно заменя­ется налоговым учетом. Достоинства налогового учета:

Отсутствие обязательной регламентации - следовательно, организация имеет возможность построить систему учета наиболее оптимальным об­разом, что позволит упростить определение налоговой базы и снизить количество ошибок, возникающих при ее исчислении;

Относительная простота - отсутствие такого обязательного атрибута бухгалтерского учета, как двойная запись, не только позволяет существенно упростить саму учетную систему, но и повышает возможности контроля за правильностью исчисления налоговой базы со стороны нало­говых органов (при этом системе бухгалтерского учета отводится роль вспомогательной контрольной информации);

Возможность исключить из бухгалтерской информации искажения, вно­симые спецификой налогообложения, такие, как порядок группировки объектов учета, порядок расчета финансового результата и т.п. В ходе исчисления налоговой базы могут возникать ошибки либо искаже­ния. Часто их наличие выявляется после того, как исчислена налоговая база, определена и уплачена соответствующая сумма налога, т.е. в следующих на­логовых периодах.

При обнаружении ошибок либо искажений налоговая база должна быть соответствующим образом скорректирована. При этом действуют следующие правила:

Если обнаруженную ошибку можно соотнести с конкретным налоговым пе­риодом, корректируется налоговая база этого периода (прошлый период);

Если обнаруженную ошибку невозможно соотнести с конкретным нало­говым периодом, корректируется налоговая база того периода, в котором обнаружена ошибка (текущий период).

Необходимо иметь в виду, что корректировке подлежат не только суммы тех налогов, налоговые базы которых были рассчитаны неправильно, но и суммы сопряженных налогов.

Налоговая ставка

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от вида налоговой базы используются следующие виды налоговых ставок:

Твердые (специфические) - если налоговая база определяется в нату­ральном выражении;

Процентные (адвалорные) - если налоговая база определена в денежном выражении.

Кроме этого налоговые ставки можно классифицировать по величине:

Общие - налоговые ставки, применяемые в обычных ситуациях (напри­мер, 20% - для налога на добавленную стоимость);

Повышенные - налоговые ставки, превышающие общие и установлен­ные для определенных случаев (например, ставка 35% - по доходам фи­зических лиц в виде материальной выгоды);

Пониженные - налоговые ставки, установленные ниже обычных и при­меняемые в определенных случаях (например, регрессивная шкала став­ки единого социального налога).

В зависимости от соотношения между ростом налоговой ставки и ростом налоговой базы (т.е. по характеру начисления) различают следующие виды налоговых ставок:

Ставка прогрессивного налога - увеличивается с увеличением налоговой базы так, что владелец большего дохода платит больший налог и в абсо­лютном и в относительном выражении;

Ставка регрессивного налога - устанавливается либо в виде фиксирован­ной величины, либо в виде соответствующей шкалы таким образом, что в относительном плане часть дохода, уплачиваемая в качестве такого нало­га, уменьшается с ростом дохода;

Ставка пропорционального налога - ставка налога устанавливается в ви­де неизменной доли налоговой базы (процентная ставка), т.е. владельцы разных доходов платят различные абсолютные суммы, но в относитель­ном выражении платежи одинаковы.

Ставки федеральных налогов устанавливаются либо НК РФ, либо Прави­тельством РФ в пределах, установленных НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ либо нормативными правовыми ак­тами представительных органов местного самоуправления в пределах, уста­новленных НК РФ.

Налоговый период

Налоговый период - это период времени, по окончании которого опре­деляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Он может представлять собой календарный год или иной период времени при­менительно к отдельным налогам. Налоговый период может состоять из од­ного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Продолжительность налогового периода во многом определяется видом налога:

Для прямых налогов (налогов на доходы) продолжительность налогового периода совпадает с финансовым годом (в РФ финансовый год совпадает с календарным);

Для косвенных налогов продолжительность налогового периода мень­ше - квартал либо месяц.

Такая зависимость объясняется следующими обстоятельствами:

Для прямых налогов основным является расчет фактически полученного дохода за весь финансовый год (при этом суммы прямых налогов невели­ки по сравнению с суммами косвенных налогов);

Для косвенных налогов отсутствует привязка к финансовому году. Вели­чину налоговой базы для этой группы налогов можно исчислить относи­тельно любого календарного промежутка времени. Однако налоговой ба­зой для косвенных налогов является выручка (а не доход или прибыль) и, следовательно, объемы самих платежей существенно больше, чем при прямом налогообложении. Увеличение продолжительности налогового периода в этой ситуации приведет к усложнению расчетов налогопла­тельщиков с государством (например, из-за необходимости привлекать краткосрочные кредиты для уплаты налогов). Поэтому для косвенных налогов, исчисляемых с выручки, налоговый период устанавливается ми­нимально возможным - календарный месяц, а в отдельных случаях (на­пример, отдельные виды акциза) - как половина месяца. Существует группа налогов, для которых (в силу специфики объекта налого­обложения) налоговый период не определен. Обязанность уплатить такие налоги возникает при совершении какого-либо действия, носящего одноразовый харак­тер. К таким налогам относится, например, налог на наследование и дарение.

В налоговом законодательстве установлены правила определения первого и последнего налогового периода, распространяющиеся только на те налоги, налоговый период которых определяется как год.

Первым налоговым периодом для начинающего деятельность налогопла­тельщика является:

Период времени со дня создания до конца года - для всех налогопла­тельщиков, созданных в период с 1 января по 30 ноября (днем создания является день государственной регистрации);

Период времени со дня создания до конца следующего календарного го­да - для налогоплательщиков, созданных (зарегистрированных) в декабре.

Последним налоговым периодом для ликвидирующегося (реорганизующе­гося) налогоплательщика в зависимости от конкретной ситуации является:

Период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реоргани­зации);

Период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В случаях, когда установленный налоговый период отличается от календар­ного года, определение первого и последнего налогового периода производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобре­тено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Налоговые льготы

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категори­ям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством пре­имущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возмож­ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Этот элемент налогообложения не является обязательным при установле­нии налога. Налоговые льготы определяются актами налогового законода­тельства соответствующего уровня (для некоторых налогов базовый перечень льгот устанавливается федеральным налоговым законодательством), при этом обязательно должны быть определены основания, порядок и условия применения льгот. НК РФ указывает, что налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.

Существуют следующие виды льгот:

Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий платель­щиков;

Изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения;

Понижение налоговых ставок;

Уменьшение налоговой базы;

Вычет из налогового платежа за расчетный период;

Прочие налоговые льготы.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приос­тановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налогов. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Сроки и порядок уплаты налогов

Установлением срока уплаты налога определяется период времени, в те­чение которого налогоплательщиком должна быть произведена уплаты налога. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока допускается только в порядке, предусмот­ренном НК РФ.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик упла­чивает пени в установленном порядке.

Сроки уплаты могут быть определены несколькими способами:

Календарной датой;

Истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяца­ми, неделями и днями;

Указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Порядок уплаты налогов чаще всего установлен в виде разового внесе­ния всей суммы налога на счета бюджета или внебюджетных фондов. Однако в отдельных случаях может быть предусмотрен и иной порядок. Уплата на­логов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового ор­гана местного самоуправления либо через организацию связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каж­дому налогу. При этом порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, а порядок уплаты региональных и местных налогов - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следу­ющими способами:

Залогом имущества;

Поручительством;

Приостановлением операций по счетам в банке;

Наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

налоговый законодательство иск обязательство

  • Введение
  • Заключение

Введение

Актуальность заключается в том, что одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Например, на 2009 год в бюджете было запланировано поступление 10, 927 трлн. руб. (21,2% - ВВП). Налоговые доходы в этой сумме составляли более 93%. Несомненно, что при такой высокой доле налоговых доходов в бюджете вопросы своевременности и полноты уплаты налогов имеют очень большое значение, особенно в той экономической ситуации, которая сложилась на тот момент в РФ. Ведь от того, вовремя ли получит бюджет денежные средства, и получи ли вообще, зависит своевременность и полнота исполнения им своих обязательств по финансированию необходимых расходов и принятых им целевых программ.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. налоговый законодательство иск

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в банк.

1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности

Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором - исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении - как обязанность по уплате налогов и сборов - будет употребляться термин «налоговая обязанность» в дальнейшем.

Термин «обязательство» имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство - это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство - это всегда самообязывание по схеме «я обязуюсь».

В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств». Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление Конституционного суда (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания - самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести:

Удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК);

Принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);

Уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);

Уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);

Уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);

Списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);

Уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК);

Зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. - М.: Изд-во Эксмо, 2005

2. Принудительное исполнение налоговой обязанности

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа:

2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой -- напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога передается руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ допускает передачу требования законным или уполномоченным представителям налогоплательщика. В случае уклонения этих лиц от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2007.

В случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71 НК РФ). Следующим этапом принудительного исполнения налоговой обязанности является взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, запретил налоговому органу производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный п. 3 ст.46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение носит бесспорный и безакцептный характер, то есть взыскание производится без обращения в суд и без согласия налогоплательщика - клиента банка. Взыскание налога может производиться как с рублевых, так и с валютных счетов, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). В последнем случае налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного на расчетный (текущий) счет налогоплательщика. Для обеспечения исполнения инкассового поручения налоговые органы наделены полномочиями приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках. Инкассовое поручение должно быть исполнено банком при взыскании с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, а при взыскании с валютных счетов - не позднее двух операционных дней. Что делать, если в день получения банком инкассового поручения денежные средства на счетах налогоплательщика в банке отсутствуют или их недостаточно для уплаты налога? В этом случае инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на счета налогоплательщика, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, а именно ст. 855 ГК РФ.

Заключительный этап принудительного исполнения налоговой обязанности - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. Эта мера применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о ее счетах. Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика. При этом одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

По общему правилу взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей носит бесспорный характер. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя должно производиться в судебном порядке в двух случаях, а именно если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Например, налоговые органы могут посчитать сделку мнимой или притворной, заключенной налогоплательщиком с целью уклонения от уплаты налогов. Договоры простого товарищества нередко рассматриваются налоговиками как договоры аренды или купли-продажи, договоры займа - как купля-продажа или оказание безвозмездных финансовых услуг, залог - как аренда и т.д.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика принимает руководитель (заместитель) налогового органа, который направляет постановление о взыскании налога судебному приставу-исполнителю для непосредственного исполнения. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика состоит из поиска имущества, его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. При этом должностные лица налоговых органов не вправе приобретать реализуемое имущество налогоплательщика. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

НК РФ устанавливает определенную очередность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, которое производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

Как видим, законодатель стремится, чтобы налогоплательщик как можно дальше продолжал свою производственно-хозяйственную деятельность, несмотря на принудительное взыскание налогов. Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, всегда осуществляется в судебном порядке. Исковое заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Рассмотрение дел производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика -- физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

Конституционность бесспорного порядка взыскания неуплаченных налогов с организаций была рассмотрена КС РФ, который сделал вывод о том, что бесспорный порядок взыскания налоговых платежей при наличии последующего судебного контроля как способа защиты прав юридического лица не противоречит требованиям Конституции РФ. Кроме того, КС РФ оценил различия в порядке взыскания налогов с организаций (судебный порядок) и физических лиц (судебный порядок).

Как указал КС РФ, организация в отличие от физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом; гражданин же использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (обязанности платить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства.

Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей - отметил КС РФ - обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П).

При принудительном взыскании налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 8 ст. 48 НК РФ). Вместе с тем обязанность самого налогоплательщика по уплате налога в данном случае должна считаться исполненной уже с момента ареста (описи) его имущества. С этого момента налогоплательщик уже не вправе распоряжаться своим имуществом, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этих денежных средств в бюджет для погашения налоговой задолженности, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом или органом (Определение КС РФ от 17.10.2001 № 238-О).

Особенности порядка принудительного взыскания неуплаченных сумм налогов (сборов) с организаций и с физических лиц.

1. Наличие недоимки по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и пени - требование об уплате налога или сбора.

Форма требования установлена приказом М НС РФ «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от 14.10.99 № АП-308/326 (в ред. от 14.10.2002).

Требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10дневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогопла­тельщика (статьи 69 - 70 НК РФ).

2. Различают следующие виды требований об уплате:

Недоимки по налогу (сбору) и пени, направляемые налогоплательщику

После его пропуска срока для уплаты налога, если в данном случае исключается применение налоговых санкций;

Недоимки по налогу (сбору) и пени, а также налоговых санкций вследствие виновного пропуска срока уплаты налога (п. 3 ст. 101 НК РФ);

Одних налоговых санкций в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам и задолженности по пеням (статьи 116, 117, 118, 120 НК РФ и др.);

Задолженности по налогу, пени и процентам (п. 8 ст. 68 НК РФ).

3. «Если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику меры принудительного исполнения налоговой обязанности - взыскание, которое может быть обращено на:

Денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

Имущество налогоплательщика;

Права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается (ст. 59 Н К РФ).

4. По общему правилу, взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке.

Исключением является взыскание налога с организации, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. С учетом ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда» взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

К способам обеспечения налоговой обязанности согласно ст. 72 НК РФ относятся:

1) залог имущества;

2) поручительство;

4) приостановление операций по счетам в банке;

5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Первые два можно условно отнести к гражданско-правовым способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, последние два - к административно-правовым. Закрепленный в ст. 72 НК РФ перечень является закрытым, поэтому в налоговых правоотношениях не могут применяться иные меры обеспечения, предусмотренные, в частности, ст. 329 ГК РФ - неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и др. Все способы обеспечения в налоговом праве носят исключительно имущественный характер.

Статья 329 ГК РФ прямо называет залог и поручительство в числе способов обеспечения гражданско-правовых обязательств. НК РФ устанавливает, что к правоотношениям, возникающим при установлении залога и поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 7 ст. 73, п. 6 ст. 74 НК РФ).

Таким образом, нормы гражданского законодательства, регулирующие институты залога и поручительства, выступают здесь в качестве общих норм, а соответствующие нормы НК РФ - специальных. Поэтому и соотносятся они следующим образом: применительно к залогу и поручительству в налоговых правоотношениях применяться должны соответствующие нормы ГК РФ, если иное не установлено налогово-правовыми нормами. То есть действует приоритет специальной нормы перед общей.

Применение залога и поручительства в сфере налогообложения ограничивается случаями изменения сроков исполнения налоговой обязанности, то есть отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Пеня, приостановление операций по счетам в банке и арест имущества применяются во всех случаях, когда налоговому органу необходимо осуществить принудительное взыскание налога. Способы обеспечения можно классифицировать по функционально-целевому критерию на способы обеспечения добровольной уплаты налогов (залог имущества, поручительство и пеня) и способы обеспечения принудительного взыскания налогов (приостановление операций по счетам в банке и арест имущества).Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

Залог как способ обеспечения налоговой обязанности представляет собой соглашение между залогодателем и налоговым органом (залогодержатель), в силу которого последний имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и начисленных пеней осуществить исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть, как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем выступает любое имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству, за исключением имущества, выступающего предметом залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (ст. 73 НК РФ).

Поручительство - обязательство третьего лица перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, где поручителем могут выступать как юридические, так и физические лица. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Это означает, что налоговые органы вправе направить требование об уплате непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику.

Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. После исполнения поручителем взятых на себя обязательств к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика (ст. 74 НК РФ).

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней уплачивается помимо недоимки и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за налоговые правонарушения.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. Таким образом, уплату пеней законодатель связывает не с налоговым или отчетным периодом, а со сроком уплаты налога. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или же на имущество наложен арест. Взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном (ст. 75 НК РФ).

Следует отметить, что правовая природа пени в гражданском и налоговом законодательстве кардинально различается и поэтому нормы гражданского законодательства, регулирующие институт пени, в налоговых правоотношениях применяться не могут.Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М. 2003

Гражданско-правовая доктрина и законодательство определяют пеню как вид неустойки, то есть меру ответственности, взыскиваемую в судебном порядке. Таким образом, пеня в гражданских правоотношениях выполняет карательно-штрафную функцию и представляет собой санкцию, при наложении которой учитывается принцип однократности наказания. Пеня как налогово-правовая, категория выступает в качестве меры обеспечительного характера, взыскиваемой наряду с недоимкой. Таким образом, пеня в налоговых правоотношениях не является мерой ответственности, ее функция - компенсационно-восстановительная. Как видим, ситуация с пеней лишний раз подтверждает правило, что содержание любого отраслевого термина должно определяться лишь применительно к конкретным правоотношениям. «По смыслу ст. 57 Конституции РФ - отметил КС РФ - налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщиков вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона и не противоречит Конституции РФ. С другой стороны, налоговые санкции в виде штрафов по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности» (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). Таким образом, КС РФ приравнял пеню в сфере налогообложения к недоимке, то есть к «основному долгу» налогоплательщика перед государством.Гражданский кодекс. Часть I, II. - М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (с внесенными изменениями)

Меры налогового принуждения налоговыми санкциями не исчерпываются. На наш взгляд, предусмотренные налоговым законодательством меры налогового принуждения включают как минимум три разновидности: 1) меры пресечения (арест имущества, изъятие вещей и документов, приостановление операций по банковским счетам и др.); 2) меры восстановительного характера (взыскание недоимки и пени); 3) меры ответственности (взыскание налоговых санкций). Специфика пени как меры восстановительного характера в отличие от налоговой санкции, с одной стороны, и пени как формы неустойки в гражданском законодательстве -- с другой, состоит в следующем: Во-первых, отсутствует причинно-следственная связь между начислением пени и налоговым правонарушением, выступающим единственным законным основанием налоговой ответственности. То есть пеня не является налоговой санкцией. Действительно, налоговая санкция всегда представляет собой ответ государства на налоговое правонарушение, карательная функция налоговой ответственности предполагает возмездие.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Нет правонарушения - нет и ответственности. В то же время основанием для взыскания пени выступает не правонарушение, а недоимка - несвоевременно и не полностью уплаченная сумма налога. Во-вторых, для начисления пени не имеет значения виновность налогоплательщика. В-третьих, в то время как налоговые санкции выполняют карательно-штрафные и превентивно-воспитательные функции, функционально-целевое назначение пени несколько иное: компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Главная задача пени состоит в том, чтобы добиться надлежащего исполнения налоговой обязанности, а не наказать нарушителя. В-четвертых, санкции - это всегда дополнительное обременение для нарушителя, в то время как применение восстановительных мер означает лишь принудительное исполнение основной обязанности. Взыскание пени не выходит за рамки налогового обязательства как такового, то есть у пени и недоимки одна правовая природа.

Условно говоря, пеня - это и есть недоимка, «возросшая» за время просрочки по уплате налога (точнее, пеня представляет собой этот «прирост» недоимки). «Восстановление нарушенного права предполагает достижение определенной эквивалентности, то есть предоставление потерпевшему субъекту объема прав, который он потерял в результате правонарушения. Однако это не является ответственностью, поскольку здесь нет дополнительных обременений для правонарушителя, помимо исполнения им обязанности, существовавшей до правонарушения».

В отличие от пени, налоговые санкции по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового; они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). В-пятых, размер пени как формы неустойки нормативно не лимитирован и устанавливается договором, стороны которого могут определить размер пени достаточно произвольно, не привязывая его к каким-либо объективным показателям (ставка рефинансирования, уровень инфляции и т.д.).

Размер пени как меры обеспечения налоговой обязанности устанавливается императивно законом и принимается равной 1/300 действующей во время просрочки уплаты налога ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В-шестых, взыскание штрафных санкций (включая пеню в как меру гражданско-правовой ответственности) возможно только в судебном порядке; в налоговой праве применяется упрощенный порядок взыскания пени, применяемый при взыскании недоимки. В частности, пеня с налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке.

Кроме того, трехлетний срок давности для привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) установлен только в отношении налоговых санкций, поэтому не может применяться к отношениям по взысканию недоимки и пени. Истечение срока давности исключает возможность привлечения нарушителя к налоговой ответственности, но не освобождает его от обязанности уплатить недоимку и пени. Таким образом, обязанность по уплате пени носит бессрочный характер. В-седьмых, при применении пени как санкции должен учитываться принцип однократности наказания: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность, то есть две меры гражданско-правовой ответственности.

Одновременное же наложение налоговой санкции и пени не нарушает принципа однократности наказания, поскольку в таком случае применяются не две санкции, а санкция и восстановительная мера, обеспечивающая исполнение налоговой обязанности.

Решение о приостановлении операций должно быть доведено до сведения налогоплательщика - под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке действует с момента получения банком соответствующего решения и до его отмены. Приостановление операций по счетам отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение лицом решения о взыскании налога. Банк не отвечает за убытки, понесенные организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика (налогового агента) в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий: 1) неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога; 2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест имущества предполагает такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

Частичный арест - ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Арест применяется только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика и может быть наложен на все его имущество. При этом должен соблюдаться принцип необходимой достаточности, то есть стоимость арестованного имущества должна быть обоснованной - необходимой и достаточной для исполнения налоговой обязанности.

Таким образом, аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. Арест имущества производится с санкции прокурора при обязательном участии понятых. Налогоплательщик вправе присутствовать при аресте имущества лично либо в лице своего представителя.

В ночное время проведение ареста не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, но сама по себе подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового (таможенного) органа при прекращении обязанности по уплате налога.Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. - М.: «Налоговый вестник», 2003

Заключение

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

Список использованной литературы

Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст. - М.: Айрис Пресс, 2004

2. Гражданский кодекс. Часть I, II. - М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (с внесенными изменениями)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

5. Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»

6. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. - М.: Изд-во Эксмо, 2005

Учебная литература:

1. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. - М.: «Налоговый вестник», 2003

2. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

3. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Я. И. Химичева. 4-е изд. М„ 2008.

4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2007.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

    Группы и причины нарушений налогового законодательства. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Криминологический портрет налогового преступника. Обеспечение деятельности по противодействию преступлениям.

    дипломная работа , добавлен 22.05.2012

    Налоговое право в системе российского права, его основные понятия. Система налогов и сборов, налоговая система Российской Федерации. Понятие налогового правонарушения. Содержание принципов налогового права. Виды норм и источники налогового права.

    курсовая работа , добавлен 10.03.2014

    Нарушения налогового законодательства РФ и ответственность за их совершение. Неуплата сумм налога. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Отношения сторон по договору возмездного оказания услуг.

    контрольная работа , добавлен 02.02.2015

    Место и роль налогового права в системе российского права. Налоговое право как учебная дисциплина. Принципы и источники налогового права. Подзаконные нормативные правовые акты. Решения органов конституционной юстиции. Налоговые теории XVII-XIX вв.

    дипломная работа , добавлен 15.07.2010

    Юридическая конструкция понятия налогового планирования. Основные начала правового регулирования налогового планирования. Современные проблемы законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения: отечественный и зарубежный опыт.

    курсовая работа , добавлен 01.04.2013

    Нормативное регулирование административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Основания административной ответственности. Составы налоговых правонарушений. Санкции за нарушение налогового законодательства.

    дипломная работа , добавлен 03.03.2003

    Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.

    реферат , добавлен 21.11.2013

    Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации. Основной источник налогового права. Международные договоры Российской Федерации. Законодательство о налогах федерального, регионального и муниципального уровня.

    курсовая работа , добавлен 22.03.2015

    Источники налогового права – нормативно-правовые акты, содержащие нормы налогового права. Особое место Конституции в системе источников налогового права. Источники международного налогового права - национальное законодательство и международные соглашения.

    реферат , добавлен 18.12.2008

    Сущность, характеристика и история развития источников налогового права, их свойства. Конституция Российской Федерации и федеральные нормативные правовые акты как основные источники налогового права в России. Структура и функции Налогового кодекса.

Чибинев В.М., заведующий кафедрой государственного и административного права СПбГИЭУ, доктор юридических наук, профессор.

Налоговая обязанность - это конституционная обязанность граждан (физических лиц) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

НК РФ позволяет выделить несколько основных правил исполнения налоговой обязанности.

  1. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно (ст. 52). Можно говорить о добровольности уплаты налогов как основополагающем принципе налогообложения, предполагающем согласие граждан на налоговое изъятие, поскольку оно осуществляется в общих интересах. Принудительное исполнение налоговой обязанности является лишь способом обеспечения добровольной уплаты налога и может быть реализовано только после того, как налогоплательщик не воспользовался способом добровольной уплаты налогов. В противоположном случае, если исходить из принуждения в уплате налогов, налогообложение будет приравнено к конфискации имущества граждан при отсутствии их вины.
  2. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 1 ст. 45). В этой норме заключен принцип личной уплаты налога, предполагающий сознательное проявление воли налогоплательщика. Исключением является использование налоговых агентов в процессе уплаты налогов, однако и при этом налогоплательщик полностью не устраняется из процесса уплаты налога.
  3. Налоговая обязанность исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45). Это правило соответствует норме ст. 140 ГК РФ, определяющей рубль законным платежным средством на территории Российской Федерации. Случаи использования иностранной валюты на территории Российской Федерации предусмотрены в п. 3 ст. 45 НК РФ для иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Платежи могут вноситься в иностранной валюте и в иных случаях, например, сборы за таможенное оформление могут вноситься как в рублях, так и в валюте (ст. 114 ТК РФ) <1>.
<1> Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. С. 172 - 173.
  1. Налоговая обязанность исполняется в установленные налоговым законодательством сроки (п. 2 ст. 58).
  2. Уплата налога осуществляется полностью (всей суммой) либо в ином порядке (п. 1 ст. 58). В настоящее время иной порядок предполагает частичную оплату - авансовые платежи (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.) либо уплату налога в рассрочку согласно правилам главы 9 НК РФ.
  3. Уплата налогов может осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме (п. 3 ст. 58).
  • законно установленный;
  • правильно исчисленный;
  • в определенном размере;
  • с соблюдением установленного порядка и срока.

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т.е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая стайка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены:

  • плательщики сборов;
  • объект обложения;
  • облагаемая сбором база;
  • ставка сбора.

Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает.

Налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора устанавливается актом законодательства о налогах и сборах, содержащим налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания данного налога. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях - и органами внутренних дел. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность - вплоть до уголовной.

Термин "налоговое обязательство" довольно часто встречается в специальной литературе. С точки зрения теории права налогообложение осуществляется через возникновение и исполнение налоговых обязательств. Однако Налоговый кодекс употребляет исключительно понятие "обязанность налогоплательщика". Между тем совершенно очевидно, что понятия "обязательство" и "обязанность" хотя и тесно связаны друг с другом, но не являются тождественными: обязательство шире обязанности, а точнее - обязанность является элементом обязательства.

Кроме того, обязательство всегда имеет своих участников. Ясно, что одним из участников налогового обязательства выступает налогоплательщик. Возникает вопрос: кто же является вторым участником обязательства? Вторым участником налогового обязательства выступает государство как субъект, установивший налог и являющийся получателем суммы налогового платежа.

Именно это обстоятельство и является причиной того, что налоговое законодательство всячески избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства. Определяя всю конструкцию налогообложения через понятие "обязанность", не обозначая даже, перед кем эта обязанность существует, государство, во-первых, как бы устраняется от ответственности за плохо организованную и грабительскую по своей сущности налоговую систему, маскируя свою истинную роль в налогообложении. Во-вторых, это позволяет обезличить государство, превращая его в некое всесильное и могущественное божество, стоящее вне права и над ним, которое может все, но не отвечает ни за что. Характерно, что если задаться вопросом, а на каком, собственно, основании государство устанавливает налоги и имеет ли оно вообще право это делать, то на этот вопрос мы не найдем ответа ни в одном правовом акте, включая Конституцию. Норму типа "государство имеет право на налоги" мы не встретим нигде. Полагается, что это право - нечто само собой разумеющееся, находящееся, подобно религиозному догмату, вне обсуждения и не требующее никакого правового обеспечения. Сама уже мысль, что право государства на установление налога может быть поставлено под сомнение, кажется нелепой, а нам, воспитанным в духе безропотного подчинения любым (правовым или неправовым) установлениям государства, недоступно даже само восприятие этой мысли. А между прочим, в Соединенных Штатах, для того чтобы государство имело право на установление налога с доходов, потребовалось принятие специальной поправки к Конституции (XVI), ратифицированной 3 февраля 1913 г., т.е. спустя почти 140 лет с момента образования США. До этого данный налог государство устанавливать вообще не имело права. Характерно, что Конституцией США определены и цели налогообложения: "Чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние Соединенных Штатов" (разд. 8). Поэтому-то американцы и имеют право с чувством собственного достоинства восклицать, обращаясь к государству: "На что истрачены наши налоги?!"

Таким образом, для идеологического и политического оправдания всевластия государства в сфере налогообложения ему выгодней использовать категорию "налоговая обязанность", которая касалась лишь одной стороны налогового отношения - налогоплательщика. Другая сторона - государство - находится как бы в правовом вакууме, обладая неопределенным (и поэтому неограниченным) набором прав и не неся никаких обязанностей. Характерно и то, что в соответствии с общей теорией обязательства, если каждая из сторон обязательства несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Исходя из этого, если налогоплательщик выступает обязанным лицом (должником) перед государством (например, по уплате налога), то и государство выступает обязанным лицом перед налогоплательщиком (например, при возврате излишне взысканного налога, необоснованном привлечении к налоговой ответственности и т.п.). Ответственности государства перед налогоплательщиками за рациональное и эффективное использование денежных средств, собранных посредством налогов, вообще нет. Таким образом, государство никогда и ни в чем не хочет быть обязанным лицом и отвечать за свои действия подобно любому смертному. Поэтому-то налоговое законодательство не только не предусматривает конструкции налогового обязательства, но и не вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве субъекта этого правоотношения.

Если же рассуждать по существу, то понятие "налоговое обязательство" в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта.

Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из его субъектов. Один из первоначальных проектов Налогового кодекса Российской Федерации содержал специальную главу "Налоговое обязательство и его исполнение". Однако в окончательной редакции Налогового кодекса этой главы не оказалось. Кстати, правовое государство, которым якобы является Российская Федерация согласно ст. 1 Конституции, как раз и характеризуется тем, что само государство действует на основании права.

Институт налогового обязательства почти не разработан налоговой наукой.

Обычно в литературе налоговое обязательство увязывают с обязанностью налогоплательщика по уплате налога. Между тем налоговое обязательство, будучи выражением материального налогового отношения, связано с более широким набором обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в налоговом обязательстве не только налогоплательщик выступает должником перед государством, но и государство в определенных моментах выступает (точнее - должно выступать) должником налогоплательщика.

Характеризуя налоговое обязательство, некоторые авторы <2> отмечают следующее.

<2> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001. С. 82 - 86.

  1. Налоговое отношение чаще всего является денежным (т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству от налогов).
  2. Управомоченным лицом в налоговом обязательстве всегда выступает государство, и государству в данном обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица - субъекты налога или иные обязанные лица, которые несут бремя уплаты налогов и от которых государство в определенное время может потребовать совершения в свою пользу активных действий.
  3. Налоговое обязательство всегда характеризуется совершением обязанными лицами активных действий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства.
  4. Налоговое обязательство всегда носит односторонний характер, поскольку субъект налога несет только обязанность совершения активных действий и не имеет права требовать от государства совершения в отношении себя каких-либо встречных активных действий, а государство вправе требовать от субъекта налога совершения в свою пользу активных действий и не несет перед ним никаких обязанностей.
  5. Налоговое обязательство является по своему характеру публично-правовым; налоговое обязательство возникает по инициативе только одной стороны - государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой стороны - субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного.
  6. Налоговое обязательство является срочным, т.е. возникает и существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, определенной налоговым законом.
  7. Налоговое обязательство относится к категории периодически возникающих обязательств.

Соответственно видам налоговых отношений (материальных и организационных) налоговые обязательства подразделяются на материальные и организационные. Следует отметить, что если в литературе и поднимается тема налоговых обязательств, то всегда имеются в виду материальные налоговые отношения, субъектом которых выступает налогоплательщик и содержанием которого выступает обязанность этого субъекта по уплате налога. Между тем с теоретической точки зрения организационное налоговое отношение также выражает налоговое обязательство. Например , отношение между налоговым агентом и государством, будучи организационным налоговым отношением, выражает собой налоговое обязательство, содержанием которого выступает обязанность налогового агента по удержанию налога с налогоплательщика и по перечислению этой суммы в доход государства.

Организационные налоговые отношения являются вспомогательными для основных материальных налоговых отношений. Тем не менее они играют важную роль в налогообложении и в обеспечении сбора налогов. Подобно материальным налоговым отношениям организационные налоговые отношения носят обязательственный характер, так как их содержанием выступает наличие обязанности одного субъекта на совершение действий в пользу другого субъекта, в качестве которого выступает государство в целом или же уполномоченный орган государства. Явно выраженный обязательственный характер носят такие организационные налоговые отношения, которые существуют между государством и налоговыми агентами, обязанными осуществить исчисление налога с выплачиваемого налогоплательщику дохода, удержание и перечисление суммы налога в доход государства. То же самое можно отметить и по поводу организационных отношений, существующих между государством и банками, которые обязаны осуществить перечисление в установленные налоговым законодательством суммы налогового платежа государству в соответствии с платежным поручением налогоплательщика.

Налоговое обязательство, представленное материальным налоговым отношением, всегда конкретно, т.е. носителем обязанности всегда выступает персонифицированное юридическое или физическое лицо, имеющее правовой статус налогоплательщика. Впрочем, конкретным является и организационное налоговое обязательство.

Материальное налоговое обязательство основывается на правовом акте, установившем налог, однако непосредственной причиной его возникновения выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом обложения, в силу чего данное лицо приобретает статус налогоплательщика.

Содержание налогового обязательства, порядок и сроки его исполнения определяются непосредственно налоговым законодательством. Исключение составляют случаи, когда некоторые элементы налогового обязательства могут определяться налоговым договором. Налоговое законодательство Российской Федерации знает две формы такого договора: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Элементами налогового обязательства, формируя его состав, являются:

  • субъекты обязательства;
  • объект обязательства;
  • содержание обязательства.

Субъектами (сторонами) материального налогового обязательства выступают, с одной стороны, государство и, с другой стороны, налогоплательщик.

Государство выступает в качестве управомоченного субъекта, налогоплательщик - в качестве обязанного субъекта.

Своеобразием материального налогового обязательства выступает то обстоятельство, что государство одновременно является субъектом, который установил налог посредством принятия соответствующего правового акта, и субъектом, который имеет право на получение суммы налога в качестве стороны налогового обязательства.

В учении об обязательствах обычно упоминается такая фигура, как участник обязательства.

Участниками налогового обязательства являются стороны (государство и налогоплательщик) и третьи лица.

В качестве третьего лица в обязательстве могут выступать налоговые представители государства (органы налоговой службы, налоговые агенты, сборщики налога), налоговые представители (законные и уполномоченные) налогоплательщика, налоговые посредники в виде банков и другие лица.

Таким образом, стороны налогового обязательства всегда являются его участниками, но не все участники выступают стороной этого обязательства, т.е. понятие "участник налогового обязательства" шире понятия "сторона налогового обязательства".

В отличие от гражданско-правового обязательства, которое не создает обязанностей для третьих лиц, налоговое обязательство обязанности такого рода во многих случаях создает.

Так, выплата дохода создает обязанность у организации или индивидуального предпринимателя, являющихся источником выплаты дохода, выступить в качестве налогового агента, т.е. они должны исчислить налог, произвести его удержание и перечислить в доход государства. Банк, обслуживающий налогоплательщика, несет перед государством публично-правовую обязанность по перечислению суммы налога в соответствии с поручением налогоплательщика. Законные представители некоторых категорий недееспособных налогоплательщиков обязаны осуществить уплату налога в пользу своих представляемых и т.д.

В отличие от гражданского законодательства, допускающего участие в обязательстве в качестве стороны (кредитора или должника) одновременно нескольких лиц, налоговое законодательство относится к этому вопросу гораздо строже, выстраивая налоговое обязательство всегда точно персонифицированным: обязанной стороной материального налогового обязательства выступает конкретный налогоплательщик в единственном числе (т.е. определенное юридическое или физическое лицо). В силу этого налоговое обязательство не может существовать в виде долевого, солидарного или субсидиарного обязательства, что свойственно многим видам гражданско-правовых обязательств.

Объектом налогового обязательства выступают те действия, которые должен совершить обязанный субъект. Так, налогоплательщик должен: встать на налоговый учет; вести учет объектов налогообложения; исчислять налоги; составлять налоговую отчетность; представлять ее в налоговые органы; уплачивать налоги. Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог в доход государства. Банк должен перечислить налог в сроки, установленные Налоговым кодексом, на соответствующий бюджетный или иной государственный счет и т.д.

Предметом материального налогового обязательства выступает сам предмет налогового платежа. При денежной форме налога в качестве предмета обязательства выступит определенная денежная сумма, при натуральных налогах - имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками. Предметом организационного налогового обязательства выступают те действия, которые обязан совершить обязанный субъект, т.е. в данном случае предмет обязательства совпадает с его объектом.

Объект материального налогового обязательства не следует смешивать (или отождествлять) с объектом налога. Если объектом материального налогового обязательства выступают определенные действия налогоплательщика, главное из которых - передача государству предмета налогового платежа, т.е. сама уплата налога, то объектом налога является определенный юридический факт, с которым закон обусловливает возникновение налогового обязательства. Так, при подоходном налоге объектом налогового обязательства выступают действия налогоплательщика по передаче определенной суммы денежных средств в собственность государства, а объектом подоходного налога является такой юридический факт, как наличие налогооблагаемого дохода, полученного данным налогоплательщиком.

В равной мере предмет материального налогового обязательства не следует смешивать с предметом налога. Предметом налогового обязательства выступает то, что налогоплательщик обязан передать государству (деньги или вещи); предметом налога выступает то, за что налогоплательщик должен платить налог. Так, при налоге на транспортные средства предметом налогового обязательства выступит налоговый платеж - определенная сумма денежных средств (определенное количество денег), подлежащая передаче государству, а предметом налога - само транспортное средство, обладающее определенными физическими параметрами (мощность или объем двигателя, количество посадочных мест и т.д.).

Содержанием материального налогового обязательства выступают право государства требовать передачи ему в собственность предмета налогового платежа (право требования государства) и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу (долг налогоплательщика), а также исполнять иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством в отношении данного вида налога.

Следует иметь в виду, что каждый вид налога порождает свое собственное налоговое обязательство. Поэтому лицо (юридическое или физическое), выступающее плательщиком нескольких налогов, является субъектом нескольких налоговых обязательств.

Объем обязанностей налогоплательщика зависит от способа исполнения налогового обязательства. Так, при уплате налога на доходы физических лиц, уплачиваемого путем удержания суммы налога у источника выплаты дохода, обязанности налогоплательщика сведены к минимуму - все основные действия, связанные с исполнением налогового обязательства (учет объекта налогообложения, расчет налоговой базы, применение ставки налога, определение суммы налога, ее перечисление в доход государства), осуществляет налоговый агент. При окладных налогах учет объекта налогообложения, определение налоговой базы и расчет суммы налога осуществляют налоговые органы государства. В обязанности налогоплательщика входит уплата налога в установленные сроки на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику налоговыми органами. Значительно шире содержание налогового обязательства, возникающего при уплате, например, налога на прибыль организаций. Здесь налогоплательщик должен самостоятельно осуществлять весь технологический комплекс мероприятий, связанных с исчислением, декларированием и уплатой налога.

Правовой основой любого налогового обязательства выступают Налоговый кодекс, а также иные нормативные правовые акты, посвященные данному виду налога.

Однако основанием возникновения налогового обязательства выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом налогообложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика.

Исполнение налогового обязательства заключается в совершении обязанным субъектом (в материальном налоговом отношении - налогоплательщиком) тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта.

Налоговое обязательство должно быть исполнено:

  • надлежащим субъектом;
  • в полном объеме;
  • в установленные налоговым законом сроки;
  • в определенном налоговым законом месте;
  • указанным налоговым законом способом;
  • в установленной налоговым законом форме.

Как уже отмечалось, НК РФ устанавливает, что исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом. Таким образом, по общему правилу субъектом исполнения материального налогового обязательства выступает сам налогоплательщик. Однако следует учитывать, что при некоторых способах исполнения налогового обязательства оно полностью или частично исполняется другими (третьими) лицами. Так, налогоплательщик вправе возложить исполнение налогового обязательства на своего представителя, который будет выступать в роли исполнителя данного обязательства, что, однако, не снимает с налогоплательщика ответственности за неисполнение, неполное или несвоевременное исполнение данного обязательства.

Во исполнение материального налогового обязательства налогоплательщик или иное лицо, ответственное за исполнение данного обязательства, совершает следующие действия:

  1. встает на регистрационный учет в налоговом органе;
  2. ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
  3. исчисляет, исходя из объектов налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки, суммы подлежащих уплате налогов;
  4. составляет налоговую отчетность и предоставляет ее органам налоговой службы в установленные порядке и сроки;
  5. уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налоговое обязательство или его отдельные элементы должны быть исполнены в установленные налоговым законодательством сроки.

Обычно это касается сроков представления налоговой отчетности и сроков уплаты самого налога. Так, декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сам же налог должен быть уплачен не позднее 15 июля.

Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налога могут быть изменены.

Под изменением срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного налоговым законодательством срока уплаты налога на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога.

Важное значение имеет момент исполнения обязательства, поскольку именно с этого момента налогоплательщик считается лицом, выполнившим свои налоговые обязанности, которые оно несло перед государством в соответствующем налоговом периоде.

С теоретической точки зрения налоговое обязательство будет выполнено тогда, когда налоговый платеж будет передан налогоплательщиком государству. Однако совершенно очевидно, что налогоплательщик, производя уплату налога, не несет мешок с деньгами в некую государственную кладовую, где, передав деньги кладовщику (приемщику денег), получает от него какую-то расписку, что и подтвердит факт исполнения налогового обязательства. При безналичных перечислениях деньги могут проходить через нескольких участников. Так, при удержании налога у источника выплаты дохода цепочка выглядит следующим образом: налогоплательщик - источник выплаты дохода, выступающий в качестве налогового агента государства, - банк, осуществляющий проводку денег, - государственное казначейство - соответствующий бюджет. И эта цепочка может прерваться в любом месте, причем не по вине налогоплательщика. Возникает естественный вопрос, на каком этапе перемещения денег налогоплательщик считается выполнившим свое налоговое обязательство.

По данному поводу Налоговый кодекс предусматривает, что обязанность по уплате налога в безналичной форме считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК).

Юридическое значение момента исполнения обязательства заключается прежде всего в том, что с этого момента государство лишается права предъявить какие-либо претензии к налогоплательщику, даже если деньги по тем или иным причинам государству не поступили. Так, если банк не перечислил сумму налогового платежа государству (в силу, например, отсутствия денег у этого банка), то ответственность за непоступление денег государству будет нести не налогоплательщик, а банк. Сам же налогоплательщик признается выполнившим свое налоговое обязательство. То же самое можно отметить и в отношении ситуации, когда налоговый агент произвел удержание налога, но не перечислил его сумму на счет соответствующего бюджета.

Местом исполнения налогового обязательства является предусмотренное налоговым законодательством место исполнения соответствующей налоговой обязанности. Например , уплата физическим лицом налога на имущество должна производиться по месту нахождения налогооблагаемого имущества, а не, например, по месту жительства налогоплательщика.

Налоговое обязательство представляет собой комплекс обязанностей налогоплательщика (обязанность встать на налоговый учет, обязанность вести учет объекта налогообложения, обязанность представления налоговой отчетности, обязанность, которая выступает основной, уплатить налог и т.д.). Как правило, для каждой такой обязанности налоговое законодательство предусматривает то или иное место ее исполнения. Например , налогоплательщик-организация должен встать на налоговый учет по месту своей регистрации в качестве юридического лица.

В принципе место исполнения налогового обязательства в части уплаты налога обычно определяется из следующих критериев: места расположения налогоплательщика; места налоговой регистрации налогоплательщика; места нахождения предмета налогообложения; места исчисления суммы налога; места нахождения источника выплаты дохода, обязанного произвести удержание налога; места нахождения сборщика налога.

Порядок исполнения налогового обязательства - это предусмотренные налоговым законодательством правила совершения действий по реализации обязанным лицом данного налогового обязательства, вытекающих из него своих обязанностей.

Порядок исполнения налогового обязательства зависит от того, о какой обязанности идет речь (ведение учета объекта налогообложения, исчисление суммы налога, представление налоговой отчетности, уплата налога и т.д.). Естественно, что каждая обязанность, предусмотренная налоговым обязательством, исполняется своими способами и приемами, которые определяются налоговым законодательством (в некоторых случаях - налоговым договором).

Установление порядка исполнения налогового обязательства позволяет государству организовать процедуру налогообложения, придать ему упорядоченную форму, обеспечить контроль полноты и своевременности исполнения отдельных обязанностей, вытекающих из налогового обязательства.

Уплата налога производится налогоплательщиками в наличной или безналичной форме.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении материального налогового обязательства, что в первую очередь выражается в неуплате, неполной или несвоевременной уплате налога, у государства возникает две проблемы: во-первых, проблема привлечения неисправного налогоплательщика или иного лица, ответственного за исполнение налогового обязательства (например, налогового агента, банка), к ответственности; во-вторых, проблема, как все-таки добиться надлежащего исполнения данного обязательства.

Поскольку исполнение налогового обязательства тщательно регламентируется законодательством, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства обычно выражает собой нарушение налогового законодательства, т.е. приобретает форму налогового правонарушения.

Совершенно очевидно, что государство в первую очередь беспокоит материальная составляющая налогового обязательства - уплата самого налога, что, собственно, и венчает исполнение данного обязательства.

Налоговый кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате налога:

залог имущества;

поручительство;

начисление пени на неуплаченную сумму налогов;

приостановление расходных операций по банковским счетам;

наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Ряд авторов обозначают и такой элемент налогового обязательства, как его форма: "Налоговые обязательства имеют две формы - финансово-экономических обязательств и юридического обязательства из причинения вреда. Первые базируются на правомерной деятельности, регулируются налоговыми законами и вытекают из общего принципа взаимоотношений хозяйствующих субъектов рынка и государства: получатель доходов платит. Вторые вытекают из неправомерных деяний и регулируются не только налоговым законодательством, но и административным, уголовным, гражданским законодательством" <3>.

<3>

По данному поводу можно отметить следующее.

Во-первых, вряд ли названные формы (финансово-экономическое и юридическое обязательства) вообще являются формами в точном значении этого термина. Все-таки под формой всегда понимается внешнее выражение явления. Напомним, что форма - способ существования и выражения содержания, которое представляет собой определенным образом упорядоченную совокупность элементов и процессов, образующих предмет или явление <4>. Поэтому, скорее всего, в данном случае следует вести речь не о формах налогового обязательства, а о его видах.

<4> Философский словарь. 5-е изд. М., 1987. С. 434.

Во-вторых, налоговое обязательство есть обязательственное правоотношение. Налоговое правоотношение имеет свое экономическое содержание в виде экономического налогового отношения. Иначе общественное налоговое отношение по своей форме является правовым отношением, по содержанию - экономическим. То же самое можно отметить и про налоговое обязательство, которое имеет правовую форму и экономическое содержание. Поэтому, если в данном случае употреблять такие категории, как "финансово-экономическое обязательство" и "юридическое обязательство", то речь, скорее всего, можно вести о содержании и форме материального налогового отношения, где содержание является финансово-экономическим, а форма - юридической. Другими словами, любое материальное налоговое обязательство всегда является одновременно и финансово-экономическим, и юридическим, и подразделять данное обязательство на такие "формы" (или даже "виды") вообще безосновательно.

В-третьих, не вполне понятно, что такое "налоговое обязательство из причинения ущерба", в силу неясности, кому нанесен в данном случае ущерб: налогоплательщику (посредством взимания с него излишнего налога) или же государству (посредством неуплаты налога). Вероятнее всего, речь идет о втором варианте, поскольку ни налоговая теория, ни налоговое право еще не породили конструкции налогового обязательства, в котором должником выступало бы государство, - всегда говорится о нем как о властвующем субъекте. Поэтому под ущербом, очевидно, понимается сумма неуплаченного налога. Но здесь имеет место следующая ситуация. Если налоговое обязательство оказалось невыполненным (т.е. налог не уплачен) или выполненным ненадлежащим образом (налог уплачен не в полном объеме, с нарушением сроков или установленного порядка и т.п.), чем государству нанесен определенный материальный вред, то вступает в силу механизм последствий неисполнения данного обязательства. Этот механизм включает два вида последствий:

понуждение неисправного налогоплательщика к надлежащему исполнению своих обязанностей, что выразится во взыскании недоимки и пени;

привлечение налогоплательщика к установленной юридической ответственности (финансово-правовой, административной или уголовной), если факт неисполнения налогового обязательства формирует собой состав соответствующего налогового правонарушения.

Первый вид последствий - "понуждение к исполнению обязательства" - вообще не порождает какого-либо нового налогового правоотношения (и соответственно - другого налогового обязательства). Все это принуждение реализуется в рамках уже имеющегося налогового правоотношения. Следовательно, никакого другого и нового налогового обязательства, именуемого "юридическое обязательство из причинения вреда" <5>, в данной ситуации не возникает вообще.

<5> Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. С. 194.

При привлечении неисправного налогоплательщика к юридической ответственности действительно возникает новое правоотношение - правоотношение по привлечению налогоплательщика к юридической ответственности. В результате в этот момент между государством и налогоплательщиком может существовать два правоотношения:

  1. материальное налоговое отношение, представляющее собой налоговое обязательство;
  2. отношение по привлечению неисправного налогоплательщика к юридической ответственности.

Хотя юридическим фактом, который лежит в основе возникновения данного отношения, является ненадлежащее исполнение налогоплательщиком налогового обязательства, однако в зависимости от характера деяния и вида ответственности (т.е. вида наказания) это отношение может быть либо финансово-правовым, либо административно-правовым, либо уголовно-правовым. К отношениям, связанным с привлечением правонарушителя к юридической ответственности (т.е. с наказанием виновного), понятие "обязательство", несмотря на всю его широту, никогда не применяется, так как такого рода отношения не являются обязательственными.

Таким образом, при неуплате налога каких-либо особых "налоговых обязательств в форме юридического обязательства из причинения ущерба" не возникает.

Попутно обратим внимание на сомнительность использования в ситуации, когда имеет место неуплата налога, гражданско-правового термина "ущерб". Дело в том, что в гражданском праве под понятием "ущерб" (точнее - "реальный ущерб") понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно было произвести для восстановления нарушенного права (утрата или повреждение его имущества). При неуплате налога не происходит утраты или повреждения государственного имущества, хотя бы в силу того, что при неуплате налога не произошло увеличения государственного имущества. Не вписывается не полученный государством налог и в категорию "упущенная выгода" (вторая составляющая гражданско-правовой категории "убытки"). Под упущенной выгодой понимается неполученный доход, который лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Хотя налоги, безусловно, составляют доход государства (а неуплаченный доход означает неполученный государством доход), термин "упущенная выгода" к данной ситуации неприменим, поскольку он является категорией, относящейся к гражданскому обороту и предпринимательской деятельности, в то время как налогообложение выходит за рамки гражданского оборота и, конечно же, не может быть предпринимательством. Отметим, что налоговое право для неуплаченного налога знает специальный термин - "недоимка".

Налог и налоговые отношения всегда существуют, как уже отмечалось выше, только в правовой форме. Только в правовой форме существует и налоговое обязательство, выражающее собой налоговое правоотношение. В отличие, например, от распределения прибыли, которое в силу своей объективной экономической закономерности будет иметь место при всех обстоятельствах независимо от того, будет ли государство регулировать этот процесс или нет, регулирование налоговых обязательств, как и само установление налога, всегда будет происходить посредством издания государством соответствующих правовых норм. Так же как не может существовать "внеправовых" налогов, не может существовать и "внеправовых" налоговых обязательств. Другое дело, что материальное налоговое отношение (материальное налоговое обязательство) всегда имеет экономическую "начинку", поскольку само по себе является экономическим отношением. И регулировать это отношение (а равно формировать его) государство может только правовыми средствами. Регулировать налоговое отношение некими "внеправовыми" экономическими методами невозможно.

При этом никак нельзя согласиться с мнением, что в регулировании налоговых обязательств принимает участие гражданское законодательство. Каждая отрасль законодательства, являясь выражением соответствующей отрасли права, имеет свой предмет правового регулирования, который, собственно, и выступает критерием, позволяющим разграничить эти отрасли права и построить систему отраслей законодательства. Экономические налоговые отношения, выступающие предметом налогового права, и товарно-денежные отношения, выступающие предметом гражданского права, - качественно разнородные имущественные отношения: первые возникают на стадии распределения и являются неэквивалентными; вторые возникают на стадии обмена и являются эквивалентными. Отсюда для налоговых правоотношений характерно неравенство, участие в них государства в качестве властвующего субъекта, подавление воли и ограничение имущественной самостоятельности другого субъекта - налогоплательщика. Гражданские правоотношения основаны на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности субъектов, даже если одним из них является государство.

Не существует также и гражданско-правовой ответственности за нарушения налогового законодательства, выразившегося в неисполнении налоговых обязательств. Установление налоговым законодательством ответственности в виде, например, пеней или штрафов вовсе не является свидетельством того, что эти санкции являются мерами гражданско-правовой ответственности. Эти санкции, будучи сходными по названию и методике своего расчета с гражданско-правовыми, на самом деле являются мерами финансово-правовой ответственности. В принципе каждая отрасль права имеет свой собственный защитный механизм и применяет свои специфические меры юридической ответственности. Так, гражданское право применяет для обеспечения исполнения предписаний своих правовых норм меры гражданско-правовой ответственности, финансовое (включая налоговое) право - меры финансово-правовой ответственности, трудовое право - меры дисциплинарной и материальной ответственности, выступающие в качестве элементов защитного механизма, используемых данной отраслью права, и т.д. При этом не происходит наложения одной отрасли права на другую: гражданско-правовые санкции реализуются в рамках гражданских правоотношений и применяются для их защиты, финансово-правовые санкции применяются в рамках и для защиты финансовых (в том числе налоговых) правоотношений и т.д. Исключение составляет административная и уголовная ответственность, которые используются для защиты всех видов правоотношений и выступают средством обеспечения исполнения предписаний правовых норм, относящихся к различным отраслям права. Для этих видов ответственности неважно, какую отраслевую принадлежность имеет правоотношение.

В итоге следует подчеркнуть, что налоговые отношения не могут регулироваться гражданским законодательством. То общественное отношение, которое регулируется гражданским законодательством, с юридической точки зрения является не налоговым, а гражданско-правовым правоотношением. Гражданское правоотношение не может быть одновременно налоговым правоотношением. Если государство регулирует налоговые отношения гражданским правом, то оно ошиблось либо в определении экономической природы общественного отношения, либо в выборе метода правового регулирования общественного отношения.

Отметим также, что объяснение явлений налоговой деятельности государства с позиций гражданского права ошибочно с методологической точки зрения. Уделом гражданско-правовой науки является гражданское право, налоговое право должно исследоваться с позиций налогово-правовой науки.

Что касается формы налогового обязательства, то оно, как и любое явление материального мира, конечно же, имеет ее. Формой налогового обязательства выступают те внешние признаки, которые формируют внешний вид данного обязательства. В их числе прежде всего фигурируют такие конкретные явления, как субъект налога, объект налога, обладание которым определенным лицом и порождает само налоговое обязательство, местонахождение субъекта и объекта налога, что определяет конкретику связи налогоплательщика с государством как управомоченным субъектом налогового правоотношения.

Само материальное налоговое обязательство можно определить как обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки.

Следует отметить, что идея внедрения в налоговое право категории "налоговое обязательство" не встретила однозначного отношения. Так, наряду с положительным отношением (что более свойственно представителям финансово-правовой науки) высказаны и довольно критические оценки (что свойственно представителям гражданско-правовой науки). Например , что налоговых обязательств вообще не существует, что "правоотношения, складывающиеся между налоговыми органами, не могут быть признаны обязательством. Более того, нормы гражданского законодательства не подлежат применению к налоговым и другим финансовым отношениям" <6>.

<6> Комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. М., 1995. С. 318.

Вряд ли с этим можно согласиться.

Во-первых, при установлении налога возникает не гражданско-правовое, а финансово-правовое (точнее - налогово-правовое) обязательство. Поэтому, когда речь идет о налоговом обязательстве, это вовсе не является свидетельством того, что гражданское законодательство применяется к налоговым отношениям. Налоговое обязательство регулируется налоговым, а не гражданским законодательством.

Во-вторых, мнение, что термин "обязательство" является "монопольной собственностью" гражданского права, ни на чем не основано, хотя бы в силу того, что нет такого юридически закрепленного "предписания", обязывающего отрасли права использовать ту или иную терминологию или те или иные институты.

В-третьих, использование того или иного понятия определяется тем, насколько оно точно выражает сущность выражаемой этим понятием юридической конструкции.

В этом качестве понятие "обязательство" применяется не только в сфере гражданско-правовых отношений, но и в других отраслях права. Например , выражение "соблюдение международных обязательств" выглядит совершенно нормально, ни у кого не вызывает возражений и каждому понятно, хотя оно вовсе и не связано с гражданским правом. Никто не высказывал возражений по поводу выражения "финансовые обязательства перед государством" (что, кстати, равнозначно понятию "налоговое обязательство"), которое часто встречается в литературных источниках.

Таким образом, термин "обязательство" - это общеюридическая категория, которая при своем конкретном использовании приобретает характер отраслевого инструментария.

Использование конструкции налогового обязательства более полно соответствует сущности налогообложения. Отработка этого института в рамках налогового законодательства привела к совершенствованию как этого законодательства, так и самого налогообложения.

Ясно, что одной заменой понятия "налоговая обязанность" на "налоговое обязательство" проблемы не решить - требуется более существенная переработка налогового законодательства, заключающаяся прежде всего в прописывании правового статуса государства как субъекта налогового отношения.

1. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность в широком смысле – это комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных в ст. 23 НК РФ. В узком смысле налоговая обязанность – это часть налоговых обязанностей, реализация конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Обязанность уплаты налога связана с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога и сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно.

Основанием для прекращения налоговой обязанности является: уплата налога (сбора); смерть налогоплательщика или признание его умершим; ликвидация юридического лица; возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

2. Исполнение налоговой обязанности путем уплаты налога. Принудительный порядок взыскания налога: условия его применения. Обращение взыскания на банковский счет должника и его имущество.

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок, который устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу.

Уплата налога может пониматься в двух значениях: а) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных государством органов); б) в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

Налоговым законодательством предусмотрен и принудительный порядок взыскания налога. Он бывает двух видов: в отношении организаций – бесспорный; в отношении физических лиц – судебный.

При бесспорном, налоговый орган выносит решение о принудительном взыскании налога и уведомляет о нем налогоплательщика в 5-дневный срок. Затем налоговый орган выставляет в банк плательщика инкассовое поручение, которое должно быть выполнено за один банковский (операционный) день.

Принудительный порядок взыскания налогов с физических лиц осуществляется путем подачи налоговым органом искового заявления в суд. Такой спор разрешается в порядке, предусмотренном нормами ГПК РФ.

Взыскание налога за счет имущества организации плательщика или налогового агента-организации производится в следующей последовательности. Сначала взыскиваются денежные средства, хранящиеся на банковском счете. Затем взыскивается имущество, не участвующее в производственном цикле (ценные бумаги, валюта, легковой автотранспорт и т.д.). После того недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров). Затем взыскание обращается на сырье и материалы, предназначенные для участия в производстве, а также основные средства производства (станки, механизмы, производственные помещения и т.д.).

Последовательность обращения взыскания на имущество налогоплательщика – физического лица, соответствует очередности взыскания налога за счет имущества организации, за исключением имущества, не подлежащего взысканию (предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи).

3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Залог имущества: юридические основания, порядок оформления залога. Поручительство: основание и порядок оформления. Характеристика пени как способа обеспечения исполнения налоговой обязанности. Приостановление операций по счетам налогоплательщика: решение о приостановлении, случаи применения данного способа. Арест имущества налогоплательщика: порядок наложения ареста.

Государству необходимо гарантировать поступление налоговых платежей в бюджет. В связи с этим оно применяет к имуществу налогоплательщиков некоторые меры, установленные НК РФ, и называемые способами обеспечения налоговых обязательств. Их перечень установлен нормами НК РФ и расширению не подлежит.

Залог имущества выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет имущества налогоплательщика. Залог оформляется договором. Залог бывает двух видов: без передачи имущества и с его передачей. В случае нарушения обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе реализовать заложенное имущество и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством.

Поручительство заключается в том, что поручитель (третье лицо) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и пеней. Поручителем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Поручителей может быть несколько.

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае, если он пропустил сроки уплаты налога. Пеня применяется вне зависимости от вины плательщика налогов.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимке. Применение данного способа обеспечения обязательства принимается соответствующим решением главы налогового органа, которое направляется в банк плательщика.

Арест имущества представляет собой ограничение права собственности должника в отношении его имущества. Обязательным условием применения данного способа является наличие у налоговых органов полагать, что недобросовестный налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам. Арест оформляется постановлением главы налогового органа.

4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов. Порядок, сроки и основания возврата. Способы возврата излишне уплаченных налогов.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов имеет место в случае, когда налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность в большем размере, чем это было необходимо.

Суть зачета состоит в том, что переплаченную сумму налога учитывают при уплате следующей суммы налога. При этом, зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое рассматривается налоговым органом в 5-дневный срок, по истечение которого должно быть вынесено решение руководителем налогового органа.

Условием зачета является то, что будущие платежи предназначены в тот же бюджет, что и переплаченная сумма. Зачет излишне уплаченных сумм может осуществляться одним из двух способов – по письменному заявлению налогоплательщика либо на основании решения налогового органа, вынесенного по собственной инициативе.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществляется на основании установленного факта переплаты обязательных платежей, который произошел в результате исполнения налогоплательщиком решения налогового органа. Излишне взысканная сумма налогов может быть возвращена двумя способами – административным и судебным.

В первом случае налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган в течение месяца. После этого возврат возможен только в судебном порядке по правилам ГПК РФ.

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение 14 дней с момента регистрации заявления. Возврат оформляется решением налогового органа. Суммы должны быть возвращены налогоплательщику в течение месяца со дня подачи им соответствующего заявления, с выплатой процентов на эту сумму в соответствии со ставкой рефинансирования.

5. Изменение срока уплаты налогов. Формы изменения сроков уплаты налогов: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности – это перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Однако к сумме недоимок при изменении сроков уплаты применяется проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Отсрочка – это изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка – это предоставление налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Рассрочка может осуществляться частями с установленной периодичностью, но общий срок уплаты не должен превышать шести месяцев.

Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Он оформляется договором в соответствии с нормами ГК РФ.

Решение о предоставлении либо отказе в предоставлении отсрочки либо рассрочки уплаты налога принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Копия положительного решения в трехдневный срок направляется налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Статья 36. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

2. Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей - также и таможенным законодательством.

3. Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

4. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

Статья 37. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

2. Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

3. Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства.

4. Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом в порядке, установленном главой 7 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).

Если обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора (пошлины) возложена в соответствии с настоящим Кодексом на иное обязанное лицо, то налоговое обязательство плательщика считается исполненным со дня уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.

5. Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Статья 38. Исполнение налогового обязательства при ликвидации

(прекращении деятельности) организации

1. Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества.

2. Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы - при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются участниками солидарно.

3. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты причитающихся пеней, остающаяся задолженность погашается учредителями (участниками) указанной организации в случаях и пределах, установленных законодательными актами, а не погашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством.

Статья 39. Исполнение налогового обязательства при реорганизации

организации

1. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов, сборов (пошлин) пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для плательщика налогов, сборов (пошлин).

3. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства, в уплате пеней реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяют определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключают возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации.

4. При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает, если только такое выделение не направлено на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организацией.

Такая реорганизация организации не изменяет сроков исполнения ее налогового обязательства.

Указанное выделение признается реорганизацией, направленной на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, на неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организации, в судебном порядке.

5. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации не позднее одного месяца со дня его (их) государственной регистрации, а при реорганизации в форме присоединения - со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

6. Исполнение налогового обязательства, уплата пеней правопреемниками реорганизованной организации обеспечиваются в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 40. Исполнение налогового обязательства умершего,

объявленного умершим, безвестно отсутствующего или

недееспособного физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее двух месяцев со дня принятия наследства. При этом правопреемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней не возникает.

По заявлению наследника (наследников) умершего физического лица налоговый орган в течение пяти дней со дня подачи такого заявления обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством.

Исполнение налогового обязательства физического лица, объявленного умершим, производится в аналогичном порядке.

2. Налоговое обязательство физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или непосредственно органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным за счет имущества этого физического лица.

Налоговый орган по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, и об обязанности указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) исполнить в установленном порядке налоговое обязательство, уплатить пени вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным.

Указанное сообщение передается лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным.

Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а также не уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней в части, превышающей стоимость указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном законодательством.

При принятии решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении физического лица умершим или принятии решения о признании физического лица дееспособным со дня принятия указанного решения возобновляются действие ранее не исполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней.

3. Исполнение налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 41. Налоговая база и налоговая ставка (ставки)

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

2. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

3. Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база и налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 42. Налоговый период

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

2. В случаях, установленных настоящим Кодексом, на плательщиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по уплате налога или сбора в течение налогового периода.

Статья 43. Налоговые льготы. Виды государственной поддержки

1. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

2. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

2.1. освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2.2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

2.3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

2.3-1. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

2.4. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

3. Нормы настоящего Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

4. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь и настоящим Кодексом.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.

Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:

изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

нормативного распределения выручки.

По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателям государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местные бюджеты, по основаниям, определенным Президентом Республики Беларусь, и в порядке, установленном областными и Минским городским Советами депутатов.

Государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов не оказывается налогоплательщикам в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

5. Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено настоящим Кодексом.

6. При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Статья 44. Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин)

1. Плательщик (иное обязанное лицо) самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

2. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Статья 45. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин)

1. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

2. Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного налоговым или таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается, за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 43 настоящего Кодекса.

3. Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Статья 46. Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин)

1. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном настоящим Кодексом и другими актами налогового или таможенного законодательства.

2. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.

3. Днем уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:

3.1. день сдачи плательщиком (иным обязанным лицом) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

3.2. день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

3.3. день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством, в иную уполномоченную организацию;

3.4. день подачи в таможню письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни (далее - суммы обеспечения), в таможенные платежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на депозитный счет таможни) либо день принятия таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм обеспечения.

4. Уплата налога, сбора (пошлины) представителем плательщика от имени представляемого им плательщика, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством, производится только за счет средств этого плательщика.

5. Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

6. Допускается в порядке, установленном настоящим Кодексом, зачитывать излишне уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин), пеней и направлять их в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства. При этом днем уплаты налога, сбора (пошлины), пени плательщиком (иным обязанным лицом) признается день произведенного налоговым или таможенным органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет задолженности и (или) в счет исполнения предстоящего налогового обязательства.

7. Допускается взаимозачет налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом).

Порядок проведения взаимозачета устанавливается законодательством.

Статья 47. Списание задолженности по налогам, сборам (пошлинам),

Признание задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням невозможной к взысканию и ее списание производятся в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Статья 48. Обязанности банков и иных уполномоченных организаций

по исполнению платежных поручений на перечисление

налогов, сборов (пошлин) и решений о взыскании

налогов, сборов (пошлин)

1. Банки и иные уполномоченные организации обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежное поручение плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации.

2. Исполнение банками и иными уполномоченными организациями платежных поручений плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации, если иное не установлено настоящим Кодексом, производится в той последовательности, в которой эти платежные поручения поступают в банк или иную уполномоченную организацию.

3. Перечислением налога, сбора (пошлины), пени признается зачисление указанных сумм налога, сбора (пошлины), пени на счет соответствующего бюджета.

4. Платежное поручение на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня:

4.1. после получения такого платежного поручения или решения;

4.2. после поступления денежных средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в случае их отсутствия или недостаточности на момент получения такого платежного поручения или решения.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

5. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком или иной уполномоченной организацией в установленный срок платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации банк или иная уполномоченная организация уплачивают пени в порядке, установленном статьей 52 настоящего Кодекса, а также несут ответственность в соответствии с законодательством.

Популярное
Категории

© 2024
ihaednc.ru - Банки. Инвестирование. Страхование. Народные рейтинги. Новости. Отзывы. Кредиты