Das Konto 41 der Buchhaltung ist ein aktives Konto "Waren", das dafür ausgelegt ist, Daten über die Verfügbarkeit und Bewegung von Inventargegenständen zu sammeln, die als Waren zum Verkauf gekauft wurden. Bei kaufmännischen Aktivitäten spielt es eine große Rolle, da alle Arbeitsprozesse auf der Grundlage von Daten über seine Anwesenheit und Bewegung in der Organisation aufgebaut werden.
Definition eines Produkts und seiner Typen
Ein Produkt ist ein Gegenstand des Bürgerrechts oder ein Produkt der Tätigkeit eines Unternehmens (einschließlich einer Dienstleistung, Arbeit oder Finanzdienstleistung), das zum Verkauf, Tausch oder Inverkehrbringen bestimmt ist.
Nach der Abgabenordnung wird jede zum Verkauf bestimmte Immobilie als Handelsware anerkannt. Im weiteren Sinne ist ein Produkt ein materielles oder immaterielles Gut, das auf dem Markt verkauft wird. Unter den Gütern im engeren Sinne versteht man das Produkt der Arbeit.
Zum Beispiel ein Produkt geistiger und körperlicher Arbeit, das Ergebnis einer Dienstleistung, also alles, was einen Gebrauchswert hat und von seinem Besitzer gegen ein anderes Produkt oder Geld eingetauscht werden kann.
Alle Produkte lassen sich in 2 große Gruppen einteilen:
- Material-Material mit physikalischen Eigenschaften;
- Immaterielle - Dienstleistungen, Beratungen. Immaterielle Güter sind spezifisch und sehr vielfältig:
Konto 41 "Waren" in der Buchhaltung
In der Buchhaltung werden Waren auf 41 Konten erfasst.
Grundsätzlich wird das Konto 41 „Waren“ von Organisationen verwendet, die Handelsaktivitäten durchführen, sowie von Organisationen, die Dienstleistungen im Bereich Catering erbringen.
Zu Konto 41 „Waren“ können die entsprechenden Unterkonten eröffnet werden, wie in der Abbildung dargestellt:
Typische Buchungen und Transaktionsbeispiele für 41 Konten
In der Buchhaltung werden Waren zu tatsächlichen Kosten erfasst, einschließlich der folgenden Kosten:
- Der Zahlungsbetrag für die Ware;
- Ausgaben für Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Kauf von Waren (Informationen und andere);
- Vergütung an Vermittler und sonstige Kosten im Zusammenhang mit dem Kauf von Waren.
Konto 41 dient nur dazu, die Kosten der Waren widerzuspiegeln und ihre Menge zu berücksichtigen.
Betrachten Sie typische Buchungen für 41 Konten in Tabellen.
Tabelle 1. Spiegelung der Lageroperationen auf Konto 41:
| Konto Dt | Konto Kt | Verdrahtungsbeschreibung | Eine Dokumentenbasis |
| 41 | 60/76 | Eingang von Waren und Materialien im Lager vom Lieferanten / anderen Gegenparteien | Packliste |
| 41.01 | 41.11(12) | Transport von Waren von einem Großhandelslager zu einer automatisierten (manuelle Buchhaltung) Verkaufsstelle. Bei Warenretoure ins Hauptlager wird ein Stornosatz erzeugt, zB wenn die Ware nicht verkauft wurde | Rechnung, beglaubigt durch die Unterschriften der Personen, die Waren und Materialien freigeben und annehmen (TORG-28, MX-10) |
| 45.01 | 41.01 | Waren, die aus dem Lager versandt werden, fertige Produkte | Verkaufsrechnung |
| 45.02 | 41.01 | Container für versendete Waren wurden aus dem Lager ausgebucht | Verkaufsrechnung |
| 45.05 | 41.01 | Abschreibung der Warenkosten im Rahmen einer Provisionsvereinbarung | Verkaufsrechnung |
| 94 | 41 | Abschreibung der Kosten für Schäden oder Fehlmengen | Abschreibungsgesetz, Inventarliste |
Beispiel 1. Verrechnung von Waren auf Konto 41 zum Einkaufspreis
Xenopolis LLC hat ein Darlehen in Höhe von 100.000,00 Rubel aufgenommen. um ein Produkt zu kaufen. Die monatlichen Ausgaben für das Darlehen beliefen sich auf 1.250,00 Rubel. Xenopolis LLC hat Waren von Zhuravl LLC gekauft (RUB 100.00,00, MwSt. RUB 15.254,00) und dem Lager gutgeschrieben. Beim Verkauf von Waren durch Ptichka LLC wurden Waren und Materialien aus dem Lager abgeschrieben (169.000,00 Rubel, Mehrwertsteuer 25.780,00 Rubel).
Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen bewertet Xenopolis LLC Waren und Materialien auf Lager zum Einkaufspreis.
Tabelle 2. Buchungen auf Konto 41 für die Abrechnung von Waren zum Einkaufspreis:
| Konto Dt | Konto Kt | Buchungsbetrag, reiben. | Verdrahtungsbeschreibung | Eine Dokumentenbasis |
| 51 | 66 | 100 000,00 | Bankdarlehen gutgeschrieben | Kontoauszug |
| 41.1 | 60 | 84 746,00 | Gekaufte Ware wird im Lager berücksichtigt (ohne MwSt.) | Packliste |
| 19 | 60 | 15 254,00 | Reflektierter Mehrwertsteuerbetrag | Packliste |
| 68 MwSt | 19 | 15 254,00 | Reflektierter Steuerabzug | Rechnung |
| 91.2 | 66 | 1 250,00 | Kreditkosten enthalten | Bankvertrag |
| 90.2 | 41.1 | 84 746,00 | Abschreibung aus dem Lager im Zusammenhang mit dem Verkauf | Verkaufsrechnung |
| 62 | 90.1 | 169 000,00 | Verkaufsrechnung | |
| 90.3 | 68 MwSt | 25 780,00 | Reflektierte MwSt | Rechnung |
| 51 | 62 | 169 000,00 | Die Ware wurde von Ptichka LLC bezahlt | Kontoauszug |
Beispiel 2. Verbuchung von Waren auf Konto 41 zum Verkaufspreis
Solntse LLC kaufte Waren (Komponenten für Split-Systeme) zu einem Preis von 145.000,00 Rubel, Mehrwertsteuer 22.119,00 Rubel. zum Zweck des späteren Verkaufs. Handelsspanne - 29% (35.635,00 Rubel). Umsatzsteuer - 28.533,00 Rubel. Die Gesamtmarge einschließlich Mehrwertsteuer beträgt RUB 50.652,00. Die Ware wurde an Gavan LLC verkauft.
Tabelle 3. Bilanzierung von Waren zum Verkaufspreis - Buchungen auf Konto 41.01:
| Konto Dt | Konto Kt | Buchungsbetrag, reiben. | Verdrahtungsbeschreibung | Eine Dokumentenbasis |
| 41.1 | 60 | 122 881,00 | Komponenten werden im Lager berücksichtigt (ohne MwSt.) | Packliste |
| 19 | 60 | 22 119,00 | Reflektierter Mehrwertsteuerbetrag | Packliste |
| 68 MwSt | 19 | 22 119,00 | Reflektierter Steuerabzug | Rechnung |
| 60 | 51 | 122 881,00 | Teile bezahlt | Zahlungsauftrag |
| 41.1 | 42 | 50 652,00 | Handelsspanne inbegriffen | Markup-Berechnung |
| 90.2 | 41.1 | 173 533,00 | Wegen Verkauf aus dem Lager ausgebuchte Ware (122.881,00 + 50.652,00) | Verkaufsrechnung |
| 90.2 | 42 | 50 652,00 | Umkehrung der Handelsspanne | Verkaufsrechnung |
| 62 | 90.1 | 173 533,00 | Reflexion der Erlöse aus dem Verkauf von Waren und Materialien | Verkaufsrechnung |
| 90.3 | 68 MwSt | 28 533,00 | Reflektierte MwSt | Rechnung |
| 51 | 62 | 173 533,00 | Die Ware wurde von Gavan LLC bezahlt | Kontoauszug |
|
Wir können sagen, dass Konto 41 „Waren“ historisch gesehen das erste aller Buchhaltungskonten ist. Da es schon lange existiert, ist sein Zweck multifunktional geworden:
- Inventarfunktion - die älteste Funktion dieses Kontos, z. B. wenn Waren zu Einkaufs- und / oder Verkaufspreisen erfasst werden, bleibt diese Funktion vollständig erhalten;
- Kalkulationsfunktion - vorhanden, wenn Waren zum Selbstkostenpreis bilanziert werden, da in diesem Fall der Warenpreis um die entsprechenden Kosten (Transport, Kreditzinsen, Fehlmengen aufgrund natürlicher Verluste auf dem Weg usw.) erhöht wird;
- finanzielle Leistungsfunktion - viele Jahrzehnte lang war sie in diesem Konto präsent, weil auf Lastschrift wurden Waren zu Einkaufspreisen bewertet, auf Kredit - zu Verkaufspreisen. Der Saldo musste Gewinn oder Verlust ausweisen. Dieses Finanzergebnis wurde jedoch mit der Warenbilanz vermischt, wodurch sowohl die Bilanz als auch das Ergebnis bedeutungslos wurden. Jetzt, wo Waren zu Einkaufspreisen gezählt werden, beginnt diese Zählfunktion wieder aufzuleben.
Bei der Beschreibung der Funktionen des Kontos 41 „Waren“ sollten folgende Fragen beantwortet werden:
- was sind Waren;
- Unterscheidung zwischen Eigentum und Eigentumsgütern;
- Bewertung von Waren in der Buchhaltung;
- Methoden der analytischen Warenbilanzierung;
- Abrechnungsmethoden für den Wareneingang;
- Zeitpunkt des Warenverkaufs;
- Bilanzierung des Verkaufs von Waren im Rahmen eines Liefervertrags;
- Bilanzierung des Warenverkaufs im Rahmen eines Einzelhandelskaufvertrags;
- Abrechnung des Verkaufs von Waren im Rahmen einer Provisionsvereinbarung;
- Bilanzierung von Transaktionen im Rahmen einer Tauschvereinbarung;
- Buchhaltung für den Eingang und Verkauf von Waren, deren Wert in ausländischer Währung oder in herkömmlichen Währungseinheiten ausgedrückt wird;
- Abrechnung des Warenverkaufs auf Kredit;
- Abrechnung von Rabatten beim Kauf und Verkauf von Waren;
- Besonderheiten der Abrechnung von Rohstoffen und Waren in der Gemeinschaftsverpflegung;
- Merkmale der Rechnungslegung für die Neubewertung von Waren.
Was sind waren
Es gibt mindestens zwei Definitionen von Waren.
Paragraph 2 der PBU 5/01 „Bilanzierung von Vorräten“ besagt: „Waren sind Teil von Vorräten, die von anderen juristischen Personen oder natürlichen Personen erworben oder erhalten wurden und zum Verkauf bestimmt sind.“
Aus dieser Definition folgt, dass die Ware zum Verkauf bestimmt ist. Wenn wir also ein Auto gekauft haben, um darauf Materialien, Waren und andere Wertgegenstände zu transportieren, dann ist dies ein Anlagevermögen. Wenn genau das gleiche Auto zum Verkauf gekauft wird, handelt es sich um eine Ware.
Die zweite Definition von Waren ist in Absatz 3 der Kunst gegeben. 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation: "Waren ... sind alle verkauften oder zum Verkauf bestimmten Immobilien."
Diese Definition wird für steuerliche Zwecke verwendet und ist inhaltlich viel weiter gefasst als in PBU 5/01, da sie nicht nur auf Konto 41 „Waren“ bilanziertes Vermögen umfasst, sondern auch auf Konten:
- 01 „Anlagevermögen“;
- 03 „Ertragreiche Investitionen in Sachwerte“;
- 04 „Immaterielle Vermögenswerte“;
- 10 „Materialien“;
- 43 „Fertigprodukte“ usw..
Diese breitere Definition von Waren kann manchmal von Organisationen verwendet werden, um Steuerzahlungen zu minimieren.
Beispielsweise wird ein Mehrwertsteuersatz von 10 % auf den Verkauf bestimmter Lebensmittel angewendet, deren Liste durch Absatz 2 von Art. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (einschließlich Brot und Backwaren). Voraussetzung für die Anwendung dieses Steuersatzes ist, dass der Besteuerungsgegenstand eine Ware ist.
Viele Betriebe der Gemeinschaftsverpflegung produzieren und vertreiben Brötchen, Torten etc., die zur Warengruppe „Brot und Backwaren“ gehören. Nach der Definition von Waren in PBU 5/01 können solche Produkte nicht als Waren angesehen werden und sind für steuerliche Zwecke gemäß Art. 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation - werden berücksichtigt, weil sie verkauft und zum Verkauf bestimmt sind. Folglich haben Gastronomiebetriebe beim Verkauf dieser Produkte das Recht, Mehrwertsteuer in Höhe von 10 und nicht 20 Prozent zu erheben. Übrigens, nach der Stellungnahme des russischen Steuerministeriums, ausgedrückt im Telegramm Nr. VG-6-03/804 vom 11. Februar 2000, wenn öffentliche Catering-Unternehmen ihre eigenen Produkte verkaufen (die oben genannten Brötchen, Kuchen usw . nur darauf verweisen), wird der steuerpflichtige Umsatz mit einem Steuersatz von 20 % ermittelt.
Erstens legt die Abgabenordnung der Russischen Föderation jedoch den allgemeinen Grundsatz der Besteuerung der Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Waren fest und sagt nichts über das Verfahren zur Berechnung der Mehrwertsteuer auf Produkte aus der eigenen Produktion von Unternehmen der öffentlichen Gastronomie aus. Zweitens besagen die Regeln für die Ausarbeitung von Regulierungsrechtsakten föderaler Exekutivorgane und deren staatliche Registrierung, die durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 13. August 1997 Nr. 1009 genehmigt wurden, dass „die Veröffentlichung von Regulierungsrechtsakten in der Form von Briefen und Telegrammen ist nicht erlaubt." Darüber hinaus unterliegen gemäß diesen Regeln Rechtshandlungen, die die Rechte, Freiheiten und Pflichten einer Person und eines Bürgers betreffen, der staatlichen Registrierung. Aufgrund des Vorstehenden hat das Telegramm Nr. VG-6-03/804 des russischen Steuerministeriums vom 11. Februar 1997, das nicht beim russischen Justizministerium registriert wurde, nicht die Kraft eines Rechtsakts .
Der Unterschied zwischen Eigentum und Eigentum
Streng genommen gibt es keine Unterscheidung zwischen Eigentum und Eigentum. Weil wir über dieselben Waren sprechen können. In Bezug auf die akzeptierten Rechnungslegungsregeln ist der Unterschied jedoch enorm:
- Waren im Besitz der Organisation werden auf Konto 41 "Waren" ausgewiesen;
- Waren im Besitz werden ganz anders bilanziert und sollten nach den in unserem Land geltenden Regeln nicht in der Bilanz ausgewiesen werden. Ihre Bewegung spiegelt sich in den außerbilanziellen Konten 002 „Zur Verwahrung angenommener Bestand“ und 004 „Zur Kommission angenommene Waren“ wider. Ein Merkmal des letzteren ist, dass der Verpflichtete (Lieferant-Eigentümer) diese Waren bis zu ihrem Verkauf auf Konto 45 „Versendete Waren“ verbuchen muss.
Dabei ist unbedingt zu beachten, dass der Kommissionär die Ware des Einlieferers im eigenen Namen verkauft und dieser somit bis zum Verkauf das Eigentum an der zur Kommission übergebenen Ware behält. Die vom Kommissionär erhaltenen Einnahmen gehören jedoch bereits ihm - dem Kommissionär, und in dem Moment, in dem dieses Recht in Kraft tritt, hat derselbe Kommissionär eine Verpflichtung in Form von Verbindlichkeiten gegenüber dem Verpflichteten.
Auf Konto 002 „Inventar zur Verwahrung angenommen“ berücksichtigen:
Einkaufsorganisationen:
- Waren, für die sich die Organisation rechtlich geweigert hat, sie zu bezahlen;
- unbezahlte Waren, die vertragsgemäß bis zur Bezahlung zum Verzehr verboten sind;
- Waren, die aus anderen Gründen zur Lagerung angenommen wurden;
Lieferantenorganisationen:
- Waren, die vom Käufer bezahlt, aber nicht ausgeführt wurden, ausgestellt durch sichere Quittungen.
Das Konto 004 „Kommissionierte Ware“ dient dem Kommissionär zur vertragsgemäßen Abrechnung der kommissionierten Ware. Dasselbe Konto sollte unseres Erachtens Waren von Anwaltsorganisationen und Vermittlerorganisationen bei der Erfüllung von Geschäftsbesorgungsverträgen berücksichtigen.
Warenbewertung in der Buchhaltung
Unter Warenbewertung versteht man die Wahl des Rechnungspreises, d.h. der Preis, zu dem Waren empfangen und abgeschrieben werden.
Die aktuellen Regulierungsdokumente legen die Regeln für die Bewertung von Waren getrennt für Waren fest, die Eigentum und Nichteigentum der Organisation sind.
Waren, die Eigentum der Organisation sind, werden gemäß Abschnitt 5 der PBU 5/01 zu tatsächlichen Kosten zur Abrechnung angenommen. Abschnitt II PBU 5/01 beschreibt das Verfahren zur Ermittlung der tatsächlichen Warenkosten:
- kostenpflichtig erworben;
- aufgrund der Einlage in das genehmigte (Aktien-) Kapital;
- kostenlos erhalten;
- aufgrund von Verträgen erworben, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) in nicht-monetären Mitteln vorsehen.
Paragraph 6 der PBU 5/01 enthält eine detaillierte Liste der Kosten für den Kauf von Waren, die in ihren tatsächlichen Kosten enthalten sind (einschließlich der Kosten für die Beschaffung und Lieferung der Waren bis zum Ort ihrer Verwendung). In Absatz 13 der PBU 5/01 heißt es jedoch: „Eine Organisation, die Handelstätigkeiten ausübt, kann die Kosten für die Beschaffung und Lieferung von Waren an Zentrallager (Stützpunkte), die anfallen, bevor sie zum Verkauf übergeben werden, in die Verkaufskosten einbeziehen. " Paragraph 6 der PBU 5/01 enthält die folgenden Ausgaben für solche Ausgaben:
a) für Versicherungen;
b) Beschaffung und Lieferung;
c) nach dem Inhalt der Beschaffungs- und Lagereinheit der Organisation;
d) Zahlung für Transportleistungen für die Lieferung von Waren an den Ort ihrer Verwendung (sofern sie nicht im vertraglich festgelegten Warenpreis enthalten sind);
e) Stückzinsen für Lieferantendarlehen (Warenkredit);
f) aufgelaufene Zinsen auf Fremdkapital, wenn sie für den Kauf von Waren herangezogen und vor dem Datum ihrer Eingabe produziert wurden usw.
Die Liste dieser Ausgaben ist falsch.
Zunächst wird Punkt b) als eine der Kostenarten gleich benannt wie die gesamte Kostengruppe insgesamt.
Zweitens ist Absatz d) ein integraler Bestandteil von Absatz b).
Klausel 13 PBU 5/01 gibt ein allgemeines Verfahren zur Bewertung von Waren an - zu Anschaffungskosten. Es besagt jedoch auch, dass im Einzelhandel tätige Organisationen Waren zum Verkaufspreis (Einzelhandelspreis) bewerten dürfen, wobei Aufschläge (Rabatte) gesondert berücksichtigt werden. In diesem Fall spiegelt sich die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und den Einkaufskosten in Konto 42 „Handelsspanne“ wider.
Somit sind basierend auf den Anforderungen der PBU 5/01 folgende Optionen für die Abrechnung von Warenpreisen möglich:
Anschaffungskosten:
- voll (einschließlich aller Kosten);
- unvollständig (ohne Beschaffungs- und Lieferkosten);
Verkauf:
- voller Kaufpreis zuzüglich Aufschlag;
- Teilkaufpreis zzgl. Aufschlag.
Notiz: Die Verkaufspreisoption kann nur von Händlern angeboten werden.
Vorteile der Anschaffungskostenvariante:
- es ist nicht erforderlich, die Bewertung von Waren auf Verkaufspreise zu bringen;
- die Neubewertung von Waren (außer in Fällen, in denen der Verkaufspreis niedriger als der Kaufpreis ist) wird nicht in der Buchhaltung berücksichtigt;
- Konto 42 „Handelsspanne“ muss nicht verwendet werden;
- keine spezielle Berechnung zur Bestimmung der Höhe des Bruttogewinns erforderlich.
Zu den Nachteilen dieser Option gehören die folgenden:
- die Notwendigkeit zusätzlicher Arbeiten zur Bestimmung der Kosten der verkauften Waren, vorbehaltlich der Abschreibung vom Konto 41 "Waren";
- Unmöglichkeit, den buchhalterischen Saldo der Waren zu einem beliebigen Zeitpunkt ohne zusätzliche Berechnungen zu ermitteln.
Vorteile der Aktionspreisoption:
- die Möglichkeit, den buchhalterischen Warenbestand zu jedem beliebigen Zeitpunkt zu ermitteln;
- Es ist einfach, die Kosten der verkauften Waren zu bestimmen, die vom Konto 41 "Waren" abgeschrieben werden sollen (in der Regel basierend auf den Zählerständen der Registrierkassen).
Nachteile dieser Option:
- zusätzliche Arbeit, um die Bewertung von Waren auf Verkaufspreise zu bringen;
- die Notwendigkeit, Konto 42 "Handelsspanne" zu verwenden;
- die Notwendigkeit, die Neubewertung von Waren in der Buchhaltung widerzuspiegeln;
- die Notwendigkeit, eine spezielle Berechnung zur Bestimmung der Höhe des Bruttogewinns zu erstellen.
Trotz der offensichtlichen Nachteile der Verkaufspreisoption wird sie in den meisten Geschäften verwendet. Dies wird sowohl als Tribut an die Tradition erklärt (in der Sowjetzeit wurden Waren mit Ausnahme von Gemüseläden überall zu Einzelhandelspreisen abgerechnet) als auch aus folgendem Grund.
Beim Verkauf von Waren in Geschäften ist in der Regel das einzige Dokument, das den Kauf dokumentiert, eine Kassenquittung, die der Verkäufer dem Käufer ausstellen muss. Der Umsatz wird an den KKM-Schaltern als Gesamtbetrag erfasst und stellt den Wareneinsatz zu Verkaufspreisen dar. Informationen über die Kosten dieser Waren zu Einkaufspreisen können hauptsächlich auf zwei Arten erhalten werden:
- die Verwendung von Strichcodes;
- durch Berechnung - basierend auf der Verwendung der Rohstoffbilanzformel:
P \u003d Zn + P - Zk,
R- die Kosten der zu Einkaufspreisen verkauften Waren;
Zn und Zk- Warenbestände zu Einkaufspreisen jeweils zu Beginn und am Ende des Zeitraums (Monat, Jahrzehnt, Woche, Tag);
P- die Wareneingangskosten zu Einkaufspreisen (laut Belegbelegen).
Um diese Methode anzuwenden, ist es notwendig, den Saldo jedes Produkts in natürlichen Werten zu kennen (sie werden entweder anhand von Betriebsbuchhaltungsdaten oder aufgrund von Lagerbeständen ermittelt). Die Daten zu diesen Salden werden an die Buchhaltungsabteilung übermittelt, die sie auf der Grundlage der in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegten Bewertungsmethode (Durchschnittskosten, FIFO oder LIFO) bewertet.
Das Barcode-Verfahren wird hauptsächlich von großen Geschäften verwendet. Erstens wird zusätzliche Computerausrüstung benötigt, um Informationen zu scannen, und zweitens verwenden nicht alle inländischen Warenhersteller Barcodes, Geschäfte müssen diese Arbeit für sie erledigen. All dies erfordert hohe zusätzliche Kosten, die sich viele Geschäfte nicht leisten können.
Die Berechnungsmethode zur Ermittlung der Wareneinsatzkosten zu Einkaufspreisen hat auch ihre Nachteile. Zum einen ist mit der Ermittlung natürlicher Güterbilanzen und deren Bewertung zusätzlicher Aufwand verbunden. Bei der Verwendung von Betriebsbuchhaltungsdaten ist die Ungenauigkeit der Salden offensichtlich. Zweitens, was für unser Land besonders wichtig ist, wird die Höhe der Warenverluste, sowohl standardisierter als auch nicht standardisierter (einschließlich Diebstahl, sowohl durch Handwerker selbst als auch durch Käufer) automatisch in die Kosten der verkauften Waren einbezogen. Aus diesen Gründen lehnen Steuerbeamte die Verwendung dieser Methode häufig ab.
Wie oben erwähnt, können die Kosten für den Erwerb von Waren vollständig und unvollständig sein. Der Vorteil der ersten Option ist die Übernahme aller mit der Warenbeschaffung verbundenen Kosten und damit eine genauere Berechnung des Rohertrags. Ihr Nachteil ist die häufige Notwendigkeit, die damit verbundenen Gesamtkosten auf mehrere Warenpositionen zu verteilen.
Beispielsweise erhielt eine Organisation zehn Waren von einem Lieferanten unter einem Frachtbrief, für deren Transport sie 300 Rubel bezahlte. Es stellt sich das Problem, welche Basis für die Verteilung der Transportkosten zwischen den Gütern gewählt werden sollte: ihre Masse, ihre Kosten oder ein anderer Indikator?
Bei jeder Vertriebsbasis für denselben Produktnamen ergibt sich ein anderes Ergebnis. Neben der Ungenauigkeit der Berechnungen gibt es einen weiteren Nachteil - ihre Mühe. Darüber hinaus ist die Einbeziehung der Transportkosten in die tatsächlichen Warenkosten in vielen Fällen entweder äußerst schwierig oder sogar unmöglich. Beispielsweise verwendet eine Handelsorganisation gemietete Fahrzeuge und zahlt für Dienstleistungen zu Sätzen pro Arbeitsstunde. Ein Mietwagen wird für eine Vielzahl von Zwecken verwendet: Lieferung von Waren in Ihr Lager und in die Lager von Käufern, für den Transport von Materialien, die Fahrt eines Buchhalters zu einer Bank usw. Oder die Organisation verwendet zum Transport von Waren ein eigenes Auto, das auch viele Funktionen erfüllt, und die Kosten für die Wartung werden auf verschiedene Ausgabenposten abgeschrieben (Fahrergehalt, Abschreibung, Kraftstoff usw.). In diesen Fällen entstehen zusätzliche und ziemlich komplizierte Arbeiten, um die Betriebszeit des Autos zu berücksichtigen, wenn es bestimmte Funktionen ausführt, die Verteilung der Kosten für seine Wartung zwischen Arbeitsarten und dann Warenarten usw. Daher sind wir der Meinung, dass die Rechnungslegungsgrundsätze die Abschreibung solcher Ausgaben nicht für die Warenkosten, sondern für die Vertriebskosten vorsehen sollten.
Abschließend noch ein paar Worte zur Bewertung von Gütern, die nicht der Organisation aufgrund des Eigentums gehören und daher auf außerbilanziellen Konten verbucht werden. Paragraph 14 der PBU 5/01 besagt, dass solche Waren für die Berücksichtigung im Rahmen der im Vertrag vorgesehenen Bewertung akzeptiert werden. Die Anweisung zur Anwendung des Kontenplans spricht genauer darüber - zu den Preisen von Abnahmezertifikaten.
Methoden der analytischen Warenbilanzierung
Die analytische Buchhaltung der Waren wird sowohl von den Finanzverantwortlichen als auch von den Buchhaltungsabteilungen durchgeführt. Sein Hauptziel ist es, Informationen zu erhalten, die für die Bestandsverwaltung erforderlich sind (Einhaltung von Vorschriften, Kontrolle der Warensicherheit usw.).
Die analytische Bilanzierung von Waren kann in vier Hauptabschnitten durchgeführt werden:
A - abhängig von der Aggregation von Buchhaltungsinformationen;
B - abhängig von der Art der Warenlagerung;
B - für finanziell verantwortliche Personen;
G - von Eigentümern.
A. Die Aggregation von Buchhaltungsinformationen erfolgt in der Regel in drei Varianten:
1. Das Vorhandensein und die Bewegung von Waren werden in der Buchhaltung für jede Position separat wiedergegeben.
Sie wird verwendet, wenn es möglich und teilweise notwendig ist, jede Wareneinheit einzeln zu kennzeichnen (Abrechnung von Autos, Goldwaren, Waren im Kommissionseinzelhandel etc.). Ein solches Konto wird Subjekt-für-Subjekt genannt.
Waren werden nach Namen und Preisen (in physischen Einheiten und Kosteneinheiten) abgerechnet. Daher auch ihr theoretischer Name Naturkostenrechnung. In der Praxis wird es oft als quantitative Summe bezeichnet. Diese Option wird normalerweise in Lagern verwendet.
2. Alle Waren werden nur wertmäßig zusammen berücksichtigt (ohne Differenzierung nach einzelnen Posten oder Posten). Diese Art der Buchhaltung wird Wertrechnung genannt.
Die am meisten bevorzugten Optionen für die analytische Buchhaltung von Waren sollten als erste und zweite anerkannt werden, da Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung jedes Artikels oder Artikels vorhanden sind. Ihre Anwendung ist jedoch nur möglich, wenn der Empfang und die Entsorgung von Waren durch Dokumente formalisiert werden, aus denen der Name, der Preis und die Menge der Waren hervorgehen.
3. Im Einzelhandel werden beim Verkauf von Waren an die Öffentlichkeit in der Regel keine Dokumente ausgestellt und daher keine namentlichen Informationen über die verkauften Waren. Daher verwenden die meisten Geschäfte die dritte Option für die analytische Buchhaltung von Waren *.
* Notiz: Bei Vorhandensein von Strichcodes auf der Ware und entsprechender Computertechnik ist eine analytische Abrechnung der Warenbezeichnungen im Einzelhandel auch ohne die Erstellung von Belegen zur Warenverfügung möglich.
Eine fachspezifische Warenabrechnung ist möglich, wenn der öffentliche Verkauf bestimmter Waren (Waren aus Gold, Platin, Silber, Edelsteinen etc.) sowie Waren, die in Handelsorganisationen zur Provision angenommen werden, mit Verkäufen erstellt werden Quittungen, die den Namen, den Preis und die Menge der Ware angeben.
B. Waren können auf zwei Arten gelagert werden:*
Eine Feier;
B) Sorte.
* Notiz: Eine sachbezogene Abrechnung im Kommissionshandel ist erforderlich, wenn es sich bei den Versendern um natürliche Personen handelt, da Informationen über den Verkauf von Waren durch Eigentümer benötigt werden, um zu wissen, wer Anspruch auf Geld für die verkaufte Ware hat.
Beim Chargenverfahren wird jede Warencharge separat gelagert. Unter Charge versteht man die Anzahl gleichzeitig eingegangener Waren nach einem Beleg. Innerhalb einer Charge werden Waren mit ihrem Namen abgerechnet.
Bei einem Sortenlagerungsverfahren wird jedes neu erworbene Produkt mit einem bestimmten Namen und einer bestimmten Sorte an ein zuvor erhaltenes Produkt mit demselben Namen und derselben Sorte angehängt. Daher muss sichergestellt werden, dass jede einzelne Charge sowie jede einzelne Stückelung und Sorte erfasst werden.
C. Zur Kontrolle der Warensicherheit ist deren getrennte Buchführung für jede materiell verantwortliche Person (bei individueller materieller Haftung) oder ein Team von materiell verantwortlichen Personen (bei kollektiver materieller Haftung) erforderlich.
D. In Absatz 2 der Kunst. 8 des Bundesgesetzes "Über die Rechnungslegung" heißt es: "Das Eigentum einer Organisation wird getrennt vom Eigentum anderer juristischer Personen im Besitz dieser Organisation bilanziert." Daraus folgt, dass, wenn aufgrund der gleichen Bezeichnung von Waren einige davon Eigentum dieser Organisation sind und der Rest Eigentum anderer Personen (juristischer oder natürlicher Art) ist, diese getrennt ausgewiesen werden müssen. Zu diesem Zweck wird, wie oben erwähnt, ein System von Saldo- und Off-Balance-Konten verwendet.
Wir haben gerade das Verfahren für die analytische Buchhaltung im System der Bilanzkonten beschrieben.
Gemäß außerbilanziellen Konten wird die Buchhaltung zunächst nach Eigentümern und für jeden Eigentümer organisiert - nach Namen, Sorten und Lagerorten der Waren.
Methoden der Wareneingangsabrechnung
Waren können von Lieferanten, Engagements, Sponsoren, Gründern als Beitrag zum genehmigten (Stamm-) Kapital kommen.
Bei Wareneingängen von Lieferanten, sofern Waren zum Einkaufspreis bilanziert werden, erfolgt die Buchung nach folgendem Schema:
Soll 41 Haben 60 - Warenbuchung zum Einkaufspreis; Lastschrift 19 Gutschrift 60 - Reflexion in der Abrechnung der Mehrwertsteuer auf erhaltene Waren.
Wenn die Ware zum Verkaufspreis bilanziert wird, nimmt das Aufzeichnungsschema eine andere Form an:
Soll 41 Haben 60 - Warenbuchung zum Einkaufspreis; Lastschrift 19 Gutschrift 60 - Reflexion in der Abrechnung der Mehrwertsteuer auf erhaltene Waren. Lastschrift 42 Gutschrift 41 - Reflexion bei der Bilanzierung der Handelsspanne für erhaltene Waren
Die oben genannten Schemata werden in der Regel verwendet, wenn Waren auf Konto 41 "Waren" zu Einkaufspreisen gebucht werden, d.h. Mit dem Warenkauf sind keine weiteren Kosten verbunden.
Wenn die Anschaffungskosten der Waren neben dem Kaufpreis weitere Kosten (Transport, Versicherung usw.) beinhalten, die nicht gleichzeitig in der Buchhaltung berücksichtigt werden, ist es ratsam, zunächst alle mit dem Kauf verbundenen Kosten zu sammeln Waren auf der Belastung des Kontos 15 "Beschaffung und Erwerb von Sachwerten" und nach Ermittlung der tatsächlichen Warenkosten in der Belastung des Kontos 41 "Waren" von der Gutschrift des Kontos 15 "Beschaffung und Erwerb von Sachwerten" widerspiegeln :
Lastschrift 15 Gutschrift 60 (76,51 usw.) - spiegelt sich in den mit dem Warenkauf verbundenen Buchhaltungskosten wider (außer Mehrwertsteuer); Lastschrift 19 Gutschrift 60 (76,51 usw.) - spiegelt sich in der Mehrwertsteuerbilanz für erhaltene Waren und für Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Kauf von Waren wider; Soll 41 Haben 15 - Ware wird zum Anschaffungswert gutgeschrieben; Lastschrift 41 Gutschrift 42 * - Die Handelsspanne auf die erhaltene Ware wird in der Buchhaltung berücksichtigt.
* Notiz: Die Buchung erfolgt bei der Abrechnung von Waren auf Konto 41 „Waren“ zu Verkaufspreisen.
Dieses Abrechnungssystem ist besonders praktisch beim Kauf importierter Waren, da ihre Kosten normalerweise mehrere Arten von Ausgaben (Vertragskosten, Zölle, Zollabfertigungsgebühren usw.) umfassen, die zu unterschiedlichen Zeiten berücksichtigt werden. Da die Warenkosten in Fremdwährung ausgedrückt werden, sollte gleichzeitig ihre Umrechnung in Rubel gemäß PBU 3/2000 „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“ zum Wechselkurs erfolgen der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung an den Importeur für importierte Waren .
Der Moment des Warenverkaufs
Der Verkauf von Waren wird durch verschiedene Arten von Verträgen geregelt: Lieferung, Einzelverkauf, Kommission, Tausch usw.
Bei der Bilanzierung des Warenverkaufs ist die Bestimmung des Zeitpunkts des Eigentumsübergangs der Ware vom Verkäufer auf den Käufer von großer Bedeutung. Gemäß Art. 223 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation "das Eigentumsrecht des Erwerbers einer vertraglich vereinbarten Sache entsteht ab dem Zeitpunkt ihrer Übertragung, sofern gesetzlich oder vertraglich nichts anderes bestimmt ist." In Kunst. 224 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation besagt, dass "die Lieferung einer Sache an den Erwerber sowie die Übergabe an den Spediteur zum Versand an den Erwerber" als Übertragung anerkannt wird. Gleichzeitig mit der Eigentumsentstehung geht die Gefahr des zufälligen Untergangs oder der zufälligen Beschädigung der Ware auf den Käufer über.
Um den Erlös aus dem Warenverkauf richtig zu bestimmen, ist es von großer Bedeutung, den Zeitpunkt des Warenverkaufs zu bestimmen, d.h. ab dem Zeitpunkt, ab dem die an den Käufer versandte oder übergebene Ware als verkauft gilt. Aus buchhalterischer Sicht kann der Zeitpunkt der Umsetzung auch als der Zeitpunkt definiert werden, an dem wir das richtige (und müssen) Guthabenkonto 90.1 „Einnahmen“ haben.
Aus buchhalterischer Sicht fällt der Zeitpunkt des Warenverkaufs mit dem Zeitpunkt der Eigentumsübertragung der Ware vom Verkäufer auf den Käufer zusammen.
Für MwSt.-Zwecke kann der Zeitpunkt des Verkaufs sein:
- Versand (Übergabe) von Waren an den Käufer;
- Zahlung für Waren (für bargeldlose Zahlungen - Eingang von Geldern für Waren auf Bankkonten und für Barzahlungen - Eingang von Geld an der Kasse).
Für Zwecke der Einkommensbesteuerung nach Art. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Zeitpunkt des Warenverkaufs als Tag des Versands der Waren an den Käufer anerkannt, vorbehaltlich der Übertragung des Eigentums an diesen Waren auf ihn. Aus dieser allgemeinen Regel, Art. 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation macht eine Ausnahme für Unternehmen, deren durchschnittlicher Erlös aus dem Verkauf von Waren (ohne Mehrwertsteuer und Umsatzsteuer) in den vorangegangenen vier Quartalen 1 Million Rubel nicht überschritten hat. für jedes Quartal. Diese Organisationen haben das Recht, den Zeitpunkt des Warenverkaufs auf Barbasis zu bestimmen, d.h. zur Bezahlung von Waren.
Buchhaltung für den Verkauf von Waren im Rahmen eines Liefervertrags
Gemäß Art. 506 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist der Verkäufer im Rahmen eines Liefervertrags verpflichtet, die Ware dem Käufer innerhalb der festgelegten Frist zur Verwendung bei unternehmerischen Aktivitäten oder für andere Zwecke zu übergeben, die nicht mit persönlichen, familiären, häuslichen oder ähnlichen Zwecken zusammenhängen verwenden.
In den allermeisten Fällen ist der Zeitpunkt des Eigentumsübergangs an der Ware im Liefervertrag nicht ausdrücklich angegeben, so dass er sich nach Art. 223 und 224 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation, d.h. der Käufer wird nach der Übergabe (Versendung) Eigentümer der Ware. In diesem Fall wird das folgende Aufzeichnungssystem für die Abrechnung des Warenverkaufs* verwendet:
Lastschrift 62 Gutschrift 90.1 - Versand (Übergabe) von Waren an den Käufer (für den Verkaufswert der Waren mit Mehrwertsteuer); Soll 90,2 Haben 41,1 - verkaufte Ware abgeschrieben (nach Anschaffungskosten); Soll 68 (76) Haben 90,3 - in der Umsatzsteuerbilanz für verkaufte Waren widergespiegelt**; Lastschrift 50 (51) Gutschrift 62 - vom Käufer für die verkauften Waren erhaltenes Geld.
**Notiz:
Wenn die Organisation für die Zwecke der Mehrwertsteuerbesteuerung der Zeitpunkt des Warenverkaufs der Versand ist, wird das Konto 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" gutgeschrieben, und wenn die Zahlung erfolgt, dann das Konto 76 "Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern". Im letzteren Fall wird nach Erhalt des Geldes von Käufern in Höhe der Mehrwertsteuer ein Eintrag vorgenommen:
Lastschrift 76 „Vergleiche mit unterschiedlichen Schuldnern und Gläubigern“
Credit 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren".
In Kunst. 223 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation besagt, dass der Käufer nach Erhalt Eigentümer der Ware wird, "sofern im Vertrag nichts anderes bestimmt ist". Daraus folgt, dass der Vertrag einen anderen Zeitpunkt des Eigentumsübergangs der Ware vom Verkäufer auf den Käufer vorsehen kann: Bezahlung der Ware, Aufrechnung von Ausgleichsforderungen usw. Daher sieht der Liefervertrag manchmal einen anderen Zeitpunkt des Eigentumsübergangs vor Ware, zum Beispiel Bezahlung der Ware durch den Käufer. In diesem Fall sieht das Aufzeichnungsschema für die Abrechnung des Warenverkaufs folgendermaßen aus:
Lastschrift 45 Gutschrift 41.1 - Versand (Übergabe) von Waren an den Käufer (für Warenkosten zu Einkaufspreisen); Lastschrift 50 (51) Gutschrift 90.1 - vom Käufer für die verkauften Waren erhaltenes Geld; Soll 90,2 Haben 45 - verkaufte Ware abgeschrieben; Lastschrift 90,3 Gutschrift 68 - Mehrwertsteuer, die dem Budget für verkaufte Waren zugerechnet wird.
Für die Zwecke der Finanzbuchhaltung gemäß Absatz 16 der PBU 5/01 können Waren, wenn sie freigegeben werden (mit Ausnahme von Waren, die zu Verkaufspreisen bilanziert werden), auf eine von vier bekannten Arten bewertet werden (zum Stückpreis; zu durchschnittlichen Kosten, FIFO und LIFO).
Jedoch für die Zwecke der Besteuerung von Gewinnen gemäß Absatz 1 der Kunst. 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können sie beim Verkauf von gekauften Waren entweder nach FIFO- oder LIFO-Methoden bewertet werden. Die Bewertungsmethode "zu durchschnittlichen Kosten" kann nur verwendet werden, "in Fällen, in denen es aufgrund technologischer Besonderheiten nicht möglich ist, die FIFO- und LIFO-Methoden anzuwenden". Von der Bewertungsmethode „zu Stückkosten“ wird überhaupt nicht gesprochen.
Es ist erstens nicht klar, was mit "technischen Merkmalen" gemeint ist, und zweitens, warum die Entwickler der Abgabenordnung die Methode der Schätzung "zu durchschnittlichen Kosten" nicht mochten? Unserer Meinung nach ist es die optimale Art, Waren zu bewerten (zumindest besser als LIFO, das in einigen Ländern verboten ist), weil seine Verwendung unterschätzt den möglichen Wert von Warenbeständen und erhöht dementsprechend die Kosten der verkauften Waren. Und schließlich wird der Gesamtgewinn des Unternehmens unterschätzt und die Staatskasse der Länder, in denen LIFO nicht verboten ist, und dies ist unser Land, erhält keine großen Beträge in Form von Steuern. Denken Sie generell daran, dass wenn Sie einen Vermögenswert erhöhen, automatisch auch die Verbindlichkeit erhöht werden muss. Und wenn diese Erhöhung nicht mit den Verbindlichkeiten zusammenhängt, dann erhöht sie natürlich auf die eine oder andere Weise den Gewinn.
Es ist merkwürdig, aber dieser Gewinn kann sich sowohl aufgrund der guten Arbeit der Verwaltung, der Buchhaltungsmethodik als auch der richtigen Wahl der Geschäftsverträge ändern. Wird also beispielsweise anstelle eines Kauf- oder Liefervertrags ein Kommissionsvertrag abgeschlossen, dann fällt die Ware nicht in das steuerpflichtige Vermögen (Grundsteuer) und vor allem investiert der Verkäufer keinen einzigen Rubel die Ware, und nach ihrem Verkauf:
- erhält sofortige Provision und
- nutzt das Geld des Verpflichteten für eine gewisse Zeit als unentgeltliches Darlehen.
Schließlich ist es möglich, aber derzeit aufgrund des derzeitigen Steuersystems nicht sehr rentabel, Schenkungsverträge abzuschließen. Eine Organisation "spendet", "sponsert" den Spender entweder mit Geld oder anderen Gütern oder einigen ziemlich wertvollen Dienstleistungen. Bei der Wahl der Vertragsart übernimmt die Verwaltung auch die finanziellen Ergebnisse der Transaktion. Im Kern ist es immer das Gleiche, aber in der Rechtsform gibt es ganz unterschiedliche Lösungen für die gleichen Probleme.
Bilanzierung des Verkaufs von Waren im Rahmen eines Einzelhandelskaufvertrags
Gemäß Art. 492 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation verpflichtet sich der Verkäufer im Rahmen eines Einzelhandelskaufvertrags, dem Käufer Waren zu übertragen, die für den persönlichen, familiären, häuslichen oder sonstigen Gebrauch bestimmt sind, der nicht mit der unternehmerischen Tätigkeit zusammenhängt. Gleichzeitig erfolgt der Verkauf von Waren hauptsächlich gegen Barzahlung.
Gemäß Art. 1 des Gesetzes der Russischen Föderation "Über die Verwendung von Registrierkassen bei der Durchführung von Barabrechnungen mit der Bevölkerung" Barabrechnungen mit der Bevölkerung bei der Durchführung von Handelsgeschäften werden in der Regel unter obligatorischer Verwendung von Bargeld durchgeführt registriert.
Im Folgenden zeigen wir das traditionelle Schema für die Bilanzierung des Warenverkaufs im Rahmen eines Einzelhandelskaufvertrags gegen Barzahlung:
Soll 50 Haben 90,1 - Erlös für an der Kasse erhaltene Waren; Soll 90,2 Haben 41,2 - abgeschriebene verkaufte Waren (zu Buchhaltungspreisen); Soll 90.2 Haben 42 - Die Handelsspanne in Bezug auf die verkauften Waren wurde abgeschrieben (Stornobuchung) *.
* Notiz: Der Eintrag erfolgt nur bei der Abrechnung von Waren zu Verkaufspreisen.
Die Höhe der Einnahmen pro Tag ergibt sich aus der Differenz zwischen den Ablesungen der KKM-Zähler am Ende und am Anfang des Tages.
Wenn Waren zu Verkaufspreisen bilanziert werden, spiegelt die Belastung des Kontos 90.2 "Umsatz" Unterkonto "Umsatzkosten" gemäß Eintrag 2 innerhalb eines Monats die Warenkosten zu Verkaufspreisen und nicht zu Einkaufspreisen wider. Ein solcher Rekord* entsteht, weil im Laufe des Monats in der Regel die Einstandspreise der zu Einkaufspreisen verkauften Waren unbekannt sind. Am Ende des Monats wird die realisierte Verkaufsmarge bezogen auf die verkauften Waren berechnet und erfasst. Danach stellen sich die Buchungen auf dem Belastungskonto 90.2 "Umsatzkosten" als das heraus, was es sein sollte - die Kosten der zu Einkaufspreisen verkauften Waren.
* Notiz: Die Ersteller des Kontenplans gingen davon aus, dass die Belastung des Kontos 90.2 „Umsatzkosten“ immer nur die Herstellungskosten widerspiegeln würde. Letztendlich wird diese Anforderung, wie der Leser sehen wird, in allen Fällen erfüllt.
Die Verkaufsmarge bezogen auf die verkaufte Ware* kann auf unterschiedliche Weise berechnet werden. In der Praxis wird es normalerweise durch den durchschnittlichen Prozentsatz mit der Formel bestimmt:
VP \u003d R * P / 100,
VP- Bruttogewinn;
R- die Kosten der verkauften Waren zu Buchhaltungspreisen;
P- der durchschnittliche Prozentsatz des Bruttogewinns.
* Notiz: Andernfalls kann dieser Indikator als "realisierte Handelsspanne" oder "Bruttogewinn" bezeichnet werden.
Wiederum:
P \u003d (TNn + TNp - TNv) / (P + OK).
TNn- Handelsspanne auf den Warenbestand am Monatsanfang (Kontostand 42 am Monatsanfang);
TNp- Handelsspanne auf während des Monats erhaltene Waren (Kreditumsatz von Konto 42 für den Monat);
TNv- Handelsfreibetrag für ausgediente Waren für den Monat (Sollumsatz des Kontos 42 für den Monat);
OK- Warenbestand am Monatsende (Kontostand 42 am Monatsende).
Unter Warenentsorgung versteht man in diesem Fall den sogenannten dokumentierten Aufwand (Warenrückgabe an Lieferanten, Abschreibung von Warenschäden etc.). Mit anderen Worten, die „Entsorgung von Waren“ umfasst alle ihre Kosten außer dem Verkauf.
Die Berechnung des Bruttogewinns nach durchschnittlichem Prozentsatz ist einfach und kann in jeder Organisation angewendet werden. Ihr Nachteil ist die Ungenauigkeit, da sie auf der Annahme beruht, dass die Sortimentsstruktur des Monatsumsatzes (Verkaufserlöse) und der Warenbestand am Monatsende gleich sind, was in der Praxis nicht vorkommt. Der so errechnete Rohertrag liegt folglich entweder über oder unter dem tatsächlichen Wert. Wenn beispielsweise verkaufte Artikel von Artikeln mit einem höheren Aufschlag (im Vergleich zum durchschnittlichen Prozentsatz) dominiert werden und Artikel mit einem niedrigeren Aufschlag die Bilanz dominieren, wird der Bruttogewinn zu niedrig angegeben.
Wie oben erwähnt, wird die realisierte Handelsspanne mit einer Umkehrbuchung abgeschrieben:
Soll 90.2 „Umsatzkosten“ Haben 42 „Handelsspanne“.
Eine solche Aufzeichnung hat den Nachteil, dass der Umsatz auf Konto 42 „Handelsspanne“ verzerrt wird. Sein Kreditumsatz sollte die Höhe der Handelsmarge auf die erhaltenen Waren und der Sollumsatz - die Höhe der Marge auf die zurückgezogenen Waren (einschließlich der verkauften) zeigen. Der obige Eintrag lässt dies nicht zu. Um dieses Manko zu beseitigen, ist eine einfachere Buchung möglich:
Lastschrift 42 „Handelsspanne“ („schwarzer“ Betrag)
Belastung 90.2 „Umsatzkosten“ („roter“ Betrag)
Die Berechnung des Bruttogewinns erfolgt nur, wenn Waren zu Verkaufspreisen bilanziert werden. Bei Verwendung der Anschaffungskosten als Buchhaltungspreis wird der Rohertrag analytisch ausgewiesen, da die Gutschrift des Kontos 90.1 „Umsatz“ den Verkaufswert der Waren und die Belastung des Kontos 90.2 „Umsatzkosten“ die Kosten der verkauften Waren widerspiegelt Einkaufspreise. Die Differenz zwischen diesen Indikatoren ist der in Zeile 029 der Gewinn- und Verlustrechnung (Formular Nr. 2) ausgewiesene Bruttogewinn. Theoretisch ist es möglich, den Sollumsatz des Kontos 90.2 „Umsatzkosten“ den Habenumsatz des Kontos 90.1 „Erlös“ zu übersteigen; dann stellt die Differenz zwischen ihnen den Umsatzverlust dar. In der Praxis ist dies eher selten.
Viele Geschäfte bieten den Kunden verschiedene Arten von Rabatten beim Verkauf von Waren (Silvester, Weihnachten, Schlussverkauf usw.). Die Höhe dieser Rabatte verringert den Umsatz und damit den Rohertrag (weil die Anschaffungskosten der verkauften Waren unverändert bleiben).
Wenn der Rechnungspreis der Waren die Anschaffungskosten sind, entstehen bei der Rechnungslegung keine Unannehmlichkeiten.
Werden Waren zu Verkaufspreisen erfasst, ergeben sich einige methodische Schwierigkeiten.
Wenn das Geschäft keine Rabatte gewährt, spiegeln innerhalb eines Monats die Gutschrift des Kontos 90.1 "Umsatz" des Unterkontos "Umsatz" und die Belastung des Kontos 90.2 "Umsatz" des Unterkontos "Umsatzkosten" den gleichen Betrag wider - den Verkaufspreis der Waren .
Diese Zuordnung (Identität) erleichtert es dem Buchhalter, die Handlungen der finanziell verantwortlichen Personen (Verkäufer und Kassierer) zu kontrollieren. Wie viel Umsatz wurde an der Kasse erzielt (Gutschrift des Kontos 90.1 „Einnahmen“), so viel sollte die verkaufte Ware von Verkäufern abgeschrieben werden (Sollkonto 90.2 „Umsatzkosten“). Wenn das Geschäft Kunden beim Verkauf von Waren Rabatte gewährt, ist der Sollumsatz des Kontos 90.2 „Umsatzkosten“ um ihren Betrag höher als der Habenumsatz des Kontos 90.1 „Umsatz“. Ein Buchhalter, der an die Zusammenstellung dieser Indikatoren gewöhnt ist, beginnt sofort darüber nachzudenken, wie er ihre Gleichstellung erreichen kann, und beginnt, verschiedene Konten zu erstellen. Sie müssen jedoch keine Buchungen zum Ausbuchen von Rabatten vornehmen. Am Ende des Monats, nachdem die Berechnung des Bruttogewinns erstellt und in der Buchhaltung berücksichtigt wurde, passt alles zusammen: Der Kreditumsatz des Kontos 90.1 "Einnahmen" wird erneut größer sein als der Sollumsatz des Kontos 90.2 "Umsatzkosten". ". Hier tritt zwar ein interessantes Merkmal auf: Der Bruttogewinn ist laut Berechnung größer als der Bruttogewinn, der als Differenz zwischen dem Kreditumsatz des Kontos 90.1 „Einnahmen“ und dem Sollumsatz des Kontos 90.2 „Kosten von“ berechnet wird Verkäufe" (für die Höhe der gewährten Rabatte). Daher wird die Buchhaltung Informationen zu zwei Indikatoren des Bruttogewinns widerspiegeln: tatsächlich und potenziell (ohne Rabatte für Kunden).
Abrechnung des Verkaufs von Waren im Rahmen einer Provisionsvereinbarung
Bei einem Kommissionsvertrag verpflichtet sich eine Partei (Kommissionär) im Namen der anderen Partei (Auftraggeber) gegen Entgelt eine oder mehrere Transaktionen in eigenem Namen, jedoch auf Kosten des Auftraggebers durchzuführen. Gegenstand eines solchen Vertrages können sowohl Kauf- als auch Verkaufsgeschäfte sein. Am häufigsten werden im Rahmen eines Kommissionsvertrags Geschäfte über den Verkauf von Waren getätigt, bei denen der Auftraggeber die Waren an den Kommissionär übergibt und dieser sie verkauft. Der Einlieferer behält sich das Eigentum an der Ware bis zur Weiterveräußerung vor. Der Kommissionär haftet jedoch dem Auftraggeber in vollem Umfang für Verlust und Beschädigung der Ware.
Der Verkauf von Waren im Rahmen eines Kommissionsvertrags kann sowohl im Einzelhandel als auch im Großhandel erfolgen. In beiden Fällen handelt es sich bei den Einnahmen des Kommissionärs um eine Provision.
Die Höhe und das Verfahren zur Zahlung der Provisionsgebühr werden im Vertrag festgelegt. Es kann sein:
- in einem festen Betrag;
- als Prozentsatz der Kosten der verkauften Waren;
- als Differenz zwischen dem Verkaufswert der Ware und dem in den Dokumenten des Einlieferers angegebenen Wert.
Hat der Kommissionär zu günstigeren Konditionen als im Vertrag vereinbart abgeschlossen, so wird der Mehrnutzen zu gleichen Teilen zwischen dem Kommissionär und dem Auftraggeber aufgeteilt (sofern der Vertrag nichts anderes bestimmt).
Der Auftraggeber ist verpflichtet, dem Kommissionär neben der Zahlung der Provisionsgebühr die Beträge zu erstatten, die er für die Ausführung des Auftrages gemäß dem Vertrag aufgewendet hat.
Abrechnung des Verkaufs von Waren im Rahmen eines Kommissionsvertrages im Einzelhandel
Das Verfahren zur Dokumentation von Transaktionen mit Kommissionswaren wird durch die Regeln für den Kommissionshandel mit Non-Food-Produkten festgelegt, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 06.06.1998 Nr. 569 (mit späteren Änderungen und Ergänzungen) genehmigt wurden.
Nicht nachgefragte Kommissionsware kann rabattiert werden. Die Reihenfolge und Höhe des Abschlags werden im Vertrag festgelegt.
Wird die Ware aus irgendeinem Grund an den Versender zurückgesandt, kann von diesem eine Gebühr für die Einlagerung der Ware erhoben werden (sofern vertraglich vorgesehen).
Lastschrift 004 - Annahme von Waren zur Kommission; Lastschrift 50 Gutschrift 76 - Erlös aus dem Verkauf von an der Kasse erhaltenen Waren (zahlbar an den Verpflichteten); Lastschrift 50 Gutschrift 90,1 - Erlös aus dem Verkauf von Waren (Provision), der an der Kasse erhalten wird; Kredit 004 - verkaufte Ware abgeschrieben; Soll 90,3 Haben 68 - MwSt. zu Lasten des Budgets; Belastung 90. NSP-Gutschrift 68 – dem NSP-Budget zugerechnet; Lastschrift 76 Gutschrift 50 - an die Verpflichtung gezahltes Geld; Lastschrift 50 Gutschrift 91,1 - Geld, das von der Verpflichtung für die Lagerung von Waren erhalten wurde.
Abrechnung des Verkaufs von Waren im Rahmen eines Kommissionsvertrages im Großhandel
Der Kommissionär informiert nach Versendung der Ware an den Käufer den Auftraggeber hierüber durch Übersendung einer Mitteilung. Am Tag des Eingangs der Mitteilung muss der Verpflichtete den Warenverkauf erfassen.
Nach Abschluss des Geschäfts hat der Kommissionär dem Auftraggeber einen schriftlichen Bericht über die geleistete Arbeit vorzulegen. Es gibt verschiedene Optionen für den Versand von Waren und die mit ihrem Verkauf verbundenen Abrechnungen.
Die Optionen A1 und B1 sehen eine Beteiligung des Kommissionärs an den Warenzahlungen vor. In diesen Fällen zieht der Kommissionär von dem vom Käufer erhaltenen Erlös eine Provision ab und überweist den Restbetrag an den Verpflichteten.
Die Optionen A2 und B2 beinhalten keine Beteiligung des Kommissionärs an der Warenzahlung. In diesem Fall zahlt der Auftraggeber die Kommissionärsvergütung von seinem Girokonto aus.
In der Praxis werden am häufigsten die Optionen A1 und A2 verwendet.
Möglichkeit A1
Konten beim Versender:
Lastschrift 45 Gutschrift 41 - Übergabe der Ware an den Kommissionär; Belastung 76 "Abrechnungen mit einem Kommissionär" Gutschrift 90.1 - Berücksichtigung der Versendung von Waren an den Käufer in der Abrechnung; Soll 90,2 Haben 45 - Abschreibung verkaufter Waren;
Berücksichtigung in der Mehrwertsteuerbilanz für verkaufte Waren zum Zeitpunkt des Verkaufs für Steuerzwecke:
Lastschrift 90,3 Gutschrift 68 - Versand; Soll 90,3 Haben 76 „MwSt.-Berechnungen“ - Zahlung;
Berücksichtigung in der Abrechnung der Aufwendungen des Kommissionärs für die Auftragsausführung:
Lastschrift 19 Gutschrift 76 "Abrechnung mit einem Kommissionär" - für den Mehrwertsteuerbetrag im Zusammenhang mit Ausgaben; Lastschrift 44 Gutschrift 76 "Abrechnung mit einem Kommissionär" - für die Höhe der Ausgaben ohne Mehrwertsteuer;
Provisionsabrechnung:
Lastschrift 19 Gutschrift 76 „Abrechnungen mit einem Kommissionär“ - für den mit der Provision verbundenen Mehrwertsteuerbetrag; Lastschrift 44 Gutschrift 76 "Verrechnung mit einem Kommissionär" - für die Höhe der Vergütung ohne Mehrwertsteuer; Lastschrift 51 Gutschrift 76 "Abrechnungen mit dem Kommissionär" - vom Kommissionär erhaltenes Geld; Belastung 76 "MwSt.-Abrechnungen" Gutschrift 68 - Dem Haushalt zugeflossene Mehrwertsteuer (wenn der Zeitpunkt der steuerlichen Umsetzung die Zahlung ist); Soll 90 "Verkaufskosten" Haben 44 - Die mit dem Verkauf von Waren verbundenen Kosten werden abgeschrieben.
Lastschrift 004 - vom Versender erhaltene Ware; Lastschrift 62 Gutschrift 76 - an den Käufer versandte Waren; Kredit 004 - verkaufte Ware abgeschrieben; Lastschrift 76 Gutschrift 51 - spiegelt sich in den mit dem Verkauf von Waren verbundenen Buchhaltungskosten wider, die von der Verpflichtung erstattet werden; Lastschrift 51 Gutschrift 62 - vom Käufer erhaltenes Geld; Lastschrift 76 Gutschrift 90,1 - Provision wird erhoben; Belastung 90.3 Gutschrift 68 - Mehrwertsteuer, die aus dem Provisionsbetrag dem Budget zugerechnet wird; Soll 76 Haben 51 - Geld wurde auf das Commitment überwiesen.
Möglichkeit A2
Konten beim Versender
Zunächst wird anstelle des Kontos 76 „Abrechnungen mit einem Kommissionär“ das Konto 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ verwendet.
Zweitens wird die vertragsgemäße Überweisung der Vergütung und des Auslagenersatzes an den Kommissionär erfasst:
Lastschrift 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Debitoren und Kreditoren“ Unterkonto „Abrechnungen mit einem Kommissionär“
Darlehen 51 „Abrechnungskonten“
Konten bei einem Kommissionär
Siehe Option A1 für die folgenden Merkmale.
Zunächst wird es keine Operationen geben:
Lastschrift 62 Gutschrift 76 - an den Käufer versandte Waren; Lastschrift 51 Gutschrift 62 - vom Käufer erhaltenes Geld; Soll 76 Haben 51 - Geld wurde auf das Commitment überwiesen.
Zweitens, um eine Vergütung aus dem Engagement und die Erstattung der im Vertrag vorgesehenen Auslagen zu erhalten, wird ein Eintrag vorgenommen:
Lastschrift 51 „Abrechnungskonten“
Darlehen 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“
Vermittlungsverträge können neben der Provision auch Geschäftsbesorgungs- und Geschäftsbesorgungsverträge sein. Sie unterscheiden sich in einigen rechtlichen Merkmalen, und die Methode zur Bilanzierung von Transaktionen auf ihnen ähnelt einer Provisionsvereinbarung.
Bilanzierung von Transaktionen im Rahmen einer Tauschvereinbarung
Gemäß Art. 567 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation verpflichtet sich jede der Parteien im Rahmen eines Tauschvertrags, ein Produkt im Austausch gegen ein anderes in das Eigentum der anderen Partei zu übertragen. In diesem Fall gilt jede der Parteien als Verkäufer der Ware, zu deren Übergabe sie verpflichtet ist, und als Käufer der Ware, zu deren Entgegennahme sie sich verpflichtet.
Umzutauschende Waren werden als gleichwertig vorausgesetzt. Ist dies nicht der Fall, so hat die zur Herausgabe verpflichtete Partei, deren Wert geringer ist als der Wert der im Austausch gelieferten Ware, die Differenz des Warenwertes zu zahlen.
Warenbörsen werden in zwei Phasen durchgeführt:
- Erhalt von Waren von einer Gegenpartei;
- Versand (Freigabe) von Waren an die Gegenpartei.
Diese Phasen fallen selten zeitlich zusammen und können von jeder der Parteien in einer anderen Reihenfolge durchgeführt werden:
- Erster Wareneingang und dann Versand (Urlaub);
- zuerst Versand (Freigabe) und dann Empfang.
Die Reihenfolge der Berücksichtigung bei der Abrechnung von Tauschgeschäften hängt von den Vertragsbedingungen ab und kann in zwei Versionen vorliegen.
Die erste Option wird verwendet, wenn der Tauschvertrag das übliche Verfahren zur Übertragung des Eigentums an Waren vorsieht, d.h. gemäß Art. 223 und 224 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation. In diesem Fall nimmt jede Partei die üblichen Eingaben für den Wareneingang (wenn sie als Käufer auftritt) und für den Verkauf von Waren im Rahmen eines Liefervertrags (wenn sie als Verkäufer auftritt) vor. Danach erfolgt ein Eintrag zur Verrechnung von Schulden:
Lastschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“
Kredit 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden"
Die zweite Option wird verwendet, wenn der Tauschvertrag keine besondere Bedingung für das Verfahren zur Übertragung des Eigentums an Waren enthält. Dann ist dieses Verfahren in Art. 570 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, wonach das Eigentum an den ausgetauschten Waren gleichzeitig nach Erfüllung der Verpflichtungen zur Übertragung der betreffenden Waren durch beide Parteien auf die Parteien übergeht.
In diesem Fall hängt das Verfahren zur Erfassung von Tauschgeschäften in der Buchhaltung von der Reihenfolge ab, in der die Verpflichtungen aus dem Vertrag erfüllt werden. Hier gibt es zwei mögliche Abrechnungsmethoden.
Die erste Methode wird angewendet, wenn die Organisation die Waren zuerst versendet.
Als Waren an die Gegenpartei versandt wurden, erfüllte nur eine Partei ihre vertraglichen Verpflichtungen, daher ging das Eigentum an den versandten Waren nicht auf die Gegenpartei über und diese Waren wurden noch nicht verkauft:
Lastschrift 45 Gutschrift 41.1 - an die Gegenpartei versandte Ware;
Als die Organisation Waren von der Gegenpartei erhielt, erfüllten beide Parteien ihre vertraglichen Verpflichtungen, und daher gingen die erhaltenen Waren in das Eigentum der Organisation über und werden wie üblich auf Konto 41 „Waren“ verbucht:
Lastschrift 41.1 Gutschrift 60 - erhaltene Ware von der Gegenpartei;
Da die versendeten Waren Eigentum der Gegenpartei geworden sind, spiegelt sich ihr Verkauf in der Buchhaltung wider:
Lastschrift 62 Gutschrift 90.1 - Der Warenverkauf wird in der Buchhaltung berücksichtigt; Soll 90,2 Haben 45 - verkaufte Ware abgeschrieben; Lastschrift 90,3 Gutschrift 68 - Mehrwertsteuer, die dem Budget für verkaufte Waren zugerechnet wird; Belastung 60 Gutschrift 62 - in der Bilanzierung zur Verrechnung von Schulden gutgeschrieben;
Die Aufrechnung von Schulden bedeutet die Rückzahlung gegenseitiger Verpflichtungen, insbesondere die Zahlung für erhaltene Waren, daher hat die Organisation das Recht, die Mehrwertsteuer darauf abzuziehen:
Lastschrift 68 Gutschrift 19 - akzeptiert zur Erstattung (Reduktion) des Mehrwertsteuerbetrags, der sich auf die gesenkten und bezahlten Waren bezieht.
Die zweite Methode wird angewendet, wenn die Organisation zum ersten Mal Waren von der Gegenpartei erhält.
In diesem Fall hat nur die Gegenpartei ihre vertraglichen Verpflichtungen erfüllt, daher wurden die von der Organisation erhaltenen Waren nicht ihr Eigentum und sollten außerbilanziell ausgewiesen werden:
Lastschrift 002 - Wareneingang von der Gegenpartei;
Nachdem die Organisation die Waren versandt hat, haben beide Parteien ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag erfüllt, und die versandten Waren wurden Eigentum der Gegenpartei und gelten als verkauft:
Lastschrift 62 Gutschrift 90,1 - an die Gegenpartei versandte Waren; Soll 90,2 Haben 41,1 - verkaufte Ware abgeschrieben; Soll 41.1 Haben 60 - erhaltene Waren werden in der Bilanz ausgewiesen; Gutschrift 002 - Die erhaltene Ware wird aus der außerbilanziellen Bilanz ausgebucht; Lastschrift 90,3 Gutschrift 68 - Mehrwertsteuer, die dem Budget für verkaufte Waren zugerechnet wird; Lastschrift 60 Gutschrift 62 - spiegelt sich in der buchhalterischen Verrechnung von Schulden wider; Lastschrift 68 Gutschrift 19 - akzeptiert zur Erstattung (Abzug) des Mehrwertsteuerbetrags für erhaltene und bezahlte Waren.
Die Kosten für Waren, die im Rahmen von Tauschvereinbarungen versandt und erhalten werden, werden gemäß dem Verfahren bestimmt, das in Abschnitt 6.3, PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“ bzw. PBU 10/99 „Ausgaben der Organisation“ und Abschnitt 10 PBU 5 festgelegt ist /01 „Buchhaltung von Vorräten“ .
Buchhaltung für den Eingang und Verkauf von Waren, deren Wert in ausländischer Währung oder in üblichen Geldeinheiten ausgedrückt wird
Kunst. 317 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation besagt, dass eine Geldverpflichtung eine Zahlung in Rubel in einem Betrag vorsehen kann, der einer Fremdwährung oder konventionellen Währungseinheiten (im Folgenden "C.U.") Äquivalent ist. In diesem Fall wird der in Rubel zu zahlende Betrag zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation bestimmt (es sei denn, ein anderer Wechselkurs wird vertraglich festgelegt).
Der Betrag der Verbindlichkeiten, ausgedrückt in Fremdwährung oder c.u. an verschiedenen Terminen (Wareneingang, Bezahlung usw.) zu einem bestimmten Kurs in Rubel umgerechnet, wodurch Differenzen entstehen, die als Summe bezeichnet werden. In ihrer Form sind sie Wechselkursdifferenzen sehr ähnlich, können jedoch nicht als solche erkannt werden, da es sich bei diesen Transaktionen nicht um Währungstransaktionen handelt (Berechnungen erfolgen in Rubel und es findet keine Eigentumsübertragung von Währungswerten statt).
Betragsdifferenzen (sowie Wechselkursdifferenzen) können positiv oder negativ sein. Sie treten sowohl bei Verkäufern als auch bei Käufern auf.
Für Verkäufer wird gemäß Absatz 6.6 der PBU 9/99 "Einkommen der Organisation" die Höhe der Einnahmen unter Berücksichtigung der Betragsdifferenz bestimmt (erhöht oder verringert).
Für den Käufer wird gemäß Abschnitt 6.6 der PBU 10/99 „Kosten der Organisation“ der Zahlungsbetrag (erhöht oder verringert) auch unter Berücksichtigung der Betragsdifferenz bestimmt.
Positive Summendifferenzen werden (sowohl für den Lieferanten als auch für den Käufer) durch normale Buchungen und negative durch Umkehrung widergespiegelt.
Beispiel
Der Liefervertrag definiert die Warenkosten mit 600 RE. (einschließlich Mehrwertsteuer - 100 USD). Die Kosten für den Wareneinkauf betragen 13.000 Rubel. Die Bezahlung der Waren erfolgt in Rubel zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung.
Der Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation war:
- am Tag des Versands (Versand) der Ware - 25 Rubel;
- am Tag der Zahlung der Ware - 26 Rubel.
Für den Lieferanten und Käufer wird der Umsatz steuerlich durch die Lieferung bestimmt.
Der Käufer verkaufte die Hälfte der Ware für 10.800 Rubel vor Bezahlung. (einschließlich Mehrwertsteuer - 1.800 Rubel).
In der Buchhaltung des Lieferanten nimmt der Buchhalter folgende Einträge vor:
Soll 62 Kredit 90,1 - 15.000 Rubel. (600 * 25) - Warenversand an den Käufer; Soll 90,2 Kredit 41 - 13.000 Rubel. - abgeschriebene verkaufte Ware; Soll 90,3 Kredit 68 - 2500 Rubel. (100 * 25) - Mehrwertsteuer, die dem Budget für die verkauften Waren belastet wird; Soll 51 Kredit 62 - 15.600 Rubel. (600 * 26) - Geld vom Käufer erhalten; Lastschrift 62 Kredit 90,1 - 600 Rubel. (15.600 - 15.000) - die Betragsdifferenz spiegelt sich in der Buchhaltung wider; Soll 90,3 Kredit 68 - 100 Rubel. (600 / 120 * 20) - Mehrwertsteuer, die dem Budget aus der Betragsdifferenz belastet wird.
In der Buchhaltung des Käufers nimmt der Buchhalter folgende Einträge vor:
Wareneingang vom Lieferanten:
Lastschrift 41 Gutschrift 60 - 12.500 Rubel. (500 * 25); Lastschrift 19 Kredit 62 - 2500 Rubel. (100 * 25); Soll 62 Kredit 90,1 - 10.800 Rubel. - die Ware an den Käufer versandt wird; Lastschrift 90,2 Gutschrift 41 - 6250 Rubel. (12500 / 2) - abgeschriebene verkaufte Waren; Soll 90,3 Kredit 68 - 1800 Rubel. - anfallende Mehrwertsteuer auf die verkauften Waren zum Budget; Soll 60 Kredit 51 - 15.600 Rubel. - Geld wird an den Lieferanten überwiesen;
Die Betragsdifferenz spiegelt sich in der Buchhaltung wider:
Lastschrift 41 Gutschrift 60 - 250 Rubel. ((600 - 100) / 2); Soll 90,2 Kredit 60 - 250 Rubel. (600 - 100 - 250); Lastschrift 68 Gutschrift 19 - 2600 Rubel. - dem Budget für den Vorsteuerabzug vorgelegt.
Wenn die Versendung (Buchung) der Ware und deren Bezahlung in einem Monat erfolgte, dann sollten sich die Summendifferenzen zweifellos in der oben genannten Weise in der Buchhaltung widerspiegeln.
Erfolgte der Versand (Einlieferung) der Ware in einem Monat und die Zahlung in einem anderen, so müssen der Lieferant und der Käufer unserer Meinung nach die Höhe der Summendifferenzen berechnen, die am 1. Tag des auf den Monat folgenden Monats gebildet werden Versendung (Buchung) der Ware und berücksichtigen diese in der Abrechnung des ersten Monats. Machen Sie dasselbe für die folgenden Monate. Die Möglichkeit einer solchen Anpassung folgt aus Absatz 4 der Kunst. 13 des Bundesgesetzes "Über die Rechnungslegung". Wenn wir eine solche Anpassung nicht vornehmen, sind die Finanzergebnisse der Organisation unzuverlässig.
Für Zwecke der Gewinnbesteuerung gem. 316 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Summendifferenzen in den nicht betrieblichen Erträgen und Aufwendungen enthalten.
Buchhaltung für den Verkauf von Waren auf Kredit
Einige Artikel können auf Kredit verkauft werden. Das Verfahren für einen solchen Verkauf ist in den Regeln für den Verkauf von Gebrauchsgütern an Bürger auf Kredit festgelegt, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 09.09.1993 Nr. 895 genehmigt wurden.
Die von ihnen auf Kredit gekauften Waren werden den Käufern gegen Zahlung von in der Regel mindestens 20 Prozent des Warenpreises übergeben. Der Rest der Warenkosten wird von Käufern in der Regel innerhalb von 6 bis 36 Monaten (je nach Vertragsbedingungen) bezahlt.
Beim Verkauf von Waren auf Kredit werden dem Käufer Zinsen auf den Kreditbetrag berechnet, dessen Höhe von der Handelsorganisation unter Berücksichtigung der aktuellen Sätze für Bankkredite festgelegt wird.
Bei verspäteter Zahlung von auf Kredit gekaufter Ware wird dem Käufer eine Strafe in Höhe von 0,5 Prozent des überfälligen Betrags für jeden Tag des Verzugs berechnet.
In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 489 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, wenn der Käufer die Frist für die nächste Zahlung für die in Raten verkauften Waren innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist versäumt, hat die Handelsgesellschaft das Recht (sofern im Vertrag nichts anderes bestimmt ist) zu fordern die Rückgabe der verkauften Waren (außer in Fällen, in denen der vom Käufer erhaltene Betrag die Hälfte des Warenpreises übersteigt).
Gemäß Absatz 5 der Kunst. 488 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation gilt die auf Kredit verkaufte Ware ab dem Zeitpunkt der Übergabe der Ware an den Käufer und bis zur Zahlung als an den Verkäufer verpfändet, um sicherzustellen, dass der Käufer seine Zahlungsverpflichtung erfüllt Waren (sofern vertraglich nichts anderes bestimmt ist).
Aus dem Vorstehenden folgt, dass das Eigentum an auf Kredit verkauften Waren zu unterschiedlichen Zeitpunkten auf den Käufer übergehen kann. Daraus ergeben sich zwei Probleme:
- wenn das Eigentumsrecht vom Verkäufer auf den Käufer übergeht - zum Zeitpunkt der Übergabe der Ware an ihn oder nach der letzten Zahlung dafür;
- wenn der Verkäufer einen Gewinn erzielt: zum Zeitpunkt der Warenfreigabe, zum Zeitpunkt der letzten Zahlung.
Am Beispiel der Rechnungslegung für den Verkauf von Waren auf Kredit kann man leicht erkennen und nachvollziehen, dass eine scheinbar unvoreingenommene Rechnungslegung ein Feld gnadenloser Interessenkonflikte ist.
Im Laufe der Geschichte der Rechnungslegung wurden drei Methoden zur Erfassung von Gewinnen aus dem Verkauf von Waren auf Kredit vorgeschlagen:
- alle Gewinne werden zum Zeitpunkt des Eingangs der ersten Zahlung festgelegt;
- Gewinn wird für jede regelmäßige Zahlung gleichmäßig gutgeschrieben;
- Der Gewinn wird erst ab dem Zeitpunkt des Eingangs der letzten Zahlung festgelegt.
Theoretisch ist jede dieser Methoden gleichermaßen möglich und gleichwertig:
- im ersten Fall bedeutet die Übertragung des Eigentums an Sachen vom Verkäufer auf den Käufer automatisch den Eintritt des Gewinns;
- zweitens wird mit nicht weniger Grund angenommen, dass der Gewinn ein Teil der Zahlung ist, und daher, wie viele Zahlungen es gibt, so oft wird das "Stück" des Gewinns kommen;
- im dritten wird angenommen, dass Gewinn nur entstehen kann, nachdem der Verkäufer seine Ausgaben wieder hereingeholt hat.
Diese theoretisch einwandfreien Optionen haben jedoch die gravierendsten Auswirkungen auf die Interessen der Teilnehmer an wirtschaftlichen Prozessen. Und als dies verstanden wurde, zeigten die Buchhalter, dass die Wahl der Rechnungslegungsoption vollständig von den Interessen der Verwaltung abhängt, wenn andere Teilnehmer an wirtschaftlichen Prozessen nicht eingreifen.
Wenn also die Verwaltung auf der Grundlage des Verkaufsvolumens in Höhe des erhaltenen Geldes (Nettoerlöse) belohnt wird, wird dies den Verkauf auf Kredit einschränken, und folglich werden die mit der Warenlagerung verbundenen Kosten steigen, das Verkaufsvolumen selbst sinken und infolgedessen der Geldzufluss sinken und der Gewinn sinken wird. Die Gläubiger werden erneut über die Abnahme der Zahlungsfähigkeit und die Eigentümer über einen Gewinnrückgang verärgert sein.
Wenn Boni mit Gewinn verbunden sind, ist die Verwaltung daran interessiert, den Gewinn bei Erhalt der ersten Zahlung für die auf Kredit verkauften Werte zu erkennen. Je mehr Waren in diesem Fall auf Kredit verkauft werden, desto größer ist der Gewinn und desto höher die Prämie, aber die Interessen der Eigentümer leiden darunter. Sie müssen eine Prämie zahlen und vor allem Steuern auf Gewinne zahlen, die noch nicht mit Geld hinterlegt sind. Daher liegt es in ihrem Interesse, Gewinne nach Eingang der letzten Zahlung zu erfassen.
In Übereinstimmung mit Absatz 3.1.2 der Richtlinien zur Bestimmung des Umsatzes des Einzel- und Großhandels nach den Grundsätzen der Unternehmensstatistik, genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik Russlands vom 19. August 1998 Nr. 89, die Warenkosten auf Kredit verkaufte Ware in Höhe des vollen Warenwertes in den Einzelhandelsumsatz eingerechnet, sobald die Ware an den Käufer übergeben wird.
Lastschrift 50,51 Gutschrift 90,1 - von Käufern erhaltene Anzahlung; Soll 62 Kredit 90.1 - Der Betrag des den Käufern vorgelegten Darlehens und die Zinsen darauf spiegeln sich in der Buchhaltung wider; Soll 90,2 Haben 41 - verkaufte Waren abgeschrieben; Lastschrift 50,51 Gutschrift 62 – von Käufern zur Rückzahlung von Schulden erhalten; Soll 50,51 Haben 91,1 - Säumniszuschlag erhalten.
Abrechnung von Rabatten beim Kauf und Verkauf von Waren
Der Rabatt ist der Betrag, um den der Verkaufspreis von Waren, die an einen Käufer verkauft werden, der die für den Erhalt des Rabatts erforderlichen Bedingungen erfüllt hat, reduziert wird.
Am weitesten verbreitet sind derzeit Rabatte für den Kauf von Waren in einer bestimmten Menge oder für einen bestimmten Betrag sowie Rabatte für die sofortige Bezahlung verkaufter Waren. Darüber hinaus können allen Kunden zu bestimmten Zeiten (Silvester, Weihnachten, Saison, Schlussverkauf usw.) oder bestimmten Kundengruppen Rabatte gewährt werden.
Zu beachten ist, dass der Einzelhandelskaufvertrag gem. 426 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation ist öffentlich, d.h. Bei den Warenpreisen darf eine Person gegenüber einer anderen nicht bevorzugt werden (außer in den durch Gesetz und andere Rechtsakte vorgesehenen Fällen).
Gemäß Absatz 6.5 der PBU 9/99 "Einkommen der Organisation" "wird die Höhe der Einnahmen und (oder) Forderungen unter Berücksichtigung aller Rabatte (Umhänge) bestimmt, die der Organisation im Rahmen der Vereinbarung gewährt werden." Auf dieser Grundlage sollte der Umsatz des Verkäufers um die Höhe der dem Käufer gewährten Rabatte reduziert werden.
Gemäß Abschnitt 6.5 der PBU 10/99 „Kosten der Organisation“ „wird die Höhe der Zahlung und (oder) Verbindlichkeiten unter Berücksichtigung aller Rabatte (Umhänge) festgelegt, die der Organisation im Rahmen des Vertrags gewährt werden.“ Auf dieser Grundlage sollten die Warenkosten (sowohl auf Lager als auch verkauft) um die Höhe der für diese Waren gewährten Rabatte reduziert werden.
Das Verfahren für die obige Anpassung für den Verkäufer der Einnahmen und für den Käufer der Warenkosten ist ähnlich wie bei der Bilanzierung von Summendifferenzen.
Besonderheiten der Bilanzierung von Rohstoffen und Waren in der Gemeinschaftsverpflegung
Die meisten Ghaben traditionell folgende Strukturgliederung:
- Speisekammer
- Produktion (Küche)
- Buffets (Bars etc.)
Einige Organisationen kombinieren Vorratskammern mit der Produktion.
Anweisungen für die Verwendung sowohl des alten als auch des neuen Kontenplans schreiben vor, Aufzeichnungen über Waren in Vorratskammern auf Konto 41.1 "Waren in Lagern" und in Buffets - auf Konto 41.2 "Waren im Einzelhandel" zu führen.
Rohstoffe und Produkte in der Produktion wurden gemäß den Hinweisen zur Verwendung des alten Kontenplans auf Konto 20 „Hauptproduktion“ berücksichtigt. Die neue Weisung sagt nirgendwo aus, warum sie für die oben genannten Gegenstände berücksichtigt werden sollten. Bei der Auswahl der Konten für die Bilanzierung von Rohstoffen, Waren und Produkten müssen die Besonderheiten der Tätigkeit von Unternehmen der öffentlichen Gastronomie berücksichtigt werden, von denen die wichtigste die Aufteilung des Umsatzes der öffentlichen Gastronomie in zwei Teile ist:
- Verkauf von Produkten aus eigener Produktion (Snacks, erste, zweite, dritte Gänge usw.);
- Verkauf von zugekauften Waren, die ohne weitere Verarbeitung verkauft werden (Zigaretten, Wodka etc.).
Für die Herstellung von Produkten kaufen öffentliche Catering-Unternehmen Rohstoffe (Fleisch, Fisch, Gemüse usw.) ein, die normalerweise zuerst in die Speisekammer und von dort in die Küche gelangen. Letzteres enthält in der Regel Rohstoffe (unverarbeitete Produkte), unfertige Erzeugnisse (Rohstoffe in einem bestimmten Verarbeitungsstadium, z. B. geschälte Kartoffeln, klebrige, aber nicht gekochte Knödel usw.) und fertige Produkte (Borschtsch, Schnitzel usw.).
Buffets verkaufen den Kunden sowohl hausgemachte Produkte (aus der Küche) als auch gekaufte Waren (aus der Speisekammer).
Lassen Sie uns alle oben in der Tabelle zusammenfassen
Basierend auf der Definition von Waren in Absatz 2 der PBU 5/01 "Buchhaltung von Vorräten" unterliegen im Großen und Ganzen nur gekaufte Waren der Rechnungslegung auf Konto 41 "Waren". Für die restlichen Gegenstände der Gemeinschaftsverpflegung sind Konten wie 10 „Materialien“, 20 „Hauptproduktion“, 43 „Fertigprodukte“ zu verwenden. Um die Abrechnung zu vereinfachen, werden jedoch zwei Konten verwendet: 41 „Waren“ – für die Speisekammer und Buffets und 20 „Hauptproduktion“ – für die Produktion (Küche). Darüber hinaus ist die letzte Rechnung in der Gemeinschaftsverpflegung im Gegensatz zu produzierenden Unternehmen keine Kalkulationsrechnung, und es werden nur Kosten berücksichtigt, die mit der Verwendung von Rohstoffen als Bestandteil von Fertigprodukten verbunden sind, d.h. es wird als Material behandelt. Die restlichen Kosten (Löhne, Abschreibungen auf Sachanlagen usw.) werden auf Konto 44 „Verkaufskosten“ verbucht. Gleichzeitig sollte die Buchhaltung in der Speisekammer zu den Kosten des Erwerbs von Rohstoffen und Waren in Buffets geführt werden - entweder zu Anschaffungskosten oder zu Verkaufspreisen. Wie in der Küche ist auch hier der Einzelhandel möglich, da die meisten Produkte aus eigener Herstellung an die Öffentlichkeit verkauft werden. In der Praxis werden in den meisten Fällen in Buffets und in der Produktion (Küche) sowie in Geschäften Verkaufspreise verwendet.
Der Warenzuschlag bei Buffets wird wie üblich auf deren Kosten aufgeschlagen. Ebenso kann ein Aufschlag für Rohstoffe in der Produktion gesetzt werden. In beiden Fällen wird die Höhe der Marge (in Prozent) meist nach Warenart (Rohstoff) differenziert. Der Aufschlag für Produkte aus eigener Herstellung kann jedoch auf die Kosten eines Rohsets für ein bestimmtes Gericht angesetzt werden. In diesem Fall ist der Wert des Aufschlags für alle Arten von Rohstoffen, die für die Herstellung eines bestimmten Gerichts verwendet werden, gleich und kann durch die Namen der Gerichte unterschieden werden. Bei der Wahl eines Schemas für die analytische Bilanzierung von Rohstoffen und Waren in Vorratskammern und Werkstätten zur Herstellung von Halbfabrikaten und Süßwaren sollte ein Naturkostenschema verwendet werden. In der normalen Produktion und in Buffets können sowohl die Naturwert- als auch die Kostenrechnung verwendet werden, und in der Praxis wird das letztere Schema bevorzugt, da die Verwendung eines Naturwert-Buchungsschemas die Verfügbarkeit geeigneter Computerausrüstung und Software erfordert.
Und schließlich stehen wir vor einem weiteren Problem: Muss in der Gemeinschaftsverpflegung kalkuliert werden? Diese Frage führt bei den meisten Buchhaltern zu Missverständnissen. Für sie ist die Antwort klar: Natürlich, ja!
Befürworter der Kostenrechnung, die von ihrer Notwendigkeit sprechen, argumentieren, dass sie den Verkaufspreis eines Gerichts auf der Grundlage der Normen für das Verlegen von Rohstoffen für ein Gericht und der Preise der Rohstoffe bestimmt. Der Verkaufspreis eines Produkts wird jedoch nicht so sehr durch die Kosten bestimmt, sondern durch den Betrag, den der Käufer zu zahlen bereit ist, d.h. Auf dem Markt wird der Preis aufgrund von Angebot und Nachfrage für dieses Produkt gebildet. Daher sollte die Ermittlung des Verkaufspreises nicht auf die Berechnung der Kosten des Rohstoffsatzes reduziert werden. Es ist kein Zufall, dass denkende Administratoren und nicht gedankenlose Buchhalter den Verkaufspreis eines bestimmten Gerichts auf der Grundlage der spezifischen Bedingungen der Wirtschaftstätigkeit (der Anwesenheit von Konkurrenten in der Nähe und ihres Preisniveaus für ähnliche Produkte - der Box-Effekt, der Kaufkraft) bestimmen von Verbrauchern usw.). In solchen Unternehmen sind die Produktpreise relativ stabil, was es den Mitarbeitern erleichtert, sich an sie zu erinnern, und vor allem werden die Buchhaltungsmitarbeiter von der täglichen, nicht nur zeitaufwändigen und nutzlosen Arbeit zum Erstellen von Kalkulationskarten befreit, aber dies ist am meisten wichtig: das unternehmen geht in der preispolitik von den anforderungen des marktes aus und nicht von den rechnungslegungstechnischen unwägbarkeiten.
Die Berechnung ist nur dann obligatorisch, wenn die Exekutivbehörden der Teileinheiten der Russischen Föderation die Höhe der Marge für Produkte regulieren, die in Catering-Einrichtungen an allgemeinbildenden Schulen, Berufsschulen, weiterführenden Fach- und Hochschuleinrichtungen verkauft werden.
In der Praxis legen die meisten Gastronomiebetriebe die Verkaufspreise jedoch weiterhin auf Kostenbasis fest. Das liegt vor allem daran, dass sich im Laufe der Jahre ein festes Heer von Buchhaltern das Denken abgewöhnt hat.
Merkmale der Buchhaltung für die Neubewertung von Waren
Die Preisfestsetzung ist das souveräne Recht des Eigentümers, und unter dem Einfluss verschiedener Umstände erhöht oder senkt er, der Eigentümer, die Verkaufspreise seiner Waren.
Erfolgt die Bilanzierung von Waren zu Anschaffungskosten, so betrifft die Preiserhöhung den Buchhalter nicht, die Abnahme - nur wenn die Preise unter die Warenkosten fallen.
Wenn Waren zu Verkaufspreisen bilanziert werden, spiegelt sich ihre Erhöhung in der Buchung wider:
Soll 41 „Waren“ Haben 42 „Handelsspanne“.
Sinken die Preise, so erfolgt eine Rückbuchung:
Soll 42 „Handelsspanne“ Haben 41 „Waren“.
Wenn die Preise unter die Einstandspreise fallen, erfolgt ein Eintrag:
Lastschrift 42 „Handelsspanne“
Lastschrift 91.2 „Sonstige Ausgaben“
Kredit 41 "Waren".
41 Hauptbuchkonto ist ein aktives Hauptbuchkonto, das die Bewegungen und Transaktionen von Waren in einer Institution zeigt. Lassen Sie uns genauer untersuchen, wie das Konto 41 in der Buchhaltung verwendet wird, welche Unterkonten und typischen Buchungen es gibt.
Wozu wird es benötigt
Betrachten Sie 41 Buchhaltungskonten (für Dummies), da das Thema Buchhaltung von Waren einen zentralen Platz in den finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation einnimmt. Waren bedeutet hier eine Reihe von Inventargegenständen, die von einem Unternehmen zum Zwecke des Weiterverkaufs erworben werden (Absatz 2 von PBU 5/01). Inventar und Materialien können auch von anderen juristischen Personen an die Organisation übertragen werden.
Das Konto 41 in der Buchhaltung - „Waren“ wird von Organisationen auf der Grundlage eines Kontenplans verwendet, der durch die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 94n vom 31.10.2000 genehmigt wurde. Konto 41 spiegelt nur die Waren und Materialien wider, die aufgrund des Eigentums direkt der Institution gehören. Alle Lagerbestände, die auf Lager oder in Kommission sind und nicht dem Unternehmen gehören (Konten 002, 004).
Was gilt für Waren
Unter Waren wird das Ergebnis der finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens verstanden, das Gegenstand des Verkaufs, des Betriebs oder des Tauschs ist. Dabei sind Waren im allgemeinen Sinne nicht nur hergestellte materielle Produkte, sondern auch Gegenstände des Bürgerrechts, immaterielle Güter, vom Unternehmen erbrachte Leistungen oder erbrachte Dienstleistungen.
Mit anderen Worten, Waren sind das Eigentum einer Organisation, das direkt für den Verkauf hergestellt wird. Eine solche Definition ist in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Die wirtschaftliche Definition eines Produkts ist das Ergebnis von Arbeit, einschließlich Werken und Dienstleistungen. Alle produzierten Güter müssen einen bestimmten Gebrauchswert haben und zum Verkauf bestimmt sein, um gegen andere Produkte oder Geld eingetauscht zu werden.
Zu den Produkten gehören:
- materielle (materielle) Produkte mit unterschiedlichen physikalischen Eigenschaften und Eigenschaften;
- Dienstleistungen oder immaterielles Eigentum (Erbringung von Dienstleistungen, Ergebnisse geistiger Arbeit).
Sachgüter sind die häufigste Gruppe. Sie werden auch als Inventargegenstände bezeichnet, die direkt zum Zwecke des Weiterverkaufs verwendet werden. Gleichzeitig sind auch die Materialien selbst, die für die Herstellung von Waren, die Verrichtung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen, die allgemeine Produktion und den allgemeinen wirtschaftlichen Bedarf angeschafft werden, Bestandsgegenstände.
Die Bilanzierung solcher Immobilien erfolgt zu tatsächlichen Anschaffungskosten. Der Selbstkostenpreis setzt sich aus den Kosten für den Einkauf von Waren und Materialien (Geld persönlich bezahlt oder auf das Konto des Verkäufers überwiesen), Transportkosten, Provisionszahlungen und sonstigen Kosten zusammen.
Punktzahl 41 - aktiv oder passiv?
Konto 41 - aktiv, wird von einem Buchhalter verwendet, um die Kosten und quantitativen Merkmale von Produkten widerzuspiegeln. Der Erwerb und Erhalt von Waren und Materialien wird im Soll erfasst, die Abnahme (Veräußerung) des Inventars spiegelt sich im Kredit 41 wider. Waren sind Umlaufvermögen des Unternehmens, daher werden Daten auf Konto 41 im Vermögenswert von Formular Nr. 1 angegeben - die Bilanz (Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 67n vom 22.07.2003 G.). Der Saldo für 41 Konten wird nur durch Lastschrift gebildet. Für den Fall, dass im generierten Bericht ein negativer Saldo festgestellt wurde, hat der Buchhalter einen Fehler bei der Warenbuchhaltung gemacht, und die Informationen müssen erneut überprüft werden.
Um die Buchhaltungsdaten und die durchgeführten Operationen zu überprüfen, kann der Buchhalter eine Bilanz erstellen. Es informiert über Bewegungen und Salden zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums auf dem Konto 41 und seinen Unterkonten. Das Dokument kann nach verschiedenen analytischen Buchhaltungsdaten erstellt werden - Organisationseinheiten, Arten und Chargen von Waren (Werken / Dienstleistungen) sowie Lagerorten von Produkten. Ein Fachmann kann den Saldo am Ende des Zeitraums anhand der folgenden Formel überprüfen - der Saldo am Beginn des Zeitraums DT 41 minus CT 41.
Auch die generierte Kontokarte 41 hilft bei der Buchhaltung, die Daten zu Transaktionen und Buchungen, Salden und Umsätzen für den angegebenen Zeitraum widerspiegelt.
Unterkonten
Konto 41 „Waren“ unterliegt einer detaillierten Finanzanalyse, dafür werden eine Reihe von Unterkonten eröffnet, die die Buchhaltung detailliert beschreiben:
- Konto 41.01 - "Waren in Lagern." Das Unterkonto wird verwendet, um Kostendaten zu Beständen in Großhandels- und Vertriebsstützpunkten, Lagern, Vorratskammern, Kühlschränken von öffentlichen Catering-Organisationen usw. zu registrieren.
- 41.02 - "Waren im Einzelhandel." Reflexion der Kosten für Waren und Materialien, die in Einzelhandelsgeschäften, Buffets von Catering-Organisationen usw. verkauft werden müssen.
- 41.03 - "Container unter der Ware und leer." Das Unterkonto berücksichtigt Verpackungen und sonstige Behältnisse, die der Käufer im Verkaufsprozess verwendet (außer Glasbehältnisse).
- 41.04 - "Gekaufte Produkte." Es wird verwendet, wenn Sie Waren und Materialien von Industrie- und Produktionsunternehmen mit Konto 41 kaufen müssen.
Ein Institut kann je nach Umfang seiner Aktivitäten, Informations- und Analysebedarf sowie der Ebene der Rechnungslegungsorganisation weitere Unterkonten eröffnen.
Die analytische Abrechnung dieses Kontos erfolgt im Rahmen der Bezeichnung von Warenwerten, Lagerverantwortlichen und direkten Lagerorten (Verordnung Nr. 94n).
Möglichkeiten der Warenabrechnung
Die Abrechnung von Waren auf 41 Konten kann auf folgende Weise erfolgen:
- Zum Anschaffungspreis (Anschaffungspreis) - in diesem Fall spiegeln die Anschaffungskosten der gekauften Produkte nicht nur deren Preise abzüglich Mehrwertsteuer wider, sondern auch die Anschaffungskosten. Solche Kosten beinhalten beispielsweise unter anderem die Kosten der Beschaffung und Lieferung. Die vollständige Liste dieser Kosten ist in Absatz 6 der PBU 5/98 enthalten.
- Zum Verkaufswert (zum Verkaufspreis) - Bei dieser Methode werden Produkte zu Anschaffungskosten unter Berücksichtigung der Handelsspanne erfasst. Diese Methode steht nur Handelsunternehmen zur Verfügung.
- Zum Discountpreis - alle Produkte werden zu den festgelegten Discountpreisen angenommen. Um die Differenz zwischen dem Einkaufs- und dem Rabattpreis in Rubel widerzuspiegeln. oder einer anderen Währung wird Konto 15 verwendet - „Beschaffung und Erwerb von Sachwerten“. Die Differenz wird über Konto 16 - „Wertabweichung von Sachwerten“ abgeschrieben.
Betrachten wir ein Beispiel für Methode 1 – stellen wir uns Buchungen für den Erhalt von Produkten zum Einkaufspreis vor.
Beispiel 2 - für die Abrechnung zum Verkaufspreis.
| Beiträge | der Name der Operation |
|---|---|
| DT 41 KT 60 | Ankunft der Produkte zu einem Preis durch den Verkäufer ohne Mehrwertsteuer |
| DT 19 KT 60 | Vom Verkäufer ausgewiesene Mehrwertsteuer |
| DT 41 KT 60 | Transport- und Beschaffungskosten ohne Mehrwertsteuer |
| DT 19 KT 60 | Mehrwertsteuer auf Transport- und Anschaffungskosten |
| DT 68.02 KT 19 | Vorsteuerabzug |
| DT 44 KT 60 | Die Transport- und Beschaffungskosten gehören zu den Ausführungskosten |
| DT60 KT51 | Geldüberweisung an den Verkäufer getrennt für Produkte und Transportkosten |
| DT 41 KT 42 | Reflexion der Handelsspanne |
Beispiel 3 - für Einkommen zu Discountpreisen.
Typische Buchungsvorgänge
Hier sind die wichtigsten Buchhaltungseinträge für Vorgänge mit Waren und Materialien in der Tabelle:
In der Bestandsbuchhaltung wird auch das Konto 41k verwendet - Anpassung der Waren der Vorperiode. Es wird verwendet, um erkannte Fehler zu korrigieren, wenn der Berichtszeitraum bereits abgelaufen ist.
Persönliches Konto 41 in der Schatzkammer
Das Konto 41 in der Buchhaltung ist für die Verfügbarkeit und Bewegung von Waren und Materialien verantwortlich, verwechseln Sie es jedoch nicht mit einem speziellen Kassenregister. Es gibt ein spezielles 41 persönliches Konto in der Schatzkammer, für das es eröffnet wird, wir werden auf unserer Website weiter berichten.
Das Personenkonto 41 wird bei der Bundeskasse für den Fall registriert, dass juristische Personen - die nicht am Haushaltsverfahren beteiligt sind - als Auftragnehmer im Rahmen abgeschlossener Verträge gegenseitige Abrechnungen mit staatlichen, kommunalen Kunden zu leisten haben. Allerdings erfordert nicht jeder Vertrag, der mit einem solchen Auftragnehmer gemäß den Normen der Gesetzgebung im Bereich des öffentlichen Beschaffungswesens abgeschlossen wird, die Eröffnung eines speziellen persönlichen Kontos.
Die Notwendigkeit, Sonderkonten bei der Bundeskasse zu registrieren, betrifft beispielsweise Lieferanten, die Verpflichtungen aus oder unter speziellen staatlichen Programmen und Anweisungen erfüllen. Die Bedingung auf dem Sonderkonto 41 ist zwingend in den Vertragsbestimmungen vorgeschrieben.
Stellen Sie Fragen, und wir werden den Artikel mit Antworten und Erklärungen ergänzen!
Alle finanziellen und wirtschaftlichen Transaktionen über die Aktivitäten des Unternehmens spiegeln sich in den Konten der Buchhaltung wider. Alle Konten sind verknüpft. Das Prinzip ihres Zusammenwirkens wird durch die Double-Entry-Methode beschrieben. Selbst ist eine Liste, in der die Nummer dem Namen entspricht und das Wesen des Geschäftsvorgangs widerspiegelt. Es wurde durch Verordnung Nr. 94n in der Fassung vom 08.11.2010 genehmigt.
Eine Ware ist jeder gekaufte oder produzierte Wertgegenstand, der für den späteren Verkauf bestimmt ist. Wenn eine Organisation ein Produkt für den internen Gebrauch herstellt, ist es keine Ware. Beachten Sie die grundlegenden Buchungen für Waren und Dienstleistungen im Rechnungswesen.
Betrachten Sie die wichtigsten Beispiele für Buchungsbuchungen für Waren auf 41 Buchungskonten.
Buchhaltung für Waren und Materialien
Waren und Materialien werden oft in einer Buchungsgruppe zusammengefasst und mit einem allgemeinen Namen versehen - Lagerartikel, abgekürzt Waren und Materialien.
Fertigwaren und Materialien, die zum Weiterverkauf bestimmt sind, sind Waren. A - Dies sind Waren und Materialien, die zur Verwendung bei der Herstellung der Produkte des Unternehmens oder für den eigenen Bedarf gekauft werden und den gesamten Produktionsprozess beeinflussen.
Inventar und Materialien werden zu den tatsächlichen Kosten berücksichtigt, die sich aus den an den Lieferanten überwiesenen oder (in bar) gezahlten Geldbeträgen und anderen mit Transport, Provisionskosten usw. verbundenen Kosten zusammensetzen.
Wie Waren berücksichtigt werden
Waren werden wie Materialien zu tatsächlichen Kosten verbucht. Für die Buchhaltung werden das Konto 41 und die dafür eröffneten Unterkonten verwendet. Bei der Durchführung des Einzelhandels wird mehr benötigt. Wenn Sie Aufzeichnungen zu ermäßigten Preisen führen, um die Differenz zwischen diesen und den tatsächlichen Preisen widerzuspiegeln, werden die Konten 15 und 16 benötigt.
Die Waren werden im Groß- und Einzelhandel verkauft. Die Rechnungslegung wird in diesem Fall durch das Steuersystem der Organisation und die in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegten Methoden sowie die Automatisierung oder deren Abwesenheit in der Verkaufsstelle und die Anwesenheit von Vermittlern beeinflusst. Beim Abschluss eines Liefervertrags müssen alle Bedingungen, die sich auf Vorauszahlung, vollständige Zahlung und Versand beziehen, klar angegeben werden, da die Abschreibung der Kosten und der Zeitpunkt des Warenverkaufs davon abhängen.
Der Großhandel kann zu folgenden Bedingungen durchgeführt werden:
- Vorkasse und anschließender Versand.
- Versand und dann Bezahlung der Ware.
- Zahlung in Fremdwährung und dann Versand. Umgekehrt.
- mit deren Transport zum Käufer.
Auch im Einzelhandel gibt es viele Nuancen:
- Verkauf von Waren an einer automatisierten Verkaufsstelle (ATT) zu Verkaufspreisen in bar und unbar.
- Verkauf von Waren an einer nicht automatisierten Verkaufsstelle (NTT) zu Verkaufspreisen in bar und unbar.
- Verkauf von Waren zu Einkaufspreisen.
Buchungsbeispiel für 41 Konten
Die Organisation Alpha betreibt Groß- und Einzelhandel. Die Waren wurden nach Erhalt der vollständigen Zahlung in Höhe von 274.520 Rubel an Omega versandt. (MwSt. 41.876 Rubel). Drei Tage später wurde die Ware an den Käufer versendet.
Die Kosten der verkauften Waren betragen 129.347 Rubel. Im Einzelhandel belief sich der Tagesumsatz auf 17.542 Rubel. (MwSt. 2676 Rubel). Der Verkauf wurde mit Hilfe von ATT durchgeführt. Für die Abrechnung der Handelsmarge wurde das Konto 42 verwendet, die Höhe der Marge beträgt 6549 Rubel.
| Konto Dt | Konto Kt | Verdrahtungsbeschreibung | Buchungsbetrag | Eine Dokumentenbasis |
| 51 | 62.02 | Von Omega erhaltenes Geld auf dem Girokonto | 274 520 | Kontoauszug |
| 76.AB | 68.02 | Anzahlungsrechnung ausgestellt | 41 876 | Ausgangsrechnung |
| 62.01 | 90.01.1 | Ausgewiesene Einnahmen aus dem Verkauf von Waren | 274 520 | Packliste |
| 90.02 | 68.02 | Beim Verkauf anfallende Mehrwertsteuer | 41 876 | Packliste |
| 90.02.1 | 41.01 | Abgeschriebene verkaufte Ware | 129 347 | Packliste |
| 62.02 | 62.01 | Voraus gutgeschrieben | 274 520 | Packliste |
| Verkaufsrechnung ausgestellt | 274 520 | Rechnung | ||
| 68.02 | 76.AB | Vorsteuerabzug | 41 876 | Buch der Einkäufe |
| 50.01 | 90.01.1 | Einzelhandelsumsätze enthalten | 17 542 | |
| 90.03 | 68.02 | Mehrwertsteuer berechnet | 2676 | Hilfe-Report der Schalterkasse auf Basis des Retail-Umsatzreports |
| 90.02.1 | 41.11 | Abschreibung von Waren zum Verkaufspreis | 17 452 | Hilfe-Report der Schalterkasse auf Basis des Retail-Umsatzreports |
| 90.02.1 | 42 | Warenaufschlagsabrechnung | -6549 | Hilfe-Berechnung der Abschreibung der Handelsspanne auf verkaufte Waren |
Übertragung von Waren auf Materialien
In Produktions- und Handelsorganisationen werden Waren häufig in die Kategorie der Materialien überführt. Eine solche Bewegung wird durch den Frachtbrief TORG-13 ausgestellt.
Alpha kaufte 920 Meter Kabel zum Verkauf in Höhe von 179.412 Rubel. (MwSt. 27383 Rubel). Für Elektroarbeiten wurden 120 Meter Kabel benötigt, also wurde diese Warenmenge in Materialien umgewandelt.
| Konto Dt | Konto Kt | Verdrahtungsbeschreibung | Buchungsbetrag | Eine Dokumentenbasis |
| 41.01 | 60.01 | Ware angekommen | 152 029 | Packliste |
| 19.03 | 60.01 | inkl. MwSt | 27 383 | Packliste |
| 68.02 | 19.03 | Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptiert | 27 383 | Rechnung |
| 10.01 | 41.01 | In Materialien umgewandelte Produkte | 19 830 | Rechnung für interne Bewegung |
Abschreibung von Waren von 41 Konten für die Bedürfnisse der Organisation
Eine Organisation benötigt die von ihr verkauften Waren möglicherweise für allgemeine Geschäftszwecke. Die Abschreibung kann erfolgen, indem Waren in Materialien umgewandelt oder dieser Vorgang auf der Grundlage einer Bestellung umgangen werden.
Situationsbeispiel:
Die Organisation kaufte 87 Packungen Papier für den Einzelhandelsverkauf für insgesamt 7905 Rubel. (MwSt. 1206 Rubel.) Es dauerte 5 Packungen für den Bedarf des Büros.
| Konto Dt | Konto Kt | Verdrahtungsbeschreibung | Buchungsbetrag | Eine Dokumentenbasis |
| 41.01 | 60.01 | Ware angekommen | 6699 | Packliste |
| 19.03 | 60.01 | inkl. MwSt | 1206 | Packliste |
| 68.02 | 19.03 | Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptiert | 1206 | Rechnung |
| 41.11 | 41.01 | Waren werden vom Großhandelslager zum Einzelhandel transportiert | 6699 | |
| 41.11 | 42 | Berücksichtigen Sie die Handelsspanne | 2609 | Rechnung für interne Bewegung (TORG-13) |
| 26 | 41.11 | Abgeschriebene Ware für den Bedarf des Büros | 604 | Rechnungsanspruch |
| 26 | 42 | Anpassung der Warenkosten an die Bedürfnisse des Büros | 219 | Buchhaltungsinformationen |
Diese Seite ist eine Anlage zu .
Konto 41 „Waren“
Das Konto 41 „Waren“ dient dazu, Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von Inventargegenständen zusammenzufassen, die als Verkaufswaren gekauft wurden. Dieses Konto wird hauptsächlich von Organisationen verwendet, die Handelsaktivitäten betreiben, sowie von Organisationen, die Catering-Dienstleistungen anbieten.
In Organisationen, die industrielle und andere Produktionstätigkeiten ausüben, wird Konto 41 „Waren“ verwendet, wenn Produkte, Materialien und Produkte speziell zum Verkauf gekauft werden oder wenn die Kosten für fertige Produkte, die für die Montage gekauft wurden, nicht in den Kosten der verkauften Waren enthalten sind , und von den Käufern separat zurückerstattet.
Organisationen, die Handelstätigkeiten auf Konto 41 „Waren“ ausüben, berücksichtigen auch gekaufte Verpackungen und Verpackungen ihrer eigenen Produktion (mit Ausnahme von Inventar, das der Produktion oder dem wirtschaftlichen Bedarf dient und auf Konto 01 „Anlagevermögen“ oder 10 „Materialien“ verbucht wird). .
In Verwahrung genommene Waren werden auf dem außerbilanziellen Konto 002 „In Verwahrung genommener Bestand“ verbucht. Kommissionsannahmen werden auf dem außerbilanziellen Konto 004 „Kommissionsannahmen“ verbucht.
Zu Konto 41 „Waren“ können Unterkonten eröffnet werden:
- 41-1 „Waren in Lagerhäusern“;
- 41-2 „Waren im Einzelhandel“;
- 41-3 "Container unter der Ware und leer";
- 41-4 „Eingekaufte Produkte“ usw.
Das Unterkonto 41-1 „Waren in Lagern“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Warenbeständen in Großhandels- und Vertriebsdepots, Lagern, Vorratskammern von Organisationen, die Catering-Dienstleistungen anbieten, Gemüseläden, Kühlschränken usw.
Das Unterkonto 41-2 „Waren im Einzelhandel“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Waren, die sich in Organisationen des Einzelhandels (in Geschäften, Zelten, Ständen, Kiosken usw.) und in Kantinen von Organisationen der öffentlichen Verpflegung befinden . Das gleiche Unterkonto berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Glaswaren (Flaschen, Dosen usw.) in Organisationen, die im Einzelhandel tätig sind, und in Kantinen von Organisationen, die Catering-Dienstleistungen anbieten.
Im Unterkonto 41-3 „Warenbehälter und Leergut“ werden das Vorhandensein und die Bewegung von Warenbehältern und Leerbehältern (mit Ausnahme von Glaswaren in Organisationen des Einzelhandels und in Kantinen von Organisationen, die Catering-Dienstleistungen erbringen) berücksichtigt.
Auf Unterkonto 41-4 „Eingekaufte Produkte“ berücksichtigen Organisationen, die industrielle und andere Produktionstätigkeiten unter Verwendung von Konto 41 „Waren“ ausüben, die Verfügbarkeit und Bewegung von Waren (in Bezug auf das Verfahren zur Bilanzierung von Vorräten).
Die Verbuchung der im Lager angekommenen Waren und Container wird in der Belastung des Kontos 41 „Waren“ in Übereinstimmung mit dem Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ zu den Kosten ihres Einkaufs widergespiegelt. Wenn eine im Einzelhandel tätige Organisation Waren zu Verkaufspreisen verbucht, erfolgt gleichzeitig mit dieser Buchung eine Buchung in der Belastung des Kontos 41 „Waren“ und der Gutschrift des Kontos 42 „Handelsspanne“ für die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Einstandspreis zu Verkaufspreisen (Rabatte, Umhänge). Transport (Lieferung) und sonstige Kosten für die Beschaffung und Lieferung von Waren werden von der Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ zu Lasten des Kontos 44 „Vertriebskosten“ verrechnet.
Der Eingang von Waren und Behältern kann über das Konto 15 „Beschaffung und Erwerb von Sachgütern“ oder ohne dessen Verwendung analog dem Abrechnungsverfahren für die entsprechenden Vorgänge mit Materialien abgebildet werden.
Bei der buchhalterischen Erfassung von Erlösen aus Warenverkäufen wird ihr Wert von Konto 41 „Waren“ zu Lasten von Konto 90 „Verkäufe“ abgebucht.
Wenn der Erlös aus dem Verkauf freigegebener (versandter) Waren für einen bestimmten Zeitraum nicht buchhalterisch erfasst werden kann, werden diese Waren bis zum Zeitpunkt der Erlöserfassung auf dem Konto 45 „Versendete Waren“ erfasst. Wenn sie tatsächlich freigegeben (versendet) werden, erfolgt eine Gutschrift auf Konto 41 „Waren“ in Übereinstimmung mit Konto 45 „Versendete Waren“.
Waren, die anderen Organisationen zur Bearbeitung übergeben werden, werden nicht vom Konto 41 „Waren“ abgebucht, sondern gesondert verbucht.
Die analytische Abrechnung auf Konto 41 "Waren" erfolgt nach verantwortlichen Personen, Namen (Sorten, Chargen, Ballen) und gegebenenfalls nach Lagerorten der Waren.
Konto 41 „Waren“ entspricht den Konten:
| per Lastschrift | auf Kredit |
| 15 Beschaffung und Erwerb von Sachwerten 41 Artikel 42 Handelsspanne 60 Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern 66 Abgeltung kurzfristiger Kredite und Darlehen 67 Abgeltung von langfristigen Darlehen und Anleihen 68 Berechnungen für Steuern und Gebühren 71 Abrechnungen mit rechenschaftspflichtigen Personen 73 Personalabrechnungen für sonstige Geschäfte 75 Vergleiche mit Stiftern 80 Genehmigtes Kapital 86 Gezielte Förderung 91 Sonstige Erträge und Aufwendungen |
10 Materialien 20 Hauptproduktion 41 Artikel 44 Vertriebskosten 45 Ware versandt 76 Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern 79 On-Farm-Siedlungen 80 Genehmigtes Kapital 90 Verkäufe 94 Fehlbeträge und Verluste aus Wertschäden 97 Rechnungsabgrenzungsposten 99 Gewinne und Verluste |
