05 außerbilanzielles Konto. Konzept und Zusammensetzung außerbilanzieller Verbindlichkeiten

Der Geschäftsbericht ist erstellt und eingereicht, das erste Quartal ist abgeschlossen. Es ist an der Zeit, die Bereiche der Buchhaltung, die auf der Liste der zukünftigen Fälle verblieben sind, aufzuholen und zu straffen.

Warum wird das benötigt?

Die meisten Hauptbuchhalter ignorieren oder tun wenig, um Informationen über außerbilanzielle Konten zu berücksichtigen. Natürlich ist jede Buchhaltung ein mühsamer Prozess, der Zeit, Mühe und andere Ressourcen (einschließlich Geld) erfordert. Und die Buchhaltung soll nicht um der Buchhaltung willen zur Firmenbuchhaltung werden. Die Hauptaufgabe besteht darin, das Vermögen / die Verbindlichkeiten des Unternehmens zu kontrollieren und den Managern Informationen darüber zur Verfügung zu stellen. In diesem Fall muss die Hauptregel beachtet werden - die Kosten der Buchhaltung sollten nicht größer sein als der Nutzen davon. Die Einrichtung und Führung der außerbilanziellen Buchführung im Unternehmen sollte in erster Linie nach dieser Regel erfolgen.

Seit Ende 2000 gab es keine Änderungen der außerbilanziellen Konten im Rechnungswesen von Handelsorganisationen. Konten, nach dem Standardkontenplan, wie es 11 war, bleibt es. Aber für Kollegen, die im öffentlichen Dienst arbeiten, ändert sich dieser Teil der Buchhaltung jedes Jahr und wächst vor unseren Augen. Heute verwenden Staatsbedienstete für die außerbilanzielle Buchhaltung Konten von 01 bis 42. Übrigens können Sie in der Haushaltsbuchhaltung die Methodik für einige Bereiche Ihres Unternehmens einsehen. Zum Beispiel, wenn die Arbeitsregeln für die kaufmännische Buchhaltung nicht definiert sind und bei der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie dem Hauptbuchhalter überlassen werden.

Sie haben wahrscheinlich eine Frage: Warum braucht der Hauptbuchhalter einer Handelsorganisation dies und was haben Staatsangestellte damit zu tun? Für diejenigen Unternehmen, deren Tätigkeit nicht mit strengen Vorschriften zur außerbilanziellen Rechnungslegung verbunden ist (z. B. Kommissionshandel), besteht auf den ersten Blick eigentlich keine Notwendigkeit für eine außerbilanzielle Rechnungslegung. Das ist nicht so.

Erstens wissen die geprüften Hauptbuchhalter, dass ohne den ordnungsgemäßen Stand der außerbilanziellen Rechnungslegung die Schlussfolgerung der Wirtschaftsprüfer nicht optimal sein wird.

Es besteht keine direkte Verantwortung für das Fehlen einer außerbilanziellen Bilanzierung. Andererseits besteht eine administrative Verantwortung dafür, Informationen in der Buchhaltung nicht durch Indikatoren widerzuspiegeln, wenn sie mindestens 10% des Wertes verbergen. Die Strafe richtet sich nach Art. 15.11 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation.

Zweitens besteht in letzter Zeit die Tendenz, dass die Finanzbehörden mit besonderer Vorliebe die Aufrechterhaltung der außerbilanziellen Bilanzierung prüfen. Und das ist logisch, sie werden vom Staat kontrolliert und verstärken jährlich die Kontrolle über außerbilanzielle Konten. Analog zu ihren Kontrollen der Rändelbahnen beginnen Finanzämter, entsprechende Anfragen zu stellen, angepasst an die kaufmännische Buchführung.

Sie können eine Vielzahl von Fragen aus dem Fiskalbereich erhalten. Wo in der Bilanz befindet sich der Raum, in dem Ihre Mitarbeiter arbeiten? Wenn es nicht im Register steht, bedeutet das, dass Ihre Mitarbeiter auf der Straße sitzen oder von zu Hause aus arbeiten? Und wenn die Räumlichkeiten nicht bilanziert werden, wie können dann die Mietkosten in den Einkommensteueraufwand einbezogen werden? Kein Vermögen in der Bilanz – keine Ausgaben. Weitere Begründungen und Einwände werden bereits vor Gericht liegen. Die aktuelle Rechtsprechung zur außerbilanziellen Bilanzierung ist nicht immer auf der Seite der Steuerpflichtigen.

Drittens ermöglicht die außerbilanzielle Rechnungslegung die Zusammenführung von Rechnungswesen und betrieblichem Rechnungswesen.

Das Management stellt dem Buchhalter gerne recht logische Fragen. Ein Laptop im Wert von weniger als 40.000 Rubel wird in der Buchhaltung nicht berücksichtigt, da er auf Material und dann auf Kosten abgeschrieben wurde. Der Laptop gehört also nicht mehr der Firma und jeder Mitarbeiter kann ihn mit nach Hause nehmen? Der Kauf eines Pakets von Office-Programmen wurde vor einigen Jahren getätigt, und nachdem es das Konto der latenten Ausgaben verlassen hatte, wurde diese Lizenz nicht berücksichtigt. Das Management möchte jedoch die Anzahl und den Zeitpunkt dieser Lizenzen in der Bilanz sehen.

Wo anfangen?

Um eine außerbilanzielle Rechnungslegung einzurichten, ist es notwendig, den Umfang der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zu bestimmen, die das Unternehmen außerbilanziell berücksichtigen möchte.

Die Regeln für die Führung außerbilanzieller Konten müssen in den Rechnungslegungsgrundsätzen genehmigt werden. Idealerweise werden für die Rechnungslegungsgrundsätze Unternehmensrechnungslegungsgrundsätze erstellt, auch für außerbilanzielle Konten.

Zum Beispiel wird der U„Buchhaltung auf außerbilanziellen Konten“ eingeführt, der vom Hauptbuchhalter des Unternehmens genehmigt wird. Wo wird es detaillierte Anweisungen für den Buchhalter in diesem Bereich geben, um Informationen in der Bilanz widerzuspiegeln?

Ausgangspunkt für die Informationsreflektion in der außerbilanziellen Rechnungslegung ist die Bestandsaufnahme und Aufbereitung relevanter Unterlagen. Ein Auftrag wird erteilt, eine Bestandsaufnahme der auszubuchenden Vermögenswerte und Verbindlichkeiten vorgenommen. Auf der Grundlage des Kollationsauszugs werden Informationen in das Konto eingegeben.

Ich möchte Sie daran erinnern, dass die Daten hinter der Bilanz außerhalb des Systems wiedergegeben werden. Eingang - per Lastschrift, Abschreibung - per Gutschrift. Dementsprechend kann auf einem außerbilanziellen Konto kein Guthaben bestehen. Gleichzeitig wirken sich die Daten zu außerbilanziellen Konten nicht auf die Höhe der Bilanz aus. Bei der Erstellung von Berichten spiegeln sich Informationen zu außerbilanziellen Immobilien in den Erläuterungen wider. Jede Transaktion auf Nichtsaldokonten muss dokumentiert werden. Und für außerbilanzielle Konten gelten die Regeln für die Bestandsaufnahme von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten.

Was wird normalerweise berücksichtigt?

Ich schlage vor, die häufigsten Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zu betrachten, die außerhalb der Bilanz berücksichtigt werden. Diese Liste ist keine Anleitung zum Handeln. Dies sind die häufigsten Situationen, die die meisten Unternehmen haben.

Konto 001 „Gemietetes Anlagevermögen“

A) Wir geben die von uns gemieteten Räumlichkeiten wieder. Grundlage für die Überlegungen ist die Abnahme und Übergabe der Räumlichkeiten, die bei Vertragsabschluss unterzeichnet wird. Meistens gibt es im Vertrag keine Informationen über die Kosten der Räumlichkeiten. Sie können den Vermieter um Auskunft über die Kosten bitten, aber höchstwahrscheinlich werden Sie abgelehnt. Es macht in diesem Fall keinen Sinn, einen Gutachter gegen Geld zu bestellen, Sie können eine bedingte Bewertung verwenden. Zum Beispiel 1 reiben. für jeden vermieteten Quadratmeter. Die Hauptsache ist, die Anrechnungsregeln in den Rechnungslegungsgrundsätzen oder den Grundsätzen der Unternehmensrechnung vorzuschreiben.

B) Eigentum, das zusammen mit den gemieteten Räumen gemäß dem Akt der Annahme und Übertragung übertragen wird. Dies können Klimaanlagen, Jalousien, Tische, Schränke usw. sein.

C) Bodenkühler, die von Lieferanten gegen eine Gebühr oder einen Bonus für das in Flaschen von 18,9 Litern verbrauchte Wasser erhalten werden. Die Abrechnung erfolgt gemäß Abnahme- und Übergabeakt der Geräte zum Zeitpunkt des Eingangs des Kühlers vom Lieferanten. Dieser Akt gibt in der Regel den Beleihungswert an, mit dem sich der Kühler bilanziell abbildet.

Konto 002 „Inventar zur Aufbewahrung angenommen“

Am häufigsten werden hier 18,9-Liter-Flaschen für die Kühlbox berücksichtigt. Am Tag des Einbringens des Wassers legt der Lieferant zusätzlich zur Standardrechnung eine Eingangsrechnung für Flaschen und eine Ausgangsrechnung (oder eine kombinierte Version) bei. Der Beleihungswert der Flaschen kann entweder in diesen Eingangs- und Ausgangsrechnungen oder im Vertrag ausgewiesen werden.

Ein weiteres gängiges Beispiel dafür, was auf Konto 002 verbucht wird, sind Teppiche, die einer Reinigungsfirma gehören. Diese Teppiche werden regelmäßig anhand von Abnahmezertifikaten gewechselt.

Konto 006 „Formulare der strikten Berichterstattung“

In der Regel werden SSOs in der kalkulatorischen Bewertung berücksichtigt und der in der Buchhaltung zu erfassende Betrag wird nach der direkten Zählmethode ermittelt.

Typische Transaktionen, die auf Konto 006 erfasst werden:

Scheckbücher, die die Organisation von der Bank erhalten hat;

Formen von Arbeitsbüchern und Beilagen dazu;

Auszustellende Abonnements;

Blanko-Formulare für Diplome und Zertifikate.

Weniger triviale Anwendungsfälle für Konto 006:

Vollstreckungsbescheide für Arbeitnehmer (für die Unterhalt gezahlt wird);

Krankenblätter (die von Mitarbeitern nach Beendigung des Krankenstands mitgebracht werden);

Konstituierende Dokumente (TIN, OGRN, Schaublätter etc.).

Der Nutzen dieser Buchhaltung liegt in der Möglichkeit, die für die Aufbewahrung dieser Dokumente verantwortlichen Personen nachzuverfolgen.

Konto 007 „Schulden insolventer Schuldner mit Verlust abgeschrieben“

Es wird eine abgeschriebene Forderung ausgewiesen. Die Bedenkzeit für das Konto beträgt 5 Jahre. Grundlage für die Reflexion in der Buchhaltung sind ein Kontoauszug und eine Anordnung zur Abschreibung der Schulden.

Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“

Erhaltene Garantien sollten nach Erhalt eines Dokuments, beispielsweise von einer Bank, die diese Garantien bestätigt, auf Konto 008 ausgewiesen werden. In den meisten Fällen müssen Unternehmen, deren Käufer staatliche Unternehmen sind, mit Bankgarantien rechnen.

Konto 009 „Begebene Wertpapiere für Verbindlichkeiten und Zahlungen“

Falls unser Unternehmen ein Bürge ist, müssen diese Informationen auf dem Konto 009 in Höhe dieser Bürgschaft ausgewiesen werden. Grundlage für die Berücksichtigung von Informationen in der Buchhaltung ist der Vertrag.

Was wird normalerweise nicht berücksichtigt?

Nachdem die Liste der gemäß Verordnung 94n genehmigten standardmäßigen außerbilanziellen Konten abgelaufen ist, kann das Unternehmen seine außerbilanziellen Konten dem Arbeitskontenplan hinzufügen. Vergessen Sie nicht, dass diese Neuerungen ordnungsgemäß in der Rechnungslegungsrichtlinie dokumentiert werden müssen. Ich schlage vor, mögliche Optionen für die Verwendung zusätzlicher Konten zu prüfen.

Kontonummer	Kontobezeichnung	Was zählt	Reflexionsbeispiele
012	Immaterielle Vermögenswerte, die zur Nutzung im Rahmen von Lizenzvereinbarungen (Unterlizenzverträgen) erhalten wurden	Alle nicht ausschließlichen Rechte	A) Das Unternehmen hat das Recht erworben, die Schriftart zu verwenden B) Erwerb eines Antivirenprogramms C) Buchhaltungssoftware kaufen
013	Unternehmenskarten
013.1	Firmenkundenkarte	Karten für Mitarbeiter ausgegeben	A) Eine von einem Großhandelsgeschäft ausgestellte Karte für die Möglichkeit, Einkäufe zu tätigen B) Eine vom Unternehmen bezahlte Karte für einen Fitnessclub C) VHI-Police, die einem Mitarbeiter auf Kosten des Unternehmens ausgestellt wird
013.2	Tankkarten	Gültige Tankkarten, die an Mitarbeiter ausgegeben werden	Tankkarten für Autos
013.3	Geht vorbei	Elektronische Zugangskarten für Mitarbeiter zum Arbeitsplatz	Ausweise für Mitarbeiter ausgegeben
014	Vorräte (Nutzungsdauer mehr als 12 Monate)
014.1	Inventar und Haushaltswaren	Von Mitarbeitern genutzte Betriebs- und Geschäftsausstattung, die nicht im Anlagevermögen des Kontos 01 enthalten ist	Tische, Stühle, Laptops, Computer, Drucker
014.2	Siegel und Stempel	Verantwortliche Anmeldung im Siegel- und Stempelregister	Faksimile, Drucke, Nachdrucke
014.3	Schreibwaren	Von der Stückliste abgezogene Schreibwaren, die länger als 12 Monate halten	Taschenrechner, Locher, Prospektmaschinen
014.4	Rutoken, USB-Schlüssel	Medien mit EDS	Schlüssel für die Kundenbank, elektronisches Reporting, Zugang zu elektronischen Plattformen
014.5	Flash-Medien	Beschreibbare Medien	Wechselfestplatten und Flash-Laufwerke
015	Gemietete Telekommunikationsressourcen
015.1	Domain Namen	Unternehmen geleaste Domainnamen	Domain Namen
015.2	Telefonnummern der Städte	Liste der Nummern, die das Unternehmen zur Verwendung erhalten hat	Register der Nummern
015.3	Handynummern	Ähnlich wie 015.2	Ähnlich wie 015.2
015.4	Soziale Netzwerke	Liste der sozialen Netzwerke, die offiziell ein Konto haben	Liste als Register
015.5	E-mailadressen	Liste der Postanschriften, die für die Verwendung des Unternehmens erstellt wurde	Registrierung der geschäftlichen E-Mails
016	Zeitschriften zum Gebrauch
016.1	Gedruckte Zeitschriften zum Gebrauch	Der vom Unternehmen erworbene Bibliotheksfonds	Herolde werden in Fällen gekauft, in denen Ankündigungen von Ereignissen im Unternehmen veröffentlicht werden müssen
016.2	Elektronische Zeitschriften zur Verwendung	Firmenzugang zu elektronischen Zeitschriften	Abonnement der elektronischen Version der Zeitschrift

Die Tabelle zeigt, dass je nach Aufgabenstellung und Besonderheiten des Unternehmens die Kontenliste hinter der Bilanz wachsen kann. Die daraus resultierenden außerbilanziellen Informationen ermöglichen es dem Management, nach Reserven zu suchen. Und die außerbilanzielle Rechnungslegung selbst kann als Haushaltsinstrument zur Stärkung der Kontrolle über verfügbare Ressourcen verwendet werden.

Unternehmen und andere juristische Personen müssen Buchhaltung führen. unter Berücksichtigung aller seiner Verpflichtungen nur deshalb, weil im Laufe ihres Funktionierens eine Vielzahl verschiedener Operationen durchgeführt werden. Außerbilanzielle Verbindlichkeiten sind keine Ausnahme. Dadurch ist es möglich, alle Transaktionen mit Eigentumsgegenständen zu kontrollieren, die kein Eigentum sind, sich aber in vorübergehendem Besitz befinden.

Allgemeine Konzepte

Die außerbilanziellen Verbindlichkeiten einer Organisation sind ihre Schulden, deren Erfüllung durch die verfügbaren Werte garantiert ist, die außerhalb der Bilanz bilanziert werden.

Diese Kontroll- und Nachverfolgungsmethode gilt für Verpflichtungen, die sich aus Verträgen oder unvorhergesehenen Umständen ergeben.

Um jede spezifische Art von Verpflichtung zu berücksichtigen, gibt es eine separate Zeile in der Berichterstattung. Somit werden Kontrakte in Position 03 konzentriert. Die korrekte Wiedergabe von Informationen ermöglicht es, die Aktualität der Ausführung von Transaktionen, das Volumen der Verpflichtungen gegenüber Gegenparteien, die sich in Umsetzung befinden, usw. schnell zu verfolgen. In derselben Zeile werden Informationen gesammelt über Derivate (Optionen, Forwards, Futures) etc. .

Der Begriff „Derivat“ selbst impliziert ein Dokument eines bestimmten Standards, das das Bestehen von Rechten oder Pflichten bestätigt, eine Transaktion zum Kauf oder Verkauf eines Wertpapiers und anderer sowohl materieller als auch nicht materieller Vermögenswerte durchzuführen. Eingeteilt in:

Aktie.
Währung.
Ware.

Die Aufhebung vertraglicher Verpflichtungen aus dem Abrechnungskonto erfolgt, sofern diese erfüllt oder verweigert wurde, sie kraft des Vertrages, auch entgeltlich, auf einen Dritten übertragen wurde, oder die Organisation wurde aufgelöst.

Bei außerbilanziellen Verbindlichkeiten handelt es sich um Abrechnungen mit Geldern, die nicht in der Bilanz enthalten sind

Wenn es sich um eine analytische Verpflichtung handelt, sind dafür Zeile 04 und Unterkonto 042 vorgesehen.Die letzte Position enthält Informationen über wahrscheinliche Verpflichtungen. Das heißt, sie entstehen aus bereits bestehenden Verträgen und Transaktionen, kommen aber nur, wenn bestimmte Umstände eintreten oder nicht. Tatsächlich haben Eventualverbindlichkeiten drei Merkmale:

Die Existenz eines Umstands.
Ungewissheit seines Ergebnisses.
Entscheidung der Unsicherheit, bereinigt um eine oder mehrere wahrscheinliche Variablen.

Die Bilanzierung solcher Verpflichtungen ergibt sich aus der Tatsache, dass es immer einen Bedarf an Verschwendungen wie Verlusten geben kann, der Gegenstand jedoch bis zum Zeitpunkt ihres Eintretens völlig ungewiss ist.

Sobald die Erfassung nicht mehr erforderlich ist (dh das Ereignis geklärt ist), werden die Verpflichtungen ausgebucht.

Wirtschaftseinheit

Der Begriff außerbilanzielle Verbindlichkeiten ist nicht ganz richtig und trifft nicht das Wesentliche, da eine Verpflichtung im wörtlichen Sinne nichts anderes ist als Schulden, die in den Bilanzkonten aufgeführt werden sollten. Tatsächlich handelt es sich um Vermögenswerte, die dazu bestimmt sind, die ordnungsgemäße Ausführung von Vereinbarungen über Transaktionen mit Gegenparteien zu gewährleisten, und die außerhalb der Bilanz berücksichtigt werden.

Ein relevanterer Begriff in diesem Fall wäre „außerbilanzielle Sicherheiten“. Ausrüstung, Transport, Bankgarantien, Immobilien usw. können als Sicherheiten dienen, die einer solchen Buchführung unterliegen.

Die Besonderheit der Sicherheit besteht darin, dass das Unternehmen sie für den Zeitraum der Verwendung der Vermögenswerte als Garantiegeber nicht anderweitig verwenden kann. Sobald die Verpflichtung vollständig erfüllt ist und das Rechtsverhältnis mit der Gegenpartei tatsächlich gelöst ist, wie es in den Vereinbarungen festgelegt wurde, wird der Vermögenswert von der Belastung befreit und verbleibt beim Subjekt. Bei Verstößen gegen die Ausführung des Geschäftes durch den Auftragnehmer geht das als Bürge fungierende Eigentum eigentumsrechtlich auf den Vertragspartner über.

Mittel, die für die Erfüllung von Verpflichtungen erforderlich sind, können nicht für andere Zwecke verwendet werden

Eine Off-Balance-Verpflichtung im gemeinen Volk ist eine Einlage (Verpfändung, Vorschuss), die vom Partner für eine Weile akzeptiert wird und entweder für eine Weile bis zum Abschluss der Transaktion oder dauerhaft bestehen bleibt, wenn die Gegenpartei nicht erfüllt sein Vertragsbestandteil.

Was sich in der Bilanz widerspiegelt

Die Liste der Vermögenswerte, die sich mit Besonderheiten widerspiegeln, ist in der Anweisung vorgesehen, die durch die Verordnung Nr. 94 des Finanzministeriums im Jahr 2000 genehmigt wurde. Also, vorbehaltlich der außerbilanziellen Rechnungslegung:

geleaste Sachanlagen (der Betrag richtet sich nach den Bestimmungen des Vertrags);
von der Gegenpartei zur Verarbeitung erhaltene Hilfs- (Roh-) Materialien;
zu verkaufende Kommissionswaren;
für die Installation bereitgestellte Ausrüstung des Auftragnehmers;
strenge Berichtsformulare;
überfällige Schulden, die abgeschrieben wurden und ab diesem Zeitpunkt für weitere 5 Jahre einer Analyse unterzogen werden;
Anlagevermögen, das der Abschreibung unterliegt (Hauptgebäude usw.).

In der Praxis haben die meisten Unternehmen Probleme mit der Buchhaltung, was zu Schwierigkeiten und Streitfragen bei der Besteuerung führt.

Merkmale der Bilanzierung außerbilanzieller Verbindlichkeiten

Bei der Bilanzierung außerbilanzieller Verbindlichkeiten entfällt die doppelte Erfassung. Das bedeutet, dass es keine Korrespondenz zu Bilanzkonten oder anderen außerbilanziellen Posten gibt.

Tatsächlich findet die Buchhaltung in zwei Hauptpositionen statt:

008 - erhaltene Sicherheiten;
009 - ausgestellte Sicherheiten.

Außerbilanzielle Verpflichtungen haben ihre eigenen Merkmale der Berücksichtigung in der Rechnungslegung

Analysen werden für jedes Wertpapier durchgeführt, sowohl für ausgehende als auch für eingehende Wertpapiere. In einigen Fällen ist die Verwendung von Buchungen und Saldenkonten erforderlich, dies sind beispielsweise Fälle der Verwendung von Bargeld als Sicherheit (Buchung Dt 51 Kt 76).

Eine solche Buchführung soll zwischen Eigentum, das ein Bürge für Verpflichtungen ist, und Eigentum, das dem Unternehmen aufgrund des Eigentumsrechts gehört, unterscheiden. Die Bilanz hilft auch, die Tatsache des Eingangs und der Ausgabe von Verpflichtungen zu erfassen.

Steuerkomponente bei der Bilanzierung von außerbilanziellen Verbindlichkeiten

Vorübergehend anvertrautes Vermögen und sonstige Vermögensgegenstände (Miete, Leasing etc.) des Unternehmens unterliegen der außerbilanziellen Bilanzierung. Auf die gleiche Weise werden einige Eventualverbindlichkeiten kontrolliert (Garantie, überfällige und nicht rückzahlbare Forderungen usw.). Es gibt besondere Nuancen in Bezug auf die Besteuerung solcher Verpflichtungen.

Daher ist es besser, einen Abzug für Vermögenswerte (vor allem Waren) nach Beendigung des vertraglichen Rechtsverhältnisses und dem vollständigen Eigentumsübergang zu erklären.

Die Mehrwertsteuer kann vom Wert der Immobilie abgezogen werden, sobald sie registriert ist und geplant ist, sie für Aktivitäten zu verwenden, die bereits der entsprechenden Steuer unterliegen, sofern dem Zahler eine Rechnung vorliegt. Dies ist eine allgemeine Regel und gibt nicht die Art der Buchführung an - Bilanz oder nicht.

Bereits 2004 hat das russische Finanzministerium am Beispiel des Leasings erklärt, dass der Zeitpunkt der Übertragung von Eigentumsrechten für den Antrag der zuständigen Institution keine Rolle spielt, d. h. tatsächlich bereits abgezogen werden kann, wenn er es ist außerbilanziell eingetragen. Gleiches galt für Geräte, die im Ausland gekauft wurden. Parallel dazu erklärte dieselbe Abteilung, dass es legal ist, einen Abzug zu erklären, nachdem der Vermögenswert in das Anlagevermögen überführt wurde.

Der letzte Punkt in diesem Widerspruch wurde von den Gerichten gestellt, sie stellten sich auf die Seite der Wirtschaftssubjekte und argumentierten, dass der entscheidende Punkt die Registrierung selbst sei, die Art der Buchführung sei nicht so wichtig.

Bei der Einkommensteuer wird die Verpfändung (Kaution) bei der Berechnung nicht berücksichtigt. Dies ergibt sich aus der Natur solcher Quittungen, die als Garant für die Erfüllung von Verpflichtungen dienen und vom Empfänger bis zum Abschluss der Transaktion nicht verwendet werden können. Schließlich können Vertragsverletzungen sowohl auf Seiten des Hypothekengebers als auch auf Seiten des Pfandgläubigers vorliegen, und erst durch die Ergebnisse der Umsetzung bilateraler Verträge wird klar, ob und auf wessen Seite Verstöße vorliegen, und dementsprechend bestimmt, welche der Gegenparteien den angegebenen Betrag erhalten.

Auch Verbindlichkeiten sollten bei der Zahlung von Steuern berücksichtigt werden.

Die Mehrwertsteuer auf die Kaution ist fällig. Diese Position wurde von der gesamten Finanzabteilung eingenommen. Dies ergibt sich aus Absatz 1 162 Unterabsatz 2 der Norm der inländischen Abgabenordnung. Die Mehrheit der Gerichte teilt diese Position nicht und argumentiert weiterhin, dass es sich bei dem Betrag um eine (unter Umständen rückzahlbare) Sicherheitsleistung und nicht um ein Zahlungsmittel handele.

Schwieriger ist es, solche Beträge mit Vereinfachung zu versteuern, weil Einnahmen und Ausgaben über die Kasse kontrolliert werden. Das Finanzministerium erklärte, dass die Kaution nicht in die Quittung aufgenommen werden muss, wenn sie nach Ablauf der vertraglichen Verpflichtungen zurückgegeben wurde.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer darf der Verpfänder Sicherheitsbeträge nicht in die Bemessungsgrundlage einbeziehen. Denn bei ordnungsgemäßer Vertragsdurchführung handelt es sich um einen Vorschuss, und bei Verstößen geht die Kaution an den Vertragspartner, diese unterliegen der Anerkennung als Schenkungsgut.

In Rechtsbeziehungen mit natürlichen Personen, bei denen eine Sicherheit (Einzahlung usw.) übertragen wird, wird die Einkommensteuer nur dann gezahlt, wenn die angegebenen Beträge auf sein persönliches Konto überwiesen werden. Wenn separate Aufzeichnungen über solche Überweisungen geführt werden, besteht eine solche Verpflichtung bis zum Abschluss der Transaktion nicht.

Im Video erfahren Sie mehr über außerbilanzielle Konten:

Aufmerksamkeit! Aufgrund kürzlicher Gesetzesänderungen können die rechtlichen Informationen in diesem Artikel veraltet sein!

Außerbilanzielle Bilanzierung von Immobilien: Nuancen und Buchungen

Eigenes Anlagevermögen, Materialien, Waren und sonstige Sachwerte des Unternehmens werden in den entsprechenden Konten bilanziert. Manchmal mietet oder verleast eine Organisation Sachanlagen, verwendet Kundenmaterialien für die Produktion, nimmt Waren auf Kommission an - diese und andere ähnliche Vorgänge sollten in außerbilanziellen Konten abgebildet werden. Darüber hinaus müssen Buchhalter sehr oft Aufzeichnungen über geringwertige Anlagegüter hinter der Bilanz führen. Wie die außerbilanzielle Buchführung organisiert wird, in welchen Fällen dies erforderlich ist und welche Buchungen zur Berücksichtigung außerbilanzieller Vorgänge erforderlich sind, erfahren Sie im Artikel.

Der Kontenplan sieht 11 außerbilanzielle Konten vor - sie berücksichtigen Vermögen und Verbindlichkeiten. Die Abrechnung auf außerbilanziellen Konten erfolgt ohne doppelte Buchführung. Außerbilanzielle Konten werden am Jahresende nicht geschlossen. Betrachten Sie die Bilanzierung verschiedener Arten von Immobilien auf außerbilanziellen Konten.

Außerbilanzielle Bilanzierung des Anlagevermögens

Das Anlagevermögen sollte in mehreren Fällen in der Bilanz berücksichtigt werden.

Anlagevermögen im Wert von bis zu 40.000 Rubel

Die vielleicht häufigste Situation für die außerbilanzielle Bilanzierung von Anlagevermögen kann die Bilanzierung von Vermögenswerten im Wert von bis zu 40.000 Rubel sein.

Denken Sie daran, dass das Anlagevermögen nicht mehr als 40.000 Rubel auf einmal als Aufwand in der Buchhaltung abschreiben kann (Abschnitt 5 der PBU 6/01). Solche Vermögenswerte werden zunächst dem Bestandskonto (Konto 10) gutgeschrieben und dann auf Aufwandskonten (Konten 20, 25, 26 usw.) abgeschrieben. Bei der bilanziellen Ausbuchung von geringwertigen Anlagegütern stellt sich die Frage nach der Überwachung der Sachanlagensicherheit. Hier kommen außerbilanzielle Konten ins Spiel.

Der Kontenplan sieht kein außerbilanzielles Konto zur Bilanzierung von außerbilanziell abgeschriebenen Vermögenswerten vor. Das Unternehmen hat das Recht, selbstständig ein neues außerbilanzielles Konto einzugeben, indem es ihm einen Code zuweist (z. B. Konto 015 „Immobilien im Wert von bis zu 40.000 Rubel“). Informationen über die erstellten außerbilanziellen Konten sollten sich in den Rechnungslegungsmethoden des Unternehmens widerspiegeln.

Beispiel. Das Unternehmen kaufte einen Regiestuhl für 24.780 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer von 3.780 Rubel. Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen schreibt das Unternehmen solche Vermögenswerte auf dem außerbilanziellen Konto 015 ab. Die Einträge lauten wie folgt:

Soll 10 Haben 60 - 21.000 - ein Stuhl wurde als Teil der Vorräte gutgeschrieben

Soll 19 Haben 60 - 3.780 - zugeordnete MwSt

Soll 68 Haben 19 - 3 780 - MwSt. abzugsfähig

Soll 44 Haben 10 - 21.000 - Die Kosten des Stuhls werden mit den Kosten der Handelsgesellschaft verrechnet

Lastschrift 015 - 21 000 - der Stuhl wird für den Saldo berücksichtigt

Wenn der Stuhl unbrauchbar wird, sollte er außerbilanziell abgeschrieben werden, indem er gebucht wird:

Darlehen 015 – 21 000

Bei der Durchführung einer Bestandsaufnahme sollten Sie auch außerbilanzielle Buchhaltungsdaten berücksichtigen.

Anlagevermögen im Rahmen eines Leasing- oder Leasingvertrags

Außerbilanzielle Konten werden von Mietern und Vermietern benötigt. Zur Führung von Aufzeichnungen über vermietete Gegenstände ist Abs. 7 S. 32 PBU 6/01. In den Anhängen zum Jahresabschluss muss der Wirtschaftsprüfer auch Angaben zu geleasten Sachanlagen machen (Absatz 27 der PBU 4/99). Das Fehlen einer außerbilanziellen Buchführung mit einem erheblichen Anteil solcher Objekte kann zu Geldbußen führen (Artikel 15.11 des Gesetzbuchs über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation, Artikel 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Mieter mieten verschiedene Objekte – von Büroräumen bis hin zu Produktionsanlagen. Aufgrund eines Leasing- oder Leasingvertrags muss der Leasingnehmer (Leasingnehmer) das erhaltene Anlagevermögen registrieren. Hierfür ist ein Sonderkonto 001 „Vermietetes Anlagevermögen“ vorgesehen. Der Leasingnehmer berücksichtigt die erhaltene Immobilie in seiner Bilanz, wenn der Vertrag vorsieht, dass die Immobilie in der Bilanz des Leasinggebers erfasst wird.

Mietgegenstände werden zu dem im Vertrag festgelegten Preis in die außerbilanzielle Abrechnung übernommen. Das Fehlen des Werts der Immobilie im Mietvertrag steht einer Bilanzausweisung des Objekts nicht entgegen. Die analytische Buchhaltung wird normalerweise nach Arten von Anlagevermögen und Leasinggebern geführt.

Beim Eingang eines Leasinggegenstandes erfolgt eine Buchung:

Bei Veräußerung des Leasinggegenstandes (Rückgabe an den Leasinggeber) ist eine Umkehrbuchung vorzunehmen:

Darlehen 001

Die außerbilanzielle Bilanzierung wird die Zweckmäßigkeit der an den Leasinggeber abgeführten Leasingraten bestätigen. Mit einer zuverlässigen außerbilanziellen Rechnungslegung kann der Mieter die Höhe der Mietzahlungen angemessen als Aufwand abschreiben.

Leasinggeber führen auch Aufzeichnungen über das Anlagevermögen, wenn die Immobilie vertragsgemäß in der Bilanz des Leasingnehmers (Leasingnehmer) erfasst wird. Für die Buchhaltung ist das Konto 011 „Vermietetes Anlagevermögen“ vorgesehen.

Außerbilanzielle Bilanzierung von Waren

Die Kommissionäre verbuchen die angenommene Ware über das außerbilanzielle Konto 004. Die Abrechnung der Ware erfolgt zu den in den Annahmescheinen ausgewiesenen Preisen. Die analytische Buchhaltung wird nach Warenarten und Organisationen (Personen) - Versendern - durchgeführt.

Lastschrift 004 - Eine solche Transaktion muss beim Kommissionsagenten nach Erhalt der Ware für den Weiterverkauf vorgenommen werden

Gutschrift 004 - Der Kommissionär macht eine solche Buchung nach dem Verkauf der Ware an den Käufer oder deren Rückgabe an das Commitment

Außerbilanzielle Bilanzierung von Material und Ausrüstung

Neben Anlagevermögen und Waren kann die Bilanz auch andere materielle Werte berücksichtigen.

Waren und Materialien in Gewahrsam

Teilweise können Einkäufer Materialwerte in Bilanzen nicht berücksichtigen. In diesem Fall ist das Inventar auf dem Konto 002 „Zur Verwahrung übernommenes Inventar“ zu führen.

Konto 002 wird benötigt, wenn der Käufer Waren und Materialien zur Lagerung angenommen hat, wenn:

Erhalt von Waren- und Materiallieferanten, für die die Organisation die Annahme von Rechnungen über Zahlungsaufforderungen und deren Zahlung gesetzlich abgelehnt hat;
Erhalt von unbezahlten Waren und Materialien von Lieferanten, die bis zu ihrer Bezahlung nicht vertragsgemäß verwendet werden können;
Empfang von Waren und Materialien, deren Eigentum nicht auf die Organisation übertragen wurde usw.

Beachten Sie! Der Vorsteuerabzug kann nicht geltend gemacht werden, solange Waren und Materialien in der Bilanz ausgewiesen werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 22. August 2016 Nr. 03-07-11 / 48963).

Lieferanten können auch Waren und Materialien auf Konto 002 berücksichtigen, wenn die Waren bezahlt, aber vom Käufer aus Gründen, die außerhalb der Kontrolle der Organisationen liegen, nicht entnommen wurden.

Tolling Rohstoffe

Wenn das Unternehmen mit Lohnrohstoffen arbeitet, wird das Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ für die Abrechnung verwendet. Meistens arbeiten sie beim Bau von Anlagen mit lohnenden Rohstoffen. In diesem Fall werden die Baumaterialien des Kunden zur Ausführung der Arbeiten verwendet. Außerdem werden vom Kunden bereitgestellte Rohstoffe bei der Herstellung von Produkten für den Kunden verwendet. Während des Herstellungsprozesses werden vom Kunden bereitgestellte Materialien auf dem Konto 003 verbucht.

Die Annahme von vom Kunden gelieferten Rohstoffen spiegelt sich in der Belastung des Kontos 003 wider, die Entsorgung (Rückgabe der Reste von Rohstoffen oder hergestellten Produkten) spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 003 wider. Die analytische Abrechnung auf dem Konto 003 erfolgt durch Kunden, Typen , Qualitäten von Rohstoffen und Materialien und deren Standorte.

Montageausrüstung

Bei der Installation von Geräten, die dem Kunden gehören, führt der Auftragnehmer Aufzeichnungen über die Geräte auf dem Konto 005 „Zur Installation angenommene Geräte“.

Die Annahme von Geräten zur Installation wird in der Belastung von Konto 005 widergespiegelt, die Abschreibung von Geräten aus dem Register nach der Installation und ihre Lieferung an den Kunden werden in der Gutschrift von Konto 005 widergespiegelt. Für Kunden, Einrichtungen und Komponenten wird eine analytische Buchhaltung geführt die zu installierende Ausrüstung.

Die Bilanzierung von Eigentum auf außerbilanziellen Konten hilft bei der Kontrolle seiner Sicherheit. Außerdem erhöht eine solche Rechnungslegung die Wachsamkeit der finanziell verantwortlichen Personen und hilft dem Unternehmen, Bußgelder zu vermeiden.

Service-Experten-Standard

Rogacheva E.A.

Die Durchführung von Geschäftstransaktionen auf außerbilanziellen Konten wird dokumentiert und in Buchhaltungsregistern erfasst.

Die Buchhaltung für jedes außerbilanzielle Konto muss in den festgelegten Aufstellungen der analytischen Buchhaltung von Vermögen oder Verbindlichkeiten geführt werden.

Transaktionen auf außerbilanziellen Konten werden ohne doppelte Erfassung durchgeführt. Erworbenes Eigentum oder eingegangene Verbindlichkeiten werden im Soll erfasst, und die Veräußerung von Materialien oder die Rückzahlung von Verpflichtungen auf außerbilanziellen Kreditkonten. Die analytische Buchhaltung für jedes außerbilanzielle Konto wird in allgemein anerkannten Buchhaltungsregistern oder in vom Unternehmen selbst übernommenen Formularen erfasst. Lassen Sie uns die Buchhaltungskonten der außerbilanziellen Buchführung genauer untersuchen:

Konto 001 „Gemietetes Anlagevermögen“.

Konto 001 „Gemietetes Anlagevermögen“ ist eine Kombination verfügbarer Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von Anlagevermögen oder geleasten (Leasing-) Anlagevermögen.

Gemietete Anlagegüter werden auf dem außerbilanziellen Konto 001 „Gemietete Anlagegüter“ zu den in den abgeschlossenen Leasingverträgen festgelegten Anschaffungskosten ausgewiesen.

Die analytische Buchführung erfolgt auf dem Konto 001 „Gemietetes Anlagevermögen“ und wird von den Leasinggebern auf einer separaten Seite des geleasten Anlagevermögens (durch Inventarkarten des Leasinggebers) bilanziert. Gemietetes Anlagevermögen, das sich außerhalb unseres Landes befindet, wird auf dem Konto 001 „Gemietetes Anlagevermögen“ gesondert erfasst.

Daher wird das erworbene Mietobjekt durch Buchung: Lastschrift 001 angezeigt

Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Handels- und Sachwerte.“

Das Konto 002 „Zur Verwahrung angenommener Bestand“ ist erforderlich, um die verfügbaren Informationsquellen über die Verfügbarkeit und Bewegung von zur Verwahrung angenommenen Inventargegenständen zusammenzuführen. Auf dem außerbilanziellen Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorratsvermögenswerte“ führen kaufende Unternehmen Aufzeichnungen bei folgenden Geschäftsvorfällen: Einkauf von Vorratsgütern bei Lieferanten, für die Unternehmen zu allgemein üblichen Bedingungen die Annahme von Rechnungen für Zahlungsaufforderungen und Weiterzahlungen verweigert haben ; Kauf von unbezahlten Lagerartikeln von Lieferanten, die nicht gemäß den Bedingungen des abgeschlossenen Vertrags zum Verkauf verwendet werden können, bis sie bezahlt sind; Annahme von Inventar zur Aufbewahrung aus anderen Gründen. Lieferantenunternehmen führen Aufzeichnungen auf dem außerbilanziellen Konto 002 „Zur Verwahrung angenommene Vorratsvermögenswerte“ im Falle von Zahlungen von Käufern von Vorratsgegenständen, die in Verwahrung genommen, in angemessener Weise ausgeführt, aber aus Gründen, die das Unternehmen nicht zu vertreten hat, nicht verkauft wurden.

Die analytische Buchführung erfolgt auf Konto 002 „Zur Aufbewahrung angenommenes Inventar“ von Unternehmensinhabern nach Klassifizierung, Klassen und Lagerorten.

Die Annahme von Bestandsartikeln zur außerbilanziellen Buchhaltung oder außerbilanziellen Spiegelung der Werte des Käufers im Lager wird durch Buchung erfasst: Lastschrift 002

Außerdem wird das außerbilanzielle Konto 002 von Unternehmen genutzt, die über freie Lagerflächen verfügen und damit verbundene Dienstleistungen erbringen. In dieser Situation sind die Grundlage für die Reflexion von Wertsachen auf dem angegebenen Konto nicht die Begleitdokumente, sondern die Annahme und Übergabe der zur Aufbewahrung übergebenen Inventargegenstände (Formular N МХ-1). Grundlage für die Ausbuchung dieser Wertgegenstände aus dem außerbilanziellen Konto (Formular N MX-3) ist das ausgearbeitete Gesetz über die Rückgabe von eingelagerten Inventargegenständen.

Konto 003 "Zur Verarbeitung angenommene Materialien."

Die Abrechnung des außerbilanziellen Kontos 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ ist erforderlich, um Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von Rohstoffen und Materialien des Käufers, die verarbeitet werden (kommissionierte Rohstoffe), die nicht vom Hersteller bezahlt werden, abzugleichen. Die Abrechnung der Kosten für die Verarbeitung oder Veredelung von Rohstoffen und Materialien erfolgt auf den Konten der Herstellungskostenrechnung, die mit diesen Kosten verbundene Transaktionen (zusätzlich zu den Rohstoff- und Materialkosten des Käufers) zeigen. Die Rohstoffe und Materialien des Käufers, die verarbeitet werden, werden auf Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ zu den im Vertrag beschriebenen Kosten ausgewiesen.

Die analytische Buchhaltung für das außerbilanzielle Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ wird gebildet durch Käufer, Klassifizierungen, Qualitäten von Rohstoffen und Materialien und deren Lagerorte.

Der Einkauf von Materialien oder Rohstoffen zur Verarbeitung spiegelt sich in der Buchung wider: Belastung 003

Konto 004 "Waren zur Kommission angenommen."

Die Abrechnung des außerbilanziellen Kontos 004 „Provisionsware“ ist erforderlich, um Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung der Kommissionsware gemäß dem abgeschlossenen Vertrag zusammenzuführen.

Kommissionsware wird auf Konto 004 „Kommissionsware“ entsprechend dem in den Abnahmedokumenten erfassten Wert ausgewiesen.

Analytische Buchhaltung auf Konto 004 "Zur Kommission angenommene Waren" wird nach der Klassifizierung von Waren und Unternehmen (Personen) - Versendern gebildet.

Die Widerspiegelung des Wertes der übernommenen Immobilie aus dem Commitment oder die Rückgabe der nicht verkauften Immobilie an das Commitment wird durch Buchung: Lastschrift 004 erfasst

Der Verkauf des Kommissionärs an den Käufer des Eigentums des Beauftragten wird angezeigt als: Gutschrift 004

Konto 005 "Zur Installation akzeptierte Ausrüstung."

Das außerbilanzielle Konto 005 „Zum Einbau angenommene Geräte“ dient der Zusammenfassung von Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung aller Arten von Betriebsmitteln, die das Unternehmen vom Kunden zum Einbau anschafft. Dieses Konto wird von Auftragnehmern verwendet. Die Ausrüstung wird auf Konto 005 "Zur Installation angenommene Ausrüstung" zu den vom Kunden in den Begleitdokumenten beschriebenen Kosten ausgewiesen. Die analytische Buchhaltung auf Konto 005 „Zur Installation angenommene Ausrüstung“ wird für einzelne Einrichtungen oder Abteilungen gebildet.

Gekaufte oder abgenommene Installationsgeräte werden durch Buchung erfasst: Lastschrift 005

Die Abschreibung aus der Buchhaltung der Kosten für die zur Installation angenommenen oder gekauften Geräte wird bei der Übertragung an das Kundenunternehmen wie folgt ausgewiesen: Gutschrift 005

Konto 006 "Formulare der strengen Berichterstattung."

Das außerbilanzielle Konto 006 „Strikte Meldeformulare“ ist wichtig, um Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung strenger Meldeformulare zu kombinieren, die gespeichert und für die Berichterstattung bereitgestellt werden - einheitliche Bücher, Zertifikate, Diplome, verschiedene Abonnements, Coupons, Tickets, Formen von Versanddokumenten und andere. Diese Formulare werden auf dem Konto 006 „Formulare der strengen Berichterstattung im bedingt gebildeten Wert“ angezeigt.

Die analytische Buchhaltung für das außerbilanzielle Konto 006 „Strikte Meldeformulare“ wird für jeden Formulartyp und seine Speicherorte gebildet.

Die erhaltenen Formulare, die sich hinter der Bilanz der Organisation im bedingten Wert widerspiegeln, werden durch Buchung erfasst: Lastschrift 006

Konto 007 "Schulden, die bei einem Verlust von insolventen Schuldnern abgeschrieben wurden."

Das Konto 007 „Mit Verlust abgeschriebene Schulden insolventer Schuldner“ ist erforderlich, um Informationen über das Vorhandensein von Forderungen zu kombinieren, die im Zuge eines Verlusts aufgrund der Insolvenz von Schuldnern realisiert wurden. Diese Schulden werden innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung in der Bilanz der Organisation ausgewiesen.

Analytische Rechnungslegung auf Konto 007 „Schulden insolventer Schuldner, die als Verlust abgeschrieben wurden“ wird für jeden Schuldner, dessen Schulden im Verlust enthalten sind, separat gebildet und die Schuld separat abgeschrieben.

Die Umbuchung des Wertes der abgeschriebenen Forderung auf das außerbilanzielle Konto erfolgt gemäß folgender Buchung: Belastung 007

Die Abschreibung der Fremdkapitalkosten vom außerbilanziellen Konto wird wie folgt wiedergegeben: Kredit 007

Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“.

Das außerbilanzielle Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“ ist erforderlich, um Informationen über den Status und die Bewegung erworbener Garantien zur Sicherung von Verbindlichkeiten und Zahlungen sowie erworbener Sicherheiten für an andere Unternehmen übertragene Waren zu kombinieren.

Für jede übernommene Verbindlichkeit wird ein analytisches Akonto 008 „Sicherheiten für Verpflichtungen und erhaltene Zahlungen“ gebildet.

Die Kosten für die Sicherung der Verpflichtung werden in der Bilanz der Organisation durch Buchung widergespiegelt: Belastung 008

Die Abschreibung des Werts der in der Bilanz erfassten Sicherheiten für Verbindlichkeiten wird wie folgt erfasst: Kredit 008

Konto 009 „Begebene Wertpapiere für Verbindlichkeiten und Zahlungen“.

Das außerbilanzielle Konto 009 „Begebene Wertpapiere für Verpflichtungen und Zahlungen“ ist erforderlich, um Informationen über den Status und die Bewegung von Garantien zu kombinieren, die zur Sicherstellung der Erfüllung von Verpflichtungen und Zahlungen bereitgestellt werden.

Für jede bereitgestellte Sicherheit wird eine analytische Rechnungslegung auf dem Konto 009 „Wertpapiere für ausgegebene Verpflichtungen und Zahlungen“ gebildet.

Die Sicherheitsleistung für Verpflichtungen aus einem Darlehensvertrag wird durch Buchung erfasst: Lastschrift 009

Die Abschreibung des Wertes der bereitgestellten Sicherheiten, die in der Bilanz der Organisation verbucht wird, wird widergespiegelt als: Kredit 009

Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“.

Das außerbilanzielle Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“ ist erforderlich, um Informationen über die Bewegung des Abschreibungsbetrags für den Wohnungsbestand, externe Verbesserungen und andere ähnliche Objekte sowie für gemeinnützige Unternehmen für bestehendes Anlagevermögen zu kombinieren. Die Berechnung der Abschreibungskosten für die angegebenen Objekte erfolgt am Jahresende nach den festgelegten einheitlichen Abschreibungsnormen.

Für jedes Objekt wird eine analytische Rechnungslegung auf dem Konto 010 „Abschreibungen auf das Anlagevermögen“ gebildet.

Der Wertzuwachs für die angegebenen Objekte spiegelt sich in der Buchung wider: Belastung 010

Die Abschreibung der berechneten Abschreibungskosten aufgrund des Abgangs der angegebenen Objekte wird erfasst als: Haben 007

Konto 011 „Vermietetes Anlagevermögen“.

Das außerbilanzielle Konto 011 „Vermietetes Anlagevermögen“ ist erforderlich, um Informationen über den Stand und die Bewegung des vermieteten Anlagevermögens zusammenzuführen, wenn die Immobilie gemäß den Bedingungen des Mietvertrags in der Bilanz des Mieters ausgewiesen wird .

Die analytische Buchhaltung auf Konto 011 "Vermietetes Anlagevermögen" wird von den Mietern getrennt für jedes vermietete Anlagevermögen gebildet.

Die Abnahme der an den Mieter übertragenen Liegenschaften erfolgt durch Buchung: Lastschrift 011

Abschreibungen aus der außerbilanziellen Bilanzierung von Leasingobjekten am Ende des Leasingvertrages werden in der Buchung als: Haben 011 ausgewiesen

außerbilanzielles Staatseigentum

Außerbilanzielle Konten sind solche Buchhaltungskonten, die dazu bestimmt sind, die Bestandsartikel zu berücksichtigen, die nicht der Organisation gehören. In dem Artikel werden wir die Merkmale der außerbilanziellen Rechnungslegung in Haushaltsinstitutionen analysieren.

Was ist was

Sie sind sich nicht sicher, was ein außerbilanzielles Konto ist? In den Arbeitsplänen der Konten, die in der Buchhaltung sowohl in Haushalts- als auch in kommerziellen und gemeinnützigen Organisationen verwendet werden, gibt es Haupt- (Bilanz) und außerbilanzielle Konten. Auf den Hauptkonten sollten Buchhalter Operationen im Zusammenhang mit der Bewegung von Bargeld und anderen materiellen Vermögenswerten, Einnahmen und Veräußerungen, Gewinnen und gegenseitigen Abrechnungen mit Gegenparteien, Informationen über verschiedene Waren und Arbeiten sowie Werbung und andere Dienstleistungen berücksichtigen. Außerbilanzielle Konten werden verwendet, um Inventargegenstände zu verbuchen, die der Organisation vorübergehend zur Verfügung stehen und ihr nicht aufgrund des Eigentums gehören. Außerbilanzielle Konten werden auch benötigt, um Transaktionen mit ausstehenden Verpflichtungen und die Bewegung von Werten widerzuspiegeln, die nicht für die Verbuchung auf den Hauptbuchhaltungskonten bestimmt sind.

Solche Konten sind Hilfsbuchhaltungskonten. Ihre Salden gehen nicht in die Bilanz ein und werden hinter den Ergebnissen der Hauptbilanz, also hinter der Bilanz, ausgewiesen. Sie wirken sich nicht auf das Finanzergebnis aus und spiegeln sich nicht in den periodischen und abschließenden Berichten der Organisation wider.

Konten für die Bilanz werden von Unternehmen für solche Fälle eröffnet:

Führen von Aufzeichnungen über Eigentum, das ihm entweder nicht gehört oder als Aufwand abgeschrieben wird.
Sammlung von Informationen, die im Betreff der Erläuterungen zur Bilanz und zum Abschluss angegeben werden müssen.

Außerbilanzielle Konten in Haushaltsinstitutionen im Jahr 2020 werden durch die genehmigte Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 157n vom 01.12.2010 (Anweisung Nr. 157n) geregelt. Das Verfahren ist durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 94n vom 31.10.2000 festgelegt. Sie werden auch durch 402-FZ "On Accounting" vom 06.12.2011 und das Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation geregelt. Mit diesen Rechtsakten ist es viel einfacher und übersichtlicher, Buchhaltungsunterlagen für außerbilanzielle Konten zu führen.

Funktionen für Haushaltsinstitutionen

Die Verwendung einer außerbilanziellen Bilanz in der Rechnungslegung einer Haushaltsinstitution wird durch die Anweisung 157n (Abschnitt 7) geregelt. Dieser Abschnitt enthält eine Liste von Werten, die nicht in Bilanzkonten aufgenommen werden sollten. Nach geltendem Recht haben Institutionen das Recht, diese Liste zu korrigieren und gegebenenfalls weitere Inventargegenstände darin aufzunehmen.

Gemäß Klausel 373 der Anweisung 157n in der Fassung vom 31. März 2018 wird die Buchhaltung auf außerbilanziellen Konten von Haushaltsinstitutionen geführt:

Wertsachen, die sich in der Organisation befinden, ohne Anspruch auf operative Verwaltung (Miete, kostenlose Nutzung usw.);
Wertsachen, die auf außerbilanziellen Konten verbucht werden (Anlagevermögen in Höhe von bis zu 10.000 Rubel, strenge Meldeformulare, Preise, Gutscheine usw.);
Verpflichtungen zu erfüllen.

Wissen Sie, wie viele außerbilanzielle Konten seit 2015 existierten? Jetzt werden 31 Konten in der Haushaltsbuchhaltung verwendet!

In der Tabelle können Sie sich mit allen Konten vertraut machen, die in der Buchhaltung einer Haushaltsinstitution verwendet werden.

	Name
	"Eigentum zur Nutzung erhalten"
	"Zur Aufbewahrung angenommene Sachwerte"
	"Formen der strengen Berichterstattung"
	„Schulden insolventer Schuldner“
	"Sachwerte bezahlt durch zentrale Versorgung"
	„Schulden von Schülern und Studenten für nicht zurückgegebene Sachwerte“
	"Auszeichnungen, Preise, Pokale und wertvolle Geschenke, Souvenirs"
	"Reise unbezahlt"
	"Ersatzteile für Fahrzeuge"
	"Durchsetzung von Verpflichtungen"
	„Staatliche kommunale Bürgschaften“
	„Sonderausstattung für F&E im Rahmen von Kundenverträgen“
	"Experimentelle Geräte"
	„Erledigungsdokumente warten auf Vollstreckung“
	„Abrechnungsbelege wegen fehlender Deckung auf dem Konto einer staatlichen (kommunalen) Einrichtung nicht fristgerecht bezahlt“
	"Überzahlung von Renten und Leistungen aufgrund fehlerhafter Anwendung des Renten- und Leistungsrechts, Zählfehler"
	"Geldeingänge"
	"Verfügung von Geldern"
	"Unerklärte Haushaltseinnahmen vergangener Jahre"
	„Von Gläubigern nicht eingeforderte Schulden“
	"Betriebssystem im Wert von bis zu 10.000 Rubel inklusive im Betrieb"
	"Sachwerte erhalten aus zentraler Versorgung"
	"Zeitschriften zum Gebrauch"
	"Eigentum in Treuhandverwaltung überführt"
	„Zur entgeltlichen Nutzung übertragenes Eigentum (Leasing)“
	"Eigentum zur unentgeltlichen Nutzung übertragen"
	„Sachwerte, die zum persönlichen Gebrauch an Mitarbeiter (Mitarbeiter) ausgegeben werden“
	„Abrechnungen zur Erfüllung von Geldverpflichtungen durch Dritte“
	„Anteile zum Nennwert“
	"Vermögen in Verwaltungsgesellschaften"
	"Budgetinvestitionen, die von Organisationen umgesetzt werden"

Hier sind die, die am häufigsten bei der Arbeit verwendet werden:

Die Immobilienbuchhaltung erfolgt über 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 außerbilanzielle Konten.
Formulare der strengen Rechenschaftspflicht, Preise, Gutscheine und Zeitschriften werden in den Konten 03, 08, 23 wiedergegeben.
Die Buchhaltung für Kassen- und Abrechnungsbelege erfolgt auf den Konten 14-19, 30.
Forderungen und Verbindlichkeiten werden auf den außerbilanziellen Konten 04 bzw. 20 gebucht, Bürgschaften werden auf 10 bzw. 11 gebucht.
Finanzanlagen werden auf 31, 40, 42 außerbilanziellen Konten erfasst.

Das Verfahren zur Aufrechterhaltung der außerbilanziellen Rechnungslegung

Die außerbilanzielle Rechnungslegung gewährleistet die Kontrolle über die Verwendung und Sicherheit der vom Institut gehaltenen Wertgegenstände zur vorübergehenden Verfügung sowie die rechtzeitige und korrekte Ausführung der relevanten Rechnungslegungsunterlagen und die Organisation einer ordnungsgemäßen außerbilanziellen Rechnungslegung.

Die außerbilanzielle Buchführung wird in einfacher Form geführt, um Spam zu vermeiden, dh die Beträge für Transaktionen mit außerbilanziellen Vermögenswerten werden entweder im Soll oder im Haben ausgewiesen. Korrespondenz (doppelte Eintragung) wird über sie nicht geführt.

Die Buchung erfolgt nach folgender Regel: Der erforderliche Betrag wird entweder in Dt oder in Kt erfasst. Dieselbe Transaktion sollte nicht zu Lasten eines Rechnungskontos und zu Lasten eines anderen ausgeführt werden. Auf Dt der Bilanz werden Buchhaltungsunterlagen über den Erhalt von Eigentum und die Ausstellung von Sicherheiten gebildet, auf Kt - die Veräußerung von Wertsachen und die Vervollständigung von Sicherheiten.

Der Saldo zu Beginn des Zeitraums (Monats) zeigt das Vorhandensein der einen oder anderen Art von Wert an, der auf einem bestimmten Konto verbucht wird. Der Saldo am Monatsende beim AP ist immer Soll.

Der Sollsaldo am Ende der Periode bestimmt den Saldo der am Bilanzstichtag gebildeten Mittel.

So schreiben Sie Materialien von einem außerbilanziellen Konto ab

Typische Einträge für gemeinnützige Organisationen lauten wie folgt:

Dt 002 - Annahme von Materialien zur Aufbewahrung;
Kt 002 - Abschreibung von zuvor angenommenen Materialien.

Für eine Budgetorganisation Anlagevermögen im Wert von bis zu 10.000 Rubel. spiegeln sich in den außerbilanziellen Konten 21 wider (Klausel 373 der Anweisung Nr. 157n in der Fassung vom 31. März 2018).

Der Buchungseintrag für die Abschreibung des Objekts lautet wie folgt: Kt 21 - Das Anlagevermögen wird aus der Bilanzierung abgeschrieben.

Stellen Sie Fragen, und wir werden den Artikel mit Antworten und Erklärungen ergänzen!