Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

• ценностей (сырьё, материалы, топливо);
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров и других средств в обороте.

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Одной из распространенных ошибок организаций является отсутствие в бухгалтерском учете оценочных резервов. Полагая, что нет оснований в формировании подобных резервов, организация игнорирует требования по составлению бухгалтерской отчетности, что может привести к ее недостоверности. Проанализируем основные моменты, которые нужно учесть при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде всего, напомним, что к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (далее по тексту - ПБУ 21/2008), величина названных резервов является оценочным значением. А изменения оценочных резервов подлежит отражению в бухгалтерском учете перспективно, т.е. путем включения в прочие доходы или прочие расходы (п.3,п.4 ПБУ 21/2008).

Необходимость создания резерва

Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме того, в п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н указано, что готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

В рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций представители финансового ведомства, рассматривая проверку правильности оценки готовой продукции в балансе на конец года, акцентировали внимание на необходимость анализа заключенных договоров с потребителями (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. №07-04-18/01). В том случае если цена готовой продукции ниже ее себестоимости, то организация должна создать резерв под ее обесценение.

Таким образом, можно выделить три ситуации, при которых создание резерва обязательно:

• материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

Определить морально и физически устаревшие материальные ценности, которые не могут участвовать в производственном процессе, могут технические специалисты организации (например, технологи). Как правило, в организациях создана постоянно действующая рабочая комиссия, которая и определяет перечень таких материалов. На основании заключения (акта) комиссии создается протокол о дальнейшем использовании (либо неиспользовании) таких материальных ценностей.

В современных ERP-системах (например, SAP R/3) формируются специальные отчеты по неиспользуемым остаткам материальных ценностей более 12 месяцев в разрезе однородных групп. Сам по себе факт неиспользования материальных ценностей без определенного анализа в течение длительного времени не может свидетельствовать о потенциальной неликвидности последних. Однако длительное неиспользование материалов может явиться причиной снижения первоначальных качеств, в связи с чем существует высокая степень вероятности потери стоимости.

• текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась;

В бухгалтерских стандартах не определена методика установления текущих рыночных цен. Как правило, в организациях используют информацию о цене последней закупки материалов у поставщиков, данные товарных бирж, статистическую информацию.

Источник информации о текущей рыночной стоимости материальных ценностей можно привести в учетной политике для целей бухгалтерского учета либо утвердить специальным распоряжением по организации.

• продажная стоимость материальных ценностей снизилась.

Подтверждением информации о снижении продажной стоимости материальных ценностей могут служить заключенные договоры с покупателями, в которых цена реализации материальных ценностей ниже себестоимости.

Резерв не создается материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает их фактическую себестоимость.

Следует отметить, что необходимость формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заимствована из международных стандартов.

Параграфом 9.2 «Оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 Inventories) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

• по себестоимости (Cost model) либо
• по чистой продажной цене (Net realisable value).

Порядок создания резерва

Определившись с необходимостью формирования резерва, рассмотрим алгоритм его создания.

Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (далее по тексту - Методические указания) определяют, что резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете. А п.3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов. Согласно п.3 ПБУ 5/01 резерв может быть создан по определенным партиям товаров, номенклатурным номерам, однородным группам. Например, организация создает резерв по группе материалов «Метизы». Одна из организаций в соответствии с требованием осмотрительности в сложившейся ситуации, когда рыночная цена материальных ценностей (птицы и продукции из нее) была ниже себестоимости, создало резерв под обесценение ценностей. Выбранный метод формирования резервов - групповой - создан по группе запасов «Животные на выращивании и откорме» (Определение АС Вологодской области от 30.04.2015 г. №А13-6613/2013). В любом случае при создании резерва должна быть обеспечена сопоставимость показателей как в натуральном, так и в денежном выражении.

По таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента, создание резерва не допускается (абз.2 п.20 Методических указаний).

Как уже было отмечено, для определения суммы резерва необходимо рассчитать текущую рыночную стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, п.20 Методических указаний, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (далее по тексту - ПБУ 10/99)).

Для организации аналитического учета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» могут быть открыты одноименные субсчета 2 порядка, соответствующие виду материальных ценностей, под которые создается резерв.

Пример использования субсчетов к синтетическому счету 14 представлен ниже:

ПРИМЕР №1

Организация в 2015 г. приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На пошив изделий было потрачено 50 м ткани. На складе оставалось 150 м ткани.

В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м. Организация формирует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Сумма резерва составит 1 500 рублей [(50 рублей x 150 м) - (40 рублей x 150 м)]. В бухгалтерском балансе на конец года материалы будут отражены по стоимости 6 000 рублей [(50 рублей x 150 м) – 1500 рублей].

В бухгалтерском учете образование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Положения главы 25 НК РФ не предусматривают создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

Поскольку в налоговом учете резерв не создается, то в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н (далее по тексту – ПБУ 18/02), на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. При восстановлении резерва образуется постоянный налоговый актив.

ПРИМЕР №2

Организация приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На складе оставалось 150 м ткани. В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м.

Предположим, что 50 м ткани было потрачено на пошив 10 штук изделий. Фактическая себестоимость одной штуки готового изделия составляет 300 рублей. На отчетную дату текущая рыночная цена готового изделия составляет 400 рублей.

В этом случае резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не формируется.

Нынешний год ознаменовался новыми штрафами. Одни уже действуют, другие еще только собираются “заступить на дежурство”. Приведем лишь тройку наиболее “засветившихся” в СМИ. Не успел 2019 год зашагать по стране, как в штрафную копилку инспекторов “звякнул” очередной “подарок” законодателей. Так с января работодателю вменяется в обязанность следить за тем, соблюдает ли приглашенный им иностранный работник порядок пребывания в стране, соответствует ли его трудовая деятельность цели въезда. Также обязанность приглашающей стороны - производить постановку на учет новоприбывшего, организовывать ему аренду жилого помещения с последующим подписанием договора. Более того, если раньше работодатель должен был лишь содействовать выезду такого работника из страны (после истечения его контракта), то сейчас это его прямая обязанность. Так, например, работодатель должен проинформировать своего иностранного работника о том, что его виза истекает, не позднее 10 дней до ее окончания. А в случае потери паспорта последним или отсутствия денег на обратный билет всячески способствовать решению проблемы, с тем, чтобы иностранец покинул территорию РФ в положенные сроки. Нарушение этой обязанности грозит солидным штрафом до 500 тыс. рублей для организации и до 50 тыс. для директора. С 6 августа этого года вступил в действие так называемый закон о “зарплатном рабстве”, который гласит, что воспрепятствование реализации права работника на смену зарплатного банка карается административным штрафом. Для организаций - до 50 тыс. рублей, для директоров - до 20 тыс. С ноября текущего года устанавливается ответственность работодателей за нарушения труда и отдыха водителей. Причем штрафы грозят не только руководству (до 50 тыс. рублей), но и самим водителям (до 2, 5 тыс.). Более того наказание не ограничивается деньгами. 90 дней - именно на такой срок могут приостановить деятельность организации-нарушителя. Также штраф налагается на организацию в случае, если у транспортного сред-ва, выпущенного на маршрут, отсутствует тахограф (устройство для регистрации скорости, режима труда и отдыха). Ранее штрафовали только водителей и должностное лицо. Смягчение штрафных санкций Впрочем, не все так сурово, как кажется на первый взгляд. Еще в 2017 году система штрафных санкций была смягчена. Итогом такого смягчения стали, например, следующие моменты: - после первого нарушения, как правило, вручается лишь предупредительное предписание; - штраф налагается только при повторном нарушении. Штрафы, о которых знают не все... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://сайт Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Трудовое право. За что штрафуют работодателей? 1 часть

За что штрафуют работодателей, какие курьезы были при проверках, как правильно общаться с инспектором, что может повлиять на решение об отмене или смягчении наказания. Об этом мы расскажем в нашем видео. Как говорится, был бы работодатель, а штрафы для него обязательно найдутся. И они находятся. Зачастую эта вина самого работодателя, который не всегда соблюдает положения трудового законодательства. Если составить условный рейтинг нарушений, то в “лидерах” окажутся: - заключение, изменение и прекращение труд. договора; - оплата труда (особенно при увольнении); - охрана труда; - режим труда и отдыха; - предоставление (или вернее непредоставление) предусмотренных законом гарантий и компенсаций; - труд. дисциплина и применение взысканий; - повышение квалификации; - нарушения при найме на работу иностранца или лица без гражд-ва; - нарушение закона о персональных данных. Мы привели здесь лишь самые “востребованные” по штрафам нарушения. Многие, особенно связанные с применением местных нормативных актов, остались за “бортом” этого видео. Большие штрафы грозят работодателю за непредоставление отпуска, зарплату ниже МРОТ, за нарушение сроков ее выплаты (до 50 тыс. рублей), за оформление гражданско-правового договора с физлицом вместо трудового (до 100 тыс. рублей). А в случаях связанных с нарушением требований охраны труда - до 150 тыс. рублей. Например, за необеспечения работников сред-вами индивид. защиты. Штраф за обработку персональных данных без согласия работника в письменной форме - до 75 тыс. рублей. Деньги придется платить и за серьезные нарушения, и за курьезы, вроде неправильной буквы в написании фамилии работника. Причем при повторном нарушении штраф увеличивается, в некоторых случаях до 2-х раз. По подсчетам специалистов, в среднем небольшая компания (до 100 человек) платит до 200 тыс. рублей штрафов в год. Львиная доля штрафов приходится именно за нарушение требований охраны труда. В частности, за непроведение медосмотров, допуске сотрудника к работе без обучения и т.д. Причем к таким нарушениям трудовые инспектора любят применять так называемую “тактику мультипликации”: штраф умножается на кол-во работников. За что штрафуют работодателей? 2 часть. ШТРАФЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ "Зима-Лето 2019" смотрите 14.10.2019 в 18.00 Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Неналоговые льготы для малого бизнеса

В настоящее время одной из наиболее приоритетных задач государства является содействие малому и среднему бизнесу. Помимо налоговых льгот, у малого бизнеса есть ряд послаблений, который, по мнению, Правительства РФ, должен способствовать росту прибыли компаний. В данном видео рассмотрим такие вопросы: 1. Для субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены... 2. С 1 июля 2016 г. налоговая служба ведет реестр сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства (ст. 4.1 Закона №209-ФЗ). И основанием для формирования записей в реестр будут являться сведения, которые имеются в базе ФНС РФ:... 3. Преференции в части закупок у малого бизнеса. 4. Льготная аренда. 5. Льготы в отношении установления лимита кассы. 6. "Надзорные каникулы" и.... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте:https://сайт/press/nenalogovye_lgoty_dlya_malogo_biznesa/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ВКонтакте - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Запасы представляют одну из важнейших частей бухгалтерской отчетности. Решающую роль играет правильная оценка, в соответствии с которой производится их учет и последующее отражение в отчетности.

В связи с этим в международной практике появляются новые подходы к определению стоимости активов . Один из них состоит в формировании соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Они отражаются по счету 14 бухгалтерского учета .

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется в целях обобщения информационных сведений о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топливных ресурсов от фактического рыночного показателя. Также это направление используется в целях обобщения сведений о резервах под снижение стоимости других средств – незавершенного производственного процесса, готовой продукции, товарных позиций и т. д.

Образование соответствующего резерва находит непосредственное отражение по счету 14. Здесь он учитывается по кредиту, а рядом с ним в двойной записи обычно стоит дебет 91 , что означает прочие отчисления и поступления.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым произошло формирование резерва, сумма восстанавливается, и делается обратная запись Дт 14 Кт 91 . Аналогичным образом операция отображается и в случае повышенной рыночной стоимости материальных ценностей.

Ведение аналитического учета в рамках операции осуществляется в отдельности по каждому из резервов . Когда у предприятия в учете ведется отражение материалов, товаров, готовой продукции, это вовсе не свидетельствует о необходимости создания резерва. Он имеет место быть не во всех случаях, а только при наличии определенных факторов.

Условно к ним можно отнести следующие направления :

• факт устаревания запасов;
• значительное повреждение;
• снижение стоимости реализации.

Немаловажную роль в учетном процессе играют затраты на приобретение запасов, которые включают в себя следующие группы :

• стоимость по ценам покупки;
• таможенные сборы, оплата пошлин и т. д.;
• вознаграждения в адрес посредников;
• затраты на подготовку и доставку запасов;
• транспортно-заготовительные издержки.

Пока запасы организацией не используются, их действительная рыночная цена может подлежать изменениям. И если произошло ее уменьшение, фактическая себестоимость изменению не подлежит.

Особенности учета

Чистая реализационная стоимость товарных запасов в рамках каждого последующего периода подлежит пересмотру. Если чистая стоимость продажи запасов, которые ранее были уценены, в последующем времени становится больше, сумма, которая была списана до этого, сторнируется в пределах величины стартовой уценки так, чтобы новая себестоимость имела соответствие минимальной фактической себестоимости .

На конец отчетного года в процессе списания материалов зарезервированная величина восстанавливается, и в бухучете фигурирует запись Дт 14 Кт 99 . Что касается восстановления величины резерва в процессе выбытия запасов, оно отражается посредством операции Дт 14 Кт 90 .

Проводки с примерами

Создание резервных пунктов традиционно осуществляется перед составлением годового баланса . Сумма обычно вычисляется по каждому номеру номенклатуры или наименованию, а порой и по группам однородных ценностей.

Сумма резерва = (УС – ТС) * КМЦ, где

УС – учетный стоимостный показатель, ТС – текущая стоимость, КМЦ – число материальных ценностей.

Резервы не создаются, если на отчетное число фактическая себестоимость высока. Счет является активно-пассивным . Формирование резерва подлежит отражению по кредиту счета. Ниже рассмотрены основные проводки по данному счету :

Создание резерва с примером

Резерв, как уже отмечалось, представляет разницу между фактической себестоимостью и рыночной ценой . Если второй параметр в отношении продукта, созданного из материалов, больше или равен физической себестоимости, резерв не формируется, о чем сказано в соответствующих Методических указаниях по учету МПЗ .

Учет факта создания резерва осуществляется по Кт 14 . Рассмотрим процесс его формирования пошагово на практических примерах и с помощью действующих проводок.

Организация ООО «Фомич» имеет на исчислении однородные материалы – пигмент. Стартовая стоимость – 600 000 руб., включая 100 000 руб. – НДС. По завершению отчетного периода произошел процесс инвентаризации, в итоге было выяснено, что рыночная цена снизилась и равна 300 000 руб. Фирма приняла решение о создании резерва.

Данная операция будет записываться так (для упрощения бухгалтерского учета):

600 000 – 100 000 = 500 000 руб.

Дт 19 Кт 60 = 100 000 руб. – входной параметр налога на добавленную стоимость в процессе поступления материалов.

Дт 10 Кт 60 = 500 000 руб. – непосредственное оприходование материалов на склад.

Дт 91 Кт 14 = 300 000 руб. – принятие входного НДС к вычету.

Нормативные акты

В процессе регулирования управленческой деятельности по резервам используются различные виды и формы документации . Она подразделена на несколько уровней.

1. Указы, распоряжения, принятые со стороны Президента РФ, а также органов регионального управления.
2. Локальные нормативные акты предприятия.
3. Методические указания.
4. Бухгалтерские документы (счет-фактура, накладные, бухгалтерские справки и т. д.).
5. Прочие формы документации, которые актуальны в процессе ведения учетных мероприятий.

Таким образом, счет 14 в бухгалтерии является актуальным и используется достаточно часто . Создание резервов необходимо в большом количестве практических ситуаций, поскольку от этого зависит не только удобство учетных операций, но и прозрачность сделок.

Необходимо добиться грамотного составления проводок по всем направлениям и подписания к ним верных и рациональных сумм, т. к. именно от них зависит факт исполнения обязательств.

Дт 91 (прочие расходы) Кт 10 и Дт 14 Кт 91 (прочие доходы)или Дт 14 Кт 10?

Предприятием в конце 2016 года был начислен резерв под обесценение материальных ценностей. Во втором квартале 2017 года принято решение списать часть ТМЦ (счет 10), которые были учтены при расчете Резерва. какими проводками отразить это списание?Были проводки по начислению Резерва:Дт 91.1(прочие расходы) Кт 14Как отразить списание ТМЦ со счета 10?

В бухучете будут следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 14 - отражено создание резерва под снижение стоимости ТМЦ;

Дебет 91-2 Кредит 10 – списана стоимость материалов;

Дебет 14 Кредит 91-1 - списана сумма резерва под снижение стоимости ТМЦ.

Обоснование

Про счет 14, где отражают уценку товаров, материалов и продукции

Как вы отразите в бухучете уценку МПЗ

ООО «Мастер» ремонтирует автомобили. На складе хранятся запасные части к старым моделям машин в количестве 10 штук. Эти запчасти бухгалтер приходовал по фактической себестоимости - 200 000 руб. (без НДС). А их текущая рыночная стоимость - 150 000 руб. В октябре директор издал приказ уценить каждую запчасть до 15 000 руб. за штуку. Общая сумма уценки составила 50 000 руб. (200 000 – 150 000). В этом же месяце запчасти продали по сниженной цене - 17 700 руб. за штуку (в том числе НДС - 2700 руб.). Отразите эти события в бухгалтерском учете ООО «Мастер». Условимся, что предприятие является малым и не применяет положения ПБУ 18/02 .

Что сделать в учете, если рыночная цена стала ниже себестоимости

Товарно-материальные ценности дешевеют по разным причинам. Морально устарели или истрепались, пока лежали на витрине. В продаже появилась новая, более удачная модель. Спрос упал в связи с кризисом. В таких ситуациях текущая рыночная стоимость материалов, товаров или готовой продукции может стать ниже их фактической себестоимости. Если оставить все как есть, данные бухгалтерского учета и отчетности перестанут быть достоверными. Менять стоимость, по которой ТМЦ числятся в учете, тоже нельзя. Об этом сказано в пункте 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Но выход из этой ситуации есть - можно уценить товар и отразить эту операцию в бухучете.

Товары, материалы и готовую продукцию уценивают по приказу руководителя организации. Перед этим проводят инвентаризацию, чтобы определить, что именно уценивать. Оформить результаты инвентаризации можно описью-актом по форме № 1 , утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10–17/1500–25 . Или на бланке, который компания разработала самостоятельно и утвердила в учетной политике.

Важная деталь

Запаситесь документами, подтверждающими, что ТМЦ подешевели. Например, заключением оценщика или справкой из статистки.

После инвентаризации составляют акт об уценке. Например, по форме № МХ-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66). В нем приводят причину уценки и признаки снижения качества ТМЦ, новую и старую цены. Расчет текущей рыночной стоимости материалов нужно подтвердить документально. Организация вправе использовать любые источники информации. Например, данные, полученные от изготовителя, в отделении статистики, в торговой инспекции, из журналов и газет. Можно обратиться и к независимым оценщикам.

Как отразить уценку в бухгалтерском учете

Чтобы отразить уценку в бухучете, придумали создавать резерв под снижение стоимости ТМЦ. В Плане счетов для него есть специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Сумму, на которую снизилась стоимость, отражают по кредиту этого счета. И одновременно включают ее в состав прочих расходов. То есть дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» ( п. 11 ПБУ 10/99). В нашей задачке с ООО «Мастер» сумма уценки равна 50 000 руб.

Проводка такая:

Когда товар уценили, тогда резерв и создают. Можно начислять его хоть каждый день, если требуется. По окончании года стоимость уцененных материалов попадает в баланс за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Шпаргалка

Возможные субсчета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

14.1 «Резерв для сырья и материалов».

14.2 «Резерв для топлива».

14.3 «Резерв для тары и тарных материалов».

14.4 «Резерв для запасных частей».

14.5 «Резерв для прочих материалов».

14.6 «Резерв для инвентаря и хозяйственных принадлежностей».

14.7 «Резерв для специальной оснастки и одежды».

14.8 «Резерв для активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев».

14.9 «Резерв для готовой продукции».

14.10 «Резерв для товаров».

На какой счет относят резерв по мере его использования

Для готовой продукции или товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, рано или поздно найдется покупатель. А материалы уйдут в производство. Или их продадут, как в задачке. Тогда резерв понадобится включить в прочие доходы. Для этого делают запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такую же проводку создают, если судьба ранее обесценившихся материалов еще не решена, но их рыночная цена снова выросла.

В нашей задачке с ООО «Мастер» проводки должны быть такие:

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется на основании ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При каких обстоятельствах необходимо формирование резерва и каков порядок его создания и учета, читайте в этом материале.

Нормативная база по формированию резерва под обесценение МПЗ

Предпосылки для формирования резерва заложены:

• в п. 25 ПБУ 5/01, требующем раскрытия в отчетности сведений о снижении балансовой стоимости МПЗ путем формирования резерва;
• в п. 20 методических указаний по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), описывающем общий порядок создания резерва;
• в плане счетов и инструкции к нему (по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в части выделения самостоятельного счета 14 («Резервы под снижение стоимости МПЗ») для ведения учета подобных резервов.

На каких условиях нужно формировать резерв?

В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:

1. МПЗ, имеющиеся у предприятия, обладают признаками снижения стоимости:

• устарели (больше не используются в производстве выпускаемой продукции);
• утратили свои первоначальные свойства полностью либо частично;
• рыночные цены на аналогичные МПЗ снизились.

1. МПЗ не относятся к отдельным сводным группам учета МПЗ, поименованным в п. 20 методических указаний Минфина РФ, а именно:

• не являются группой основных производственных материалов;
• не являются группой вспомогательных материалов для основного производства;
• не относятся к готовой продукции или товарам;
• не относятся к запасам определенного сегмента (географического или операционного).

1. Величину резерва можно оценить с достаточной степенью надежности. В качестве базы для формирования экспертного мнения об оценочной величине резерва могут выступать:

• внутренние служебные документы (служебные записки, акты, подтверждающие, например, утрату полезных свойств МПЗ, находящимися на складе);
• внешняя информация (например, прайсы других продавцов, подтверждающие факт снижения цен на рынке на тот или иной вид МПЗ);
• учетные регистры предприятия (например, данные счетов расчетов с поставщиками, подтверждающие стабильное уменьшение покупной цены МПЗ).

Если рассматриваемый МПЗ обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого МПЗ на дату составления отчетности.

Как определить стоимость МПЗ на рынке?

Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:

• официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);
• данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);
• применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых МПЗ);
• экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).

Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности. То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов). Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.

Как создается и корректируется резерв?

Когда оценочное значение рыночной стоимости имеющихся МПЗ определено, необходимо сравнить его с текущей стоимостью этих же МПЗ, по которой они значатся в бухучете на дату отчетности. Если оценочное значение меньше, чем текущее по учету (балансу) — следует сформировать резерв на разницу.

При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ

Поскольку рыночная стоимость — величина нестабильная, а значение, взятое для формирования резерва, — оценочное на определенный момент, то со временем и то и другое может изменяться. Из этого вытекает необходимость периодически повторять процедуру расчета резерва и при необходимости вносить корректировки в учет и отчетность.

ВАЖНО! Периодичность образования рассматриваемого резерва в бухгалтерских нормативах не установлена, поэтому ее следует определить и закрепить в учетной политике .

Если на дату повторного анализа произошли изменения — значение резерва либо увеличивается (той же проводкой, которой создавался резерв), либо уменьшается (восстанавливается). При восстановлении проводка обратная: Дт 14 Кт 91.

ВАЖНО! В НК РФ не рассмотрена возможность учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей в расходах по налогу на прибыль. Поэтому при создании резерва возникает постоянное налоговое обязательство в размере:

ПНО = Сумма резерва × Ставка налога,

отражаемое проводкой Дт 99 Кт 68/Налог на прибыль.

Если есть достаточная уверенность в том, что МПЗ, по которым начислен резерв в конце прошлого отчетного периода, в течение текущего периода будут полностью использованы (например, списаны в производство по фактической себестоимости) — созданный резерв можно восстановить в начале текущего периода. Таким образом, формирование этого резерва будет актуально только на дату отчета и выполнит свою функцию: покажет пользователю отчетности разницу между стоимостью МПЗ предприятия по рынку и по стоимости оприходования. Подобные рекомендации присутствуют в некоторых отраслевых методических указаниях, например в рекомендациях Минсельхоза РФ по приказу от 13.06.2001 № 654 для предприятий агропромышленного комплекса.

Итоги

Учет резервов под обесценение МПЗ ведется в соответствии с нормами, обозначенными в нормативно-правовых актах в сфере бухучета. Вместе с тем многие моменты в порядке создания и учета таких резервов действующими положениями четко не регламентируются. Поэтому предприятию следует сформулировать применяемые нюансы формирования резервов и закрепить их в учетной политике.