– крайне важный параметр, определение которого обеспечивает сокращение затрат материальных и трудовых ресурсов. Это значение нужно для грамотного управления производством.
Что такое калькуляция
Калькуляция себестоимости – это определение трат на единицу продукции. К примеру, компания занимается производством дверей. В данном случае рассчитываются затраты на изготовление одной двери. Себестоимость включает в себя затраты по следующим направлениям:
- Транспортировка продукции.
- Стоимость товара.
- Доставка сырья или продукции.
- Пошлина, и таможенные платежи.
- Материал, сырье.
В себестоимость входит много параметров. Калькуляция позволяет определить затраты по каждому направлению. В дальнейшем можно проанализировать рациональность этих трат, а затем снизить их. Руководитель ищет наиболее эффективные методики уменьшения затрат.
Разновидности калькуляции себестоимости
Можно выделить следующие виды калькуляции:
- Нормативная. При определении себестоимости в расчет берутся нормы расхода сырья, действительные на начало месяца. Нужно сказать, что настоящие нормы (которые используются при расчетах) и плановые нормы могут различаться между собой. По этой причине значения нормативной и плановой стоимости также будут разными.
- Плановая. Себестоимость продукции в данном случае будет средней. Устанавливается она для конкретного планового периода. При расчете нужно принимать во внимание средние нормативы расходов. Если компания исполняет разовые заказы, формируется сметная калькуляция. Существует также счетная калькуляция, нужная для определения стоимости услуги. Она не включает в себя нормы расходов.
- Отчетная. Определяется на момент завершения отчетного периода. При формировании отчетной калькуляции потребуются данные бухучета: фактические затраты, траты на производство, количество изготовленного товара. Данная форма обеспечивает возможность отслеживания исполнения плана по снижению себестоимости продукции. Отчетная калькуляция нужна для установления динамики уменьшения или увеличения себестоимости. Она позволяет найти реальную стоимость продукта, определить разницу между себестоимостью фактического и планового характера.
Калькуляция классифицируется по информации, которая используется в расчетах.
Методы
Калькуляция может осуществляться различными способами:
- Попередельный. Передел представляет собой окончательный шаг обработки и производства. Расчеты осуществляются на основании сведений по переделам или по изготовлению. Рассматриваемый метод используется в нефтеперерабатывающей, пищевой отрасли. Попередельная калькуляция считается простой. Она не предполагает составления ведомостей, перераспределения косвенных трат. Первый шаг – выполнение расчета в условных единицах. Второй шаг – установление себестоимости условной единицы товара. Третий шаг – определение себестоимости.
- Попроцессный. При расчете нужно использовать сведения по конкретному переделу, который включает в себя перечень процессов. Процесс представляет собой технологический этап, являющийся составляющей производства. Рассматриваемый метод подходит для добывающей, химической отрасли. Актуален для массового изготовления товара. Если объекты незавершенного производства отсутствуют, себестоимость определяется путем деления расходов на количество изготовленной продукции. И расходы, и объем товаров определяются по определенному отчетному периоду. Если цикл выпуска продолжительный, траты нужно распределить между производством и объектами незавершенного производства.
- Позаказный. Актуален для строительной, авиационной сферы. Он используется в малом и среднем бизнесе. Подходит для компаний, занимающихся пошивом одежды, производством мебели, ремонтом. Это простой способ учета затрат. Особенность этой методики заключается в том, что она может применяться только по завершении работ. Связано это с тем, что для расчетов нужна вся полнота информации.
Рассматриваемые методы калькуляции нужны для эффективного управления производственным отделом.
Пример калькуляции себестоимости
Компания занимается производством межкомнатных дверей. Расчеты проводятся следующим образом:
- Расход сырья. Нужно учесть затраты на единицу сырья. Для производства понадобится 6,8 единиц стекла. Цена на единицу равна 85 рублей. Стоимость нужно умножить на число единиц (85*6,8). Расчеты выполняются в отношении не только стекла, но и дерева, лакокрасочной продукции, комплектующих.
- Затраты электроэнергии. Сначала рассчитывается количество электроэнергии, нужной для освещения производственного помещения, работы оборудования. Потом определяется стоимость 1 кВт. Затем объем энергии умножается на стоимость одной единицы.
- Оплата работы трудящихся. Нужно определить зарплату всех сотрудников, выплачиваемую за весь заказ, а затем разделить ее на число дверей. В учитываемую зарплату входят различные доплаты.
- Ремонт. Трата на текущие ремонтные работы и обслуживание используемой техники делятся на число дверей.
- Целевые траты. К целевым затратам относится заработок руководителей, расходы по содержанию помещения. Этот показатель нужно разделить на число дверей.
- Коммерческие траты. К ним относятся траты на рекламу, доставку. Этот показатель аналогичным образом делится на количество дверей.
Все полученные значения нужно сложить. Полученное число – это и есть себестоимость.
Основные задачи калькуляции
Для чего нужна калькуляция? Она требуется для решения следующих задач:
- Определение реальной себестоимости отдельной продукции, работы или услуги.
- Контроль над расходами с учетом нормативных актов и нормативов трат.
- Установление рентабельности.
- Оценка результативности трудовой деятельности.
- Оценка эффективности работы отдельных подразделений.
- Сбор информации о предстоящем анализе резерва для уменьшения себестоимости.
- Оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов.
К СВЕДЕНИЮ! На основании себестоимости определяется розничная стоимость товара. Предпринимателю невыгодно снижать розничную цену ниже себестоимости. В этом случае компания уйдет в минус. Поэтому себестоимость – основа для установления разумной цены.
Что включает в себя себестоимость?
Составляющие себестоимости зависят от специфики работы организации. К примеру, стоимость строительно-монтажных работ может включать в себя следующие элементы:
- Материал и сырье.
- Заработок сотрудников.
- Содержание оборудования.
- . Другие траты (аренда помещения, помощь сторонних компаний, страховые взносы).
Транспортные услуги могут включать в себя эти составляющие:
- Основные траты (заработок водителей с учетом отчислений во внебюджетные фонды).
- Траты на топливо и амортизацию ТС.
- Траты на обслуживание ТС (приобретение запчастей, содержание гаража, амортизация).
- Общехозяйственные траты.
- Коммерческие траты.
- Управленческие расходы.
В состав себестоимости входят только фактические затраты. К примеру, если компания не арендует помещение, то и в стоимость не будут входить затраты на аренду. Если организация предлагает услуги, то в себестоимость будут входить те материалы, которые используются при оказании услуг.
Оценка
Оценка
Калькулирование
Калькулирование
Вопрос 13. Элементы метода бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность).
Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.
Основными элементами метода являются приемы, связанные:
с организацией бухгалтерского наблюдения, т. е. получением первичных сведений о всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используются документирование и инвентаризация;
организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькулирование;
группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются счета и двойная запись;
обобщением учетных данных. Для этого используются балансовое обобщение информации и свод показателей.
Документирование
Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций. В свою очередь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Документом должна быть оформлена любая совершенная операция. Именно правильно составленный документ придает операции юридическую силу. Документы должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно.
С документами тесно связаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.
Документация – это способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами является начальной стадией бухгалтерского учета.
Унификация документов – это разработка типовых форм документов для использования их при оформлении однородных операций в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. Унифицированные формы первичной документации утверждаются постановлениями Госкомстата России.
Стандартизация – это установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу при печати документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку документов, в том числе с помощью ЭВМ, и хранение документов в архиве.
Документооборот – это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и различным злоупотреблениям.
Инвентаризация
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году; их даты; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением перечисленных ниже случаев, когда инвентаризация обязательна:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации.
По полноте охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, по характеру проведения – на обязательные и необязательные (см. также Инвентаризация материально-производственных запасов ).
Счета бухгалтерского учета
Счет бухгалтерского учета – это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.
Счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона – Дебет, правая – Кредит. Эти термины стали применяться в период зарождения бухгалтерского учета в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они превратились в термины бухгалтерского учета.
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на:
активные – предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
пассивные – отражают учет имущества по источникам его образования.
Активный счет
По активным счетам сальдо может быть только в дебете или отсутствовать.
Пассивный
счет
По пассивным счетам сальдо может быть только в кредите или отсутствовать.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они имеют признаки и тех и других счетов. Активно-пассивные счета применяются, как правило, для учета каких-либо расчетов.
Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовый, так и кредитовый остаток.
Специальная группа забалансовых счетов предназначена для учета ценностей, не принадлежащих организации или требующих особого контроля. К подобным объектам могут относиться основные средства, находящиеся у организации на условиях текущей аренды; товарно-материальные ценности на ответственном хранении; бланки строгой отчетности и т. п. Структура забалансовых счетов не отличается от структуры балансовых счетов.
Активно-пассивный
счет
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка – это взаимодействие двух счетов. Сложная бухгалтерская проводка – взаимодействие трех и более счетов.
Оценка
Оценка – это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т. е. та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.
Выделяется оценка обязательств, доходов и расходов организации, а также средств производства и материально-производственных запасов.
Дебиторская задолженность, как правило, оценивается исходя из условий, установленных договором между организацией и должником. Эти же принципы относятся и к оценке доходов организации. Кредиторская задолженность оценивается исходя из условий возникновения. Расходы признаются в бухгалтерском учете в фактических суммах.
Приобретаемое имущество оценивается в зависимости от источника приобретения. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией, – по стоимости его изготовления.
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта; комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеторговым и иным организациям; таможенные пошлины и иные платежи; затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Калькулирование
Калькулирование – результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки.
Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, стоимость которого необходима для управленческих нужд организации и представляет интерес для других пользователей бухгалтерской информации.
Калькулированию подлежат все процессы деятельности организации. В процессе приобретения средств производства определяется себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материально-производственных запасов выявляется их себестоимость и себестоимость процесса заготовления в целом. В процессе производства с помощью калькулирования определяется производственная себестоимость различных видов продукции. В процессе продаж исчисляется полная себестоимость проданной продукции и выручка от нее.
Таким образом, калькулирование квалифицируется как элемент метода бухгалтерского учета и выступает в качестве необходимого дополнения к оценке.
Бухгалтерская отчетность
Состав, порядок оформления и представления бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее филиалов, представительств и иных подразделений.
В бухгалтерскую отчетность входят:
аудиторское заключение (если по законодательству отчетность подлежит обязательному аудиту).
Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность являются промежуточными.
Отчетным годом для организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода включительно.
В состав годовой отчетности включаются:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
итоговая часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годового отчета пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
(См. также Требования к составлению бухгалтерской отчетности , Состав и содержание бухгалтерской отчетности , Значение и функции отчета о прибылях и убытках , Сводная бухгалтерская отчетность .)
Бухгалтерский баланс
Порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу, закрепляются ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерский баланс – это свод конечных сальдо всех счетов. В обобщенном виде он представляет собой двустороннюю таблицу: левая часть называется Актив, правая – Пассив. В Активе баланса собираются сведения о величине активов (имущества) организации, в Пассиве – об источниках образования этого имущества.
Итог Актива равен итогу Пассива. (Данное равенство принято называть общим балансовым уравнением.)
Итог баланса иначе называется валютой баланса.
В действующем балансе два раздела в Активе и три – в Пассиве. Каждый раздел состоит из статей. Каждая статья имеет порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах бухгалтерского учета.
Существует несколько видов баланса:
отчетный баланс – на отчетную дату;
вступительный баланс – информация по средствам и источникам организации на начало деятельности;
ликвидационный баланс – составляется при ликвидации организации;
разделительный баланс – составляется при разделе организации;
объединительный баланс – составляется при слиянии организаций.
Оценка
Особенностью бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных процессов в денежном выражении, т. е. в стоимостном измерении. Применение денежного выражения как обобщающего измерителя в бухгалтерском учете позволяет соизмерять разнородные экономические явления (хозяйственные процессы).
Для осуществления стоимостного измерения применяются специальные элементы метода бухгалтерского учета: оценка и калькуляция. На их основе осуществляется стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных операций и результатов деятельности организации.
Оценка – это способ выражения экономические явлений (хозяйственных средств и процессов) в денежном измерителе.
В рыночной экономике, где регулирование хозяйственной деятельности происходит под влиянием спроса и предложения, основополагающие принципы реальности и единства имущества и обязательств определяют правильность оценки. С ее помощью достигается стоимостное измерение и обобщение фактов хозяйственной жизни организации и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых управленческих решений и результаты деятельности организации.
Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных операций ведется в валюте, действующей на территории страны, т.е. в рублях. Имущество и обязательства, а так же операции, производимые в иностранной валюте, оцениваются в национальной денежной единице РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления операции. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчетов платежей (по каждой иностранной валюте отдельно).
Имущество и обязательства, а также хозяйственных операций процессы в бухгалтерском учете отражается в различных оценках. Виды оценок регламентируются: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Положениями по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными документами при принятии имущества к учету оценка осуществляется по фактической себестоимости, т.е. по первоначальной (исторической) стоимости, восстановительной стоимости, остаточной стоимости.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату представляет собой фактически произведенные расходы и включает в себя: затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией, затраты по доведению объекта до состояния пригодного к использованию и другие затраты связанные с приобретением имущества.
Массовость отдельных хозяйственных операций, особенно по наиболее ликвидным активам материального характера (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство) не позволяет определить их первоначальную стоимость на дату совершения операции. Это обусловлено тем что при наличии множества хозяйственных операций отразить их стоимость на счетах бухгалтерского учета в момент регистрации в сумме фактических затрат на приобретение и использование не всегда представляется возможным. Для устранения данного противоречия используются единые учетные цены. Применение учетных цен обусловлено и продолжительностью учетного цикла, который ограничен рамками месячного периода. Применение единых учетных цен предусматривает их использование в течении учетного цикла, а в конце его исчислять фактическую стоимость использованных материалов путем исчисления отклонений от учетных цен.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления подразумевается фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и т. д.).
Восстановительная стоимость – это стоимость имущества полученная путем включения фактических затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию в стоимость основных средств или вычитания фактических затрат при частичной ликвидации или их переоценки. Восстановительная стоимость при принятии ее к учету представляет собой первоначальную стоимость имущества.
Остаточная стоимость определяется как разница междупервоначальной или восстановительной стоимостью и накопительной суммой амортизации.Остаточная стоимость используется для отражения информации о стоимости имущества в бухгалтерском балансе.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при оценке используемых материально-производственных ценностей возможно использование различных вариантов оценки, которые закрепляются в учетной политике организации.
Так расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из четырех методов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО).
Калькуляция
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг), определяемое исчислением себестоимости (калькулирование) единицы продукции (работ и услуг).
Калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Калькулирование – это процесс исчисления денежных затрат приходящихся на конкретный вид продукции, выполненных работ, услуг и т. п.
Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на разные виды продукции и выбрать ту, которая даст наибольшую прибыль.
Сущность калькуляции как элемента метода бухгалтерского учета состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовление) и изготовление определенного вида материальных ценностей и расходов на их реализацию.
В процессе исчисления себестоимости продукции, работ и услуг необходимо исходить из четкого определения объекта калькуляции и калькуляционной единицы.
Объектом калькуляции признается продукт производства (изделие, деталь, узел, группы однородных изделий), технологическая фаза, передел (цикл, стадия) производства,вид (виды) работ и услуг.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькуляции в натуральном выражении (кг, т, шт и т.п.) либо другая калькуляционная единица (условные единицы продукции, стоимостные единицы).
Себестоимость единицы изделия рассчитывается путем деления всех затрат (фактических, плановых) на количество выпущенных (подлежащих выпуску) калькуляционных единиц.
Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.
Нормативная калькуляция составляется до начала отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую израсходует организация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в постатейном разрезе с учетом установленных норм и нормативов.
Плановая (сметная) калькуляция исчисляется до начала отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую израсходует организация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в постатейном разрезе исходя из плановых норм расходов.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляются после совершения хозяйственных процессов, при этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции.
По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают:
Калькуляции полной производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;
Калькуляции неполной (сокращенной) производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства, кроме общехозяйственных расходов;
Калькуляции полной нормативной (плановой) себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;
Калькуляции неполной (сокращенной) нормативной (плановой) себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;
Калькуляции по прямым затратам;
Калькуляции по переменным затратам.
Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) используются различные методы: прямой (простой), коэффициентный, исчисления условной продукции, комбинированный (смешанный).
Прямой (простой) метод используется организациями при производстве одного вида продукции (работ, услуг). Он предусматривает деление общей суммы затрат на количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
Коэффициентный метод используется при производстве нескольких видов объектов калькуляции. Данный метод предусматривает распределение общей суммы затрат на объекты калькуляции по установленным коэффициентам.
Метод условной продукции используется при производстве различных видов продукции в одном технологическом процессе. Данный метод предусматривает пересчет всех видов продукции в условную и определение себестоимости условной единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество условной продукции.
Комбинированный (смешанный) метод предусматривает при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) нескольких выше перечисленных методов.
Сущность калькулирования , как способ метода бухгалтерского учета, состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовку) и изготовление определенного вида материальных ценностей (производства работ, оказание услуг) и расходов на их реализацию (сбыт).
С другой стороны калькулирование является базой для другого элемента метода бухгалтерского учета – оценки. Калькуляционные расчеты оформляются в виде документа, содержащего перечень статей, из которых складывается себестоимость. Поэтому этот документ (в практике называемый калькуляцией) служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов учета.
Более детально рассмотрим данный способ метода бухгалтерского учета применительно к калькулированию себестоимости продукции. Этот процесс включает ряд этапов:
· группировка затрат;
· распределение затрат между объектами калькулирования;
· определение себестоимости отдельных изделий, работ, услуг, приобретения материалов и др.;
· отражение себестоимости изделий в калькуляции;
· контроль выполнения плана по себестоимости и сопоставление отчетной себестоимости с нормативной, предыдущих периодов;
· определение результатов работы и резервов снижения себестоимости.
Таким образом, калькулирование – это группировка и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисление их фактической себестоимости для контроля выполнения плана, определения результатов работы коллектива и выявление резервов повышения эффективности производства.
В данном определении речь идет об определении фактической себестоимости, то есть составлении фактической калькуляции. Кроме фактической калькуляции бухгалтерия использует (но сама не составляет) другие виды калькуляций: плановую, нормативную. В бухгалтерии могут использоваться также плановые и нормативные хозрасчетные калькуляции подразделений организации – цеха, участка, бригады, которые составляются по ограниченному виду затрат (в зависимости от работы данного подразделения). В таком же разрезе в хозрасчетных целях составляется бухгалтерией и хозрасчетные калькуляции фактической себестоимости.
Кроме себестоимости изделия может исчисляться себестоимость нормо-часа, нормо-комплекта и др.
Современная организация представляет собой сложный комплекс, состоящий из различных видов производств (основного, вспомогательного) и включающий разные виды деятельности (изготовление продукции, ремонт собственного оборудования и др.). Поэтому первоочередным этапом калькулирования является группировка затрат .
Прежде всего все затраты организации подразделяются по видам деятельности:
· По основной деятельности – это затраты, включаемые в издержки производства продукции основной деятельности;
· Затраты на капитальные вложения – на строительство зданий, капитальный ремонт основных средств. Эти затраты организации на продукцию по основной деятельности не включаются.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные:
· Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства;
· Накладные - затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные).
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные:
· Прямые - затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.;
· Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно.
По отношению к объему выделяютпеременные и условно-постоянные затраты:
· Переменные - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции;
· Условно-постоянные - расходы, размер которых почти не зависит от изменения объема производства продукции.
По составу (однородности) затраты бывают одноэлементные икомплексные:
· Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.д.);
· Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят и заработная плата и износ здания и др.).
По участию в процессе производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные:
· Производственные - расходы, связанные непосредственно с процессом производства продукции на предприятии;
· Внепроизводственные (коммерческие) - расходы, связанные с реализацией продукции покупателям.
Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
По эффективности выделяют затраты производительные и непроизводительные:
· Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;
· Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.
Исходя из экономического содержания затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка по элементам используется в общеэкономических расчетах. Она позволяет выявлять совокупные материальные затраты, перенесенные на вновь созданный продукт, а также затраты живого труда. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затратам на производство.
По экономическим элементам затраты классифицируются:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Подразделение затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета производства и калькуляции себестоимости продукции.
Классификация затрат по калькуляционным статьям :
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия и полуфабрикаты;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Амортизация основных средств;
6. Основная заработная плата производственных рабочих;
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8. Отчисления на социальные нужды;
9. Расходы на подготовку и освоение производства;
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы;
11. Общехозяйственные (заводские) расходы;
12. Потери от брака;
13. Прочие производственные расходы;
14. Коммерческие расходы.
Итог первых 13 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14статей - полную себестоимость продукции.
Классификация по экономическим элементам необходима на этапе планированияс целью выявления необходимого количества материальных, трудовых и денежных ресурсов, классификация по калькуляционным статьям - для определения фактических затратна производство единицы продукции.
Контрольные вопросы по теме №6:
1. Сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете.
2. Понятие стоимости товара, оценки и цены.
4. Сущность и основные принципы оценки.
5. Калькулирование, как элемент метода бухгалтерского учета.
6. Классификация затрат по экономической роли в процессе производства. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции. Классификация затрат по участию в процессе производства.
7. Классификация затрат по экономическому содержанию.
8. Сущность, значение и группировка затрат по элементам.
9. Сущность, значение и группировка затрат по статьям калькуляции.
10. Особенность и значение учета затрат по элементам и статьям калькуляции.
Оценка - это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.
В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО и др.
Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).
Инвентарная стоимость - совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств, нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации безвозмездно полученных долгосрочных активов.
Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен) в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогичные объекты.
Полная балансовая стоимость - стоимость материалов, незавершенного производства и других активов, отраженная в балансе предприятия по фактической себестоимости заготовления или производства.
Ликвидационная стоимость - возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии применяются следующие методы оценки:
метод ФИФО - способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок. При списании в производство (ином выбытии) стоимость материальных ценностей определяется по цене первых партий (ранее закупленных), затем последующей и далее в порядке очередности;
метод ЛИФО - способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени закупок. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последних по времени приобретения (в настоящее время не применяется);
средняя себестоимость - способ оценки запасов, при которой материальные ресурсы на предприятии в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической себестоимости от учетной.
Главный вид оценки имущества - по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда. Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затрат на используемые в процессе производства основные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.
Калькуляция (от лат. calculatio - исчисление) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.
Калькуляция тесно связана с оценкой – себестоимость готовой продукции будет определяться, в частности, выбором методов оценки материалов, списанных в производство.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет величину затрат, которую предприятие израсходует на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода.
В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции . Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).
Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция; она рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Отчетные (фактические) калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов.
Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг.
Объект калькулирования - продукт производства, технологическая фаза, стадия, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. Примеры: 1 тонна, 1 центнер, условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок).
По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;
калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.
Данные калькуляций используются для управления организацией, контроля за соблюдением плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей снижения затрат.
