Определение консолидированной отчетности. Что такое консолидированная бухгалтерская отчетность

При составлении консолидированного баланса необходимо:

а) показатели активов и пассивов балансов основной (мате­ринской) компании и дочерних обществ суммировать;

б) показатели баланса, характеризующие взаимные расче­ты и обязательства основной (материнской) компании и дочер­них обществ группы, элиминировать (взаимоисключать) и в кон­солидированном балансе не отражать;

в) инвестиции основной (материнской) компании в дочер­ние общества и уставный капитал дочернего общества в части, внесенной основной компанией, также взаимоисключать и в кон­солидированном балансе не отражать;

г) если вложения основной (материнской) компании в дочер­нее общество составляет менее 100% уставного капитала (номи­нальной стоимости обыкновенных акций) последнего, то в опре­деленных показателях консолидированного баланса выделить долю меньшинства - пропорционально доле основных акцио­неров (вкладчиков) дочернего общества в его уставном капитале.

Эти перечисленные операции выполняются только в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не от­ражаются в учетных регистрах бухгалтерского учета ни основ­ной (материнской) компании, ни дочерних обществ. Никакие кон­солидированные учетные регистры не ведутся. В составе пояс­нительной записки к консолидированной финансовой отчетно­сти основная (материнская) компания дает расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества.

Процедура консолидации отчетности включает расчеты по следующим основным аспектам:

Консолидация капитала;

Консолидация статей баланса, связанных с внутригруп­повыми расчетами и операциями;

Консолидация финансовых результатов от внутригруппо­вой реализации продукции (работ, услуг);

Отражение в консолидированной финансовой отчетности дивидендов основной (материнской) компании и дочерних обществ.

В специальной экономической литературе отдельными ав­торами консолидацию капитала предлагается осуществлять различными методами в зависимости от структуры уставного капитала и условий выкупа акций дочернего общества основ­ной (материнской) компанией.

Если материнская компания имеет дочернее общество со стопроцентным участием в его уставном капитале, то при со­ставлении консолидированного баланса статья пассива “Устав­ный капитал” дочернего общества и статья актива “Инвести­ции в дочерние общества” основной компании являются полно­стью взаимоисключаемыми. Соответственно в консолидирован­ном балансе отсутствуют показатели по статьям “Инвестиции в дочерние общества” и “Уставный капитал дочернего общества”. Уставный капитал консолидированного баланса равен уставно­му капиталу основной (материнской) компании.

Интересы акционеров дочерней компании (доля меньшин­ства) должны быть отражены в консолидированном балансе. Для дочерних компаний доля меньшинства представляет собой ис­точник средств финансирования группы и отражается в пасси­ве баланса специальной статьей аналогичного названия в раз­деле “Капитал и резервы”.

Доля меньшинства дочернего общества, как правило, вклю­чает две составляющие - часть уставного капитала дочернего общества, соответствующая доле в нем сторонних акционеров, и часть добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и всех других источников собственных средств дочер­него общества, пропорциональную доле сторонних акционеров в уставном капитале.

Рассмотрим примеры техники составления консолидиро­ванного баланса в разных вариантах.

Пример 25. Судоходная компания “М 1” (материнская организа­ция) владеет 51% обыкновенных акций дочернего общества “Д 1” с мо­мента регистрации и начала деятельности последнего.

Отчетные бух­галтерские балансы представлены в табл. 28.

Таблица 28

Отчетные балансы обществ “М 1” и “Д 1” на конец года, тыс. руб.

а) в собственном капитале дочерней компании “Д 1” рас­считывается доля меньшинства:

В уставном капитале 0,49 х 20 000 тыс. руб. = 9800 тыс. руб.;

В добавочном капитале 0,49 х 13 000 тыс. руб. = 6370 тыс. руб.;

В резервном капитале 0,49 х 5000 тыс. руб. = 2450 тыс. руб.;

В нераспределенной прибыли 0,49 х 1000 тыс. руб. = 490 тыс. руб.

Итого 19 110 тыс. руб.

Сумма 19 110 тыс. руб. показывается отдельной строкой в пас­сиве консолидированного баланса по статье “Доля меньшинства”;

б) инвестиции материнской компании в уставный капитал дочернего общества в сумме 10 200 тыс. руб. элиминируются по общему правилу консолидации капитала. Уставный капитал консолидированного баланса равен уставному капиталу мате­ринской компании (см. табл. 28);

в) доля группы в остальных элементах собственного капи­тала дочернего общества составляет:

В уставном капитале 0,51 х 20 000 тыс. руб. = 10 200 тыс. руб.;

В добавочном капитале 0,51 х 13 000 тыс. руб. = 6630 тыс. руб.;

В резервном капитале 0,51 х 5000 тыс. руб. = 2550 тыс. руб.;

В нераспределенной прибыли 0,51 х 1000 тыс. руб. = 510 тыс. руб.

Итого 19 890 тыс. руб.

При консолидации эти суммы складываются с соответству­ющими показателями материнской компании.

Процедура консолидации и консолидированный баланс группы представлены в табл. 29.

Возможны также случаи, когда материнская организация приобретает акции дочернего общества по цене, отличающейся от номинальной стоимости акций последнего. Тогда составление консолидированного баланса начинается с определения балан­совой стоимости собственного капитала (обыкновенных акций) дочернего общества, которая отражена в пассиве баланса раз­дела III “Капитал и резервы”.

В дальнейшем сумма инвестиций материнской организации в дочернее общество сравнивается с величиной балансовой сто­имости собственного капитала дочернего общества (или его доли, принадлежащей основному обществу).

Если инвестиции материнской организации больше ба­лансовой стоимости собственного капитала дочернего обще­ства, то соответствующая разница называется “Гудвилл, воз­никающий при консолидации (цена фирмы или деловая ре­путация дочерних обществ)”. Отражение указанной разницы в консолидированном балансе может производиться одним из двух методов:

а) путем корректировки актива консолидированного балан­са группы.

Таблица 29

Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса

Консолидация капитала.

Материнская компания («М 1») владеет 51% обыкновенных акций дочернего общества («Д 1»)

В этом случае превышение покупной цены над балансовой стоимостью собственного капитала дочернего общества отража­ется в разделе I “Внеоборотные активы” консолидированного ба­ланса. По своей экономической сущности гудвилл, возникающий при консолидации, представляет собой нематериальный актив. В консолидированном балансе он может быть отражен по специаль­но вводимой статье “Гудвилл, возникающий при консолидации (цена фирмы или деловая репутация дочернего общества)”;

б) путем корректировки пассива консолидированного балан­са группы. При использовании этого метода такое превышение вычитается из балансовой стоимости собственного капитала консолидированного баланса группы.

Если инвестиции материнской организации меньше балан­совой стоимости собственного капитала дочернего общества, то соответствующая разница между покупной ценой и балансовой стоимостью собственного капитала дочернего общества будет отрицательной и в консолидированном балансе отражается от­дельной строкой как резерв (прибыль), возникающий при кон­солидации (в пассиве раздела III “Капитал и резервы”).

Уставный капитал как материнской организации, так и до­чернего общества может состоять из обыкновенных и привиле­гированных акций.

Стоимость привилегированных акций, выпущенных мате­ринской компанией, в консолидированном балансе отражается полностью (раздел III “Капитал и резервы”).

Если материнская компания владеет всеми привилегиро­ванными акциями дочернего общества, то при консолидации взаимно исключаются показатели, отражающие инвестиции материнской компании в такие акции и уставный капитал до­черней компании в части, соответствующей стоимости ее при­вилегированных акций.

Важным методическим аспектом консолидации отчетнос­ти может быть отражение в консолидированном балансе внут­ригрупповых расчетов и операций.

Между обществами группы совершаются различные хозяй­ственные операции и текущие расчеты, которые находят отра­жение в балансах соответствующих обществ в виде: задолжен­ности учредителей по взносам в уставный капитал; авансов, выданных и полученных; займов; дебиторской и кредиторской задолженности компании группы; покупки (продажи) других активов между обществами группы; расходов и доходов буду­щих периодов; начислений (например, дивидендов) и др.

При составлении консолидированного баланса эти внутри­групповые расчеты как между основной (материнской) компа­нией и дочерним обществами, так и между дочерними общества­ми одной группы должны быть взаимоисключены. Такое требо­вание исходит из того, что консолидированная отчетность от­ражает финансово-хозяйственные взаимоотношения группы только с третьими лицами.

Взаимоисключаемые статьи могут быть как в активе баланса одного общества группы, так и в пассиве баланса другого общества.

Для организаций, составляющих консолидированную от­четность, особо важным является выполнение требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, в том числе:

Недопущение свернутого отражения статей по учету рас­четных операций;

Выполнение утвержденного Минфином РФ порядка рас­четов материнских (головных) организаций со своими дочерни­ми обществами с использованием счета 79 “Расчеты с дочерни­ми (зависимыми) обществами”, субсчет “Расчеты с дочерними обществами” (приказ Минфина РФ № 112). Этот счет предназ­начен для обобщения информации о всех видах расчетов (за ис­ключением расчетов по вкладам в уставный капитал) материн­ской организации со своими дочерними обществами и дочерних обществ с материнской организацией.

Внутригрупповые обороты по реализации продукции (ра­бот, услуг) оказывают значительное влияние на показатели консолидированного отчета о финансовых результатах.

При составлении консолидированной отчетности необходи­мо выделять два случая:

На конец отчетного года одна компания группы реализо­вала продукцию (работы, услуги) другому обществу этой же группы, а последнее затем полностью реализовало эту продук­цию потребителю вне группы (третьим лицам);

На конец отчетного года одна компания группы реализо­вала продукцию (работы, услуги) другому обществу этой же группы, а последнее не реализовало (полностью или частично) эту продукцию третьим лицам.

В первом случае при консолидации финансовых результа­тов прибыль (убытки) обществ группы суммируется. В то же время в консолидированный отчет о финансовых результатах группы не включается выручка от реализации продукции (ра­бот, услуг), отражающая внутригрупповой оборот, и соответ­ствующие затраты.

Во втором случае проблема консолидации отчетности ус­ложняется, когда продукция, составляющая внутригрупповой оборот, в отчетном году остается нереализованной (или реали­зуется частично). Если рассматривать группу в целом, то такая продукция не продана, она отражается в виде запасов в балан­се компании группы, а прибыль, полученная одним из обществ при реализации продукции другому обществу, является нереа­лизованной прибылью группы. При составлении консолидиро­ванного отчета о финансовых результатах нереализованная прибыль исключается из общей величины прибыли (убытков) отчетного периода группы.

При составлении консолидированного баланса группы в пассиве на величину нереализованной прибыли уменьшается нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (получен­ная по общему правилу путем суммирования аналогичных по­казателей обществ группы); в активе на величину нереализо­ванной прибыли уменьшается стоимость запасов (предвари­тельно полученная по общему правилу путем суммирования аналогичных статей балансов обществ группы). Это связано с тем, что нереализованная прибыль нашла отражение в запасах материнской компании.

Методика составления консолидированной отчетности при наличии нереализованной прибыли в запасах на конец года ус­ложняется, когда дочернее общество, которое реализовало свою продукцию другим обществам группы (в том числе материнской компании), имеет долю меньшинства. В данном случае из нереа­лизованной прибыли в запасах необходимо выделить долю груп­пы и долю меньшинства. Для решения этой задачи при составле­нии консолидированной отчетности в международной практике применяются различные способы. В рассматриваемом ниже при­мере 26 используется следующий способ. В сводном отчете о фи­нансовых результатах вся нереализованная прибыль исключа­ется из прибыли группы. В активе консолидированного баланса стоимость запасов также уменьшается на всю сумму нереализо­ванной прибыли. В пассиве консолидированного баланса из не­распределенной прибыли группы исключается часть нереализо­ванной прибыли, соответствующая доле, принадлежащей груп­пе. Из доли меньшинства исключается другая часть нереализо­ванной прибыли, приходящаяся на долю меньшинства.

Пример 26. Материнской компании “М 2” принадлежит 75% обык­новенных акций дочернего oбщества “Д 2” с момента регистрации и на­чала деятельности последнего. На конец года запасы компании “М 2” включают товары, купленные у общества “Д 2” на 8000 тыс. руб. Затра­ты на производство и реализацию этих товаров у общества “Д 2” со­ставляют 6000 тыс. руб.

Отчетные балансы обществ представлены в табл. 30.

Отчетные балансы обществ “М 2” и “Д 2” на конец года

Таблица 30

При составлении консолидированного баланса:

1) определяется нереализованная прибыль в запасах:

8000 тыс. pyб. - 6000 тыс. руб. = 2000 тыс. руб.;

2) устанавливается доля группы в прибыли и резервах до­чернего общества:

В уставном капитале 0,75 х 40 000 тыс. руб.= 30 000 тыс. руб.;

В добавочном капитале 0,75 х 10 000 тыс. руб. = 30 000 тыс. руб.;

В резервном капитале 0,75 х 5000 тыс. руб. = 3750 тыс. руб.;

В нераспределенной прибыли 0,75 х 5000 тыс. руб. = 3750 тыс. руб.

3) определяется часть нереализованной прибыли, соответ­ствующая доле, принадлежащей группе:

0, 75 х 2000 тыс. руб. = 1500 тыс. руб.;

4) нераспределенная прибыль группы уменьшается на ве­личину нереализованной прибыли, соответствующей доле, при­надлежащей группе:

3750 тыс. руб. - 1500 тыс. руб. = 2250 тыс. руб.;

5) определенные в п. 2 показатели добавочного, резервного капитала и откорректированная величина нераспределенной прибыли (п. 4) дочерней компании, принадлежащие группе, сум­мируются с соответствующими показателями материнской ком­пании и отражаются в консолидированном балансе;

6) рассчитывается доля меньшинства в дочерней компании:

В уставном капитале 0,25 х 40 000 тыс. руб. = 10 000 тыс. руб.;

В добавочном капитале 0,25 х 40 000 тыс. руб. = 10 000 тыс. руб.;

В резервном капитале 0,25 х 5000 тыс. руб. = 1250 тыс. руб.;

В нераспределенной прибыли 0,25 х 5000 тыс. руб. = 1250 тыс. руб.

Итого 22 500 тыс. руб.;

7) рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящаяся на долю меньшинства:

0,25 х 2000 тыс. руб. = 500 тыс. руб.;

8) доля меньшинства, рассчитанная в п. 6, уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли:

22 500 тыс. руб. - 500 тыс. руб. = 22 000 тыс. руб.

Откорректированная сумма отражается по отдельной ста­тье пассива консолидированного баланса “Доля меньшинства”;

9) величина запасов группы (актив консолидированного ба­ланса) уменьшается на всю нереализованную прибыль в запа­сах в сумме 2000 тыс. руб.;

10) инвестиции материнской компании в уставный капитал дочернего общества в сумме 30 000 тыс. руб. элиминируются по общему правилу консолидации капитала.

Произведенные выше расчеты (п. 1 - 10) представлены в табл. 31.

Уставный капитал консолидированного баланса равен ус­тавному капиталу материнской компании (80 000 тыс. руб.), а рассчитанная величина нераспределенной прибыли (2000 тыс. руб.) отражена в консолидированном балансе отдельной строкой (см. табл. 31).

Исходя из примера 26 в консолидированном отчете о фи­нансовых результатах за отчетный год прибыль группы, с уче­том нереализованной прибыли в запасах представляется сле­дующим образом:

Прибыль материнской компании “М 2” 10 000 тыс. руб.

Прибыль дочернего общества “Д 2” в доле,

принадлежащей группе 3750 тыс. руб.

Итого 13 750 тыс. руб.

Исключается доля группы в прибыли, не полученной от продажи запасов

(нереализованная прибыль группы) 1500 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль группы 12 250 тыс. руб.

Рассмотренная таким образом величина нераспределенной прибыли отражается в консолидированном балансе (см. табл. 31).

Кроме рассмотренных ситуаций в примерах 25 и 26 взаи­моотношения между предприятиями группы могут касаться

Таблица 31

Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса на конец года

Отражение в консолидированном балансе нереализованной прибыли в запасах.

Материнская компания («М 2») владеет 75% обыкновенных акций дочернего общества («Д 2»)

также покупки (продажи) имущества между обществами груп­пы, уплаты премий, штрафов и неустоек в соответствии с хо­зяйственными договорами и др. Такие взаимные прочие дохо­ды и расходы в консолидированной отчетности не отражаются.

Одним из самостоятельных вопросов консолидации бухгал­терской отчетности может быть отражение в ней дивидендов материнской компании и дочерних обществ.

Часть прибыли основного общества может формироваться за счет дивидендов, выплаченных дочерними компаниями. В отчете о финансовых результатах основного общества эти дивиденды показаны по строке “Доходы от участия в других организациях”.

Поскольку выплата дивидендов дочерними компаниями ос­новному обществу является перераспределением прибыли внутри группы, то при составлении консолидированного отчета о финансовых результатах необходимо исключить повторный счет. С этой целью в консолидированном отчете не учитывают­ся дивиденды, выплаченные дочерними обществами материнс­кой компании.

Если материнская компания владеет 100% обыкновенных акций дочернего общества, то при составлении консолидирован­ного отчета о финансовых результатах следует руководство­ваться следующими правилами:

Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом мате­ринской компании, не должны дважды учитываться в прибыли группы и поэтому не отражаются в консолидированной отчет­ности группы;

Единственным видом дивидендов, показываемых в консо­лидированном отчете о финансовых результатах, являются ди­виденды, выплачиваемые материнской компанией.

Если материнская компания владеет менее 100% обыкно­венных акций дочерней компании, то часть дивидендов дочер­ней компании выплачивается материнской, а другая часть - сторонним акционерам дочернего общества (меньшинству). Ди­виденды, выплачиваемые дочерним обществом сторонним ак­ционерам, включаются в консолидированную отчетность груп­пы, как и дивиденды материнской организации.

Таким образом, выплаченные дивиденды не требуют кор­ректировки консолидированного баланса.

Если материнская компания объявила о выплате дивиден­дов, то в консолидированном балансе объявленные дивиденды включаются в краткосрочные обязательства по специальной ста­тье “Дивиденды, объявленные материнской компанией” и одно­временно исключаются из нераспределенной прибыли группы.

Если о выплате дивидендов объявило дочернее общество, имеющее долю меньшинства, то в консолидированном балансе дивиденды в части, приходящейся на долю меньшинства, отра­жаются в краткосрочных обязательствах по специальной ста­тье “Объявленные дивиденды меньшинства” и одновременно исключаются из статьи пассива “Доля меньшинства”.

Разнообразие форм бухгалтерских отчетов включает и такое понятие, как отчетность консолидированная. С обычной бухгалтерской отчетностью сталкиваются бухгалтеры всех организаций.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Термин бухгалтерская отчетность означает совокупность документов, содержащих сведения об операциях, совершаемых в фирме, о финансово-хозяйственном положении организации, давая любому лицу возможность получить наглядное представление о прибыльности или убыточности бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность совокупно составляется по двум и более предприятиям, которые находятся в юридических и финансовых совместных взаимоотношениях.

Целесообразность

Бухгалтерская отчетность сдается по итогам года в органы статистики и налоговые органы. Также копии отчетов могут предоставляться в социальный и пенсионный фонды по необходимости.

Кроме того, данные отчетов используют руководители при принятии управленческих и финансовых решений, а также инвесторы и кредитные учреждения для привлечения инвестиций и предоставления кредитных линий.

Понятие консолидированной отчетности возникло от английского термина, обозначающего сводную отчетность по группе взаимозависимых организаций либо по предприятию, имеющему в своем составе филиалы, дочерние структурные единицы. Кроме того, составлением такого вида отчетов обязаны заниматься структуры исполнительной власти федерального уровня. То есть, помимо обычной, вышеприведенные исполнители должны составлять и консолидированную отчетность.

В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физическим или юридическим лицам.

Для субъекта хозяйствования

Нормы составления любой бухгалтерской отчетности прописаны в законе о бухгалтерском учете. Для верного заполнения отчетности могут понадобиться правила, обозначенные в налоговом, гражданском кодексах России, а также в разных ПБУ – 4/99, 9/99, 10/99. Для сводной отчетности существуют методические рекомендации по ее составлению, утвержденные Приказом № 112 от 30 декабря 1996 года.

Предприятие способно само регулировать принципы порядка учета своих доходов и расходов в предусмотренных случаях, путем разработки и применения учетной политики. Нормы, прописанные в ней с учетом специфики работы предприятия, не могут противоречить законодательно утвержденным нормам и являются обязательными для соблюдения в деятельности фирмы.

Представление объединенных сведений о финансовой/хозяйственной деятельности структуры предприятий – главная задача, поставленная перед консолидированным видом отчетности.

Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних. Таким образом, для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) финансовой отчетности.

Особенности, характерные для сводной отчетности:

• представляет интерес, как наиболее полное отражение деятельности группы компаний, не являясь отчетностью самостоятельного юридического лица;
• чтобы правильно отразить консолидацию, нельзя просто просуммировать равные статьи отчетов, так как не все сделки должны отражаться в консолидированной отчетности. Необходимо отражать только операции с третьими сторонними лицами.

Для контролирующих органов

При составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться принципами и стандартами МСФО, принятыми в порядке, утвержденном Правительством России.

Составление отчетов происходит в валютах – российских рублях и иной, в случае ее отражения в учредительных документах фирмы.

Также необходимо соблюдать составление отчетов на русском и дополнительном языке, предусмотренном в учредительных документах.

Подавать отчеты в контролирующие органы нужно в сроки, предусмотренные учредительными документами, а именно – не позже 240 дн. с момента завершения отчетного годового периода. По итогам следующих периодов – 3 месяца, полгода, 9 месяцев – может быть предусмотрено составление промежуточной отчетности нарастающим итогом – не позже 90 дн. с момента завершения периода.

Метод составления консолидированной бухгалтерской отчётности

Процесс заполнения консолидированной отчетности состоит из применения специальных алгоритмов по данным отчетности и учета фирм холдинга с параллельной идентификацией и исключением сделок внутри корпорации.

Консолидированную отчетность обязательно нужно составлять следующим видам организаций:

1. В случаях, когда фирма обладает решающим влиянием в структурном холдинге – с дочерними единицами или другими фирмами.
2. В случаях, когда фирме принадлежат более 51 % (или ровно 51) в акциях АО или более 51 % (или 51) в уставном капитале ООО.
3. В случаях наличия филиалов у фирмы, включая филиалы за рубежом. В подобных ситуациях необходимо использовать дополнительно и национальный язык с доступным переводом-подстрочником. Все денежные показатели должны переводиться по действующему курсу в российские рубли.

Требования к этому виду отчетности такие же, как к отчетам обычным. Данные должны полностью и достоверно раскрываться. Это правило действует в отношении отчетов итоговых и промежуточных.

Дополнительно есть ряд специальных требований:

• оценка единым методом всех статей;
• формирование отчетов и представление в материнскую организацию должны происходить в единые для всех структурных единиц сроки;
• соблюдение составления отчетов всеми участниками холдинга на едином языке и в одной валюте;
• соблюдение обязанности составления отчетов всеми единицами группы – как дочерними, так и материнской;
• раскрытие сведений о зависимых лицах при владении материнской фирмой более 20 % доли уставного капитала либо доли акций ООО или АО.

Если рассмотреть состав отчетности консолидированной, обязательными к заполнению являются два вида форм – баланс (по форме № 1) и отчет о прибылях/убытках (по форме № 2) по группе консолидации. Добровольно могут заполняться также и другие приложения.

Статьи баланса

Форма баланса консолидированного не отличается от обычного баланса и состоит из статей и разделов.

Что должно быть:

1. Полные данные по результатам работы холдинга или по работе материнской фирмы и ее дочерних структур.
2. Исключение составляют сведения об операциях, имевших место в холдинге, а также между материнской фирмой и дочерними единицами (особенно это касается финансовых вливаний).
3. Полные данные о долях капитала и активах.

В финансовый консолидированный отчёт может входить и гудвилл — сумма нематериальных активов.

Смотрите видео, как рассчитать и отразить в финансовой отчётности этот показатель:

Сводный баланс по холдингу должен составляться, учитывая следующие нюансы:

1. Построчное сложение балансовых статей фирм, относящихся к структуре консолидации. Во внимание нужно принимать коэффициенты участия членов структуры.
2. Уменьшение балансовых статей на суммы дочерних обязательств. Из актива/пассива консолидированного баланса производится исключение раздела «Расчетов по дочерним предприятиям», заранее выверив сальдо взаиморасчетов.
3. Уменьшение статей по векселям, авансам на суммы долгов.
4. Уменьшение статьи по расчетам с учредителями на суммы по дивидендам, начисленным в пользу головной организации дочерними единицами.

Не входит в сводный баланс следующая информация:

1. Кредиторские/ внутри структуры.
2. Финансовые вливания в уставные капиталы по дочерним единицам.
3. Дивиденды, подлежащие выплате внутри холдинга.
4. Финансовые результаты от совместной деятельности участников структуры.

Отчёт о прибылях и убытках

Как правило, состоит из подробных развернутых сведений о прибылях, а также убытках всех участников-предприятий группы и головной фирмы. Составление сводного отчета также производится по конкретному алгоритму.

Не включают в консолидированный отчет следующую информацию:

1. Сумма выручки от реализаций внутри структуры, а также данные по части затрат, приходящейся на эти операции.
2. Сумма дивидендов, выплачиваемых участникам группы.
3. Все суммы по прочим доходам/расходам, касающиеся операций в группе.

Следующие показатели составляются определенным образом:

• По «Доходам, связанным с участием в прочих предприятиях» необходимо сделать уменьшение на суммы дивидендов, выплаченных дочерними единицами головной фирме и остальным дочерним. Также произвести корректировку на цифры, получившиеся в результате процесса консолидации предыдущего периода.
• По «Прибыли/убытку отчетного периода» нужно рассчитать показатели, основываясь на данные прочих доходов/расходов, предварительно произведя уменьшение на взаимные операции. Также нужно принять во внимание данные предыдущей консолидации.
• По «Нераспределенной прибыли/убытку» берутся в расчет суммы начисленных налогов на прибыль.

Публикация отчётности

После завершения процесса консолидации отчетности по результатам года, согласно Федерального Закона, необходимо провести процедуру обязательной аудиторской проверки. Заключение аудиторов с результатами, подтверждающими достоверность содержащихся сведений, подлежит предоставлению совместно с пакетом консолидированных отчетов.

Помимо предоставления отчетности, предприятие обязано пройти процедуру публикации годовых результатов своей консолидированной отчетности.

При размещении отчетности в системе информации общего доступа и использования и/или при опубликовании в массовых информационных средствах, к которым имеют доступ заинтересованные лица, отчетность признается опубликованной. Процесс публикации должен иметь место не позже установленной законом даты, а именно не позже 01.09 года, следующего по календарю за публикуемым отчетным периодом.

Правила процедуры публикации по отчетам промежуточным должны быть закреплены в учредительной документации, если было принято решение о необходимости этой публикации. Занимается контролем по предоставлению консолидированных финансовых отчетов Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

При составлении отчетов необходимо делать различия между тождественными понятиями – консолидированная и простая сводная отчетность. Простая сводная составляется в структуре, принадлежащей одному собственнику, путем суммирования построчно показателей. Консолидированная составляется в структуре, принадлежащей разным собственникам, путем применения специальных алгоритмов. Кроме того, в состав простой сводной отчетности входят все формы финансовой отчетности, в состав же консолидированной отчетности входят только баланс и отчет о прибылях/убытках.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Понятие консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется в случае реструктуризации субъекта хозяйственной деятельности. Сводная отчетность представляет собой совокупность показателей, которые отражают финансовое положение на дату отчетности и результаты финансовой и хозяйственной деятельности за группы предприятий, которые взаимосвязанными между собой.

Сводная отчетность будет составляться в том случае , если материнская компания :

• Имеет более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала ООО;
• Может определять решения, которые принимаются дочерним предприятием согласно договору или другим способом.

Консолидированная отчетность формируется суммируя одноименные статьи отчетности компаний, которые включены в материнскую компанию.

Самым важным признаком группы организаций, которые являются взаимосвязанными – это контроль за активами и операциями входящих компаний и влияние на финансово-хозяйственную деятельность.

Этапы составления сводной отчетности:

• Процесс первичной консолидации – формирование отчетности на дату объединения компаний;
• Процесс составления ежегодной сводной отчетности в дальнейших периодах деятельности объединенных компаний

Значение консолидированной отчетности

Необходимость закрепления компаний на международном финансовом рынке и привлечение инвестиций, проводя эмиссию ценных бумаг, привела к созданию информационной потребности пользователей получать достоверную информацию о деятельности объединенных компаний.

Консолидированной отчетностью считается составленная отчетность, которая отвечает информационным запросам инвесторов, органов власти и других пользователей информации. При этом ее составление должна осуществлять главная компания.

Индивидуальная отчетность характеризуется элементом метода бухгалтерского учета, выполняет информационную и контрольную функции, составляясь всеми субъектами экономической деятельности в каждом отчетном периоде.

Консолидированная отчетность характеризуется видом бухгалтерской отчетности, выполняет только информационную функцию, чтобы обеспечить внешних пользователей информацией о финансовом состоянии и результатах деятельности группы субъектом взаимосвязанных между собой отношениями контроля, для дальнейших принятий решений.

Все организации, которые входят в группу компании, представлены самостоятельными экономическими субъектами. Эти организации взаимосвязаны отношениями контроля главной компании над ее дочерними компаниями. Контроль является правом главной компании определять финансовую и хозяйственную политику, чтобы в дальнейшем получить экономическую выгоду от их деятельности. Консолидированная отчетность не заменяет индивидуальные отчеты отдельных компаний, но позволяет получить представление о финансовом состоянии, результатах деятельности и перспективах развития группы предприятий как одного организма.

Необходимость консолидированной отчетности определяется возможностью получить информацию о масштабах различной деятельности внутри группы, сделать ее прозрачной для пользователей отчетности, повысить их доверие к группе и отдельным компаниям, входящим в нее.

Конечной материнской компанией называется материнская компания в группе, где дочерние компании являются промежуточными материнскими компаниями уровня ниже по отношению к конечной.

Дочерней компанией называется организация, являющаяся подконтрольной материнской компании.

(consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Консолидированная финансовая отчетность составляется субъектом хозяйствования, который является материнским предприятием.

Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности. Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в общей деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета в . Такие инвестиции сначала (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе в корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Этапы процесса консолидации финансовой отчетности

Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов:

• Этап 1. Подготовка отдельных предприятий, входящих в состав группы, к процессу консолидации.
• Этап 2. Консолидация гудвилла.
• Этап 3. Консолидация накопленного капитала.
• Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в и (убытке) дочерних предприятий.
• Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирования показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена ​​как совокупность методов консолидации отчетности, а именно — последовательностью их применения.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации:

1. первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;
2. последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, образованной ранее и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности:

1. метод покупки (приобретения);
2. метод слияния (поглощения).

В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, так как во время консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирования (исключения) статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международным стандартам.

По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общего и общего , что дает представление как о перспективах инвестирования в такую ​​группу, так и о ее вкладе в экономическое развитие государства.

При анализе консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, поскольку они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в частности:

• необходимость постоянного совершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;
• повышение значения информации в мире в целом;
• необходимость в поиске высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;
• развитие институтов гражданского общества, которым необходимо больше информации о деятельности предприятий;
• желание владельцев и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;
• необходимость применения одинаковых учетных методов, а в случае невозможности раскрытия — информации о таких различиях;
• усиление экономической борьбы за ресурсы и технологии;
• усиление экономической борьбы за рынки сбыта;
• перераспределение экономической власти;
• повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, что обеспечивает сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Целью составления финансовой отчетности в целом и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса во время обоснования и принятия управленческих решений.

Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также является сложной.

Проблемные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

• отсутствует четкий инструментарий для бухгалтеров по практическому применению требований МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности;
• противоречия и несоответствия между МСФО и действующим законодательством Украины;
• отсутствие квалифицированных кадров, которые бы не только обладали знаниями МСФО, но и могли бы применить их на практике.

Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, отражающая финансовое положение и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности по МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации. В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса внедрения МСФО для всех секторов экономики Украины.

Понятие «консолидированная отчетность» - это что такое? Так обозначают совокупность отчётных документов для контролирующих органов, которую ведут и сдают предприятия и их дочерние структуры. На базе этих документов руководство организации может делать прогнозы экономического развития, планировать работу и принимать стратегические решения. Что входит в КФО, какие требования предъявляет к ней закон и какими методами она формируется?

Закон о консолидированной финансовой отчетности

Законодательство регулирует данную сферу с помощью федерального закона №208-ФЗ. На основании этого нормативного акта, сводная отчетность - это данные, вычисленные, отобранные и систематизированные на принципах достоверности и единства для отображения финансового состояния структуры и финансовые показатели её работы в отчётном периоде.

Составление такой отчётности строго регламентировано этим и другими законодательными актами. Среди наиболее важных требований можно отметить такие:

1. Консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО) и консолидированная финансовая отчетность (КФО) оформляются исключительно на базе федерального закона «О бухгалтерском учёте».
2. При подготовке отчётов составители учитывают международные требования к документации, принятые в данной области.
3. Документы составляются на русском языке, в расчётах используется российский рубль, все бумаги подписывает генеральный директор.
4. Отчётность получают акционеры и учредители, Центробанк.
5. Годовая КФО публикуется в общедоступных СМИ в течение 30 дней.
6. Подлежит обязательному аудиту, итоги которого публикуются наравне с КФО.
7. Не включает дублирующих сведений, например, информацию о финансовых операциях между материнской компанией и дочерними офисами. Все данные об активах и финансовые обязательства нескольких самостоятельных хозяйственных единиц объединяются в общую систему.
8. Подготовка документации заканчивается в один день на всех предприятиях.
9. Сведения - достоверные непротиворечивые, не дублируются, не искажаются.

КФО регулируется федеральным законом №208-ФЗ и международными стандартами

Такую отчётность предоставляют все организации, которые:

• имеют структуру зависимых организаций и ответственны за проведение стратегической политики в них;
• имеют более 51% акций АО или 51% уставного капитала ООО;
• имеют иностранные филиалы (их отчётность также готовится на русском языке, в расчётах - российский рубль).

Также для корректного составления отчётности нужно знать трудовой, налоговый и гражданский кодексы, тематические приказы министерства финансов, в частности № 112 от 30 декабря 1996 года. Важно знать, что нормы и правила регулярно обновляются, поэтому важно отслеживать актуальные версии документов. Применение ряда международных стандартов в подготовке документации направлено на улучшение её качества.

Отчётность содержит:

• бухгалтерский баланс, со всеми сводками и пояснениями;
• отчёт об убытках и прибыли;
• информация обо всех участниках системы, схема подчинённости (полный список, адреса регистрации, доля главной организации в акциях или уставном капитале).

Сроки и цели предоставления сводного отчета

Консолидированная отчётность разделяется на годовую и промежуточную. Сроки их сдачи установлены 7 частью 4 статьи 208-ФЗ. Годовая отчётность предоставляется до проведения общего годового собрания акционеров, но не позднее 120 дней после завершения отчётного года. Для промежуточной КФО отчётным периодом чаще всего является полугодие. Документация должна быть предоставлена в течение 60 дней после завершения отчётного периода.

То есть, крайний срок сдачи КФО за 1 полугодие - 29 августа. Если в качестве периода выбран квартал, срок подготовки бумаг также остаётся равен 60 дням.

Какую цель преследует предоставление сводного отчёта? Главная цель - полноценное информирование акционеров, инвесторов, кредиторов и контролирующих государственных органов о финансовом положении компании и результатах работы за отчётный период. Также КФО последовательно решает ряд задач:

• контроль главной организации за структурой дочерних предприятий;
• анализ эффективности взаимодействия между всеми участниками структуры;
• выявление ошибок, неточностей, уязвимостей в работе системы;
• презентация позитивной информации о работе для укрепления позиций на рынке и привлечения новых инвесторов;
• наработка базы для стратегического планирования и управленческих решений в следующем периоде.

Таким образом, подготовка годовой и промежуточной версий КФО последовательно решает ряд внешних и внутренних задач. К внешним относятся все, которые связаны с презентацией результатов работы акционерам и контролирующим органам. К внутренним - все, которые связаны с подготовкой базы для планирования финансовой политики.

Схема основных принципов составления консолидированной отчётности

Методы формирования КФО

Консолидированный отчет может быть подготовлен с помощью одного из существующих методических подходов. Выбор методики подготовки документации основывается на организационно-правовой форме группы предприятий. Её выбирает главное (материнское) предприятие. Среди распространённых находятся:

• полная консолидация;
• долевое участие;
• объединение интересов;
• комбинированная отчётность;
• пропорциональная консолидация.

Полная консолидация

Такой метод составления КФО используют для консолидации отчётов главной компании от всей структуры зависимых предприятий. Показатели складываются из одноимённых статей бухгалтерского баланса с разностью внутренних расчётных операций (чтобы избежать дублирования данных и завышения показателей). Упрощённо последовательность составления можно описать следующим образом:

• редакция положений учётной политики всех предприятий и главной организации для подведения к унифицированным методикам учёта, соответственно редакция отдельных отчётов;
• расчёт дополнительных показателей (доли меньшинства, гудвилла);
• подготовка итоговой КФО.

Долевое участие

Данный метод консолидации применяется, когда есть инвесторы, имеющие долю капитала организации, но не состоящие в ней в качестве членов. В отчётности отражается объём инвестиций в зависимые предприятия и доля прибыли (убытков) инвесторов пропорционально их вложениям. Порядок расчёта представляет собой следующую последовательность действий:

• определение доли инвестиций;
• расчёт гудвилла зависимых компаний;
• расчёт нераспределённой прибыли (убытков);
• подготовка КФО.

Алгоритм расчётов при подготовке КФО

Объединение интересов

Объединение интересов используется когда несколько организаций владеют и управляют предприятием наравне, без выделения материнской компании. В таком случае каждая организация готовит отчётность для своей дочерней структуры.

Совместное контролирование осуществляется на базе договорённости, где распределяются зоны ответственности между участниками. Совместно контролируемая компания ведёт единый учёт бухгалтерии и готовит финансовую отчетность. В её бухгалтерском балансе фиксируется доля общих средств и займов, за которые предусматривается коллективная ответственность.

Комбинированная отчетность

Предположим, что группа компаний без главной организации принадлежат по факту одному собственнику, но никаких юридических связей и прямой соподчинённости не фиксируется. Тогда составляется комбинированная отчётность - изначально составляются отчёты каждого предприятия, их показатели суммируются, затем все внутренние расчёты исключаются.

Пропорциональная консолидация

Если предприятия составили соглашение о совместной деятельности в рамках простого товарищества, при КФО они будут использовать метод пропорциональной консолидации. В соглашении должны быть указаны все права и обязанности сторон. Объединение возможно для совместной деятельности по компаниям, операциям или средствам. В отчётность включаются все операции и обязательства, которые контролируются совместно.