Neu in den International Auditing Standards: Analytische Verfahren. Neu in International Standards on Auditing: Analyseverfahren International Standard on Auditing 520 Analyseverfahren

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Analytische Verfahren (ISA 520): Angaben für den Buchhalter

• Vorgehensweisen von Prüfungsgesellschaften zur Identifizierung falscher Angaben in IFRS-Abschlüssen

  ... /performance/audit/standarts/standard_audit/ 5 ISA 520 Analyseverfahren [ Elektronische Ressource] // URL ...

• Verfahren zum Sammeln und Bestätigen von Prüfungsnachweisen. Angewandte Werkzeuge und Methoden der Internen Revision

  Abweichungen. Interne Revisoren können Analyseverfahren auf vielfältige Weise durchführen, indem sie Folgendes verwenden: monetäre ... physikalische Werte, Proportionen und Prozentsätze. Analytische Verfahren helfen, Umstände zu erkennen, die ein effektives System erfordern interne Kontrolle, Beobachtung, Analyseverfahren unter Verwendung einer ausreichenden Anzahl von Ausgangs ... ; Befragungen des Personals des Prüfungssubjekts, Analyseverfahren mit unzureichender Anzahl von Erstbefragungen ...

• Prüfungsverfahren (Teil I)

  Nach Konten Buchhaltung, Durchführung analytischer Verfahren, Bewertung des internen Kontrollsystems. In ... der Kosten- und Leistungsbildung); analytische Verfahren. Jedes im Prozess der Durchführung gesammelte ... werden geeignete Analyseverfahren angewendet, zu denen (Regel Nr. 20 "Analyseverfahren") gehören: Vergleich finanzieller ...

• Prüfungsverfahren (Teil II)

  Theaterstücke wichtige Rolle Analyseverfahren durchzuführen. Gleichzeitig spielen sowohl die Aufwertung als auch ... eine wichtige Rolle bei der Durchführung analytischer Verfahren. Gleichzeitig sind sowohl Überschätzung als auch...

• Phasen eines Audits

  ... .); - mündliche Befragung; - Inspektion - Überprüfung von Dokumenten; -analytische Verfahren (d. h. Methoden zur Bewertung finanzieller ... ihrer einzelnen Indikatoren). Der Zweck der Anwendung analytischer Verfahren besteht darin, das Vorhandensein oder Nichtvorhandensein von ...

• Prüfung von langfristigen Entwicklungsprogrammen und Prüfungsstandards

  Selbst hauptsächlich Untersuchungen und Analyseverfahren, die auf allgemeine Zuverlässigkeitsprüfungen abzielen ...

• Audit-Programm

  Geeignete Analyseverfahren sollten vom Prüfer ausgewählt werden, um das Risiko zu verringern, dass ...

• Verwaltung und Merkmale des Audits des Reparaturprozesses

  Sie werden, aber es gibt eine Reihe von Analyseverfahren, die einen gewissen Komfort bieten ...

Ziel ISA 520 Analytische Verfahren– Festlegung von Anforderungen für die Anwendung analytischer Verfahren während der Prüfung.

Analytische Verfahren - Analyse signifikanter Indikatoren und Trends, einschließlich der abschließenden Untersuchung von Wechselwirkungen und Beziehungen, die nicht mit anderen Informationen und Prognosewerten übereinstimmen.

Der Hauptzweck der Anwendung analytischer Verfahren besteht darin, das Vorhandensein oder Nichtvorhandensein ungewöhnlich falsch dargestellter Tatsachen und Ergebnisse der wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens zu identifizieren, die potenzielle Risikobereiche aufzeigen und eine besondere Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers erfordern.

Ein weiterer Zweck solcher Prozeduren besteht darin, die Anzahl detaillierter Prozeduren zu reduzieren.

Bei der Durchführung analytischer Verfahren kommen verschiedene Methoden zum Einsatz - von Vergleichen bis hin zu komplexen Analysen mit statistischen Methoden.

Analytische Verfahren gelten:

Bei der Planung eines Audits;

Als materielle Verfahren;

Bei der Durchführung einer allgemeinen Prüfung des Jahresabschlusses in der letzten Phase der Prüfung.

Diese Verfahren können auf Konzernabschlüsse, Einzelabschlüsse, einzelne Elemente angewendet werden Finanzinformation.

Analyseverfahren umfassen die Berücksichtigung der Finanzinformationen eines Unternehmens im Vergleich zu:

Mit vergleichbaren Informationen für frühere Perioden (z. B. Vergleich der Höhe der Einnahmen für derzeitige Periode mit der Höhe des Umsatzes in vergleichbaren Preisen für das Vorjahr);

Mit den erwarteten Ergebnissen (geschätzte, prognostizierte oder vom Prüfer berechnete Indikatoren);

Mit ähnlichen Brancheninformationen.

Bei der Umsetzung analytischer Verfahren werden auch die Zusammenhänge berücksichtigt:

Zwischen verschiedenen Elementen von Finanzinformationen (z. B. darf die Höhe der auf vorhandenes Anlagevermögen aufgelaufenen Abschreibungen ihre ursprünglichen oder Wiederbeschaffungskosten nicht übersteigen);

Zwischen finanziellen und nichtfinanziellen Informationen.

Das Vertrauen des Abschlussprüfers in die Ergebnisse analytischer Prüfungshandlungen hängt von folgenden Faktoren ab:

Wesentlichkeit der analysierten Artikel;

Der Umfang anderer Verfahren, die auf die gleichen Zwecke abzielen;

Genauigkeit der Vorhersage der erwarteten Ergebnisse analytischer Verfahren;

Risikobewertungen des Kontrollsystems und des inhärenten Risikos.

Der Abschlussprüfer sollte wesentliche Änderungen oder Beziehungen untersuchen, die als Ergebnis analytischer Verfahren identifiziert wurden, die nicht mit anderen Informationen übereinstimmen oder von den prognostizierten Beträgen abweichen.

Die Studie wird in Form der Erstellung von Anfragen an das Management, der Einholung einer Bestätigung seiner Antworten und der Erwägung der Notwendigkeit durchgeführt, andere Prüfungsverfahren anzuwenden, falls aufgrund der oben genannten Verfahren erhaltene unbefriedigende Informationen vorliegen.

28. Pmap 1000. Interbank-Bestätigungsverfahren

Empfehlungen für die Durchführung dieser Verfahren, dargelegt in Regulation on International Audit Practice 1000 „Interbank Confirmation Procedures“, richtet sich an externe Wirtschaftsprüfer, interne Bankprüfer und Bankeninspektoren. Bankmanager können auch Nutzer von Informationen sein, die als Ergebnis von Bestätigungen erhalten wurden. Die Bestätigung ist eine Antwort auf eine Anfrage zur Bestätigung der in den Buchhaltungsunterlagen enthaltenen Informationen und ist ein wertvoller Typ Prüfnachweis von einer unabhängigen Quelle erhalten. Die Quellen sind:

Andere Banken in dem Land, in dem die geprüfte Bank ansässig ist;

Andere Banken im Ausland;

Kunden der geprüften Bank.

Die Empfehlungen des PMAP 1000 werden hauptsächlich zur Bestätigung der Beziehungen der geprüften Bank zu anderen Banken verwendet, in einigen Fällen können diese Ansätze jedoch auch für Bestätigungsverfahren zwischen der Bank und ihren Kunden, die keine Kreditinstitute sind, verwendet werden.

Bestätigungen können erforderlich sein für:

Indikatoren Bilanz(Guthaben auf Giro-, Einlagen-, Darlehens- und sonstigen Konten);

Außerbilanzielle Posten (Garantien, Forward-Kontrakte an Fremdwährung, Edelmetalle, Wertpapiere, Verpflichtungen zum Rückkauf von Optionen, Aufrechnungsvereinbarungen, gegebene und erhaltene Verpflichtungen und Zusagen);

Zusätzliche Informationen (zu Nullsalden auf Korrespondenzkonten; zu Korrespondenzkonten, die im Laufe des Jahres vor dem Datum der Bestätigung geschlossen wurden; zur Fälligkeit von Darlehen, Zinsen, ungenutzte Kreditmittel; Erbringung oder Entgegennahme von Verwahrungsdiensten usw.).

Bei der Formulierung des Antrags berücksichtigt der Prüfer die folgenden Faktoren in Bezug auf die geprüfte Partei:

Bedeutung der Höhe der Kontostände;

Tätigkeitsbereich;

Grad der Zuverlässigkeit der internen Kontrolle.

Dann wird der Wortlaut der Anfrage in Form einer Anfrage ausgewählt:

Bei Bestätigung der in der Anfrage angegebenen Beträge und anderer Informationen;

Zur Bereitstellung einer Aufschlüsselung der Beträge von Guthaben und anderer Informationen.

Bei der Durchführung von Interbanken-Bestätigungsverfahren wird ein Anfrageformular in Form eines Angebots praktiziert, eine Antwort nur dann zu senden, wenn die im Schreiben angegebenen Informationen falsch oder unvollständig sind; Für den Prüfer ist es wichtig, Antworten auf alle Anfragen zu erhalten.

Dem Wirtschaftsprüfer wird empfohlen, die Anfrage an die Zentrale der Bank zu richten und nicht an Abteilungen, die über die erforderlichen Informationen verfügen sollen, da die Annahmen des Wirtschaftsprüfers falsch sein können. Die Anforderung muss von der verifizierten (anfordernden) Bank autorisiert werden. Anfrageschreiben können an gesendet werden andere Zeit je nach Dringlichkeit der benötigten Informationen. Zum besseren Verständnis der Anfrage enthält das Schreiben:

Beschreibung der Art des angeforderten Artikels, Transaktion, Informationen sowie Angabe des Betrags und der Währung;

Das Datum des Eintritts und der Rückzahlung der Verpflichtung, die Bedingungen für die Operation.

Internationaler Prüfungsstandard(ISA) sind die beruflichen Standards, die für erforderlich sind Prüfung.

ISA 520 umfasst die folgenden Aspekte:

• der Wirtschaftsprüfer wendet analytische Verfahren als inhaltliche Prüfung an;
• der Wirtschaftsprüfer wendet während der Abschlussprüfung analytische Verfahren an;
• Unterstützung bei der Erstellung des endgültigen Abschlusses zum Finanzbericht;
• Der Standard sollte im Kontext der International Standards on Auditing 200 gelesen werden " Gemeinsame Ziele ein unabhängiger Wirtschaftsprüfer und die Durchführung einer Prüfung gemäß ISA.

Zu den Zielen des Wirtschaftsprüfers gehören:

• bei einer aussagebezogenen Prüfung sollte der Abschlussprüfer zuverlässige und angemessene Prüfungsnachweise erlangen;
• Der Prüfer sollte am Ende der Prüfung analytische Verfahren entwickeln und durchführen. Damit kann der Abschlussprüfer das endgültige Fazit zum Jahresabschluss ziehen.

Analytische Verfahren implizieren die Auswertung monetäre Informationen durch die Analyse möglicher Abhängigkeiten zwischen finanziellen und nichtfinanziellen Informationen. Sie beinhalten auch eine Berücksichtigung, wenn widersprüchliche oder wesentlich unterschiedliche Informationen identifiziert wurden, d. h. Analyseverfahren beinhalten die Identifizierung etwaiger Abhängigkeiten.

Bei der Gestaltung und Durchführung aussagebezogener Analyseverfahren gehören zu den Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers:

• der Prüfer sollte feststellen, ob ein bestimmtes Analyseverfahren angewendet wird;
• der Prüfer sollte die Zuverlässigkeit der Daten beurteilen;
• der Prüfer sollte Erwartungswerte für Daten und Rechnungslegungsfaktoren entwickeln und ausreichend genaue Werte bewerten, um falsche Angaben zu erkennen;
• der Prüfer sollte die Differenz zwischen wahrscheinlichen und tatsächlichen Werten feststellen;
• der Wirtschaftsprüfer sollte eine Schlussfolgerung ziehen.

Wenn Abhängigkeiten identifiziert werden, sollte der Auditor diese Inkonsistenzen berücksichtigen, um:

• Anfragen an Vorgesetzte senden und ausreichende Nachweise über die von Vorgesetzten erhaltenen Antworten einholen;
• die erforderlichen Prüfungshandlungen durchführen.

Von Vorgesetzten erhaltene Nachweise werden durch Auswertung der Aussagen unter Berücksichtigung des Verständnisses des Auditors der Organisation und anderer Nachweise identifiziert. Wenn die Behörden dem Prüfer keine Antwort geben können, müssen andere Analyseverfahren durchgeführt werden.

Essenz von ISA 530

ISA 530, Audit Sampling, wird verwendet, wenn der Wirtschaftsprüfer Audit Sampling anwendet.

ISA 530 umfasst die folgenden Aspekte:

• statistische und nichtstatistische Stichproben;
• Durchführung von Kontrolltests oder detaillierten Tests;
• Bewertung der Ergebnisse nach der Probenahme;
• Der Standard sollte im Zusammenhang mit den International Standards on Auditing 200 gelesen werden.

Dieser Standard ergänzt den International Standard 500. ISA 500 berücksichtigt die Verantwortung des Abschlussprüfers, Prüfungshandlungen so zu gestalten und durchzuführen, dass hinreichend geeignete Nachweise erlangt werden, um zu einer angemessenen Schlussfolgerung zu gelangen. Mit anderen Worten, die Grundlage des Bestätigungsvermerks des Abschlussprüfers. ISA 500 ermöglicht es dem Prüfer, die notwendigen Werkzeuge und Elemente für den Test auszuwählen. ISA 500 enthält nur eine Prüfungsstichprobe.

Bemerkung 1

Der Zweck der Verwendung dieser Stichprobe durch den Prüfer besteht darin, dem Prüfer eine angemessene Ausgangsbasis zu liefern, damit er Rückschlüsse auf die Grundgesamtheit ziehen kann, während sie beprobt wird.

Terminologie für die Zwecke der Internationalen Norm:

1. Prüfungsstichprobe;
2. Gesamtheit;
3. selektives Risiko;
4. Risiko, das nicht mit der Verwendung von Probenahmen verbunden ist;
5. Anomalie;
6. Auswahlelement;
7. statistische Stichprobe/nicht statistische Stichprobe;
8. Schichtung;
9. akzeptable Verzerrung;
10. akzeptables Maß an Abweichung.

Schauen wir uns jede Definition an.

Definitionen

1. Beinhaltet die Anwendung von Prüfverfahren auf weniger als 100 % der Elemente innerhalb der Grundgesamtheit. Dies ermöglicht dem Prüfer Rückschlüsse auf die Gesamtheit, in der alle Elemente enthalten sind Gleichberechtigung bei der Auswahl.
2. Alle Informationen, auf denen die Stichprobe und Schlussfolgerung des Wirtschaftsprüfers basiert.
3. Das Risiko, dass Inkonsistenzen in den empfangenen Daten enthalten sind, wenn dieselbe Prüfstichprobe verwendet wird. Zwei Arten von Fehlschlüssen bei Kontrolltests oder detaillierten Tests:
   • Kontrolltests sind effektiver als in der Realität; Detaillierte Tests haben keine signifikante Verzerrung, aber in Wirklichkeit gibt es. Zunächst erwägt der Abschlussprüfer diese Fehlermöglichkeit, da sie sich unmittelbar auf die Wirksamkeit der Abschlussprüfung auswirkt und eher zu einem falschen Prüfungsurteil des Abschlussprüfers führt;
   • Kontrolltests sind weniger effektiv als in der Realität; Detaillierte Tests haben eine deutliche Verzerrung, die aber nicht wirklich vorhanden ist. Dieser Fehler beeinträchtigt die Wirksamkeit der Prüfung und erfordert zusätzliche Tests, um einen Fehler in der ursprünglichen Annahme zu erkennen.
4. Das Risiko einer fehlerhaften Schlussfolgerung des Abschlussprüfers aus irgendeinem Grund, der nicht mit dem selektiven Risiko zusammenhängt.
5. Eine Abweichung, die in Bezug auf die bereits in der Probe vorhandenen Verzerrungen untypisch ist.
6. Die einzelnen Elemente, aus denen das Aggregat besteht.
7. Eine Sampling-Methode, die hat Charakterzüge:
   • zufällige Auswahl der Stichprobenelemente;
   • Anwendung der Wahrscheinlichkeitstheorie zur Bewertung von Ergebnissen;
   • Risikomessung.
8. Aufteilung der Sammlung in Unterarten.
9. Der Abschlussprüfer stellt einen monetären Wert fest, bei dem er sich ein hinreichend angemessenes Maß an Sicherheit verschafft, dass die vorliegenden falschen Angaben den festgestellten monetären Wert nicht überschreiten.
10. Grad der Abweichung von den vom Abschlussprüfer festgelegten internen Kontrollverfahren. Der Abschlussprüfer erlangt hinreichende angemessene Sicherheit, dass die vorliegenden falschen Angaben ein bestimmtes Maß nicht überschreiten.

Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers in Bezug auf die Prüfungsstichprobe

Um einen Prüfungsprobentyp auszuwählen, sollte der Prüfer:

• den Zweck des Verfahrens berücksichtigen;
• charakteristische Merkmale der Hauptpopulation;
• Bestimmen Sie die Stichprobengröße (es ist notwendig, das Stichprobenrisiko zu verringern und die Elemente in der Auswahlwahrscheinlichkeit auszugleichen);
• Verfahren durchführen, um die gesetzten Ziele für jedes ausgewählte Element zu erreichen. Wenn das Verfahren auf den Gegenstand nicht anwendbar ist, sollte der Prüfer den Gegenstand ersetzen. Wenn der Prüfer nicht ersetzen konnte, wird das Element als Abweichung betrachtet;
• Art und Ursachen etwaiger falscher Angaben und Abweichungen berücksichtigen und deren voraussichtliche Auswirkung auf das Prüfungsziel bewerten. Der Prüfer sollte ein hohes Maß an Sicherheit erreichen, dass falsche Angaben und Abweichungen die Stichprobe nicht beeinflussen. Dazu führt er zusätzliche Verfahren durch, um Beweise für die Angemessenheit der Verzerrungen zu sammeln. Für Detailprüfungen muss der Prüfer auf Basis der festgestellten Fehlangaben eine Fehldarstellungsprognose für die Stichprobe erstellen;
• die Ergebnisse der Stichprobenprüfung auswerten;
• beurteilen, ob die Verwendung der Audit-Stichprobe eine angemessene Grundlage für die Schlussfolgerung in Bezug auf die getestete Grundgesamtheit bot.

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Einführung.
Die russische Wirtschaft braucht westliche Investitionen, für die es notwendig ist, Investoren von der Zweckmäßigkeit der Investition von Geldern zu überzeugen, nachdem ihnen Informationen über den Stand der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten einer Wirtschaftseinheit zur Verfügung gestellt wurden. Ein objektives Dokument, das die Position der Organisation und die Ergebnisse ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit widerspiegelt, ist Jahresabschlüsse. Drittinvestoren sind daran interessiert, es zuverlässig zu machen. Daher muss die Berichterstattung nach den Regeln erstellt werden, die für westliche Investoren verständlich sind, und ihre Zuverlässigkeit muss durch eine externe Prüfung mit denselben Verfahren wie im Westen bestätigt werden. Russische Investoren interessieren sich auch für die Zuverlässigkeit der Berichterstattung inländischer Organisationen und für deren gewissenhafte Prüfung. All dies macht die Notwendigkeit einheitlicher Prüfungsansätze in Russland und im Ausland deutlich.
International Standards on Auditing (ISA) – internationale Berufsstandards für die Umsetzung Prüfung Aktivitäten. Sie werden veröffentlichtInternationaler Verband der Wirtschaftsprüfer durch International Auditing and Assurance Standards Committee. Basierend auf internationalen Standards inRussische FöderationTeil vonBundesvorschriften (Normen) Prüfungstätigkeit Regulierung von Prüfungstätigkeiten in seinem Hoheitsgebiet.
In meiner Zusammenfassung möchte ich 520 „Analytische Verfahren“ und 530 „Prüferprobe“ als Standard betrachten.

Norm 520 "Analytische Verfahren"


- Ziele
- Definitionen
- Anforderungen


Analytische Verfahren sind Methoden zur Bewertung von Finanzberichten durch die Zusammenstellung und Gegenüberstellung der Beziehung zwischen finanziellen und nichtfinanziellen Kennzahlen Sie stellen eine Möglichkeit zur Erlangung von Prüfungsnachweisen und eine der Arten von Prüfungshandlungen dar, die darin bestehen, die Beziehung zu identifizieren, zu analysieren und zu bewerten zwischen den finanziellen und wirtschaftlichen Kennzahlen der geprüften Wirtschaftseinheit.
Im Abschnitt „Ziele analytischer Verfahren“ wird Folgendes festgehalten:
Zweck des Wirtschaftsprüfers:
- Erlangung relevanter und zuverlässiger Prüfungsnachweise mit
Inhaltliche analytische Verfahren
- Kurz vor Abschluss des Audits einmal ausführen und ausführen
Analytische Verfahren, die den Prüfer dabei unterstützen
eine allgemeine Schlussfolgerung zu formulieren, ob sie übereinstimmt
ob der Abschluss die Ansicht des Abschlussprüfers über das Unternehmen widerspiegelt.
Der Zweck der Anwendung analytischer Verfahren besteht darin, ungewöhnliche Umstände zu identifizieren, die die besondere Aufmerksamkeit der Prüfer während der Prüfung erfordern. Typisch sind folgende Vorgehensweisen:
1) Vergleich der tatsächlichen Kennzahlen des Jahresabschlusses mit den geplanten (geschätzten) Kennzahlen, die von der wirtschaftlichen Einheit festgelegt wurden;
2) Vergleich der tatsächlichen Kennzahlen des Jahresabschlusses mit den vom Abschlussprüfer unabhängig ermittelten prognostizierten Kennzahlen;
3) Vergleich der Indikatoren des Jahresabschlusses und der zugehörigen relativen Koeffizienten des Berichtszeitraums mit den normativen Werten, die durch die geltende Gesetzgebung oder die wirtschaftliche Einheit selbst festgelegt wurden;
4) Vergleich der Indikatoren des Jahresabschlusses mit Branchendurchschnittsdaten;
5) Vergleich von Indikatoren des Jahresabschlusses mit nicht buchhalterischen Daten (Daten, die nicht im Jahresabschluss enthalten sind);
6) Analyse der zeitlichen Veränderungen der Jahresabschlussindikatoren und der damit verbundenen relativen Koeffizienten;
7) andere Arten von Analyseverfahren, einschließlich solcher, die die individuellen Merkmale der Organisationsstruktur der wirtschaftlichen Einheit berücksichtigen, in Bezug auf die die Prüfung durchgeführt wird.
Zu den analytischen Verfahren gehört auch die Berücksichtigung von Beziehungen zwischen Finanzinformationen und damit verbundenen nichtfinanziellen Informationen, wie z. B. Arbeitskosten und Mitarbeiterzahl.
In der Planungsphase einer Prüfung helfen analytische Verfahren dabei, die Merkmale der Aktivitäten des Mandanten zu identifizieren und Probleme bei der Erstellung von Finanzinformationen zu formulieren sowie das Prüfungsrisiko zu bewerten. Der obligatorische Charakter analytischer Verfahren in der Endphase der Prüfung hängt mit der Notwendigkeit zusammen, die Gesamtwirksamkeit der Prüfung zu bestimmen, einschließlich der in der Planungsphase durchgeführten analytischen Verfahren.
Analytische Verfahren können auch sehr effektiv sein, wenn Prüfungen zu besonderen Prüfungsaufträgen durchgeführt werden, wie sie beispielsweise von Strafverfolgungsbehörden oder Geschäftsinhabern erteilt werden. Eine Art eines solchen Sonderprüfungsauftrags kann eine Falschdarstellungsprüfung sein. Die im Rahmen der Prüfung erlangten Informationen können als eine der Beweisquellen für weitere Untersuchungen in Gerichtsverfahren dienen.
Der Abschnitt „Aussagekräftige analytische Verfahren“ enthält Informationen darüber, dass das Ausmaß, in dem sich der Abschlussprüfer auf aussagebezogene Verfahren stützt, um das Entdeckungsrisiko für bestimmte Aussagen im Abschluss zu mindern, auf detaillierten Tests, analytischen Verfahren oder einer Kombination aus beidem beruhen kann. Faktoren, die der Abschlussprüfer berücksichtigen sollte, wenn er beabsichtigt, analytische Prüfungshandlungen als aussagebezogene Prüfungshandlungen durchzuführen, sind aufgelistet. Zu diesen Faktoren gehören:
— die Ziele der Analyseverfahren und das Ausmaß, in dem man sich auf ihre Ergebnisse verlassen kann;
— die Art des Unternehmens und das Ausmaß, in dem Informationen aufgeschlüsselt werden können;
- Verfügbarkeit von Informationen, sowohl finanzieller (Schätzungen oder Prognosen) als auch nichtfinanzieller (Anzahl produzierter oder verkaufter Produktionseinheiten) Natur;
- Zuverlässigkeit der verfügbaren Informationen (z. B. muss überprüft werden, ob Budgets mit der gebotenen Sorgfalt erstellt werden);
- die Bedeutung der verfügbaren Informationen (z. B. muss bekannt sein, ob die Budgets auf der Grundlage erwarteter Ergebnisse und nicht auf der Grundlage festgelegter Ziele erstellt wurden);
- Quelle verfügbarer Informationen (z. B. sind fachunabhängige Quellen in der Regel zuverlässiger als interne Quellen);
- Vergleichbarkeit verfügbarer Informationen (z. B. kann es erforderlich sein, Branchendaten allgemeiner Art zu ergänzen, um sie mit Daten eines Unternehmens vergleichbar zu machen, das Spezialprodukte herstellt und verkauft);
- bei früheren Prüfungen gewonnene Erkenntnisse sowie das Verständnis des Abschlussprüfers über die Wirksamkeit des internen Kontroll- und Rechnungslegungssystems sowie typische Problemstellungen Vorperioden führte zu buchhalterischen Anpassungen.
Der Abschnitt „Analytische Verfahren bei der Formulierung einer Gesamtschlussfolgerung“ besagt, dass der Prüfer analytische Verfahren gegen Ende oder unmittelbar am Ende der Prüfung anwenden sollte, wenn er eine Gesamtschlussfolgerung darüber formuliert, ob Jahresabschlüsse die allgemeine Geschäftsidee, die der Wirtschaftsprüfer entwickelt hat. Es wird erwartet, dass die aus solchen Verfahren gezogenen Schlussfolgerungen die Schlussfolgerungen bestätigen, die während der Prüfung einzelner Bestandteile oder Elemente des Abschlusses gezogen wurden, sowie bei der Formulierung einer Gesamtschlussfolgerung hinsichtlich der Angemessenheit des Abschlusses helfen. Es wird jedoch akzeptiert, dass diese Verfahren Bereiche aufdecken können, die weiterer Verfahren bedürfen.
Im Abschnitt „Untersuchung der Ergebnisse von Analyseverfahren“ wird darauf hingewiesen, dass der Prüfer bei der Analyse der Größenordnung von Abweichungen Kriteriumswerte verwendet, die auf behördlichen Dokumenten, internen Unternehmensanweisungen zur Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads oder auf der fachlichen Beurteilung basieren des Prüfers selbst. Übersteigen die Abweichungen das Maß, das der Prüfer für akzeptabel hält, sollte die Höhe der Abweichung untersucht werden. Ist dieser Wert absolut schwer auszudrücken, verwendet der Prüfer prozentual ausgedrückte Werte.
Die Ergebnisse der Analyse von Abweichungen sowie die Ergebnisse der Planung und Durchführung von Analyseverfahren sollte der Prüfer in der Arbeitsdokumentation für die Prüfung widerspiegeln.
Die Ergebnisse der Durchführung von Analyseverfahren sollten verwendet werden, um Prüfungsnachweise zu erlangen, die für die Erstellung eines Prüfungsberichts erforderlich sind, sowie um schriftliche Informationen des Abschlussprüfers an die Geschäftsleitung einer Wirtschaftseinheit auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung zu erstellen.
In Fällen, in denen die Unternehmensleitung keine Erläuterungen oder Nachweise erbringen kann, werden andere Prüfungshandlungen erforderlich.
Auf Basis dieser ISA wurde die PSAD „Analytical Procedures“ entwickelt. Es stellt fest, dass Analyseverfahren, die im Wesentlichen eine der Arten von Prüfungsverfahren darstellen, darin bestehen, die Beziehungen zwischen der finanziellen und wirtschaftlichen Leistung der geprüften Wirtschaftseinheit zu identifizieren, zu analysieren und zu bewerten.
Im Rahmen der russischen Norm gelten bestimmte Verfahren als analytische Verfahren. Allerdings gibt es eine erweiterte Auslegung des Begriffs, wonach Analyseverfahren auch eine oberflächliche Durchsicht des Jahresabschlusses der geprüften Wirtschaftseinheit, Gespräche mit deren Mitarbeitern etc. beinhalten.
Die Regel (Standard) der Prüfungstätigkeit „Analytische Verfahren“ ähnelt ISA 520, unterscheidet sich aber gleichzeitig von ihr durch eine andere Strukturierung des Materials und die Verwendung von Beispielen, die der russischen Rechnungslegungs- und Prüfungspraxis nahe kommen.

Norm 530 „Auditor Probeund andere Stichprobenverfahren»
Der Inhalt dieser Norm besteht aus:
- Einführungen (Geltungsbereich dieser VAG, Datum des Inkrafttretens)
- Ziele
- Definitionen
- Anforderungen
- Anwendungsleitfaden und erläuterndes Material
Dieser ISA gilt für Abschlussprüfungen und für Zeiträume, die am oder nach dem 15. Dezember 2009 beginnen.
Gemäß diesem Standard ist eine Prüfungsstichprobe (selektive Prüfung) die Anwendung von Prüfungshandlungen auf weniger als alle Elemente eines Berichtspostens oder einer Gruppe ähnlicher Geschäftsvorfälle. Prüfungsstichproben ermöglichen es dem Prüfer, Prüfungsnachweise über bestimmte Merkmale der ausgewählten Elemente zu erhalten und zu bewerten, um Schlussfolgerungen über die Grundgesamtheit zu ziehen, aus der die Stichprobe gezogen wird, oder dazu beizutragen.
Das mit der Verwendung von Prüfungsstichproben verbundene Risiko entsteht, wenn die Schlussfolgerung des Prüfers auf der Grundlage der ausgewählten Grundgesamtheit von der Schlussfolgerung abweichen kann, die gezogen würde, wenn identische Prüfungsverfahren auf die Grundgesamtheit als Ganzes angewendet würden.
Der Abschnitt „Definitionen“ enthält Definitionen der Schlüsselkonzepte, die in diesem ISA verwendet werden:
- Stichprobenziehung durch den Prüfer – die Anwendung von Prüfungsverfahren auf weniger als 100 % der für die Prüfung wesentlichen Elemente in der Grundgesamtheit, sodass für jeden Gegenstand in der Grundgesamtheit eine Wahrscheinlichkeit besteht, dass eine Stichprobe gezogen wird, um dem Prüfer eine angemessene Grundlage für die Ziehung zu bieten Rückschlüsse auf die Gesamtbevölkerung.
- Grundgesamtheit - der vollständige Datensatz, aus dem eine Stichprobe gezogen wird und zu dem der Prüfer Schlussfolgerungen ziehen möchte.
- Stichprobenrisiko – das Risiko, dass die Schlussfolgerung des Prüfers auf der Grundlage der Stichprobe von der Schlussfolgerung abweicht, die gezogen würde, wenn identische Prüfungsverfahren auf die gesamte Grundgesamtheit angewendet würden. Das Stichprobenrisiko kann zu falschen Schlussfolgerungen führen.
- Risiko, das nicht mit der Verwendung von Stichproben verbunden ist – das Risiko, dass der Prüfer aus Gründen, die nichts mit dem mit der Verwendung von Stichproben verbundenen Risiko zu tun haben, zu einer falschen Schlussfolgerung kommt.
- Stichprobenelement - einzelne Elemente, aus denen die Grundgesamtheit besteht.
- Eine tolerierbare falsche Angabe ist der vom Abschlussprüfer angegebene Geldbetrag, für den der Abschlussprüfer ein angemessenes Maß an Sicherheit zu erlangen versucht, dass die tatsächliche falsche Angabe insgesamt den vom Abschlussprüfer angegebenen Geldbetrag nicht übersteigt.
Eine 100 %-Prüfung ist nicht immer angemessen, daher ist sie bei Kontrollprüfungen unwahrscheinlich und wird hauptsächlich bei Sachverfahren angewandt. Es wird darauf hingewiesen, dass die Auswahl bestimmter Artikel aufgrund von Urteilen mit einem Risiko verbunden ist, das nicht von der Anwendung des Stichprobenverfahrens abhängt.
Im Abschnitt „Organisation und Umfang der Stichprobe, Auswahl der zu testenden Artikel“ heißt es:
Als Elemente ausgewählter konkreter Artikel werden genannt:
- hochwertige Artikel oder Schlüsselartikel;
- alle Artikel, die eine bestimmte Menge überschreiten;
- Artikel zur Beschaffung von Informationen (Geschäfts-, Buchhaltungs- und interne Kontrollsysteme des Kunden);
Elemente zum Testen von Verfahren (der Prüfer kann sich auf sein Urteilsvermögen verlassen, um einzelne Elemente auszuwählen und zu testen, um festzustellen, ob ein bestimmtes Verfahren befolgt wird).
Es wird darauf hingewiesen, dass der Prüfer auch Stichprobenprüfungen auf einen Kontostand oder eine Klasse von Transaktionen anwenden kann, indem er eine statistische oder nicht-statistische Stichprobenmethode verwendet.
Die Entscheidung für einen dieser Ansätze hängt davon ab, welchen der Abschlussprüfer unter den gegebenen Umständen für den effektivsten Weg hält, um ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise zu erlangen.
Der Prüfer sollte die Ziele des Tests und die Merkmale der Grundgesamtheit berücksichtigen, auf deren Grundlage die zu testende Grundgesamtheit ausgewählt wird. Zu diesem Zweck wird der Prüfer ermutigt, zunächst die zu erreichenden spezifischen Ziele und die Kombination von Prüfungsverfahren zu prüfen, mit der diese Ziele am wahrscheinlichsten erreicht werden.
Je geringer das Risiko ist, das der Prüfer zu akzeptieren bereit ist, desto größer ist der erforderliche Stichprobenumfang. Daher wird empfohlen, die Stichprobengröße durch Anwendung einer statistisch fundierten Formel oder durch eine professionelle Beurteilung unter objektiver Berücksichtigung der Umstände zu bestimmen. Und das Aggregat sollte so gebildet sein, dass eine Verzerrung ausgeschlossen ist.
Der Abschnitt „Durchführen von Prüfungsverfahren“ fordert den Prüfer auf, Prüfungsverfahren in Übereinstimmung mit dem spezifischen Ziel des Tests für jeden ausgewählten Punkt durchzuführen.
Hauptauswahlmethoden:
- Verwendung eines computergestützten Zufallszahlengenerators oder von Zufallszahlentabellen;
- Systemauswahl, bei der die Anzahl der Elemente in der Grundgesamtheit durch die Stichprobengröße dividiert wird, um ein Stichprobenintervall zu erhalten, das beispielsweise 30 beträgt, und nach Bestimmung des Startpunkts innerhalb der ersten dreißig Elemente dann jedes dreißigste Element der Probe ausgewählt ist;
- unsystematische Auswahl, bei der der Prüfer eine Stichprobe bildet, ohne einer strukturellen Methode zu folgen.
Gemäß dem Abschnitt „Art und Ursache von Abweichungen und falschen Angaben“ besteht der Zweck der Stichprobe darin, Rückschlüsse auf die gesamte Grundgesamtheit zu ziehen, sodass der Prüfer verpflichtet ist, eine repräsentative Stichprobe auszuwählen, indem er Stichprobenelemente auswählt, die für die Grundgesamtheit typische Merkmale aufweisen, und die Stichprobe sollte so ausgewählt werden, dass jegliche Verzerrung vermieden wird. Der Prüfer sollte die Ergebnisse der Stichprobenprüfung, die Art und Ursache aller festgestellten Fehler und ihre möglichen Auswirkungen auf die Ziele der jeweiligen Prüfung und auf andere Bereiche der Prüfung überprüfen.
Der Abschnitt Projektion falscher Angaben sieht vor, dass der Prüfer für aussagebezogene Verfahren die in der Stichprobe festgestellten monetären Fehler vorhersagen sollte, indem er sie auf die Grundgesamtheit anwendet, sowie die Auswirkung des vorhergesagten Fehlers auf bestimmte Testziele und andere Bereiche der Prüfung analysiert Prüfung. Für den Fall, dass eine atypische Schätzung auftritt, wird empfohlen, diese bei der Weitergabe von Stichprobenfehlern an die Grundgesamtheit auszuschließen.
Der Abschnitt Bewertung der Ergebnisse der Audit-Stichproben erfordert, dass der Prüfer die Ergebnisse der ausgewählten Grundgesamtheit bewertet, um festzustellen, ob die vorläufige Schätzung des relevanten Merkmals der Grundgesamtheit bestätigt wurde oder revidiert werden sollte.
Wenn eine Auswertung der Stichprobenergebnisse ergibt, dass es notwendig ist, die vorläufige Schätzung des relevanten Merkmals der Grundgesamtheit zu revidieren, kann der Prüfer:
- das Management auffordern, die festgestellten Fehler und die Möglichkeit weiterer Fehler zu analysieren sowie notwendige Anpassungen vorzunehmen;
- Geplante Prüfungsverfahren ändern. Zum Beispiel nach Testergebnissen interne Anhörung der Prüfer kann die Stichprobengröße erhöhen, ein alternatives Mittel testen
damit verbundene materielle Verfahren kontrollieren oder ändern;
- die Folgen im Hinblick auf den Bestätigungsvermerk analysieren.
Die erfolgreiche Durchführung einer Stichprobenstudie hängt maßgeblich von der richtigen Auswahl zufälliger Elemente der Grundgesamtheit ab. In der Praxis werden dazu Zufallszahlensensoren verwendet, die von der Software aller modernen Computer bereitgestellt werden. Empfehlenswert sind punktuelle Berechnungen in der Tabellenkalkulationsumgebung (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro etc.). Es ist auch möglich, Tabellen mit Zufallszahlen zu verwenden.
Auf Basis von ISA 530 wurde die PSAD Nr. 16 „Audit Sampling“ entwickelt, die einheitliche Anforderungen an den Abschlussprüfer für punktuelle Kontrollen in der Abschlussprüfung sowie Methoden zur Auswahl zu prüfender Elemente zur Erhebung von Prüfungsnachweisen festlegt. Bei der Gestaltung von Prüfungshandlungen sollte der Abschlussprüfer angemessene Methoden zur Auswahl der zu prüfenden Punkte beim Sammeln von Prüfungsnachweisen festlegen, um die Ziele der Prüfungsprüfungen zu erreichen.
Gemäß diesem Standard ist eine Prüfungsstichprobe (selektive Prüfung) die Anwendung von Prüfungshandlungen auf weniger als alle Elemente eines Berichtspostens oder einer Gruppe ähnlicher Geschäftsvorfälle. Prüfungsstichproben ermöglichen es dem Prüfer, Prüfungsnachweise über bestimmte Merkmale der ausgewählten Elemente zu erhalten und zu bewerten, um Schlussfolgerungen über die Grundgesamtheit zu ziehen, aus der die Stichprobe gezogen wird, oder dazu beizutragen.
PSAD Nr. 16 enthält drei Anhänge: 1 „Beispiele für Faktoren, die die Größe der Stichprobenpopulation für die Prüfung interner Kontrollen beeinflussen“, 2 „Beispiele für Faktoren, die die Größe der Stichprobenpopulation für vertiefte Prüfungen beeinflussen“, 3 „Merkmale der Populationsauswahl Methoden" und in ISA 530 hat der 4. Anhang - "Kostengewichtete Schichtung und Stichprobenziehung"
Das Wesentliche an dieser Stichprobe ist, dass es beim Testen auf Überschätzung oft effektiv ist, Stichprobenmitglieder als separat zu definieren Geldeinheiten(z. B. Dollar), die den Saldo eines Kontos oder einer Transaktion ausmachen. Nach der Auswahl einzelner bestimmter Geldeinheiten aus der Allgemeinheit (z. B. Forderungssalden) untersucht der Prüfer dann bestimmte Posten (z. B. einzelne Salden), die solche Geldeinheiten enthalten.
Es sei darauf hingewiesen, dass weder die internationalen noch die russischen Prüfungsstandards, die Anforderungen an Stichprobenprüfungen festlegen, keine konkreten praktischen Beispiele enthalten. Daher sollte jede Prüfungsorganisation ihren eigenen internen Prüfungsstandard entwickeln, der es ermöglichen würde, die wichtigsten Vorgehensweisen zur Lösung bestimmter Aspekte der Bildung einer Prüfungsstichprobe zu bestimmen.

Referenzliste

Bundesgesetz vom 30. Dezember 2008 Nr. 307-FZ „Über die Wirtschaftsprüfung“ (in der geänderten Fassung). Bundesgesetz vom 01.07.2010 Nr. 136-FZ)
Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 23. September 2002 Nr. 696 „Über die Genehmigung der föderalen Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit“ (in der Fassung der Dekrete der Regierung der Russischen Föderation vom 4. Juli 2003 Nr. 405, 7. Oktober 2004 Nr. 532, 16. April 2005 Nr. 228, 25. August 2006 Nr. 523, 22. Juli 2008 Nr. 557, 19. November 2008 Nr. 863, 2. August 2010 Nr. 586, 27. Januar , 2011 Nr. 30).
Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 20. Mai 2010 Nr. 46n „Zur Genehmigung Bundesnormen Prüfungstätigkeit"
Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Internationale Standards Prüfung: KnoRus, 2009
Mirgorodskaja T.V. Prüfung: KnoRus, 2011
Pugachev Wladimir WassiljewitschInternationale Prüfungsstandards: Lehr- und Referenzhandbuch: Unternehmen und Dienstleistung, 2008
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Anhang 1
Schichtung und kostengewichtete Stichprobe
Unter Berücksichtigung der Merkmale der zu beprobenden Grundgesamtheit entscheidet der Prüfer, ob eine Schichtung oder eine kostengewichtete Stichprobe angemessen ist. Dieser Anhang bietet dem Abschlussprüfer eine Anleitung zur Verwendung von Schichtungsverfahren für kostengewichtete Stichproben.
Schichtung
1. Die Wirksamkeit der Prüfung kann verbessert werden, wenn der Prüfer die Grundgesamtheit schichtet, indem er sie in diskrete Teilmengen mit bestimmten Unterscheidungsmerkmalen aufteilt. Der Zweck der Schichtung besteht darin, die Variabilität der Items innerhalb jeder Schicht zu verringern und dadurch die Stichprobengröße zu verringern, ohne das mit der Verwendung der Stichprobe verbundene Risiko proportional zu erhöhen.
2. Bei der Durchführung detaillierter Tests wird die Grundgesamtheit häufig nach Geldwert stratifiziert. Dies ermöglicht es der Prüfung, sich mehr auf hochwertige Posten zu konzentrieren, die möglicherweise das größte Potenzial für übertriebene Falschangaben haben. In ähnlicher Weise kann die Grundgesamtheit nach einem bestimmten Merkmal stratifiziert werden, das auf ein höheres Risiko einer falschen Angabe hindeutet, beispielsweise beim Testen der Berücksichtigung zweifelhafter Forderungen in einer Schätzung Accounts erhaltbar Salden können nach Fälligkeit geschichtet werden.
3. Die Ergebnisse von Prüfungsverfahren, die auf eine Stichprobe von Elementen innerhalb einer Schicht angewendet wurden, können nur auf die Elemente projiziert werden, aus denen diese Schicht besteht. Um Schlussfolgerungen für die gesamte Grundgesamtheit zu ziehen, muss der Prüfer das Risiko wesentlicher falscher Angaben berücksichtigen, das mit jeder anderen Schicht verbunden ist, aus der die Grundgesamtheit besteht. Beispielsweise können 20 % der Artikel zusammen 90 % des Umsatzes eines Kontos ausmachen. Der Prüfer kann entscheiden, die Stichprobe anhand dieser Elemente zu testen. Der Prüfer wertet die Ergebnisse dieser Stichprobe aus und zieht eine Schlussfolgerung zu den Elementen, die 90 % der Kosten ausmachen, getrennt von den restlichen 10 % (für die zusätzliche Stichproben verwendet werden oder andere Mittel zur Erlangung von Prüfungsnachweisen verwendet werden, oder diese 10 % gelten als unwesentlich).
4. Wenn eine Klasse von Transaktionen oder Kontoständen geschichtet wurde, wird die falsche Angabe auf jede Schicht separat projiziert.Anschließend werden die auf jede Schicht projizierten Falschangaben kombiniert, um die möglichen Auswirkungen der Falschangaben auf die gesamte Klasse von Transaktionen oder Kontoständen zu berücksichtigen.
Kostengewichtete Stichprobe
5. Bei der Durchführung detaillierter Tests kann es sinnvoll sein, die Elemente der Stichprobe als separate Geldeinheiten zu identifizieren, aus denen sich die Grundgesamtheit zusammensetzt. Nach der Auswahl einzelner spezifischer Geldeinheiten aus der Grundgesamtheit, wie z. B. Forderungssalden, kann der Prüfer dann spezifische Posten untersuchen, wie z. B. einzelne Salden, die solche Geldeinheiten enthalten. Ein Vorteil dieses Ansatzes zur Stichprobenauswahl besteht darin, dass sich die Prüfungsarbeit auf Elemente mit höherem Wert konzentriert, da diese mit größerer Wahrscheinlichkeit ausgewählt werden und zu kleineren Stichprobenumfängen führen können. Dieser Ansatz kann in Verbindung mit dem systematischen Stichprobenverfahren (beschrieben in Anhang 4) verwendet werden und ist am effektivsten, wenn Artikel durch Zufallsstichproben ausgewählt werden.

Anhang 2
Beispiele für Faktoren, die die Stichprobengröße für Tests beeinflussen
steuert
Im Folgenden sind Faktoren aufgeführt, die der Prüfer bei der Bestimmung des Stichprobenumfangs für Kontrolltests berücksichtigen kann. Diese Faktoren, die zusammen betrachtet werden sollten, basieren auf der Annahme, dass der Abschlussprüfer die Art oder den Zeitpunkt der Kontrollprüfungen nicht ändert oder den Ansatz zu den aussagekräftigen Verfahren als Reaktion auf bewertete Risiken ändert.

Gemäß ISA 520 Analytical Procedures umfassen Analyseverfahren die Analyse signifikanter Indikatoren und Trends, die abschließende Untersuchung von Schwankungen und Beziehungen, die nicht mit anderen Informationen oder Prognosewerten übereinstimmen.

Der Standard legt fest, dass der Abschlussprüfer analytische Verfahren anwenden muss, wenn er die gesamte Prüfungsdurchsicht plant und durchführt. Die Anwendung analytischer Verfahren dient folgenden Zwecken: Unterstützung des Abschlussprüfers bei der Planung von Art, Zeitpunkt und Umfang von Prüfungshandlungen. Als aussagebezogene Verfahren wie eine allgemeine Prüfung des Jahresabschlusses in der Schlussphase der Prüfung.

ISA 520 beschreibt die Eigenschaften, Methoden und Anwendungsebenen analytischer Verfahren:

Der Einsatz analytischer Verfahren bei der Planung einer Prüfung ermöglicht es Ihnen, Informationen über das Geschäft des Kunden zu erhalten und Bereiche mit maximalem Risiko zu identifizieren. Dabei verwendet der Abschlussprüfer verschiedene finanzielle und nichtfinanzielle Informationen. Um analytische Verfahren bei vertieften Prüfungen anwenden zu können, muss der Prüfer bei der Durchführung analytischer Verfahren geeignete analytische Daten vom Management einholen, wobei die folgenden Faktoren zu berücksichtigen sind. der Zweck der Anwendung analytischer Verfahren und der Grad ihrer Zuverlässigkeit Art des Unternehmens und Detaillierungsgrad Verfügbarkeit von finanziellen und nichtfinanziellen Informationen Zuverlässigkeit dieser Informationen Bedeutung von Informationsquelle und Informationen Vergleichbarkeit von Informationen Informationen, die bei früheren Prüfungen gewonnen wurden

Die Ergebnisse der analytischen Verfahren während der allgemeinen Überprüfung in der Endphase der Prüfung sollten mit der allgemeinen Meinung des Wirtschaftsprüfers über die Organisation des Unternehmens des Kunden übereinstimmen und seine allgemeine Meinung über die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses bestätigen.

Analytische Verfahren bei der Untersuchung ungewöhnlicher Artikel.

Bei der Durchführung solcher Prüfungshandlungen kann der Abschlussprüfer signifikante Änderungen von Indikatoren oder Zusammenhängen feststellen. Darüber hinaus können diese Indikatoren anderen während der Prüfung erlangten Nachweisen oder prognostizierten Werten widersprechen.

BEI internationale Praxis Bei der Bewertung der Anwendung von Analyseverfahren wird der Begriff „Zuverlässigkeitsgrad“ verwendet - dies ist der Grad, in dem man sich auf die Ergebnisse von Analyseverfahren verlassen sollte; Bei der Anwendung von Analyseverfahren besteht immer die Gefahr, dass Beziehungen zwischen Indikatoren bestehen die in ihrem Prozess bei Vorliegen wesentlicher falscher Darstellungen von Finanzinformationen aufgedeckt wurden.

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