Коммерческая тайна: защищаемся от изъятия. Правовой режим доступа к информации, защищаемой в режиме налоговой тайны Порядок предоставления конфиденциальной информации в суд

В каждой организации есть информация, которая обладает коммерческой ценностью, и разглашение которой является нежелательным. В различных ситуациях в состав такой информации могут включаться сведения о деятельности фирмы, ее контрагентах (наименование, ИНН, адрес), условия заключаемых ею сделок, различные внутренние проекты, расчеты и т.д.

При этом, желая ограничить доступ к подобным сведениям, компании обычно не выходят за рамки устных указаний своим сотрудникам, установления паролей на отдельных офисных компьютерах, а в крайнем случае - приобретения сейфа для хранения документов. Однако всех этих мер оказывается недостаточно, когда речь заходит о контрольных мероприятиях, проводимых различными государственными органами в отношении организации: при наличии соответствующих оснований компьютеры ими могут быть изъяты, сейфы вскрыты, а пароли - расшифрованы. В результате организация оказывается незащищенной перед лицом проверок со стороны различных контролирующих структур (налоговые органы, органы МВД и прокуратуры и т.п.)

О том, существуют ли правовые механизмы для защиты коммерческой информации от изъятия контролирующими органами, и пойдет речь в нашей сегодняшней рассылке.

Для особой информации - особый режим…

Возможность легальными способами защитить коммерческую информацию от разглашения появилась в российском законодательстве уже давно. Так, в соответствии с логикой главы 75 ГК РФ каждая организация вправе ограничить доступ к информации, связанной с ее предпринимательской деятельностью, а также установить в отношении нее режим коммерческой тайны, и тогда у этой организации возникнет исключительное право на использование соответствующих сведений, то есть, исключительное право на секрет производства (ноу-хау).

Но какая конкретно информация может быть защищена с помощью режима коммерческой тайны?! Ответ на этот вопрос содержится в Федеральном законе от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (далее - Закон о коммерческой тайне), согласно которому режим коммерческой тайны может быть распространен на любые сведения, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу их неизвестности третьим лицам. К их числу может быть отнесена информация любого характера, в том числе результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, сведения о способах осуществления профессиональной деятельности - например, содержание сделок с контрагентами, результаты исследований рынка, отчеты сотрудников, содержание деловой переписки и т.д. Исключения составляют сведения, содержащиеся в учредительных документах, численность и состав работников, задолженность по выплате заработной платы и некоторые другие сведения.

Главная задача, которая достигается после установления организацией режима коммерческой тайны, заключается в том, что с этого момента конфиденциальность подпадающих под действие этого режима сведений охраняется законом, также как и интересы организации, связанные с неразглашением этих сведений (в т.ч. из-за необоснованного изъятия со стороны контролирующих органов, доведения до сведения контрагентов и т.п.). Ведь согласно п. 1 ст. 14 Закона о коммерческой тайне лица, необоснованно получившие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, могут понести за это дисциплинарную, гражданско-правовую, материальную, административную или уголовную ответственность.

Давайте разберемся: могут ли государственные органы на законных основаниях получить при проведении контрольных мероприятий доступ к информации, составляющей коммерческую тайну.

От чего защитит коммерческая тайна?

Общее правило, регламентирующее порядок предоставления государственным органам информации, составляющей коммерческую тайну, закреплено в ст. 6 Закона о коммерческой тайне. С одной стороны, в ней говорится, что по мотивированному требованию государственного органа о предоставлении информации, составляющей коммерческую тайну, обладатель этой информации предоставляет ее на безвозмездной основе. Вместе с тем, законом также предусмотрена возможность обладателя конфиденциальной информации отказаться от ее представления. В случае такого отказа соответствующий государственный орган вправе затребовать необходимую ему информацию только в судебном порядке.

Иными словами, если организация сочтет, что истребование у нее «засекреченной» информации может навредить ее интересам (например, из-за повышения риска ее утечки), она может отказаться от ее предоставления административному органу. И тогда насильственное изъятие соответствующей информации без санкции суда будет являться незаконным и станет основанием для привлечения виновных лиц к ответственности.

Например, информацию, составляющую коммерческую тайну, не вправе изымать правоохранительные органы - для ее получения им необходимо будет обратиться за санкцией суда, который и должен будет принять решение об обоснованности такого изъятия. При этом даже если силовики осуществят насильственное изъятие той или иной информации у налогоплательщика в нарушение закона, впоследствии они все равно не смогут использовать ее в качестве доказательств, поскольку такие доказательства будут считаться полученными с нарушением закона.

Однако из общего правила есть одно обидное исключение, которое касается изъятия у налогоплательщика информации налоговыми органами. Дело в том, что действующее российское законодательство не препятствует налоговикам осуществлять выемку документов и предметов в порядке ст. 94 НК РФ, даже если на них зафиксирована информация, составляющая коммерческую тайну, и для этого им не надо получать специальную санкцию суда. Предпосылки для возникновения у налоговых органов особого статуса при работе с «засекреченной» информацией состоят в следующем.

Так, в налоговом законодательстве предусмотрен специальный институт, направленный на защиту конфиденциальности информации о налогоплательщиках - институт налоговой тайны. Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике (за некоторыми исключениями). Все эти сведения имеют специальный режим хранения и доступа и не подлежат разглашению, в противном случае виновных лиц можно привлечь к ответственности. Это в полной мере обеспечивает соблюдение интересов проверяемого лица по сохранению конфиденциальности полученной налоговыми органами информации.

Вместе с тем, выемка документов и предметов налоговыми органами производится только на основании мотивированного постановления, причем исключительно в случае непредставления затребованных документов либо при наличии реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов. Доказать необходимость произведения выемки при отсутствии указанных выше обстоятельств достаточно трудно, поэтому налоговым органам проще привлечь для проведения выемки предметов милиционеров, для которых подобных ограничений нет. Тем более, что при проведении выездных налоговых проверок в состав проверяющих часто включаются представители МВД России, которые активно участвуют в ней, а при необходимости «содействуют» в изъятии предметов. Единственным препятствием для них может стать введение режима коммерческой тайны.

Однако для этого необходимо потрудиться. Посмотрим, в чем состоит порядок внедрения режима коммерческой тайны в организации.

Нюансы внедрения режима коммерческой тайны

На деле внедрение коммерческой тайны является весьма трудоемким процессом и требует профессионального подхода, поскольку данная процедура подвержена тщательной законодательной регламентации, и при несоблюдении каких-либо формальностей режим коммерческой тайны не будет считаться установленным, а соответствующая информация не получит защиты. Чтобы «режим секретности» начал действовать, необходимо выполнение нескольких обязательных условий, связанных с обращением конфиденциальной информации. Их лучше всего закрепить в специально разработанном Положении, которое утверждается приказом генерального директора. Что же это за условия?!

Прежде всего, необходимо определить перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, исходя из существующих потребностей. Например, судя по опыту работы Консалтинговой группы «Экон-Профи», целесообразно отнести к числу информации, составляющей коммерческую тайну, любые сведения об условиях сделок между организацией и ее контрагентами, содержащиеся в договорах, актах и иных сопутствующих документах, внутренние отчеты о проделанной работе, бухгалтерские справки и т.п.

Обратите внимание: при определении перечня информации, составляющей коммерческую тайну, не всегда обязательно ссылаться на видовые признаки соответствующих сведений - обычно можно ограничиться их общими характеристиками: например, содержание электронной переписки сотрудников организации с представителями бизнес-партнеров.

Во-вторых, к информации, составляющей коммерческую тайну, необходимо ограничить доступ. Выполнение данного условия достигается за счет введения специальных правил хранения материальных носителей информации, составляющей коммерческую тайну (например, документы - в сейфе, жесткие диски ЭВМ - в общедоступных местах, но при условии установления пароля), а также за счет наделения работников организации полномочиями по работе с такой информацией. При этом вопрос о полномочиях работников можно решить двумя путями: либо наделять каждого конкретного сотрудника определенными правами и обязанностями по работе с конфиденциальной информацией, либо в общем виде оговорить ограничения, вводимые для отдельных категорий сотрудников в связи с введением в организации режима коммерческой тайны. Не следует также забывать, что в трудовые договоры с ответственными сотрудниками следует внести дополнения об обязанности по соблюдению действующего в организации режима коммерческой тайны (в этом случае проще будет добиться выполнения установленных правил, а при необходимости - привлечь работника к дисциплинарной или материальной ответственности).

В-третьих, владелец конфиденциальной информации обязан вести учет лиц, которым она предоставляется или передается. В нашей практике ведение подобного учета обычно достигается путем утверждения соответствующих ведомостей (табелей), обязанности по ведению которых возлагаются на конкретных сотрудников организации.

Четвертым обязательным условием сохранности коммерческой информации является установление ограничений на использование такой информации работниками на основании трудовых договоров и контрагентами на основании гражданско-правовых договоров. Иными словами, работники и контрагенты, в случае получения доступа к такой информации должны быть уведомлены о статусе данных сведений, о порядке и условиях их использования.

Наконец, в-пятых, владелец информации должен обеспечить нанесение на материальные носители (документы, компьютеры и т.д.), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна» с указанием на полное наименование организации и место ее нахождения (для нанесения грифов лучше заказать ненаборный штамп в специализированной организации). Несмотря на кажущуюся формальность данного требования, его соблюдение также обязательно, поскольку сам факт отсутствия грифа на материальных носителях является достаточным основанием для признания режима коммерческой тайны неустановленным. В то же время предназначение грифа вполне ясно: он сигнализирует посторонним лицам об особом статусе информации, зафиксированной на конкретном материальном носителе.

Только при реализации всех вышеперечисленных мер режим коммерческой тайны будет считаться установленным, и у организации появится возможность защищать информацию от разглашения. Еще раз отметим: соблюсти все тонкости в данном случае непросто, поэтому если у налогоплательщика существует реальная потребность в защите конфиденциальности информации, доверить проведение соответствующих процедур обязательно нужно специалистам соответствующего профиля.

В соответствии с законом «Об информации…» собственниками документов и массивов документов являются физические и юридические лица, за счет средств которых они созданы, приобретены или получены в порядке дарения или наследования. Перечень документов, содержащих коммерческую тайну, определяется собственниками или уполномоченными лицами (руководителями предприятий). Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну по законодательству, не должны включаться в такие перечни, однако это не значит, что они общедоступны. Собственник имеет право:

1) назначить лицо, осуществляющее хозяйственное ведение информационными ресурсами или оперативное управление ими;

2) определять условия распоряжения документами при их копировании и распространении;

3) устанавливать в пределах своей компетенции режим и правила обработки информационных ресурсов и доступа к ним, но в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны предоставлять сведения как в запрашивающие государственные органы, так и гражданам и организациям.

Следует отметить, что предприятия, предоставляющие в обязательном порядке документированную информацию в органы государственной власти и организации, не утрачивают своих прав на эти документы и на пользование информацией, содержащейся в них.

Как видно, ограничивать или не ограничивать доступ, разглашать или не разглашать информацию из собственных ресурсов. - решать собственнику, за исключением случаев, указанных в законодательстве.

Этих случаев достаточно много, право получения информации конфиденциального характера от предприятий имеет большое количество государственных органов (схема 2).

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ФИСКАЛЬНЫМ И КОНТРОЛЬНЫМ ОРГАНАМ

Фискальные (налоговые и таможенные) и контрольные органы имеют достаточно широкие полномочия в получении информации от организаций, сравнимые с полномочиями других правоохранительных органов.

Статус Федерального управления по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению и его территориальных органов дает им право получать в установленном порядке информацию, необходимую для выполнения возложенных на них задач, в частности, участвовать в осуществлении контроля за использованием средств, направляемых на поддержку (санацию) предприятий… Эти права реализуются посредством передачи полномочий руководителя предприятия арбитражному или конкурсному управляющему и другими путями (СМ. Сноску 42).

Налоговые органы РФ (налоговые инспекции) (СМ. Сноску 43) вправе производить у любых субъектов налогообложения проверки «денежных документов, бухгалтерских отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения"по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну».

Эта диспозиция говорит о том, что вышеперечисленные сведения не могут быть отнесены к коммерческой тайне, хотя на предприятии доступ к ним, как мы уже отмечали, может быть ограничен.

Здесь необходимо отметить одно, к сожалению, не единственное, несоответствие. Ранее мы указали, что «сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную систему» Правительство не разрешает относить к коммерческой тайне. Но ведь регистры и документы внутренней бухгалтерской отчетности, относимые к коммерческой тайне, наверняка содержат такие сведения. А мы только что указали права органов МНС о проведении проверок, документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну. Из чего можно вделать вывод о том, что налоговая инспекция не имеет права знакомиться ни с регистрами бухгалтерского учета, ни с документами внутренней бухгалтерской отчетности. Действительность опровергает эти положения.

Федеральные антимонопольные органы (Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства) также являются органом контроля (СМ. Сноску 44). Сотрудники, уполномоченные федеральным или территориальным антимонопольным органом, в целях выполнения возложенных на них функций имеют право беспрепятственного доступа в коммерческие и некоммерческие организации и их объединения, в другие организации и учреждения и знакомства на основании письменного запроса с необходимыми документами.

При этом их права усилены: «Коммерческие и некоммерческие организации (их руководители), федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления (их должностные лица), граждане, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны по требованию федерального антимонопольного органа (территориального органа) представлять достоверные документы, письменные и устные объяснения и иную информацию, необходимую для осуществления федеральным антимонопольным органом его законной деятельности». В противном случае они рискуют быть оштрафованными в размере до 6 МРОТ (ст. 157.1 КоАП).

ти (их территориальных органов), на которые возложен контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о рекламе, в установленный срок предоставлять достоверные документы, объяснения в устной или письменной форме, видео- и звукозаписи, а также иную информацию, необходимую для осуществления предусмотренных настоящим Федеральным законом полномочий».

Органы милиции обязаны оказывать практическую помощь сотрудникам федеральных антимонопольных органов (территориальных органов), обеспечивать при этом беспрепятственный доступ к необходимой информации.

КоАП, статья 157.1, определяет ответственность должностных лиц органа власти, управления или хозяйствующего субъекта за непредставление в срок по требованию федерального антимонопольного органа, его территориального управления документов, либо иной информации, необходимой для осуществления их законной деятельности сведений федеральному, - предупреждение или наложение штрафа в размере до шести минимальных размеров оплаты труда.

Федеральная служба по валютному и экспортному контролю (СМ. Сноску 45) вправе:

Получать от органов и агентов валютного и экспортного контроля необходимую информацию и документы для эффективного осуществления своих задач;

Проводить проверки финансовых документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, деклараций, контрактов, соглашений (договоров) и иных документов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности субъектами экспорта и импорта товаров и услуг, бартерных операций, иных внешнеэкономических операций, получением и переводом валютных ценностей, выполняющим обязательства перед государством в иностранной валюте;

Получать от юридических и физических лиц документы и копии с них, касающиеся валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций и необходимые для оценки соблюдения ими валютного законодательства РФ,

а также справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверок.

Оборотной стороной правоотношений, возникающих в процессе регулирования валютных операций, является обязанность резидентов и нерезидентов, осуществляющих их в РФ, а также нерезидентов, осуществляющих операции с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ представлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (СМ. Сноску 46) вправе:

Обеспечивать раскрытие информации о зарегистрированных выпусках ЦБ, деятельности, связанной с управлением имуществом паевых инвестиционных фондов, профессиональных участниках рынка ЦБ и регулировании рынка ЦБ;

Обеспечивать создание общедоступной системы раскрытия информации на рынке ЦБ;

Организовывать или совместно с соответствующими федеральными органами исполнительной власти проводить проверки деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ЦБ.

Органы Федерального казначейства РФ (СМ. Сноску 47) имеют право производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств республиканского бюджета Российской Федерации, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства республиканского бюджета Российской Федерации, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства.

По общему правилу, перечисленные государственные органы, их должностные лица и работники обязаны сохранять в тайне

сведения, составляющие коммерческую и иную информацию, ставшую известной им в результате выполнения своих обязанностей (ст. 15 закона «О конкуренции…», ст. 27 закона «О рекламе», ст. 15 закона «О валютном регулировании…», ст. 17 постановления Правительства РФ от 27.08.93 № 864 и др.).

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМ ОРГАНАМ

В систему правоохранительных органов России входят органы внутренних дел (милиция и иные структурные подразделения), прокуратура, органы обеспечения безопасности (ФСБ, СВР, ФПС), органы налоговой полиции, таможенные и другие органы (схема 3).

Все перечисленные органы вправе на определенных основаниях получать сведения, в том числе составляющие охраняемую законом тайну коммерческих предприятий.

По общему правилу, основаниями для получения той или иной информации являются наличие возбужденного уголовного дела, поручение следователя, указание прокурора или определение суда по делам, находящимся в его производстве. Следовательно, сведения могут быть предоставлены органам дознания, предварительного следствия и могут быть получены органами, которым дано право осуществлять оперативно-розыскную деятельность.

Органами дознания, согласно ст. 117 У ПК, являются:

Милиция;

Командиры воинских частей, соединений и начальники военных учреждений - по военным преступлениям;

Органы ФСБ;

Начальники ИТУ, СИЗО, ЛТП и воспитательно-трудовых профилакториев - по преступлениям, совершенным сотрудниками этих учреждений или на их территории;

Органы государственного пожарного надзора - по делам о пожарах;

Органы пограничной службы РФ;

Федеральные органы налоговой полиции;

Таможенные органы.

Органами предварительного следствия, согласно ст. 125 УПК, являются:

Следователи прокуратуры, включая военную;

Следователи органов внутренних дел;

Следователи ФСБ;

Следователи Федеральных органов налоговой полиции.

Органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность (СМ. Сноску 48) являются:

Органы внутренних дел РФ;

Органы ФСБ;

Органы Федеральной пограничной службы;

Служба внешней разведки РФ;

Органы налоговой полиции РФ;

Оперативные подразделения Федерального управления охраны РФ;

Таможенные органы.

Несмотря на указанные ранее основания получения информации, в законе РФ «О милиции» (СМ. Сноску 49) (аналогичное находим в законодательных актах о ФСБ) эти силовые структуры «при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность… имеют право изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции» (ст. 11). Данные положения противоречат установленному законодательством порядку получения сведений, составляющих коммерческую и банковскую тайны, персональные данные и другие виды конфиденциальной информации.

Стандартным путем получения документированной информации являются выемка, а иногда и обыск (ст. 167-171 УПК). Основанием для производства выемки служит необходимость изъятия документов, имеющих значение для дела. Выемка проводится по мотивированному постановлению следователя. Обыск, кроме того, производится не только для изъятия, но и для отыскания документов, здесь требуется еще и санкция прокурора. При производстве выемки или обыска обязательно присутствие понятых и составление протокола, копия которого остается у проверяемого субъекта.

Получение отечественными правоохранительными органами сведений об открытии российскими гражданами и организациями финансовых счетов за границей, движении средств по ним, что, как правило составляет банковскую тайну, связано с рассмотрением этого вопроса верховным органом юстиции, прокуратурой или судом иностранного государства на основании запроса Генеральной прокуратуры РФ (СМ. Сноску 50).

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ НАДЗОРНЫМ ОРГАНАМ

Государственный надзор и контроль в организациях независимо от форм собственности и подведомственности осуществляется специально уполномоченными на то государственными надзорами и инспекциями по родам деятельности. Они, кроме надзорных и контрольных, осуществляют также специальные разрешительные функции.

Федеральная инспекция труда при Министерстве труда РФ (Рострудинспекция) (СМ. Сноску 51). Для осуществления надзорных и контрольных функций государственные правовые инспекторы труда и государственные инспекторы по охране труда вправе беспрепятственно при предъявлении удостоверения установленного образца посещать в любое время суток предприятия, запрашивать и получать от предприятий объяснения и иную информацию. Более того, Рострудинспекция и подведомственная ей государственная инспекция труда осуществляет свою деятельность «во взаимодействии с федеральными надзорами, органами прокуратуры», и последствия отказа предоставить информацию могут быть разные: до приостановления работы отдельных производственных подразделений, наложения штрафов и т. д.

Другими федеральными надзорами, имеющими подобную регламентацию полномочий в информационной сфере, в том числе в отношении конфиденциальной информации, являются:

Федеральный горный и промышленный надзор (Госгортехнадзор) (СМ. Сноску 52);

Государственный энергетический надзор (СМ. Сноску 53);

Государственная санитарно-эпидемиологическая служба (СМ. Сноску 54);

Органы государственного пожарного надзора;

Органы государственной инспекции по маломерным судам;

Органы Российской транспортной инспекции;

Органы государственного ветеринарного надзора;

Федеральный орган по геологии и использованию недр;

Федеральный орган по охране окружающей среды и природных ресурсов;

Органы государственного надзора за связью в Российской Федерации;

Органы, осуществляющие государственный пробирный надзор;

Органы Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей.

Каждый надзор по своему профилю вправе проводить беспрепятственные проверки подконтрольных предприятий и объектов по вопросам, относящимся к его компетенции, получать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам.

При отказе в предоставлении требуемой информации, если ее собственник ограничил к ней доступ, надзоры вправе приостанавливать деятельность, отзывать лицензии, аннулировать свидетельства и т. п.

Разумеется, и это закреплено в соответствующих нормативных актах, надзирающие органы также обязаны сохранять в тайне ставшие известными им при выполнении служебных функций сведения, и несут ответственность за их разглашение и использование в корыстных целях.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ОРГАНАМ РЕГИСТРАЦИИ, ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ И УЧЕТА

Регистрационные и лицензионные органы при регистрации или лицензировании видов деятельности юридических лиц обеспечивают их перечнями предоставляемых в обязательном порядке документов. Непредставление таких документов или невключение в них требуемых данных влечет отказ в регистрации или выдаче лицензий и разрешений.

Лицензирующие органы вправе контролировать на предприятии условия действительности лицензий и разрешений и требовать для этого предоставления необходимой информации, которая также может быть отнесена к коммерческой и иной тайне. Порядок получения такой информации согласовывается при получении лицензий и разрешений или прямо указывается в законах.

Также право получать от организаций информацию, содержащую в том числе охраняемую законом тайну или персональные данные, имеют:

Пенсионный Фонд РФ (СМ. Сноску 55) (получение от соответствующих служб (персонала, бухгалтерии) информации, необходимой для целей государственного пенсионного страхования);

Государственный комитет по статистике (СМ. Сноску 56) (информация для государственной статистической отчетности);

Фонд социального страхования РФ (СМ. Сноску 57) (информация в порядке осуществления контроля за правильным и рациональным расходованием средств социального страхования на предприятиях, в учреждениях, организациях);

Фонд службы занятости РФ (СМ. Сноску 58) (работодатели обязаны ежемесячно предоставлять органам службы занятости сведения о применении в отношении данной организации процедур несостоятельности (банкротства), квотировании мест для приема инвалидов и информацию о наличии вакантных рабочих мест);

Фонд обязательного медицинского страхования (СМ. Сноску 59) (обязанность предоставления страховой медицинской организации информации о показателях здоровья контингента, подлежащего страхованию);

Информация, предоставленная таможенным органам РФ, может использоваться исключительно для таможенных целей, и не должна разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов РФ в личных целях, передаваться третьим лицам, а также государственным органам за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ (ТК);

Депутаты Совета Федерации или Государственной Думы (СМ. Сноску 60) (при обращении депутата в органы государственной власти, местного самоуправления, общественные объединения, на предприятия, в учреждения и организации должностные лица обеспечивают депутата по вопросам, связанным с его депутатской деятельностью, консультациями специалистов, безотлагательно предоставляют необходимую информацию и документацию независимо от степени их секретности в соответствии с федеральным законодательством о государственной тайне).

Отказ в предоставлении информации Федеральному Собранию Российской Федерации, а также Счетной палате Российской Федерации влечет за собой уголовную ответственность по статье 287 УК:

1. Неправомерный отказ в предоставлении или уклонение от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации Совету Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации или Счетной палате Российской Федерации, если эти деяния совершены должностным лицом, обязанным предоставлять такую информацию, наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от двух до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. Те же деяния, совершенные лицом, занимающим государственную должность Российской Федерации или государственную должность субъекта Российской Федерации, наказываются штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, если они:

а) сопряжены с сокрытием правонарушений, совершенных должностными лицами органов государственной власти;

б) совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

в) повлекли тяжкие последствия, наказываются лишением свободы на срок от четырех до восьми лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

СОХРАНЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОЙ ТАЙНЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ (СЛУЖЕБНАЯ ТАЙНА)

Перечень сведений конфиденциального характера включает понятие служебной тайны и определяет ее как «служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами». ГК РФ (ст. 139) определяет служебную тайну следующим образом (аналогично коммерческой тайне): «Когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности». К сожалению, суть того, что составляет служебную тайну, вряд ли ясна из ГК. Сомнительна также коммерческая ценность всего объема служебных сведений.

Законодательство о государственной службе (СМ. Сноску 61) в качестве одной из основных обязанностей государственного служащего определяет обязанность «хранить государственную и иную охраняемую законом тайну, а также не разглашать ставшие ему известными в связи с исполнением должностных обязанностей сведения». «Государственный служащий обязан сохранять государственную, служебную и иную охраняемую законом Российской Федерации тайну, в том числе и после прекращения государственной службы… Государственный служащий не может использовать после прекращения государственной службы информацию, которая стала ему

известна в связи с исполнением должностных полномочий и составляет государственную, служебную или иную охраняемую законом Российской Федерации тайну» (СМ. Сноску 62). Из последнего определения более ясно следует понятие служебной тайны.

Служебная тайна - информация, которая стала известна государственному служащему в связи с исполнением должностных полномочий и не относящаяся к государственной тайне.

Наиболее отчетливо содержание служебной тайны прослеживается на примере ст. 16 ТК: «Информация, предоставленная таможенным органам Российской Федерации государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу. может использоваться исключительно в таможенных целях.

Информация, составляющая государственную, коммерческую. банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также конфиденциальная информация (информация, не являющаяся общедоступной и могущая нанести ущерб правам и охраняемым законом интересам предоставившего ее лица) не должна разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов Российской Федерации в личных целях, передаваться третьим лицам. а также государственным органам, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации».

Особый статус служебной тайны подтверждается и режимом ее распространения: «Государственный служащий имеет право давать показания или делать заявления в отношении информации, содержащей государственную, служебную или иную охраняемую законом Российской Федерации тайну, только в связи с возбужденным уголовным делом и в иных прямо предусмотренных законом случаях, письменно предупредив об этом руководителя государственного органа. При этом лица. получившие в указанном порядке информацию, содержащую государственную, служебную или иную охраняемую законом Российской Федерации тайну, несут ответственность за ее сохранность… Государственный служащий при прекращении государственной службы обязан возвратить все документы, содержащие служебную информацию» (СМ. Сноску 63).

Например, члены Правительства РФ, как государственные служащие, не вправе использовать в неслужебных целях информацию, предназначенную только для служебной деятельности (СМ. Сноску 64).

Из анализа нормативных актов о регламентации деятельности различных государственных органов видно, что, как правило, порядок и условия сохранения и неразглашения сведений, составляющих служебную тайну, сводятся лишь к указанию на обязанность государственного служащего хранить и использовать такую информацию только в служебных целях.

Из вышеприведенных цитат ряда правовых нормативных актов, где обязательство неразглашения служебной тайны соседствует с коммерческой тайной, можно сделать вывод о том, что информация, полученная служащими государственных органов при выполнении своих должностных обязанностей, и определяемая собственниками как коммерческая тайна, трансформируется в категорию служебной тайны и доступ к ней подлежит, как указано в Указе № 188, ограничению этими органами государственной власти.

При рассмотрении ограничения доступа к сведениям, составляющим служебную тайну, необходимо учесть, что защите подлежит только документированная информация.

Таким образом, служебная тайна как один из видов информации конфиденциального характера, занимает особое место в системе государственной службы. Однако правовое регулирование такого существенного для любого юридического лица вида тайны. на наш взгляд, явно недоработано, начиная с ее нечеткого определения. Но и эта тайна очень важна для предприятий, ведь часто служебная тайна является чьей-то коммерческой тайной. К сожалению, жестких гарантий сохранности конфиденциальных сведений предприятия, попавших в недра государственных органов, нет.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБЩЕСТВЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Обязательства предоставления сведений, составляющих охраняемую законом тайну, общественным организациям для субъектов информационных отношений, за малым исключением, не

предусмотрено. Однако есть некоторые общественные организации, которые имеют право запрашивать или требовать необходимую им информацию.

Согласно Положению об адвокатуре РСФСР (адвокатура - общественная организация), «адвокат, выступая в качестве представителя или защитника, правомочен… запрашивать через юридическую консультацию справки, характеристики и иные документы, необходимые в связи с оказанием юридической помощи, из государственных и общественных организаций, которые обязаны в установленном порядке выдавать эти документы или их копии». Обязанностей предприятий по предоставлению информации нет, и они вправе отказать. В таком случае адвокат будет вынужден действовать через судебные органы.

Законодательство о защите прав потребителей (СМ. Сноску 65) содержит массу процедур, связанных с обращением информации, в частности, обязанность производителей (изготовителей, исполнителей, продавцов) предоставлять необходимые для потребителя сведения, разумеется, не носящие конфиденциальный характер. То есть, производитель не имеет права относить к конфиденциальной ту информацию, которая используется потребителями в целях этого закона.

Вместе с тем постановление Правительства РФ от 26.08.95 № 837 «О поддержке общественного движения в защиту прав потребителей» «в целях повышения роли общественности в обеспечении реализации законодательства о защите прав потребителей Правительство Российской Федерации постановляет:

«Государственному комитету Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур, Государственному комитету санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации, Комитету Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. Комитету Российской Федерации по торговле принять меры по оказанию необходимой помощи общественным организациям потребителей в части предоставления доступа к информации о результатах сертификации и экспертизы качества товаров (работ, услуг), проверок соблюдения прав потребителей и правил торгового, бытового и иных видов обслуживания, порядка применения цен, а также

к ведомственным нормативным актам и методическим материалам, необходимым для осуществления указанными организациями деятельности в соответствии с законодательством Российской

Федерации о защите прав потребителей».

Кроме этих организаций, определенные права в части получения информации имеют и другие саморегулируемые общественные организации и профессиональные объединения.

Термин "экономическая информация" достаточно широко употребляется, под ним подразумевают информацию о процессах производства, распределения, обмена и потребления благ. Важнейшими характеристиками и наименьшими смысловыми единицами экономической информации являются показатели и величины, представляющие собой количественные характеристики свойств отображаемых объектов.

В соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1. разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2. об идентификационном номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
5. предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности .

Защита конфиденциальной экономической информации позволяет выявить три основных подхода, которые использовались в законодательстве при определении состава сведений, защищаемых в режиме той или иной тайны: первый подход предполагает прямое перечисление в законодательстве сведений, составляющих тайну. Подобным образом определяется состав информации, охраняемой в режиме государственной тайны; второй подход основывается на предоставлении права собственнику (обладателю) информации самому определить состав охраняемых сведений. Данный подход используется в режимах служебной и коммерческой тайн; третий подход вообще не предусматривает установления какого-либо перечня охраняемой информации.

Концепция обеспечения безопасности деятельности налоговых органов, утвержденная Приказами ФСНП России и МНС России соответственно от 12 и 13 октября 2000 г. N ВА-3033 и N БГ-6-24/802, к числу основных задач, решаемых в процессе обеспечения безопасности деятельности налоговых органов, относит выявление каналов утечки из налоговых органов информации, составляющей налоговую тайну. Разглашение информации, составляющей налоговую тайну, определено в качестве одной из основных угроз безопасности деятельности налоговых органов. Внешнюю угрозу в данном случае составляют противоправные устремления криминальных элементов на получение конфиденциальной информации налоговых органов, внутреннюю - нарушение режима обращения со служебными документами и материалами, создающее предпосылки к утечке служебной информации.

Ограничение режима доступа к информации, полученной налоговыми органами, которое было введено путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом обращения к налоговым органам за предоставлением указанных сведений, как правило, объясняется специальным правовым статусом информации, составляющей налоговую тайну.

Распространение информации, полученной налоговыми органами, может нанести ущерб интересам как отдельных граждан , частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняется законом, так и организациям, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса конфиденциальной информации.

За прошедшее десятилетие, начиная с 1998 г., с момента введения в действие части первой НК РФ и определения понятия "налоговая тайна" в системе налоговых органов произошли глобальные изменения, в том числе связанные и со значительным увеличением их функций. На расширение сферы деятельности налоговых органов также повлияло вступление в силу следующих Федеральных законов:

• от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";
• от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ";
• от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
• от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях";
• от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

В настоящее время налоговые органы обладают следующими полномочиями:

• осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств;
• представляют в делах о банкротстве и процедурах банкротства интересы Российской Федерации;
• осуществляют контроль и надзор за проведением лотерей, а также за соблюдением организаторами азартных игр требований действующего законодательства.

Функции налоговых органов, предусматривающие ведение единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ и ЕГРИП), лотерей, государственного реестра всероссийских лотерей, предоставление сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также совершение юридически значимых действий для участников гражданского оборота, коренным образом повлияли на основные принципы деятельности налоговых органов.

Кроме того, налоговые органы обладают уникальным опытом сбора и обработки различных сведений, а также их предоставления заинтересованным лицам как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Примером тому является деятельность налоговиков:

• по выдаче выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• предоставлению удаленного доступа к указанным информационным ресурсам;
• реализации запросной системы к сведениям о юридических лицах на сайте Федеральной налоговой службы;
• размещению на сайте ФНС России сведений о документах, поданных на государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организаций, а также сведений, содержащихся в государственном реестре.

На сайте Федеральной налоговой службы РФ размещены реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр, государственный реестр всероссийских лотерей, единый государственный реестр лотерей. Сайт содержит онлайн-сервисы, позволяющие неограниченному кругу лиц найти интересующие их юридические лица, адрес своей налоговой инспекции, а также получить информацию о собственной задолженности по имущественному, транспортному и земельному налогам.

При установлении режима налоговой тайны использовался подход, который не предусматривает образования какого-либо перечня защищаемой информации. Основное отличие налоговой тайны заключается в том, что конфидентами в данном случае обозначены не частные практики и коммерческие организации , а соответствующие государственные органы , их должностные лица, а также привлекаемые ими специалисты и эксперты. Поэтому сведения, составляющие налоговую тайну, следует относить к профессиональной тайне сотрудников налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и лиц, содействующих налоговому администрированию. В качестве разновидности профессиональной тайны налоговую тайну рассматривают и некоторые другие специалисты.

В соответствии с ч. 2 ст. 102 НК РФ налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, и ее источники

В часть первую НК РФ включена ст. 102, содержащая нормы, которые определяют состав информации, составляющей налоговую тайну , и режим ее хранения.

Рассматривая содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, необходимо прежде всего определить, что представляет собой информация в целом.

При этом необходимо отметить, что при охране информации в режиме налоговой тайны материальный носитель значения не имеет. Бумажные носители, на которых осуществляется составление документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности, актов проверок, постановлений, протоколов, требований, решений налоговых органов, являются общепринятыми и наиболее распространенными. На бумажных носителях составляются документы, на которых присутствуют так называемые факсимильные идентификаторы юридического или физического лица, а именно подписи и печати. Магнитные и электронные носители стали использоваться для целей документирования налоговозначимой информации сравнительно недавно.

В соответствии со ст. 102 НК РФ сведениями, информацией, охраняемой в режиме налоговой тайны, могут быть любые сведения, прежде всего по форме - это может быть любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий. Например, в необходимых случаях при осмотре документов могут производиться фото- и киносъемка, видеозапись, а также снятие копии с документов и другие действия. Содержание таких сведений также может быть любым, т.е. включать в себя не только сведения, непосредственно связанные с вопросами налогообложения, но и иную информацию, правовая охрана которой предусмотрена различными нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

В комментарии к ст. 102 НК РФ С.Д. Шаталов отмечает: "Чтобы гарантировать налогоплательщику конфиденциальность представляемой им в налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов (далее - контролирующие органы), а также собираемой о нем контролирующими органами информации, в частности, для того, чтобы она не могла попасть к конкурентам или криминальным элементам, рассматриваемая статья предусматривает, что большинство сведений о нем квалифицируются как составляющие налоговую тайну и, следовательно, защищаются контролирующими органами от распространения и несанкционированного доступа. Рассматриваемая статья "закрывает" все сведения о налогоплательщике, за исключением прямо поименованных".

Отличительным признаком информации, охраняемой в режиме налоговой тайны, служит то, что сведениями, ее составляющими, являются только сведения о лице (налогоплательщике - физическом либо юридическом лице), т.е. это может быть любая информация, относящаяся к конкретному лицу.

Причем данные сведения должны быть получены налоговыми органами исключительно при соблюдении своих служебных обязанностей. Сведения о налогоплательщике, полученные должностным лицом не в связи с осуществлением им своих полномочий, налоговой тайной не являются. В этом случае отсутствует само основание отнесения сведений к налоговой тайне, так как любое третье лицо тем же способом может получить такую информацию о налогоплательщике без каких-либо препятствий.

Основным источником налоговозначимой информации является сам налогоплательщик (плательщик сборов), которого законодательство о налогах сборах обязывает к ее предоставлению.

Согласно подп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете ";
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в предусмотренных случаях и в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок;
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

В соответствии со ст. 82 НК РФ в качестве гарантии сохранности такой информации в налоговом законодательстве выступает норма, согласно которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение налоговыми органами информации о налогоплательщике, составляющей профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.

В соответствии со ст. ст. 24, 85, 86, 90, 93 НК РФ устанавливается обязанность для определенных физических лиц и организаций предоставлять сведения о налогоплательщике, известные им. Данная обязанность может быть установлена для налоговых агентов, банковских организаций, свидетелей и просто физических лиц. Непредставление налоговым органам информации влечет ответственность в соответствии со ст. 129 НК РФ. Информация, полученная от данных лиц, охраняется в режиме налоговой тайны, но только в той части, в которой она касается непосредственно налогоплательщика.

Информацию, необходимую для постановки налогоплательщиков на учет, налоговые органы получают от органов регистрации. Согласно ст. 85 НК РФ к ним относятся органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикующих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства; органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и частнопрактикующие нотариусы; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с использованием этих ресурсов.

Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

• о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях - в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации;
• о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, - в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия;
• о физических лицах, которым выданы лицензии, свидетельства или иные подобные документы - частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы, - в течение 10 дней;
• о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц - в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов;
• о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах - в течение 10 дней после регистрации имущества;
• о предоставлении прав на пользование природными ресурсами - в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя;
• об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности , дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, - не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения;
• о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения - не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Правовой режим доступа к информации, защищаемой в режиме налоговой тайны

Основываясь на этимологическом толковании слова "режим", предлагается понимать его как установленный порядок жизни и деятельности для достижения каких-либо целей.

В юридической литературе правовой режим определяется и как социальный режим некоторого объекта, закрепленный правовыми нормами и обеспеченный совокупностью юридических средств, и как порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих особое сочетание взаимодействующих между собой дозволений, запретов, а также позитивных обязываний, создающих особую направленность регулирования.

В целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительным органам при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну , необходимо указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении указанных сведений, и мотивировать, что необходимость в предоставлении данной информации связана с исполнением обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо. Порядок предоставления конфиденциальной информации несколько различается в зависимости от того, какие органы за ней обращаются.

Законодательством не предусмотрена возможность предоставления имеющихся в налоговых органах библиотек, архивов, фондов, баз и банков данных, содержащих конфиденциальную информацию, сторонним организациям. Действующее законодательство предусматривает лишь возможность получения конфиденциальной налоговой информации. Прежде всего такая информация может быть предоставлена таможенным органам , органам государственных внебюджетных фондов и органам федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям , сотрудники которых сами имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Одной из важнейших составляющих режима правовой защиты информации является установление юридической ответственности за нарушение порядка формирования ресурсов налоговозначимой информации и режима налоговой тайны. В данном случае (за подобные правонарушения) будут применяться следующие виды юридической ответственности: налоговая (финансовая), административная, уголовная, гражданско-правовая и дисциплинарная ответственность .

Разглашением налоговой тайны признается виновное противоправное, в нарушение режима защиты соответствующей конфиденциальной информации, действие (бездействие) должностного лица налогового (таможенного) органа, в результате которого она стала доступна третьим лицам.

Доступ к налоговой тайне имеют суды общей юрисдикции РФ и арбитражные суды РФ. При производстве по делам, возникающим в связи с оспариванием ненормативных актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и должностных лиц налоговых органов, при производстве по делам об административных правонарушениях , отнесенных к подведомственности соответствующих судов (ст. 29 АПК РФ; ст. 22 ГПК РФ), может возникать потребность в привлечении сведений о налогоплательщике в качестве доказательств . В этих случаях материалы, содержащие данные сведения, предоставляются налоговым органом по мотивированному письменному запросу судьи непосредственно в суд (ст. 66 АПК РФ; ст. 57 ГПК РФ).

Информация, необходимая для принудительного исполнения взыскания, предоставляется судебным приставам-исполнителям (государственным служащим , которые в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве " исполняют судебные акты и акты других органов). В случае отсутствия информации о должнике, необходимой для принудительного исполнения, судебный пристав-исполнитель направляет мотивированный письменный запрос в налоговый орган об ИНН, о номерах счетов, о наименовании и месте нахождения банков и кредитных организаций , в которых находятся эти счета. Такая информация составляет объект налоговой тайны. Однако по запросу судебного пристава-исполнителя она должна быть предоставлена налоговым органом в трехдневный срок.

2.1. Арбитражным судам и судам общей юрисдикции конфиденциальная информация предоставляется в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы представляются непосредственно в суд.

2.2. Органам прокуратуры, внутренних дел, налоговой полиции и федеральной службы безопасности конфиденциальная информация предоставляется в пределах компетенции указанных органов с учетом требований законодательства Российской Федерации по защите информации.

В целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительным органам, при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, необходимо указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении указанных сведений, и мотивировать, что необходимость в предоставлении данной информации связана с исполнением обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо.

Выемка документов в налоговых органах из дел налогоплательщиков в ходе следствия и дознания по уголовному делу должна производиться в строгом соответствии с требованиями статей 167, 169, 170, 171, 176 и 177 УПК РСФСР (Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1960, N 40, ст. 592) на основании мотивированного постановления следователя и с составлением протокола. Копия протокола должна вручаться под расписку должностному лицу налогового органа, у которого была произведена выемка документов.

КонсультантПлюс: примечание.

УПК РСФСР в части производства выемки утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2001 N 177-ФЗ.

По вопросу, касающемуся производства выемки, см. процессуальных издержек установлен УПК Российской Федерации.

Истребование в налоговых органах копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, а также получение копий указанных документов производится с согласия руководителей налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

2.3. Таможенным органам предоставление конфиденциальной информации осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Российской Федерации (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 31, ст. 1224) и соглашения об обмене информацией МНС России и ГТК России.

2.4. Судебному приставу - исполнителю при отсутствии необходимой для принудительного исполнения информации о должнике налоговые органы в трехдневный срок со дня получения мотивированного письменного запроса предоставляют сведения об ИНН, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово - хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе адресу сообщается информация о его новом местонахождении.

Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием в нем даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса (фамилии, имени, отчества должника - физического лица и его места проживания).

2.5. Взыскателю по его заявлению и при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности предоставляются сведения о наличии или об отсутствии у должника - организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях.

При наличии у должника - организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях взыскателям предоставляется информация о наименовании указанных кредитных организаций и их местонахождении.

Налоговая тайна, в частности, включает производственную или коммерческую тайну налогоплательщика. Однако, судя по всему, защищаемой в их режимах информацией содержание налоговой тайны не ограничивается.

С правовой точки зрения тайна рассматривается как предусмотренный законодательством особый режим защиты той или иной информации. Согласно ст.102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной с момента постановки его на учет в налоговом органе. Налоговые органы, владеющие этой информацией, должны соблюдать режим налоговой тайны, т.е. осуществлять правильное ее хранение, передачу и использование.

До настоящего времени среди специалистов нет единого мнения, какую информацию необходимо относить к категории налоговой тайны. Отдельные специалисты не без оснований полагают, что к налоговой тайне следует относить информацию не только о налогоплательщиках, но и об иных лицах - налоговых агентах, банках, представителях и других лицах, которые вправе претендовать на сохранение тайны о них. Поэтому в условиях явного пробела в ст.102 НК РФ в отношении данных лиц вполне позволительно вести речь о профессиональной тайне указанных лиц. Кроме того, из содержания статьи следует, что налоговая тайна, в частности, включает производственную или коммерческую тайну налогоплательщика. Однако, судя по всему, защищаемой в их режимах информацией содержание налоговой тайны не ограничивается. Подобным же образом сконструированы также нотариальная, адвокатская, аудиторская тайны.

С.Д.Шаталов отмечает: «Чтобы гарантировать налогоплательщику конфиденциальность представляемой им в налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, а также собираемой о нем контролирующими органами информации, в частности, для того, чтобы она не могла попасть к конкурентам или криминальным элементам, рассматриваемая статья (ст.102 НК РФ) предусматривает, что большинство сведений о нем квалифицируются как составляющие налоговую тайну и, следовательно, защищаются контролирующими органами от распространения и несанкционированного доступа. Рассматриваемая статья «закрывает» все сведения о налогоплательщике за исключением прямо поименованных».

В соответствии с п.4 ст.82 НК РФ при осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение законодательства. В настоящее время такая информация защищается в режиме налоговой тайны, которая является разновидностью конфиденциальной экономической информации.

Сведения, составляющие налоговую тайну, следует относить к профессиональной тайне должностных лиц налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел. Например, в п.5 ст.6 Федерального закона от 1 апреля 1996г. №27-ФЗ «Об индивидуальном учете в системе государственного пенсионного страхования» определено, что сведения, содержащиеся в открываемых Пенсионным фондом РФ на каждое застрахованное лицо индивидуальных лицевых счетах, относятся к категории конфиденциальной информации.

Налоговая тайна - предусмотренный законодательством о налогах и сборах специальных режим доступа и использования совокупности конфиденциальной информации о налогообязанных лицах, ставшей известной налоговым органам внутренних дел.

В качестве основного признака этого специального правового режима следует рассматривать объект налоговой тайны, основу которого составляет информация, необходимая для налогообложения, т.е. для правильного исчисления и своевременной уплаты налогов.

Юридическая конструкция налоговой тайны включает перечень сведений, которые однозначно к числу защищаемых не относятся:

Разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН);

О нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Основным источником информации, составляющей налоговую тайну, является сам налогоплательщик, которого законодательство о налогах и сборах обязывает к ее предоставлению. Согласно пп.4, 5, 7 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

Предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в предусмотренных случаях документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в предусмотренных случаях и в установленном порядке.

Помимо этого, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения информацию, необходимую для их учета: об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Налоговые агенты обязаны сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца.

Банки также располагают различной информацией о своих клиентах. Эта информация используется для целей учета налогоплательщиков и для налогового контроля.

Значительный объем информации налоговые органы собирают в процессе проведения ими действий по осуществлению налогового контроля. В этой связи отмечается, что в целях получения дополнительной информации и сбора доказательств должностные лица налоговых органов могут провести в ходе проверки такие процессуальные действия, как осмотр территорий, помещений, предметов и документов, инвентаризация, истребование документов, выемка документов и предметов, допрос свидетелей и экспертиза.

Также информация, относящаяся по содержанию к налоговой тайне, может быть получена и в процессе проведения органами внутренних дел оперативно-разыскных мероприятий, дознания и следствия. Получение, передача и хранение информации налоговыми органами имеет свои особенности и правовой режим соответствующих ресурсов. В соответствии с ч.2 ст.4 Федерального закона от 20 февраля 1995г. №24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» правовой режим информационных ресурсов определяется нормами, устанавливающими:

- порядок документирования информации;

Право собственности на отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах;

- категорию информации по уровню доступа к ней;

- порядок правовой защиты информации.

Ресурсы налогозначимой информации основываются на соответствующих информационных системах. Среди информационных систем налоговых органов в первую очередь выделяются архивы, реестры, базы и банки данных.

Основной информационной системой, формирующей ресурсы налогозначимой информации, следует признать Единый государственный реестр налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами, исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

Для определения содержания информации, составляющей налоговую тайну, необходимо выделить следующие признаки налоговой тайны:

-сведения, полученные налоговыми, таможенными органами и органами
государственных внебюджетных фондов о налогоплательщике;

Сведения, как предоставленные налоговому, таможенному органам и органу государственного внебюджетного фонда налогоплательщиком, так и собранные ими самими, например в ходе проведения камеральной или выездной налоговых проверок.

К числу сведений налоговой тайны относятся также:

Информация, полученная от банков, органов регистрации, опеки и попечительства, учреждений социальной защиты, образовательных, медицинских учреждений, иных учреждений;

Любые сведения за исключением тех, которые определены в законе;

Предоставление информации, ее составляющей, правоохранительным органам РФ, другим государственным органам, организациям, учреждениям и гражданам осуществляется в установленном порядке;

Представляет собой часть более общего понятия - сведения конфиденциального характера;

Отличается от коммерческой тайны.

Для определения содержания налоговой тайны, по мнению М.Ю.Костенко, необходимо выявить: объект налоговой тайны; способ получения сведений, составляющих налоговую тайну; лиц, обязанных соблюдать налоговую тайну (субъекты обязанности); лиц, имеющих право требовать соблюдения налоговой тайны (субъекты права) 6 .

Сведения, составляющие налоговую тайну, могут быть:

Представлены налоговому органу налогообязанным лицом в процессе исполнения им обязанностей и осуществления прав, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

Получены органом налогового администрирования в процессе осуществления проверочных мероприятий;

Переданы налоговому органу иными органами государственной власти, органами власти муниципальных образований, организациями и физическими лицами;

Получены органом внутренних дел в результате проведения оперативно-разыскных мероприятий и уголовно-процессуальных действий;

Предоставлены налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями);

Предоставлены налоговым органам Департаментом экономической безопасности МВД РФ.

Анализ законодательства о налогах и сборах позволяет выделить пять основных источников получения налогозначимой информации. В частности, такая информация может быть:

Предоставлена налоговому органу, таможенному органу, органу государственного внебюджетного фонда самим налогоплательщиком;

Сообщена налоговому органу налоговыми агентами, органами, осуществляющими регистрацию, и банками;

Собрана налоговым органом, таможенным органом, органом государственного внебюджетного фонда в процессе совершения действий по осуществлению налогового контроля;

Получена таможенными органами и органами внутренних дел в процессе проведения оперативно-разыскных мероприятий, дознания и следствия;

Передана налоговым органам другими контролирующими и правоохранительными органами в порядке информационного обмена, в том числе в рамках международного сотрудничества.

По общему правилу, установленному ст.10, 12 Федерального закона от 20 февраля 1995г. №24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации», государственные информационные ресурсы являются открытыми и общедоступными. Пользователи - граждане, органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации и общественные объединения - обладают равными правами на доступ к государственным информационным ресурсам и не обязаны обосновывать перед владельцами этих ресурсов необходимость получения запрашиваемой ими информации. Исключение составляет документированная информация, отнесенная законом к категории ограниченного доступа, которая в свою очередь, как уже отмечалось, подразделяется на информацию, составляющую государственную тайну, и конфиденциальную информацию.

Ранее мы уже установили, что информация, защищаемая в режиме налоговой тайны, является одной из разновидностей конфиденциальной экономической информации. Следовательно, доступ к ней должен быть ограничен. Такое ограничение составляет основу правового режима защиты соответствующей информации. В этой связи необходимо установить правовое значение термина «режим».

Под словом «режим» предлагается понимать установленный порядок жизни и деятельности для достижения каких-либо целей.

В юридической литературе правовой режим определяется и как социальный режим некоторого объекта, закрепленный правовыми нормами и обеспеченный совокупностью юридических средств, и как порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих особое сочетание взаимодействующих между собой дозволений, запретов, а также позитивных обязываний, создающих особую направленность регулирования. Имеется также утверждение, что правовой режим — это одновременно права, обязанности и ответственность; система мер, которая используется для достижения поставленных целей; система правового воздействия, состоящая в специфике приемов регулирования и его механизма. Существует версия, что правой режим есть особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании правовых средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъекта права 9 .

Следует также принять во внимание отраслевую принадлежность правовых режимов. Д.Н.Бахрах отмечает, что «правовой режим отрасли права

представляет собой совокупность юридических средств регулирования (отраслевой юридический инструментарий), опосредованных отраслевым методом правового воздействия и базирующихся на принципах, специфичных для данной отрасли».

Концепция обеспечения безопасности деятельности налоговых органов определяет защиту информации, отнесенной к налоговой тайне, прежде всего как принятие мер по обеспечению сохранности информационных ресурсов налоговых органов от незаконного распространения, искажения или уничтожения. С учетом этого режим доступа к информации, составляющей налоговую тайну, можно определить как совокупность правовых положений, обеспечивающих сохранность соответствующих информационных ресурсов.

Правовую основу этого режима составляют положения, закрепленные в ст.102 НК РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно ФНС России, МВД России и ФТС России. Например, Министерством внутренних дел России издан приказ от 26 декабря 2003г. №1033 «Об утверждении перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну (в ред. приказов МВД РФ от 20.02.2004г. №107, от 11.10.2005г. №825). Данный приказ устанавливает перечень должностных лиц, по запросам которых может предоставляться налоговыми органами информация, содержащая налоговую тайну.

Принимая во внимание то, что основной массив информации, составляющей налоговую тайну, является составной частью информационных ресурсов налоговых органов, следует обратиться к анализу соответствующих ведомственных актов ФНС России. Так, порядок предоставления налоговыми органами конфиденциальной информации, утвержденный приказом МНС России от 3 октября 2000г. №БГ-3-24/346, определяет, что предоставление конфиденциальной информации налоговыми органами осуществляется на основании письменных мотивированных запросов, оформленных на официальных бланках за подписью уполномоченного должностного лица, если иное не предусмотрено законодательством или соглашениями об обмене информацией. Указанные запросы не подлежат исполнению в случаях, когда предоставление конфиденциальной информации не предусмотрено законодательством, совместными соглашениями и приказами ФНС России и сторонних организаций; налоговые органы не располагают в готовом виде запрашиваемыми статистическими или информационно-аналитическими сведениями.

Доступ к конфиденциальной информации налоговых органов осуществляется на основании приказа МНС РФ 3 марта 2003г. №БГ-3-28/96 «Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов».

Данным приказом, например, не предусмотрена возможность предоставления имеющихся в налоговых органах библиотек, архивов, фондов, баз и банков данных, содержащих конфиденциальную информацию, сторонним организациям.

Конфиденциальная информация, содержащаяся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, предоставляется в порядке, предусмотренном Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков. Например, самим налогоплательщикам предоставляются сведения о них, носящие конфиденциальный характер, в двухмесячный срок после представления установленной законодательством годовой налоговой отчетности за прошедший год. Конфиденциальная информация из реестра предоставляется также правоохранительным и судебным органам в пределах их компетенции с учетом требований законодательства по защите информации.

В целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках, правоохранительным органам при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, необходимо указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении указанных сведений, и убедительно доказать, что необходимость в предоставлении данной информации связана с исполнением обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо.

Порядок предоставления конфиденциальной информации несколько различается в зависимости от того, какие службы за ней обращаются. Прежде всего такая информация может быть предоставлена таможенным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам внутренних дел, сотрудники которых сами имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Свои особенности имеет предоставление конфиденциальной налоговой информации подразделениям органов внутренних дел. В соответствии с п.5 Инструкции «О порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления», утвержденной совместным приказом №76/АС-3-06/37 от 22 января 2004 года «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», передача материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих сведения, составляющих налоговую тайну, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предоставление конфиденциальной информации налоговыми органами органам прокуратуры и федеральной службы безопасности осуществляется в пределах компетенции указанных органов с учетом требований законодательства по защите информации.

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции конфиденциальная информация предоставляется в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы представляются непосредственно в суд. Информация, необходимая для принудительного исполнения взыскания, предоставляется также судебным приставам-исполнителям.

Информационный обмен осуществляют и другие органы государственной власти, имеющие доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну. Например, был заключен целый ряд межведомственных соглашений, предусматривающих информационный обмен. Целью этих соглашений являются: создание условий для повышения уровня информационного обеспечения деятельности федеральных органов исполнительной власти, принятия управленческих решений; обеспечение совместимости информационных ресурсов; организация обмена статистической и аналитической информацией; повышение эффективности использования государственных

информационных ресурсов. Со стороны МВД России информационный обмен предусматривает прежде всего предоставление информации о состоянии криминогенной обстановки в налоговой сфере и данных о нарушениях налогового законодательства.

Рассмотрев содержание налоговой тайны, на основании анализа действующего законодательства и резюмируя все вышесказанное, можно сделать следующие выводы:

1. С правовой точки зрения соблюдение режима налоговой тайны рассматривается как предусмотренный законодательством особый режим защиты той или иной информации. А налоговая тайна в свою очередь - это предусмотренный законодательством о налогах и сборах специальный режим доступа и использования совокупности конфиденциальной информации о налогообязанных лицах, ставшей известной налоговым органам.

2. Основным источником информации является сам налогоплательщик, которого законодательство о налогах и сборах обязывает к ее предоставлению.

3. При определении содержания налоговой тайны необходимо выявить: объект налоговой тайны; способ получения сведений, составляющих налоговую тайну; лиц, обязанных соблюдать налоговую тайну; лиц, имеющих право требовать соблюдения налоговой тайны.

4. Важность института налоговой тайны состоит в том, что получение налогозначимой информации и соблюдение режима налоговой тайны позволяют защитить интересы налогоплательщиков, предупредить уклонение налогоплательщиков от представления в налоговые органы сведений о своей деятельности и, в конечном итоге, повысить эффективность работы налоговых органов.