Доход прошлых лет выявленный в отчетном периоде относится к. Убытки (доход) прошлых налоговых периодов

Видео по теме Обратите внимание В случае применения организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при ведении бухгалтерского учета сумма ошибки, отраженная на субсчете «Прочие доходы» счета 91, является постоянным налоговым активом. Рассчитать его необходимо по ставке налога на прибыль, действующей в отчетном периоде возникновения разницы. Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68. Источники:

доходы прошлых лет в 2018

Статьи по теме: Совет полезен? Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году Не получили ответ на свой вопрос?Спросите нашего эксперта: Новые советы от КакПросто

Рекомендованная статья Как грамотно составить резюме при поиске работы Поиск работы – занятие не из легких, особенно в условиях переполненности баз данных соискателей. Выделиться…

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

Но такой порядок признания распространяется только на те доходы (убытки), в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся.

! Если организация может определить конкретный отчетный (налоговый) период, к которому относятся выявленные доходы или расходы, то исправления нужно внести в налоговую отчетность того периода, к которому относятся выявленные ошибки (ст.
54

Внимание

НК РФ). Соответственно, если в 2009 году вы выявили ошибку, которая затрагивает доходы (расходы) прошлых лет, то вам необходимо произвести перерасчет налоговой базы прошлых лет.

После внесения исправлений в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, к которому относится ошибка (письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150).
Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в тот период, за который она сдается.

3.4.9. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д-т счета 99 — К-т счета 68/2008 — 1800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2007 года, выявленных в отчетном году (9000 руб.

х 0,2); Д-т счета 68/2007 — К-т счета 99 — 2160 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2007 год.

Заполним Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Текущий налог на прибыль (строка 150) по данным бухгалтерского учета равен 60 000 руб.

(58 200 руб. (условный расход по налогу на прибыль) + 1800 руб. (постоянное налоговое обязательство)), что совпадает с суммой налога на прибыль, указанной в Декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Важно

Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб.

(300 000 руб. — 9000 руб. — 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб.
в круглых скобках; — по свободной строке ниже — 2160 руб. (величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату). Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб.
И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99).
Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли. Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс.

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды.

Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись: Д 01 — К 91-1 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Виды внереализационных доходов, их учет

Определяется годовой размер расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 4) Определяется процент отчислений в резерв как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (величина, рассчитанная в пункте 1, деленная на величину, рассчитанную в пункте 3); 5) Определяется нормативная месячная сумма отчислений в резерв как произведение месячной суммы расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов, и процента отчислений в резерв (пункт 4); 6) Ежемесячно определяется фактическая месячная сумма отчислений в резерв.

Внереализационные доходы

Резервы предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год формируется на основании «Инструкции по формированию и использованию резервов на выплату вознаграждений по итогам года», утверждённой Президентом ООО УК «АЛНАС» ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ

Контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета, реальностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется посредством проведения инвентаризаций активов и обязательств предприятия. Инвентаризации подлежит все имущество ОАО «БЭНЗ» независимо от его местонахождения, все виды финансовых обязательств.

Акционерное общество «бугульминский электронасосный завод» (2)

Разница возникает при формировании стоимости материально-производственных запасов по следующим расходам: — невозмещаемые налоги; — расходы по страхованию на время перевозки + Материальные расходы в виде стоимости излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) иного имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств + Амортизационная премия 10% + Амортизационные расходы по амортизируемому имуществу В том числе: из-за различий в первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) по основным средствам и нематериальным активам по объектам недвижимости, не прошедшем государственную регистрацию по применению специальных коэффициентов (понижающий коэффициент 0,5 по транспорту),безвозмездно полученным осн.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом: Д 51- К 62 1200 – получен аванс; Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса; Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса; Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности; Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы; Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС; Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам; Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам; Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.

Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году входит в состав

Продолжение таблицы 9 Пересортица при инвентаризации материально производственных запасов + Убытки от оборудования после подконтрольной эксплуатации + Общая сумма прямых расходов за отчетный период, относящаяся к реализованной продукции (по прямым и агентским договорам) + + Расходы по проезду, проживанию, суточные сверх норм в служебных командировках, документально не подтвержденные, но в бухгалтерском учете принимаемые в состав расходов + Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата (абз.2,п.2 ст.262 НК РФ) 100% расходов + Расходы, связанные с обучением в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования (п.п. 3 п.3.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают записью: Дебет 20 (23, 25, 26, 44 …) Кредит 96 — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. При начислении отпускных отражают бухгалтерской записью: Дебет 96 Кредит 70 (69 …) — списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

В конце года проводится инвентаризация резерва на отпуска.

В случае если сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, в бухгалтерском учете неиспользованную сумму надо сторнировать: Дебет 20(23,25,26,44) Кредит 96 -сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков.

Но если организация и в следующем году планирует сформировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно не сторнировать, а перенести на следующий год.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то в учете делаются следующие проводки: Д-т счета 99 — К-т счета 68/2009 — 58 200 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2009 год ((300 000 руб. — 9000 руб.) х 0,2); Д-т счета 99 — К-т счета 68/2008 — 1800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2007 года, выявленных в отчетном году (9000 руб. х 0,2); Д-т счета 68/2007 — К-т счета 99 — 2160 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2007 год. Заполним Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Текущий налог на прибыль (строка 150) по данным бухгалтерского учета равен 60 000 руб. (58 200 руб. (условный расход по налогу на прибыль) + 1800 руб. (постоянное налоговое обязательство)), что совпадает с суммой налога на прибыль, указанной в Декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

3.4.9. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Инструкция 1 Внесите исправления в бухгалтерскую отчетность, датируемую декабрем того года, за который составляется отчетность, если ошибка была обнаружена до даты подписания отчетных документов (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Пересчитайте сумму налога на прибыль за этот период. 2 Включите в состав прочих доходов текущего налогового периода прибыль прошлых лет, если ее выявили после утверждения бухгалтерской отчетности. Исправления в этом случае в отчетность не вносятся. Сделайте в учете запись по отнесению выявленных сумм неучтенных доходов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») на основании бухгалтерской справки и первичных документов по данной операции.
3 Произведите перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль прошлых лет.

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом: Д 51- К 62 1200 – получен аванс; Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса; Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса; Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности; Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы; Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС; Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам; Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам; Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.

Виды внереализационных доходов, их учет

Внимание

А он должен равняться прибыли (убытку), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Рекомендации по заполнению формы N 2 в рассматриваемой ситуации приведены в письме Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328. В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль.

Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г. не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб. — стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Важно

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены. Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств.

Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись: Д 01 — К 91-1 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Проблема 3. доходы прошлых лет

Или такой пример: Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками: Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС); Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам; По истечении срока исковой давности. Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности; Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам. Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

Представьте в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором должна быть показана выявленная прибыль. Форма составления декларации должна соответствовать действовавшей в этом периоде. При расчете налога на прибыль за текущий период выявленные суммы прибыли прошлых лет не учитываются.
4

Инфо

Отразите сумму доначисленного налога на прибыль прошлых лет в отчете о прибылях и убытках за отчетный налоговый период отдельной строкой после суммы текущего налога. В этом случае не искажается общая сумма чистой прибыли организации. Видео по теме Обратите внимание В случае применения организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при ведении бухгалтерского учета сумма ошибки, отраженная на субсчете «Прочие доходы» счета 91, является постоянным налоговым активом.

В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Поэтому сумма налога на прибыль, указанная в строке 150, не должна включать сумму налога, доначисленную (уменьшенную) в связи с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим налоговым периодам.

В то же время отразить налог на прибыль по доходам (расходам) прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках все же нужно. Иначе будет искажен общий финансовый результат текущего периода.

Доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§] Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.

Доходы от участия в других организациях ¦ 080 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие доходы ¦ 090 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие расходы ¦ 100 ¦ 9,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Прибыль (убыток) до налогообложения ¦ 140 ¦ 291,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые активы ¦ 141 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 142 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦ (60,0) ¦ ¦ + + + + + ¦Налог на прибыль за 2007 год ¦ 151 ¦ 2,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода¦ 190 ¦ 233,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Справочно ¦ 200 ¦ 2,2 ¦ ¦ ¦Постоянные налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(активы) ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Базовая прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + Организации надо также подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в которой будет показана сумма переплаты по налогу на прибыль 2160 руб.

Доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году отражаются

В 2017 г. реализована партия товаров на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). В расходах учтена покупная стоимость товара — 180 000 руб. В марте 2018 г. покупатель предъявил претензию по качеству товара и возвратил продавцу всю партию.
Реализация бракованного товара относится к 2017 г., и на тот момент доход от реализации был отражен правильно, поэтому продавец учел в 1 квартале 2018 г.: выручку в сумме 200 000 руб. — во внереализационных расходах как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году; покупную стоимость товара в сумме 180 000 руб. — во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем году. Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2018 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 г.

В целях налогообложения прибыли стоимость принтера должна быть учтена в составе расходов за 2007 год. При расчете налога на прибыль за 2009 год эта сумма в расходах не учитывается. Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб.
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было. В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24). В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб. — отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны. В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований. Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями. Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
- Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Налог на прибыль - как произвести расчет за год? ООО «Промышленные технологии» применяет ОСНО и уплачивает налог на прибыль. По итогам 2017 года специалисты ООО «Промышленные технологии» рассчитали налоговую прибыль компании исходя из следующих показателей:

выручка от реализации работ (услуг) - 7 458 231 руб.;
внереализационные доходы - 527 000 руб.;
расходы, связанные с производством и реализацией, - 6 349 354 руб., в том числе:

Материальные расходы - 2 897 562 руб.; - амортизация ОС - 287 320 руб.; - расходы на оплату труда и страхвзносы - 3 164 472 руб.;

прочие расходы - 1 547 262 руб., в том числе:

гранты и средства целевого финансирования;
стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;
стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;
от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50 %;
от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50 %.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, заплатить налог на прибыль необходимо в общем порядке.

Источники:

доходы прошлых лет в 2018

Рекомендованная статья Как не набрать лишний вес, работая дома Работа на дому имеет много положительных сторон, а для некоторых является идеальным способом заработка. Отрицательные…

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал.Содержание:

Налог на прибыль - как произвести расчет за год?
Проблема 3. доходы прошлых лет
Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году
Расчет налога на прибыль
Как рассчитать налог на прибыль: правила, пример
Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Перенос убытков прошлых лет по новым правилам

доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг.

Убытки (доход) прошлых налоговых периодов

Автор КакПросто! От ошибок никто не застрахован, и после составления бухгалтерской отчетности в некоторых случаях выявляется доход, не показанный в ней. Порядок внесения изменений зависит от того, когда была обнаружена ошибка - до или после утверждения отчетности. Статьи по теме: Инструкция 1 Внесите исправления в бухгалтерскую отчетность, датируемую декабрем того года, за который составляется отчетность, если ошибка была обнаружена до даты подписания отчетных документов (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).Пересчитайте сумму налога на прибыль за этот период.
2 Включите в состав прочих доходов текущего налогового периода прибыль прошлых лет, если ее выявили после утверждения бухгалтерской отчетности. Исправления в этом случае в отчетность не вносятся.

Исчислить налог на прибыль доход прошлых лет

Важно

Реализация бракованного товара относится к 2017 г., и на тот момент доход от реализации был отражен правильно, поэтому продавец учел в 1 квартале 2018 г.: выручку в сумме 200 000 руб. — во внереализационных расходах как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году; покупную стоимость товара в сумме 180 000 руб. — во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем году. Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2018 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 г.

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка?

Расчетный счет Расчетный счет налога на прибыль открывается банковским учреждением для юр лица и предназначается для хранения зачисляемых денежных средств (выручки). При заполнении налоговой декларации в обязательном порядке надо указать код налогового периода. За период может браться один календарный месяц, квартал, год или другой отрезок времени.

коды 01-12 соответствуют двенадцати месяцам (01 – за январь и т.д.);
коды 21-24 – четырем кварталам;
код 51 обозначает первый квартал при ликвидации предприятия; 54 – второй квартал; 55 – третий; 56 – четвертый;
коды 71-82 соответствуют двенадцати месяцам и также указываются при ликвидации организации (71 – за январь, 72 – февраль и т.д.).

Методы расчета Всего существует два метода расчета налога на прибыль:

В основном применяется метод начисления.

Доходы прошлых лет налог на прибыль

Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб. (300 000 руб. — 9000 руб. — 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб. в круглых скобках; — по свободной строке ниже — 2160 руб. (величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату). Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб.

И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99). Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли. Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс.
В целях налогообложения прибыли стоимость принтера должна быть учтена в составе расходов за 2007 год. При расчете налога на прибыль за 2009 год эта сумма в расходах не учитывается. Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб.

как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было. В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24). В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб.
— отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб. — отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.
Сделайте в учете запись по отнесению выявленных сумм неучтенных доходов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») на основании бухгалтерской справки и первичных документов по данной операции. 3 Произведите перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль прошлых лет. Представьте в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором должна быть показана выявленная прибыль. Форма составления декларации должна соответствовать действовавшей в этом периоде.
При расчете налога на прибыль за текущий период выявленные суммы прибыли прошлых лет не учитываются. 4 Отразите сумму доначисленного налога на прибыль прошлых лет в отчете о прибылях и убытках за отчетный налоговый период отдельной строкой после суммы текущего налога. В этом случае не искажается общая сумма чистой прибыли организации.

К внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Аналогичная норма в части прибыли предусмотрена в п. 10 ст. 250 НК РФ.

Р.И. Рябова

Основной вопрос, возникающий при выявлении убытка прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде:

в каком налоговом периоде отразить этот убыток (а также доход, выявленный в текущем налоговом периоде, но относящийся к прошлым налоговым периодам)?

Существует противоречие между статьями 250 и 265, 54 и 81 НК РФ.

Согласно ст. 54 НК РФ «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)».

В статье 81 НК РФ предусмотрено следующее:

«При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей».

В то же время статьи 250 и 265 НК РФ позволяют признать убытки (доходы) в том периоде, в котором они выявлены.

Минфин России неоднократно разъяснял свою позицию по данному вопросу, а именно: если период совершения ошибки известен, то следует подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по налогу на прибыль (письмо от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).

Наиболее частые споры, рассматриваемые в арбитражных судах, – это споры о порядке применения подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов в виде услуг сторонних организаций, комиссионных вознаграждений, арендных (лизинговых) платежей и иных аналогичных расходов согласно этому подпункту является:

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров

– или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

– или последнее число отчетного (налогового) периода.

Из этих вариантов наиболее спорным является «дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов».

Минфин России под этой датой понимает дату составления документа – акта или счета (письма Минфина России по данному вопросу приведены в разделе «Общие принципы признания расходов», см. с. 75).

При этом датой составления акта считается самая поздняя дата на этом документе – дата, которую поставил заказчик.

Если один их этих документов поступает в организацию после сдачи декларации за прошедший налоговый период, но дата составления документа относится к предыдущему году (до 31 декабря предыдущего года), то, по мнению Минфина России, следует сдать уточненную декларацию за предыдущий год.

Данная позиция содержится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. Приложение

№ 2 к Листу 02 содержит строку 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде».

В пункте 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н, говорится о том, что по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, независимо от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Только одно из последних писем Минфина России (от 06.09.2007 № 03-03-06/1/647) содержит разъяснение о том, что условно-постоянные расходы (например, коммунальные платежи) могу учитываться в том периоде, в котором получены первичные документы.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается по-разному.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 № Ф04-2976/2007(34246-А27-37)

Суд считает, что подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ должен применяться с учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ, т.е. к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода убытки прошлых лет можно отнести, но только в случае, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки (искажения). Невключение расходов вследствие непоступления соответствующих первичных документов не является основанием для переноса расходов в другой налоговый период в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 08.10.2007 № Ф09-8153/07-С3, Московского округа 02.08.2007 № КА-А40/3580-07, Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А56-51992/2005, Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 № А33-19739/05-Ф02-6753/06-С1, Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 № Ф08-2109/2007-875А.

Не делается исключений и для налогов, включаемых в расходы, которые доначисляются при проверках за предыдущие периоды.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 № А56-15769/2006

В ходе очередной налоговой проверки установлено, что общество включило в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет сумму налога на пользователей автомобильных дорог, доначисленного за предыдущие годы по результатам налоговой проверки, проведенной ранее.

Суд согласился с позицией налогового органа. Общество должно было на сумму доначисленного налога на пользователей автомобильных дорог увеличить расходы тех периодов, за которые указанный налог был доначислен. Соответственно следовало подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Однако в некоторых случаях суды признают правомерным не представлять уточненную декларацию, а выявленные расходы включить в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 № А33-4264/06-Ф02-592/07

Суд признал неправомерным квалифицировать изменение условий договора как допущенную ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы. До изменения условий договора при расчете налоговой базы налогоплательщиком использовались первичные документы, соответствующие намерениям сторон, не содержащие ошибок и дефектов и составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Следовательно, положения ст. 54 НК РФ при учете влияния результатов данных изменений на налогообложение не применяются. Возникшее в результате дополнительного соглашения изменение реальной величины дохода (расхода) подлежит отражению в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего налогового периода.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 № Ф04-6623/2007(38518-А75-40)

Суд признал, что к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся, например, дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы.

Однако вывод о том, что расходы, осуществленные в предыдущие годы, однозначно рассматриваются как убытки прошлых лет, признан судом основанным на неправильном толковании норм налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007 № КА-А40/7748-07-П

Предметом спора между налоговым органом и налогоплательщиком стала сумма, включенная в состав расходов текущего периода. Эта сумма сформировалась из выявленных расходов прошлых лет в результате несвоевременного поступления первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суд установил следующее.

Поскольку в том периоде, к которому относятся несвоевременно поступившие документы, общество не имело оснований для отражения расходов, так как они не были документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ), оно правомерно не отражало в своем учете данные хозяйственные операции.

Рассматриваемые расходы в сумме полностью соответствуют понятию убытков прошлых лет, как оно изложено в подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2007 № КА-А40/7550-07

Судом установлено, что общество обоснованно в соответствии

с подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ включило в состав внереализационных расходов убытки прошлых лет, выявленные в результате проведения сверки расчетов с контрагентом.

В доказательство наличия задолженности представлены двусторонний акт сверки расчетов по состоянию на определенную дату, доверенность на лицо, подписавшее акт сверки, соглашение о реструктуризации задолженности, платежные требования и счета-фактуры.

Аналогичным является Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 № А12-13348/06-С33 о правомерности отражения в составе убытков прошлых лет расходов, выявленных при сверке расчетов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А55-15098/06

В этом Постановлении говорится о соотношении ст. 54 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма является специальной и не содержит ссылки на указанную налоговым органом ст. 54 НК РФ, которая определяет лишь общие вопросы исчисления налоговой базы и в данном случае применению не подлежит.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 № Ф04-613/2007(31564-А45-3)

Работы, выполненные в предыдущем году, но принятые заказчиком (подписаны формы № КС-2 и КС-3) в текущем году, признаются заказчиком в составе расходов в текущем году.

Обратите внимание на следующее Постановление.

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2006 № КА-А40/10694-06

В Постановлении речь идет о дате признания в составе расходов оплаты воды и электроэнергии, которые в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Электроэнергия, тепло, вода – это непрерывные поставки. В связи с этим налоговая инспекция посчитала, что расходы должны признаваться в том периоде, в котором осуществлена поставка этих ресурсов, независимо от даты составления первичных документов.

С этой позицией суд не согласился.

Было установлено, что документы на поставку воды и электроэнергии за период сентябрь – декабрь 2004 г. (акты выполненных работ, счета-фактуры) датированы 31 мая 2005 г.

При таких обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу о том, что, поскольку расходы на приобретение электроэнергии и воды фактически произведены обществом в истекшем налоговом периоде (2004 г.), а первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, датированы следующим налоговым периодом (2005 г.), указанные расходы правомерно учтены заявителем в составе соответствующих расходов следующего налогового периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 № А56-22982/2006

Спор касается периода, в котором должны быть учтены расходы по уплате вознаграждения за пользование товарным знаком.

По условиям лицензионного договора расходы общества на уплату вознаграждения за право пользования товарным знаком возникают ежемесячно по факту получения обществом выручки от оказания услуг с использованием товарного знака.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавщей в проверяемый период) признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и в виде иных подобных расходов.

Расходы на уплату вознаграждения за право пользования товарным знаком как периодического ежемесячного платежа общество учитывало по дате предъявления ему счетов на оплату, т.е. в полном соответствии с положениями подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, общество правомерно относило спорные расходы в полном объеме к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором оно фактически несло эти расходы в соответствии с условиями лицензионного договора: к периоду после получения выручки от оказания услуг

с использованием товарного знака. До указанного момента по условиям сделки у налогоплательщика обязанность по перечислению соответствующих платежей не возникала.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд обоснованно признал оспариваемые ненормативные акты налогового органа недействительными.

От автора. Из текста Постановления можно понять, что вознаграждение за пользование товарным знаком признавалось не на конец текущего месяца, а в следующем месяце исходя из условий договора. Если бы в договоре особого порядка не было, то вознаграждение можно было бы учитывать на конец отчетного месяца.