Годовой отчет составлен и сдан, первый квартал закрыт. Самое время наверстать упущенное и подтянуть те участки учета, которые остались в списке грядущих дел.
Зачем это нужно?
Большинство главных бухгалтеров игнорируют или совсем скупо отражают информацию на забалансовых счетах. Безусловно, любой учет - это трудоемкий процесс, требующий времени, сил и затрат других ресурсов (в том числе денежных). И ведение бухучета не должно превратиться в компании в учет ради учета. Основная задача - контроль за имуществом/обязательствами компании и предоставление информации по ним руководителям. При этом должно соблюдаться главное правило - затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него. Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила.В учете коммерческих организаций с конца 2000 года в забалансовых счетах изменений не происходило. Счетов, согласно типового плана счетов как было 11, так и осталось. А вот у коллег, работающих в бюджетной сфере, этот раздел учета ежегодно меняется и разрастается на глазах. На сегодняшний день бюджетники используют для ведения забалансового учета счета с 01 по 42. Кстати, именно в бюджетном учете можно подсмотреть методологию по некоторым участкам для своей компании. Например, если правила работы не определены для коммерческого учета и оставлены на откуп главного бухгалтера при составлении учетной политики.
У вас наверняка созрел вопрос - зачем это нужно главному бухгалтеру коммерческой организации и причем тут бюджетники? У тех компаний, деятельность которых не связана с жестким регламентом по ведению забалансового учета (например, комиссионная торговля), с первого взгляда, действительно, отсутствует необходимость в забалансовом учете. Это не так.
Во-первых, главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным.
Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет. Зато есть административная ответственность за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения. Штраф будет по ст. 15.11 КоАП РФ.
Во-вторых, в последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. И это логично, их проверяет государство и ежегодно усиливает контроль по забалансовым счетам. Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.
От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы. Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники? Если его нет в учете, получается, что ваши сотрудники сидят на улице или работают из дома? А если нет в учете помещения, то как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде? Нет имущества в балансе - нет расходов. Дальнейшие оправдания и возражения уже будут в судебном порядке. Сложившаяся судебная практика по вопросам забалансового учета не всегда на стороне налогоплательщиков.
В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет.
Руководство любит задавать бухгалтеру вполне логичные вопросы. Ноутбук, стоимостью менее 40 тысяч рублей не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Значит ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой? Покупка пакета офисных программ была произведена несколько лет назад, а после того как она ушла со счета расходов будущих периодов в учете этой лицензии не стало. Но руководство хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.
С чего начать?
Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом.Правила ведения на забалансовых счетах должны быть утверждены в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам.
Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании. Где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом.
Стартовой точкой для отражения информации в забалансовом учете является инвентаризация и подготовка соответствующих документов. Оформляется приказ, делается инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом. На основании сличительной ведомости информация вводится в учет.
Напомню, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление - по дебету, списание - по кредиту. Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может. При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают. При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях. Каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена. А правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и для забалансовых счетов.
Что обычно учитывается?
Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.Счет 001 «Арендованные основные средства»
А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное - прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.
В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 - это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.
Типовые операции, которые учитываются на счете 006:
Чековые книжки, полученные организацией от банка;
Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
Абонементы, подлежащие выдаче;
Чистые бланки дипломов и удостоверений.
Менее тривиальные варианты использования счета 006:
Исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);
Больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);
Учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете - в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем - данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Что обычно не учитывается?
После того как перечень типовых забалансовых счетов, утверждённых приказом 94н, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои забалансовые счета. Не забываем, что данные нововведения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Предлагаю посмотреть возможные варианты использования дополнительных счетов.| Номер счета | Наименование счета | Что учитывается | Примеры отражения |
| 012 | Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам | Любые неисключительные права |
А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета |
| 013 | Корпоративные карты | ||
| 013.1 | Карты корпоративного клиента | Оформленные на сотрудников карты |
А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании |
| 013.2 | Топливные карты | Действующие топливные карты, выданные сотрудникам | Карты, дающие возможность заправки автомобилей |
| 013.3 | Пропуска | Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту | Пропуска, выданные сотрудникам |
| 014 | Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 мес) | ||
| 014.1 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01 | Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры |
| 014.2 | Печати и штампы | Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов | Факсимиле, печати, оттиски |
| 014.3 | Канцтовары | Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев | Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы |
| 014.4 | Rutoken, USB-ключи | Носители, содержащие ЭЦП | Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам |
| 014.5 | Флеш-носители | Носители, предназначенные для записи | Съемные жесткие диски и флешки |
| 015 | Арендованные телекоммуникационные ресурсы | ||
| 015.1 | Доменные имена | Арендуемые компанией доменые имена | Наименования доменов |
| 015.2 | Городские телефонные номера | Список номеров, полученных компанией в пользование | Реестр номеров |
| 015.3 | Мобильные телефонные номера | Аналогично 015.2 | Аналогично 015.2 |
| 015.4 | Социальные сети | Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт | Список в виде реестра |
| 015.5 | Электронные адреса | Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании | Реестр рабочих e-mail |
| 016 | Периодические издания для пользования | ||
| 016.1 | Печатные периодические издания для пользования | Приобретаемый компанией библиофонд | Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании |
| 016.2 | Электронные периодические издания для пользования | Доступ компании к электронным журналам | Подписка на электронную версию журнала |
Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству искать резервы. А сам забалансовый учет можно использовать как бюджетный инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами.
Предприятиям и прочим юрлицами необходимо осуществлять бух. учет всех своих обязательств уже только потому, что в ходе их функционирования совершается огромное множество самых разнообразных операций. Не являются исключением и забалансовые обязательства. Это дает возможность держать на контроле все трансакции с имущественными объектами, которые не являются собственностью, но находятся во временном владении.
Общие понятия
Забалансовые обязательства организации – это его долги, исполнение которых гарантируется имеющимися ценностями, учет которых осуществляется за пределами баланса.
Такой способ контроля и отслеживания применяется по отношению к обязательствам, вытекающим из контрактов или непредвиденных обстоятельств.
Для учета каждого конкретного вида обязательства предусмотрена своя строка в отчетности. Так, контрактные сосредотачиваются в позиции 03. Правильное отражение сведений дает возможность оперативно отслеживать своевременность исполнения сделок, объем находящихся в процессе реализации обязательств перед контрагентами и т. д. Эта же строка аккумулирует информацию о деривиативах (опционы, форварды, фьючерсы) и т. п.
Сам термин «дериватив» подразумевает под собой документ определенного стандарта, который подтверждает наличие прав или обязательств совершить сделку по покупке или продаже ценной бумаги, и прочих активов как материальных, так и нет. Классифицируются на:
- Фондовые.
- Валютные.
- Товарные.
Аннулирование контрактных обязательств с учетного счета осуществляется, при условии, что оно выполнено либо имел место отказ от такового, произошла его передача, в том числе и на возмездной основе, третьему лицу в силу контракта, или организация ликвидирована.
Забалансовые обязательства предполагают расчеты средствами, которые не числятся на балансе
Если речь идет об аналитическом обязательстве, то для него предусмотрена строка 04 и субсчет 042. Последняя позиция размещает сведения об обязательствах, которые носят вероятный характер. Т. е. они вытекают из уже действующих контрактов и сделок, но наступят только, если произойдет или нет некоторое обстоятельство. Фактически непредвиденные обязательства обладают тремя признаками:
- Существование обстоятельства.
- Неизвестность его исхода.
- Решение неопределенности с поправкой на одну или несколько вероятных переменных.
Учет таких обязательств обусловлен тем, что всегда может возникнуть необходимость растрат, таких как убытки, но до наступления момента их возникновения до конца субъект неуверен.
Как только отпадает необходимость в их учете (т. е. произошло разрешение события), обязательства списываются.
Экономическая сущность
Термин забалансовых обязательств не совсем корректен и не отражает сути, поскольку в буквальном смысле обязательство – это не что иное, как долги, которые должны числиться по бухгалтерии на счетах баланса. Фактически же речь идет об активах, которые призваны гарантировать должное исполнение договоренностей по сделкам с контрагентами, и учитывающиеся за пределами баланса.
Более актуальным термином в таком случае было бы «забалансовое обеспечение обязательств». В качестве залога, подлежащего подобному учету, может выступать оборудование, транспорт, банковские гарантии, недвижимость и т. п.
Специфика обеспечений заключается в том, что на период использования активов в качестве гаранта, их использовать компания по другим направления не может. Как только обязательство исполнено в полном объеме и фактически правоотношения с контрагентом разрешились, как то было определено в договоренностях, актив освобождается от обременения и остается у субъекта. Если же были допущены нарушения исполнения сделки со стороны исполнителя, то имущество, выступающее гарантом, перейдет партнеру по контракту на праве собственности.
Средства, которые необходимы для исполнения обязательств, не могут быть использованы в других направлениях
Внебалансовое обязательство в простонародье - это задаток (залог, аванс), который принимается партнером на время и остается либо на время пока сделка не будет завершена, либо на постоянной основе при неисполнении контрагентом своей части договора.
Что отражается за балансом
Перечень активов, которые отражаются с особенностями, предусмотрен в инструкции, утвержденной 94 приказом Минфина в 2000 году. Так, подлежат внебалансовому учету:
- арендованные основные средства (размер определяется положениями соглашения);
- вспомогательные (сырьевые) материалы, которые поступили от контрагента для переработки;
- комиссионные товары, подлежащие реализации;
- оборудование подрядчика, предоставленное для монтажа;
- бланки строгой отчетности;
- просроченная задолженность, которая была списана и подлежит анализу еще в течение 5 лет с этого момента;
- основные средства, которые подвергаются амортизации (капитальные постройки и т. д.).
На практике у большинства субъектов хозяйствования возникают проблемы с учетом, что влечет трудности и спорные моменты в налогообложении.
Особенности бухучета забалансовых обязательств
Двойная запись не распространяется на учет внебалансовых обязательств. Это означает, что корреспонденции по счетам баланса или иным позициям забаланса не осуществляется.
Фактически учет происходит по двум основным позициям:
- 008- полученные обеспечения;
- 009 – выданные обеспечения.
Забалансовые обязательства имеют свои особенности отражения в бухучете
Аналитика проводится по каждому обеспечению как исходящему, так и входящему. В отдельных случаях требуется использовать проводки и балансовых счетов, это, например, случаи использования в качестве залога денежных средств (проводка Дт 51 Кт 76).
Такой учет призван разграничивать имущество, являющееся гарантом в обязательства, от того, которое принадлежит компании на праве собственности. Балансовая учётность же помогает зафиксировать факт получения и выдачи обязательств.
Налоговая составляющая при учете забалансовых обязательств
Временно вверенное имущество и прочие активы (аренда, лизинг и т. д.) предприятия подлежат учету вне баланса. Таким же образом контролируются и некоторые условные обязательства (поручительство, просроченная и невозможная к погашению дебиторка и т. д.). Есть своеобразные нюансы относительно налогообложения таких обязательств.
Так, вычет по активам (в первую очередь товарам) лучше заявлять после того, как договорные правоотношения будут завершены и право собственности перейдет в полном объеме.
НДС можно просить вычесть от стоимости имущества как только таковое принято на учет и планируется его использование в деятельности, которая и без того облагается соответствующим налогом, при условии, что у плательщика есть счет-фактура. Это общее правило и в нем не указан вид учета – балансовый или нет.
Российский Минфин еще в 2004 году на примере лизинга пояснил, что момент перехода прав на имущество не имеет значения для применения соответствующего института, т. е. фактически уже при постановке на забалансовый учет можно принять к вычету. Это же касалось и оборудования, купленного за пределами страны. Параллельно, это же ведомство пояснило, что вычет правомерно заявлять после того, как актив переходит в основные средства.
Последнюю точку в этом противоречии поставили суды, они заняли сторону хоз.субъектов, аргументируя тем, что ключевым моментом является сама постановка на учет, вид учета не имеет столь важного значения.
Что касается налога на прибыль, то залог (задаток) при его расчете не учитывается. Это вытекает из сущности такого поступления, которые выступают гарантом исполнения обязательств и не могут использоваться получателем до окончания сделки. Ведь нарушения договоренностей может быть как со стороны залогодателя, так и со стороны залогодержателя и только по результатам выполнения двусторонних соглашений будет видно, имеются ли нарушения и на чьей стороне, а соответственно будет определено, кому из контрагентов отойдет указанная сумма.
При уплате налогов также следует учесть обязательства
Налог на добавленную стоимость с задатка подлежит начислению. Такую позицию заняло все фискальное ведомство. Это вытекает из пп.2 п.1 162 нормы отечественного НК. Суды такой позиции в большинстве своем не разделяют, все так же аргументируя это тем, что сумма является обеспечительной (при наступлении некоторых обстоятельств подлежит возврату), а не является средством платежа.
Большую сложность составляет обложение налогами таких сумм при упрощенке, ведь доходы и расходы контролируются через кассу. Минфин пояснил, что задаток не нужно включать в приход, если он был возвращен при истечении срока договорных обязательств.
Залогодатель при расчете налога на прибыль не должен учитывать в базе расходов обеспечительные суммы. Потому что при надлежащей реализации договора – это аванс, а если будут нарушения и задаток отойдет контрагенту, они подлежит признанию безвозмездно переданным имуществом.
При правоотношениях с физлицами, в рамках которых имеет место передача залога (задатка и т. д.), НДФЛ уплачивается, только если указанные суммы перечисляются на его личный счет. Если же ведется обособленный учет подобных зачислений, то таковой обязанности до завершения сделки нет.
Узнать о забалансовых счетах можно из видео:
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки
Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.
Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.
Забалансовый учет основных средств
Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.
Основные средства стоимостью до 40 000 рублей
Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.
Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.
В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.
Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:
Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов
Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету
Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании
Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом
Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:
Кредит 015 — 21 000
При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.
Основные средства по договору аренды или лизинга
Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).
Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.
При поступлении арендованного основного средства делается проводка:
При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:
Кредит 001
Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.
Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Забалансовый учет товаров
Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи
Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту
Забалансовый учет материалов и оборудования
Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.
ТМЦ на ответственном хранении
В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:
- получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
- получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.
Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.
Давальческое сырье
Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.
Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Оборудование для монтажа
При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.
Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.
Ведение хозяйственных операций на забалансовых счетах отображаются документально и учитываются в регистрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет по каждому забалансовому счету необходимо вести в установленных ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.
Ведение операций на забалансовых счетах происходит не используя двойную запись. Приобретенное имущество или возникшие обязательства записываются по дебету, а выбытие материалов или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов. Аналитический учёт по каждому забалансовому счету записывается в общеустановленных учетных регистрах или в формах, принятых предприятием самостоятельно. Исследуем более подробно бухгалтерские счета забалансового учета:
Счёт 001 «Арендованные основные средства».
Счет 001 «Арендованные основные средства» представляют собой объединение имеющейся информации о наличии и движении основных средств, или основных средств взятых в аренду (лизинг).
Основные средства взятые в аренду отображаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, которая прописана в заключенных арендных договорах.
Аналитический учёт ведется по счету 001 «Арендованные основные средства» и учитывается по арендодателям, по отдельной стороне арендованных основных средств (по инвентарным карточкам арендодателя). Основные средства взятые в аренду, которые находятся за пределами нашего государства, записываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Следовательно, приобретенное имущество в аренду отображается проводкой: Дебет 001
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» необходимы для объединения имеющихся источников информации о наличии и движении товарно-материальных средств, принятых на ответственное хранение. Предприятия-покупатели ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» при совершении следующих хозяйственных операций: приобретение от поставщиков товарно-материальных средств, по которым предприятия на общепринятых условиях отказались от акцепта счетов платежных требований и дальнейшей оплаты; приобретение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных средств, которые нельзя использовать для реализации по условиям заключенного договора до их оплаты; принятия товарно-материальных средств на ответственное хранение по другим причинам. Предприятия-поставщики ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в случае оплаты покупателями товарно-материальных средств, находящиеся на ответственном хранении, оформленные соответствующим образом, но не реализованные по причинам, не зависящим от предприятий.
Аналитический учёт ведется по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по предприятиям-владельцам, по классификации, сортам и местам хранения.
Принятие на забалансовый учет товарно-материальных ценностей или отражение за балансом находящиеся на складе ценности покупателя записывается проводкой: Дебет 002
Также забалансовый счет 002 применяется предприятиями, имеющие свободные складские места хранения и оказывающие связанные с этим услуги. В данной ситуации основанием для отражения ценностей на указанном счете является не сопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей переданных на хранение (форма N МХ-1). Составленный акт о возврате товарно-материальных ценностей, находящихся на хранение, является основанием для списания данных ценностей с забалансового счета (форма N МХ-3).
Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку».
Бухгалтерский учет забалансового счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» необходим для сопоставления информации о наличии и движении сырья и материалов покупателя, находящиеся в переработке (давальческое сырьё), не являющимися оплаченными предприятием-производителем. Учёт издержек по переработке или доработке сырья и материалов осуществляется на счетах бухгалтерского учёта расходов на производство, которые показывают операции связанные с этими расходами (помимо стоимости сырья и материалов покупателя). Сырьё и материалы покупателя, находящиеся в переработке, отражаются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, описанной в договоре.
Аналитический учёт по забалансовому счету 003 «Материалы, принятые в переработку» формируется по покупателям, классификациям, сортам сырья и материалов и местам их хранения.
Приобретение материалов или сырья на переработку отражается проводкой: Дебет 003
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию» необходим для объединения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию согласно заключенному договору.
Товары, принятые на комиссию, отражаются на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» на основании стоимости, записанной в приёмосдаточных документах.
Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию» формируется по классификации товаров и предприятиям (лицам) - комитентам.
Отражение стоимость имущества, принятого от комитента или возврат комитенту непроданного имущества записывается проводкой: Дебет 004
Реализация комиссионером покупателю имущества комитента отображается, как: Кредит 004
Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» служит для объединения информации о наличии и движении всех видов действующего оборудования, приобретенного предприятием от заказчика для монтажа. Этот счет применяется фирмами-подрядчиками. Оборудование отражается на счёте 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в стоимости, описанной заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа» формируется по отдельным объектам или подразделениям.
Приобретенное или принятое оборудование для монтажа записывается проводкой: Дебет 005
Списание с учета стоимости оборудования, принятого или приобретенного в монтаж, при передаче его фирме-заказчику отражается, как: Кредит 005
Счёт 006 «Бланки строгой отчётности».
Забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности» является важным для объединения информации о наличии и движении находящихся на хранении и предоставляемых под отчёт бланков строгой отчетности - унифицированные книжки, удостоверения, дипломы, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и другие. Данные бланки отображаются на счете 006 «Бланки строгой отчётности в условной сформированной стоимости.
Аналитический учёт по забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчётности» формируется по каждому виду бланка и местам их хранения.
Полученные бланки отраженные за балансом организации в условной стоимости записываются проводкой: Дебет 006
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» необходим для объединения информации о наличии дебиторской задолженности, реализованной в ходе убытка из-за неплатежеспособности должников. Данная задолженность отражается за балансом организации в течение пяти летнего срока со дня списания.
Аналитический учёт по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» формируется отдельно по каждому должнику, у которого задолженность включена в убыток, и отдельно списанному в убыток долгу.
Отражение на забалансовом счете стоимости списанной задолженности происходит по следующей проводке: Дебет 007
Списание с забалансового счета стоимости задолженности отражается, как: Кредит 007
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» необходим для объединения информации о состоянии и движении приобретенных гарантий для обеспечения обязательств и оплат, а также обеспечений, приобретенных под товары, переданные другим предприятиям.
Аналитический учёт по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» формируется по каждому приобретенному оязательству.
Стоимость обеспечения обязательства отражается за балансом организации проводкой: Дебет 008
Списание стоимости обеспечения обязательства, учтенного за балансом записывается, как: Кредит 008
Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходим для объединения информации о состоянии и движении предоставленных гарантий в обеспечение исполнения обязательств и оплат.
Аналитический учёт по счёту 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» формируется по каждому предоставленному обеспечению.
Предоставление обеспечения обязательств по договору займа записывается проводкой: Дебет 009
Списание стоимости предоставленного обеспечения, учтенного за балансом организации отражается, как: Кредит 009
Счёт 010 «Износ основных средств».
Забалансовый счёт 010 "Износ основных средств" необходим для объединения информации о движении величины износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам, а также у некоммерческих предприятий по имеющимся объектам основных средств. Расчет стоимости износа по указанным объектам происходит в конце года по установленным унифицированным нормам амортизационных отчислений.
Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» формируется по каждому объекту.
Начисление стоимости по указанным объектам отражается проводкой: Дебет 010
Списание рассчитанной стоимости износа за счет выбытия указанных объектов записывается, как: Кредит 007
Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Забалансовый счёт 011 "Основные средства, сданные в аренду" необходим для объединения информации о состоянии и движении объектов основных средств, которые были предоставлены в аренду, если по условиям договора аренды имущество отображается на балансе арендатора.
Аналитический учёт по счёту 011 «Основные средства, сданные в аренду» формируется по арендаторам, отдельно по каждому объекту основных средств, предоставленных в аренду.
Принятие к учету имущество, переданное лизингополучателю записывается проводкой: Дебет 011
Списание с забалансового учета лизингового имущества по окончании договора лизинга отражается проводкой, как: Кредит 011
забалансовый счет государственный имущество
Забалансовые счета - это такие бухгалтерские счета, которые предназначены для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. В статье разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях.
Что есть что
Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.
Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.
Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:
- Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
- Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2020 года регламентируются , утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.
Особенности для бюджетных учреждений
Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.
В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:
- ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
- ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
- обязательств, ожидающих исполнения.
Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!
Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.
|
Наименование |
|
|---|---|
|
«Имущество, полученное в пользование» |
|
|
«Материальные ценности, принимаемые на хранение» |
|
|
«Бланки строгой отчетности» |
|
|
«Задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
|
|
«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
|
|
«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
|
|
«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
|
|
«Путевки неоплаченные» |
|
|
«Запасные части к транспортным средствам» |
|
|
«Обеспечение исполнения обязательств» |
|
|
«Государственные муниципальные гарантии» |
|
|
«Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками» |
|
|
«Экспериментальные устройства» |
|
|
«Расчетные документы, ожидающие исполнения» |
|
|
«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» |
|
|
«Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» |
|
|
«Поступления денежных средств» |
|
|
«Выбытия денежных средств» |
|
|
«Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» |
|
|
«Задолженность, невостребованная кредиторами» |
|
|
«ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации» |
|
|
«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
|
|
«Периодические издания для пользования» |
|
|
«Имущество, переданное в доверительное управление» |
|
|
«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
|
|
«Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
|
|
«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
|
|
«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» |
|
|
«Акции по номинальной стоимости» |
|
|
«Активы в управляющих компаниях» |
|
|
«Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» |
Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:
- Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
- Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
- Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
- Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
- Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.
Порядок ведения забалансового учета
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Как списать с забалансового счета материалы
Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:
- Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
- Кт 002 — списание ранее принятых материалов.
Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н в ред. от 31.03.2018).
Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
