Кто осуществляет выплату страховых взносов. Страховые взносы

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

7. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках.

8. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

(см. текст в предыдущей редакции)

9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом , а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

(см. текст в предыдущей редакции)

9.1. В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов также обязаны представлять ежеквартально в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства. Информация о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, предоставляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики, в Пенсионный фонд Российской Федерации не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

(см. текст в предыдущей редакции)

10. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по форматам и в порядке, которые установлены органом контроля за уплатой страховых взносов, в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 25 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части. При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

(см. текст в предыдущей редакции)

11. Обособленные подразделения , которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках и которые имеют отдельный баланс и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи.

(см. текст в предыдущей редакции)

12. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

13. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

14. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

15. В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями части 10 настоящей статьи. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

(см. текст в предыдущей редакции)

16. В случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

Главным источником финансирования пенсий сегодняшних пенсионеров и основой формирования пенсионного капитала работающих граждан служат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в ПФР. Порядок распределения страховых взносов и своевременная выплата пенсий и других социальных выплат напрямую зависят от наполняемости бюджета ПФР.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Законом № 212-ФЗ.
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
С 2010 г. изменился порядок уплаты страховых взносов в связи с заменой ЕСН страховыми взносами, уплачиваемыми во все внебюджетные фонды Российской Федерации. Контролировать уплату страховых взносов будет теперь не налоговая служба, а территориальные органы ПФР и Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).
В отличие от единого социального налога, который поступал в федеральный бюджет через налоговую инспекцию и казначейство, пенсионные страховые взносы - это персонифицированные платежи, которые поступают напрямую на счета ПФР и сразу же отражаются на индивидуальных лицевых счетах каждого застрахованного лица по нормативам, установленным Законом № 27-ФЗ.

3.1. Плательщики страховых взносов. Права и обязанности

В соответствии с Законом об обязательном пенсионном страховании субъектами обязательного пенсионного страхования являются страхователь, страховщик и застрахованные лица.
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является ПФР и территориальные органы Фонда. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед застрахованными липами. ПФР и территориальные органы Фонда действуют на основании Закона об обязательном пенсионном страховании. Территориальные органы фонда создаются по решению правления ПФР и являются юридическими лицами.
Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с ПФР могут являться негосударственные пенсионные фонды.
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются работодатели, которые уплачивают из фонда оплаты труда средства на будущее пенсионное обеспечение своих сотрудников.
К страхователям (плательщикам страховых взносов) относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;
2) индивидуальные предприниматели; детективы, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (например, является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), то страховые взносы уплачиваются по каждому основанию.
Иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие и работающие в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.
В случае прекращения работодателем деятельности до конца квартала он обязан представить в территориальный орган Фонда расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно, а также уплатить страховые взносы в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. Прекращение деятельности регистрируется регистрирующим органом только после представления справки об отсутствии задолженности по страховым взносам в ПФР.
В случае реорганизации работодателя представление расчетов, а также уплата страховых взносов осуществляются работодателем-правопреемником.
Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в 30-дневный срок в территориальных органах фонда. Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета, в том числе с использованием электронных документов, устанавливается страховщиком.
Плательщики страховых взносов имеют право:
получать в ПФР информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве Российской Федерации, формы отчетности по страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов;
представлять свои интересы в отношениях по уплате страховых взносов лично либо через своего представителя;
присутствовать при проведении выездной проверки и получать копии акта проверки и решений, а также требования об уплате страховых взносов,
требовать от должностных лиц органов территориального фонда соблюдения законодательства о страховых взносах в отношении плательщиков страховых взносов;
обжаловать в установленном порядке акты органов ПФР и дейст вия (бездействие) их должностных лиц;
на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами органов ПФР или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Плательщики страховых взносов обязаны:
правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;
вести учет начислений страховых взносов на каждого работника, за которого уплачиваются страховые взносы;
представлять в территориальный орган Фонда огчетность и документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты страховых взносов;
выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений законодательства о сграховых взносах;
сохранять в течение шести лет документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов;
уведомлять в письменной форме территориальный орган Фонда об открытии или закрытии счетов в байке в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов, о создании или закрытии обособленных подразделений, о реорганизации или ликвидации организаций в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3.2. Порядок уплаты и сроки представления отчетности в ПФР

Порядок уплаты и сроки представления отчетности установлены законом. Все работодатели - юридические лица (без исключения), а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой: адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - обязаны в течение календарного года (ежеквартально) исчислять обязательные платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и других вознаграждений в пользу работника.
Ежемесячные обязательные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день. Перечисляемая сумма округляется до целых рублей.
Уплата страховых взносов оформляется отдельным расчетным документом, направляемым в ПФР на соответствующие счета Федерального казначейства.
Если ранее представление индивидуальных сведений для персонифицированного учета по уплаченным страховым взносам за каждого сотрудника осуществлялось один раз в год, то за 2010 г. данные по уплаченным страховым взносам на каждого сотрудника необходимо представить за полугодие и год: до 01.08.2010 и 01.02.2011.
С 2011 г. ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, страхователь обязан представить в территориальный орган Фонда отчетность в виде расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в целом за всех работающих у него застрахованных лиц на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Форму расчета можно получить в электронном виде в территориальном органе фонда по месту регистрации страхователя.
Работодатели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек, обязаны представить расчеты в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью. С 2011 г. аналогичное требование будет предъявляться к работодателям, имеющим среднесписочную численность 50 и более работников.
В целях экономии времени работодателю целесообразно подключиться к системе электронного документооборота ПФР (СЭД ПФ) через Интернет и со своего рабочего места представлять в территориальные управления ПФР и ФСС РФ:
индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах застрахованных лиц в отчетный период;
индивидуальные сведения для назначения пенсии работникам в межрасчетный период;
заявления работников о вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
реестры застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены страховые взносы работодателя, ежеквартально;
расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (в ПФР и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)).
Электронный документооборот с ПФР позволит направлять отчетность в любое время, в том числе и в выходные дни.
Для страхователей, подключенных к СЭД ПФ, территориальными органами фонда предусмотрена система поощрения: заключение соглашения о развитии взаимодействия, предоставление индивидуальных консультационных услуг, обслуживание сотрудников страхователя в специальном режиме.
За счет синхронизации информационного и финансового потока предполагается получить значительный эффект в качестве как администрирования, так и своевременного учета пенсионных прав граждан.

С 2010 г. изменился порядок распределения общей суммы страховых взносов. Отменена регрессивная шкала. Теперь страховые взносы начисляются не на весь фонд оплаты труда предприятия, а только на зарплату конкретного работника с учетом премий и иных выплат по единой ставке - 415 ООО руб. в год (страхуемый заработок). Свыше этой суммы взносы не уплачиваются. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается. Если же сотрудник работает в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации.
Такой порядок позволит обеспечить государственное регулирование пенсионных прав разных категорий граждан независимо от размера их заработка и гарантировать выполнение государством своих обязательств.
Такие ограничения установлены не только в нашей стране. Во всем мире есть подобные ограничения на участие в государственной системе пенсионного страхования. Если гражданин пожелает, чтобы его пенсионный капитал пополнялся сверх этого, созданы необходимые условия для самостоятельного формирования дополнительного пенсионного капитала путем участия в добровольных пенсионных программах.
Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам (если стороной договора является автор). С выплат лицам, к которым перешли исключительные права автора по договору или по иным основаниям, страховые взносы не начисляются.
С вознаграждений по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ. Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, договорам авторского заказа в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, т. е. не являющихся постоянно или временно проживающими в Российской Федерации.
В целях оперативного назначения пенсий и учета начисленных страховых взносов в полном объеме на дату назначения трудовых пенсий изменилась периодичность представления отчетности по персонифицированному учету.
Размер перечисляемых средств (пенсионных взносов), как и сейчас, будет зависеть от пола и возраста застрахованного лица. Так, с выплат работникам 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов (но ставке 20%) направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. А с выплат работникам, которые моложе, страховые взносы перечисляются двумя платежами: 14% - на финансирование страховой части пенсии и 6% - накопительной части.
Для компаний и предпринимателей, применяющих упро щенную систему налогообложения или уплачивающих единый налог на вмененный доход, в 2010 г. налоговая нагрузка на фонд оплаты труда также не менялась: было необходимо платить лишь пенсионные взносы по ставке 14%.
Таким образом, в 2010 г. максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составляла 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%), для организаций, применяющих специальные налоговые режимы: 58 100 руб. (415 000 руб. х х 14%). При этом размер предельного годового заработка подлежат индексации в соответствии с ростом средней заработной платы.
В 2010 г. для всех страхователей (за исключением лиц, применяющих пониженные тарифы страховых взносов) применялись следующие тарифы страховых взносов.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются для следующих категорий страхователей:
1) сельскохозяйственных товаропроизводителей, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

3) организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резитента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; применяющих упрошенную систему налогообложения; уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами; общественных организаций инвалидов:

В течение переходного периода пониженные тарифы применяются организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, при выполнении следующих условий:
наличии документа о государственной аккредитации организации;
доля доходов от оказания услуг (выполнения работ) составляет не менее 90%, причем сумма доходов определяется по данным налогового учета организации;
средняя численность работников составляет не менее 50 человек.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из вышеуказанных условий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором выявлено несоблюдение данных условий или аннулирована государственная аккредитация;
5) организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-Ф «Об инновационном центре «Сколково»», в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника проекта:

В целях контроля обоснованности применения пониженных тарифов страховых взносов их плательщиками налоговые органы по запросу органов контроля:
предоставляют органам контроля в электронной форме необходимую информацию об уплате страховых взносах;
участвуют вместе с органами контроля в проводимых выездных проверках.
После завершения переходного периода (с 2011 по 2014 г.), во время которого для организаций предусмотрены пониженные тарифы, страховые взносы будут начисляться в общем порядке. Это же касается организаций, использующих труд инвалидов.
С 2011 г. налоговая нагрузка существенно вырастет за счет ставок пенсионных и медицинских взносов и в результате вместо 26% организации будут перечислять с выплат работникам во внебюджетные фонды 34% (рис. 2):

Причем закон устанавливает, что страхователи, применяющие упрощенную систему налогообложения либо уплачивающие единый налог на вмененный доход, будут уплачивать пенсионные взносы по единому тарифу.
Изменение ставок страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые будут действовать в ближайшей перспективе, представлены в следующей таблице.

Уплата страховых взносов не коснется лиц, получающих пособие по безработице, компенсационные выплаты - по возмещению вреда, причиненного здоровью, натуральное довольствие.
Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков, в частности, сельскохозяйственных производителей, общественных организаций и предприятий инвалидов, а также индивидуальные предприниматели в особой экономической зоне. Переход к полной ставке страховых тарифов будет происходить постепенно - с 2011 по 2015 г. Для этого налогоплательщики указанных категорий должны предоставить в территориальные органы ПФР документы, подтверждающие их особый статус.
В переходный период, будут применяться следующие ставки страховых взносов.

Для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г., бюджетных научных учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, переходный период установлен с 2011 по 2019 г. К этой категории граждан применяются следующие тарифы страховых взносов:

Что касается индивидуальных предпринимателей, то как и прежде, они будут уплачивать страховые взносы в ПФР в размере, определяемом по цене стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода. Однако порядок ее расчета с 01.01.2010 изменился. Стоимость страхового года теперь будет исчисляться по формуле.
Стоимость страхового года - МРОТ1 X тариф пенсионных взносов (20%) х 12.
Рассчитаем размеры фиксированных платежей индивидуального предпринимателя (ИП). Для расчета страховых взносов применяется МРОТ, действовавший на 01.01.2010 (4330 руб.).
Сумма фиксированных платежей ИП за себя в 2010 г. составила 12 002,76 руб., из них:
- в ПФР - 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12 мес,);
- ФФОМС - 571,56 руб, (4330 руб. х 1,1% х 12 мес.);
- ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12мес.).
Если МРОТ останется прежним, фиксированный платеж для
ИП в 2011 г. увеличится и составит 16 159,56 руб.:
- в ПФР - 13 509,60 руб. (4330 руб. х 26% х 12 мес.);
- ФФОМС - 1610,76 руб. (4330 руб. х 3,1% х 12 мес.);
- ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12 мес.).
Таким образом, ст. 12 Закона № 212-ФЗ значительно увеличен размер фиксированных платежей для ИЛ по сравнению с 2009 г.
Особенно чувствительной налоговая нагрузка будет для тех предпринимателей, которые ведут незначительную, эпизодическую деятельность либо сохраняют статус предпринимателя на всякий случай, сдавая нулевую отчетность, поскольку обязанность уплаты фиксированных взносов для ИП не связана с фактическим осуществлением деятельности.
Предельный годовой заработок для уплаты страховых взносов - не менее 415 ООО руб. (подлежит ежегодной индексации). Свыше этой суммы страховые взносы не взимаются.

3.4. Перечень необлагаемых выплат МРОТ

Базой для начисления страховых взносов являются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг), за исключением
- минимальный размер оплаты труда.?
выплат, на которые не начисляются страховые взносы (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Не облагаются страховыми взносами государственные пособия (по безработице, беременности и родам) и все виды компенсационных выплат, связанных:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия или выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
расходами в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
трудоустройством работников, уволенных в связи:
- с сокращением численности или штата;
- реорганизацией или ликвидацией организации;
- прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;
- прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;
- прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность) и возмещение командировочных расходов;
получением алиментов и пенсий, за исключением:
выплат в денежной форме за работу в тяжелых и опасных условиях труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных нище вых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, осущест вляемых российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания;
выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Не начисляются страховые взносы на суммы единовременных выплат:
в связи со стихийными бедствиями, и другими чрезвычайными обстоятельствами;
в связи со смертью члена (членов) его семьи независимо от суммы;
работникам при рождении ребенка, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка;
взносы работодателя, уплаченные в рамках программы государственного софинаисироиания пенсий, но не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались;
суммы страховых платежей на обязательное страхование работников по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, а также суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях*
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
оплату за обучение по основным и дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников;
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службе;
суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;
суточные, а также другие целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, если это подтверждено документально;
суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователям, а также судьями федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.

3.5. Полномочия органов ПФР по взысканию страховых взносов

С 2010 г. функция администрирования - контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование работающих граждан - от налоговых органов передается ПФР.
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и расходы на выплату социальных пособий будет администрировать ФСС РФ.
Уже занимался администрированием страховых взносов с 1991 г. до момента введения ЕСН в 2002 г. ЕСН был введен с Q1-01.2001, заменив собой страховые взносы, уплачива в государственные внебюджетные фонды, емые v елью введения налога было упрощение процедур исчислений Уплаты обязательных социальных платежей за счет количества оформляемых документов и уменьшения числа контролирующих органов.
ідам образом, просуществовав девять лет, механизм обя зате;1ЬНого государственного страхования (аккумулирующий огооьіе сРедства) вновь подвергнут радикальным измененив СВЯЗИ с проводимой пенсионной реформой, будет также осуществлять учет платежей, зачет и возт сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также взыскан задолженности по платежам.
Обнаружив факт излишней уплаты страховых взносов, терриальный орган Фонда обязан сообщить об этом страхователю в течение 10 дней. Страхователь (работодатель) в свою 0едь может подать заявление в орган ПФР о зачете излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей. Возврат суммы изли1цне уплаченных страховых взносов при наличии у страхователя задолженности осуществляется только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения ценности. Заявление о зачете или возврате суммы страхователь может подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы {(роме того, ПФР вправе представлять поручения банку на списан со счета страхователя и перечисление в соответствующий бюджет необходимых сумм, что значительно ускорит п оііеДУРУ взыскания и погашения задолженности по страхойзносам. При недостаточности или отсутствии средств на ВЫМ Р ГТуТЧТ счета* страхователя орган ПФР может взыскать взносы за счет тгества. Взыскание с физических лиц, не являющихся инди имуш видувши предпринимателями, осуществляется в судебном порядке о фр не занимается собственно выплатой пенсии, он лишь печїїсляет необходимые для этого средства органам социальной зашиты, которые ведут расчеты с пенсионерами.
Органами ПФР и ФСС РФ будут проводиться камеральные и выездные проверки плательщика страховых взносов. Камеральная проверка обычно проводится в офисе территориального органа фонда в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по страховым взносам (ранее камеральные проверки по уплате страховых взносов проводила налоговая инспекция).
Выездные проверки специалисты ПФР и ФСС РФ будут проводить совместно на основании ежегодного плана проверок (п. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ) по местонахождению организации или по месту жительства, если страхователь является физическим лицом. При этом представители ПФР будут проверять уплату страховых взносов в свой фонд и фонды обязательного медицинского страхования, а ФСС РФ - отчисления в социальный фонд и расходы на пособия.
Документальная выездная проверка проводится не чаще одного раза в три года и длится не более двух месяцев. В отличие от налоговой проверки этот срок, не будет увеличиваться ни при каких обстоятельствах. При этом выездная проверка может быть приостановлена по следующим основаниям:
1) истребование документов;
2) получение информации от иностранных государственных органов;
3) перевод представленных документов на русский язык.
Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шести месяцев (по второму основанию шестимесячный срок может быть продлен еще на три месяца).
В первую очередь проверяются ликвидируемые и реорганизуемые предприятия.
Проверяющие вправе потребовать от организации письменные объяснения, если по сданному расчету возникнут вопросы. Кроме того, они вправе истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и перечисления страховых взносов (как при камеральных, так и при выездных проверках). А специалисты ФСС РФ могут проверить и обоснованность расходов организации на выплату пособий по обязательному социальному страхованию.
Организация может обжаловать решение по выездной или камеральной проверке либо в вышестоящий орган, либо сразу в суд.

3.6. Виды обязательного страхового обеспечения

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
трудовая пенсия по старости;
трудовая пенсия по инвалидности;
трудовая пенсия по случаю потери кормильца;
выплата правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета;
единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа;
социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.
Обязательное страховое обеспечение финансируется за счет средств бюджета ПФР, который формируется за счет:
страховых взносов;
средств федерального бюджета;
сумм пеней и иных финансовых санкций;
доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;
добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;
иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.
Средства бюджета ПФР имеют целевое назначение. Контроль за целевым использованием денежных средств осуществляется Счетной палатой РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также наблюдательным советом страховщика, создаваемым в порядке, определяемом Правительством РФ.
Ответственность за нецелевое расходование денежных средств ПФР определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, установленных федеральными законами «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и «О погребении и похоронном деле».

3.7. Ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах

В Законе № 212-ФЗ предусмотрены финансовые санкции к плательщику страховых взносов за просрочку представления не только годовой отчетности, но и квартальных расчетов в виде штрафа в следующих размерах.

3.8. Ответственность за нарушение налогового законодательства

В соответствии с Законом № 56-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей, в том числе в части осуществления контроля за правильным начислением и своевременной их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование применяются нормы налогового законодательства.
Налоговым законодательством предусмотрены штрафные санкции, как за непредставление документов, так и за несвоевременное перечисление обязательных платежей налогоплательщиком.

Штрафные санкции, назначенные до 2 сентября 2010 г. после этой даты взыскиваются только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией НК РФ (п. 13 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страховании регулируются Конституцией Российской Федерации, законами № 167-ФЗ, № 165-ФЗ, № 212-ФЗ, № 17Э-ФЗ и № 27-ФЗ, иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Страховые взносы должны платить все организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие вознаграждения в пользу физлиц. Соблюдение сроков их оплаты очень важно, поскольку их нарушение может привести к штрафам и пени. Хотя в 2019 году сроки уплаты остались прежними, они отличаются для юридических лиц и ИП и имеют важные нюансы.

В Налоговом кодексе с 01.01.2017 есть отдельная глава, регулирующая страховые взносы. Кроме того, по-прежнему действует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 , который регулирует обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осталось за пределами юрисдикции НК РФ.

Что собой представляют страховые взносы

Платежи, включенные в налоговое законодательство с 2017 года, администрирует ФНС России, а под контролем ФСС осталось обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По нормам статьи 8 НК РФ , страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж и их понятие так же, как и определение налога и сбора, закреплено законодательно. Под ними Налоговый кодекс регламентирует понимать обязательные платежи:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование.

Однако, плату по страхованию от несчастных случаев на производстве, которая так и осталась неналоговым платежом, также важно своевременно перечислять в бюджет, как и три вышеперечисленных платежа. Изменения в администрировании, которые произошли в январе, прямо затрагивают порядок и сроки уплаты страховых взносов в 2019 году. Хотя они остались прежними, по сравнению с прошлыми периодами, сама процедура перечисления получила свои особенности. Соблюдение этих сроков плательщиками является очень важным, поскольку дает возможность избежать штрафных санкций. Что конкретно изменилось и на что обратить внимание?

Страховые взносы в 2019 году: сроки уплаты

Нормы статьи 431 НК РФ определяют, что срок перечисления страховых взносов в 2019 году за предшествующий месяц наступает не позднее 15-го числа следующего месяца. Такая же дата определена в Федеральном законе № 125. В 2018 году и предшествующие периоды действовал такой же предельный срок, поэтому для организаций и ИП ничего не поменялось.

Нормами статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что если конечный срок перечисления денежных средств в бюджет выпал на выходной или праздничный день, то соответствующий срок переносится на первый рабочий день после такого выходного или праздника. Чтобы работодатели не пропустили важные даты и не опоздали с оплатой, мы собрали вместе все сроки уплаты взносов в 2019 году, таблица выглядит так:

Учет плательщиков

Все организации, в том числе обособленные подразделения, филиалы и ИП, обязаны предоставлять в ФНС информацию о платежах в пользу физических лиц. Данное требование и формы закреплены приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@ . Указанные требования касаются только организаций и ИП, образованных в 2019 году, плательщики выплат в пользу физлиц, организованные до этого времени, сдавать указанные формы не обязаны.

Юридические лица-страхователи, которые являются плательщиками страховых взносов, подлежат обязательному учету в налоговых органах. Прежде чем начать любые выплаты в пользу физических лиц, по нормам статьи 83 НК РФ , каждая организация должна подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика в территориальный орган ФНС по месту своей деятельности. Процедура постановки не изменилась, по сравнению с прошлым годом, хотя ранее учетом занимались сами Фонды: ПФР и ФСС.

В статье 419 НК РФ указаны все категории плательщиков, для перечисленных в п. 2 данной статьи не предусмотрена обязанность подачи заявления о постановке на учет. К ним, в частности, относятся физлица, которые должны платить фиксированные взносы за себя, а также за тех лиц, которые работают на них:

• граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые нанимают работников для своей деятельности в качестве ИП;
• адвокаты с частной практикой;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• арбитражные управляющие;
• оценщики, занимающиеся частной практикой;
• патентные поверенные, занимающиеся частной практикой;
• медиаторы.

Все вышеперечисленные лица все равно должны исчислять взносы как за себя, так и со всех вознаграждений в пользу других граждан, а также соблюдать сроки оплаты страховых взносов в 2019 году. Информацию о том, что они являются плательщиками ФНС, получают из других источников, например, в момент постановки на учет ИП или от уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков или медиаторов.

База обложения

Работодатели должны ежемесячно нарастающим итогом определять базу для начисления по каждому работнику с начала расчетного периода.

Предельную величину базы страховых взносов определяет Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255:

• обязательное пенсионное страхование — 1 021 000 рублей;
• социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 815 000 рублей;
• на другие виды обязательного страхования предельные величины не определены.

В базу следует включать оплату труда штатных сотрудников, а также иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, определенных нормами статьи 420 НК РФ и статьи 421 НК РФ , а также закона № 125-ФЗ. Так, в число иных вознаграждений в пользу физлиц входят:

• оплата в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг;
• оплата по договорам авторского заказа в пользу самих авторов произведений;
• выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам.

Работодатели исчисляют положенные к уплате суммы в течение календарного года (расчетный период) по итогам каждого календарного месяца в порядке, определенном в статье 431 НК РФ . Следовательно, срок оплаты страховых взносов в 2019 наступает для работодателей ежемесячно.

Особенности оплаты индивидуальными предпринимателями

Для индивидуальных предпринимателей установлены особые сроки для уплаты. ИП, которые платят взносы за себя, могут перечислять их в бюджет раз в квартал или даже раз в год, по своему выбору. Для них действует всего один крайний срок оплаты страховых взносов в 2018 — 31 декабря. Так как эта дата выпала на выходной, рассчитаться необходимо до первой рабочей даты 2019. В соответствии с производственным календарем, утвержденным Правительством РФ, это было 9 января. При этом ИП могут оплачивать свои обязательства в течение года поквартально.

Порядок расходования взносов на социальное страхование

Отдельно нужно отметить, что после 01.01.2018 сохранился зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому все плательщики-работодатели имеют право уменьшить исчисленную сумму на произведенные ими расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. И перечислять в бюджет по установленному сроку только разницу между этими суммами с направлением подтверждающих документов в налоговый орган.

Ответственность плательщиков за нарушение сроков

Взносы взимаются с юридических лиц-страхователей и физических лиц, имеющих статус ИП, с целью финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение обязательного страхования по соответствующему виду. Поэтому нарушение сроков перечисления влечет ответственность по нормам статьи 122 НК РФ , если речь идет о пенсионном, медицинском страховании или взносах в связи с утратой временной нетрудоспособности и в связи с материнством. О порядке привлечения нарушителей к ответственности рассказал в своем письме от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912 Минфин России.

В частности, чиновники указали, что нормы данной статьи полностью применимы к несвоевременной уплате сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах, своевременно предоставленных плательщиками в налоговые органы. В этом случае нормы данной статьи применяют с учетом позиции, изложенной в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 , а именно только с взысканием пени, без назначения штрафа.

Что касается нарушений с платежами в ФСС, то нормами статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125 предусмотрена возможность назначения штрафа в размере 20 % — при неумышленной и в размере 40 % — при умышленной неуплате исчисленных сумм на травматизм. Однако, применить эти санкции можно только в случае отсутствия платежа по причине:

• занижения базы для начисления;
• неправильного исчисления или необоснованного применения пониженного тарифа;
• прочих неправомерных действий страхователя.

Если причиной нарушения срока перечисления стала банальная неорганизованность, то в этом случае нарушителю грозит только начисление пени.

СТ 431 НК РФ .

1. В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

4. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках.

6. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

16. Данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом не позднее пяти дней со дня их получения в электронной форме и не позднее десяти дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.

Комментарий к Ст. 431 Налогового кодекса

Комментируемая статья определяет такие элементы обложения страховыми взносами, как порядок исчисления страховых взносов, а также порядок и сроки их уплаты, в отношении плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Сохранены перешедшие из Федерального закона N 212-ФЗ положения о том, что в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (теперь они называются суммами страховых взносов, исчисленными для уплаты за календарный месяц). Такие платежи, как и прежде, подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за соответствующим календарным месяцем.

Также сохранены положения о том, что сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.

Уплата страховых взносов по-прежнему будет осуществляться отдельными расчетными документами, но направляться они будут все в налоговый орган.

Как и ранее Федеральным законом N 212-ФЗ, комментируемой статьей 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом специальная форма ведения такого учета НК РФ не установлена.

Ранее в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета совместным письмом Пенсионного фонда РФ от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и Фонда социального страхования РФ от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56П рекомендована для использования форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Поскольку указанная форма носила рекомендательный характер и не была обязательна к применению, плательщик вправе был по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме. Очевидно, что аналогичная карточка должна будет применяться и с 1 января 2017 г. При этом ранее Федеральный закон от 24 июля 2012 г. N 212-ФЗ не предусматривал для плательщиков ответственности за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (в том числе если неправильное ведение учета повлекло занижение базы для начисления страховых взносов и, как следствие, неполную уплату сумм страховых взносов).

За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов ответственность была предусмотрена ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ. При этом данная статья предусматривала ответственность уже за факт неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, а не за факт неправильного ведения учета (повлекшего занижение базы).

Таким образом, исключительно за факт неправильного ведения плательщиком страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами к ответственности он привлекаться не мог.

По-прежнему в НК РФ прямо ответственность за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов не установлена.

Между тем, в отличие от Федерального закона N 212-ФЗ, НК РФ содержит . Пункт 1 данной статьи предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. Пункт 3 данной статьи устанавливает повышенную ответственность за те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей комментируемой статьи понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Официальным органам и судам предстоит выработать подходы относительно того, может ли ст. 120 НК РФ применяться в случае неправильного ведения плательщиком страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами.

Положение о том, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации, действует до 31 декабря 2018 г. включительно.

Как пояснено в информации ФСС РФ, размещенной на официальном сайте Фонда 24 августа 2016 г., комментируемой статьей 431 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность зачета произведенных плательщиками страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации в счет уплаты страховых взносов. При этом действие нормы, в соответствии с которой плательщики страховых взносов вправе сумму страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшить на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, ограничено до 31 декабря 2018 г. включительно.

Таким образом, в регионах Российской Федерации, не перешедших на "прямые выплаты" страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принцип зачетного механизма уплаты страховых взносов сохраняется до 31 декабря 2018 г. включительно. А вот сроки представления отчетности плательщиками, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, теперь установлены иные.

Ранее действовали положения о том, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) в территориальный орган Пенсионного фонда РФ на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа - не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

2) в территориальный орган Фонда социального страхования РФ на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, в Фонд социального страхования РФ.

Теперь расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны будут представляться не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Следует обратить внимание на то, что комментируемой статьей зависимость от способа представления отчетности не установлена. Объясняется это тем, что теперь порядок представления отчетности регламентируется общими правилами НК РФ.

Взаимосвязанным с вопросом представления расчета по страховым взносам является вопрос представления отчетности по персонифицированному учету.

Ранее Минэкономразвития России в письме от 8 апреля 2011 г. N Д05-1079 обращало внимание на изменения в Федеральном законе N 212-ФЗ, согласно которым работодателям необходимо было ежеквартально сдавать помимо отчетности по страховым взносам также сведения по персонифицированному учету.

Минэкономразвития России разъясняло, что представление сведений по персонифицированному учету в ежеквартальном режиме вызвано необходимостью обновления и пополнения сведений о пенсионных правах граждан, включая накопительную составляющую их будущей трудовой пенсии. Это, в свою очередь, будет влиять на полноту данных о пенсионных правах застрахованных лиц, учитываемых при назначении им пенсии.

В ст. 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ внесены изменения, согласно которым страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Страхователь предоставляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах начисляются страховые взносы) сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в составе расчета по страховым взносам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Еще одно изменение касается обязанности по уплате страховых взносов и представлению отчетности в отношении обособленных подразделений. Ранее в Федеральном законе N 212-ФЗ содержалось указание на то, что таким подразделениям должны быть открыты юридическими лицами счета в банках и они должны иметь отдельный баланс.

В комментируемой статье 431 НК России обязанность по уплате страховых взносов и представлению расчетов по страховым взносам теперь возложена на организации по месту нахождения любых расположенных на территории Российской Федерации обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Здесь действует понятие обособленного подразделения, закрепленное ст. 11 НК РФ, - любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В связи с этим в письме Управления ФНС России по г. Москве от 2 февраля 2016 г. N 12-18/008798 указано, что согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Учитывая вышеизложенное, если деятельность организации осуществляется вне места ее нахождения в течение срока, превышающего один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения из перечисленных в не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.

Согласно разъяснениям Минфина России под территориальной обособленностью следует понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от того, который указан в учредительных документах организации и Едином государственном реестре юридических лиц (письма от 12 января 2010 г. N 03-02-07/1-6, от 21 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-550, от 11 июля 2008 г. N 03-02-07/1-275). Создание организацией хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места вне места ее нахождения признается созданием обособленного подразделения (письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. N 0302-07/2-73, МНС России от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912).

Представляется, что при толковании комментируемой статьи применительно к обособленным подразделениям возможно по аналогии применять разъяснения, имеющиеся в отношении исполнения обособленными подразделениями обязанностей по НДФЛ. Так, в письме ФНС России от 30 декабря 2015 г. N БС-4-11/23300@ разъяснялось, что сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам - работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет.

Изложенный порядок применяется независимо от того, выполняются работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Если физическим лицам, работающим в территориально обособленном подразделении по трудовым договорам, производятся также выплаты по гражданско-правовым договорам, суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с таких выплат, перечисляются в бюджет по месту учета в налоговом органе обособленного подразделения.

Необходимо учитывать, что представление отчетности за 2016 г. будет производиться в том же порядке, что и раньше (т.е. сроки и органы - получатели отчетности будут прежние). Новые правила действуют начиная с отчетности за первый квартал 2017 г.

При этом старый порядок будет действовать и в отношении представления уточненных расчетов по страховым взносам по любым отчетным (расчетным) периодам до 1 января 2017 г. Объясняется это тем, что ст. 23 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ устанавливает: расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 г., представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до 1 января 2017 г.

Отдельно стоит отметить сохранившееся право (а в определенных случаях - обязанность) плательщиков страховых взносов на представление уточненного расчета по страховым взносам.

Ранее плательщик страховых взносов не был лишен возможности внести необходимые изменения в ранее представленные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ.

Теперь здесь действуют общие положения , которые распространены на плательщиков страховых взносов. В случае наличия в расчете по страховым взносам ошибки, исправлять ее следует по правилам ст. 81 НК РФ.

Плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет: при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.

Плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет: при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате. При этом уточненный расчет по страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета, не считается представленным с нарушением срока.

Здесь следует упомянуть, что налоговое законодательство не содержит запрета представления расчета, который представлен по истечении трех лет по окончании расчетного периода, соответственно, налоговый орган не вправе отказать в принятии такого расчета, игнорировать сведения, содержащиеся в нем, и обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. При этом также не имеет значения факт окончания проверки правильности сведений, заявленных в первоначальном расчете, и вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности. Аналогичная позиция отражена ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 марта 2012 г. N Ф09-1207/12.

В Определении ВАС РФ от 19 октября 2012 г. N ВАС-10379/12 разъяснено, что основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности при проверке изменений, вносимых им в налоговую декларацию, установлены ст. 81 НК РФ. Правила указанной статьи не предусматривают возможности освобождения от применения мер налоговой ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после выявления инспекцией налогового правонарушения. Данная позиция подлежит учету и плательщиками страховых взносов.

Необходимо остановиться на вопросе незаконного возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 1 января 2017 г. территориальный орган ФСС РФ в соответствии с ч. 1.1 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ на основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного взаимодействия сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика, вправе провести камеральную и (или) выездную проверки страхователя.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется страхователю в течение трех рабочих дней со дня вынесения решения. Копия решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.

Проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения проводятся страховщиком одновременно с выездными проверками, проводимыми налоговым органом по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением случая, когда территориальный орган ФСС РФ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения проводит проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, а также случая, когда территориальный орган ФСС РФ при поступлении жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение страхователем размера страхового обеспечения проводит внеплановую выездную проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

В случае если по результатам проверки предоставленных налоговым органом сведений о расходах на выплату страхового обеспечения территориальным органом страховщика установлено, что сумма произведенных страхователем расходов (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом страховщика в отчетном периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму начисленных страховых взносов, и на основании имеющихся у территориального органа страховщика на период проведения проверки сведений и документов не выявлено нарушений, территориальный орган страховщика направляет в налоговый орган подтверждение заявленных страхователем расходов. Такие положения закреплены Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ.

Действующим законодательством установлены обязательные страховые платежи в различные фонды – пенсионный, социального и медицинского страхования. Это непреложная обязанность для всех компаний и предпринимателей. Иными словами, взносы уплачивают все – и ИП без нанятого персонала, и ООО со средними доходами, и огромная корпорация с немалым штатом сотрудников. Кроме того, даже по каким-то причинам не функционирующие организации, т. е. не получающие доход, но не заявившие о прекращении своей деятельности в официальном порядке, также производят эти платежи. Расчет сумм страховых взносов осуществляется в различных предприятиях по-разному, все зависит от многих причин: статуса предприятия, организационных особенностей и других условий. Попробуем разобраться в тонкостях начислений для разных категорий организаций, работников и узнаем порядок расчета страховых взносов для предприятий разных форм собственности.

Чем отличаются налоги работодателя и его сотрудников?

Сначала рассмотрим отличия в уплате налогов персоналом и работодателем, поскольку их часто путают, хотя понятия эти полярно противоположные. Расчет страховых взносов осуществляется на основе размера оплаты труда. Нельзя смешивать такие разные понятия, как платежи работодателя и сотрудника. Работник уплачивает НДФЛ с суммы начисленной ему лично зарплаты, а работодатель платит 30% от размера всего фонда зарплаты персонала в различные фонды. Кстати, выступая налоговым агентом, компания или ИП удерживает и перечисляет в бюджет полную сумму НДФЛ с ее работников. Такова разница между налогами, которые уплачивают наемные работники и руководители предприятий.

Страховые взносы: что это такое?

Взносы, уплачиваемые работодателем в социальные фонды, называются страховыми, или социальными отчислениями. Все платежи в них рассчитываются и перечисляются помесячно в установленные законодательным порядком сроки.
Подавляющая часть населения России является нанятыми работниками разных предприятий. Для компаний, находящихся на традиционной системе налогообложения, база для расчета страховых взносов строится исключительно на сумме начисленной им зарплаты и связанных с нею выплат, например премий или доплат за работу в праздничные и выходные дни, классность, территориальный коэффициент и др. Выплаты, характеризующиеся как социальные, в расчетную базу не входят. К ним относятся:

• материальные компенсации;
• помощь от компании для восстановления здоровья или приобретения лекарственных средств на основании коллективного договора или отраслевых тарифных соглашений;
• пособия, начисленные при увольнении сотрудников, вызванном сокращением производства и ликвидацией рабочих мест;
• затраты на командировки, носящие производственный характер, но не имеющие отношения к начислению заработной платы.

Итак, все начисления производятся на сумму начисленной зарплаты. Узнаем, в какие фонды перечисляют взносы предприятия, применяющие ОСНО, их размеры и особенности расчета, а также для каких компаний и в каких случаях применяются сниженные тарифы.

ФСС

Один из важнейших социальных фондов, куда отчисляются страховые взносы – ФСС. Он работает в двух направлениях: контролирует и оплачивает пособия по временной нетрудоспособности и возмещает ущерб, вызванный полученными производственными травмами.
В связи с этим взносы в ФСС исчисляются по следующим тарифам:

▪ 1-й – по временной потере трудоспособности и материнству – 2,9 % от зарплаты работников. На 2015 год установлен предельный уровень оплаты труда, с которого насчитываются взносы, в сумме 670 тыс. руб. На полученный свыше этого уровня доход тариф не начисляется.

▪ 2-й – страхование от производственных несчастных случаев. Величина взноса варьируется от 0,2% до 8,5 % и соответствует одному из 32 классов риска на производстве, законодательно установленных для компаний различной степени производственного травматизма. Для этого вида страхования не существует размера предельной базы, отчисления с заработной платы производятся независимо от суммы дохода по установленному для каждого предприятия классу риска. Только для бюджетных предприятий профессиональный риск ограничен первым классом.

ФФОМС

Отчисления по медицинскому страхованию составляют в 2015 году 5,1% от суммы оплаты труда. Максимальный уровень зарплаты, свыше которого взносы не насчитываются, равен 624 тыс. рублей.

ПФР

Для предприятий, работающих на общих основаниях, взносы составляют 22 %. Предельный доход для их начисления в текущем году равен 711 тыс. руб. В отличие от остальных фондов, в ПФР на суммы, превышающие норматив, отчисления производятся в размере 10 %. Но распределяются они уже не на отдельный счет работника, а на общий, консолидированный счет. В представленной таблице указаны размеры отчислений и предельные уровни дохода, на который они начисляются, для предприятий, применяющих ОСНО.

1. Пример расчета страховых взносов

Сотруднику предприятия за январь начислена зарплата – 68 тыс. руб. В нее входят выплаты:

• оклад - 40 000 руб.;
• отпускные - 15 000 руб.;
• оплачен больничный лист - 13 000 руб.

Всего начислено: 68 000 руб.

Оплата листа нетрудоспособности не входят в базу для расчета, понижая сумму дохода для начисления взносов.

68 – 13 = 55 тыс. руб.

Начислено взносов за январь:
в ПФР:
55 000 * 22% = 12 100 руб.
в ФСС:
55 000 * 2,9% = 1595 руб.

В ФСС (от несч. сл.):

55 000 * 0,2% = 110 руб.
в ФФОМС:
55 000 * 5,1% = 2805 руб.
Всего начислено взносов за месяц - 16 610 руб.

Продолжим пример:

Зарплата этого сотрудника за 10 месяцев года составила 856 000 рублей. Размер начисленных за это время взносов:

В ПФР:
711 000 * 22% + (856 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб.
в ФСС:
670 000 * 2,9% = 19 430 руб.

ФСС (от несч/сл.):

856 000 * 0,2% = 1712 руб.
ФФОМС:
624 000 * 5,1% = 31 824 руб.
Начислено за 10 месяцев - 241 286 руб.

Страховые взносы: расчет для ИП

Часто предприниматели, организуя собственный бизнес, работают в единственном числе, не набирая штат персонала. Сам себе ИП зарплату не платит, он получает доход от предпринимательской деятельности. К этой категории относится и так называемое самозанятое население - частнопрактикующие юристы, врачи и другие специалисты, организовавшие собственный бизнес.

Для таких предпринимателей законодательно утвержден особый порядок начисления подобных платежей – фиксированные (обязательные) страховые взносы.

Осуществляется расчет обязательных страховых взносов исходя из размера МРОТ, индексирующегося ежегодно. Поэтому с каждым годом увеличивается и сумма фиксированных взносов, не считая эксперимента законодателей в 2013 году, когда за основу для расчета отчислений брали не один МРОТ, а два.

Эта сумма четко определена и рассчитывается как произведение 12-кратного МРОТ на тарифы, установленные для ПФР в размере 26 % и ФФОМС - 5,1%:

В текущем году обязательный взнос составил 18 610,80 руб. и 3650,58 руб. соответственно. Всего подлежит перечислению за год 22 261,38 руб.

Расчет страховых взносов в ФСС индивидуальные предприниматели не делают, поскольку для них не предусмотрены расчеты с фондом ни по оплате листов нетрудоспособности, ни по производственным травмам.

Законодательно установлена предельная планка получения дохода для возможности уплаты отчислений в фиксированной сумме – 300 тыс. руб. Превышение этого уровня доходов потребует доначисления размера взносов: на сумму, полученную сверх этого норматива, начисляется 1 %. Такое правило действует только для начисления взносов в ПФР. Оно не относится к отчислениям в ФФОМС. На размер взноса в этот фонд не влияет сумма доходов, он стабилен.

Порядок перечисления и расчет страховых взносов в ПФР предпринимателями

Алгоритм расчетов с пенсионным фондом следующий:

До окончания текущего года в обязательном порядке уплачивается фиксированный взнос. Это обязанность всех предпринимателей. Как уже упоминалось, при уплате этого взноса не играет роли ни финансовый результат деятельности, ни режим налогообложения, ни размеры дохода, ни его полное отсутствие. Этот взнос уплачивается, поскольку является обязательным.

До 1 апреля будущего года перечисляется полученная расчетным путем часть взносов – 1% от размера дохода, превысившего трехсоттысячный предел.

3. Рассмотрим пример расчета страховых взносов для ИП, работающего без персонала:

Годовой доход практикующего врача составил 278 тыс. руб. Составим расчет страховых взносов:

в ПФР = 5965 * 12 * 26 % = 18 610,80 руб.

в ФФОМС= 5965 * 12 * 5,1% = 3650,58 руб.

Платежи осуществляются одинаковыми долями поквартально или сразу полной суммой. Главное, чтобы они были внесены до конца года.

4. Рассмотрим следующий пример:

Доход ИП за год – 2 560 000 руб.

Взнос в ПФР = 18 610,80 + 1 % * (2 560 000 – 300 000)= 18 610,80 + 22600 = 41 210,80 руб.

В ФФОМС – 3650,58 руб.

Важно! Фиксированная сумма 22 261,38 руб. должна быть перечислена до конца налогового года, взнос с разницы 18 949,42 руб. уплачивается до 1 апреля.

Предельная сумма взноса в текущем году - 148 886,40 руб. Рассчитывается она по формуле: 8-кратный размер МРОТ за год, помноженный на установленный тариф ПФР.

Особенности расчета взносов ИП: как правильно рассчитать размер дохода ИП

Расчет страховых взносов ИП изменен радикально. И если раньше все расчеты строились на размере прибыли, сегодня за основу для их начисления берется размер полученного дохода. И следует различать эти понятия, поскольку неправильно подсчитанная сумма дохода и, следовательно, платежа может повлечь наложение штрафных санкций.

При совмещении нескольких налоговых режимов доходы от деятельности на каждом из них должны суммироваться. Если доход предпринимателя за год - не больше 300 тыс. рублей или отсутствует, то ИП обязан перечислить лишь фиксированный взнос.

Применение пониженных тарифов: кто может рассчитывать на льготы?

Российским законодательством регламентирована возможность применения сниженных тарифов для некоторых категорий предприятий-работодателей. Величины этих тарифов различны для разных компаний и зависят от деятельности, которой они занимаются. Размеры тарифов перечислены в 1-й части ст. 58 З-на № 212-ФЗ. Это весьма пространный реестр, который вмещает целый ряд плательщиков, имеющих право использования льгот. В таблице представлен список предприятий, деятельность которых позволяет применять льготные тарифы при расчете социальных отчислений.

В пункте 8, ч. 1 ст. 58 опубликован список видов деятельности, по которым установлено применение льготных тарифов. Организациям и ИП, работающим с любым из них, дано право не насчитывать отчисления по социальному и медицинскому страхованию, а для взносов в ПФР установлена ставка 20%. Предельный доход для расчета отчислений – 711 тыс. руб. На полученные доходы, сверх этого размера, взносы не насчитываются. Законодателями установлены и некие ограничительные барьеры, которые должны быть применены для реализации предприятиями права на использование льготных тарифов.

Рассмотрим расчет страховых взносов по льготным тарифам на нескольких следующих примерах.

1. С годового дохода работника предприятия – сельхозтоваропроизводителя, имеющего право на льготный расчет в сумме 264 000 руб. отчисления составили:

В ПФР:
264 000 * 21% = 55 440 руб.
в ФСС:
264 000 * 2,4% = 6336 руб.

В ФФОМС:

264 000 * 3,7% = 9768 руб.

Итого: 71 544 руб.

2. С зарплаты работника предприятия сферы соцобеспечения, ведущего деятельность, подпадающую под применение льгот в сумме 210000 руб., должны быть насчитаны взносы:

В ПФР:
210 000 * 20% = 40 500 руб.
Итого: 40 500 руб.

3. С годового дохода сотрудника IT-компании в сумме 547 000 руб. сделаны отчисления:

В ПФР:
547 000 * 8% = 43 760 руб.
в ФСС:
547 000 * 4% = 21 880 руб.

В ФФОМС:

547 000 * 2% = 10 940 руб.

Итого: 76 580 руб.

Еще одно нововведение с начала текущего года – суммы взносов при уплате не округляются до рублей, как было принято раньше, а насчитываются и уплачиваются в рублях и копейках, не создавая при расчетах с фондами мизерных переплат.

Учет расчетов по страховым взносам: начисление, проводки, особенности

Начисление страховых взносов осуществляется предприятиями-работодателями в том же месяце, за который начисляется зарплата. Важно! Начисление-расчет страховых взносов на отпускные производится сразу же при расчете отпускных, причем на всю сумму, независимо от продолжительности периода отпуска. Зачастую начинается он в одном месяце, а заканчивается в другом. Тем не менее расчет по начисленным страховым взносам производится на всю сумму сразу.

Бухгалтерский учет страховых взносов осуществляется на счете № 69 «Расчеты по социальному страхованию» и его субсчетах для отдельного выделения видов отчислений и фондов. Корреспондируется он со счетами учета затрат производства, сумма начисленных взносов отражается по кредиту 69-го счета :

Д-т 20 (23, 26, 44 …) К-т 69 - начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС на соответствующие субсчета, утвержденные в компании.

Уплаченные взносы дебетуют субсчета 69 и отражаются в кредите счета 51 «Расчетный счет», подтверждая произведенный платеж и расчет по уплаченным страховым взносам.

Особенности применения льгот при уплате взносов для «упрощенцев»

Законодательно установлена возможность уменьшения налогооблагаемой базы предприятий, применяющих спецрежимы. Уплаченные страховые взносы в полном объеме рассчитанной суммы уменьшают базу по начисленному налогу, предусмотренному спецрежимом, в следующих случаях:

ИП применяет УСН и/или ЕНВД и функционирует без нанятого персонала;

Компания работает на упрощенном режиме «Доходы за минусом расходов».

1/2 суммы отчислений уменьшает базу для расчета налога, когда применяются следующие режимы:

УСН «Доходы * 6%»;

Обладателям патентов страховые взносы не уменьшают их стоимость.

Надо отметить, что право на применение указанных льгот осуществимо только в том периоде, за который начисляется налог, и уменьшена база может быть исключительно на сумму уплаченных (не начисленных!) в этом же отчетном периоде взносов.

Штрафные санкции

Страховые взносы, расчет по которым произведен, должны быть уплачены в фонды в установленные сроки. По закону при несвоевременном перечислении ежемесячных платежей контролирующие ведомства вправе предъявить организации пени за каждый день просрочки.

Неустойки, не предусмотренные законодательно, не могут быть применены в качестве санкций, но штрафы бывают весьма внушительными. Существует немало причин, которые могут вызвать неудовольствие внебюджетных фондов. Они вправе оштрафовать компанию за несвоевременную регистрацию в фондах либо за опоздание с предоставлением отчетности по взносам, а также за использование бланков неустановленной формы. Это далеко не полный перечень нарушений, внебюджетный фонд располагает немалой властью и лучше заранее готовить и представлять все необходимые отчетные формы, чтобы иметь возможность что-либо изменить и вовремя отчитаться.