Вмененный доход по енвд. Вменённый налог для ИП

ЕНВД – режим, который желает использовать в отношении своей деятельности большинство компаний.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основные моменты

Разберем основные нюансы использования режима, обратившись к законодательству, действующему в 2019 году.

Преимущества режима

К плюсам использования можно отнести такие факторы:

Так снижают сумму налоговой базы. К1 – коэффициент, позволяющий учитывать все изменения в потребительской цене на продукцию в РФ в предыдущем периоде.

К2 – коэффициент, который корректирует базовую доходность, и учитывает совокупность осуществления деятельности компании:

• сезон;
• график работы;
• размер прибыли;
• ассортимент продукции;
• место осуществления деятельности и т. д.

Порядок перехода

ЕНВД – режим налогообложения, который с 2013 года стал добровольным. Представляет собой единый налог на вмененный доход и применяется исключительно в том случае, когда компания ведет деятельность, что облагается вмененным налогом.

То есть, переводится на налоговую систему не фирма, а отдельный вид ее деятельности. Если налогоплательщик нарушает в течение налогового периода один из критериев, указанных в , он становится по умолчанию плательщиком ОСНО, если своевременно не заявит о применении УСН.

Переход с режима ЕНВД в таком случае осуществляется с начала следующего квартала. В таком случае уплата налогов ЕНВД осуществляется в соответствии с правилами, что предусмотрены для вновь созданной или поставленной на учет компании.

Перейти на ЕНВД можно при регистрации фирмы в качестве юрлица или ИП в течение 5 дней с момента постановки на учет организации (), а также с начала нового года.

Утрачивается право использовать вмененку в таких случаях:

• компания прекратила вести деятельность, что облагается единым налогом на вмененный доход;
• фирма нарушила одно из обязательных условий;
• властями внесено изменения в нормативные акты (исключено тот вид деятельности, в отношении которого используется ЕНВД из общего перечня).

Если организация теряет право на применение ЕНВД, плательщику стоит сняться с учета в течение 5 дней.

Плательщики

Плательщиками ЕНВД могут быть как юридические, так и физические лица (ИП), которые ведут деятельность, облагаемую вмененкой. Уплата налога осуществляется в независимости от того, каков размер выручки зафиксирован.

Список видов деятельности, в отношении которых можно использовать ЕНВД (ст. 346.26 НК):

• предоставление услуг бытового характера, которые есть в классификаторе ОКУН;
• оказание услуг ветеринарии;
• выполнение ремонта, техобслуживания и мойка автомобилей;
• услуги по передаче на временное использование места для стоянки машин, а также хранение ТС на платной стоянке (кроме штрафной стоянки);
• перевозка пассажиров и грузов при том условии, что компания не имеет больше 20 единиц транспорта, который используется в целях транспортировки;
• осуществление розничной торговли через торговую точку, если площадь ее не превышает 150 м.кв.;
• осуществление торговли в розницу через стационарные точки, где отсутствует торговый зал, а также нестационарные точки;
• предоставление услуг в сфере общепита через фирму, занимающуюся организацией общепита, если отсутствует помещение для посетителей или площадь зала не превышает 150 м.кв.;
• если фирма распространяет наружные виды рекламы на рекламных сооружениях;
• если предприятие размещает рекламу на транспорте;
• предоставление услуг по размещению на временное проживание, если площадь помещения не превышает 500 м.кв.;
• предоставление во временное использование торгового места в стационарном зале торговли, в помещении общепита, где отсутствует зал для посетителей;
• предоставление услуг по передаче для временного использования земельного участка для осуществления торговли или расположения объекта общественного питания.

Есть ряд ограничений, когда предприятие не сможет использовать ЕНВД:

Если предприниматель ведет деятельность в рамках одного субъекта РФ, тогда нет необходимости становиться на учет по каждому виду деятельности.

Но если компания имеет обособленные подразделения, которые ведут деятельность, облагаемую ЕНВД в разных регионах, регистрироваться в каждом территориальном округе необходимо.

Разграничим уплату налогов плательщиками ЕНВД. Приведем таблицу:

Законные основания

Порядок применения ЕНВД установлен в . При составлении декларации стоит ориентироваться на письма, утвержденные Министерством финансов, а также на данные арбитражной практики.

Список видов деятельности, в отношении к которой может использоваться спецрежим, содержится в ст. 346.26 НК. Значения коэффициентов, что учитывается при расчетах сумм налогов, оговорены в .

Определение налогоплательщиков имеется в ст. 346.28 НК. Объект обложения налогом (вмененный доход плательщика) и база налога (величина вмененной прибыли) устанавливается .

О налоговом периоде упоминается в , а о налоговой ставке – . Правила перечисления и сроки внесения сумм предусмотрены .

Условия применения ЕНВД в различных регионах России

Систему налогообложения ЕНВД плательщики могут применять по решению местных властей. За муниципальными органами остается право утвердить или отменить виды деятельности, в отношении которых используется вмененка.

Например, в Москве такого права вовсе нет, тогда как в Подмосковье предприятия имеют возможность стать плательщиками ЕНВД. Региональными властями регулируются условия применения ЕНВД по доходу компании.

Районные уполномоченные структуры могут выбрать один, несколько или все виды деятельности из общего списка, в отношении которых будет использоваться налоговая система.

Такие же правила действуют и при установлении корректировочного коэффициента – за субъектами РФ остается право его регулировать.

Если компания желает использовать спецрежим, она в обязательном порядке должна стать на учет в качестве плательщика ЕНВД в региональных налоговых структурах.

Для ООО

Компания может уменьшать сумму налога на величину перечисленных взносов на страхование и выплат пособий, но не больше чем на 50% ().

Основные условия применения системы для юридического лица:

Для индивидуальных предпринимателей (ИП)

Если ИП не имеет наемного персонала (а значит, не перечисляют суммы налога за работников), то получает право уменьшать суммы налогов ЕНВД на размер перечисленных взносов в Пенсионный и другие фонды без ограничения.

При наличии сотрудников такого права нет. В таком случае предприниматель может уменьшать сумму налога на размер соцперечислений на сотрудников не более чем на 50%. На себя выплаты учитываться не будут.

Если вы уменьшаете ЕНВД на себя, то стоит учесть, что разделению выплаты в соцфонды по кварталам не подлежат. То есть, при единовременной уплате взносов сумма налога будет также уменьшена сразу.

Условия использования спецрежима для ИП:

Особенности при переходе

Есть некоторые особенности, которые не помешает знать налогоплательщикам ЕНВД. Это позволит не нарушать законодательства и при возможности сэкономить часть прибыли, из которой не перечисляется вмененный налог.

При осуществлении розничной торговли

Какие условия применения ЕНВД при розничной торговле? Если она осуществляется через магазин или павильон, площадь которых не больше 150 м.кв. по каждому объекту торговой фирмы, то применение ЕНВД возможно.

Но при нарушении такого условия право на использование вмененки утрачивается. Обратите внимание, что к площади торговых залов относится и арендуемое помещение.

Видео: ЕНВД, уменьшить — как и на что?

Площадь определяют в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Если стационарный объект с торговыми залами сдается частями (согласно нескольким договорам аренды) одной фирме, то при работе на ЕНВД арендатор должен учесть суммарную площадь всех помещений, что используются в торговых целях и определены в соответствующей документации.

Налоговым инспектором может проводиться проверка торговых помещений. Применение ЕНВД не допустимо в случае реализации:

подакцизной продукции (автомобильного бензина, дизельного топлива, алкоголя);

• грузового транспорта;
• прицепов;
• продукции по образцам или каталогу за пределами торговых сетей;
• льготных медикаментозных препаратов;
• товара собственного изготовления.

Если продажа или изготовление осуществляется через торговые автоматы, то такую деятельность можно считать розничной торговлей.

Налогоплательщик ЕНВД могут отказаться от использования контрольно-кассовой техники, если:

• покупателям выдаются бланки строгой отчетности (при наличном расчете);
• покупателям выдается документация, что подтвердит прием денег за продукцию/работу.

При грузоперевозках

Облагается вмененным доходом также грузо- и пассажироперевозка. Не нужно перечислять вмененный налог, если за свои услуги компания не получает оплату, ведь в таком случае организация не ведет никакой деятельности.

Это касается, например, доставок грузов в офисы со складов. Если же предприятие доставляет товар за деньги и заключено , то такая деятельность будет налогооблагаемой.

При наличии суммы налога не исчисляют. В соответствии с правилами , в договоре купли-продажи может оговариваться транспортировка товара, что не относится к категории транспортных услуг.

Для того чтобы избежать необходимости платить налог, включайте в цену продукции доставку.

Если реализуются транспортные услуги

Налогоплательщиками ЕНВД могут быть те предприниматели и организации, на балансе которых числится не больше 20 транспортных средств. Если превышено лимит 20 ТС, то компания будет переведена на ОСНО или УСНО.

Использовать можно не только собственный транспорт, но и тот, что предоставлен по . При расчетах не учитывают те виды техники, что используются для иных целей.

Транспорт, что передан в пользование другой организации на определенное время по , не будет учитываться.

В РФ различают несколько видов систем налогообложения, таких как основная система налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН), а также вмененная система налогообложения (ЕНВД).

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета на вмененной системе, так называемой ЕНВД.

ЕНВД - это единый налог на вмененный доход. Это налоговый режим, которые используют организации и ИП в случае, когда его использование не нарушает правила налогового кодекса.

Какие налоги не платятся при ЕНВД

В случае применения ЕНВД организации освобождаются от уплаты таких налогов, как НДС, Прибыль, налога на Имущество, страховых взносов, а индивидуальные предприниматели не платят такие налоги как НДС, НДФЛ, налог на Имущество, страховых взносов. Вместо уплаты всех этих налогов они платят в бюджет РФ один единственный налог.

Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД

Для того чтобы использовать данную систему налогообложения вам необходимо осуществлять те виды деятельности, которые попадают под ЕНВД (прочитав данные виды деятельности можно в пункте 2 статьи 346.26 НК), а так же численность ваших работников не должна превышать 100 чел. Помимо видов деятельности и численности сотрудников вам необходимо выяснить можете ли вы применять данную систему в своем муниципальном округе.

Как перейти на ЕНВД

Данная система является добровольной. Т.е. вы имеете право перейти на ЕНВД когда пожелаете, но помните, что переход возможен только с начала календарного года и система действует весь год. Для того, чтобы перейти на эту систему в момент регистрации общества или ИП необходимо подать уведомление о переходе на ЕНВД в течении 5 календарных дней с момента регистрации.

Отчетность при ЕНВД

До 20-го числа месяца следующим за отчетным налоговым периодом (квартал)подается налоговая декларация по ЕНВД. Также сдается бухгалтерская отчетность, так как от ведения бухучета закон не освобождает ЕНВД-ов.

Налоги при ЕНВД

До 25 числа месяца следующим за отчетным периодом (кварталом) платится единый налог на вмененный налог. Который рассчитывается по потенциальным доходам. А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель вашей деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников - для каждого вида деятельности он свой, смотрите статью 346.29.

Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.

Основой для расчета единого налога является физические показатели, в следствии этого необходимо в первую очередь учитывать именно эти показатели. А так же ни кто не освобождал от ведения и составление бухгалтерской отчетности.

Находим в статье 346.29 НК вид вашей деятельности и смотрите базовую доходность для него на единицу физического показателя. Умножаете эту базовую доходность на свой физпоказатель и на коэффициент-дефлятор К1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2013 - 1,569). Получаете величину предполагаемого дохода, которую вам рассчитали законодатели.

Теперь заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД - если местные законодатели решили сделать вам поблажку, то там вы найдете корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности. Обратите внимание, К2 округляется до третьего знака после запятой.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что сохранит или уменьшит доход (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы - это и будет сумма налога за месяц. За квартал - суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физпоказатель. С 01 января 2013 года индивидуальные предприниматели не имеющие наемных работников могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя без ограничения в 50%!

Единый налог на вмененный доход относится к режимам, применяемым наряду с общеустановленным и другими порядками по отношению к определенному направлению деятельности. Он обладает специфическими чертами, отличающими его как от ОСНО, так и от других спецрежимов.

Какой это налог — единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по ст. 346 НК РФ

Работа на спецрежимах в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) регулируется нормами статей начиная с 346-й. Рассматриваемой системе посвящено только 7 статей — это минимальный объем регулирования, если сравнить с общей системой, УСН и ЕСХН.

В обиходе этот режим именуется вмененкой. В его названии отражено, что доход не определяется по первичным документам, а вменяется налогоплательщику, определяется расчетным путем. При его применении ряд налогов (НДС, налог на прибыль и др.) заменяется уплатой единственного. Для бизнеса это означает существенное упрощение налогового учета и прогнозирования результатов по направлению, на которое распространяется режим.

Нормы, оказывающее существенное влияние на деятельность организаций на вмененке, — это:

• гл. 26.3 НК РФ;
• муниципальные акты, устанавливающие ЕНВД или торговый сбор, исключающий возможность применения вмененки (например, в Самаре ЕНВД введен постановлением городской думы от 24.11.2005 № 187);
• закон «О применении ККТ…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — закон № 54-ФЗ).

Гл. 26.3 Налогового кодекса РФ о системе налогообложения ЕНВД

Спецрежим ЕНВД введен с 01.01.2003, а с 01.01.2021 планируется его отмена. Соответствующее положение содержится в п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2002 № 97-ФЗ (в ред. закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ).

В 2018 — 2019 году некоторые нормы гл. 26.3 НК РФ о ЕНВД, а также подзаконные акты изменились:

1. Для классификации услуг больше не применяется ОКУН, отмененный п. 6 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Поскольку наиболее значимым моментом для ЕНВД является отнесение видов деятельности к бытовым услугам, распоряжением от 24.11.2016 № 2496-р, издание которого предусмотрено подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Правительство РФ утвердило список кодов ОКВЭД-2, которые относятся к таким услугам. О кодах, указываемых при регистрации юрлица, и об их изменении читайте в статье на сайте Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 — 2019 годах .
2. ИП теперь может уменьшить налог на размер необходимых по закону страховых отчислений, уплачиваемых не только за работников, но и за себя лично (изменение внесено законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ).
3. Введена обновленная форма декларации по ЕНВД (приказ ФНС РФ от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414).

В части оформления расчетов внесены изменения в законодательство о ККТ, которые будут актуальны для вмененки в 2018 — 2019 году (об этом — в конце статьи).

Условия применения ЕНВД

Перейти на вмененку можно при наличии таких обстоятельств, как:

1. Введение спецрежима на соответствующей территории (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
2. Работа по одному из направлений работы, для которых предназначен ЕНВД (организации бытового обслуживания, ветклиники, автомойки и др., п. 2 ст. 346.26 НК РФ), с закреплением в указанных при регистрации или измененных в последующем кодах ОКВЭД.

Требование об исключительности вида деятельности или спецрежима в НК РФ отсутствует. Следовательно, уплата ЕНВД сейчас используется как в единственном варианте (или в нескольких — по ряду направлений), так и совместно с другим режимом (ОСНО или УСН) с ведением раздельного учета и исчисления платежей.

Налог на вмененке исключает уплату налога на прибыль (для ИП — НДФЛ), налога на имущество (кроме недвижимости), НДС (за некоторым исключением). Остальные налоги и взносы уплачиваются в полном объеме (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кому и когда нельзя применять ЕНВД по НК РФ

Запреты на использование ЕНВД содержатся в пп. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Единым для всех субъектов экономических отношений, действующих на какой-либо территории, является запрет ЕНВД в случае введения для данного направления торгового сбора.

Остальные случаи, когда вмененка невозможна, определяются характеристиками самого субъекта экономических отношений:

• работа в рамках простого товарищества, доверительного управления, режима ЕСХН;
• отнесение к числу крупнейших налогоплательщиков;
• среднемесячная численность свыше 100 сотрудников и др.

Отметим, что наличие филиалов и представительств не препятствует применению этого спецрежима, но может влиять на определение налогового органа, в который нужно подать заявление.

При нарушении любого из критериев в течение квартала организация не применяет спецрежим с 1-го дня этого квартала.

Особенности перехода на ЕНВД

С 2013 года переход на вмененку производится не в обязательном порядке, а по желанию. Для этого нужно встать на учет в инспекции ФНС РФ (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• по месту работы подразделения, занимающегося данным направлением;
• или месту регистрации организации (для перевозчиков, некоторых видов розничной торговли).

Срок для подачи соответствующего заявления (5 дней) не приурочен к началу налогового периода, а исчисляется с момента начала работы на режиме единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Для прекращения учета в налоговом органе по любому основанию (добровольно, в связи с прекращением деятельности или нарушением критериев) также необходимо подать заявление.

Как платить налог на ЕНВД

Ежеквартально подлежат выполнению следующие обязанности по ЕНВД (пп. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ):

• до 20-го числа 1-го месяца, следующего за отчетным периодом, представляется декларация за истекший квартал;
• до 25-го числа уплачивается налог за этот же период.

При исчислении налога на ЕНВД используются следующие показатели:

1. Вмененный доход — объект налогообложения, представляющий собой расчетную доходность по данному направлению работы.
2. Базовая доходность — месячный показатель для расчета налоговой базы (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
3. Коэффициенты:
   • К_1, устанавливаемый Минэкономразвития сроком на год;
   • К_2 — показатель, определяемый местными органами власти.
4. Единицы измерения для расчета (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
5. Ставка 15%, которая может быть изменена (снижена) на местном уровне до 7,5% (ст. 346.31 НК РФ).
6. Затраты, принимаемые на уменьшение до 50% от начисленного размера налога (страховые взносы и др., п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Перемножая параметры, указанные в пп. 2-4, получаем размер вмененного дохода, который нужно умножить на значение ставки. К уплате причитается сумма за вычетом страховых и прочих выплат.

Изменения в законе № 54-ФЗ для ЕНВД: онлайн-кассы для вмененки с 2018 — 2019 года

Для плательщиков ЕНВД является обязательным соблюдение установленного порядка ведения расчетных операций (п. 5 ст. 346.26 НК РФ). В настоящее время п. 2.1 ст. 2 закона № 54-ФЗ предусматривает освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от применения ККТ, обязывая выдать подтверждающий документ по требованию клиента.

Однако такое положение сохранится только до 01.07.2019 (п. 7 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ) для плательщиков ЕНВД, которые не работают в сфере розничной торговли и общепита либо работают в данных сферах, но не имеют наемных работников. Остальные плательщики ЕНВД должны были начать использование ККТ с 01.07.2018. Переход на применение ККТ порождает следующие обязанности:

• организации и ИП на вмененке должны будут перейти на применение так называемых онлайн-касс — специальной ККТ, которая в режиме онлайн будет передавать сведения о проведенных операциях в инспекцию ФНС;
• аппараты такого рода будут снабжены фискальным накопителем, сохраняющим информацию о произведенных действиях;
• для передачи сведений в налоговый орган нужно будет заключать договоры об этом со специализированными организациями — операторами фискальных данных.

Введение электронных касс является шагом на пути к изменению налогообложения сферы услуг и розницы и отказу от режима ЕНВД, который в свое время был введен законодателем вынужденно, в связи с невозможностью контроля за доходами налогоплательщиков.

Таким образом, единый налог на вмененный доход — это спецрежим, при котором налог определяется исходя из расчетного дохода налогоплательщика. Его действие продлено до 2021 года. С 01.07.2019 все плательщики ЕНВД при осуществлении расчетов должны применять ККТ.

Бухгалтерский учет при ЕНВД одними категориями налогоплательщиков может вестись на общих основаниях, другими — по упрощенному варианту. А индивидуальные предприниматели от необходимости применения бухгалтерского учета при ЕНВД и вовсе освобождены.

Что такое ЕНВД в бухгалтерии

Применение налогового режима в виде ЕНВД имеет свои нюансы. Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения признается вмененный доход. Зависит он от величины базовой доходности, действующей повсеместно для конкретного вида деятельности, и физических показателей (количества работников, автотранспортных средств, площади помещений и пр.).

Подробнее о расчете ЕНВД см. в материале .

Фактически полученная прибыль в результате ведения предпринимательской деятельности и сумма произведенных расходов (за исключением некоторых случаев оплаты страховых взносов) не влияют на размер налога на вмененный доход, подлежащего уплате. Отсутствие прибыли не является причиной для неуплаты ЕНВД.

Применение вмененки у организаций сопряжено с ведением бухгалтерского учета, который с 2013 года стал для них обязательным вне зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 1 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кому необходимо вести бухгалтерский учет при ЕНВД

Обязанность по ведению бухгалтерского учета при ЕНВД лежит на всех юридических лицах. Представлять бухгалтерскую отчетность организации должны ежегодно до 31 марта, о чем свидетельствует п. 1 ст. 23 и ст. 6.1 НК РФ.

В каком виде сдавать отчетность, читайте в статье .

Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает ведения бухучета индивидуальными предпринимателями (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). За ними не закреплена и обязанность по составлению баланса, а также отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский учет при ЕНВД

Организации, использующие систему налогообложения в виде вмененного дохода, обязаны соблюдать правила бухучета, объектами которого становятся все операции по доходам или расходам предприятия. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» бухучет ведется методом начисления. Но субъектам малого предпринимательства разрешено использовать кассовый метод, при котором доходы и расходы учитываются после их оплаты.

Информация Минфина «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 19.07.2011 № ПЗ-3/2010 позволяет использовать план счетов в сокращенном виде, созданном на основе обычного. Упрощенный вариант плана предлагает заменить некоторые счета на один общий.

Так, можно использовать счет 20, объединяя на нем данные счетов 23, 25, 26, 28, 29. Счет 76 у «вмененщиков» может заменять собой счета 62, 71, 73, 75 и 79.

Бухгалтерский учет при ЕНВД подразумевает также принятие учетной политики. Кроме того, обязательно использование унифицированных (или самостоятельно разработанных) форм первичных учетных документов.

Но не стоит забывать, что льготные режимы налогообложения (в том числе ЕНВД) созданы для поддержки малых предприятий. Положения п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ упрощают ведение учета для организаций, попадающих под категории МП, в том числе для «вмененщиков».

Стандартные регистры бухучета, предполагающие способ двойной записи, малые предприятия вправе не использовать. Такое правило рекомендовано для компаний, размер хозяйственных операций у которых не более 30 в месяц, а также отсутствует производство с большими материальными затратами.

Альтернативой для них становится ведение книги по учету и отражению действий, возникающих в ходе ежедневной деятельности, или же журнала учета хозяйственных операций, из которого должны быть видны источники поступления материальных благ, остатки денежных средств, благодаря чему может быть сформирована бухгалтерская отчетность. Для удобства учета производственные компании вправе заполнять упрощенные ведомости о состоянии бухгалтерских счетов.

Закон № 402-ФЗ предполагает использование обязательных реквизитов в различных формах разработанных самостоятельно регистров и в первичной документации. Согласно ст. 9 указанного закона сюда относятся наименование документа, его дата, содержание хозоперации и пр.

Перечень всех применяемых упрощенных регистров и ведомостей должен быть отражен в учетной политике организации.

Подробнее о вариантах ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства читайте в статье .

Формирование отчетности малыми предприятиями на вмененке

С 01.01.2013 бухгалтерский баланс обязаны сдавать все юрлица, работающие на любой системе налогообложения. Однако же, ведя полноценный бухучет при ЕНВД, организации, имеющие статус малого предприятия (МП), вправе подавать в контролирующие органы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в упрощенной форме.

Сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме разрешено всем субъектам хозяйственной деятельности, попадающим под определение «малое предприятие». В этом случае должен быть соблюден ряд условий:

• численность работников не превышает 100 чел.;
• выручка от реализации не должна превышать 800 млн руб. (постановление Правительства от 04.04.2016 № 265);
• доля прочих юридических лиц в уставном капитале — не более 25%.

О других критериях отнесения организаций к субъектам малого бизнеса и особенностях формирования отчетности малых предприятий читайте в статьях:

В упрощенной бухгалтерской отчетности, которую вправе составлять малые предприятия, в том числе на ЕНВД, отражаются объединенные показатели; постатейная детализация не обязательна.

Так, актив бухгалтерского баланса, составляемого по упрощенной форме, состоит всего из 5 строк:

• Материальные внеобротные активы.
• Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы.
• Запасы.
• Денежные средства и другие эквиваленты.
• Финансовые и другие оборотные активы.

Пассив упрощенного баланса включает:

• Капитал и резервы.
• Долгосрочные заемные средства.
• Другие долгосрочные обязательства.
• Краткосрочные заемные средства.
• Кредиторскую задолженность.
• Другие краткосрочные обязательства.

Отчет о финансовых результатах малых предприятий, в том числе использующих ЕНВД, включает в себя всего 6 строк:

1. Выручка. Сюда заносятся данные о доходах по обычным видам деятельности.
2. Расходы по обычной деятельности. Включают в себя себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
3. Проценты к уплате. В этой строке отражается сумма процентов по кредитам (при их наличии).
4. Прочие доходы. Данные для заполнения этого показателя берутся на основании данных счета по внереализационным доходам, полученным в том числе от участия в иных организациях.
5. Прочие расходы. Они равны внереализационным расходам организации без учета процентов к уплате.
6. Налоги на прибыль (доходы). Данная строка отображает текущий налог на доходы. При использовании системы вмененного налогообложения здесь показывается сумма начисленного ЕНВД.

При ведении упрощенного бухгалтерского учета разрешено отражать в отчетности текущего периода без пересчета показателей отчетности прошлых лет:

• изменение учетной политики (п.15.1 ПБУ 1/2008);
• исправление ошибок прошлых лет (п.9, 14 ПБУ 22/2010).

Итоги

От обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность освобождены только индивидуальные предприниматели. Организации, в том числе применяющие ЕНВД, от этих обязанностей не освобождены. Однако организации на ЕНВД, являющиеся субъектами малого предпринимательства, имеют право применять упрощенные формы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную отчетность. О применении этой возможности нужно заявить в учетной политике.

Многие субъекты малого бизнеса предпочитают использовать такой льготный режим налогообложения, на котором налогоплательщик исчисляет единый налог на вмененный доход. Выполнять учет поступлений в виде выручки компании или ИП не надо, для каждого направления рассчитывается условный доход, с которого определяется обязательный платеж.

Единый налог на вмененный доход - это одна из первых льготных систем, которая завоевала большую популярность среди малых предприятий и ИП. Ее основы заложены в НК РФ. Органы муниципалитета на основе этих законов разрабатывают составлявшие этой системы каждый для своей территории.

В их обязанность входит определение направлений деятельности, на которых могут работать компании и ИП на ЕНВД. Эта система просуществует до 2021 года и будет постепенно заменена патентной системой налогообложения.

В настоящее время она не является обязательной, поэтому субъекты могут ее использовать по своему желанию. Главное что бы было соответствие установленным законодательством критериям.

На этом режиме фактический доход хозяйствующего субъекта не принимается во внимание. Нормы права определяют по каждому направлению осуществляемой деятельности физический показатель. К нему привязывается закреплённая актами базовая доходность.

При этом показателями могут выступать площадь зала торговли или стоянки, число сотрудников, количество мест пассажиров в транспорте и многое другое.

Доход же считается как произведение установленной законодательством суммы, скорректированной с помощью нескольких коэффициентов.

Система предполагает упрощенную процедуру подачи декларации, а также расчета налога. Перейти на нее можно сразу же в момент открытия ИП или ООО, или с других режимов путем подачи соответствующего документа.

Важно! Основным преимуществом данной системы является то, что налог рассчитывается не из фактически полученной прибыли, а исходя из установленных коэффициентов. Его лучше применять, когда планируется большая прибыль.

Какие налоги заменяет вмененный налог

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при его использовании предполагает замену части налогов. Рассмотрим подробнее вместо чего именно он применяется.

Предприниматели, которые применяют этот режим, освобождаются от следующих налогов:

• НДФЛ, которым облагаются результаты деятельности, теперь перенесенные под ЕНВД;
• Налог на имущество физических лиц - не применяется к тому имуществу, которое используется для выполнения деятельности по ЕНВД;
• НДС, за исключением налога, который уплачивается при ввозе товаров на территорию страны из-за рубежа.

Для юридических лиц

Для организаций, перешедших на вмененку, ЕНВД будет заменять следующие налоги:

• Налог на прибыль, в отношении деятельности по которой применяется ЕНВД;
• Налог на имущество организаций. Не применяется к тем объектам имущества, которые используются для осуществления деятельности по ЕНВД;
• НДС за исключением размера налога, который начисляется за ввоз товара на территорию государства.

Условие применения

Главным условием применения налога как для фирм, так и для предпринимателей, является наличие выполняемой деятельности в закрытом перечне, и физический показатель должен быть не больше установленного максимального значения. Всю эту информацию можно получить из НК РФ.

Вмененку для торговой сферы деятельности нельзя применять обоим типам субъектов, если на территории муниципалитета был введен торговый сбор. Так же нельзя применять этот режим в рамках договоров простого товарищества и доверительного договора.

Для Индивидуальных предпринимателей

Кроме наличия вида деятельности в списке разрешенных и соответствия размера физического показателя, у предпринимателя должно быть нанято не более 100 человек.

Для юридических лиц

Кроме наличия типа деятельности в перечне, к компаниям применяются еще два критерия:

• Количество наемных работников не должно быть больше 100 человек;
• В уставном капитале компании другие юридические лица не должны владеть совокупной долей больше 25%;
• Фирма не должна относиться к типу «крупнейших»;
• Фирма не является:
  • некоммерческой организацией с привлечением средств инвалидов;
  • образовательным или медицинским учреждением с оказанием услуг по питанию.

Объект налогообложения по налогу

НК устанавливает, что объектом налогообложения по ЕНВД устанавливается не реально полученный за определенный период доход, а вмененный. В качестве последнего устанавливается такой доход, который субъект может получить исходя из определенных показателей, влияющих на его размер.

К показателям, на основании которых выполняется расчет, НК относит базовую доходность и физический показатель.

Базовая доходность - это доход, который может получить за период один физический показатель. Она устанавливается для каждого типа деятельности федеральным законодательством. В НК внесена таблица, которая содержит необходимые для расчета показатели.

Порядок расчета налога

Единый налог на вмененный доход определяется по следующей формуле:

Налог ЕНВД = (БД х П х К1 х К2) х СТ, где

БД - это базовая доходность;

П - вид физического показателя;

К1 - коэффициент-дефлятор, назначаемый на каждый года правительством.

К2 - коэффициент-дефлятор, который назначается каждым муниципалитетом исходя из региональных особенностей деятельности. Коэффициент может изменяться в промежутке от 0,005 и до 1, и обычно он выше в более крупных муниципальных образованиях и ниже в небольших поселениях.

Внимание! Коэффициент К1 на 2019 год составляет 1,915. Коэффициент К2 устанавливается для каждого региона на местом уровне. Так, например, можно посмотреть на сайте налоговой. Для других регионов нужно выбрать свой на верху сайта налог ру.

СТ – ставка по налогу, которая сейчас составляет 15%. (но в некоторых регионах она может быть меньше).

Налог за квартал = Налог М1 + Налог М2 + Налог М3, где М1, М2, М3 – месяцы квартала.

Также закон разрешает уменьшить размер налога на сумму уплаченных страховых взносов:

Налог к уплате = Налог за квартал - Взносы за квартал

В качестве взносов принимаются суммы, уплаченные в ПФ и медстрах. Если предприниматель работает в одиночку, то можно учитывать весь размер уплаченных взносов. Для фирм и ИП с работниками сумма учитываемых платежей ограничивается 50%.

При расчете ЕНВД следует учитывать некоторые нюансы

• Если деятельность велась не весь месяц по причине открытия или закрытия деятельности на вмененке, то допускается снизить фактический размер налога. Для этого полученное значение нужно разделить на количество дней в месяце расчета и умножить на число действительно отработанных дней.
• Если субъект ведет несколько типов деятельности на вмененке, то сначала нужно рассчитать общий размер налога к уплате, а только затем уменьшать его на перечисленные платежи в фонды.
• Для установления физического показателя, его лучше брать из официальных документов. Например, для торгового зала или площади участка это будет договор аренды либо свидетельство на собственность.
• У некоторых типов деятельности в качестве показателя используется количество работников за месяц. Их количество необходимо брать из за расчетный месяц. При этом если сотрудник был оформлен на работу в последний день, его все равно нужно учитывать в расчете в полном размере. Поэтому, для таких ситуаций, лучше выждать несколько дней и оформить его на работу уже в новом месяце.

Пример расчета налога

В качестве примера возьмем автобизнес у предпринимателя. В первом месяце квартала штат сотрудников включая предпринимателя состоял из 3 человек, во втором из 4-х, в третьем – 6 человек (физический показатель). Базовая доходность 12000 рублей. С зарплаты работников было перечислено 28 456 налогов, за себя предприниматель заплатил 3000 рублей.

Порядок расчета налога:

1. Сумма налога за первый месяц равна: 12000*3 (человека)*1,915*0,9= 62 046
2. Далее считаем сумму налога за второй месяц, она равна: 12000*4 (человека)*1,915*0,9= 82 728
3. Сумма налога за третий месяц равна: 12000*6 (человек)*1,915*0,9= 124 092
4. Итоговая сумма за квартал: 62 046+82 728+124 092=268 866
5. Сумма налога равна 268 866*15% = 40 330
6. Уменьшаем сумму налога на величину перечисленных за этот период страховых взносов за работников и предпринимателя, но не более, чем на 50%. В нашем случае мы можем уменьшить налог не более, чем на 40 330/2=20 165. Так как сумма взносов составила 28456+3000=31456, а это больше 50%.Таким образом, сумма налога к уплате составит 20 165. Так как мы берем максимальную сумму, на которую можем уменьшить.

Налоговый период

НК устанавливает, что для вмененки налоговым периодом является один квартал. Именно по истечении этого промежутка времени нужно произвести расчет налога. Этот же период устанавливается и в качестве отчетного, это значит что одновременно с выплатой налога нужно подать декларацию в ФНС.

Порядок и сроки уплаты налога

По завершении каждого квартала в году субъект должен произвести расчет налога и его перечисление до 25 дня месяца, который следует за кварталом.

Необходимо помнить, что у ЕНВД не может быть «нулевого» периода, поскольку обложению подлежит не фактический, а вмененый доход. Поэтому произвести расчет и уплату необходимо даже в том случае, когда в исходном квартале деятельность вообще не проводилась.

Важно! Штраф за неуплату либо уплату не по сроку налога, установлен в размере 20% от не выплаченной суммы. В случае, если налоговая докажет, что неуплата была сделана умышленно - его размер увеличится до 40%.

Уменьшение налога на уплаченные страховые взносы

Важно! Взносы, которые принимаются для уменьшения налога организациями и ИП, должны быть уплачены в том же квартале, за какой выполняется расчет. Нельзя, например, 2 квартал уменьшить за счет платежей, уплаченных в 1-м, 3-м или же 4- квартале.

Уменьшение ЕНВД для ООО и ИП с работниками

Фирмы и предприниматели, у которых есть наемные сотрудники, могут уменьшать размер определенного за квартал налога на не более чем 50% от размера страховых взносов. При расчете сумм взносов учитываются отчисления в пенсионный фонд и медстрах.