Bundesschiedsgerichte der Russischen Föderation. Wie man den Ort des Verkaufs von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen festlegt 4 Absatz 1 von Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation

1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

1) Werke (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit Immobilie(mit Ausnahme von Luft-, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten), die sich auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau, Montage, Bau und Montage, Reparatur, Restaurierungsarbeiten, Gartenarbeiten, Vermietungsdienste;

2) Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit beweglichen Sachen, Luftfahrzeugen, Seeschiffen und Binnenschiffen, die sich auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden. Zu solchen Arbeiten (Dienstleistungen) gehören insbesondere Installation, Montage, Be- und Verarbeitung, Instandsetzung und Wartung;

3) Dienstleistungen auf dem Gebiet der Russischen Föderation in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport tatsächlich erbracht werden;

4.1) Transport- und (oder) Transportdienstleistungen sowie Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport (mit Ausnahme von Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport von Waren, die dem Zoll unterstellt sind Zolltransitverfahren beim Transport von Waren vom Ankunftsort auf dem Territorium der Russischen Föderation zum Abfahrtsort aus dem Territorium der Russischen Föderation, und die in Unterabsatz 4.3 dieses Absatzes genannten Dienstleistungen werden von russischen Organisationen erbracht (ausgeführt). oder einzelne Unternehmer, wenn der Abgangs- und (oder) Bestimmungsort auf dem Territorium der Russischen Föderation liegen, oder von ausländischen Personen, die dort nicht registriert sind Steuerbehörden als Steuerzahler, wenn sich Abgangs- und Bestimmungsort auf dem Gebiet der Russischen Föderation befinden (mit Ausnahme von Dienstleistungen zur Beförderung von Passagieren und Gepäck, die von ausländischen Personen nicht durch eine ständige Vertretung dieser erbracht werden Ausländer).

Das Territorium der Russischen Föderation wird auch als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen anerkannt, wenn Fahrzeuge im Rahmen eines Chartervertrags, der den Transport (Transport) auf diesen Fahrzeugen beinhaltet, von russischen Organisationen und Einzelunternehmern bereitgestellt werden und sich der Abfahrts- und (oder) Bestimmungsort befinden auf dem Territorium der Russischen Föderation. Dabei Fahrzeuge Luft-, See- und Binnenschiffe, die für den Transport von Gütern und (oder) Passagieren auf dem Wasser (See, Fluss), Lufttransport eingesetzt werden, werden anerkannt.

Das Territorium der Russischen Föderation wird auch als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen für den Transport von Erdgas durch Pipelinetransport in Fällen anerkannt, die in internationalen Verträgen der Russischen Föderation vorgesehen sind;

4.2) Dienstleistungen (Arbeiten), die in direktem Zusammenhang mit der Beförderung und Beförderung von Waren stehen, die in das Zollverfahren des zollrechtlichen Versandverfahrens (mit Ausnahme der in Unterabsatz 4.3 dieses Absatzes genannten Dienstleistungen) bei der Beförderung von Waren vom Ankunftsort in das Hoheitsgebiet von überführt werden die Russische Föderation bis zum Ort der Abreise aus dem Gebiet der Russischen Föderation werden (durchgeführt) von Organisationen oder Einzelunternehmern, deren Geschäftssitz das Gebiet der Russischen Föderation ist;

Informationen zu Änderungen:

Das Bundesgesetz Nr. 245-FZ vom 19. Juli 2011 ergänzte Artikel 148 Absatz 1 dieses Kodex um Unterabschnitt 4.3, der frühestens einen Monat nach der offiziellen Veröffentlichung des Besteuerungszeitraums für die Mehrwertsteuer in Kraft tritt und gilt auf Rechtsbeziehungen ab dem 1. Januar 2011

4.3) Dienstleistungen zur Organisation des Erdgastransports durch Pipelines durch das Gebiet der Russischen Föderation werden von russischen Organisationen erbracht;

Informationen zu Änderungen:

Das Bundesgesetz Nr. 382-FZ vom 29. November 2014 ergänzte Absatz 1 von Artikel 148 dieses Kodex um Unterabsatz 4.4, der am 1. Januar 2015 in Kraft tritt, jedoch frühestens einen Monat nach der offiziellen Veröffentlichung des besagten Bundesgesetz und frühestens am 1. Tag des nächsten Mehrwertsteuerzeitraums

4.4) Dienstleistungen für die Beförderung von Waren mit Luftfahrzeugen werden von russischen Luftfahrtunternehmen - Organisationen oder Einzelunternehmern erbracht und der Abgangs- und Bestimmungsort befinden sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation, wenn während der Beförderung auf dem Territorium der Russischen Föderation ein Flugzeug eingesetzt wird die von den angegebenen Spediteuren betrieben werden, angelandet werden und der Ankunftsort der Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation mit dem Abfahrtsort der Waren aus dem Territorium der Russischen Föderation übereinstimmt;

1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

1) Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit Immobilien (mit Ausnahme von Luftfahrzeugen, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten), die sich auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau, Installation, Bau und Installation, Reparatur, Restaurierung, Landschaftsgestaltung, Vermietung;

3) Dienstleistungen auf dem Gebiet der Russischen Föderation in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport tatsächlich erbracht werden;

4) Der Käufer von Werken (Dienstleistungen) ist auf dem Territorium der Russischen Föderation tätig.

Der Geschäftssitz des Käufers ist das Gebiet der Russischen Föderation für den Fall, dass der Käufer der in diesem Unterabsatz genannten Bauleistungen (Dienstleistungen) tatsächlich auf dem Gebiet der Russischen Föderation auf der Grundlage von anwesend ist staatliche Registrierung Organisation oder Einzelunternehmer und in dessen Abwesenheit oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation - auf der Grundlage des in den Gründungsdokumenten der Organisation angegebenen Ortes, des Verwaltungsorts der Organisation, des Standorts ihrer ständigen Person Exekutivorgan, Sitz der ständigen Repräsentanz (bei Werken (Dienstleistungen), die durch diese Betriebsstätte erworben werden), Wohnort einer natürlichen Person, sofern in den Ziffern dreizehn bis siebzehn dieses Unterabsatzes nichts anderes bestimmt ist. Die Bestimmung dieses Unterabsatzes gilt, wenn:

Übertragung, Erteilung von Patenten, Lizenzen, Warenzeichen, Urheberrecht oder andere ähnliche Rechte, mit Ausnahme der in Absatz 1 von Artikel 174.2 dieses Kodex genannten Dienste;

Erbringung von Dienstleistungen (Werkleistungen) für die Entwicklung von Computerprogrammen und Datenbanken ( Software-Tools und Informationsprodukte Computertechnologie), deren Anpassung und Änderung, mit Ausnahme der in Artikel 174.2 Absatz 1 dieses Kodex genannten Dienstleistungen;

Erbringung von Beratungs-, Rechts-, Buchhaltungs-, Wirtschaftsprüfungs-, Ingenieur-, Werbe-, Marketing-, Imit Ausnahme der in Artikel 174.2 Absatz 1 dieses Kodex genannten Dienstleistungen sowie bei der Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten. Ingenieurleistungen umfassen Ingenieur- und Beratungsleistungen für die Vorbereitung des Produktionsprozesses und den Verkauf von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen), die Vorbereitung für den Bau und Betrieb von Industrie-, Infrastruktur-, landwirtschaftlichen und anderen Einrichtungen, Vorprojekt- und Entwurfsleistungen (Vorbereitung der Machbarkeit). Studien, Designentwicklung und ähnliche Dienstleistungen). Informationsverarbeitungsdienste umfassen Dienstleistungen zum Sammeln und Zusammenfassen, Systematisieren von Informationsarrays und Bereitstellen der Ergebnisse der Verarbeitung dieser Informationen für den Benutzer;

Arbeitnehmerüberlassung (Personal) für den Fall, dass Arbeitnehmer am Tätigkeitsort des Leistungsempfängers tätig sind;

Vermietung bewegliches Vermögen, außer bei der Vermietung von Luftfahrzeugtriebwerken und anderen luftfahrttechnischen Gütern, wenn nach den Rechtsvorschriften eines ausländischen Staates das Hoheitsgebiet eines solchen ausländischen Staates als Ort des Verkaufs solcher Dienstleistungen anerkannt ist, und bei der Vermietung von Grundstücken Fahrzeuge;

Erbringung der Dienstleistungen eines Agenten, der im Namen der Hauptvertragspartei eine Person (Organisation bzw Individuell) für die Erbringung von Dienstleistungen gemäß diesem Unterabsatz;

die Absätze neun bis zehn haben ihre Kraft verloren;

Übertragung von Emissionsreduktionseinheiten (Rechte auf Emissionsreduktionseinheiten), die im Rahmen der Durchführung von Projekten erhalten wurden, die darauf abzielen, anthropogene Emissionen zu reduzieren oder den Abbau von Treibhausgasen durch Senken zu erhöhen, gemäß Artikel 6 des Kyoto-Protokolls zum Rahmenübereinkommen der Vereinten Nationen über Klima Veränderung;

Erbringung von Dienstleistungen gemäß Artikel 174.2 Absatz 1 dieses Kodex.

Für eine Person, die es nicht ist Einzelunternehmer Erwerb der in Artikel 174.2 Absatz 1 dieses Kodex genannten Dienstleistungen wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort der Aktivitäten des Käufers anerkannt, wenn mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

der Wohnsitz des Käufers ist die Russische Föderation;

der Ort der Bank, bei der das Konto eröffnet ist, das der Käufer zur Bezahlung von Dienstleistungen verwendet, oder der Betreiber elektronischer Geld durch die der Käufer für Dienstleistungen bezahlt - auf dem Territorium der Russischen Föderation;

die Netzwerkadresse des Käufers, die beim Kauf von Dienstleistungen verwendet wird, in der Russischen Föderation registriert ist;

Die internationale Landesvorwahl der Telefonnummer, die zum Kauf oder zur Bezahlung von Dienstleistungen verwendet wird, wird der Russischen Föderation zugewiesen.

Wenn bei der Erbringung von Dienstleistungen für Personen, die keine Einzelunternehmer sind, gemäß Artikel 174.2 Absatz 1 dieses Kodex, der Ort der Tätigkeit des Käufers das Gebiet der Russischen Föderation und gleichzeitig gemäß den Rechtsvorschriften von ist ein ausländischer Staat, in dem der Ort der Erbringung dieser Dienstleistungen am Ort der Durchführungstätigkeit des Käufers bestimmt wird, der Ort der Tätigkeit des bestimmten Käufers das Hoheitsgebiet eines solchen ausländischen Staates ist, hat der Verkäufer das Recht, den Ort zu bestimmen Tätigkeit des Käufers unabhängig;

4.1) Transport- und (oder) Transportdienstleistungen sowie Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport (mit Ausnahme von Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport von Waren, die dem Zoll unterliegen Zolltransitverfahren beim Transport von Waren vom Ankunftsort auf dem Territorium der Russischen Föderation zum Abfahrtsort aus dem Territorium der Russischen Föderation, und die in Unterabsatz 4.3 dieses Absatzes genannten Dienstleistungen werden von russischen Organisationen erbracht (ausgeführt). oder einzelne Unternehmer, wenn sich der Abgangs- und/oder der Bestimmungsort auf dem Gebiet der Russischen Föderation befinden, oder von ausländischen Personen, die bei den Steuerbehörden nicht als Steuerzahler registriert sind, wenn sich der Abgangs- und der Bestimmungsort befinden auf dem Territorium der Russischen Föderation (mit Ausnahme von Personen- und Gepäckbeförderungsdiensten, die von ausländischen Personen erbracht werden, die nicht durch eine ständige Vertretung dieser und seltsames Gesicht).

Das Territorium der Russischen Föderation wird auch als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen anerkannt, wenn Fahrzeuge im Rahmen eines Chartervertrags, der den Transport (Transport) auf diesen Fahrzeugen beinhaltet, von russischen Organisationen und Einzelunternehmern bereitgestellt werden und sich der Abfahrts- und (oder) Bestimmungsort befinden auf dem Territorium der Russischen Föderation. Gleichzeitig werden Flugzeuge, Seeschiffe und Binnenschiffe, die für die Beförderung von Gütern und (oder) Personen auf dem Wasser (See, Fluss), Lufttransport eingesetzt werden, als Fahrzeuge anerkannt.

4.3) Dienstleistungen zur Organisation des Erdgastransports durch Pipelines durch das Gebiet der Russischen Föderation werden von russischen Organisationen erbracht;

4.4) Dienstleistungen für die Beförderung von Gütern mit Flugzeugen werden von russischen Luftfahrtunternehmen erbracht - Organisationen oder Einzelunternehmern und der Abflug- und Bestimmungsort liegen außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation, wenn während der Beförderung auf dem Territorium der Russischen Föderation ein Flugzeug die von den angegebenen Spediteuren betrieben werden, angelandet werden und der Ankunftsort der Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation mit dem Abfahrtsort der Waren aus dem Territorium der Russischen Föderation übereinstimmt;

5) Die Tätigkeiten einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers, die Arbeiten ausführen (Dienstleistungen erbringen), werden auf dem Territorium der Russischen Föderation durchgeführt (in Bezug auf die Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Arten von Dienstleistungen), die nicht in den Unterabsätzen 1 - 4.1 vorgesehen sind , 4.4 dieses Absatzes).

1.1. Sofern in Ziffer 2.1 nichts anderes bestimmt ist Dieser Artikel, für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation nicht als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

1) Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit Immobilien (mit Ausnahme von Luftfahrzeugen, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten), die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau, Installation, Bau und Installation, Reparatur, Restaurierung, Landschaftsgestaltung, Vermietung;

2) Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit beweglichen Sachen, die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden, sowie mit Luftfahrzeugen, Seeschiffen und Binnenschiffen, die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden. Zu solchen Arbeiten (Dienstleistungen) gehören insbesondere Installation, Montage, Be- und Verarbeitung, Instandsetzung, Wartung;

3) Dienstleistungen werden tatsächlich außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport erbracht;

4) der Käufer von Werken (Dienstleistungen) führt keine Tätigkeiten auf dem Territorium der Russischen Föderation aus. Die Bestimmung dieses Unterabsatzes gilt für die Ausführung von Arbeiten und Dienstleistungen, die in Absatz 1 Unterabsatz 4 dieses Artikels aufgeführt sind;

5) Transport (Transport) Dienstleistungen und Dienstleistungen (Arbeiten), die in direktem Zusammenhang mit Transport, Transport, Chartern stehen, sind nicht in den Unterabsätzen 4.1 - 4.3 von Absatz 1 dieses Artikels aufgeführt.

2. Der Tätigkeitsort einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers, der Arten von Arbeiten ausführt (Erbringung von Arten von Dienstleistungen), die nicht in Absatz 1 Unterabsätze 1-4.1 dieses Artikels vorgesehen sind, ist das Territorium der Russischen Föderation für den Fall, dass diese Organisation oder Einzelunternehmer ist tatsächlich auf dem Territorium der Russischen Föderation auf der Grundlage der staatlichen Registrierung und in dessen Abwesenheit oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation - auf der Grundlage des in den Gründungsdokumenten angegebenen Ortes die Organisation, der Ort der Geschäftsführung der Organisation, der Sitz des ständigen Exekutivorgans der Organisation, der Sitz der ständigen Repräsentanz in der Russischen Föderation (wenn die Arbeit (die erbrachte Dienstleistung) durch diese Betriebsstätte erbracht wird) oder der Wohnsitz eines einzelnen Unternehmers.

Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation nicht als Tätigkeitsort einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers anerkannt, der Luftfahrzeuge, Seeschiffe oder Binnenschiffe im Rahmen eines Mietvertrags (Zeitcharter) mit a zur Verfügung stellt Besatzung, wenn diese Schiffe außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation für die Gewinnung (den Fang) aquatischer biologischer Ressourcen und (oder) Forschungszwecke oder den Transport zwischen Orten außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation eingesetzt werden.

2.1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Territorium der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Arbeiten (Dienstleistungen) anerkannt, wenn die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen zum Zwecke der geologischen Untersuchung, Exploration und Produktion von Kohlenwasserstoffen durchgeführt werden in unterirdischen Parzellen, die sich ganz oder teilweise auf dem Festlandsockel und (oder) in der Exklusivität befinden Wirtschaftszone Russische Föderation. Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten für die folgenden Arten von Arbeiten (Dienstleistungen):

3. Wenn eine Organisation oder ein Einzelunternehmer mehrere Arten von Arbeiten (Dienstleistungen) ausführt (erbringt) und die Durchführung einiger Arbeiten (Dienstleistungen) in Bezug auf die Durchführung anderer Arbeiten (Dienstleistungen) Hilfscharakter hat, der Ort der Durchführung von Nebengewerken (Leistungen) wird als Erfüllungsort von Hauptgewerken (Leistungen) anerkannt.

4. Dokumente, die den Ort der Arbeitsleistung (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen, sofern in Absatz 5 dieses Artikels nichts anderes bestimmt ist, sind:

1) ein mit ausländischen bzw Russische Personen;

2) Dokumente, die die Tatsache der Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen.

5. Dokumente, die den Ort der Erbringung von Dienstleistungen nach Absatz 1 von Artikel 174.2 dieses Kodex bestätigen, sind Betriebsverzeichnisse, aus denen hervorgeht, dass die Bedingungen gemäß den Absätzen zwei und vierzehn bis siebzehn des Unterabsatzes 4 von Absatz 1 dieses Artikels erfüllt sind auf deren Grundlage der Käufer als Geschäftssitz des Käufers im Gebiet der Russischen Föderation anerkannt wird, sowie die Kosten dieser Dienstleistungen.

Kommentar zu Art. 148 Abgabenordnung der Russischen Föderation

In Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation listet detailliert die Bedingungen auf, unter denen der Verkaufsort

Arbeiten (Dienstleistungen) wird das Territorium der Russischen Föderation anerkannt.

Arbeiten und Dienstleistungen im Zusammenhang mit Immobilien

In Übereinstimmung mit den Absätzen. 1 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten Arbeiten oder Dienstleistungen in direktem Zusammenhang mit Immobilien (mit Ausnahme von Luftfahrzeugen, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten) als in Russland ausgeführt, wenn sich diese Objekte befinden das Gebiet der Russischen Föderation. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau-, Montage-, Bau- und Montage-, Reparatur-, Restaurierungs-, Landschaftsgestaltungs- und Vermietungsleistungen.

Zum Beispiel der Ort der Umsetzung Bauarbeiten die von russischen Organisationen auf dem Territorium eines ausländischen Staates durchgeführt werden, wird das Territorium der Russischen Föderation nicht anerkannt, unabhängig davon, wer (russische oder ausländische Personen) das Eigentum an Immobilien besitzt. Dementsprechend unterliegen solche Werke in der Russischen Föderation nicht der Mehrwertsteuer.

Arbeiten oder Dienstleistungen im Zusammenhang mit beweglichen Sachen

Unterabsatz 2 des Absatzes 1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass Arbeiten (Dienstleistungen) in direktem Zusammenhang mit beweglichen Sachen, Flugzeugen, Seeschiffen und Binnenschiffen, die sich auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden, als in Russland ausgeführt gelten. Diese Regelung gilt für Werk- und Dienstleistungen wie Einbau, Montage, Be- und Verarbeitung, Instandsetzung und Wartung. Gleichzeitig weisen die Gerichte darauf hin, dass auf der wörtlichen Bedeutung der Absätze basiert. 2 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die darin angegebene Liste der Arbeiten (Dienstleistungen) nicht vollständig

(Beschluss des FAS des Nordkaukasusbezirks vom 16. April 2009 im Fall N A32-15742 / 2008-59 / 159).

Dienstleistungen im Bereich Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport

Laut Paragraphen. 3 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten Dienstleistungen in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport als auf dem Territorium der Russischen Föderation erbracht, wenn sie dort tatsächlich erbracht werden Russland.

Die Anwendung dieser Norm bereitet Reisebüros gewisse Schwierigkeiten.

Basierend auf den Bestimmungen von Art. 1 des Bundesgesetzes vom 24. November 1996 N 132-FZ „Über die Grundlagen touristischer Aktivitäten in der Russischen Föderation“ kann der Verkauf von Touristengutscheinen als Verkauf einer Reihe von Dienstleistungen angesehen werden.

Das Territorium der Russischen Föderation wird als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen im Bereich des Tourismus anerkannt, die in der Russischen Föderation erbracht werden. Wenn solche Dienstleistungen außerhalb der Russischen Föderation erbracht werden, wird das Gebiet der Russischen Föderation nicht als Ort ihres Verkaufs anerkannt.

Wie das Finanzministerium Russlands erklärte, unterliegen Dienstleistungen, die von einem russischen Reiseveranstalter erbracht werden, der Reiseveranstaltertätigkeiten für den Auslandstourismus auf dem Gebiet der Russischen Föderation durchführt und in den Kosten eines Touristengutscheins enthalten sind, der Mehrwertsteuer auf der Grundlage von Absatz 3 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit einem Satz von 18%.

Was die in den Kosten eines Touristengutscheins enthaltenen Dienstleistungen betrifft, die tatsächlich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation erbracht werden, unterliegen diese Dienstleistungen in der Russischen Föderation nicht der Besteuerung (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 3. April 2013 N 03 -07-08 / 10896).

Basierend auf den Bestimmungen von Abs. 3 S. 1 und S. 3 Absatz 1.1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Ort des Verkaufs von Dienstleistungen im Bereich Kultur und Kunst in Abhängigkeit vom Ort der tatsächlichen Dienstleistungserbringung bestimmt. Daher wird das Territorium der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen für die Aufführung von Konzertprogrammen anerkannt, die von ausländischen Konzertorganisationen in der Russischen Föderation angeboten werden. Dienstleistungen zur Vorführung von Konzertprogrammen, die von im Bereich der Kultur und Kunst tätigen Organisationen, einschließlich ausländischer Konzertorganisationen, auf dem Territorium der Russischen Föderation angeboten werden, sind von der Mehrwertsteuer befreit. In diesem Zusammenhang können russische Organisationen, die solche Dienstleistungen von ausländischen Konzertorganisationen kaufen, Steueragenten werden nicht für die Mehrwertsteuer anerkannt (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. August 2014 N 03-07-08 / 42522).

Wenn der Ort des Verkaufs von Werken oder Dienstleistungen durch den Standort des Käufers bestimmt wird

Auf S. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation listet Fälle auf, in denen der Ort des Verkaufs von Werken oder Dienstleistungen das Territorium der Russischen Föderation ist, vorausgesetzt, dass der Sitz des Käufers Russland ist.

Der Geschäftssitz des Käufers ist das Gebiet der Russischen Föderation im Falle der tatsächlichen Anwesenheit des Käufers der in den Absätzen genannten Arbeiten (Dienstleistungen). 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, auf dem Territorium der Russischen Föderation auf der Grundlage der staatlichen Registrierung einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers und in dessen Abwesenheit oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation - auf der auf der Grundlage des in den Gründungsdokumenten der Organisation angegebenen Ortes, des Ortes der Geschäftsführung der Organisation, des Ortes ihres ständigen Exekutivorgans, des Ortes der ständigen Vertretung (wenn die Bauleistungen (Dienstleistungen) über diese ständige Vertretung erworben wurden). ), dem Wohnort der Person. Die Bereitstellung von Absätzen. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt:

1) bei der Übertragung, Erteilung von Patenten, Lizenzen, Marken, Urheberrechten oder anderen ähnlichen Rechten;

2) bei der Erbringung von Dienstleistungen (Werkleistungen) für die Entwicklung von Computerprogrammen und Datenbanken (Software- und Informationsprodukte der Computertechnik), deren Anpassung und Modifikation.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 161 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Verkaufsort das Gebiet der Russischen Föderation ist, durch Steuerzahler - ausländische Personen, die nicht als Steuerzahler bei den Steuerbehörden registriert sind, die Steuerbemessungsgrundlage ist definiert als die Höhe der Einkünfte aus dem Verkauf dieser Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) einschließlich Steuern.

Die Steuerbemessungsgrundlage wird für jede Transaktion für den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation unter Berücksichtigung dieses Kapitels separat bestimmt.

In Übereinstimmung mit Absatz 4 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn die Mehrwertsteuer von Steueragenten einbehalten wird, die mit ausländischen Lieferanten und Auftragnehmern zusammenarbeiten, wird der Steuersatz als Prozentsatz bestimmt Steuersatz 10 oder 18 % der Steuerbemessungsgrundlage, die als 100 angenommen und um den entsprechenden Steuersatz erhöht wird;

3) bei der Erbringung von Beratungs-, Rechts-, Buchhaltungs-, Wirtschaftsprüfungs-, Ingenieur-, Werbe-, Marketing-, Isowie bei der Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten.

Ingenieurleistungen umfassen Ingenieur- und Beratungsleistungen für die Vorbereitung des Produktionsprozesses und den Verkauf von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen), die Vorbereitung für den Bau und Betrieb von Industrie-, Infrastruktur-, landwirtschaftlichen und anderen Einrichtungen, Vorprojekt- und Entwurfsleistungen (Vorbereitung der Machbarkeit). Studien, Designentwicklung und ähnliche Dienstleistungen).

Informationsverarbeitungsdienste umfassen Dienste zum Sammeln und Zusammenfassen, Systematisieren von Informationsarrays und Bereitstellen der Ergebnisse der Verarbeitung dieser Informationen für den Benutzer.

Vermarktung ist unternehmerische Tätigkeit, das die Verkaufsförderung von Waren und Dienstleistungen vom Hersteller bis zum Verbraucher regelt.

Darüber hinaus bezieht sich Marketing auf die Tätigkeit des Studiums der laufende Markt Verkauf.

Im Abgaben- und Abgabenrecht gibt es keine Definition des Begriffs „Marketingdienstleistung“.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation verwendeten Institutionen, Konzepte und Begriffe der Zivil-, Familien- und anderen Zweige der Gesetzgebung der Russischen Föderation in dem Sinne angewendet, in dem sie verwendet werden diese Rechtsgebiete, sofern nichts anderes bestimmt ist Steuer-Code Rf.

Im Allrussischen Artenklassifikator Wirtschaftstätigkeit OK 029-2001 (NACE Rev. 1) (im Folgenden - OKVED), erlassen durch das Dekret des State Standard of Russia vom 6. November 2001 N 454-st vom 1. Januar 2003, der Begriff "Marketing-Dienstleistungen" fehlt.

Der obige Klassifikator enthält jedoch den Begriff „Marktforschung“, der der Klasse 74 „Erbringung von sonstigen Dienstleistungen“, Gruppe 74.13 zugeordnet ist, die die Untergruppe 74.13.1 „Marktforschung“ umfasst, insbesondere die Untersuchung von Potenzialen Marktchancen, Produktakzeptanz, Bewusstsein dafür und die Kaufgewohnheiten der Verbraucher, um das Produkt zu fördern und neue Arten von Produkten zu entwickeln, einschließlich statistische Analyse Ergebnisse.

Marktforschung kann die folgenden Verfahren beinhalten:

Bestimmung der Größe und Art des Marktes; Berechnung der tatsächlichen und potenziellen Marktkapazität; Analyse von Faktoren, die die Entwicklung des Marktes beeinflussen;

unter Berücksichtigung der Besonderheiten der Warenanalyse und regionaler Markt; Bestimmung des Sättigungsgrades des Marktes usw.;

Marktsegmentierung und Identifizierung von Verbrauchertypen nach den Hauptmerkmalen: Alter, Geschlecht, Einkommen, Beruf, sozialer Status, Wohnort, objektiver Bedarf für das vorgeschlagene Produkt usw.; Studien über die Kapazität des Handels- und Vertriebsnetzes (Warenleitung), das diesen Markt bedient; die Verfügbarkeit von Einzel- und Großhandelsunternehmen, die Verfügbarkeit von Handelslagern und

Hilfsräume usw.; Analyse externe Faktoren Marktentwicklung.

So, nach den Schlussfolgerungen des Föderalen Steuerdienstes Russlands, um die Absätze anzuwenden. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Marketingdienstleistungen, die im Rahmen eines Dienstleistungsvertrags erbracht werden, Dienstleistungen umfassen, die in Untergruppe 74.13.1 der Gruppe 74.13 der Klasse 74 „Erbringung anderer Arten von Dienstleistungen“ OKVED (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 20. Februar 2006 N MM- 6-03/ [E-Mail geschützt]"Über das Verfahren zur Anwendung von Artikel 148 Absatz 1 Unterabsatz 4 des Kodex").

Seit dem 1. Januar 2015 ist der Begriff „Marktforschung“ der Kennzahl 73.20.1 „Marktforschung“ zugeordnet, die in Gruppe 73.20 „Markt- und Meinungsforschung“ enthalten ist ( Allrussischer Klassifikator Arten von Wirtschaftstätigkeiten (OK 029-2014 (NACE Rev. 2) (genehmigt durch Erlass von Rosstandart vom 31. Januar 2014 N 14-st). Diese Gruppierung umfasst:

a) Untersuchung des Marktes und interner tatsächlicher und potenzieller Möglichkeiten für die Produktion oder Vermittlungstätigkeit des Unternehmens, um die Struktur und Muster der Marktdynamik zu analysieren und Maßnahmen zur effektiveren Anpassung der Produktion, Technologien und Struktur des Unternehmens zu rechtfertigen, wie sowie die Produkte oder Dienstleistungen, die das Unternehmen dem Markt für die Nachfrage und die Anforderungen des Endverbrauchers vorstellt;

b) Studium der öffentlichen Meinung zu politischen, wirtschaftlichen und sozialen Fragen,

einschließlich statistischer Auswertung der erhaltenen Informationen;

4) bei der Bereitstellung von Personal, wenn das Personal am Geschäftssitz des Käufers arbeitet (Absatz 6, Absatz 4, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beachten Sie, dass in Übereinstimmung mit dem Bundesgesetz vom 5. Mai 2014 N 116-FZ vom 1. Januar 2016

Par. 6 S. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird in dargelegt neue Edition: „Arbeitsgestellung von Arbeitnehmern (Personal) für den Fall, dass Arbeitnehmer am Tätigkeitsort des Leistungsempfängers tätig sind;“;

5) beim Leasing von beweglichen Sachen, mit Ausnahme von Landfahrzeugen;

6) bei der Erbringung der Dienstleistungen eines Vertreters, der eine Person (Organisation oder Einzelperson) im Namen des Hauptbeteiligten des Vertrags beauftragt, die in diesem Unterabsatz vorgesehenen Dienstleistungen zu erbringen;

7) bei der Übertragung von Emissionsreduktionseinheiten (Rechte auf Emissionsreduktionseinheiten), die im Rahmen der Durchführung von Projekten zur Verringerung der anthropogenen Emissionen oder zur Erhöhung der Absorption durch Treibhausgassenken nach Art. 6 des Kyoto-Protokolls zum Rahmenübereinkommen der Vereinten Nationen über Klimaänderungen.

Transport und (oder) Transportdienstleistungen

In Übereinstimmung mit den Absätzen. 4.1 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Ort des Verkaufs von Transport- (Transport-) Dienstleistungen, die von russischen Organisationen erbracht werden, das Territorium der Russischen Föderation in Fällen, in denen Transport- und (oder) Transportdienstleistungen sowie Dienstleistungen (Arbeiten) direkt erbracht werden im Zusammenhang mit dem Transport und (oder) dem Transport (mit Ausnahme von Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit dem Transport und (oder) dem Transport von Waren, die in das Zollverfahren des zollrechtlichen Versandverfahrens bei der Beförderung von Waren vom Ankunftsort auf das Hoheitsgebiet der Russische Föderation zum Ort der Abreise aus dem Hoheitsgebiet der Russischen Föderation und die in Absatz 4.3 von Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Dienstleistungen werden von russischen Organisationen oder einzelnen Unternehmern (erbracht), wenn der Punkt Abgangs- und (oder) Bestimmungsort auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden, oder von ausländischen Personen, die bei den Steuerbehörden nicht als Steuerzahler registriert sind, falls sich Abgangs- und Bestimmungsort auf dem Territorium Russlands befinden der Finnischen Föderation (mit Ausnahme von Dienstleistungen zur Beförderung von Passagieren und Gepäck, die von ausländischen Personen erbracht werden, die nicht durch die ständige Vertretung dieser ausländischen Person erbracht werden).

Das Territorium der Russischen Föderation wird auch als Ort der Erbringung von Dienstleistungen anerkannt, wenn Fahrzeuge im Rahmen eines Chartervertrags, der den Transport (Transport) auf diesen Fahrzeugen beinhaltet, von russischen Organisationen und Einzelunternehmern bereitgestellt werden und der Abfahrts- oder Bestimmungsort auf dem Territorium von liegt Die Russische Föderation. Als Fahrzeuge werden dabei Luftfahrzeuge, See- und Binnenschiffe anerkannt, die der Güter- oder Personenbeförderung auf dem Wasser (See, Fluss), Luftverkehr dienen.

Auf S. 4.2 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit dem Transport und der Beförderung von Waren stehen, die dem Zollregime des internationalen Zolltransits unterliegen (mit Ausnahme der in Artikel 148 Absatz 4.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) beim Transport von Waren von den Ankunftsorten auf dem Territorium der Russischen Föderation zum Abfahrtsort aus dem Territorium der Russischen Föderation gelten als in Russland durchgeführt, wenn sie bereitgestellt (durchgeführt) werden Organisationen oder einzelne Unternehmer, deren Geschäftssitz als Territorium der Russischen Föderation anerkannt ist.

Bitte beachten Sie, dass auf der Grundlage von 4.1 und 4.2 Absatz 1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Ort des Verkaufs von Transport- (Transport-) Dienstleistungen, die von russischen Organisationen erbracht werden, das Territorium der Russischen Föderation in Fällen, in denen der Warentransport zwischen Abgangs- und (oder) Bestimmungsort durchgeführt wird die sich auf dem Territorium der Russischen Föderation befinden oder wenn die beförderten Waren in das Zollverfahren des zollrechtlichen Versandverfahrens übergeführt werden. In anderen Fällen gemäß den Absätzen. 5 Absatz 1.1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Gebiet der Russischen Föderation nicht als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen für den Transport (Transport) von Waren anerkannt.

In Bezug auf pp. 4.3 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dann wird die Russische Föderation als Ort des Verkaufs von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) anerkannt, wenn Dienstleistungen zur Organisation des Transports von Erdgas durch Pipelines durch das Territorium der Russischen Föderation erbracht werden Federation werden von russischen Organisationen bereitgestellt.

Bitte beachten Sie, dass ab dem 1. Januar 2015 Absatz 1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird durch einen neuen Unterabsatz ergänzt - Absätze. 4.4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (in der Fassung des Bundesgesetzes vom 29. November 2014 N 382-FZ „Über Änderungen des ersten und zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation“). Gemäß den Bestimmungen der Absätze. 4.4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Territorium der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn Dienstleistungen für die Beförderung von Waren mit Flugzeugen von russischen Luftfahrtunternehmen - Organisationen oder Einzelunternehmern - erbracht werden der Abgangs- und der Bestimmungsort liegen außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation, wenn bei der Beförderung auf dem Hoheitsgebiet der Russischen Föderation ein von den angegebenen Beförderern betriebenes Luftfahrzeug gelandet wird, und der Ankunftsort der Waren auf dem Hoheitsgebiet der Russischen Föderation mit dem Abgangsort der Waren aus dem Gebiet der Russischen Föderation übereinstimmt.

In welchen Fällen wird das Gebiet der Russischen Föderation nicht als Ort des Verkaufs von Werken oder Dienstleistungen anerkannt?

Klausel 1.1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nennt Fälle, in denen das Gebiet der Russischen Föderation nicht als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt wird. Lassen Sie uns sie auflisten.

1. Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit Immobilien (mit Ausnahme von Luftfahrzeugen, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten), die sich außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation befinden. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau, Installation, Bau und Installation, Reparatur, Restaurierung, Landschaftsgestaltung, Vermietung.

2. Bauleistungen (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit beweglichen Sachen, die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden, sowie mit Luftfahrzeugen, Seeschiffen und Binnenschiffen, die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden. Zu solchen Arbeiten (Dienstleistungen) gehören insbesondere Installation, Montage, Be- und Verarbeitung, Instandsetzung, Wartung.

3. Dienstleistungen werden tatsächlich außerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport erbracht.

4. Der Käufer von Werken (Dienstleistungen) ist nicht auf dem Territorium der Russischen Föderation tätig. Dieser Unterabsatz gilt für die Ausführung der in den Absätzen aufgeführten Arten von Arbeiten und Dienstleistungen. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

5. Transport (Transport) Dienstleistungen und Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport, Transport, Chartern sind in den Absätzen nicht aufgeführt. 4.1, 4.3 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Auf S. 5 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass Arbeiten oder Dienstleistungen nicht in den Absätzen erwähnt werden. 1 - 4.1,

4.3 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (und ab dem 1. Januar, wenn diese Arbeiten (Dienstleistungen) nicht in den Absätzen 1 - 4.1, 4.3 sowie in den Absätzen 4.4 des Absatzes 1 von Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt sind Föderation) gelten als auf dem Territorium der Russischen Föderation durchgeführt, wenn die Aktivitäten der Organisation oder eines einzelnen Unternehmers, der diese Arbeiten ausführt (diese Dienstleistungen erbringt), in Russland durchgeführt werden.

In diesem Zusammenhang ist es interessant, das Problem der Besteuerung von Leasingvorgängen zu betrachten, wenn der Leasinggeber ist ausländische Firma. Föderaler Steuerdienst Russlands mit Schreiben vom 17. Mai 2005 N MM-6-03 / [E-Mail geschützt] berichtet hierzu folgendes.

Es wurde festgestellt, dass Operationen zum Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation, einschließlich des Verkaufs von Sicherheiten und der Übertragung von Waren (Ergebnisse der durchgeführten Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) im Rahmen einer Vereinbarung über die Bereitstellung von Entschädigungen oder Innovationen sowie die Übertragung Eigentumsrechte als umsatzsteuerpflichtig anerkannt. In Fällen, in denen Verkäufer und Käufer von Werken (Dienstleistungen) in verschiedenen Staaten ansässig sind, von denen einer die Russische Föderation ist, wird der Mechanismus zur Bestimmung des Verkaufsorts von Werken (Dienstleistungen) durch Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Laut Paragraphen. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Ort der Tätigkeit des Käufers, der Erbringung der in diesem Unterabsatz aufgeführten Dienstleistungen, das Gebiet der Russischen Föderation, wenn er tatsächlich in Russland präsent ist. Die Bestimmung dieses Unterabsatzes gilt auch für die Vermietung beweglicher Sachen mit Ausnahme von Landfahrzeugen. Für den Fall, dass eine ausländische Organisation (Leasinggeber), die nicht als Steuerzahler bei den Steuerbehörden der Russischen Föderation registriert ist, bewegliches Vermögen (z. B. einen Elektrogabelstapler, einen Stapler) überträgt, das nicht mit Kraftfahrzeugen zusammenhängt , in vorübergehenden Besitz und Gebrauch gemäß Leasingvertrag einer russischen Organisation (Leasingnehmer), dann wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen im Rahmen des Leasingvertrags anerkannt. Gleichzeitig hat die russische Organisation die Pflichten eines Steueragenten.

Für den Fall, dass Landfahrzeuge geleast werden, das Verfahren zur Bestimmung des Verkaufsorts von Werken (Dienstleistungen) gemäß den Absätzen. 5 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In einer solchen Situation ist das Territorium der Russischen Föderation nicht länger der Ort für die Erbringung von Leasingdienstleistungen. Das bedeutet, dass der russische Leasingnehmer nicht verpflichtet ist, die Mehrwertsteuer von der Höhe der Leasingraten einzubehalten, die er an einen ausländischen Leasinggeber überweist.

Und Speditionsdienstleistungen, die von russischen Organisationen bei der Organisation des Warentransports durch das Gebiet der Russischen Föderation erbracht werden, unterliegen der Mehrwertsteuer in der allgemein festgelegten Weise auf der Grundlage von Artikel 3 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit einem Satz von 18%. Speditionsdienstleistungen, die von russischen Organisationen bei der Organisation des Warentransports außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation erbracht werden, werden gemäß den Absätzen nicht als Gegenstand der Besteuerung durch die Mehrwertsteuer anerkannt. 5 Absatz 1.1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In Übereinstimmung mit Absatz 2.1 der Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Territorium der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen zum Zwecke der geologischen Untersuchung, Exploration durchgeführt werden und Produktion von Kohlenwasserstoff-Rohstoffen in unterirdischen Parzellen, die sich ganz oder teilweise auf dem Festlandsockel und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation befinden. Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten für die folgenden Arten von Arbeiten (Dienstleistungen):

1) Arbeiten (Dienstleistungen), die innerhalb der Grenzen des Festlandsockels der Russischen Föderation und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation oder innerhalb der Grenzen des russischen Teils (russischer Sektor) des Bodens ausgeführt (erbracht) werden des Kaspischen Meeres, für regionale geologische Studien, geologische Studien und Exploration von marinen Lagerstätten von Kohlenwasserstoff-Rohstoffen (einschließlich Dienstleistungen für die geologische Untersuchung des Untergrunds und die Reproduktion der Bodenschätze, Dienstleistungen für geophysikalische Erkundung von Bohrlöchern, geologische Erkundung und Seismik Vermessungen, Erkundungsbohrungen, Dienstleistungen zur Überwachung des Baugrundzustandes, Dienstleistungen für Luftbildaufnahmen), die Erstellung, Herstellung der Gebrauchsreife (Betrieb), Wartung, Reparatur, Umbau, Modernisierung, technische Umrüstung, Erhaltung, Demontage, Liquidation (andere Arbeiten mit Kapitalcharakter) von künstlichen Inseln, Anlagen und Strukturen sowie anderem Eigentum, das sich auf dem Festlandsockel der Russischen Föderation und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation oder befindet im russischen Teil ( Russischer Sektor) der Grund des Kaspischen Meeres, der für Aktivitäten im Zusammenhang mit der Produktion von Kohlenwasserstoffen in einem Offshore-Kohlenwasserstofffeld verwendet (zur Verwendung geschaffen) wird;

2) Arbeiten (Dienstleistungen) für die Gewinnung von Kohlenwasserstoffrohstoffen, einschließlich des Baus (Bohrens) von Brunnen;

3) Arbeiten (Dienstleistungen) für die Aufbereitung (Primärverarbeitung) von Kohlenwasserstoff-Rohstoffen;

4) Arbeiten (Dienstleistungen) für den Transport und (oder) Transport von Kohlenwasserstoffrohstoffen von Ausgangspunkten, die sich auf dem Festlandsockel der Russischen Föderation und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation befinden, sowie Arbeiten (Dienstleistungen). ) in direktem Zusammenhang mit solchen Transporten und (oder) Transporten, die von russischen und (oder) ausländischen Organisationen durchgeführt (bereitgestellt) werden.

Wenn eine Organisation oder ein einzelner Unternehmer mehrere Arten von Arbeiten (Dienstleistungen) ausführt (erbringt) und die Durchführung einiger Arbeiten (Dienstleistungen) in Bezug auf die Durchführung anderer Arbeiten (Dienstleistungen) Hilfscharakter hat, ist der Ort der Durchführung von Hilfsleistungen Bauleistungen (Leistungen) wird als Ort der Ausführung der Hauptleistungen (Leistungen) anerkannt.

Es sei daran erinnert, dass die Dokumente, die den Ort der Arbeitsleistung (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen (Artikel 148 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

1) ein mit ausländischen oder russischen Personen geschlossener Vertrag; 2) Dokumente, die die Tatsache der Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen.

1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

3) Dienstleistungen auf dem Gebiet der Russischen Föderation in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung (Ausbildung), Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport tatsächlich erbracht werden;

4) Der Käufer von Werken (Dienstleistungen) ist auf dem Territorium der Russischen Föderation tätig.

Der Geschäftssitz des Käufers ist das Territorium der Russischen Föderation für den Fall, dass der Käufer der in diesem Unterabsatz genannten Arbeiten (Dienstleistungen) tatsächlich auf dem Territorium der Russischen Föderation aufgrund einer staatlichen Registrierung einer Organisation oder vorhanden ist einzelner Unternehmer, und in dessen Abwesenheit oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation - auf der Grundlage des in den Gründungsdokumenten der Organisation angegebenen Ortes, des Verwaltungssitzes der Organisation, des Ortes ihrer ständigen Geschäftsleitung Körperschaft, den Ort der ständigen Vertretung (falls die Bauleistungen (Dienstleistungen) über diese ständige Vertretung bezogen wurden), den Wohnort der natürlichen Person. Die Bestimmung dieses Unterabsatzes gilt, wenn:

Übertragung, Erteilung von Patenten, Lizenzen, Marken, Urheberrechten oder anderen ähnlichen Rechten;

Erbringung von Dienstleistungen (Arbeitsleistungen) für die Entwicklung von Computerprogrammen und Datenbanken (Software- und Informationsprodukte der Computertechnik), deren Anpassung und Änderung;

Erbringung von Beratungs-, Rechts-, Buchhaltungs-, Wirtschaftsprüfungs-, Ingenieur-, Werbe-, Marketing- und Isowie während der Forschungs- und Entwicklungsarbeit. Ingenieurleistungen umfassen Ingenieur- und Beratungsleistungen für die Vorbereitung des Produktionsprozesses und den Verkauf von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen), die Vorbereitung für den Bau und Betrieb von Industrie-, Infrastruktur-, landwirtschaftlichen und anderen Einrichtungen, Vorprojekt- und Entwurfsleistungen (Vorbereitung der Machbarkeit). Studien, Designentwicklung und ähnliche Dienstleistungen). Informationsverarbeitungsdienste umfassen Dienstleistungen zum Sammeln und Zusammenfassen, Systematisieren von Informationsarrays und Bereitstellen der Ergebnisse der Verarbeitung dieser Informationen für den Benutzer;

Personalgestellung, wenn das Personal am Geschäftssitz des Käufers tätig ist;

Leasing von beweglichen Sachen, ausgenommen Landfahrzeuge;

Erbringung von Dienstleistungen eines Vertreters, der im Namen der Hauptvertragspartei eine Person (Organisation oder Einzelperson) beauftragt, die in diesem Unterabsatz vorgesehenen Dienstleistungen zu erbringen;

die Absätze neun bis zehn haben ihre Kraft verloren;

4.1) Transport- und (oder) Transportdienstleistungen sowie Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport (mit Ausnahme von Dienstleistungen (Arbeiten) in direktem Zusammenhang mit Transport und (oder) Transport von Waren, die dem Zoll unterliegen Zolltransitverfahren beim Transport von Waren vom Ankunftsort auf dem Territorium der Russischen Föderation zum Abfahrtsort aus dem Territorium der Russischen Föderation, und die in Unterabsatz 4.3 dieses Absatzes genannten Dienstleistungen werden von russischen Organisationen erbracht (ausgeführt). oder einzelne Unternehmer, wenn sich der Abgangs- und/oder der Bestimmungsort auf dem Gebiet der Russischen Föderation befinden, oder von ausländischen Personen, die bei den Steuerbehörden nicht als Steuerzahler registriert sind, wenn sich der Abgangs- und der Bestimmungsort befinden auf dem Territorium der Russischen Föderation (mit Ausnahme von Personen- und Gepäckbeförderungsdiensten, die von ausländischen Personen erbracht werden, die nicht durch eine ständige Vertretung dieser und seltsames Gesicht).

Das Territorium der Russischen Föderation wird auch als Ort des Verkaufs von Dienstleistungen anerkannt, wenn Fahrzeuge im Rahmen eines Chartervertrags, der den Transport (Transport) auf diesen Fahrzeugen beinhaltet, von russischen Organisationen und Einzelunternehmern bereitgestellt werden und sich der Abfahrts- und (oder) Bestimmungsort befinden auf dem Territorium der Russischen Föderation. Gleichzeitig werden Luftfahrzeuge, Seeschiffe und Binnenschiffe, die für die Beförderung von Gütern und (oder) Personen auf dem Wasser (See, Fluss), Lufttransport eingesetzt werden, als Fahrzeuge anerkannt;

4.3) Dienstleistungen zur Organisation des Erdgastransports durch Pipelines durch das Gebiet der Russischen Föderation werden von russischen Organisationen erbracht;

1.1. Sofern in Abschnitt 2.1 dieses Artikels nichts anderes bestimmt ist, wird das Gebiet der Russischen Föderation für die Zwecke dieses Kapitels nicht als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

1) Arbeiten (Dienstleistungen) stehen in direktem Zusammenhang mit Immobilien (mit Ausnahme von Luftfahrzeugen, See- und Binnenschiffen sowie Weltraumobjekten), die sich außerhalb des Territoriums der Russischen Föderation befinden. Solche Arbeiten (Dienstleistungen) sind insbesondere Bau, Installation, Bau und Installation, Reparatur, Restaurierung, Landschaftsgestaltung, Vermietung;

2. Der Tätigkeitsort einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers, der Arten von Arbeiten ausführt (Erbringung von Arten von Dienstleistungen), die nicht in Absatz 1 Unterabsätze 1 - 4.1 dieses Artikels vorgesehen sind, ist das Territorium der Russischen Föderation für den Fall, dass diese Organisation oder Einzelunternehmer auf dem Territorium der Russischen Föderation aufgrund der staatlichen Registrierung tatsächlich anwesend ist, und in Ermangelung dessen oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation - auf der Grundlage des in den Gründungsdokumenten angegebenen Ortes die Organisation, der Ort der Geschäftsführung der Organisation, der Sitz des ständigen Exekutivorgans der Organisation, der Sitz der ständigen Repräsentanz in der Russischen Föderation (wenn die Arbeit (die erbrachte Dienstleistung) durch diese Betriebsstätte erbracht wird) oder der Wohnsitz eines einzelnen Unternehmers.

2.1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Arbeiten (Dienstleistungen) anerkannt, wenn die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen zum Zwecke der geologischen Untersuchung, Exploration und Produktion von Kohlenwasserstoffen durchgeführt werden Rohstoffe in unterirdischen Parzellen, die sich ganz oder teilweise auf dem Festlandsockel und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation befinden. Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten für die folgenden Arten von Arbeiten (Dienstleistungen):

1) Arbeiten (Dienstleistungen), die innerhalb der Grenzen des Festlandsockels der Russischen Föderation und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation oder innerhalb der Grenzen des russischen Teils (russischer Sektor) des Bodens ausgeführt (erbracht) werden des Kaspischen Meeres, für regionale geologische Studien, geologische Studien und Exploration von Meeresvorkommen von Kohlenwasserstoff-Rohstoffen (einschließlich Dienstleistungen für die geologische Untersuchung des Untergrunds und die Reproduktion der Bodenschätze, Dienstleistungen für die geophysikalische Untersuchung von Bohrlöchern, geologische Erkundung und Seismik Vermessungen, Erkundungsbohrungen, Dienstleistungen zur Überwachung des Baugrundzustandes, Dienstleistungen für Luftbildaufnahmen), die Erstellung, das Instandsetzen der Einsatzbereitschaft (Betrieb), die Wartung, die Instandsetzung, den Umbau, die Modernisierung, die technische Umrüstung, die Konservierung, den Rückbau , Liquidation (andere Kapitalanlagen) von künstlichen Inseln, Anlagen und Bauwerken sowie anderem Eigentum auf dem Festlandsockel der Russischen Föderation und (oder) in der ausschließlichen Wirtschaftszone der Russischen Föderation oder im russischen Teil (Russischer Sektor) des Grunds des Kaspischen Meeres, das für Aktivitäten im Zusammenhang mit der Produktion von Kohlenwasserstoffen verwendet (zur Verwendung geschaffen) wird bei einem Offshore-Kohlenwasserstofffeld;

2) Arbeiten (Dienstleistungen) für die Gewinnung von Kohlenwasserstoffrohstoffen, einschließlich des Baus (Bohrens) von Brunnen;

3) Arbeiten (Dienstleistungen) für die Aufbereitung (Primärverarbeitung) von Kohlenwasserstoff-Rohstoffen;

4. Dokumente, die den Ort der Arbeitsleistung (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen, sind:

1) ein mit ausländischen oder russischen Personen geschlossener Vertrag;

2) Dokumente, die die Tatsache der Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen.

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Wir empfehlen Ihnen, sich mit Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Kapitel 21 „Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen)“ vertraut zu machen. Die Angaben sind aktuell für 2016. Wenn Sie der Meinung sind, dass Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation veraltet und nicht relevant ist, wenden Sie sich bitte über das Formular an die Redaktion der Website

Das Hoheitsgebiet Russlands wird als Verkaufsort von Waren anerkannt, wenn mindestens eine der beiden Bedingungen erfüllt ist: Die Waren befinden sich im Hoheitsgebiet Russlands, werden nicht verschifft oder transportiert; Die Ware befindet sich zum Zeitpunkt des Versands und des Transports auf dem Territorium Russlands.

Organisationen und Einzelunternehmer auf OSNO werden als Mehrwertsteuerzahler anerkannt und müssen diese Steuer bei steuerpflichtigen Transaktionen erheben (Artikel 143 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Sie müssen jedoch nur Mehrwertsteuer zahlen, wenn der Ort des Verkaufs von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen das Gebiet der Russischen Föderation ist (Unterabschnitt 1 Satz 1 Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese kann gemäß Art. 6 Abs. 1 lit. 147, 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Ort des Warenverkaufs

Das Territorium Russlands wird als Ort des Warenverkaufs anerkannt, wenn mindestens eine von zwei Bedingungen erfüllt ist (Artikel 147 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Die Waren befinden sich auf dem Territorium Russlands (in anderen Gebieten unter russischer Gerichtsbarkeit), werden nicht versandt oder transportiert;
Die Waren befinden sich zum Zeitpunkt des Versands und des Transports auf dem Territorium Russlands (in anderen Gebieten unter russischer Gerichtsbarkeit).

Zu beachten ist, dass ab diese Regel es gibt eine ausnahme. Somit wird das Territorium Russlands als Ort des Verkaufs von Kohlenwasserstoffrohstoffen, die auf einem Offshore-Feld produziert werden, und von Produkten seiner Verarbeitung (stabiles Kondensat, verflüssigtes Erdgas, große Fraktion leichter Kohlenwasserstoffe) anerkannt, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist ( Absatz 2 von Artikel 147 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Die Waren befinden sich auf dem Festlandsockel Russlands und (oder) in der ausschließlichen russischen Wirtschaftszone oder im russischen Sektor des Kaspischen Meeres und werden nicht verschifft oder transportiert;
Die Ware befindet sich zum Zeitpunkt des Versand- und Transportbeginns auf dem russischen Festlandsockel und (oder) in der ausschließlichen russischen Wirtschaftszone oder im russischen Sektor des Kaspischen Meeres.

Wichtig

Der Verkaufsort der Waren wird durch alle Dokumente bestätigt, die der Organisation zur Verfügung stehen und die Tatsache des Standorts der Waren bescheinigen. Insbesondere Transport- und Versanddokumente (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 16. Februar 2009 Nr. 03-07-08 / 35).

Wenn diese Bedingungen nicht erfüllt sind, gelten die Waren daher nicht als auf dem Territorium Russlands verkauft. Das bedeutet, dass Sie keine Mehrwertsteuer zahlen müssen.

Ort der Ausführung der Arbeiten (Dienstleistungen)

Im Allgemeinen wird anerkannt, dass Arbeiten und Dienstleistungen auf dem Territorium Russlands ausgeführt (erbracht) werden, wenn sie ausgeführt (erbracht) werden Russische Organisation, Einzelunternehmer, registriert (ansässig) in Russland oder eine Repräsentanz in Russland ausländische Organisation(Unterschrift 5, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es gibt jedoch Ausnahmen von dieser Regel:

In Bezug auf Arbeiten (Dienstleistungen) im Zusammenhang mit beweglichen und unbeweglichen Vermögenswerten ist der Ort ihres Verkaufs der Standort des Eigentums (Unterabsätze 1, 2, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
In Bezug auf die unter Ziff. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Verkaufsort der Ort des Käufers.
Bei Dienstleistungen in den Bereichen Kultur, Kunst, Bildung, Körperkultur, Tourismus, Erholung und Sport ist der Ort der Veräußerung der Ort der tatsächlichen Leistungserbringung (Absatz 3 Satz 1 Artikel 148 der Abgabenordnung des Russische Föderation).
In Bezug auf Hilfsarbeiten (Dienstleistungen) ist der Verkaufsort der Ort des Verkaufs der Hauptarbeit (Dienstleistungen) (Absatz 3, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Notiz

Für die unter Ziff. 4 S. 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfassen beispielsweise:

Übertragung von Patenten, Lizenzen, Warenzeichen, Urheberrechten oder anderen ähnlichen Rechten;
Entwicklung Computerprogramme und Datenbanken;
Bereitstellung von Beratungs-, Buchhaltungs-, Wirtschaftsprüfungs-, Rechts-, Ingenieur-, Werbe-, Marketing- und Informationsverarbeitungsdienstleistungen;
Leasing von Personal;
Leasing von beweglichen Sachen, ausgenommen Landkraftfahrzeuge.

Wichtig

Der Ort der Ausführung von Arbeiten (Dienstleistungen) bestätigt den mit der Gegenpartei (ausländische oder russische Organisation) geschlossenen Vertrag und Dokumente, die die Tatsache der Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen.