Internationale Abkommen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung. Vermeidung der Doppelbesteuerung in Deutschland

16.05.2016

Anwendung der von der Russischen Föderation abgeschlossenen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

Derzeit Anfechtungsabkommen Doppelbesteuerung von Russland mit mehr als 80 Staaten unterzeichnet. Darunter sind viele EU-Staaten, darunter Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande; Schweiz; VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA; China; GUS-Staaten, inkl. Ukraine, Weißrussland, Kasachstan; die baltischen Länder - Lettland, Litauen und einige andere (siehe Liste der gültigen Doppelbesteuerungsabkommen).

WICHTIG: Wenn ein internationales Steuerabkommen einen anderen Steuersatz vorsieht als die Abgabenordnung der Russischen Föderation, dann wird der im Doppelbesteuerungsabkommen festgelegte Steuersatz angewendet!

Lassen Sie uns auf einige der wichtigsten Aspekte der Anwendung internationaler Steuerabkommen in Russland eingehen.

Pflichten eines Steuerbevollmächtigten

Die Verantwortung für die korrekte Berechnung und den Quellensteuerabzug (einschließlich der korrekten Anwendung von Vergünstigungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen), die durch internationale internationale Steuerabkommen vorgesehen sind, liegt beim Steuerbevollmächtigten.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation Steuer auf Einkünfte, die eine ausländische Organisation aus Quellen in der Russischen Föderation erhält, berechnet und aufbewahrt von einer russischen Organisation ( Steuerberater), zahlendes Einkommen ausländische Organisation, bei jeder Einkommenszahlung, in der Einkommenszahlungswährung. Die Ausnahme ist, wenn:

die gezahlten Einkünfte beziehen sich auf die Betriebsstätte der ausländischen Organisation, die die Einkünfte in der Russischen Föderation erhält;
in Bezug auf Einkünfte, die an eine ausländische Organisation gezahlt werden, sieht Artikel 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vor Steuersatz 0%;
Einkünfte werden gemäß den internationalen Verträgen der Russischen Föderation in der Russischen Föderation nicht besteuert (vorbehaltlich der Vorlage einer ausländischen Organisation beim Steuervertreter der Bestätigung gemäß Artikel 312 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russische Föderation);
in einigen anderen Fällen, vorgesehen in Absatz 2 der Kunst. 310 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es sollte daran erinnert werden, dass die rechtswidrige Nichteinbehaltung und (oder) Nichtübertragung (unvollständige Einbehaltung und (oder) Übertragung) von Steuerbeträgen innerhalb der durch das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Frist der Einbehaltung und Übertragung durch einen Steueragenten unterliegen bildet einen Teil von Steuerdelikt und beinhaltet die Erhebung einer Geldbuße in Höhe von 20 Prozent des einzubehaltenden und (oder) zu überweisenden Betrags (Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) sowie von Strafen (bei der Erhebung von Strafen von a Steuerbevollmächtigter, siehe Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 4047/06 vom 26. September 2006).

Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation

Artikel 310 Absatz 2 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht vor, dass für den Fall, dass eine russische Organisation Einkünfte an eine ausländische Organisation zahlt, für die gemäß internationalen Verträgen (Vereinbarungen) eine steuerliche Vorzugsregelung vorgesehen ist der Russischen Föderation sind diese Einkünfte von der Quellensteuer an der Zahlungsquelle oder der Quellensteuer an der Zahlungsquelle zu ermäßigten Sätzen befreit, vorbehaltlich der Vorlage durch eine ausländische Organisation bei einem Steueragenten Bestätigung, vorgesehen in Absatz 1 von Artikel 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss die angegebene Bestätigung die folgenden Anforderungen erfüllen:

müssen von der zuständigen Behörde des jeweiligen ausländischen Staates beglaubigt sein,
wenn diese Bestätigung in einer Fremdsprache erstellt ist, wird dem Steuerbevollmächtigten auch eine Übersetzung in diese zur Verfügung gestellt Russisch,
Die Bestätigung muss vom ausländischen Unternehmen vor dem Datum der Erträgniszahlung vorgelegt werden.

Also, wenn zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens an eine ausländische Organisation Russische Organisation- die Zahlungsquelle der Einkünfte nicht über die vorgeschriebene Bestätigung verfügt, dann ist sie verpflichtet, die Steuer an der Zahlungsquelle gemäß einzubehalten gesetzlich Bewertung.

Wenn die angegebene Bestätigung dem Steuerbevollmächtigten später zur Verfügung steht, ist es gleichzeitig möglich, die zuvor einbehaltene Einkommensteuer zu erstatten, die an ausländische Organisationen gemäß Absatz 2 von Art. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dafür ein Steuerbehörde folgende Unterlagen sind einzureichen:

Antrag auf Erstattung der einbehaltenen Steuer in der vorgeschriebenen Form;

Bestätigung, dass diese ausländische Organisation zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens einen ständigen Standort in dem Staat hatte, mit dem die Russische Föderation einen internationalen Vertrag (Abkommen) zur Regelung von Steuerfragen hat;

Kopien der Vereinbarung (oder eines anderen Dokuments), gemäß der das Einkommen an den Ausländer gezahlt wurde juristische Person, und Kopien der Zahlungsbelege, die die Überweisung des zu erstattenden Steuerbetrags an den Haushalt bestätigen;

Ein Antrag auf Rückerstattung der zuvor in der Russischen Föderation einbehaltenen Steuern sowie anderer oben aufgeführter Dokumente ist vom ausländischen Einkommensempfänger innerhalb von drei Jahren nach Ablauf bei der Steuerbehörde am Ort der Registrierung des Steuerbevollmächtigten einzureichen Datum, an dem die Einkünfte gezahlt wurden.

Der Status des „begünstigten Einkommensempfängers“ als Bedingung für die Inanspruchnahme von Vergünstigungen aus Doppelbesteuerungsabkommen

Bei der Anwendung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im Hinblick auf die Gewährung von Nutzungsrechten (Ermäßigungen und Freibeträge) bei der Besteuerung bestimmte Typen Einkünfte aus Quellen in der Russischen Föderation muss geprüft werden, ob die Person, die die Leistungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen) in Anspruch nimmt, „der tatsächliche Empfänger (wirtschaftlich Berechtigter)“ der betreffenden Einkünfte ist.

Internationale Steuerabkommen basieren auf dem Musterabkommen über die Steuern vom Einkommen und vom Vermögen) und auf den offiziellen Kommentaren dazu, die die Auslegung seiner Bestimmungen enthalten.

Bei der Anwendung der Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen ist davon auszugehen, dass der Begriff „wirtschaftlich Begünstigter (wirtschaftlich Berechtigter) von Einkünften“ nicht im engen technischen Sinne verwendet wird, sondern in Anlehnung an die Ziele und Zwecke internationaler Doppelbesteuerungsabkommen zu verstehen ist, wie z wie die Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerhinterziehung bei der Entrichtung von Steuern und unter Berücksichtigung von Vertragsgrundsätzen wie der Verhinderung des Missbrauchs von Vertragsbestimmungen und des Vorrangs des Wesens vor der Form. Gleichzeitig kann der direkte Einkommensempfänger, obwohl er als Ansässiger qualifiziert werden kann, nicht allein aus diesem Grund als Nutzungsberechtigter der im Ansässigkeitsstaat erzielten Einkünfte angesehen werden.

Bereitstellung im Quellenstaat des Einkommens, das an eine ausländische Person gezahlt wird Steuererleichterungen(ermäßigte Steuersätze und Steuerbefreiungen) widerspricht auch den Zielen und Zwecken internationaler Abkommen, wenn der Empfänger solcher Einkünfte ohne förmliche Nutzung von Instrumenten wie Vertretung oder nomineller Beteiligung als Zwischenglied im Interesse einer anderen Person handelt, von der tatsächlich profitiert wird das entsprechende Einkommen. So ein Zwischenprodukt, zum Beispiel ein Leitungsunternehmen, kann nicht als Nutzungsberechtigter der erhaltenen Einkünfte angesehen werden wenn eine solche Gesellschaft trotz ihres formellen Status als Eigentümer von Einkünften bei einer Transaktion mit einer Person, die im Quellenstaat der Einkünfte steuerlich ansässig ist, sehr begrenzte Befugnisse in Bezug auf diese Einkünfte hat, wodurch sie als solche angesehen werden kann Vertraute oder ein Manager, der im Namen der interessierten Parteien handelt.

Um eine Person als eigentlichen Einkommensempfänger (wirtschaftlichen Eigentümer) anzuerkennen, ist es nicht nur notwendig, diese zu haben Rechtsgrundlage für direkte Einkünfte, aber diese Person muss es auch sein Direkte also derjenige, der tatsächlich von den erhaltenen Einkünften profitiert und über deren weiteres wirtschaftliches Schicksal entscheidet. Bei der Bestimmung des tatsächlichen Empfängers (wirtschaftlich Berechtigten) von Einkünften sind auch die von einer ausländischen Organisation ausgeübten Funktionen und die übernommenen Risiken zu berücksichtigen, die Vorteile gemäß internationalen Steuerabkommen geltend machen.

Vorgesehen durch Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Privilegien ( ermäßigte Preise und freigeben) in Bezug auf bezahlte Einkünfte aus einer Quelle in der Russischen Föderation nicht bewerben wenn sie im Rahmen einer Transaktion oder einer Reihe von Transaktionen bezahlt werden, die so ausgeführt werden, dass Ausländer Leistungen beantragen in Form eines reduzierten Zinssatzes und Lizenzgebühren, direkt oder indirekt alle oder fast alle Einkünfte (zu jeder Zeit und in irgendeiner Form) an eine andere Person zahlt, die nicht die Vergünstigungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen) nach dem jeweiligen Steuerabkommen erhalten würde , wenn diese Einkünfte direkt an diese Person gezahlt wurden.

Somit ist die Position des russischen Finanzministeriums, dass die Vorteile (ermäßigte Steuersätze und Befreiungen), die in Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vorgesehen sind, bei der Zahlung von Einkünften in Form von Dividenden, Zinsen und Einkünften aus der Nutzung von Urheberrechten aus Quellen in der Russischen Föderation nur dann zur Anwendung, wenn ein Einwohner eines ausländischen Staates, mit dem Russland ein entsprechendes Abkommen geschlossen hat, tatsächlicher Einkommensempfänger ist.

Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen in anderen Staaten

"Klassisch" Offshore-Zonen selten Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, die zur Optimierung der Einkommenszahlungen an gebietsfremde Strukturen genutzt werden können. Daher eignen sich Niedrigsteuer- und Onshore-Jurisdiktionen wie Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande, andere europäische Länder usw. für die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen.

Z.B, Großbritannien verfügt über das weltweit größte Netzwerk von Steuerabkommen (mehr als 100). Die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen ist jedoch nur möglich, wenn das Unternehmen nicht nominell ist, d. h. kein Vertreter einer Offshore-Prinzipalgesellschaft ist, die die Mehrheit des Gewinns (Einnahmen) besitzt. Nur wenn die Einkünfte als Einkünfte einer englischen Gesellschaft anerkannt werden, kann diese Anspruch auf Nutzung des Abkommens erheben. Natürlich ist es nicht möglich, dass ein Steuerabkommen von einem Unternehmen angewendet wird, das "ruhende Berichte" einreicht - ruhende Konten. Es ist möglich, Vereinbarungen in Beteiligungsplänen zu verwenden.

Eines der Länder, das sich nach wie vor am besten für die Anwendung internationaler Steuerabkommen eignet, bleibt Republik Zypern(hat mehr als 40 aktive Vereinbarungen). Vom Finanzministerium jederzeit nach der Registrierung des Unternehmens ausgestellte Steueransässigkeitsbescheinigung. Eine wichtige Voraussetzung für die Erlangung eines Zertifikats ist die Anwesenheit lokaler Direktoren - Einwohner Zyperns.

Steueransässigkeitsbescheinigungen werden auch in anderen Jurisdiktionen ausgestellt. von Bedeutung für die Steuerplanung (Dänemark, Niederlande, Luxemburg, Lettland, Malta und andere Länder). Jedoch, ein wichtiger Faktor, die sich auf die Möglichkeit der Erlangung einer Steuerbescheinigung auswirkt, ist das Vorhandensein des „wirklichen Inhalts“ (Substanz) des Unternehmens im Land der Registrierung.

Kriterien für eine solche Anwesenheit. die ein Unternehmen erfüllen muss, um als in seinem Land steuerlich ansässig zu gelten, können die folgenden sein:

das Vorhandensein eines echten Büros an einer echten Adresse im Land der Registrierung des Unternehmens;
die Anwesenheit lokaler Direktoren (Einwohner des Landes, in dem das Unternehmen registriert ist), die das Unternehmen im Hoheitsgebiet dieses Landes leiten;
Verfügbarkeit Bankkonto(Haupt) bei einer örtlichen Bank;
Aufbewahrung von Finanzunterlagen und Berichterstattung in einem Büro im Land der Registrierung des Unternehmens;
Verfügbarkeit von Personal;
Durchführung realer Aktivitäten usw.

Der Umfang einer solchen Präsenz kann je nach Unternehmenszweck (z. B. Handels- oder Holdingtätigkeiten) variieren.

Die meisten Länder schließen Doppelbesteuerungsabkommen mit anderen Ländern ab, um den Informationsaustausch zu erleichtern und eine Doppelbesteuerung des Einkommens ihrer Einwohner zu verhindern, die entweder Einkünfte aus einem anderen Land beziehen oder de facto in beiden Ländern ansässig sind. Die meisten Vereinbarungen basieren auf den Konventionen der Organisation wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD)

Großbritannien und Russland

Das Vereinigte Königreich und Russland sind keine Ausnahme, und ein solches Abkommen wurde 1994 von Douglas Hurd und Andrey Kozyrev unterzeichnet. Das Abkommen ist ziemlich komplex, und es sollte eine Konsultation eingeholt werden, um genau festzulegen, wo die einzelnen Einkommensquellen besteuert werden. Einige Einkommensarten wie Dividenden oder Zinsen können in beiden Ländern besteuert werden. In diesem Fall wird die in einem Land vollständig gezahlte Steuer gewährt Steuererleichterungen von steuerpflichtigen Beträgen in einem anderen Land. Das Abkommen zwischen dem Vereinigten Königreich und Russland entspricht im Allgemeinen dem OECD-Übereinkommen, ebenso wie die meisten dieser Abkommen. Einige Artikel haben jedoch ihre eigenen Eigenschaften.

Dieses Abkommen umfasst die Besteuerung von im Vereinigten Königreich erzielten Einkünften, Kapitalertragssteuern für natürliche Personen und Körperschaftssteuern für Unternehmen. Gleichzeitig geht es, wie viele andere Abkommen auch, überhaupt nicht auf die Erbschaftsteuer ein. Die Vereinbarung ist Rechtsdokument, und ist schwer zusammenzufassen, deckt aber den größten Teil der Besteuerung eines Einwohners eines Landes ab, der Einkünfte oder Kapitalgewinne in einem anderen Land bezieht.

Beispiele für unter das Abkommen fallende Einkünfte

Einkünfte aus Erwerbstätigkeit (Lohn) wird nur in einem Land besteuert, in dem der Arbeitnehmer ansässig ist. Eine Ausnahme ist der Fall, wenn ein Arbeitnehmer, der in einem Land ansässig ist, den größten Teil seiner Arbeitspflichten in einem anderen Land verrichtet.

Geschäftsgewinn nur in dem Land besteuert werden, in dem das Unternehmen eine Betriebsstätte hat. Wenn das Unternehmen jedoch im Vereinigten Königreich ansässig ist und eine Betriebsstätte in Russland hat, kann Russland auch die Gewinne des Unternehmens besteuern, jedoch nur in dem Umfang, der aus den Aktivitäten der Betriebsstätte in Russland erzielt wird. Im Vertrag wird eine Betriebsstätte definiert.

Dividenden, die von einem Unternehmen mit Sitz in einem Land an einen Einwohner eines anderen Landes gezahlt werden, werden in beiden Ländern besteuert. Die Gesellschaft oder Institution, die die Dividende auszahlt, behält die Quellensteuer auf den vollen Betrag der Zahlung ein. Gemäß der OECD-Konvention dürfen diese Abzüge 15 % nicht übersteigen. Der Empfänger der Dividenden wird dann in seinem Ansässigkeitsstaat besteuert, und die bereits in einem anderen Land gezahlte Steuer wird ihm auf den Gesamtsteuerbetrag angerechnet, der auf den vollen Betrag der Dividenden zu versteuern ist.

Zinsen werden wie Dividenden besteuert, aber Höchstbetrag Die Steuer ist hier auf 10 % begrenzt.

Wertzuwachs ist ebenfalls ein komplexes Thema und hängt von den Arten der zu veräußernden Vermögenswerte ab, die in der Vereinbarung aufgeführt sind. Im Allgemeinen werden Kapitalgewinne in Bezug auf Immobilien, die von einer in einem der Länder ansässigen Person erworben werden, in dem Land besteuert, in dem sich die Immobilie befindet. Auf der anderen Seite Kapitalgewinne bewegliches Vermögen im Wohnsitzland besteuert werden Individuell(zum Beispiel eine Wertsteigerung von Aktien).

In der folgenden Tabelle finden Sie eine Liste der Länder, mit denen Russland ein Doppelbesteuerungsabkommen hat. Angenommen, Ihre Organisation zahlt Einnahmen an ein Unternehmen, dessen ständiger Standort sich in einem anderen Staat befindet. Wenn Russland ein Doppelbesteuerungsabkommen mit diesem Land hat, kann Ihr Unternehmen als Steueragent entweder keine Steuern auf die gezahlten Einkünfte oder zu einem reduzierten Satz einbehalten (abhängig von den Bedingungen des Abkommens zwischen den Ländern).

Liste der gültigen bilateralen Staatsverträge zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Bundesland	internationaler Vertrag
Australien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Australiens vom 7. September 2000 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Österreich	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Österreich vom 13. April 2000 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Aserbaidschan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Republik Aserbaidschan vom 3. Juli 1997 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei den Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Albanien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Albanien vom 11. April 1995 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Algerien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Demokratischen Volksrepublik Algerien vom 10. März 2006 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Argentinien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Argentinischen Republik vom 10. Oktober 2001 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Armenien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Armenien vom 28. Dezember 1996 „Über die Beseitigung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen“
Weißrussland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Belarus vom 21. April 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Einkommens- und Vermögenssteuern.“ Ein wichtiger Teil Vereinbarung ist das Protokoll vom 24. Januar 2006.
Belgien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Belgien vom 16. Juni 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Bulgarien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Bulgarien vom 8. Juni 1993 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Botswana	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Botsuana vom 8. April 2003 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Brasilien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Föderativen Republik Brasilien vom 22. November 2004 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Großbritannien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Vereinigten Königreichs Großbritannien und Nordirland vom 15. Februar 1994 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Ungarn	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Ungarn vom 1. April 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Venezuela	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Bolivarischen Republik Venezuela vom 22. Dezember 2003 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Vietnam	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Sozialistischen Republik Vietnam vom 27. Mai 1993 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Deutschland	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und der Bundesrepublik Deutschland vom 29. Mai 1996 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Griechenland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Hellenischen Republik vom 26. Juni 2000 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Dänemark	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Dänemark vom 8. Februar 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Ägypten	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Arabischen Republik Ägypten vom 23. September 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Israel	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Staates Israel vom 25. April 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Indien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Indien vom 25. März 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung in Bezug auf Einkommensteuern“
Indonesien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Indonesien vom 12. März 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung“
Iran	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Islamischen Republik Iran vom 6. März 1998 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Irland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Irlands vom 29. April 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung im Hinblick auf Steuern vom Einkommen“
Island	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Island vom 26. November 1999 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung“
Spanien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Spanien vom 16. Dezember 1998 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Italien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Italienischen Republik vom 9. April 1996 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung“
Kasachstan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Kasachstan vom 18. Oktober 1996 „Über die Beseitigung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf Einkommen und Vermögen“
Kanada	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Kanadas vom 5. Oktober 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Katar	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Staates Katar vom 20. April 1998 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Zypern	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Zypern vom 5. Dezember 1998 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Kirgistan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Kirgisischen Republik vom 13. Januar 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Einkommensteuerhinterziehung“
China	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Volksrepublik China vom 27. Mai 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
DVRK	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Demokratischen Volksrepublik Korea vom 26. September 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Korea	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Korea vom 19. November 1992 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Kuba	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Kuba vom 14. Dezember 2000 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf Einkommen und Vermögen“
Kuwait	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und dem Staat Kuwait vom 9. Februar 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Lettland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Lettland vom 20. Dezember 2010 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Libanon	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Libanesischen Republik vom 8. April 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Litauen	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Litauen vom 29. Juni 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Luxemburg	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und dem Großherzogtum Luxemburg vom 28. Juni 1993 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Mazedonien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Mazedonien vom 21. Oktober 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Malaysia	Abkommen zwischen der Regierung der UdSSR und der Regierung von Malaysia vom 31. Juli 1987 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Einkommensteuern“
Mali	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Mali vom 25. Juni 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Festlegung von Regeln für die gegenseitige Amtshilfe auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Marokko	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Marokko vom 4. September 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Mexiko	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Vereinigten Mexikanischen Staaten vom 7. Juni 2004 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung in Bezug auf Einkommensteuern“
Moldawien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Moldau vom 12. April 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen und die Verhinderung von Steuerhinterziehung“
Mongolei	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Mongolei vom 5. April 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Einkommens- und Vermögenssteuern“
Namibia	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Namibia vom 31. März 1998 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Niederlande	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs der Niederlande vom 16. Dezember 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Neuseeland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Neuseelands vom 5. September 2000 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Norwegen	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und dem Königreich Norwegen vom 26. März 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Polen	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Polen vom 22. Mai 1992 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen“
Portugal	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Portugiesischen Republik vom 29. Mai 2000 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Rumänien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Rumäniens vom 27. September 1993 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Saudi-Arabien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Saudi-Arabien vom 11. Februar 2007 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Serbien; Montenegro	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Bundesregierung der Bundesrepublik Jugoslawien vom 12. Oktober 1995 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Singapur	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Singapur vom 9. September 2002 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Syrien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Arabischen Republik Syrien vom 17. September 2000 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Slowakei	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Slowakischen Republik vom 24. Juni 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen“
Slowenien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Slowenien vom 29. September 1995 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Vereinigte Staaten von Amerika	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und den Vereinigten Staaten vom 17. Juni 1992 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Tadschikistan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Tadschikistan vom 31. März 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf Einkommen und Vermögen“
Thailand	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Thailand vom 23. September 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Turkmenistan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Turkmenistans vom 14. Januar 1998 „Über die Beseitigung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Einkommens- und Vermögenssteuern“
Truthahn	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Türkei vom 15. Dezember 1997 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Usbekistan	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Usbekistan vom 2. März 1994 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen“
Ukraine	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Ukraine vom 8. Februar 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen und die Verhinderung von Steuerhinterziehung“
Philippinen	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik der Philippinen vom 26. April 1995 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Finnland	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Finnland vom 4. Mai 1996 (in der Fassung vom 14. April 2000) „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Frankreich	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Französischen Republik vom 26. November 1996 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung und des Verstoßes gegen das Steuerrecht auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Kroatien	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Kroatien vom 2. Oktober 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Tschechische Republik	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Tschechischen Republik vom 17. November 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Chile	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Chile vom 19. November 2004 zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen
Schweiz	Abkommen zwischen der Russischen Föderation und der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 15. November 1995 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“
Schweden	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung des Königreichs Schweden vom 15. Juni 1993 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Sri Lanka	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Demokratischen Sozialistischen Republik Sri Lanka vom 2. März 1999 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung und die Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Südafrika	Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung Republik von südafrika vom 27. November 1995 „Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“
Japan	Abkommen zwischen der Regierung der UdSSR und der Regierung Japans vom 18. Januar 1986 „Über die Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen“

16.05.2016

Anwendung der von der Russischen Föderation abgeschlossenen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

Derzeit hat Russland mit mehr als 80 Staaten Doppelbesteuerungsabkommen unterzeichnet. Darunter sind viele EU-Staaten, darunter Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande; Schweiz; VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA; China; GUS-Staaten, inkl. Ukraine, Weißrussland, Kasachstan; die baltischen Länder - Lettland, Litauen und einige andere (siehe Liste der gültigen Doppelbesteuerungsabkommen).

Lassen Sie uns auf einige der wichtigsten Aspekte der Anwendung internationaler Steuerabkommen in Russland eingehen.

Pflichten eines Steuerbevollmächtigten

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation Steuer auf Einkünfte, die eine ausländische Organisation aus Quellen in der Russischen Föderation erhält, von einer russischen Organisation (Steueragent) berechnet und einbehalten, der ausländischen Organisation, die Einkommen zahlt, bei jeder Einkommenszahlung in der Währung der Einkommenszahlung. Die Ausnahme ist, wenn:

die gezahlten Einkünfte beziehen sich auf die Betriebsstätte der ausländischen Organisation, die die Einkünfte in der Russischen Föderation erhält;
in Bezug auf Einkünfte, die an eine ausländische Organisation gezahlt werden, sieht Artikel 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation einen Steuersatz von 0 % vor;
Einkünfte werden gemäß den internationalen Verträgen der Russischen Föderation in der Russischen Föderation nicht besteuert (vorbehaltlich der Vorlage einer ausländischen Organisation beim Steuervertreter der Bestätigung gemäß Artikel 312 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russische Föderation);
in einigen anderen Fällen, vorgesehen in Absatz 2 der Kunst. 310 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es sollte daran erinnert werden, dass die rechtswidrige Nichteinbehaltung und (oder) Nichtübertragung (unvollständige Einbehaltung und (oder) Übertragung) von Steuerbeträgen innerhalb der durch das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Frist der Einbehaltung und Übertragung durch einen Steueragenten unterliegt stellt eine Steuerstraftat dar und zieht eine Geldbuße in Höhe von 20 Prozent des Betrags nach sich, vorbehaltlich der Einbehaltung und (oder) Übertragung (Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) sowie Strafen (bei der Erhebung von Strafen aus einer Steuer Agent, siehe Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 4047/06 vom 26. September 2006).

Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss die angegebene Bestätigung die folgenden Anforderungen erfüllen:

müssen von der zuständigen Behörde des jeweiligen ausländischen Staates beglaubigt sein,
wenn diese Bestätigung in einer Fremdsprache erstellt wird, wird dem Steuerbevollmächtigten auch eine Übersetzung ins Russische zur Verfügung gestellt,
Die Bestätigung muss vom ausländischen Unternehmen vor dem Datum der Erträgniszahlung vorgelegt werden.

Wenn also zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens an eine ausländische Organisation die russische Organisation - die Quelle der Einkommenszahlung - nicht über die angegebene Bestätigung verfügt, ist sie verpflichtet, die Steuern an der Zahlungsquelle in Höhe des gesetzlich festgelegten Satzes einzubehalten.

Wenn die angegebene Bestätigung dem Steuerbevollmächtigten später zur Verfügung steht, ist es gleichzeitig möglich, die zuvor einbehaltene Einkommensteuer zu erstatten, die an ausländische Organisationen gemäß Absatz 2 von Art. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dazu müssen folgende Unterlagen beim Finanzamt eingereicht werden:

Antrag auf Erstattung der einbehaltenen Steuer in der vorgeschriebenen Form;

Kopien der Vereinbarung (oder eines anderen Dokuments), gemäß der Einkünfte an eine ausländische juristische Person gezahlt wurden, und Kopien der Zahlungsdokumente, die die Überweisung des zu erstattenden Steuerbetrags an den Haushalt bestätigen;

Der Status des „begünstigten Einkommensempfängers“ als Bedingung für die Inanspruchnahme von Vergünstigungen aus Doppelbesteuerungsabkommen

Bei der Anwendung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im Hinblick auf die Gewährung des Rechts zur Nutzung von Vorteilen (ermäßigte Sätze und Befreiungen) bei der Besteuerung bestimmter Arten von Einkünften aus Quellen in der Russischen Föderation muss beurteilt werden, ob die Person, die die Nutzung von Vorteilen beansprucht (ermäßigte Steuersätze und Steuerbefreiungen) , „der tatsächliche Empfänger (wirtschaftlich Berechtigter)“ der relevanten Einkünfte.

Die Gewährung von an eine ausländische Person gezahlten Einkünften im Quellenstaat Steuervorteile (ermäßigte Steuersätze und Steuerbefreiungen) widerspricht auch den Zielen und Zielen internationaler Abkommen, wenn der Empfänger dieser Einkünfte ohne förmliche Nutzung von Instrumenten wie Vertretung oder nomineller Beteiligung, als Zwischenglied im Interesse eines anderen die Person handelt, die tatsächlich von den betreffenden Einkünften profitiert. So ein Zwischenprodukt, zum Beispiel ein Leitungsunternehmen, kann nicht als Nutzungsberechtigter der erhaltenen Einkünfte angesehen werden wenn eine solche Gesellschaft trotz ihres formalen Status als Eigentümer von Einkünften bei einer Transaktion mit einer im Land steuerlich ansässigen Person - der Einkunftsquelle - sehr enge Befugnisse in Bezug auf diese Einkünfte hat, die eine Berücksichtigung ermöglichen als Treuhänder oder Verwalter im Auftrag von Interessenten.

Um eine Person als tatsächlichen Einkommensempfänger (wirtschaftlichen Eigentümer) anzuerkennen, muss nicht nur eine Rechtsgrundlage für den direkten Einkommensbezug vorliegen, sondern diese Person muss es auch sein Direkte also derjenige, der tatsächlich von den erhaltenen Einkünften profitiert und über deren weiteres wirtschaftliches Schicksal entscheidet. Bei der Bestimmung des tatsächlichen Empfängers (wirtschaftlich Berechtigten) von Einkünften sind auch die von einer ausländischen Organisation ausgeübten Funktionen und die übernommenen Risiken zu berücksichtigen, die Vorteile gemäß internationalen Steuerabkommen geltend machen.

Vorgesehen durch Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Leistungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen) in Bezug auf bezahlte Einkünfte aus einer Quelle in der Russischen Föderation nicht bewerben wenn sie im Rahmen einer Transaktion oder einer Reihe von Transaktionen bezahlt werden, die so ausgeführt werden, dass ausländische Person, die Leistungen beantragt in Form eines reduzierten Zinssatzes und Lizenzgebühren, direkt oder indirekt alle oder fast alle Einkünfte (zu jeder Zeit und in irgendeiner Form) an eine andere Person zahlt, die nicht die Vergünstigungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen) nach dem jeweiligen Steuerabkommen erhalten würde , wenn diese Einkünfte direkt an diese Person gezahlt wurden.

Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen in anderen Staaten

„Klassische“ Offshore-Zonen haben selten Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, die zur Optimierung der Einkommenszahlungen an gebietsfremde Strukturen genutzt werden können. Daher eignen sich Niedrigsteuer- und Onshore-Jurisdiktionen wie Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande, andere europäische Länder usw. für die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen.

Steueransässigkeitsbescheinigungen werden auch in anderen Jurisdiktionen ausgestellt. von Bedeutung für die Steuerplanung (Dänemark, Niederlande, Luxemburg, Lettland, Malta und andere Länder). Ein wichtiger Faktor für die Möglichkeit, eine Steuerbescheinigung zu erhalten, ist jedoch das Vorhandensein des „wirklichen Inhalts“ (Substanz) eines Unternehmens im Registrierungsland.

Kriterien für eine solche Anwesenheit. die ein Unternehmen erfüllen muss, um als in seinem Land steuerlich ansässig zu gelten, können die folgenden sein:

das Vorhandensein eines echten Büros an einer echten Adresse im Land der Registrierung des Unternehmens;
die Anwesenheit lokaler Direktoren (Einwohner des Landes, in dem das Unternehmen registriert ist), die das Unternehmen im Hoheitsgebiet dieses Landes leiten;
Verfügbarkeit eines Bankkontos (Hauptkonto) bei einer lokalen Bank;
Aufbewahrung von Finanzunterlagen und Berichterstattung in einem Büro im Land der Registrierung des Unternehmens;
Verfügbarkeit von Personal;
Durchführung realer Aktivitäten usw.

Der Umfang einer solchen Präsenz kann je nach Unternehmenszweck (z. B. Handels- oder Holdingtätigkeiten) variieren.

Doppelbesteuerungsabkommen, das zwischen den Ländern abgeschlossen wurde, ermöglicht es, die Steuerbelastung der Steuerzahler zu verringern. Bis heute hat Russland mehr als 80 abgeschlossenDoppelbesteuerungsabkommenmit verschiedenen Zuständen.

Doppelbesteuerung in Russland

Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, schließt die russische Regierung Vereinbarungen mit den Regierungen anderer Länder ab, die dazu beitragen, die Beziehungen zwischen den Einwohnern dieser beiden Länder bei der Durchführung von Transaktionen zu entwickeln. Solche Doppelbesteuerungsabkommen tragen dazu bei, Unternehmen von der exorbitanten Steuerlast zu entlasten, die sich aus der Zahlung von Einkünften eines Einwohners eines Landes an einen Einwohner eines anderen Landes ergeben kann.

BEI diese Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Abkommen auf internationaler Ebene werden einige Arten von Transaktionen von einem der Länder von der Steuerpflicht befreit, oder einige Vorzugsbedingungen für diese Art der Einkommensteuer. Denn die Steuer auf diese Einkünfte wurde beispielsweise bereits in dem Land abgeführt, in dem der Steuerpflichtige (Steuerbevollmächtigte) seinen Sitz hat und die Vergütung an seinen ausländischen Partner auszahlt.

In Russland, Absatz 1 der Kunst. 7 Steuer-Code etablierte den Vorrang eines internationalen Abkommens gegenüber einem innerstaatlichen Steuergesetzgebung. Dies bedeutet, dass, wenn gemäß den Normen der Abgabenordnung der Steuersatz auf 10 % und im internationalen Abkommen auf 5 % festgelegt ist, der Steuerzahler das Recht hat, den im internationalen Vertrag festgelegten Satz anzuwenden. In diesem Fall müssen jedoch alle im internationalen Vertrag vorgeschriebenen Bedingungen eingehalten werden.

Bedingungen für die Erlangung von Steuervorteilen bei internationalen Transaktionen

Zu den Bedingungen, die von der russischen Steuergesetzgebung für die Anwendung festgelegt wurden bevorzugte Besteuerung nach den bestimmungen internationaler abkommen zur vermeidung der doppelbesteuerung gilt es in erster linie zu bestätigen, dass sich die Gegenpartei im ausland befindet. Es geht umüber einen ausländischen Partner eines russischen Steuerzahlers, an den dieser Einkünfte zahlt. Dies ist in Unter angegeben. 4 S. 2 Kunst. 310 N.K. Außerdem muss der Steuerzahler nachweisen, dass sein Partner der tatsächliche Empfänger des Gewinns und kein Vermittler ist.

In Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung besagt, dass ein ausländischer Partner verpflichtet ist, dem russischen Steueragenten nachzuweisen, dass er der tatsächliche Begünstigte ist und sich auf dem Hoheitsgebiet des Staates befindet, mit dem Russland ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung abgeschlossen hat .

Wenn die Belege in einer Fremdsprache verfasst sind, müssen Sie sich um deren Übersetzung ins Russische kümmern. Außerdem verlangen die Finanzbehörden in den meisten Fällen, dass Urkunden mit einer Apostille versehen sind. Damit der Quellensteuerverwalter keine Steuern auf das Einkommen eines Ausländers einbehalten kann (oder ein bevorzugtes Steuersystem anwenden kann), müssen alle oben aufgeführten Belege vor dem Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens vorgelegt werden.

Wenn sie später erbracht werden, wird die Einkommensteuer gemäß den Normen der russischen Steuergesetzgebung einbehalten. Aber später, gegen Vorlage von Dokumenten, kann die gezahlte Steuer zurückerstattet und zusätzliches Einkommen an einen ausländischen Partner gezahlt werden.

Welche Dokumente sollte ein ausländischer Partner also vorlegen, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden? In Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung enthält eine vollständige Liste solcher Dokumente:

beglaubigt von einer zuständigen ausländischen Behörde (dazu gehören Finanz- und Steuerbehörden ausländischer Staaten) Bestätigung des ständigen Wohnsitzes eines Einwohners in diesem ausländischen Staat (+ Übersetzung ins Russische);
urkundlicher Nachweis, dass der ausländische Einkommensempfänger tatsächlich Anspruch darauf hat.

Weder in diesem Absatz noch an anderer Stelle in der Abgabenordnung wird jedoch klar angegeben, welche Anforderungen an die Form von Dokumenten gestellt werden. Üblicherweise werden solche Belege als „Steuerliche Wohnsitzbescheinigungen“ bezeichnet.

Zuvor wurden die Anforderungen an die Form der Dokumente und andere Aspekte, die bei der Bereitstellung von Belegen für den Finanzdienst zu beachten waren, in einem vom Föderalen Steuerdienst erstellten „Handbuch“ gesammelt und in der Reihenfolge von festgelegt des Ministeriums für Steuern und Abgaben vom 28. März 2003 Nr. BG-3- 23/150. Aber Daten Richtlinien verloren ihre Wirkung aufgrund der Anordnung des Föderalen Steuerdienstes vom 19. Dezember 2012 Nr. ММВ-7-3 / [E-Mail geschützt]

Auf der dieser Moment Der Föderale Steuerdienst hat keine neuen Klarstellungen zu veröffentlicht dieses Problem, so dass es für Steuerzahler schwieriger wurde, jede spezifische Situation zu bewältigen. Daher sind die Steuerzahler heute gezwungen, nicht nur alle verfügbaren Erläuterungen der Finanz- und Steuerabteilungen zu dem interessierenden Thema zu studieren, sondern auch die etablierte Rechtspraxis zu studieren.

Rechtsprechung zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Lassen Sie uns einige Situationen analysieren, in denen es bereits eine etablierte Rechtspraxis gibt:

Über welche Behörde wird bei der Bescheinigung der Bestätigung des ständigen Standorts eines ausländischen Unternehmens als zuständig erachtet?

Mit Beschluss des Obersten Schiedsgerichts Nr. VAC-15167/13 vom 7. November 2013 wurde festgestellt, dass vom deutschen Finanzdienst ausgestellte Meldebescheinigungen ausländische Firma als Zahler der Umsatzsteuer und Steuerbefreiung sind keine notwendige Bestätigung des festen Sitzes des Unternehmens in Deutschland. Die diese Dokumente prüfenden Gerichte haben diese Dokumente jedoch zuvor als ausreichend für eine Befreiung von der Einkommensteuer in Russland gemäß einem internationalen Abkommen angesehen. Der Oberste Gerichtshof stellte in diesen Feststellungen keine Verletzung fest.

In der Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts Nr. VAS-716/13 vom 26. März 2014 stellten die Richter keine Verstöße gegen die Argumente des FAS DO (Dekret Nr. Ф03-5168/13 vom 14. November 2013) fest kam zu dem Schluss, dass die von koreanischen Steuerzahlern vorgelegten und von den Leitern der Steuerbehörden von 2 Bezirken Koreas unterzeichneten Bescheinigungen über die Unternehmensregistrierung zuverlässige Bestätigungen des ständigen Standorts ausländischer Gegenparteien sind.

Weitere Informationen darüber, wie Unternehmen ihren ständigen Standort verifizieren können, finden Sie in unserem Artikel. .

Bei Bereitstellung der Bestätigung vor dem Datum des Einkommenseingangs.

Die Entscheidung des FAS MO vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470 / 12 besagt, dass die Quellensteuer auf das Einkommen eines ausländischen Partners von einem Steueragenten aus Russland vorgenommen werden muss, da die Belege nach dem Zeitpunkt vorgelegt wurden die Einkommen gezahlt wurden.

Noch mehr Informationen zu gerichtliche Praxis zu diesem Thema finden Sie in unserem Artikel .

Zum Verfahren zur Berechnung von Strafen IFTS für späte Bereitstellung Belege lesen Sie in unserem Artikel .

Und ein weiterer Fall über die Bereitstellung von Dokumenten nach Ablauf der Frist für die Zahlung des Einkommens durch die Quelle wird in unserem Artikel behandelt. .

Über die jährliche Bereitstellung von Bestätigungen.

Die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Verteidigungsministeriums vom 17. Januar 2014 Nr. F-05-16745 / 13 weist darauf hin, dass, wenn das Belegdokument die Gültigkeitsdauer für andere nicht angibt Steuerperioden, dann kann sie in anderen Besteuerungszeiträumen nicht als Begründung akzeptiert werden. Gleichzeitig wird im Schreiben des Finanzministeriums vom 14. April 2014 Nr. 03-08-Р3-016905 darauf hingewiesen, dass Art. 312 der Abgabenordnung gibt es keine Bestimmungen zur Beschränkung der Gültigkeit der vorgelegten Bestätigungen.

Über Apostille.

Die Gerichte halten in ihren Entscheidungen an der vom Präsidium des Obersten Schiedsgerichts gewählten und von diesem im Beschluss vom 28. Juni 2005 Nr. 990/05 (damals noch methodische Empfehlungen galten) dargelegten Position zum obligatorisches Anbringen einer Apostille. Die Entscheidung wurde durch die Anforderung diktiert, das Übereinkommen von 1961 einzuhalten.In jüngsten Entscheidungen Schiedsgerichte Es wird auch festgestellt, dass das Vorhandensein einer Apostille obligatorisch ist (Beschluss der FAS MO vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470 / 12).

Doppelbesteuerungsabkommen

Viele Länder brauchen den Abschluss eines solchen internationalen Abkommens, das die Steuerzahler, die zwischenstaatliche Finanztransaktionen durchführen, von der Doppelbesteuerung entlasten würde. Solche Abkommen definieren in der Regel die Bedingungen für die Aufteilung der Besteuerungsordnung verschiedener Einkünfte zwischen den Staaten.

Die genannten Abkommen regeln auch das Verfahren zur Besteuerung von Einkünften an der Quelle ihrer Zahlung. In der Regel sind Einkünfte vollständig von der Quellensteuer befreit, obwohl Optionen zur Senkung dieser Steuer möglich sind.

Jedes der von Russland unterzeichneten internationalen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (insgesamt 83 im Jahr 2017) hat seinen eigenen einzigartigen Inhalt. Aber in letzter Zeit gibt es weltweit eine Tendenz, solche Vereinbarungen zu vereinheitlichen. Es soll die Texte des Abkommens gemäß den Postulaten des von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung entwickelten Musterabkommens vereinheitlichen.

Internationale Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Zypern und andere Länder)

Ein internationales Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (im Folgenden in der Tabelle - DBA) wird von der Regierung Russlands mit der Regierung eines anderen ausländischen Staates unterzeichnet. Gleichzeitig fällt das Datum des Abschlusses eines bilateralen internationalen Vertrags normalerweise nicht mit dem Datum des Inkrafttretens sowie dem Datum der Anwendung in dem einen oder anderen Land zusammen.

Um all dies zu verstehen wichtige Nuancen, empfehlen wir Ihnen, sich mit der Liste aller Gefangenen vertraut zu machen Russische Regierung bilaterale Abkommen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung von Einkünften in zwei kooperierenden Ländern.

Ein ausländischer Staat ist Partner im VOS	Art des Dokuments	Datum der Unterzeichnung des CDN	Datum des Inkrafttretens des Sicherheitsdatenblatts	Startdatum der Anwendung des SDS in Russland	Datum des Beginns der Anwendung des VOS im Partnerland
Republik Österreich	Konvention
Königreich Belgien	Konvention
Republik Bulgarien	Zustimmung
Republik Ungarn	Konvention
Vereinigtes Königreich Großbritannien und Nordirland	Konvention
Hellenische Republik	Konvention
Republik Deutschland	Konvention	29. Mai 1996 (in der Fassung vom 15. Oktober 2007)
Königreich Dänemark	Konvention
Italienische Republik	Konvention
Irland	Zustimmung
Das Königreich Spanien	Konvention
Republik Zypern	Zustimmung	05.12.1998 (in der Fassung vom 07.10.2010)
Großherzogtum Luxemburg	Zustimmung	28.06.1993 (in der Fassung vom 21.11.2011)
	Konvention
Königreich der Niederlande	Zustimmung
Portugiesische Republik	Konvention
Republik Polen	Zustimmung
	Konvention
Republik Slowenien	Konvention
Die Slowakische Republik	Zustimmung
französische Republik	Konvention
Republik Finnland	Zustimmung	04.05.1996 (in der Fassung vom 14.04.2000)
Republik Kroatien	Zustimmung
Tschechische Republik	Konvention	17.11.1995 (in der Fassung vom 27.04.2007)
Königreich Schweden	Konvention
Lettische Republik	Zustimmung
Republik Litauen	Zustimmung
Königreich Norwegen	Konvention
Schweizerische Eidgenossenschaft	Zustimmung	15.11.1995 (in der Fassung vom 24.09.2011)
Republik Albanien	Konvention
Republik Island	Konvention
Republik Mazedonien	Zustimmung
Serbien und Montenegro (ehemaliges Jugoslawien)	Abkommen mit der Bundesrepublik Jugoslawien
Republik Mali	Konvention
	Zustimmung
Republik Kuba	Zustimmung
Föderative Republik Brasilien	Konvention		Gemäß dem Schreiben des Finanzministeriums vom 12. Februar 2014 Nr. 03-08-06 / 5641 ist bekannt, dass das Übereinkommen nicht in Kraft getreten ist und nicht angewendet wird
Republik Argentinien	Konvention
Republik Botsuana	Konvention
Bolivarianische Republik Venezuela	Konvention
Republik Chile	Konvention

	Zustimmung
	Zustimmung
Islamische Republik Iran	Zustimmung
Arabische Republik von Ägypten	Zustimmung
Staat Israel	Konvention
Demokratische Volksrepublik Algerien	Konvention
Staat Kuwait	Zustimmung
Libanesische Republik	Konvention
Königreich Saudi-Arabien	Konvention
Syrische Arabische Republik	Zustimmung
türkische Republik	Zustimmung
Republik Indonesien	Zustimmung
indische Republik	Zustimmung
Sozialistische Republik Vietnam	Zustimmung
	Konvention
Königreich Thailand	Konvention
Philippinische Republik	Konvention
Mongolei	Zustimmung
Königreich Marokko	Zustimmung
Volksrepublik China	Zustimmung	13.10.2014 (in der Fassung vom 08.05.2015)
Die Republik Korea	Konvention
	Zustimmung
Malaysia	Abkommen mit der UdSSR		Informationen fehlen
Republik Singapur	Zustimmung	09.09.2002 (in der Fassung vom 17.11.2015)
	Zustimmung
Republik Namibia	Konvention
Demokratische Sozialistische Republik Sri Lanka	Zustimmung
Australien	Zustimmung
Neuseeland	Zustimmung
Die Republik Usbekistan	Zustimmung
Die Republik Tadschikistan	Zustimmung
Turkmenistan	Zustimmung
Die Republik Moldau	Zustimmung
Kirgisische Republik	Zustimmung
Republik Armenien	Zustimmung	28.12.1996 (in der Fassung vom 24.10.2011)
Die Republik Aserbaidschan	Zustimmung
	Zustimmung
Republik Weißrussland	Vereinbarung + Protokoll	21.04.1995 (Minuten - 24.01.2006)
Republik Kasachstan	Konvention
	Zustimmung
Sonderverwaltungszone Hongkong der Volksrepublik China	Zustimmung

Es gibt keine grundlegenden Unterschiede in der Bezeichnung eines internationalen Dokuments – einer Konvention, einer Vereinbarung oder eines Vertrags. Alle diese Namen weisen auf die Festlegung bestimmter Verpflichtungen durch die Parteien hin. Tatsächlich sind sie alle Synonyme.

Ergebnisse

Reduzieren Steuerbelastung Russische Kaufleute, die Regierung der Russischen Föderation schließt Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung mit der Führung anderer Länder ab. Diese Abkommen gehen der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation vor. Um sie jedoch anwenden zu können, müssen der russische Steuerzahler und seine Gegenpartei alle Bedingungen des internationalen Abkommens erfüllen und dem Föderalen Steuerdienst die der Transaktion beigefügten Dokumente vorlegen.