Postgraduierter Student an der Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Kapital- und Betriebskosten sind die beiden Hauptkostenarten im Geschäftszyklus eines Unternehmens. Diese Kosten unterscheiden sich sowohl in der Art als auch in der Methode ihrer Erfassung sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbilanz.

Kapitalausgaben oder CAPEX (kurz für Kapitalausgaben) sind die Anschaffungskosten Anlagevermögen, sowie für deren Umbau (Fertigstellung, Zusatzausstattung, Umbau) und Modernisierung.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, Investitionen in Vermögenswerte länger als ein Jahr zu tätigen, werden diese wahrscheinlich als CAPEX eingestuft. Was für ein Unternehmen als Investition gilt, hängt maßgeblich sowohl vom Umfang seiner Aktivitäten als auch von den etablierten Regeln seiner Branche ab. Zum Beispiel für ein Unternehmen Kapitalanlage wird der Kauf eines neuen Druckers berücksichtigt, für einen anderen der Erwerb einer Lizenz und für die dritte Kapitalinvestition der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäude. In der Praxis sind Investitionsausgaben für ein Unternehmen meistens Investitionen in Sachanlagen und sind es nicht Sachanlagen.

Investitionen werden nach IFRS gemäß IAS 16 Sachanlagen, IAS 23 Fremdkapitalkosten, IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte bilanziert.

Betriebsausgaben oder OPEX (abgekürzt von den englischen Betriebsausgaben) sind die Kosten des Unternehmens, die im Zuge seiner laufenden Aktivitäten entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind Produktionskosten, Vertriebs-, Verwaltungs-, Verwaltungskosten usw. Die Hauptaufgabe der Top-Manager des Unternehmens ist eine strenge Kontrolle und oft die Reduzierung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung der Unternehmenseinnahmen. So ist der Anteil der Betriebsausgaben am Umsatz des Unternehmens immer ein Indikator für die Effektivität der Unternehmensführung.

In der Rechnungslegung führt CAPEX zur Aktivierung von Kosten in der Bilanz des Unternehmens, was wiederum den Wert der Vermögenswerte und den Nettogewinn des Unternehmens der Berichtsperiode erhöht (da die in der laufenden Periode angefallenen Kosten aktiviert werden und dann über mehrere Jahre abgeschrieben). Allerdings hat die Kostenkapitalisierung auch Nachteile. Zuerst zahlt das Unternehmen eine große Menge Einkommenssteuer. Zweitens muss das Unternehmen seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung prüfen.

Die buchhalterische Erfassung von OPEX führt zu einer Minderung Reingewinn derzeitige Periode, aber gleichzeitig zahlt das Unternehmen einen geringeren Einkommensteuerbetrag.

In der Praxis stellt das Unternehmen in etwa 80 % der Fälle sofort fest, zu welcher Art bestimmte Kosten gehören. Über die verbleibenden 20 % kommt es zu Diskussionen. Werfen wir einen Blick auf die am häufigsten gestellten Fragen.

Anlagevermögen

Erwirbt ein Unternehmen ein teures Anlagevermögen, das über mehrere Jahre genutzt werden soll, stellt sich die Frage der Aktivierung dieses Anlagevermögens meist nicht. Aber wenn ein Unternehmen eine große Menge kostengünstiger Einrichtungen oder Ersatzteile für eine bestehende Anlage kauft oder Kosten für untrennbare Verbesserungen in gemieteten Räumlichkeiten entstehen, dann ist es schwierig, diese Kosten zu bilanzieren. Was tun mit ihnen? Aktivieren, als Vorrat erfassen oder sofort auf den Aufwand der laufenden Periode abschreiben?

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition von Sachanlagen gemäß IAS 16 Sachanlagen zurückzukommen.

Anlagevermögen sind Sachanlagen, die:

zur Verwendung im Prozess der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zur Vermietung oder zu Verwaltungszwecken bestimmt sind;
zum Einsatz bestimmt über mehr als einen Berichtszeitraum.

Der Standard stellt auch klar, wann wir einen Vermögenswert ansetzen sollten. Eine Sachanlage wird nur dann als Vermögenswert angesetzt, wenn:

es ist wahrscheinlich, dass das unternehmen in bezug auf dieses objekt erhalten wird zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen;
Preis gegebenes Objekt zuverlässig geschätzt werden kann.

Bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand um eine Sachanlage für Rechnungslegungszwecke handelt, sollte ein Unternehmen daher die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen;
Gelegenheit, den Wert des Objekts zu beurteilen.

In der Praxis ist es nicht immer möglich, ein Objekt anhand der oben genannten Merkmale als Anlagevermögen zu klassifizieren. In diesen Fällen muss das Unternehmen professionelles Urteilsvermögen und den Wesentlichkeitsgrundsatz anwenden.

Schauen wir uns also einige der Nuancen an.

Kostengünstig kapitalisieren oder in der laufenden Periode ansetzen
homogene Objekte, die in großen Mengen gekauft werden?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Büroausstattung usw.

Die Kosten für ein solches Objekt können unbedeutend sein (z. B. 1.000 Rubel), aber die Gesamtkosten einer Charge von Objekten können für das Unternehmen sehr hoch sein. Was tun in solchen Fällen? Erkennen Sie diese Objekte als CAPEX oder OPEX?

Es gibt keine einzige Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die verwendet werden sollte, wenn ein Gegenstand als Sachanlage ausgewiesen wird. Dies bedeutet, dass ein Unternehmen in einigen Fällen kleinere ähnliche Gegenstände zu einem Anlagevermögen mit einem aggregierten Wert zusammenfassen kann. In jedem separater Fall das Unternehmen muss professionelles Urteilsvermögen walten lassen. Es ist nur wichtig, sich daran zu erinnern, dass die geschätzte Zeit vorteilhafte Verwendung solche Objekte sollten ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten.

Beispiel 1
Das Café Monet kaufte 100 identische Stühle für jeweils 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle im neu renovierten Café für seine Kunden etwa drei Jahre lang einzusetzen. Wie sind die anfallenden Kosten zu bilanzieren – als Teil von CAPEX oder OPEX?

Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 1.

Tabelle 1

Eigenschaften Anlagevermögen	Objekt: Stühle (100 Stück)	Leistung Kriterien zur Erkennung des Betriebssystems
1. Zweck des Objekts	Stühle sind für Besucher Cafés und verwendet werden in ihrem Strom operative Tätigkeiten	Es gibt
2. Geschätzter Zeitraum	3 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit zu bekommen zukünftiges wirtschaftliches profitiert von der Nutzung dieses Objekt	da die Stühle von Besuchern benutzt werden im laufenden Betrieb das Café, das die Haupteinnahmen bringt	Es gibt
4. Fähigkeit zu bewerten Objektkosten	Die Kosten für eine Charge Stühle, das heißt 500.000 Rubel, wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Es gibt

Basierend auf Paragraph 9 von IAS 16 und unserer fachlichen Beurteilung, Hauptbuchhalter Das Kaffeehaus "Monet" beschloss, die gesamte Charge von Stühlen als einen Gegenstand des Anlagevermögens mit einem Gesamtwert von 500.000 Rubel zu kapitalisieren. und einer Nutzungsdauer von drei Jahren. Diese Entscheidung zweckdienlich und unter Berücksichtigung der Tatsache, dass die Stühle in den laufenden Aktivitäten des Unternehmens verwendet werden, was die Haupteinnahmen bringt.

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Auf der diese Frage Auch darauf gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen verwendet werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile, wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile, gemäß IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte behandelt und bei Verwendung als Betriebsausgaben erfasst.

Es gibt jedoch Situationen, in denen die Kosten für Ersatzteile aktiviert werden können, d. h. als Teil von Sachanlagen erfasst werden. In diesem Fall wir redenüber teure Ersatzteile einiger Anlagegüter. Beispielsweise kann ein Unternehmen aus Motoren für den Wasser- und Luftverkehr Kapital schlagen, Ersatzteile für teures Geld Produktionsmaschinen B. Flugzeugsitze etc. Bei der Anmeldung solcher Ersatzteile ist zu beachten, dass diese voraussichtlich getrennt von der Hauptsachanlage aktiviert werden. Wenn beispielsweise die Nutzungsdauer eines Triebwerks fünf Jahre und die Restlebensdauer eines Flugzeugs acht Jahre beträgt, würde das Triebwerk als separates Anlagevermögen mit einer Abschreibungsdauer von fünf Jahren behandelt, wenn das Flugzeug ersetzt wird. Das Flugzeug wird über die verbleibenden acht Jahre abgeschrieben. Dabei Buchwert Ersatzmotor unterliegt der Ausbuchung gemäß den Absätzen. 67-72 IAS 16.

Die Kosten für untrennbare Verbesserungen in den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder in der aktuellen Periode ansetzen?

Derzeit mieten die meisten Unternehmen Räumlichkeiten für Büros oder Produktionsstätten. Es kommt oft vor, dass die gemieteten Räumlichkeiten den Mietern überhaupt nicht passen, also führen sie den Umbau, die Reparatur und verschiedene Verbesserungen auf eigene Kosten durch.

Beispiel 2
Verwaltungsgesellschaft Monet, eine Kaffeehauskette, beschloss, das angemietete Büro neu zu organisieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen Senior Manager und einen Hauptbuchhalter. Beim Umbau wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Abbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Abbau erhebliche Schäden am Mietobjekt entstehen.

Wie rechnen Sie also die anfallenden Kosten ab – als Teil von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits gesagt haben, gibt es hier keine universelle Antwort, es hängt alles von der spezifischen Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 2.

Tabelle 2

Eigenschaften Anlagevermögen gemäß IAS 16	Objekt: untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in angemieteten Räumen	Leistung Kriterien für OS-Erkennung
1. Zweck des Objekts	Kabinett verwenden für den laufenden Betrieb Tätigkeit als Senior Manager und Hauptbuchhalter	Es gibt
2. Geschätzter Zeitraum Nutzung dieses Objektes	Für den Rest der Laufzeit Pachtvertrag, also 9 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit, Zukunft zu bekommen Wirtschaftliche Vorteile von der Verwendung dieses Objekts	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da das Vorhandensein von Büros dies zulässt den gemieteten Raum nutzen effektiver	Es gibt
4. Fähigkeit zu bewerten Objektkosten	Die Kosten der Kosten, das heißt 1,5 Millionen Rubel, wirtschaftlich begründet und dokumentiert Bestätigt	Es gibt

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS (IAS) 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und als Sachanlagen ansetzen.

Bei der Aktivierung untrennbarer Verbesserungen wirft die Nutzungsdauer oft Fragen auf. In den meisten Fällen darf die Nutzungsdauer die Mietdauer der Räumlichkeiten nicht überschreiten. Es sind jedoch auch nicht standardmäßige Situationen möglich.

Beispiel 3
Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einem Mutterunternehmen oder von einem Unternehmen, das von denselben Anteilseignern kontrolliert wird (d. h. sie sind verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung). Ein Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich danach automatisch. Der Mieter hat die Räumlichkeiten saniert. Die Gesellschaft hat geschätzt, dass die dauerhaften Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten eine Nutzungsdauer von acht Jahren haben. Kann das Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) festlegen? In diesem Fall ist es notwendig, den Mietvertrag sorgfältig zu analysieren. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung des Mietvertrags nach fünf Jahren vorsieht (d. h. es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird) , so hat die Gesellschaft das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

Diskussionen über die Anerkennung von Kosten als immaterielle Vermögenswerte oder erfolgswirksame Abschreibung erfolgen am häufigsten in den Phasen der Forschung, Entwicklung, Schaffung und Einführung von immateriellen Vermögenswerten in die Produktion oder im Prozess der Erbringung von Dienstleistungen. Ob Kosten als CAPEX oder als OPEX anerkannt werden, hängt von vielen Bedingungen ab.

Zuerst müssen Sie verstehen, was ein immaterieller Vermögenswert ist. Nach IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte ist ein immaterieller Vermögenswert ein identifizierbarer, nicht monetärer Vermögenswert, der keine physische Form hat.

„Ein Vermögenswert erfüllt das Kriterium der Identifizierbarkeit, wenn er:

trennbar ist, d. h. sie kann von dem Unternehmen abgetrennt oder getrennt werden und einzeln oder zusammen mit einem damit verbundenen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt oder nicht;
das Ergebnis vertraglicher oder anderer gesetzlicher Rechte ist, unabhängig davon, ob diese Rechte übertragbar oder vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten trennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird erfasst, wenn und nur wenn:

es wird als wahrscheinlich erachtet, dass das Unternehmen künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Gegenstand ziehen wird;
die Anschaffungskosten des betreffenden Vermögenswerts zuverlässig geschätzt werden können.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Warenzeichen, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Betrachten Sie das Verfahren zur Anerkennung von Kosten, die mit der Schaffung eines eigenen immateriellen Vermögenswerts im Unternehmen verbunden sind. Für Rechnungslegungszwecke unterteilt IAS 38 den Prozess der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts innerhalb eines Unternehmens in zwei Hauptteile:

Forschungsphase;
Entwicklungsstadium.

Forschungsstadium

Alle Kosten, die einem Unternehmen während der Explorationsphase entstehen, werden als Aufwand erfasst, wenn sie anfallen.

Beispiele für Aktivitäten in der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Gewinnung neuer Kenntnisse;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderen Erkenntnissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Alle Kosten in der Explorationsphase werden als OPEX erfasst, da das Unternehmen in diesem Stadium nicht mit hoher Sicherheit nachweisen kann, dass es erfolgreich einen immateriellen Vermögenswert geschaffen hat, der dem Unternehmen künftigen wirtschaftlichen Nutzen bringen kann.

Entwicklungsstadium

In diesem Stadium kann das Unternehmen bereits mit hoher Wahrscheinlichkeit einen immateriellen Vermögenswert identifizieren und nachweisen, dass er in der Lage ist, künftigen wirtschaftlichen Nutzen zu generieren.

Beispiele für Aktivitäten in der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwurf, Konstruktion und Prüfung von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwerfen von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Matrizen, die beinhalten neue Technologie;
Design, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen hat nur dann das Recht, die Kosten der Entwicklungsphase zu aktivieren, wenn es die Umsetzung nachweist alle folgende Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Erstellung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen, damit er genutzt oder verkauft werden kann;
die Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert wahrscheinlichen künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [das Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für die Produkte des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Vermögenswert unter Anwendung der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung schätzen von Vermögenswerten; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss der Nutzen eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
die Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel kann ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und / oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung zu finanzieren der geschaffene immaterielle Vermögenswert);
die Fähigkeit, die einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung zurechenbaren Kosten zuverlässig zu schätzen.

Nachdem das Unternehmen nachgewiesen hat, dass alle sechs der oben genannten Kriterien erfüllt sind, hat es das Recht, den Anschaffungskosten eines Vermögenswerts alle Kosten zuzuordnen, die direkt mit der Schaffung, Produktion und Vorbereitung dieses Vermögenswerts für die Nutzung verbunden sind, nämlich:

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht werden;
Aufwendungen für Leistungen an Arbeitnehmer [wie der Begriff in IAS 19 definiert ist], die aus der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen für die Registrierung erforderlich gesetzliches Recht;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet werden.

IAS 23 legt die Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Teil der Anschaffungskosten eines vom Unternehmen geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Allerdings einige Kosten kann nicht sein den Anschaffungskosten des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zugeordnet und ansatzpflichtig sind an Ausgaben wie sie entstehen. Diese sind:

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit der internen Ineffizienz des Prozesses zur Erstellung eines Vermögenswerts, die entstanden sind, bevor das geplante Produktivitätsniveau des bestimmten Vermögenswerts erreicht wurde;
die Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der bilanziellen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Aufnahme seines Betriebs anfallen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Es ist zu beachten, dass gemäß Paragraph 64 des IAS 38 die Kosten für Marken, Titeldaten, Verlagsrechte, Kundenlisten und ähnliches, die vom Unternehmen selbst erstellt wurden, nicht von den Kosten für die Entwicklung des Geschäfts als Ganzes getrennt werden können. Daher werden solche Gegenstände nicht als immaterielle Vermögenswerte angesetzt. Auch ein vom Unternehmen selbst generierter Geschäfts- oder Firmenwert wird gemäß Paragraph 48 von IAS 38 nicht als immaterieller Vermögenswert angesetzt.

Tisch 3

Phasen der Schaffung von immateriellen Vermögenswerten
innerhalb des Unternehmens

APEX

Betriebskosten

Investitionsausgaben oder CAPEX (abgekürzt von den englischen Kapitalausgaben) sind die Kosten für die Anschaffung von Anlagevermögen sowie deren Veränderung (Fertigstellung, zusätzliche Ausstattung, Umbau) und Modernisierung.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, Investitionen in Vermögenswerte länger als ein Jahr zu tätigen, werden diese wahrscheinlich als CAPEX eingestuft. Was für ein Unternehmen als Investition gilt, hängt maßgeblich sowohl vom Umfang seiner Aktivitäten als auch von den etablierten Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise wäre die Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Erwerb einer Lizenz und für ein drittes der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Investitionen eines Unternehmens meist um Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.

Investitionen werden nach IFRS gemäß IAS 16 Sachanlagen, IAS 23 Fremdkapitalkosten, IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte bilanziert.

Betriebsausgaben oder OPEX (abgekürzt von den englischen Betriebsausgaben) sind die Kosten des Unternehmens, die im Zuge seiner laufenden Aktivitäten entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind die Produktions-, Handels-, Verwaltungskosten usw. Die Hauptaufgabe der obersten Manager des Unternehmens besteht darin, die Betriebskosten streng zu kontrollieren und häufig gleichzeitig mit der Steigerung des Unternehmenseinkommens zu senken. So ist der Anteil der Betriebsausgaben am Umsatz des Unternehmens immer ein Indikator für die Effektivität der Unternehmensführung.

In der Rechnungslegung führt CAPEX zur Aktivierung von Kosten in der Bilanz des Unternehmens, was wiederum den Wert der Vermögenswerte und den Nettogewinn des Unternehmens der Berichtsperiode erhöht (da die in der laufenden Periode angefallenen Kosten aktiviert werden und dann über mehrere Jahre abgeschrieben). Allerdings hat die Kostenkapitalisierung auch Nachteile. Erstens zahlt das Unternehmen eine große Menge an Einkommenssteuer. Zweitens muss das Unternehmen seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung prüfen.

Die Erfassung von OPEX in der Buchhaltung führt zu einer Verringerung des Nettoeinkommens der laufenden Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch einen geringeren Betrag an Einkommensteuer.

Anlagevermögen

Erwirbt ein Unternehmen ein teures Anlagevermögen, das über mehrere Jahre genutzt werden soll, stellt sich die Frage der Aktivierung dieses Anlagevermögens meist nicht. Wenn ein Unternehmen jedoch eine große Menge kostengünstiger Anlagen oder Ersatzteile für eine vorhandene Anlage kauft oder Kosten für gemietete Räumlichkeiten entstehen, ist es schwierig, diese Kosten zu bilanzieren. Was tun mit ihnen? Aktivieren, als Vorrat erfassen oder sofort auf den Aufwand der laufenden Periode abschreiben?

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition von Sachanlagen gemäß IAS 16 Sachanlagen zurückzukommen.

Anlagevermögen sind Sachanlagen, die:

zur Verwendung im Prozess der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zur Vermietung oder zu Verwaltungszwecken bestimmt sind;
zum Einsatz bestimmt über mehr als einen Berichtszeitraum.

Der Standard stellt auch klar, wann wir einen Vermögenswert ansetzen sollten. Eine Sachanlage wird nur dann als Vermögenswert angesetzt, wenn:

es ist wahrscheinlich, dass das unternehmen in bezug auf dieses objekt erhalten wird zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen;
Preis gegebenes Objekt zuverlässig geschätzt werden kann.

Bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand um eine Sachanlage für Rechnungslegungszwecke handelt, sollte ein Unternehmen daher die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen;
Gelegenheit, den Wert des Objekts zu beurteilen.

Schauen wir uns also einige der Nuancen an.

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Büroausstattung usw.

Es gibt keine einzige Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die verwendet werden sollte, wenn ein Gegenstand als Sachanlage ausgewiesen wird. Dies bedeutet, dass ein Unternehmen in einigen Fällen kleinere ähnliche Gegenstände zu einem Anlagevermögen mit einem aggregierten Wert zusammenfassen kann. In jedem Einzelfall muss das Unternehmen pflichtgemäßes Ermessen walten lassen. Es ist nur wichtig, sich daran zu erinnern, dass die geschätzte Zeit solcher Objekte ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten sollte.

Beispiel 1

Das Café Monet kaufte 100 identische Stühle für jeweils 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle im neu renovierten Café für seine Kunden etwa drei Jahre lang einzusetzen. Wie sind die anfallenden Kosten zu bilanzieren – als Teil von CAPEX oder OPEX?
Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 1.

Tabelle 1

Eigenschaften Anlagevermögen	Objekt: Stühle (100 Stück)	Leistung Kriterien für OS-Erkennung
1. Zweck des Objekts	Stühle sind für Besucher Cafés und verwendet werden in seinem laufenden Betrieb	Es gibt
2. Geschätzter Zeitraum	3 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit zu bekommen zukünftiges wirtschaftliches profitiert von der Nutzung dieses Objekt	da die Stühle von Besuchern benutzt werden im laufenden Betrieb das Café, das die Haupteinnahmen bringt	Es gibt
4. Fähigkeit zu bewerten Objektkosten	Die Kosten für eine Charge Stühle, das heißt 500.000 Rubel, wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Es gibt

Basierend auf Paragraph 9 von IAS 16 und seinem fachlichen Urteil entschied der Hauptbuchhalter des Kaffeehauses Monet, die gesamte Charge von Stühlen als eine Sachanlage mit Gesamtkosten von 500.000 Rubel zu kapitalisieren. und einer Nutzungsdauer von drei Jahren. Diese Entscheidung ist zweckmäßig und berücksichtigt die Tatsache, dass die Stühle für die laufenden Aktivitäten des Unternehmens verwendet werden, die die Haupteinnahmen bringen.

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Auch auf diese Frage gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen verwendet werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile, wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile, gemäß IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte behandelt und bei Verwendung als Betriebsausgaben erfasst.

Es gibt jedoch Situationen, in denen die Kosten für Ersatzteile aktiviert werden können, d. h. als Teil von Sachanlagen erfasst werden. In diesem Fall sprechen wir über teure Ersatzteile einiger Anlagegüter. Beispielsweise kann ein Unternehmen Motoren für Schiffe und Flugzeuge, Ersatzteile für teure Produktionsmaschinen, Flugzeugsitze usw. aktivieren. Bei der Auflistung solcher Ersatzteile ist zu beachten, dass sie wahrscheinlich getrennt vom Hauptvermögen aktiviert werden , Anlage und Ausrüstung. Wenn beispielsweise die Nutzungsdauer eines Triebwerks fünf Jahre und die Restlebensdauer eines Flugzeugs acht Jahre beträgt, würde das Triebwerk als separates Anlagevermögen mit einer Abschreibungsdauer von fünf Jahren behandelt, wenn das Flugzeug ersetzt wird. Das Flugzeug wird über die verbleibenden acht Jahre abgeschrieben. In diesem Fall wird der Buchwert des ausgetauschten Motors gemäß den Paragraphen ausgebucht. 67–72 IAS 16.

Die Kosten für untrennbare Verbesserungen in den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder in der aktuellen Periode ansetzen?

Beispiel 2

Die Verwaltungsgesellschaft der Monet-Coffeeshop-Kette beschloss, das angemietete Büro neu zu organisieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen leitenden Angestellten und einen Hauptbuchhalter. Beim Umbau wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Abbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Abbau erhebliche Schäden am Mietobjekt entstehen.
Wie rechnen Sie also die anfallenden Kosten ab – als Teil von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits gesagt haben, gibt es hier keine universelle Antwort, es hängt alles von der spezifischen Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 2.

Tabelle 2

Eigenschaften Anlagevermögen gemäß IAS 16	Objekt: untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in angemieteten Räumen	Leistung Kriterien für OS-Erkennung
1. Zweck des Objekts	Kabinett verwenden für den laufenden Betrieb Tätigkeit als Senior Manager und Hauptbuchhalter	Es gibt
2. Geschätzter Zeitraum Nutzung dieses Objektes	Für den Rest der Laufzeit Pachtvertrag, also 9 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit, Zukunft zu bekommen Wirtschaftliche Vorteile von der Verwendung dieses Objekts	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da das Vorhandensein von Büros dies zulässt den gemieteten Raum nutzen effektiver	Es gibt
4. Fähigkeit zu bewerten Objektkosten	Die Kosten der Kosten, das heißt 1,5 Millionen Rubel, wirtschaftlich begründet und dokumentiert Bestätigt	Es gibt

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS (IAS) 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und als Sachanlagen ansetzen.

Beispiel 3

Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einem Mutterunternehmen oder von einem Unternehmen, das von denselben Anteilseignern kontrolliert wird (d. h. sie sind verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung). Ein Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich danach automatisch. Der Mieter hat die Räumlichkeiten saniert. Die Gesellschaft hat geschätzt, dass die dauerhaften Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten eine Nutzungsdauer von acht Jahren haben. Kann das Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) festlegen? In diesem Fall ist es notwendig, den Mietvertrag sorgfältig zu analysieren. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung des Mietvertrags nach fünf Jahren vorsieht (d. h. es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird) , so hat die Gesellschaft das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

Diskussionen darüber, Kosten als immaterielle Vermögenswerte zu erfassen oder erfolgswirksam abzuschreiben, entstehen am häufigsten in den Phasen der Forschung, Entwicklung, Schaffung und Einführung von immateriellen Vermögenswerten in die Produktion oder im Prozess der Erbringung von Dienstleistungen. Ob Kosten als CAPEX oder als OPEX anerkannt werden, hängt von vielen Bedingungen ab.

„Ein Vermögenswert erfüllt das Kriterium der Identifizierbarkeit, wenn er:

trennbar ist, d. h. sie kann von dem Unternehmen abgetrennt oder getrennt werden und einzeln oder zusammen mit einem damit verbundenen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt oder nicht;
das Ergebnis vertraglicher oder anderer gesetzlicher Rechte ist, unabhängig davon, ob diese Rechte übertragbar oder vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten trennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird erfasst, wenn und nur wenn:

es wird als wahrscheinlich erachtet, dass das Unternehmen künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Gegenstand ziehen wird;
die Anschaffungskosten des betreffenden Vermögenswerts zuverlässig geschätzt werden können.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Marken, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Forschungsphase;
Entwicklungsstadium.

Forschungsstadium

Alle Kosten, die einem Unternehmen während der Explorationsphase entstehen, werden als Aufwand erfasst, wenn sie anfallen.

Beispiele für Aktivitäten in der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Gewinnung neuer Kenntnisse;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderen Erkenntnissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Entwicklungsstadium

Beispiele für Aktivitäten in der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwurf, Konstruktion und Prüfung von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwerfen von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Stempeln, die neue Technologien beinhalten;
Design, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen hat nur dann das Recht, die Kosten der Entwicklungsphase zu aktivieren, wenn es die Umsetzung nachweist alle folgende Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Erstellung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen, damit er genutzt oder verkauft werden kann;
die Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert wahrscheinlichen künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [das Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für die Produkte des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Vermögenswert unter Anwendung der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung schätzen von Vermögenswerten; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss der Nutzen eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
die Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel kann ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und / oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung zu finanzieren der geschaffene immaterielle Vermögenswert);
die Fähigkeit, die einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung zurechenbaren Kosten zuverlässig zu schätzen.

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht werden;
Aufwendungen für Leistungen an Arbeitnehmer [wie der Begriff in IAS 19 definiert ist], die aus der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die zur Registrierung eines Rechtsanspruchs erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet werden.

IAS 23 legt die Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Teil der Anschaffungskosten eines vom Unternehmen geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Allerdings einige Kosten kann nicht sein den Anschaffungskosten des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zugeordnet und ansatzpflichtig sind an Ausgaben wie sie entstehen. Diese sind:

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit der internen Ineffizienz des Prozesses zur Erstellung eines Vermögenswerts, die entstanden sind, bevor das geplante Produktivitätsniveau des bestimmten Vermögenswerts erreicht wurde;
die Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der bilanziellen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Aufnahme seines Betriebs anfallen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Tisch 3

Phasen der Schaffung von immateriellen Vermögenswerten
innerhalb des Unternehmens

IFRS: Training, Methodik und Umsetzungspraxis für Unternehmen und Fachleute

Ein gemeinsames Projekt der IPA Russlands und der Zeitschrift „Corporate Financial Reporting. Internationale Standards".

Investitionsausgaben oder Betriebsausgaben (CAPEX oder OPEX)? Möglichkeiten zur Kostenkapitalisierung

Doktorand an der Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, Investitionen in Vermögenswerte länger als ein Jahr zu tätigen, werden diese wahrscheinlich als CAPEX eingestuft. Was für ein Unternehmen als Investition gilt, hängt maßgeblich sowohl vom Umfang seiner Aktivitäten als auch von den etablierten Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise wäre die Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Erwerb einer Lizenz und für ein drittes der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Investitionen eines Unternehmens meist um Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.

Investitionen werden nach IFRS gemäß IAS 16 Sachanlagen, IAS 23 Fremdkapitalkosten, IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte bilanziert.

Betriebsausgaben oder OPEX (abgekürzt von den englischen Betriebsausgaben) sind die Kosten des Unternehmens, die im Zuge seiner laufenden Aktivitäten entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind die Produktions-, Handels-, Verwaltungs-, Managementkosten usw. Die Hauptaufgabe der obersten Manager des Unternehmens besteht in einer strengen Kontrolle und häufig in der Senkung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung des Unternehmenseinkommens. So ist der Anteil der Betriebsausgaben am Umsatz des Unternehmens immer ein Indikator für die Effektivität der Unternehmensführung.

In der Rechnungslegung führt CAPEX zur Aktivierung von Kosten in der Bilanz des Unternehmens, was wiederum den Wert der Vermögenswerte und den Nettogewinn des Unternehmens der Berichtsperiode erhöht (da die in der laufenden Periode angefallenen Kosten aktiviert werden und dann über mehrere Jahre abgeschrieben). Allerdings hat die Kostenkapitalisierung auch Nachteile. Erstens zahlt das Unternehmen eine große Menge an Einkommenssteuer. Zweitens muss das Unternehmen seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung prüfen.

Die Erfassung von OPEX in der Buchhaltung führt zu einer Verringerung des Nettoeinkommens der laufenden Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch einen geringeren Betrag an Einkommensteuer.

Anlagevermögen

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition von Sachanlagen gemäß IAS 16 Sachanlagen zurückzukommen.

Anlagevermögen sind Sachanlagen, die:

zur Verwendung im Prozess der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zur Vermietung oder zu Verwaltungszwecken bestimmt sind;
voraussichtlich während mehr als einer Berichtsperiode verwendet werden.

Der Standard stellt auch klar, wann wir einen Vermögenswert ansetzen sollten. Eine Sachanlage wird nur dann als Vermögenswert angesetzt, wenn:

es ist wahrscheinlich, dass das unternehmen in bezug auf dieses objekt erhalten wird zukünftige wirtschaftliche Vorteile;
Preis gegebenes Objekt zuverlässig geschätzt werden kann.

Bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand um eine Sachanlage für Rechnungslegungszwecke handelt, sollte ein Unternehmen daher die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen;
Gelegenheit, den Wert des Objekts zu beurteilen.

Schauen wir uns also einige der Nuancen an.

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Büroausstattung usw.

Es gibt keine einzige Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die verwendet werden sollte, wenn ein Gegenstand als Sachanlage ausgewiesen wird. Dies bedeutet, dass ein Unternehmen in einigen Fällen kleinere ähnliche Gegenstände zu einem Anlagevermögen mit einem aggregierten Wert zusammenfassen kann. In jedem Einzelfall muss das Unternehmen pflichtgemäßes Ermessen walten lassen. Es ist nur wichtig, sich daran zu erinnern, dass die geschätzte Nutzungsdauer solcher Objekte ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten sollte.

Beispiel 1
Das Café Monet kaufte 100 identische Stühle für jeweils 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle im neu renovierten Café für seine Kunden etwa drei Jahre lang einzusetzen. Wie sind die anfallenden Kosten zu bilanzieren – als Teil von CAPEX oder OPEX? Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 1.

Tabelle 1

Merkmale von Sachanlagen gemäß IAS 16	Objekt: Stühle (100 Stück)	Erfüllung des Kriteriums für die Anerkennung von OS
1. Zweck des Objekts	Die Stühle sind für die Besucher des Cafés bestimmt und werden im laufenden Betrieb verwendet.	Es gibt
2. Geschätzte Nutzungsdauer dieses Objekts	3 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen	Es ist wahrscheinlich, dass Vorteile realisiert werden, da die Stühle von Kunden im laufenden Betrieb des Cafés verwendet werden, das den Großteil der Einnahmen generiert	Es gibt
4. Fähigkeit, den Wert des Objekts einzuschätzen	Die Kosten für eine Charge Stühle in Höhe von 500.000 Rubel sind wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Es gibt

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Auch auf diese Frage gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen verwendet werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile, wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile, gemäß IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte behandelt und bei Verwendung als Betriebsausgaben erfasst.

Die Kosten für untrennbare Verbesserungen in den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder in der aktuellen Periode ansetzen?

Beispiel 2

Die Verwaltungsgesellschaft der Monet-Coffeeshop-Kette beschloss, das angemietete Büro neu zu organisieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen leitenden Angestellten und einen Hauptbuchhalter. Beim Umbau wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Abbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Abbau erhebliche Schäden am Mietobjekt entstehen.

Wie rechnen Sie also die anfallenden Kosten ab – als Teil von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits gesagt haben, gibt es hier keine universelle Antwort, es hängt alles von der spezifischen Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für den Ansatz als Sachanlagen erfüllen. Betrachten Sie Tabelle 2.

Tabelle 2

Merkmale von Sachanlagen gemäß IAS 16	Objekt: untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in einem gemieteten Gebäude	Erfüllung des Kriteriums für die Anerkennung von OS
1. Zweck des Objekts	Nutzung der Büros für die laufende operative Tätigkeit des Senior Managers und Hauptbuchhalters	Es gibt
2. Geschätzte Nutzungsdauer dieses Objekts	Für die Restlaufzeit des Mietvertrags, also 9 Jahre	Es gibt
3. Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da Sie durch das Vorhandensein von Büros die gemieteten Räumlichkeiten effizienter nutzen können	Es gibt
4. Fähigkeit, den Wert des Objekts einzuschätzen	Die Kosten der Ausgaben in Höhe von 1,5 Millionen Rubel sind wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Es gibt

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS (IAS) 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und als Sachanlagen ansetzen.

Beispiel 3

Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einem Mutterunternehmen oder von einem Unternehmen, das von denselben Anteilseignern kontrolliert wird (d. h. sie sind verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung). Ein Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich danach automatisch. Der Mieter hat die Räumlichkeiten saniert. Die Gesellschaft hat geschätzt, dass die dauerhaften Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten eine Nutzungsdauer von acht Jahren haben. Kann das Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) festlegen? In diesem Fall ist es notwendig, den Mietvertrag sorgfältig zu analysieren. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung des Mietvertrags nach fünf Jahren vorsieht (d. h. es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird) , so hat die Gesellschaft das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

„Ein Vermögenswert erfüllt das Kriterium der Identifizierbarkeit, wenn er:

trennbar ist, d. h. sie kann von dem Unternehmen abgetrennt oder getrennt werden und einzeln oder zusammen mit einem damit verbundenen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt oder nicht;
das Ergebnis vertraglicher oder anderer gesetzlicher Rechte ist, unabhängig davon, ob diese Rechte übertragbar oder vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten trennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird erfasst, wenn und nur wenn:
es wird als wahrscheinlich erachtet, dass das Unternehmen künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Gegenstand ziehen wird;
die Anschaffungskosten des betreffenden Vermögenswerts zuverlässig geschätzt werden können.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Marken, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Forschungsphase;
Entwicklungsstadium.

Forschungsstadium

Alle Kosten, die einem Unternehmen während der Explorationsphase entstehen, werden als Aufwand erfasst, wenn sie anfallen.

Beispiele für Aktivitäten in der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Gewinnung neuer Kenntnisse;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderen Erkenntnissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Entwicklungsstadium

Beispiele für Aktivitäten in der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwurf, Konstruktion und Prüfung von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwerfen von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Stempeln, die neue Technologien beinhalten;
Design, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen hat nur dann das Recht, die Kosten der Entwicklungsphase zu aktivieren, wenn es die Umsetzung nachweist alle folgende Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Erstellung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen, damit er genutzt oder verkauft werden kann;
die Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert wahrscheinlichen künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [das Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für die Produkte des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Vermögenswert unter Anwendung der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung schätzen von Vermögenswerten; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss der Nutzen eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
die Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel kann ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und / oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung zu finanzieren der geschaffene immaterielle Vermögenswert);
die Fähigkeit, die einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung zurechenbaren Kosten zuverlässig zu schätzen.

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht werden;
Aufwendungen für Leistungen an Arbeitnehmer [wie der Begriff in IAS 19 definiert ist], die aus der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die zur Registrierung eines Rechtsanspruchs erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet werden.

IAS 23 legt die Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Teil der Anschaffungskosten eines vom Unternehmen geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Allerdings einige Kosten kann nicht sein den Anschaffungskosten des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zugeordnet und ansatzpflichtig sind an Ausgaben wie sie entstehen. Diese sind:

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit der internen Ineffizienz des Prozesses zur Erstellung eines Vermögenswerts, die entstanden sind, bevor das geplante Produktivitätsniveau des bestimmten Vermögenswerts erreicht wurde;
die Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der bilanziellen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Aufnahme seines Betriebs anfallen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Tisch 3

Phasen der Schaffung immaterieller Vermögenswerte im Unternehmen	APEX	Betriebskosten	Kommentare
Forschungsstadium		×
Entwicklungsstadium	×		Kosten können in dieser Phase nur dann aktiviert werden, wenn alle sechs Kriterien erfüllt sind: technische Machbarkeit der Fertigstellung immaterieller Vermögenswerte; Absicht, die geschaffenen immateriellen Vermögenswerte zu nutzen oder zu verkaufen; die Fähigkeit, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen; die Wahrscheinlichkeit künftiger wirtschaftlicher Vorteile aus immateriellen Vermögenswerten; Verfügbarkeit von Ressourcen (technisch, finanziell usw.) zur Fertigstellung immaterieller Vermögenswerte; die Fähigkeit, die Kosten zuverlässig abzuschätzen.
Operative Phase		×

Phasen der Schaffung immaterieller Vermögenswerte im Unternehmen

APEX

Betriebskosten

Kommentare

Forschungsstadium

Entwicklungsstadium

Kosten können in dieser Phase nur dann aktiviert werden, wenn alle sechs Kriterien erfüllt sind:

technische Machbarkeit der Fertigstellung immaterieller Vermögenswerte;
Absicht, die geschaffenen immateriellen Vermögenswerte zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
die Wahrscheinlichkeit künftiger wirtschaftlicher Vorteile aus immateriellen Vermögenswerten;
Verfügbarkeit von Ressourcen (technisch, finanziell usw.) zur Fertigstellung immaterieller Vermögenswerte;
die Fähigkeit, die Kosten zuverlässig abzuschätzen.

Operative Phase

Beispiel 4

Computersoft entwickelt neue Software für elektronische Buchhaltung Patienten in Krankenhäusern, das das Forschungsstadium durchlaufen hat und sich in der Entwicklung befindet. Das Unternehmen wartet derzeit auf die offizielle Genehmigung der Aufsichtsbehörde für den Einsatz dieses Programms in Krankenhäusern. Das Unternehmen hat bereits eine ähnliche Genehmigung zur Verwendung eines anderen erhalten Software, für Kinderpolikliniken. Das Unternehmen erwartet keine nennenswerten Probleme bei der Zulassung durch die Aufsichtsbehörde und hat daher bereits mit der Massenproduktion begonnen.

Gemäß Paragraph 57 von IAS (IAS) 38 können Entwicklungskosten aktiviert werden, wenn alle Kriterien erfüllt sind (siehe Tabelle 3).

In der Praxis lässt sich der Zeitpunkt, an dem das Unternehmen nach Erfüllung aller Kriterien mit der Aktivierung von Kosten in der Entwicklungsphase beginnen sollte, nicht eindeutig definieren. Das Management ist immer gezwungen, professionelles Urteilsvermögen anzuwenden, um eine solche Entscheidung zu treffen. Das Management von Computersoft hat festgestellt, dass alle in Paragraph 57 von IAS 38 definierten Kriterien ab dem Zeitpunkt der Einreichung des Antrags bei der Regulierungsbehörde erfüllt sind. Eine solche Handlung bestätigt, dass das schwierigste Kriterium, nämlich der Abschluss der technischen Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts, erfüllt ist. Im Allgemeinen ist für viele Unternehmen die Antragstellung bei der Aufsichtsbehörde und / oder die Registrierung des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts der Beginn der Kostenkapitalisierung.

Aktuell steht jedes Unternehmen vor der Frage, Kosten zu aktivieren oder als Aufwand der laufenden Periode zu erfassen. Was ist besser für das Unternehmen – CAPEX oder OPEX? Es gibt keine vorgefertigte richtige Antwort.

Bis 2008 viele ausländische Firmen hat der Kostenkapitalisierung (CAPEX) Priorität eingeräumt, um das Konzernergebnis des Berichtsjahres zu verbessern. Es ist kein Geheimnis, dass für die meisten Top-Manager Jahresprämien und Prämien direkt vom Nettogewinn abhingen. Nach der Krise von 2008 haben viele ausländische Unternehmen ihr Top-Management- und Personalbewertungssystem überarbeitet und ausgefeiltere Indikatoren zur Bewertung der Effektivität der Mitarbeiter für die Zahlung von Jahresprämien und Prämien entwickelt. Gleichzeitig zeichnete sich ein Trend ab, die Kapitalisierung von Kosten zu reduzieren und ihre Erfassung in OPEX zu erhöhen.

Es ist wichtig, sich daran zu erinnern, dass jedes Unternehmen seine eigenen Besonderheiten hat und jeder strittige Fall separat betrachtet werden sollte. Es ist gute Praxis, dass das Unternehmen schriftliche Begründungen für die Aktivierung strittiger Kosten in Form von Anhängen hat Rechnungslegungsgrundsätze oder interne Memoranden. Erstens wird eine solche Dokumentation es dem Unternehmen ermöglichen, seine Position vor den Wirtschaftsprüfern zu vertreten, Finanzamt und anderen Inspektionsstellen, und zweitens dient es als Grundlage für die Berücksichtigung ähnlicher Situationen in der Zukunft, insbesondere wenn Schlüsselmitarbeiter innerhalb der Organisation wechseln oder ausscheiden.

Investitionsausgaben oder Betriebsausgaben (CAPEX oder OPEX)? Möglichkeiten zur Kostenkapitalisierung
Investitionsausgaben oder CAPEX (abgekürzt von den englischen Kapitalausgaben) sind die Kosten für die Anschaffung von Anlagevermögen sowie deren Veränderung (Fertigstellung, zusätzliche Ausstattung, Umbau) und Modernisierung.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, Investitionen in Vermögenswerte länger als ein Jahr zu tätigen, werden diese wahrscheinlich als CAPEX eingestuft. Was für ein Unternehmen als Investition gilt, hängt maßgeblich sowohl vom Umfang seiner Aktivitäten als auch von den Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise wäre die Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Erwerb einer Lizenz und für ein drittes der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Investitionen eines Unternehmens meist um Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.
Investitionen werden nach IFRS gemäß IAS 16 Sachanlagen, IAS 23 Fremdkapitalkosten, IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte bilanziert.
Betriebsausgaben oder OPEX (abgekürzt von den englischen Betriebsausgaben) sind die Kosten des Unternehmens, die im Zuge seiner laufenden Aktivitäten entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind die Produktions-, Handels-, Verwaltungs- und Managementkosten usw. Die Hauptaufgabe der Unternehmensführung besteht in der strengen Kontrolle und häufig in der Senkung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung der Unternehmenseinnahmen. So ist der Anteil der Betriebsausgaben am Umsatz des Unternehmens immer ein Indikator für die Effektivität der Unternehmensführung.
In der Rechnungslegung führt CAPEX zur Aktivierung von Kosten in der Bilanz des Unternehmens, was wiederum den Wert der Vermögenswerte und den Nettogewinn des Unternehmens der Berichtsperiode erhöht (da die in der laufenden Periode angefallenen Kosten aktiviert werden und dann über mehrere Jahre abgeschrieben). Allerdings hat die Kostenkapitalisierung auch Nachteile. Zum einen zahlt das Unternehmen einen hohen Betrag, zum anderen muss das Unternehmen seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung prüfen.
Die Erfassung von OPEX in der Buchhaltung führt zu einer Verringerung des Nettoeinkommens der laufenden Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch einen geringeren Betrag an Einkommensteuer.
In der Praxis stellt das Unternehmen in etwa 80 % der Fälle sofort fest, zu welcher Art bestimmte Kosten gehören. Über die verbleibenden 20 % kommt es zu Diskussionen. Werfen wir einen Blick auf die häufigsten

Anlagevermögen

Erwirbt ein Unternehmen ein teures Anlagevermögen, das über mehrere Jahre genutzt werden soll, stellt sich die Frage der Aktivierung dieses Anlagevermögens meist nicht. Wenn ein Unternehmen jedoch eine große Menge kostengünstiger Objekte oder Ersatzteile für eine vorhandene Anlage kauft oder Kosten für untrennbare Verbesserungen in gemieteten Räumlichkeiten entstehen, ist es schwierig, diese Kosten zu bilanzieren. Was tun mit ihnen? Aktivieren, als Vorrat erfassen oder sofort auf den Aufwand der laufenden Periode abschreiben?

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition von Sachanlagen gemäß IAS 16 Sachanlagen zurückzukommen.

Anlagevermögen sind Sachanlagen, die:

zur Verwendung im Prozess der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zur Vermietung oder zu Verwaltungszwecken bestimmt sind;
zum Einsatz bestimmt über mehr als einen Berichtszeitraum.

Der Standard stellt auch klar, wann wir einen Vermögenswert ansetzen sollten. Eine Sachanlage wird nur dann als Vermögenswert angesetzt, wenn:

es ist wahrscheinlich, dass das unternehmen in bezug auf dieses objekt erhalten wird zukünftiges wirtschaftliches
Preis gegebenes Objekt zuverlässig geschätzt werden kann.

Bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand um eine Sachanlage für Rechnungslegungszwecke handelt, sollte ein Unternehmen daher die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus der Nutzung dieser Einrichtung zu ziehen;
Gelegenheit, den Wert des Objekts zu beurteilen.

Schauen wir uns also einige der Nuancen an.

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Büroausstattung usw.

Forschungsphase;
Entwicklungsstadium.

Forschungsstadium

Alle Kosten, die einem Unternehmen während der Explorationsphase entstehen, werden als Aufwand erfasst, wenn sie anfallen.

Beispiele für Aktivitäten in der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Gewinnung neuer Kenntnisse;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderen Erkenntnissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Entwicklungsstadium

In diesem Stadium kann das Unternehmen bereits mit hoher Wahrscheinlichkeit einen immateriellen Vermögenswert erwirtschaften und nachweisen, dass es in der Lage ist, künftigen wirtschaftlichen Nutzen zu bringen.

Beispiele für Aktivitäten in der Entwicklungsphase könnten sein:

Design, Konstruktion und Prüfung von Prototypen und vor der Produktion oder Verwendung;
Entwerfen von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Stempeln, die neue Technologien beinhalten;
Design, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen hat nur dann das Recht, die Kosten der Entwicklungsphase zu aktivieren, wenn es die Umsetzung nachweist alle folgende Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Erstellung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen, damit er genutzt oder verkauft werden kann;
die Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert wahrscheinlichen künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [das Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für die Produkte des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus dem Vermögenswert unter Anwendung der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung schätzen von Vermögenswerten; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss der Nutzen eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
Verfügbarkeit ausreichender technischer und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel kann ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und / oder eine Bestätigung der externen Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zu finanzieren);
die Fähigkeit, die einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung zurechenbaren Kosten zuverlässig zu schätzen.

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht werden;
Aufwendungen für Leistungen an Arbeitnehmer [wie der Begriff in IAS 19 definiert ist], die aus der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die zur Registrierung eines Rechtsanspruchs erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet werden.

IAS 23 legt die Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Teil der Anschaffungskosten eines vom Unternehmen geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Allerdings einige Kosten kann nicht sein den Anschaffungskosten des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zugeordnet und ansatzpflichtig sind an Ausgaben wie sie entstehen. Diese sind:

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit der internen Ineffizienz des Prozesses zur Erstellung eines Vermögenswerts, die entstanden sind, bevor das geplante Produktivitätsniveau des bestimmten Vermögenswerts erreicht wurde;
die Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der bilanziellen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Aufnahme seines Betriebs anfallen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Tisch 3

Phasen der Schaffung von immateriellen Vermögenswerten
innerhalb des Unternehmens

Ö internationale Standards Finanzberichterstattung(IFRS), die auf dem Territorium der Russischen Föderation gelten, haben wir in unserem mitgeteilt. Bei der Führung von Aufzeichnungen gemäß IFRS und bei der Zusammenstellung muss ein Buchhalter unter anderem die Grundsätze des Ansatzes, der Bewertung und der Offenlegung von Informationen in Bezug auf alle Elemente des Abschlusses kennen. Einer von wichtige Aspekte Bei der Bewertung des Vermögens der Organisation stellt sich die Frage der Kapitalisierung von Kosten. Was unter der Kapitalisierung von Kosten in IFRS zu verstehen ist, sowie Beispiele für ihre Anwendung, werden wir in unserer Beratung erzählen.

Was bedeutet „Kosten werden aktiviert“?

BEI normative Dokumente Für die Rechnungslegung und Erstellung von Abschlüssen nach russischen Rechnungslegungsvorschriften wird der Begriff „Kostenkapitalisierung“ nicht verwendet.

Gleichzeitig findet sich eine allgemeine Beschreibung des Wesens der Kostenkapitalisierung beispielsweise in methodische Empfehlungen an Buchhaltung Kosten in landwirtschaftlichen Organisationen (Erlass des Landwirtschaftsministeriums vom 06.06.2003 Nr. 792). Es wird darauf hingewiesen, dass die Kapitalisierung von Kosten deren Widerspiegelung bedeutet Bilanz als Vermögen. Diese Vorgehensweise steht im Gegensatz zu der Erfassung von Kosten als Aufwand, um die entsprechenden Einnahmen zu erzielen, und der Berücksichtigung von Ausgaben in der Gewinn- und Verlustrechnung. finanzielle Ergebnisse.

Kapitalisierung von Kosten in IFRS

BEI internationale Praxis Auf die Aktivierung von Kosten wird unter anderem in IAS 2 Vorräte Bezug genommen. Es wird darauf hingewiesen, dass einige Vorräte anderen Vermögenskonten zugeordnet werden können, wie z. B. Vorräte, die als Bestandteil von selbst erstellten Sachanlagen verwendet werden. In diesem Fall werden die Anschaffungskosten solcher Vorräte, die anderen Vermögenswerten zugeordnet sind, als Aufwand über die Nutzungsdauer des zugehörigen Vermögenswerts erfasst.

Denken Sie daran, dass in der inländischen Rechnungslegung Materialien, die bei der Schaffung von Sachanlagen oder immateriellen Vermögenswerten verwendet werden, auch in ihren Anschaffungskosten enthalten sind, d.h. aktiviert werden (Absätze 7.8 PBU 6/01, Absätze 6-9 PBU 14/2007).

Es wird auf die Kapitalisierung von Kosten und beispielsweise in Bezug auf Fremdkapitalkosten nach den Regelungen des IAS 23 Fremdkapitalkosten verwiesen. Dabei gilt das Grundprinzip, dass Fremdkapitalkosten, die dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswerts direkt zurechenbar sind, in die Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts einbezogen werden.

Daran erinnern, dass in der russischen Rechnungslegung gemäß PBU 15/2008 Zinsen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung stehen Anlagevermögen sind in den Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts enthalten.

Also trotz der Tatsache, dass im Inland gesetzlicher Rahmen In der Rechnungslegung wird das Konzept der "Kapitalisierung" nicht verwendet, das Prinzip der Kapitalisierung wird häufig bei der Bewertung von Vermögenswerten und deren Berücksichtigung in Jahresabschlüssen verwendet.

Wie hoch ist die Kapitalisierung des Lohnfonds. Aktivierung von Aufwendungen für Reparaturen des Anlagevermögens

Anlagevermögen

Kostengünstig kapitalisieren oder in der laufenden Periode ansetzen homogene Objekte, die in großen Mengen gekauft werden?

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Die Kosten für untrennbare Verbesserungen in den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder in der aktuellen Periode ansetzen?

Immaterielle Vermögenswerte

Forschungsstadium

Entwicklungsstadium

Anlagevermögen

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Die Kosten für untrennbare Verbesserungen in den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder in der aktuellen Periode ansetzen?

Immaterielle Vermögenswerte

Forschungsstadium

Entwicklungsstadium

Investitionsausgaben oder Betriebsausgaben (CAPEX oder OPEX)? Möglichkeiten zur Kostenkapitalisierung

Anlagevermögen

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Beispiel 1

Ersatzteile als laufender Periodenaufwand aktivieren oder erfassen?

Beispiel 2

Beispiel 3

Immaterielle Vermögenswerte

Forschungsstadium

Entwicklungsstadium

Beispiel 4

Anlagevermögen

In großen Mengen erworbene, kostengünstige homogene Objekte aktivieren oder in den Ausgaben der laufenden Periode ansetzen?

Forschungsstadium

Entwicklungsstadium

Was bedeutet „Kosten werden aktiviert“?

Kapitalisierung von Kosten in IFRS

Kostengünstig kapitalisieren oder in der laufenden Periode ansetzen
homogene Objekte, die in großen Mengen gekauft werden?