Extrahieren Sie die Rechnungslegungsgrundsätze für die separate Mehrwertsteuerabrechnung. Rechnungslegungsgrundsätze für die Mehrwertsteuer

Die Mehrwertsteuer ist keine absolute Abgabe. Einige unternehmerische Tätigkeiten unterliegen ihr, andere sind von der Mehrwertsteuer befreit. Eine Organisation kann beides gleichzeitig tun. Es ist auch nicht ungewöhnlich, dass ein Unternehmen mehrere Steuersysteme gleichzeitig hat, zum Beispiel allgemein und UTII, allgemein und Patent.

Führen Sie in solchen Fällen Buchhaltungs- und Finanzunterlagen für solche Aktivitäten oder Steuersysteme separat benötigt. Die Hauptsache ist, die optimale Methode dafür zu wählen. Beachten Sie die Grundsätze der getrennten Buchführung der Mehrwertsteuer.

Wenn Sie keine getrennten Konten führen

In solchen Fällen ist für ein Unternehmen eine getrennte Umsatzsteuerbilanz obligatorisch:

• bei gleichzeitiger Ausübung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Tätigkeiten;
• bei gleichzeitiger Anwendung von zwei Steuersystemen;
• bei der Erbringung von Dienstleistungen, sowohl gewerblicher als auch solcher, deren Preise staatlich geregelt sind;
• bei der Arbeit im Rahmen von Regierungsverträgen;
• bei der Kombination von gewerblichen und nicht gewerblichen Tätigkeiten.

AUFMERKSAMKEIT! Der erste Fall umfasst auch die Bilanzierung der „Vorsteuer“ für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), die im Rahmen des verschiedene Typen Aktivitäten (steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige). Dies gilt nicht nur für Gegenstände, sondern auch für immaterielle Vermögenswerte (Absatz 5, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn ein Wirtschaftseinheit in diesen Fällen keine getrennte Buchführung einführt, verliert er das Recht auf:

• Vorsteuerabzüge;
• Kürzung um den Mehrwertsteuerbetrag der Ei(Abschnitt 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Steuervorteile (Abschnitt 4, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ausnahmen: Wenn Sie keine getrennte Buchführung benötigen

Für einen Unternehmer ist es besser zu wissen, wann es nicht praktikabel ist, eine getrennte Buchhaltung zu führen, denn ohne die Notwendigkeit, die Arbeitskosten zu erhöhen, ist die Buchhaltung unrentabel.

Es gibt separate gesetzlich vorgeschriebene Situationen, in denen eine getrennte Buchführung nicht aufrechterhalten werden darf, selbst wenn die oben genannten Bedingungen erfüllt sind. Darunter ist die Ausübung des Handels außerhalb Russische Föderation(eine inländische Organisation ist territorial in einem anderen Staat tätig). In diesem Fall sind die erbrachten Dienstleistungen oder verkauften Waren nicht Grundlage für die Umsatzsteuer.

WICHTIG! In diesem Fall erfolgt die Meldung gemäß den Anforderungen der innerstaatlichen Rechtsvorschriften, es wird jedoch empfohlen, im Vertrag zusätzlich eine Angabe zum Ort des Verkaufs von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen zuzuweisen (um die Wahrscheinlichkeit von Komplikationen während des Vertrags zu verringern). Inspektionen).

Wenn ein Unternehmen dennoch getrennte Aufzeichnungen führen will, in Fällen, in denen dies gesetzlich nicht vorgesehen ist, hat niemand etwas dagegen. Der Zweck einer solchen Buchhaltung kann nicht nur rein kaufmännischer Natur sein (Rückstellung zum Vorsteuerabzug), sondern auch informatorischer Natur sein, beispielsweise die Angabe von Verwaltungsdaten. Die getrennte Buchführung in solchen Situationen ist ein freiwilliges Recht jeder Organisation.

5 % Schwelle

Dies ist eine weitere Regel, die die optionale Trennung rechtfertigt Vorsteuer. Es ist in Absatz 9, Absatz 4 der Kunst gerechtfertigt. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Norm kann nur von denjenigen angewendet werden, die Mehrwertsteuervorteile haben, die rechtzeitig (vierteljährlich) bestätigt werden.

Die 5%-Regel besagt: Sie können die Vorsteuer separat ignorieren, wenn die durch Vorteile bestätigten Betriebskosten 5% der allgemeinen Herstellungskosten nicht überschreiten. In diesem Fall darf die gesamte Vorsteuer abgezogen werden, ohne sie in die Kosten für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen einzubeziehen.

AUFMERKSAMKEIT! Die 5%-Regelung gilt nicht für die getrennte Erfassung von Einkünften – sie ist unter den entsprechenden Bedingungen zwingend einzuhalten.

Wenn das Unternehmen nur steuerfreie Transaktionen durchführt und Waren (Werke oder Dienstleistungen) von der anderen Partei kauft, gilt die 5%-Regelung in dieser Situation nicht: Die Mehrwertsteuer kann auf diese Käufe nicht abgezogen werden (Definition Höchstgericht RF vom 12. Oktober 2016 Nr. 305-KG16-9537 in der Sache Nr. A40-65178/2015).

Die Anwendung der 5%-Regelung für UTII-Zahler war lange Zeit umstritten - das Finanzministerium der Russischen Föderation in einem Schreiben vom 08.07.2005 Nr. 03-04-11 / 143 und der Föderale Steuerdienst in ein Schreiben vom 31. Mai 2005 Nr. 03-1-03 / 897 / [E-Mail geschützt] behauptet, dass dies Steuerregelung Die 5 %-Schwelle gilt nicht. Aber der Präzedenzfall setzte dieser Frage ein Ende, und der Föderale Steuerdienst änderte seine Position, indem er dies in einem Schreiben vom 17. Februar 2010 Nr. 3-1-11 widerspiegelte / [E-Mail geschützt]).

5%-Schwelle bei Handelsaktivitäten

Die obige Regel spricht in erster Linie von den Produktionskosten. Aber schließlich sind ein erheblicher Teil der Organisationen und Unternehmer keine Hersteller, sondern steuerzahlende Kaufleute, die Handelstätigkeiten ausüben. Gilt diese Regel für den Handel?

Das Finanzministerium der Russischen Föderation hat mit Schreiben vom 29. Januar 2008 Nr. 03-07-11 / 37 die Ausweitung der 5%-Schwelle auf erlaubt Handelsgeschäfte stellte dies jedoch nicht eindeutig fest, sondern wies nur auf eine solche Möglichkeit hin.

Inzwischen gibt es schiedsgerichtliche Präzedenzfälle, die die Verweigerung der getrennten Buchführung aufgrund der „5%-Regel“ für Handelsaktivitäten begründen. Der Grund ist einfach: Der Handel, ob Groß- oder Einzelhandel, ist keine Produktion; „Produktions“-Konten werden nicht verwendet, um seine Vorgänge in der Buchhaltung widerzuspiegeln.

Genauigkeit der MwSt.-Rechnungslegungsgrundsätze

Die Organisation ist berechtigt, das System zur Einführung einer getrennten Buchführung zu wählen. Natürlich sollten die angenommenen Normen in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden (Abschnitt 2, Artikel 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Aber hier sind einige Vorfälle möglich, die im Zusammenhang mit Mehrwertsteuervorteilen und der 5 %-Regelung vorhergesehen werden sollten. Es ist nicht genau bekannt, wie die Kosten nach Art der Aktivität verteilt werden. Das wird erst am Ende des Quartals klar. Was ist, wenn die Schwelle von 5 % überschritten wird und keine getrennte Buchführung geführt wurde? Wir müssen es wiederherstellen und in einigen Fällen auch Steuererklärungen anpassen, was kostspielig und unbequem ist. Daher muss entschieden werden, ob diese Norm in den Rechnungslegungsmethoden festgelegt werden soll oder nicht, und wenn nicht, dann verwenden Sie sie nicht, auch wenn sich dennoch eine solche Schwelle entwickelt.

Rechnungslegungsgrundsätze auf ein Jahr festgelegt. Was aber, wenn die Organisation nach der Einreichung beim Finanzamt eine umsatzsteuerfreie Tätigkeit ausübt? Verweigern Sie die Möglichkeit, Geld zu sparen, indem Sie eine separate Buchhaltung vermeiden? Nein, Sie können formulieren und bereitstellen Nachtrag zur Rechnungslegungsrichtlinie: Dies wird nicht als Änderung angesehen, da solche Vorgänge zum ersten Mal entstanden sind und zu Beginn des Berichtszeitraums nicht vorgesehen waren (Klausel 16 PBU 1/98 „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“, genehmigt durch Anordnung von das Finanzministerium Russlands vom 09.12.1998 Nr. 60n) .

HINWEIS! In den Rechnungslegungsgrundsätzen lohnt es sich, die Arten von Aktivitäten aufzulisten, an denen die Organisation beteiligt ist: getrennt - steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Mehrwertsteuer.

Konten für getrennte Buchhaltung

Informationen über die Prozesse der Abrechnung von Einnahmen / Ausgaben mit Mehrwertsteuer müssen auf verschiedenen Buchhaltungskonten angezeigt werden, nämlich:

• Es ist notwendig, Einnahmen aus Operationen zu berücksichtigen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, laut PBU, auf Konten 90.01. „Einnahmen“ und 91.01 „Sonstige Erträge“;
• Die Vorsteuer für umsatzsteuerpflichtige Umsätze ist auf Konto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertgegenstände“ abzubilden.

Berechnung des Anteils bei Führung einer getrennten Buchführung

Unter Anteil Gemeint ist hier die Ermittlung des Vorsteueranteils, der auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze entfällt. Sie muss errechnet werden, um festzustellen, welcher Umsatzsteueranteil (in Prozent) zum Abzug ausgewiesen werden kann. Kosten müssen gruppiert werden:

• Kosten für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten;
• Ausgaben für nicht steuerpflichtige Umsatzsteuertransaktionen;
• andere Kosten, die der ersten oder zweiten Gruppe schwer eindeutig zuzuordnen sind.

Formel zur Berechnung des Mehrwertsteueranteils auf steuerpflichtige Umsätze:

Region Fernost \u003d (In der Region _VAT + DPR Region _VAT / V_VAT + DPR_VAT) x 100%, wo:

• Region Fernost- der Anteil der Einnahmen aus steuerpflichtigen Umsätzen für den Abrechnungszeitraum;
• In der Region _MwSt– Einnahmen aus steuerpflichtigen Verkäufen ohne Mehrwertsteuer;
• Region DVR _MwSt– sonstige Einkünfte aus steuerbaren Umsätzen ohne Mehrwertsteuer;
• B_MwSt– Gesamtverkaufserlös ohne Mehrwertsteuer;
• Dpr_VAT– sonstige Einkünfte ohne Mehrwertsteuer auf alle Operationen.

Alle Indikatoren werden ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt, sodass die Kosten für nicht steuerpflichtige Transaktionen mit privilegierten vergleichbar sind.

BEACHTEN SIE! Der Abrechnungszeitraum für die Mehrwertsteuer ist ein Quartal, was bedeutet, dass der Anteil vierteljährlich berechnet werden muss.

Zur Berechnung des Anteils nicht umsatzsteuerlicher Umsätze wird das gleiche Proportionsprinzip angewendet, es wird lediglich das Verhältnis der Einnahmen aus nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen zum Gesamtbetrag für den Abrechnungszeitraum gesucht.

Die dritte Gruppe, gemischt, muss für die Zwecke der getrennten Rechnungslegung nicht verteilt werden. Es ist einfacher, alles entweder der ersten oder der zweiten Operation zuzuordnen.

Was ist, wenn kein Einkommen vorhanden ist?

In der Praxis manchmal bestimmte Perioden wenn die Firma dies nicht tut geschäftliche Transaktionen die Einnahmen generieren, währenddessen die Kosten weiterhin getragen werden. Dies ist z. B. häufig bei neu registrierten Organisationen zu beobachten. Es kommt vor, dass es unter den Spesenoperationen sowohl steuerpflichtige als auch privilegierte gibt. Muss ich diese Kosten in der Buchhaltung teilen? Schließlich war der Verkauf von Waren und Dienstleistungen in Wirklichkeit nicht.

Bis 2015 erlaubte das Finanzministerium der Russischen Föderation in solchen Fällen, die getrennte Buchführung aufgrund des Fehlens von Transaktionen mit Mehrwertsteuervorteilen zu vernachlässigen. 2015 vertrat er jedoch eine andere Position und regelte die getrennte Abrechnung der Mehrwertsteuer in solchen „Nicht-Versand“-Zeiträumen.

Kreditaufnahme und getrennte Buchführung

Kredite, Verkauf wertvolle Papiere und andere ähnliche Vorgänge unterliegen der Mehrwertsteuer. Eine wesentliche Nuance bei der Berechnung des Anteils für solche Operationen ist der Indikator für die Höhe des Einkommens, der der Schlüssel in der Formel ist. Für Operationen der einen oder anderen Art wird es eine andere Zusammensetzung haben, die von den geltenden Bestimmungen des Bundesrechts beeinflusst wird. Das Bundesgesetz Nr. 420 vom 28. Dezember 2013 schlägt vor, den folgenden Betrag als Einkommen für Transaktionen mit Wertpapieren zu berücksichtigen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen:

D \u003d Cr - R pr, wo:

• D - steuerfreies Einkommen;
• C r - der Verkaufspreis von Wertpapieren (gemäß den Bestimmungen von Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Р pr - Kosten für den Erwerb dieser Wertpapiere (und / oder Verkauf).

Wenn die Differenz kleiner als 0 ist (dh es entsteht ein Verlust), wird das Einkommen nicht berücksichtigt.

Proportionale Berechnungsmethode Um in dieser Situation steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen zu trennen, muss das Verhältnis zwischen den Kosten aller verkauften Waren (sowohl in Russland als auch im Ausland) und der Zinsposition berechnet werden. Zu den Einnahmen gehören auch:

• Einnahmen des Unternehmens;
• der Wert seines Anlagevermögens;
• sein betriebsfremdes Einkommen.

Derzeit besteht kein Konsens über die Notwendigkeit, Kredittransaktionen getrennt zu bilanzieren. Das Finanzministerium der Russischen Föderation neigt jedoch aufgrund der Einführung wesentlicher Änderungen in der Abgabenordnung der Russischen Föderation zunehmend zu dieser Position.

Vorsteuerbuchungen für begünstigte Leistungsarten

In der Buchhaltung wird die Besteuerung der Vorsteuer auf Konto 19 widergespiegelt (verschiedene Unterkonten werden für verschiedene Vorgänge verwendet). So sehen die Drähte aus:

• Lastschrift 41 „Waren“, Gutschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ - ein Spiegelbild des Wareneingangs vom Lieferanten ohne Mehrwertsteuer;
• Lastschrift 19 „Umsatzsteuer auf Anschaffungswerte“, Gutschrift 60 – Zuordnung der Mehrwertsteuer, die nachträglich zum Abzug eingereicht werden kann;
• Soll 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren", Haben 19 - Annahme der eingehenden Mehrwertsteuer zum Abzug;
• Lastschrift 41, Gutschrift 19 - Widerspiegelung der Mehrwertsteuer für nicht steuerpflichtige Transaktionen und in den Kosten der gekauften Waren (Dienstleistungen, Arbeiten) enthalten.

Abhängig von der Art der Tätigkeit des Unternehmens müssen Sie zusammen mit Konto 41 „Waren“ und anderen Konten - 10 „Materialien“, 23 „ Hilfsproduktion“, 25 „Gesamt Produktionskosten“, 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“, 29 „Dienstleistungsgewerbe und landwirtschaftliche Betriebe“ und andere.

Beispiel für Kostenabgleich

Das Unternehmen produziert Kinderschuhe, darunter medizinisch-orthopädische Schuhe, deren Verkauf steuerfrei ist. Die Buchhaltung spiegelt die direkten Kosten für die Herstellung von Herbststiefeln auf Konto 20 "Direkte Kosten" wider - auf dem Unterkonto "Stiefel" und "Orthopäden". Pro Berichtsquartal Die direkten Produktionskosten des Unternehmens beliefen sich auf 9.000.000 Rubel. (davon 600.000 für Stiefel und 200.000 für orthopädische Schuhe), allgemeine Geschäftskosten - 4.000.000 Rubel und allgemeine Produktionskosten - 3.000.000 Rubel.

Lassen Sie uns die Kostenquote berechnen, um festzustellen, ob dieser Fall unter die "5%-Regel" fällt. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100 % = 3,7 %. Da sich herausstellte, dass der Schwellenwert unter den begehrten 5 % lag, darf die Buchhaltung die Vorsteuer nicht gesondert aufzeichnen und die gesamte von den Lieferanten ausgestellte Mehrwertsteuer abziehen.

Aber in Steuererklärung müssen die direkten Produktionskosten mit widerspiegeln steuerliche Anreize- 200.000 Rubel.

Überprüfung der korrekten Kostenverteilung

BEI zeitgenössische Praxis buchhalterische Berechnungen mit Hilfe eines speziellen durchgeführt Software. Auch die Berechnung des Anteils für die getrennte Buchführung erfolgt automatisiert. Um die endgültigen Daten zu überprüfen, ist es zweckmäßig, spezielle Tabellen zu erstellen, aus denen die gesamte Berechnung ersichtlich ist: getrennt für umsatzsteuerpflichtige Transaktionen und für nicht steuerpflichtige Transaktionen. Die Tabelle fasst die Hauptindikatoren zusammen, die zur Berechnung des Anteils verwendet wurden:

• Anschaffungs- / Verkaufskosten - Transaktionen, die nicht der Besteuerung unterliegen (es ist besser, alle ihre Arten aufzulisten);
• verbundene Ausgaben für steuerpflichtige Transaktionen;
• Gesamtzeile der direkten Ausgaben;
• gemischte Spesengruppe (auch Liste);
• Summe.

Um getrennte MwSt.-Aufzeichnungen korrekt und nur dann zu führen, wenn es wirklich notwendig ist, müssen Sie die Aktualisierung relevanter Informationen ständig überwachen. Die Regeln für die Aufrechterhaltung der getrennten Buchführung für die Mehrwertsteuer stehen in direktem Zusammenhang mit Aktualisierungen in Steuer-Code RF, was die ganze Zeit passiert, und in letzter Zeit - besonders intensiv.

Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet, bestimmte Bestimmungen zur Unterhaltsordnung in die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation aufzunehmen Steuerbuchhaltung zum Zwecke der Berechnung der Mehrwertsteuer. Tabelle 2 zeigt die Hauptelemente der Rechnungslegungsgrundsätze zur Berechnung der Mehrwertsteuer.

Tabelle 2

Das wichtigste und einzige Element, das direkt durch Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation der Rechnungslegungsmethode zugeordnet wird, ist Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage durch Steuerzahler mit einem langen Produktionszyklus (über sechs Monate).(Absätze 1 und 13 von Artikel 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Kategorie von Steuerzahlern hat das Recht, den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage als Tag der Versendung (Übergabe) von Waren (Erbringung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) festzulegen. Steuerpflichtige mit einem langen Produktionszyklus dürfen nach Festlegung des in der Rechnungslegungsgrundsätze festgelegten Verfahrens die Mehrwertsteuer nicht am Tag berechnen, an dem sie Vorauszahlungen (Zahlung, Teilzahlung) für zukünftige Lieferungen von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) erhalten. Dieser Tag wird für sie nicht der Moment der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage sein.

Voraussetzung für die Anwendung dieser Methode ist die getrennte Bilanzierung von Transaktionen und Steuerbeträgen für gekaufte Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, einschließlich Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die für den Betrieb zur Herstellung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) einer langen Produktion verwendet werden Zyklus usw. .

Alle Steuerzahler, mit Ausnahme der aufgeführten, sind verpflichtet, die Mehrwertsteuer zu berechnen, wobei auch die Beträge der Vorauszahlungen für zukünftige Warenlieferungen (Erbringung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) in die Steuerbemessungsgrundlage aufgenommen werden. Für sie ist der Zeitpunkt der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage kein Bestandteil der Rechnungslegungsgrundsätze.

Rechnungslegungsmethoden können zusätzliche Elemente widerspiegeln. Sie sind nicht obligatorisch und werden nach Ermessen der Steuerzahler in die Rechnungslegungsgrundsätze aufgenommen. Insbesondere, wir redenüber die Umsatzgrenze, die eingehalten werden muss, um das Recht auf Befreiung gemäß Artikel 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geltend zu machen. Steuerzahler, deren Gesamterlöse aus dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ohne Mehrwertsteuer in den letzten drei Monaten 2 Millionen Rubel nicht überschritten haben, haben das Recht, keine Mehrwertsteuer zu berechnen und zu zahlen. Einige Organisationen legen in den Rechnungslegungsmethoden die Absicht fest, die Bestimmungen dieses Artikels zu nutzen.

Durch allgemeine Regel Mehrwertsteuerbeträge, die beim Erwerb (Einfuhr) von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, ausgewiesen werden, werden zum Abzug akzeptiert. Es gibt jedoch Ausnahmen. Also, in Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Mehrwertsteuerbeträge in den Kosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in den folgenden Fällen enthalten:

Bei Verwendung von Gegenständen (Werken, Dienstleistungen) in nicht steuerpflichtigen (steuerbefreiten) Betrieben gem. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Bei der Verwendung von Waren (Werken, Dienstleistungen) in Transaktionen, bei denen der Verkaufsort nicht das Gebiet der Russischen Föderation ist (Artikel 147, 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Beim Erwerb von Gegenständen (Werken, Dienstleistungen) durch Personen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind oder gemäß Art. 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Bei der Verwendung von Gegenständen (Werken, Dienstleistungen) in Vorgängen, die nicht Gegenstand der Besteuerung auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst sind. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Darüber hinaus sind die in Absatz 3 der Kunst genannten Operationen. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Absatz 1, Satz 2, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Steuerzahler sollten außerdem beachten: Art. 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht dem Steuerzahler im Falle des Zahlungseingangs eine Teilzahlung auf die anstehenden Warenlieferungen (Arbeitsleistungen, Erbringung von Dienstleistungen), deren Dauer der Produktionszyklus überschreitet sechs Monate (gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Liste), um den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage als Tag der Versendung (Übergabe) der angegebenen Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) zu akzeptieren. Dieses Recht kann nur ausgeübt werden, wenn für getätigte Transaktionen und Steuerbeträge für gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die im Rahmen eines langen Produktionszyklus verwendet werden, und andere Transaktionen getrennt Buch geführt werden.

Daran erinnern, dass nach Absatz 5 der Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden nicht steuerpflichtige Transaktionen in Transaktionen unterteilt:

Mehrwertsteuerbefreit in ohne Fehler(Absätze 1, 2 von Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Von den Vorteilen, die der Steuerzahler ablehnen kann (Artikel 149 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bitte beachten Sie: Absatz 4 der Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet Steuerzahler zu leiten und von der Besteuerung befreit. Darüber hinaus sollte eine getrennte Buchführung von Steuerzahlern geführt werden, die auf die Zahlung einer einzigen Steuer auf kalkulatorisches Einkommen für bestimmte Arten von Aktivitäten übertragen werden (Absatz 6, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall sollte sich das Verfahren der getrennten Rechnungslegung in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens widerspiegeln.

Getrennte Buchhaltung

In allen Fällen, in denen ein Steuerzahler nicht steuerpflichtige Umsätze zusammen mit mehrwertsteuerpflichtigen Tätigkeiten ausführt, ist er verpflichtet, darüber getrennte Aufzeichnungen zu führen. Gemäß Absatz 4 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Steuerbeträge, die von Verkäufern von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten an solche Steuerzahler vorgelegt werden:

In den Anschaffungskosten von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigte Eigentumsrechte, die zur Durchführung von Transaktionen verwendet werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen;

Akzeptiert für den Abzug gemäß Art. 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, die zur Durchführung von mehrwertsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden;

Zum Abzug akzeptiert oder in den Warenkosten in dem Anteil berücksichtigt, in dem sie für die Herstellung und (oder) den Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten verwendet werden, deren Verkaufstransaktionen der Besteuerung unterliegen (befreit von der Besteuerung), - für Waren (Werke , Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die für die Umsetzung sowohl steuerpflichtiger als auch nicht steuerpflichtiger (von der Besteuerung befreiter) verwendet werden, in der vom Steuerzahler festgelegten Weise Rechnungslegungsgrundsätze aus Steuergründen.

Der angegebene Anteil wird auf der Grundlage des Werts der gelieferten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, Transaktionen für deren Verkauf, die der Besteuerung unterliegen (von der Besteuerung befreit), an den Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentum bestimmt Rechte, die für den Steuerzeitraum widergespiegelt werden.

Es sei daran erinnert, dass Steuerzahlern, die die Anforderungen für die Führung einer getrennten Buchführung nicht erfüllen, das Recht entzogen wird, Mehrwertsteuerbeträge abzuziehen und diese Beträge bei der Berechnung der Einkommensteuer in die Ausgaben einzubeziehen.

Aus dem Vorstehenden folgt, dass der Betrag der "Vorsteuer" anteilig verteilt werden muss, wobei die Grundlage dafür die Kosten für gelieferte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte sind. Auf die Eigentumsübertragung kommt es in diesem Fall nicht an. Die Bemessungsgrundlage sollte für den Besteuerungszeitraum berechnet werden, in dem Eigentum (Bauleistungen, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, die für steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze bestimmt sind, erworben wurden.

Besteuerungszeitraum

Bitte beachten Sie, dass der Besteuerungszeitraum für die Mehrwertsteuer ein Quartal ist, was bedeutet, dass die Grundlage für die Berechnung des Anteils erst am Ende des Quartals bestimmt werden kann (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 12.11. 3-1-11 /150 und vom 24.06.2008 N ШС-6-3/ [E-Mail geschützt]). Diese Reihenfolge ist auch dann einzuhalten, wenn das Anlagevermögen bzw immaterielles Vermögen, die in Transaktionen verwendet werden, steuerpflichtig und nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, werden im ersten Monat des Quartals berücksichtigt, und es ist notwendig, den Mehrwertsteuerbetrag zu bestimmen, der in den Anschaffungskosten dieser Immobilie enthalten ist.

Das Verfahren zur Zuordnung der Mehrwertsteuer zu den Anschaffungskosten des Eigentums muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden. In diesem Fall können die Optionen anders sein (siehe Beispiel 1).

Beispiel 1. Option 1. Die Berechnungsgrundlage zum Zeitpunkt der Registrierung des Eigentums wird gleich den Daten zu den Ergebnissen des vorangegangenen Quartals genommen. Dann, am Ende des Quartals, wenn die Anteile der Sendungen für mehrwertsteuerpflichtige und nicht mehrwertsteuerpflichtige Transaktionen bekannt sind, werden Korrekturmaßnahmen durchgeführt.

Option 2. Die Berechnungsgrundlage zum Zeitpunkt der Eintragung des Eigentums entspricht einem bestimmten Durchschnittswert. Dann am Ende des Quartals Steuerzeitraum), werden Korrekturmaßnahmen ergriffen.

Wie oben erwähnt, sind die Grundlage für die Berechnung der Mehrwertsteuerbeträge die Kosten für gelieferte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte. Beispiel 2 zeigt Varianten von Berechnungsformeln für abzuziehende und in den Kaufpreis einzubeziehende Steuerbeträge, die sich in der Accounting Policy widerspiegeln sollten.

Beispiel 2

MwSt.ber. = MwStges. x SOP/OSB,

wo MwSt. - abzugsfähiger Mehrwertsteuerbetrag auf Waren (Werke, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, die bei steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Umsätzen verwendet werden;

SOP - die Kosten für mehrwertsteuerpflichtige Produkte, die in dem Zeitraum versandt wurden, in dem Waren (Werke, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte gekauft wurden;

VATzat. = MwStges. x SNP / OSB,

wo VATzat. - die Höhe der Mehrwertsteuer auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, die bei steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden, in ihren Kosten enthalten;

MwStges. - der Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte für den Steuerzeitraum;

SNP - die Kosten für Produkte, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen und in dem Zeitraum versandt wurden, in dem Waren (Werke, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte gekauft wurden;

OSB - die Gesamtkosten der im Steuerzeitraum versandten Produkte.

Fünf-Prozent-Barriere

Organisationen können die Notwendigkeit vermeiden, separate MwSt.-Aufzeichnungen zu führen.

Also nach Abs. 9 S. 4 Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerzahler das Recht, die Bestimmungen über die getrennte Buchführung in den Steuerzeiträumen nicht anzuwenden, in denen der Anteil der Gesamtkosten für die Herstellung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, Transaktionen für deren Verkauf nicht der Besteuerung unterliegt, 5 % des Gesamtbetrags der Gesamtausgaben für die Herstellung nicht übersteigt (siehe Beispiel 3). Daran sollte man sich erinnern recht gegeben der Steuerzahler muss in der Rechnungslegungsrichtlinie für die Zwecke der Steuerbilanzierung widerspiegeln. Andernfalls verteilen die Kontrollstellen den Betrag der „Vorsteuer“ auf der Grundlage des oben genannten Anteils.

Beispiel 3. Die Zinsbeträge für Darlehen, die der Steuerzahler vom Kreditnehmer erhält und die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, sind im Vergleich zu den Einnahmen, die der Mehrwertsteuer unterliegen, vernachlässigbar. Kreditvertragskosten sind ebenfalls erheblich geringere Beträge Aufwendungen, die auf umsatzsteuerpflichtige Umsätze zurückzuführen sind. Trotz der Offensichtlichkeit des Rechnungslegungsverfahrens in diesem Fall sollte das Prinzip der Bestimmung der „Fünf-Prozent-Hürde“ in der Rechnungslegungsrichtlinie widergespiegelt werden.

Beamte glauben, dass in der Berechnung Größenbeschränkung Ausgaben sollten sowohl direkte als auch allgemeine Geschäftskosten berücksichtigen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 13. November 2008 N ShS-6-3 / [E-Mail geschützt]). Mit Schreiben vom 27.05.2009 N 3-1-11 / [E-Mail geschützt] die Finanzabteilung stellt klar, dass gemäß Absatz 1 der Kunst. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Produktions- und Verkaufskosten, die während des Berichtszeitraums (Steuer) durchgeführt wurden, in direkte und indirekte Kosten unterteilt. Allgemeine Betriebsausgaben werden steuerlich zu den indirekten Ausgaben gezählt.

Darüber hinaus müssen Ausgaben, die das steuerbare Einkommen mindern, wirtschaftlich gerechtfertigt sein, ausgedrückt in Geldform, dokumentiert, gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation ausgeführt und erstellt, um Aktivitäten durchzuführen, die auf die Erzielung von Einnahmen abzielen (Absatz 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus kommt das Finanzministerium zu dem Schluss, dass allgemeine Betriebsausgaben, die alle genannten Voraussetzungen erfüllen, als Minderung des Einkommens akzeptiert werden, einschließlich der Mehrwertsteuer in dem Anteil, der auf Transaktionen entfällt, die dieser Steuer nicht unterliegen.

Basierend auf Meinung amtliche Stellen, in der Rechnungslegungsrichtlinie für die Zwecke der Steuerbilanzierung sollte das Verfahren (Schema) für die Mehrwertsteuerbilanzierung festgelegt werden (siehe Beispiel 4).

Beispiel 4. Stufe 1. Trennung der direkten Kosten durch Kosten im Zusammenhang mit steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Transaktionen. Dies kann durch die Einführung spezieller Unterkonten oder die Verwendung erfolgen Buchhaltungsregister. Zum Beispiel ist es ratsam, für Konto 20 „Hauptproduktion“ Unterkonten „Ausgaben für die Herstellung von steuerpflichtigen Produkten“, „Ausgaben für die Herstellung von nicht steuerpflichtigen Produkten“, „Ausgaben für die Herstellung von steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Produkten“ einzugeben. steuerpflichtige Produkte“. Ebenso können Sie separate Aufzeichnungen über Materialien, Waren sowie die „Vorsteuer“ führen.

Stufe 2. Definition der Zuordnungskriterien allgemeine Kosten für umsatzsteuerpflichtige Umsätze. Gleichzeitig werden spezifische Kosten herausgegriffen, die nach bestimmten Kriterien nur auf nicht mehrwertsteuerpflichtige Umsätze entfallen.

Wenn der Steuerzahler beispielsweise neben steuerpflichtigen Umsätzen Transaktionen mit Rechnungen durchführt, können Sie eine Liste der auf letztere entfallenden Kosten erstellen:

Teil Löhne(einschließlich persönlicher Einkommensteuer und Versicherungsprämien) eines Buchhalters (Rechtsanwalt, Manager), basierend auf dem Zeitanteil, der von ihm für Operationen mit Wechseln aufgewendet wird;

Der Anteil der Abschreibung der Ausrüstung, an der der Buchhalter arbeitet, bestimmt nach einem ähnlichen Prinzip;

Die Höhe der Kosten für Telefon, Heizung, Beleuchtung usw., die auf nicht steuerpflichtige Tätigkeiten zurückzuführen sind, kann anhand des Kriteriums der vom Buchhalter belegten Fläche usw. ermittelt werden.

Stufe 3. Bestimmung der Höhe der Gesamtkosten (direkt und indirekt) für die Herstellung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten, deren Verkaufstransaktionen nicht steuerpflichtig sind.

Stufe 4. Bestimmung des Anteils des Prozentsatzes der Kosten, die auf Transaktionen entfallen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, am Gesamtwert der Gesamtkosten. Wenn dieser Anteil kleiner oder gleich 5 % ist, darf der Steuerzahler keine separaten Aufzeichnungen führen (achten Sie darauf, sich zu registrieren gegebenen Auftrag in Rechnungslegungsgrundsätzen).

E Wenn eine Organisation zusätzlich zu den mehrwertsteuerpflichtigen Transaktionen Transaktionen ausführt, die nicht der Besteuerung unterliegen (oder von der Besteuerung befreit sind), muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen das Verfahren für ihre getrennte Buchführung vorgeschrieben werden (Abschnitt 4, Artikel 149, Absatz 5, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ).

Ein paar Worte dazu, warum eine getrennte Buchführung erforderlich ist. Zur korrekten Berechnung des an den Haushalt zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrags ist eine getrennte Mehrwertsteuerabrechnung erforderlich.

Für die korrekte Verteilung der Vorsteuerbeträge auf verschiedene Arten von Aktivitäten führt die Organisation eine separate Buchhaltung:

• umsatzsteuerpflichtige Umsätze;
• steuerfreie Transaktionen (einschließlich Transaktionen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen) gemäß Artikel 146 und 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Ab dem 1. Januar 2018 müssen Unternehmen auch bei Einhaltung der Fünf-Prozent-Regelung ( das Bundesgesetz vom 27. November 2017 Nr. 335-FZ). Und wenn das Unternehmen für solche Transaktionen keine getrennte Buchführung organisiert, ist das Unternehmen nicht zur Erklärung berechtigt Steuerabzüge(Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 03. Dezember 2014 Nr. 03-07-11 / 61862, Beschluss des Schiedsgerichts des Uralbezirks vom 15. Juni 2017 Nr. A76-7964 / 2016, Nordwestlicher Bezirk vom 25. Februar 2016 Nr. А56-72196/2013).

Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legen keine Methode zur Aufrechterhaltung einer getrennten Buchführung fest. In diesem Zusammenhang hat das Unternehmen das Recht, eine Methode zu wählen, die es ihm ermöglichen würde, die Vorteile nach Unterabsatz 13, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf die bequemste Art und Weise zu bestimmen Betrag der Vorsteuer betrifft steuerpflichtige Umsätze, und welche - zu den von der Besteuerung befreiten Operationen.

Die „Vorsteuer“ kann in voller Höhe (d.h. ohne Ausschüttung) abgezogen werden, wenn der Aufwandsanteil der steuerbefreiten Umsätze 5 Prozent der Gesamtausgaben aller Umsätze nicht übersteigt. Diese Regel funktioniert bei Einkäufen, die sowohl für umsatzsteuerpflichtige als auch für umsatzsteuerfreie Transaktionen bestimmt sind.

Rechnungslegungsgrundsätze getrennte MwSt.-Buchführung: Reflexionsverfahren

Die Organisation führt eine separate Buchhaltung für Operationen, die der Mehrwertsteuer in Höhe von 18 (10) Prozent unterliegen und von der Besteuerung befreit sind.

Wenn die in der MwSt.-Buchführungsrichtlinie vorgeschriebenen Methoden zur Aufrechterhaltung einer getrennten Buchführung für die Beträge der „Vorsteuer“ nicht eingehalten werden, verweigern die Steuerbehörden das Recht auf Erstattung der MwSt. (Beschluss des AC des Fernöstlichen Bezirks vom 02.06. 2017 Nr. A04-8141 / 2016).

"…eines. Um eine getrennte Umsatzsteuerabrechnung für 90 Konten zu gewährleisten, werden folgende Unterkonten eröffnet:

• „Mehrwertsteuerpflichtige Umsätze“;
• „Steuerbefreite Umsätze“

Um eine getrennte Abrechnung der „Vorsteuer“ auf 19 Konten zu gewährleisten, werden die folgenden Unterkonten eröffnet:

• „Vorsteuer abzugsfähig“;
• "MwSt. für den Vertrieb".

1.1. Die "Vorsteuer" auf Waren, die nur für steuerfreie Tätigkeiten gekauft wurden, ist in den Warenkosten enthalten, ohne sich auf Konto 19 niederzuschlagen.

1.3. Die „Vorsteuer“ auf Waren, die für mehrwertsteuerpflichtige und steuerbefreite Tätigkeiten gekauft wurden, wird auf Konto 19 des Unterkontos „MwSt. für den Vertrieb“ ausgewiesen.

Gemäß den Ergebnissen des Quartals unterliegt die auf Konto 19 des Unterkontos „MwSt. für die Verteilung“ ausgewiesene „Vorsteuer“ der Verteilung nach der Formel:

Der in die Anschaffungskosten einzubeziehende Umsatzsteuerbetrag wird als Differenz zwischen dem von den Lieferanten für das Berichtsquartal ausgewiesenen Gesamtumsatzsteuerbetrag und dem abzugsfähigen Umsatzsteuerbetrag ermittelt.

1.4. Der in die Warenkosten einzubeziehende Betrag der „Vorsteuer“ wird in den Umsatzkosten im Verhältnis des Anteils der Warenkosten an den gesamten im Quartal erfassten Warenkosten berücksichtigt.