Die Organisation auf der OSNO verlor im 4. Quartal das Recht auf das vereinfachte Steuersystem und stellte im Oktober Rechnungen ohne Mehrwertsteuer aus. Wie kann der dem Käufer nicht ausgewiesene Mehrwertsteuerbetrag in der Steuer und Buchhaltung widergespiegelt werden?

Mehrwertsteuer auf Rechnung berechnet Eigenmittel, anfallen Soll 91 Haben 68. In der steuerlichen Abrechnung von Spesen kann es laut amtlicher Position nicht akzeptiert werden

Die Begründung für diese Position ist unten in den Materialien des Systems Glavbukh angegeben

1. Situation: ob es notwendig ist, eine Rechnung auszustellen und Mehrwertsteuer auf Waren zu zahlen, die in den Monaten des Quartals versandt wurden, in denen die Änderung des Steuersystems nicht bekannt war. Die Organisation hat das Recht auf vereinfachte Besteuerung verloren und wechselt zu gemeinsames System Besteuerung (mod = 112, id = 51865)

Ja brauchen.

Ab Beginn des Quartals, in dem die Organisation das Recht auf Anwendung der vereinfachten Besteuerung verloren hat, wird sie Mehrwertsteuerzahler (Artikel 346.13 Absatz 4.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn beispielsweise das Einkommen einer Organisation im Juni die festgelegte Grenze überschreitet, muss sie ab April auf das allgemeine Steuersystem umstellen. Daher muss die Organisation ab April die Mehrwertsteuer berechnen und an das Budget abführen.

Berechnen Sie Mehrwertsteuer auf den Wert der verkauften Waren (Werke, Dienstleistungen) mit einem Satz von 10 oder 18 Prozent. Verwenden Sie nicht die geschätzten Sätze 10/110 und 18/118, da ihre Anwendung auf die in Artikel 164 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführten Situationen beschränkt ist. Durch die Anwendung des geschätzten Satzes in diesem Fall wird die Organisation den zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag unterschätzen, und Steuerprüfung kann ihr Strafen auferlegen (Artikel 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Solche Erläuterungen sind im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. Mai 2001 Nr. 04-03-11 / 89 enthalten.

Die Organisation muss die Mehrwertsteuer auf eigene Kosten zahlen. Diese Position wird von den Vertretern eingenommen Steuerdienst* (siehe zum Beispiel die Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 29. April 2005 Nr. 20-12 / 31025.3, des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 16. Januar 2004 Nr. 21-08 / 02825). In der Schiedspraxis gibt es Beispiele für Gerichtsentscheidungen, die die Legitimität eines solchen Ansatzes bestätigen (siehe zum Beispiel die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 7. August 2013 Nr. VAS-9581/13, die Entscheidungen von das FAS des ostsibirischen Bezirks vom 22. Mai 2013 Nr. A58-5723 / 2012, Moskauer Bezirk vom 4. September 2008 Nr. KA-A40 / 8324-08, Zentralbezirk vom 26. Mai 2008 Nr. F10-1986 / 08). Bei solchen Entscheidungen gehen die Richter davon aus, dass die Zahler dieser Steuer bei Umsätzen, deren Preis ursprünglich ohne Mehrwertsteuer festgesetzt wurde, verpflichtet sind, diese über dem Preis zu erheben. Wenn der Mehrwertsteuerbetrag vom Käufer (Kunden) nicht bezahlt wurde, muss der Verkäufer (Vollstrecker) ihn daher auf eigene Kosten in das Budget (als Teil des zur Zahlung aufgelaufenen Gesamtbetrags der Mehrwertsteuer) überweisen. Die Organisation kann die Zahlung der Mehrwertsteuer auf eigene Kosten nur vermeiden, wenn sie im Einvernehmen mit dem Käufer (Kunden) die Vertragsbedingungen ändert, darin den um den Mehrwertsteuerbetrag erhöhten Preis angibt und diesen Betrag von erhält die Gegenpartei.

Wenn sich die Vertragsbedingungen nicht geändert haben, ist es nicht möglich, Rechnungen neu auszustellen und rückwirkend auszustellen. Die Ausnahme bilden die letzten fünf Tage vor dem Zeitpunkt, an dem die Organisation das Recht auf Anwendung der vereinfachten Besteuerung verloren hat. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) eine Rechnung spätestens fünf Tage nach dem Versanddatum ausgestellt werden muss (Abschnitt 3, Artikel 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn eine Organisation beispielsweise am 20. Juni das Recht zur Anwendung der vereinfachten Steuer verloren hat, muss sie neu berechnen Steuerverbindlichkeiten Mehrwertsteuer ab April. Gleichzeitig kann die Organisation Rechnungen mit dem zugewiesenen Mehrwertsteuerbetrag für verkaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) frühestens am 15. Juni ausstellen. Solche Klarstellungen sind im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 8. Februar 2007 Nr. MM-6-03 / 95 enthalten.

Elena Popova, Staatsberater des Steuerdienstes der Russischen Föderation, 1. Rang

Implementierung

Reflektieren Sie die Umsatzsteuerabgrenzung auf dem Konto, auf dem die Beträge der Verkaufserlöse (sonstige Einnahmen), aus denen die Steuer berechnet wurde, berücksichtigt werden:

Lastschrift 90-3 (91-2) Gutschrift 68 Unterkonto „MwSt.-Abrechnungen“
- Auf den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) wird Mehrwertsteuer erhoben.

Oleg Gut, Staatsberater des Steuerdienstes der Russischen Föderation, Rang III

3. Artikel: Was ist der beste Weg, um mit der Mehrwertsteuer umzugehen, wenn der Verkäufer nach Vertragsschluss das Recht auf das vereinfachte Steuersystem verloren hat?

Die Kehrseite ist, dass es für den Verkäufer riskant ist, die gezahlte Steuer als Teil der Ausgaben in die Steuerbilanz aufzunehmen. Artikel 270 Klausel 19 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass für die Zwecke der Gewinnbesteuerung die dem Käufer von Waren vorgelegten Steuern nicht berücksichtigt werden. Lokale Inspektoren weisen oft darauf hin, dass sich die Mehrwertsteuer auf Steuern bezieht, die dem Käufer vorgelegt werden, und dass ihr Betrag den steuerpflichtigen Gewinn nicht mindern kann, außer in den ausdrücklich genannten Fällen Steuer-Code. Und es spielt keine Rolle, dass das Unternehmen die Mehrwertsteuer tatsächlich aus eigenen Mitteln bezahlt und sie dem Käufer nicht vorgelegt hat.

Es gibt auch Klarstellungen von der Finanzabteilung, die darauf hinweisen, dass die Gründe, aus denen Mehrwertsteuerbeträge in der Steuerbuchhaltung mit Ausgaben verrechnet werden können, in Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben sind. Die Ausgaben von Organisationen für die Zahlung der Mehrwertsteuer an den Haushalt für verkaufte Waren, durchgeführte Arbeiten oder erbrachte Dienstleistungen, die Käufern nicht präsentiert werden, sind in diesem Artikel nicht vorgesehen. Dies bedeutet, dass sie die Steuerbemessungsgrundlage nicht verringern können (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 07.06.08 Nr. 03-07-11 / 222).*

Der Verkäufer kann diese Position jedoch gerichtlich anfechten. In einer ähnlichen Situation wiesen die Richter darauf hin, dass dem Verkäufer, der das vereinfachte Steuersystem angewendet hat, das Recht nicht entzogen werden kann, Mehrwertsteuerbeträge in andere Ausgaben einzubeziehen, da ein Zusammenhang zwischen den entstandenen Ausgaben und den entstandenen Ausgaben besteht unternehmerische Tätigkeit des Steuerzahlers ist ein Schlüsselelement für die Anerkennung von Kosten als wirtschaftlich gerechtfertigt (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks vom 19. Januar 2010 Nr. A25-673 / 2009 (bestätigt durch die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation). Verband vom 15. April 2010 Nr. VAS-4125/10).

Die unrentabelste Option für den Ex-„Vereinfacher“ ist die Zahlung der Mehrwertsteuer aus eigenen Mitteln

Die Kehrseite ist, dass sich der Ex-"Vereinfacher" bezahlt macht Höchstbetrag zum Budget, und der Käufer kann es nicht zum Abzug akzeptieren. Nicht überraschend, die Finanzabteilung, zusammen mit Steuerbehörden besteht auf der Nutzung einer solchen Option. Unter dem Gesichtspunkt der Auffüllung des Budgets der Russischen Föderation ist diese Methode am effektivsten. Der Verkäufer zahlt die Mehrwertsteuer in Höhe von 18 % oder 10 % auf eigene Kosten, wobei er über den im Vertrag angegebenen Preis hinausgeht und die Steuer dem Käufer nicht vorlegt, der seinerseits kein Recht auf Vorsteuerabzug erhält .

Es gibt mehrere Arten von Mehrwertsteuer, die das Unternehmen für die Zwecke der Einkommenssteuer berücksichtigen möchte: Dies ist die vom Hersteller ausgewiesene Mehrwertsteuer, die vom Käufer gezahlte „Vorsteuer“ und die an die zurückerstattete Mehrwertsteuer Budget. Betrachten wir, wann die Vorsteuer bei den Aufwendungen für Einkommensteuerzwecke berücksichtigt wird.

Nach dem Verkauf eines Produkts oder einer Dienstleistung mit inbegriffener Mehrwertsteuer berücksichtigt das Unternehmen diesen Betrag gemäß den Regeln von Art. 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation direkt als Einkommensteuereinnahmen.

Umsatzsteuerarten, die als Lohnsteueraufwand anerkannt werden können:

• An den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer;
• Zoll Mehrwertsteuer.

Die folgenden zwei Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind direkt vorgeschrieben, um "Vorsteuer" den Ausgaben zuzuordnen:

1. : Die dem Versender der Waren mitgeteilten Mehrwertsteuerbeträge werden direkt auf die Kosten angerechnet. Dies ist der Fall, wenn die verkauften Waren für nicht steuerpflichtige Umsätze bestimmt sind. Dies sind die Fälle, in denen:

• der Verkaufsort ist nicht das Gebiet der Russischen Föderation;
• Transaktionen unterliegen nicht der Mehrwertsteuer;
• Das Unternehmen ist von der Zahlung der Mehrwertsteuer befreit.

1. S. 3 Art.-Nr. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation regelt den Algorithmus zur „Rückerstattung“ der Mehrwertsteuer. Waren werden zur Verwendung in mehrwertsteuerfreien Transaktionen erhalten, und die Person erstattet die Mehrwertsteuer auf das zuvor abgezogene Budget zurück (für Anlagevermögen - im Verhältnis zu ihrem Restwert). Nach dieser Norm wird die rückerstattete Mehrwertsteuer im Einkommensteueraufwand berücksichtigt.

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Angenommen, ein Unternehmen kauft Baumaterialien für Bauarbeiten für Ihre Zwecke. Solche Operationen gemäß nn.3.n.1 der Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erzeugen kein Objekt für die Mehrwertsteuer. Die Organisation wird den Betrag der „Vorsteuer“ direkt ihrem Wert zuordnen, und formal wird diese Mehrwertsteuer die Einkommenssteuer reduzieren.

Wenn die Vorsteuer für Einkommensteuerzwecke als Aufwand erfasst wird

In anderen Fällen spricht die Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht von der Möglichkeit, die „Vorsteuer“ als Ertragsteueraufwand zu klassifizieren. Der Steuerpflichtige muss diese oder jene Gelegenheit unter Berücksichtigung der sich abzeichnenden Risiken und der Beweispflicht in einer Auseinandersetzung mit dem Finanzamt direkt für sich selbst einschätzen:

• In Ermangelung eines Dokuments - einer Rechnung - kann die an den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer aufgrund der Anweisungen von Artikel 270 Absatz 19 der Abgabenordnung nicht abgezogen oder den Ausgaben zugeordnet werden. Ausnahme: durch Reisekosten, wo es zulässig ist, den gesamten Betrag auf Kosten zu übertragen, inkl. Mehrwertsteuer ausgewiesen auf der Hotelrechnung. Diese Position spiegelt sich in der Erläuterung Nr. 03-03-06/1/18202 wider.

• Wenn das Unternehmen das Recht zur Anwendung des Mehrwertsteuer-Nullsatzes für 180 Tage beim Export nicht bestätigt hat, ist das Gesetz verpflichtet, eine zusätzliche Mehrwertsteuer auf die Kosten am Versanddatum zu berechnen. Das Unternehmen akzeptiert den Mehrwertsteuerabzug, indem es eine Reihe von Dokumenten einholt, die den Satz von „Null“ Prozent bestätigen. Das Finanzministerium hat zugestimmt (), dass diese „von oben“ berechnete Mehrwertsteuer bereits 181 Tage nach dem Versanddatum als Aufwand berücksichtigt werden kann.

• Mehrwertsteuer in Forderungen enthalten. Zum Zeitpunkt der Abschreibung aufgrund abgelaufen Begrenzungszeitraum bei Forderungen wird diese Umsatzsteuer in voller Höhe verrechnet.

Angenommen, eine Organisation verkauft ihre Waren für 118 Rubel, inkl. Mehrwertsteuer - 18 Rubel. Die Ware wurde vom Empfänger nicht bezahlt, die Verjährungsfrist ist abgelaufen. Die Organisation berücksichtigt die Warenkosten einschließlich Mehrwertsteuer in den Ausgaben. Bestätigung: Klärung

Zurechnung der „ausländischen“ Umsatzsteuer zum Ertragsteueraufwand

Wenn ein Unternehmen mit ausländischen Partnern interagiert, enthalten ihre Rechnungen häufig Mehrwertsteuer. Dies ist ausländische Umsatzsteuer und wird vom Unternehmen nicht zum Abzug akzeptiert. Die ausländische Umsatzsteuer wird zusammen mit den Warenkosten direkt dem Einkommensteueraufwand belastet (Schreiben des Finanzministeriums vom 05.2015 Nr. 03-07-08/28428).

Angenommen, ein Unternehmen erhält von seinem ausländischen Partner Waren im Wert von 120 USD, inkl. ausländische Mehrwertsteuer - 20 c.u. Die gesamten Warenkosten - 120 USD sowie die ausländische Mehrwertsteuer werden den Ausgaben zugerechnet.

Verkauft ein Unternehmen Waren oder Dienstleistungen ins Ausland und hat der ausländische Partner bei der Zahlung seine Umsatzsteuer als Erfüllungsgehilfe einbehalten, so kann diese Umsatzsteuer in die Kosten eingerechnet werden. Zur Bestätigung muss der ausländische Partner ein Dokument seines Staates aus Gründen der Quellensteuer vorlegen (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das Dokument muss eine beglaubigte Übersetzung enthalten. Diese Position wurde in das Schreiben des Finanzministeriums vom 18. Mai 2015 aufgenommen. Nr. 03-07-08/28428.

Sagen wir Russische Organisation erbrachte Dienstleistungen für ein ausländisches Unternehmen im Wert von 120 USD. Der ausländische Agent hat 20 c.u. Steuer, die nach dem Recht seines Staates erhoben wird. In diesem Fall berechnet unser Zahler die gesamten vertraglichen Kosten der Dienstleistung (120 C.E.) als Einnahmen und den Betrag der vom ausländischen Agenten einbehaltenen Mehrwertsteuer, wenn eine Bescheinigung des ausländischen Vertreters vorliegt juristische Person ins Russische übersetzt.

Bei der Wiedereinfuhr bezahlte Mehrwertsteuer

Wenn das Unternehmen die Ware nach dem Export zurücksendet, wird sie direkt in das Re-Import-Regime gestellt. Der Zoll zahlt die Mehrwertsteuer, wie für Waren, die in die Russische Föderation eingeführt werden. Diese Mehrwertsteuer wird nicht als Abzug anerkannt - Art. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nennt eine geschlossene Liste von Fällen.

Formal kann diese Mehrwertsteuer nicht den Warenkosten zugerechnet werden, da es sich um steuerpflichtige Umsätze handelt (Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Steuerzahler ist jedoch berechtigt, sie anderen Ausgaben für die Einkommensteuer zuzuordnen, die gemäß dem Gesetz gezahlt werden (es besteht kein Widerspruch zu Artikel 270 Absatz 19 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Mehrwertsteuer wird an den Zoll gezahlt und dem Käufer nicht vorgelegt. Es gibt für den Steuerzahler positive Präzedenzfälle.

Mit Schreiben Nr. 03-03-06/1/19158 vom 6. April 2015 bestätigte das Finanzministerium, dass die von den Inspektoren bei den Inspektionen zusätzlich festgesetzten Steuerbeträge in den sonstigen mit der Produktion und dem Verkauf verbundenen Kosten berücksichtigt werden können. Gleichzeitig gaben die Beamten nicht an, welche Art von Steuern sie im Sinn hatten. Enthalten sie die Mehrwertsteuer?

Die aufgrund der Ergebnisse der Kontrollmaßnahmen von den Inspektoren zusätzlich festgesetzten Steuerbeträge werden als Teil der sonstigen Produktions- und Vertriebsaufwendungen berücksichtigt. Zu dieser Schlussfolgerung gelangte das Finanzministerium mit Schreiben Nr. 03-03-06/1/19158 vom 6. April 2015. Gleichzeitig gaben die Beamten nicht an, welche Art von Steuern sie im Sinn hatten. Ist die Mehrwertsteuer in ihrer Nummer enthalten, weil das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation Regeln enthält, die ihre Anerkennung zum Zwecke der Besteuerung von Gewinnen verbieten? Lassen Sie uns versuchen, diese Frage anhand der Erklärungen von Beamten und der Gerichtspraxis zu beantworten.

Nichtzahlung (unvollständige Zahlung) von Mehrwertsteuerbeträgen, die von einer Steuerbehörde im Rahmen einer Vor-Ort- oder Desk-Audit, kann als Ergebnis einer Untertreibung durch die Organisation gebildet werden Steuerbemessungsgrundlage(Steuersatz) und die rechtswidrige Anwendung von Steuerabzügen oder deren Nichteinziehung in Fällen gesetzlich. Beides wird im Prinzip als von den Inspektoren erhobener zusätzlicher Mehrwertsteuerbetrag angesehen.

Wir werden im Rahmen dieses Artikels nicht auf Steuerabzüge eingehen - dies ist ein separates Gesprächsthema. Zudem können die Beträge, die nach Ansicht der Kontrolleure vom Steuerpflichtigen steuerrechtswidrig in Abzüge einbezogen werden, kaum als veranlagte Steuern im Sinne der Paragrafenanwendung angesehen werden. 1 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Lassen Sie uns daher über Folgendes sprechen: Ist es möglich, bei der Berechnung der Einkommensteuer die von den Inspektoren zusätzlich angefallenen Mehrwertsteuerbeträge anzuerkennen, weil die Organisation sie beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und dementsprechend nicht berechnet hat? Zeitpunkt (sowie nach Abschluss des Audits) dem Käufer präsentiert? Unserer Meinung nach hat dieses Problem mehrere Lösungen.

Position des Finanzministeriums

Es ist in Schreiben Nr. 03-03-06/2/20 vom 1. Februar 2011 dargelegt. Der Steuerzahler (Bank) hat sich mit einem solchen Problem an das Finanzamt gewandt. In Bezug auf ihn wurde eine Vor-Ort-Kontrolle durchgeführt, in deren Ergebnis die Inspektoren die Nichtzahlung der Mehrwertsteuer für 2006-2008 aufdeckten. Es entstand ein Zahlungsrückstand, da die Bank Transaktionen, die unter Agenturverträge an Abrechnungs- und Bargelddienste zugunsten Dritter. Nachdem er diese Schulden im Jahr 2010 abbezahlt hatte, fragte er, ob es möglich sei, den auf seine Kosten gezahlten Mehrwertsteuerbetrag bei der Besteuerung von Gewinnen auf der Grundlage von Paragraphen zu berücksichtigen. 1 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation?

Es ist nicht schwer zu erraten, dass die Antwort der Beamten negativ war. Grundlage sind die Bestimmungen des § 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Denken Sie daran, dass gemäß der oben genannten Norm bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage Ausgaben in Form von Steuerbeträgen nicht berücksichtigt werden. vorgestellt gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation vom Steuerzahler an den Käufer (Käufer) von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen, Eigentumsrechte), sofern die Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

Was können Sie an diesen Erläuterungen des Finanzministeriums "mängeln"?

Ja, die Mehrwertsteuerbeträge, die der Steuerzahler-Verkäufer seinen Gegenparteien-Käufern als Teil des Preises der verkauften Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zur Zahlung vorgelegt hat, sind nicht in den Kosten enthalten. Und der Grund dafür ist der indirekte Charakter der Steuer. Der Verkäufer bestimmt den Mehrwertsteuerbetrag, der von den Käufern zu erhalten ist, und verpflichtet sich, ihn in das Budget zu überführen, nachdem er ihn zuvor um den Steuerbetrag reduziert hat, der ihm in den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zur Zahlung vorgelegt wurde.

Somit entstehen dem Steuerzahler bei der Erfüllung seiner Verpflichtungen gegenüber dem Mehrwertsteuerhaushalt keine tatsächlichen Ausgaben. Schließlich sind die Zahlungsquellen die Mittel der Käufer und nicht der Steuerzahler selbst. Diese Schlussfolgerungen sind zwar nur gültig, wenn letztere eine Steuer für die Gegenparteien darstellen.

Dazu scheint es keine Alternative zu geben. In Absatz 1 der Kunst. 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation steht schwarz auf weiß: Beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zahlt der Steuerzahler zusätzlich zum Preis (Tarif) der verkauften Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen). muss dem Käufer dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) den entsprechenden Steuerbetrag zur Zahlung vorzulegen. Ausnahmen von dieser gesetzlichen Regelung bestehen nicht. Das ist, warum wahrscheinlich in Absatz 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Vorlage von Mehrwertsteuerbeträgen gegenüber der Gegenpartei als vollendete Tatsache bezeichnet und nicht als ein Ereignis, das mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit eintreten sollte.

Was geschieht? Für Steuerzahler, die (egal aus welchem ​​Grund) die Anforderungen von Absatz 1 der Kunst ignoriert haben. 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die in den Absätzen vorgesehenen Einschränkungen. 1 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Anerkennung von Steuerabgrenzungsbeträgen gelten nicht? Immerhin nach Absatz 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann nicht als Aufwand berücksichtigt werden nur Steuerbeträge, die den Käufern in Rechnung gestellt werden. Und da dies nicht geschehen ist, gibt es keinen Grund, die Mehrwertsteuerbeträge, die die Organisation auf eigene Kosten zum Haushalt beitragen muss, nicht in die sonstigen Ausgaben aufzunehmen. Nun, wenn normalerweise anstelle des Wortes "vorgestellt" gemeint "vorbehaltlich der Präsentation", dann eine andere Sache: Steuerzahler hätten keinen Grund, indirekte Steuern als Teil von Ausgaben zu berücksichtigen, die die Steuerbemessungsgrundlage für Gewinne mindern. Aber das Gesetz des Konjunktivs duldet es nicht. Die Gerichtspraxis ist ein Beispiel dafür.

Die Stellung der Justiz

Beginnen wir mit der Tatsache, dass es in der Strafverfolgungspraxis zu der betrachteten Frage Gerichtsakte gibt, die sowohl zugunsten der Steuerbehörden als auch der Steuerzahler ergangen sind. Allerdings ist anzumerken, dass letztere von den Schiedsrichtern in späteren Entscheidungen unterstützt wurden. Der Einfachheit halber präsentieren wir die Schiedsgerichtspraxis in tabellarischer Form.

Und jetzt lasst uns diskutieren

Wie Sie sehen können, sind die Bestimmungen von Absatz 19 der Kunst der Stolperstein für das bezeichnete Problem. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Norm wird nach Angaben von Richtern berechnet, die den zu kontrollierenden Personen gegenüber loyal sind ausschließlich auf Steuerzahler-Verkäufer und gilt nur in Bezug auf die "ausgehende" Steuer, dh nicht der Vorlage gegenüber dem Käufer (gemäß Absatz 1 von Artikel 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), sondern eigentlich vorgestellt. Diesbezüglich weisen die Schiedsrichter den Verweis der Steuerbehörden auf Absatz 2 der Kunst zurück. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die eine geschlossene Liste von Fällen enthält, in denen die Höhe der "einkommenden" Steuer den Produktions- und Verkaufskosten zugerechnet wird. Nach Ansicht der Richter, die Normen des Absatzes 2 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind nicht die „anderen“, wie in Absatz 19 der Kunst angegeben. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ist es so? Lass uns diskutieren.

Lassen Sie uns noch einmal die letzte dieser Normen zitieren: Bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage werden Ausgaben nicht berücksichtigt in Form von Steuerbeträgen, die gemäß diesem Kodex vom Steuerzahler dem Käufer (Erwerber) von Waren (Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten) vorgelegt werden, sofern in diesem Kodex nichts anderes bestimmt ist, sowie die Beträge der Umsatzsteuer.

Das erste, was von der Norm abgezogen wird, ist, dass es in ihr ausschließlich um den Steuerzahler-Verkäufer und nur um die „ausgehende“ Steuer geht. Aber was dann andere Fälle meinte der Gesetzgeber? Enthält das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation Regeln, die es Organisationen ermöglichen, den Betrag der „abgehenden“ Mehrwertsteuer in die Ausgaben aufzunehmen? Wir konnten solche Normen nicht finden (obwohl es ein „Schlupfloch“ gibt, dazu später mehr).

Was aber, wenn wir das Wort „präsentiert“ nicht nur in Bezug auf den Verkäufer, sondern auch auf den Käufer lesen? Dann passt unserer Meinung nach alles. Schließlich sind weder der vom Steuerzahler-Verkäufer ausgewiesene Betrag der indirekten Steuer noch der dem Steuerzahler-Käufer ausgewiesene Mehrwertsteuerbetrag in den Kosten enthalten. Aber! Es gibt eine Ausnahme von dieser allgemeinen Regel, und wir glauben, dass einer der in Absatz 2 der Kunst verankerten Fälle ist. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Und sie betreffen nur die „Vorsteuer“. Es stellt sich heraus, dass die Steuergesetzgebung bei der Berechnung der Einkommensteuer keine Berücksichtigung der „ausgehenden“ Mehrwertsteuer (einschließlich der von Controllern aufgrund der Ergebnisse einer Steuerprüfung anfallenden) als Teil der Ausgaben vorsieht. Wie gefällt Ihnen diese Interpretation der analysierten Norm? So argumentierten die Gerichte, die sich auf die Seite der Inspektoren stellten.

Nun zur eigentlichen Darstellung der Mehrwertsteuerbeträge gegenüber dem Käufer. Wie oben erwähnt, aus den Bestimmungen des Absatzes 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation folgt, dass nur Mehrwertsteuerbeträge, die vom Verkäufer zur Zahlung an den Käufer dokumentiert wurden, in die Kategorie der steuerlich nicht berücksichtigten Gewinne fallen.

Für Ihre Information

In der Schiedspraxis ist es uns gelungen, eine andere Auslegung der Bestimmungen der genannten Norm zu finden. Also, in der Verordnung des FAS ZSO vom 23.01.2006 Nr. F04-2578 / 2005 (18865-A27-40), F04-2578 / 2005 (18884-A27-40) im Fall Nr. A27-21352 / 2004- 6 heißt es: in Übereinstimmung mit Absatz 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Ausgaben sollten keine Mehrwertsteuer enthalten, die der Steuerzahler präsentiert oder hätte präsentieren sollen an den Käufer beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen).

Nach den zugunsten der Steuerzahler getroffenen Entscheidungen zu urteilen, verpflichten die Schiedsrichter diese nicht, ihren Gegenparteien die aufgrund von Betriebsprüfungen zusätzlich angefallenen Mehrwertsteuerbeträge vorzulegen. Warum passiert dies? Vielleicht glauben die Bediensteten von Themis, dass, wenn die Steuer nicht vom Steuerzahler zum Zeitpunkt der Umsetzung, sondern von der Steuerbehörde im Zuge von Kontrollmaßnahmen berechnet wird, die Bestimmungen von Absatz 1 von Art. 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann nicht ausgeführt werden? Es stellt sich heraus, dass die Organisation nach eigenem Ermessen entscheidet, wann die zusätzlichen Mehrwertsteuerbeträge, die von den Inspektoren zur Zahlung an den Käufer erhoben werden, festgesetzt werden und wann nicht, und sie auf eigene Kosten in das Budget übertragen.

Übrigens hat der Steuerzahler in den von der FAS FEB geprüften Fällen Nr.  A73-3481/2012 und Nr.  A73-16254/2012 genau das getan. Von der zusätzlichen Mehrwertsteuer erhoben von Inspektoren in Höhe von 22 Millionen Rubel. Er legte die zu zahlende Steuer (3 Millionen Rubel) nur einer der Gegenparteien und den restlichen 19 Millionen Rubel vor. auf eigene Kosten zum Haushalt beigetragen, einschließlich dieses Betrags in der Steueraufwand. Die Richter auf dieser Tatsache der selektiven Anwendung durch die Organisation der Bestimmungen des Absatzes 1 der Kunst. 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat keine Aufmerksamkeit erregt.

Lassen Sie uns hinzufügen: Bei der Lösung der angegebenen Streitigkeiten haben die Bezirksschiedsrichter die Schlussfolgerungen des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts in der Resolution vom 04.09. Die Steuerbehörden hielten den Verweis auf diesen Gerichtsakt für richtig falsch. Die Forderungen der Verantwortlichen sind unseres Erachtens nicht unbegründet. Lassen Sie uns erklären.

Der von den obersten Richtern behandelte Rechtsstreit betraf die Zuordnung von Mehrwertsteuerbeträgen zu Aufwendungen, auf sich allein vom Steuerzahler mit einem Satz von 18 % berechnet und von ihm an den Haushalt gezahlt, im Zusammenhang mit der Nichtbestätigung des Rechts, einen Nullsatz auf Exportgeschäfte anzuwenden. Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts kam zu dem Schluss, dass § 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist in diesem Fall nicht anwendbar, da das Unternehmen keine Mehrwertsteuer zur Zahlung an Gegenparteien ausgewiesen hat. Es gibt also keinen Grund, keine Absätze zu verwenden. 1 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Aber! Tatsache ist, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation die Verpflichtung darstellt, ausländischen Käufern Mehrwertsteuer vorzulegen (im Gegensatz zu Russland). nicht vorgesehen. Aus Absatz 9 der Kunst. 165 der Abgabenordnung der Russischen Föderation folgt, wenn der Steuerzahler Waren für den Export versendet, aber in Zeit einstellen es versäumt hat, die Kontrolldokumente vorzulegen, die die Gültigkeit der Anwendung des 0%-Satzes bestätigen, ist er verpflichtet, die Mehrwertsteuer auf die Kosten der für den Export verkauften Waren zu berechnen und an das Budget (Anmerkung, auf eigene Kosten) zu zahlen. Übrigens, wenn eine Reihe von Bedingungen erfüllt sind, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschrieben sind, müssen diese Mittel an den Steuerzahler zurückgegeben werden.

Stimmen Sie zu, die Umstände der Fälle sind völlig unterschiedlich. Die einzige Ähnlichkeit besteht darin, dass in beiden Fällen Steuerzahler die Kosten getragen bei Zahlung der Steuer aus eigenen Geld. Aber jeder hatte seine eigenen Gründe dafür: die Erfüllung der Anforderungen des Gesetzes und die Entscheidung der Finanzbehörde aufgrund der Ergebnisse der Prüfung. Würden die Richter die Steuerzahler begünstigen, wenn sie die aufgelaufenen Steuern nicht an den Haushalt gezahlt hätten (schließlich wird gemäß Artikel 264 Absatz 1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Höhe der Steuern in anderen berücksichtigt Ausgaben, unabhängig von der Tatsache der Zahlung)? Wir glauben, dass der Ausgang des Falls anders ausgefallen wäre.

Für Ihre Information

In der Verordnung des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Nordkasachstan vom 10. August 2009 in der Sache Nr. А32-5096 / 2007-12 / 27 die Tatsache der Zahlung der Mehrwertsteuer, die das Unternehmen gemäß der Entscheidung an das Budget gezahlt hat der Einsichtnahme war die Grundlage für das Urteil der Schlichter über die rechtliche Anerkennung dieser Steuer für Zwecke der Gewinnbesteuerung. Außerdem sollten diese Beträge, so entschieden die Richter, bei der Berücksichtigung berücksichtigt werden nicht betriebliche Ausgaben gemäß Absatz 20 der Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zusammenfassen

Also haben wir die Positionen der zuständigen und gerichtlichen Behörden zu dem bezeichneten Problem analysiert, auf Schwachstellen hingewiesen und Starke Seiten ihre Begründung. Und jetzt stellen wir den Lesern unsere eigene Position zu dem umstrittenen Thema vor.

Das Gesetz verpflichtet die Steuerzahler, die Mehrwertsteuerbeträge, die aufgrund ihrer rechtswidrigen Unterschätzung der Steuerbemessungsgrundlage zusätzlich von der Aufsichtsbehörde festgesetzt wurden, an den Haushalt abzuführen diese Steuer. Dem widersprechen die Steuerzahler.

Da die Entscheidung der Finanzbehörde innerhalb einer begrenzten Frist ausgeführt werden muss, zahlen Organisationen die Rückstände in der Regel auf eigene Kosten zurück. Dies liegt daran, dass der Nichterhalt von Geldern (bzw. Mehrwertsteuerbeträgen) als Zahlung für gelieferte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) den Steuerzahler nicht von der Verpflichtung entbindet, Mehrwertsteuer auf Verkäufe an das Budget zu berechnen und zu zahlen. Immerhin nach der durch die Absätze festgelegten allgemeinen Regel. 1 S. 1 Kunst. 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer der Tag des Versands (Übergabe) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen).

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält eine Regel (Absatz 1 Satz 1 Artikel 264), nach der die Höhe der berechneten Steuer als Teil der Einkommensteueraufwendungen ausgewiesen wird. Da jedoch die Art der indirekten Steuer (und die Mehrwertsteuer) die Erstattung der Kosten des Steuerzahlers für seine Zahlung an den Haushalt durch den Käufer von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) beinhaltet, ist in Absatz 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird eine Bestimmung festgelegt, die die Verbuchung von Mehrwertsteuerbeträgen verbietet, die den Käufern als Aufwand ausgewiesen werden.

Aber! Die Bedeutung dieses Verbots wird unserer Meinung nach in Fällen ungültig, in denen der Steuerzahler-Verkäufer (aus Gründen, die außerhalb seiner Kontrolle liegen) oder nicht präsentieren können die Höhe der Mehrwertsteuer an Ihre Gegenpartei (z. B. im Falle ihrer Liquidation) oder erhält eigentlich nicht aus letzterem kein Ersatz, auch wenn die Tatsache der Vorlage der Steuer zur Zahlung erfolgt ist. Darüber hinaus (Achtung!) Der vom Verkäufer nicht erhaltene Mehrwertsteuerbetrag wird zu einer Forderung aus dem Vertrag und im Zusammenhang mit der Bezahlung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen). Daher kann diese Schuld nach Ablauf der Verjährungsfrist von der Organisation steuerlich als Verlust auf der Grundlage der Bestimmungen von Art. 265 und 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Gleichzeitig ist die Beschränkung der Anerkennung von Ausgaben, die in Absatz 19 der Kunst festgelegt ist. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verhindert nicht die Abschreibung zweifelhafter Forderungen.

beachten Sie

Das Finanzministerium ist nicht gegen die Abschreibung Mehrwertsteuerbeträge als Teil von Forderungen nach Ablauf der Verjährungsfrist (siehe Schreiben Nr. 03-03-06/1/29315 vom 24.07.2013, Nr. 03-03-06/1/517 vom 03.08.2010). Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts (Dekret Nr. 6602/05 vom 23. November 2005) ist derselben Meinung.

Dass der stimmhafte Ansatz seine Daseinsberechtigung hat, belegt die Schiedspraxis. Beispiel - Beschluss der AS SZO vom 12.12.2014 in der Sache Nr.  A42-4051 / 2012.

Das Wesen dieses Falls ist wie folgt. Der Steuerzahler war der Ansicht, dass die von ihm ausgeübten Tätigkeiten nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, und stellte daher steuerfreie Rechnungen an Gegenparteien aus. Die Mehrwertsteuerbeträge wurden natürlich nicht zugewiesen und dementsprechend nicht von den Käufern in den ausgeführten Arbeitshandlungen bezahlt.

In der Folge erkannte der Steuerpflichtige, dass er gegen die Bestimmungen von Kap. 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher passte er seine Steuerschulden an, indem er überarbeitete Erklärungen für die relevanten Zeiträume einreichte, in denen er die zu zahlende Mehrwertsteuer berechnete. Die Organisation trug diese Beträge auf eigene Kosten zum Budget bei.

Aber der Steuerzahler hörte hier nicht auf. Geleitet von Absatz 1 der Kunst. 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation schickte er Benachrichtigungen an seine Gegenparteien über die Notwendigkeit, zusätzliche Mehrwertsteuer zu zahlen. Diesen Benachrichtigungen fügte das Unternehmen korrigierte Rechnungen bei, die von den Käufern unbeantwortet und ohne Zahlung hinterlassen wurden. In diesem Zusammenhang hat die Organisation, nachdem sie auf den Ablauf der Verjährungsfrist gewartet hatte, in Übereinstimmung mit allen Regeln in der Steuerbuchhaltung abgeschrieben Forderungen bestehend aus Mehrwertsteuerbeträgen. Und sie tat es, wie das Gericht feststellte, aus völlig legalen Gründen.

Nach Angaben der Verantwortlichen, Absatz 19 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und verhinderte in dieser Situation die Anerkennung von zusätzlichen Mehrwertsteuerbeträgen, die von der Gesellschaft als Aufwand angefallen waren. Die Schiedsrichter waren mit dieser Vorgehensweise nicht einverstanden. Sie entschieden: Da wurde den Käufern zusätzlich die Höhe der Steuer vorgelegt zu gegebener Zeit, aber nicht von ihnen bezahlt wurde, hat das Unternehmen das Recht auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst. 252, Abs. 2 S. 2 Kunst. 265, Absatz 2 der Kunst. 266 und Absatz 1 der Kunst. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, um die entsprechenden Forderungen als uneinbringliche Forderungen in den Ausgaben des Zeitraums zu berücksichtigen, in dem ihre Einziehung abgelaufen ist.

Wir haben also mehrere Möglichkeiten aufgezeigt, die durch die Kontrolle aufgrund der Ergebnisse der Kontrollmaßnahmen zusätzlich erhobenen und vom Kontrollierten auf eigene Kosten an den Haushalt abgeführten Mehrwertsteuerbeträge für Zwecke der Gewinnbesteuerung anzuerkennen. Welche ist zu bevorzugen, um Streitigkeiten mit den Steuerbehörden zu vermeiden? Es ist deine Entscheidung.

Lesen Sie dazu den Artikel „Im Zuge einer Vor-Ort-Besichtigung wurden zusätzliche Steuern festgesetzt. Wie und wann sollen sie in die Kosten einbezogen werden? in dieser Ausgabe des Magazins.

Gegenstand dieses Gerichtsverfahrens waren dieselben Sachverhalte, die im Rahmen verschiedener Betriebs- und Außenprüfungen bei einem Steuerpflichtigen festgestellt wurden.

Diese gerichtliche Handlung wird im Artikel von E. G. Vesnitskaya „SAC RF: Mehrwertsteuer auf unbestätigte Ausfuhren - Ausgaben der Organisation“ (Nr. 10, 2013) beschrieben.

Gemäß dieser Norm umfassen die nicht betrieblichen Ausgaben andere angemessene Ausgaben.

Das Verfahren zur Berechnung der Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Produkten.

Die im Produktpreis enthaltene Mehrwertsteuer muss vom Verkäufer auf das Budget übertragen werden. Nach der Abgabenordnung der Russischen Föderation Zeitpunkt der Anrechnung der Mehrwertsteuer auf die Einnahmen anerkannt der früheste von 2 Terminen:- Tag des Warenversands (Arbeiten, Dienstleistungen);

- der Tag der Bezahlung der Ware durch den Käufer (ganz oder teilweise).

Dieses Verfahren wird als "Berechnung der Mehrwertsteuer bei Lieferung" bezeichnet. Dabei spielt keine Rolle Zeitpunkt der Eigentumsübertragung der Ware und dementsprechend die Abrechnungsmethode für die RP.

Betrachten wir jeden dieser Fälle.

1. Wenn die Versendung der Ware an den Käufer erfolgt Vor der Moment der tatsächlichen Zahlung der Transaktion, dann Die Mehrwertsteuer wird zum Zeitpunkt des Warenversands dem Budget belastet.

2 . Nach Eingang von Vorauszahlungen (ganz oder teilweise) Die Mehrwertsteuer wird zum Zeitpunkt des Geldeingangs vom Käufer berechnet.

Der Betrag der Mehrwertsteuer, der aus dem Vorschuss an das Budget zu zahlen ist, wird berechnet auf die folgende Weise:

a) bei einem Mehrwertsteuersatz von 18 %:

MwSt. = Anzahlungsbetrag x ------- x 100 % = Anzahlungsbetrag x 15,25 %.

b) bei einem Mehrwertsteuersatz von 10 %:

MwSt. = Anzahlungsbetrag x ------- x 100 % = Anzahlungsbetrag x 9,09 %.

Mehrwertsteuer (MwSt.) ist indirekte Steuer. Es ist im Preis der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte enthalten und erhöht dementsprechend diesen Preis. Dabei dem Käufer (Kunden) den Mehrwertsteuerbetrag vorlegen ist einer der wichtigsten Verantwortlichkeiten ein Käufer, der Mehrwertsteuerzahler ist.

Um dieser Verpflichtung ordnungsgemäß und rechtzeitig nachkommen zu können, ist es erforderlich Berechnen Sie den Steuerbetrag und markieren Sie ihn in einer separaten Zeile in Abrechnungsbelegen, primären Buchhaltungsbelegen und in Rechnungen.

Die Rechnung ist verbindliches Dokument beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), umsatzsteuerpflichtig. Die Rechnung ist ein Dokument Steuerbuchhaltung(Steuerbescheinigung). Es enthält Anforderungen für die Bilanzierung von Steuern, die im Warenpreis enthalten sind: Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern.

Nach dem Versand der Produkte an den Käufer, alle Quelldokumente der Buchhaltung übergeben. Auf ihrer Grundlage stellt die Buchhaltung im Namen des Käufers eine Rechnung in der festgelegten Form aus. Die Rechnung muss an den Käufer gesendet (ausgestellt) werden spätestens am 5 Kalendertage gerechnet ab Versand der Ware (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen). Die Rechnung wird in 2-facher Ausfertigung ausgestellt. Die erste (Original) geht auf den Käufer über, die zweite verbleibt beim Lieferanten und wird von ihm im Register der ausgestellten Rechnungen (in chronologischer Reihenfolge) abgelegt. Das Magazin sollte geschnürt, Seiten nummeriert sein.

Die Rechnung wird beim Lieferanten registriert im Verkaufsbuch. Das Buch muss geschnürt und versiegelt und die Seiten nummeriert sein. Es ist erlaubt, das Verkaufsbuch in zu führen im elektronischen Format . In diesem Fall nach Steuerzeitraum es ist gedruckt, die Seiten sind nummeriert, geschnürt und das Buch ist versiegelt.

Kunde registriert Eingangsrechnungen im Einkaufsbuch, die ähnlich wie das Verkaufsbuch geführt wird. Dann werden die Rechnungen in einem speziellen Buchhaltungsjournal abgelegt (seine Seiten müssen nummeriert sein und das Journal selbst muss geschnürt sein).

Für Anbieter Rechnung ist Grundlage für die Mehrwertsteuer, deren Summe er berechnet auf sich allein. Für den Käufer eine Rechnung zu haben ist Voraussetzung zum Steuerabzug. Es ist wichtig, dass der Käufer sicherstellt, dass die Rechnung wurde gemäß den Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation ausgestellt. Andernfalls wird dieses Dokument von den Finanzbehörden nicht als Grundlage für einen Steuerabzug berücksichtigt. Somit kann das Fehlen auch nur einer Voraussetzung als Grundlage dafür dienen, dem Steuerzahler das Recht auf Steuerabzug zu verweigern.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht Fälle vor, in denen Unternehmen darf nicht darstellen Rechnung, einschließlich:

§ beim Verkauf von Waren, Verrichtung von Arbeiten und Bereitstellung bezahlte Dienste Bevölkerung gegen Bargeld mit Kassentechnik (CCT) gegeben das Ausgabe an den Käufer Geldeingang, bei dem der Mehrwertsteuerbetrag weggelassen werden kann;

§ wenn das Unternehmen Betriebe ausübt, nicht mehrwertsteuerpflichtig. In diesem Fall kann eine Rechnung für die verkauften Waren (Werke, Dienstleistungen) ausgestellt werden, in der jedoch der Mehrwertsteuerbetrag nicht ausgewiesen wird, oder es wird eine entsprechende Beschriftung auf dem Dokument angebracht oder ein Stempel "Ohne Steuern (MwSt.)" angebracht . Anstelle von Rechnungen werden in diesen Fällen gültige Formulare verwendet. strenge Rechenschaftspflicht oder gültige Primärdokumente, die im Verkaufsbuch registriert sind;

§ wenn sich die Organisation bewirbt besondere Steuerregelungen, das heißt, ist kein Mehrwertsteuerzahler.

Rechnungen werden nach festgelegten Regeln erstellt. Sie können handschriftlich oder gedruckt sein und sollten keine Radierungen oder Flecken aufweisen. Korrekturen an der Rechnung können nur von Verkäufern vorgenommen werden, Korrekturen werden jedoch nicht am Originaldokument vorgenommen, sondern als separate Rechnung ausgestellt, die als " Korrigierte Rechnung. Die korrigierte Rechnung wird ausgestellt, wenn die Korrekturen keine Kostenindikatoren betreffen. Ansonsten ist es gemacht "Korrekturrechnung". Die ausgestellte Rechnung wird vom Leiter und Hauptbuchhalter des Unternehmens unterzeichnet.

THEMA 5.3. Buchhaltung finanzielle Ergebnisse Unternehmensaktivitäten