LA Elina, Ökonomin und Buchhalterin

Alles über Reserven, Steuern und Buchhaltung

Lange Zeit glaubten die meisten Buchhalter, dass die Vorsorge freiwillig sei. Darüber hinaus sowohl in der Steuerbuchhaltung als auch in der Buchhaltung. Daher haben diejenigen, die sich selbst keine Arbeit hinzufügen wollten, sie überhaupt nicht erstellt. Allerdings im vergangenen Jahr durch die Änderung der Verordnungen über Rechnungslegung und Rechnungslegung und Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n (im Folgenden als Verordnung über Rechnungslegung und Rechnungslegung bezeichnet); Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n und Akzeptieren von PBU 8/2010PBU 8/2010 „Geschätzte Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen“, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 13. Dezember 2010 Nr. 167n, stellte das Finanzministerium klar, dass die Bildung von Rücklagen in der Rechnungslegung keine Geschmackssache ist. Und nur für kleine Unternehmen kann die Frage der Schaffung eines Teils der Reserven auf Wunsch beruhen. Und alle anderen Organisationen müssen entweder eine Buchhaltungsrücklage bilden, oder sie dürfen und können nicht.

Die im Artikel angegebenen Texte der PBU finden Sie unter: Abschnitt "Gesetzgebung" des ConsultantPlus-Systems (Informationsbank "Version Prof")

In der Steuerbuchhaltung ist noch alles beim Alten. Für diejenigen, die Einnahmen und Ausgaben periodengerecht betrachten, gibt es eine Reihe von Rücklagen, die gebildet oder nicht gebildet werden können. Somit lassen sich alle Reserven in drei Gruppen einteilen.

1. Rücklagen, die sowohl in der Steuer als auch in der Buchhaltung vorgesehen sind.

2. Ausschließlich Buchhaltungsreserven.

3. Ausschließlich Steuerrücklagen.

Sowohl in der Steuer als auch in der Buchhaltung vorgesehene Rücklagen

Das Bilden einer Rücklage in der Buchhaltung bedeutet nicht, dass diese Rücklage auch in der Steuerbuchhaltung gebildet werden muss. Darüber hinaus sind die Grundsätze der Besteuerung und Buchhaltung Reserven sind voneinander unabhängig a. Und unterschiedliche Grundsätze für die Bildung von Rücklagen können dazu führen, dass Unterschiede gemäß RAS 18/02 berücksichtigt werden müssen.

Das Verfahren zum Erstellen einer Reserve
in der Steuerbuchhaltung (mit Abgrenzungsmethode)		in der Buchhaltung e S. 3 PBU 21/08 „Änderungen von Schätzwerten“, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 6. Oktober 2008 Nr. 106n; S. 77 der Verordnung über Rechnungslegung und Rechnungslegung; S. 11 PBU 10/99 „Kosten der Organisation“, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 06.05.99 Nr. 33n
Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen
1. Organisationen kann erstellen Sie es nach Belieben, oder sie können es ablehnen. Es ist besser (sicherer) für die Organisation, ihre Entscheidung in den Rechnungslegungsgrundsätzen festzuhalten. Eine solche Anforderung in Art. 266 NK nicht t Erlasse des FAS VVO vom 19. März 2008 Nr. A79-3573 / 2007; FAS SZO vom 03.07.2008 Nr. А56-12980/2007. Aber lokale Steuerbeamte glauben, dass dies getan werden sollte. b Kunst. 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben Nr. 20-12/031921 vom 9. April 2007 des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau. Indem Sie die Bildung einer solchen Rücklage in den Rechnungslegungsgrundsätzen festlegen, vermeiden Sie daher Streitigkeiten mit Inspektoren		1. Alle Organisationen gezwungen diese Rückstellung bilden, wenn sie zweifelhafte Forderungen haben b S. 70 der Verordnung über Rechnungslegung und Rechnungslegung; Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 16. Mai 2011 Nr. 03-03-06/1/295. darunter kleine- es gibt keine besondere Weisung, die sie von der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen befreit.
2. Abzüge von der Rücklage werden als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen verbucht in sub. 7 S. 1 Kunst. 265, Kunst. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Um den Forderungsabzug zu erfassen, können Sie ein separates Steuerregister erstellen.		2. Die Rücklage selbst wird auf Konto 63 „Rücklagen für zweifelhafte Forderungen“ verbucht. Abzüge dazu - als Teil der sonstigen Ausgaben in Klausel 11 PBU 10/99(Soll 91-2 "Sonstige Ausgaben" - Gutschrift 63).
3. Zur Ermittlung der Höhe der Abzüge von der Rücklage für zweifelhafte Forderungen am letzten Tag der Meldung / Steuerzeitraum(d. h. am Ende jedes Quartals oder Monats), um eine Bestandsaufnahme durchzuführen Accounts erhaltbar und erstellen Sie ein Gesetz in Form Nr. INV-17 Absatz 4 der Kunst. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		3. Inventar - nicht mehr erforderliche Bedingung um eine Rücklage zu bilden. Die Hauptsache ist, richtig festzustellen, ob die Schuld zweifelhaft ist oder nicht. Dazu ist es nicht erforderlich, einheitliche Bestandsformulare zu erstellen. Und die jährliche Inventur der Forderungen steht noch an.
4. Zweifelhafte Schuld ist die Schuld des Käufers im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen, die ich Kunst. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation: nicht durch Sicherheiten, Bürgschaften, Bankgarantie; nicht innerhalb der vereinbarten Frist zurückgezahlt.		4. Zweifelhaft - jede Schuld, die: nicht garantiert; nicht zurückgezahlt oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt werden. Es spielt keine Rolle, ob es fällig ist oder noch nicht. In der Rechnungslegung sollten Schulden nicht nur für Zahlungen für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen als zweifelhaft anerkannt werden, sondern auch für etwas anderes - zum Beispiel Schulden für ein Darlehen.
5. Die Höhe der Abzüge von der Rücklage hängt vom Zeitpunkt des Eintritts jeder zweifelhaften Forderung gesondert ab.		5. Der Buchhalter bestimmt die Höhe der Abzüge von der Rücklage in Abhängigkeit vom Risiko, kein Geld zu erhalten. In den Rechnungslegungsgrundsätzen kann die Organisation ein bestimmtes Verfahren zur Bestimmung der Höhe der Abzüge von der Rücklage festlegen. Bei der Rechnungslegung für überfällige Forderungen können Sie den gleichen Prozentsatz an Abzügen auf die Rücklage festlegen wie bei der Steuerbuchhaltung.
Zeitraum des Auftretens zweifelhafter Forderungen (ab dem Datum der vertraglichen Zahlung)	Prozentsatz des Schuldenbetrags (inkl MwSt Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 03.08.2010 Nr. 03-03-06/1/517), die bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen berücksichtigt werden
Weniger als 45 Tage	0
Von 45 bis 90 Tage (einschließlich)	50
Über 90 Tage	100
6. Der Gesamtbetrag der gebildeten Rücklage darf nicht mehr als 10 % des Erlöses aus dem Verkauf des Berichtszeitraums (Steuerperiode) ohne ND betragen AUS Par. 5 S. 4 Kunst. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		6. Die Höhe der gebildeten Rücklage für jede Schuld ist nur durch die Höhe der Schuld selbst begrenzt. Es gibt keine weiteren Einschränkungen.
7. Die Rücklage darf nur zur Tilgung von als uneinbringlich anerkannten Forderungen verwendet werden. Gleichzeitig können Sie auf Kosten der Rücklage nur die Schulden abschreiben, die an ihrer Bildung beteiligt waren. Sonstige Forderungen, die bei der Berechnung der Rückstellungshöhe nicht berücksichtigt wurden (zB als nicht zweifelhaft galten), können sofort als betriebsfremde Aufwendungen berücksichtigt werden, sobald sie uneinbringlich werden und sub. 2 S. 2 Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. April 2010 Nr. 03-03-06 / 1/283 vom 5. März 2010 Nr. 03-03-06 / 1/117 vom 12. November 2009 Nr. 03 -03-06 / 1/744.		7. Uneinbringliche Forderungen werden durch Buchung von Soll 63 - Haben 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ (oder einem anderen Konto für Abrechnungen) ausgebucht. Die Rücklage wird in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen. Der Betrag der Forderungen selbst wird um ihren Betrag angepasst (gekürzt).
8. Am Ende des Jahres kann der nicht verbrauchte Betrag der Reserve auf das nächste Jahr übertragen werden d Absatz 5 der Kunst. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Aber beim Erstellen einer Reserve im ersten Quartal nächstes Jahr diese Verschleppung muss berücksichtigt werden. Und die generelle Begrenzung auf 10 % des Umsatzes ist aus dem Umsatz des ersten Quartals zu berechnen l Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. März 2010 Nr. 03-03-06/1/165.		8. Am Ende des Jahres sollte die Bewertung jeder zweifelhaften Forderung überprüft werden. Wenn die Reserve nicht ausreicht, müssen Sie zusätzliche Abzüge vornehmen. Wenn die Rücklage mehr als erforderlich ist, muss der Betrag des Überschusses bei den sonstigen Einkünften berücksichtigt werden.
Reserve für anstehendes Urlaubsgeld für Mitarbeiter (ebenso wird eine Rücklage für die Zahlung der Jahresvergütung nach Jahresarbeitsergebnis und Dienstzeit gebildet)
1. Reservieren kann nach Belieben erstellen. e Absatz 1 der Kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.		1. Kleine Geschäfte, dürfen diese Reserven nicht bilden. Ob andere Organisationen verpflichtet sind, eine solche Reserve als geschätzte Verbindlichkeit zu bilden, ist umstritten. Es ist sicherer, es zu bauen.
2. Eine Organisation, die beschließt, eine Reserve einzurichten, muss a Absatz 1 der Kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Definieren Sie in den Rechnungslegungsgrundsätzen: die maximale Höhe der Abzüge (dh die geschätzte jährliche Höhe der Ausgaben für die Zahlung von Urlaub unter Berücksichtigung der Versicherungsprämien) und monatliche Zinsen Beiträge zur Rücklage.		2. Die Rücklage muss so gebildet werden, dass sie ausreicht, um daraus Urlaubsgeld (Entgelt am Jahresende) und Versicherungsprämien zu zahlen. Es ist besser, die Regeln für die Bildung einer Rücklage in Ihrer Rechnungslegung widerzuspiegeln. Wir haben ausführlicher über die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld in der Buchhaltung gesprochen.
Prozentsatz der Beiträge zur Reserve
=
Geschätzte jährliche Kosten für Urlaubsgeld, einschließlich obligatorischer Versicherungsprämien
/
Geschätzte jährliche Arbeitskosten, einschließlich obligatorischer Versicherungsprämien
X
Dann wird die Höhe der Abzüge von der Reserve wie folgt sein.
Monatlicher Betrag der Abzüge zur Reserve
=
Prozentsatz der Beiträge zur Reserve
X
Höhe der Arbeitskosten für diesen Monat
3. Abzüge von der Reserve werden als Teil der Arbeitskosten berücksichtigt a Absatz 24 der Kunst. 255, Kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Rücklage kann in einem separaten Steuerregister geführt werden.		3. Je nachdem, womit die Arbeit der Arbeitnehmer verbunden ist, werden Abzüge von der Rücklage berücksichtigt: <или>als Produktionskosten; <или>als Verkaufskosten; <или>als sonstige Ausgaben; <или>an Kosten Anlagevermögen(z. B. beim Anlegen einer Anlage). Die Buchhaltung wird auf Konto 96 „Reserven für zukünftige Ausgaben“ geführt.
4. Während des Jahres müssen die Kosten für die Zahlung von Urlaubsgeld und Beiträge dazu nur auf Kosten der gebildeten Rücklage abgeschrieben werden. Reicht die Höhe der gebildeten Rücklage nicht aus, so kann die Mehrausgabe bis zum Jahresende nicht als laufender Aufwand erfasst werden. Erst am Ende des Jahres kann die Höhe der Mehrausgaben in den nicht betrieblichen Ausgaben berücksichtigt werden X pp. 2, 3 kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.		4. Reicht der reservierte Betrag nicht aus, um alle Ausgaben zu decken, wird der die Reserve übersteigende Betrag sofort als Aufwand berücksichtigt X Klausel 21 PBU 8/2010.
5. Verfahren zur Übertragung der Reserve auf das nächste Jahr: <если>Sie nächstes Jahr wird die gleiche Reserve schaffen, dann ist es am Ende des Jahres notwendig, den Betrag zu bestimmen, der für die Zahlung des Passierens erforderlich ist ungenutzte Ferien alle Arbeitnehmer (und deren Pflichtversicherungsbeiträge). Dieser Betrag kann auf das nächste Jahr übertragen werden. Die Beträge der überhöhten Abzugsposten sind am Jahresende als betriebsfremde Einkünfte zu berücksichtigen a pp. 3, 4 kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.		5. Die geschätzte Urlaubsgeldverpflichtung ist zu jedem Bilanzstichtag zu überprüfen. Wenn die gebildete Reserve nicht ausreicht, müssen Sie zusätzliche Abzüge vornehmen. Wenn die Rücklage mehr als erforderlich ist, muss der Betrag des Überschusses bei den sonstigen Einkünften berücksichtigt werden.
Der erzielbare Betrag der Rücklage, der am Jahresende in die Erträge einzubeziehen ist
=
Die Höhe der Abzüge von der Reserve während des ganzen Jahres
–
Die Höhe des zu Lasten der Reserve gezahlten Urlaubsgeldes, einschließlich der obligatorischen Versicherungsprämien
–
Der Betrag, der für fortlaufende nicht in Anspruch genommene Urlaube erforderlich ist, einschließlich obligatorischer Versicherungsprämien
Wenn Ihre Rücklage nicht ausreicht, um sicherzustellen, dass der Übertragssaldo einen Betrag enthält, der ausreicht, um rollierende Feiertage zu bezahlen, müssen Sie am Ende des Jahres die Rücklage zusätzlich belasten und als nicht betriebliche Ausgaben berücksichtigen s pp. 3, 4 kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; <если>Sie nächstes Jahr wird eine solche Reserve nicht bilden- Sie müssen den gesamten Saldo der Rücklage am Ende des Jahres in die Einnahmen einbeziehen a Absatz 5 der Kunst. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Reserve für Garantiereparatur und Garantieservice
1. Organisationen kann bilden eine Rücklage, wenn sie Gewährleistungsverpflichtungen gegenüber Käufern und Kunden haben und Absatz 1 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Entscheidung zur Bildung einer Rücklage muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden e Absatz 2 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		1. kleine Geschäfte, weigerte sich, RAS 8/2010 anzuwenden, darf nicht erstellen diese Reserve. Andere Organisationen müssen eine Reserve bilden, wenn sie Verpflichtungen zur Gewährleistung, Reparatur und Wartung haben.
2. Die maximale Höhe der Rücklage wird bestimmt durch zu pp. 2-4 st. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation: <если>Sie mehr als 3 jahre garantie Kunden und Kunden, dann verwenden Sie die Formel:		2. Die Reserve (geschätzte Verpflichtung für Garantiereparatur und Wartung) muss so gebildet werden, dass sie ausreicht, um die Garantieverpflichtungen zu erfüllen. Die Reihenfolge der Bildung der Rücklage spiegelt sich am besten in Ihrer Rechnungslegung wider. Um die beiden Rechnungslegungsarten näher zusammenzubringen, können Abzüge nach dem gleichen Prinzip wie in der Steuerbilanz vorgenommen werden (als bestimmter Prozentsatz des Erlöses aus dem Verkauf von Waren und Arbeiten mit Garantie). Die Größe der Reserve sollte jedoch nicht begrenzt werden.
Die maximale Höhe der Reserve für Garantiereparaturen und Garantieservice
=
Die Höhe der Kosten für Garantiereparaturen und -wartungen für die letzten 3 Jahre
/
Die Höhe des Erlöses aus dem Verkauf von Waren (Werken) mit einer Garantie für die letzten 3 Jahre
x
Die Höhe der Erlöse aus dem Verkauf von Waren (Werken) mit einer Garantie für den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum).
<если>Sie bereitgestellte Garantien weniger als 3 Jahre, dann müssen in der obigen Formel anstelle der für die letzten 3 Jahre ermittelten Indikatoren Daten für den Zeitraum des Verkaufs von Garantiewaren (Werke )Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dabei Größenbeschränkung die Reserve sollte die erwarteten Kosten für Garantiereparaturen und Wartung nicht übersteigen; <если> Vor laufendes Jahr Sie verkaufte keine Ware(Arbeit) mit Garantie der Grenzbetrag der Reserve sollte auf der Grundlage der erwarteten Ausgaben bestimmt werden.
3. Die Beträge der Abzüge von der Rücklage werden zum Zeitpunkt des Verkaufs der garantierten Waren, Werke bestimmt. Beiträge zur Rücklage werden als sonstige Aufwendungen im Zusammenhang mit der Herstellung und dem Verkauf von bilanziert th sub. 9 S. 1 Kunst. 264, Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		3. Die Buchhaltung wird auf Konto 96 "Rücklagen für zukünftige Ausgaben" geführt. Zuführungen zur Rücklage sind in den Herstellungskosten (Vertriebskosten) enthalten.
4. Aufwendungen für Garantiereparaturen und Wartungen werden unterjährig nur zu Lasten der gebildeten Rücklage abgeschrieben. Wenn die Höhe der gebildeten Rücklage nicht ausreicht, müssen die Mehrausgaben am Jahresende bei den sonstigen Ausgaben berücksichtigt werden X Absatz 5 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		4. Reicht der reservierte Betrag nicht aus, um alle Kosten zu decken, wird der die Reserve übersteigende Betrag sofort als Aufwand berücksichtigt.
5. Am Ende des Jahres müssen Sie die Reserve überprüfen: <если>Sie 2011 erstmals eine solche Rücklage gebildet, dann muss am 31. Dezember die Höhe der gebildeten Rücklage auf der Grundlage des Anteils der tatsächlichen Kosten für Garantiereparaturen und -wartungen in Höhe des Jahreserlöses aus dem Verkauf dieser Waren (Arbeiten) angepasst werden. Dadurch soll die Rücklage in Höhe Ihrer Kosten anfallen und für die gleichen Kosten ausgegeben werden. Es stellt sich heraus, dass der Übertragssaldo der Reserve nicht sein sollte um Absatz 4 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation; <если>Sie bildete 2010 eine Rücklage, dann kann der Restbetrag der Reserve 2011 uneingeschränkt auf 2012 übertragen werden th Absatz 5 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wenn jedoch der Betrag der neu gebildeten Rücklage im 1. Quartal 2012 geringer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage im Jahr 2011, muss die Differenz zwischen ihnen in den nicht betrieblichen Erträgen erfasst werden s Absatz 5 der Kunst. 267 Abgabenordnung der Russischen Föderation.		5. Der Restbetrag der Reserve kann auf das nächste Jahr übertragen werden. Die Höhe der Reservefeststellung ist jedoch für jeden Stichtag anzugeben. bei Klausel 23 PBU 8/2010. Infolgedessen kann es erforderlich sein, die gebildete Reserve zu reduzieren oder zu erhöhen a Klausel 22 PBU 8/2010.

Ausschließlich Buchhaltungsreserven

Rücklage für Abschreibungen auf Sachanlagen

Weitere Informationen zum Erstellen einer Rückstellung für die Zahlung von Urlaub an Mitarbeiter in der Buchhaltung finden Sie in einem Interview mit einem Spezialisten des russischen Finanzministeriums I.R. Sukharev: Sie können auch in der Veröffentlichung „The Main Book. Konferenzsaal ": 2011, Nr. 12, p. 46

1. Alle Organisationen (auch kleine) gezwungen bilden Sie diese Rücklage am Ende des Jahres (31. Dezember). Seine jährliche Bestandsaufnahme erforderlich. Eine Rückstellung wird jedoch nur gebildet, wenn der Marktwert erreicht ist Sachwerte zum Jahresende gesunken b S. 25 PBU 5/01 „Bilanzierung von Vorräten“, genehmigt. Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 9. Juni 2001 Nr. 44n; S. 20 der Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n:

a) Bei der Überprüfung des Marktwertes von Waren (Konto 41 „Waren“) schauen wir, zu welchem ​​Preis wir unsere Waren verkaufen können. Und ist dieser Preis geringer als die Kosten, zu denen die Ware bei uns angemeldet wird (egal ob Sie diese beim Einkaufspreis oder beim Verkaufspreis berücksichtigen), dann muss die Reserve gebildet werden. Ebenso wird für fertige Produkte eine Reserve gebildet;

b) Bei der Überprüfung der Rohstoff- und Materialkosten hängt die Frage der Bildung einer Reserve von den Marktpreisen ab Endprodukte(Arbeiten oder Dienstleistungen), für die diese Rohstoffe und Materialien eingekauft werden s Ziffer 20 der Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten:

• <если>zum Bilanzstichtag der Marktwert von Produkten (Werken, Dienstleistungen) größer oder gleich diesem ist tatsächliche Kosten, dann ist es nicht notwendig, eine Reserve zur Reduzierung der Kosten für Rohstoffe und Materialien zu schaffen, die bei seiner Produktion verwendet werden;
• <если>zum Bilanzstichtag der Marktwert von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen) ist geringer als ihre tatsächlichen Kosten, dann muss eine Rücklage zur Senkung der Rohstoff- und Materialkosten gebildet werden. Und seine Summe muss als Differenz zwischen definiert werden Marktpreis Rohstoffe und Materialien und die Kosten, zu denen sie bilanziert werden.

2. Die Rücklage wird auf Konto 14 „Rücklage für Abschreibungen auf Sachanlagen“ ausgewiesen. Abzüge von der Rücklage - als Teil der sonstigen Ausgaben (Belastung des Kontos 91-2 "Sonstige Ausgaben" - Gutschrift des Kontos 14). Die Höhe der Rücklage wird nicht gesondert in der Bilanz ausgewiesen, die Kosten des MP werden dadurch reduziert W Klausel 25 PBU 5/01.

3. Die Rücklage wird im Falle einer Änderung der Bewertung des Inventars angepasst (zusätzliche Gebühren spiegeln sich in den sonstigen Ausgaben wider, die Rückforderung - in den sonstigen Einnahmen durch Buchung der Belastung des Kontos 14 - der Gutschrift des Kontos 91-1 "Sonstige Einnahmen " )Anleitung zur Verwendung des Kontenplans ... genehmigt. Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n; pp. 2, 4 PBU 21/2008. Die Höhe der Rücklage verringert sich auch bei Veräußerung und Sonstigem Abschreibung von Vorräten für die sie gebildet wurde, wird der Betrag der erstattungsfähigen Rücklage in den sonstigen Erträgen berücksichtigt.

Rückstellung für die Abschreibung von Finanzinvestitionen

1. Wertberichtigung finanzielle Investitionen notwendig zum Jahresende (31.12.) entstehen, wenn sich eine stetige erhebliche Wertminderung von Kapitalanlagen zeigt, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird. Kleine Unternehmen, die keine öffentlich angebotenen Wertpapiere ausgeben, können alle Finanzanlagen zu ihren ursprünglichen Kosten bewerten. und pp. 19, 21 PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“, genehmigt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 Nr. 126n. Dies befreit jedoch nicht von der Bildung einer Rücklage. Umgekehrt, wenn Anzeichen dafür vorliegen, dass diese Anlagen wertgemindert sein könnten th Klausel 37 PBU 19/02, müssen Sie für alle Ihre Geldanlagen eine Rücklage bilden: als einen Strom habend Marktwert, und nicht t Klausel 38 PBU 19/02.

2. Die Rücklage wird auf dem Konto 59 „Rücklagen für die Abschreibung von Finanzinvestitionen“ erfasst. Abzüge dazu - als Teil der sonstigen Ausgaben in Klausel 38 PBU 19/02(Soll 91-2 "Sonstige Ausgaben" - Gutschrift 59). Bei einer Erhöhung der Anschaffungskosten der Finanzanlagen verringert sich die Rücklage. Der Betrag dieser Kürzung ist in den sonstigen Erträgen enthalten. s Klausel 39 PBU 19/02.

3. Die Höhe der Rücklage wird in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen, die Höhe der Finanzanlagen wird daran angepasst. th Klausel 38 PBU 19/02.

Sonstige Rückstellungen beziehen sich auf geschätzte Verbindlichkeiten

1. Kleinunternehmen, die die Anwendung der PBU 8/2010 aufgegeben haben, dürfen solche Rücklagen nicht bilden. Alle anderen Organisationen muss geschätzte Verbindlichkeiten ansetzen und sie auf Konto 96 „Rücklagen für zukünftige Ausgaben“ berücksichtigen.

Geschätzte Verbindlichkeiten werden erfasst, wenn drei Bedingungen erfüllt sind th § 5 PBU 8/2010:

• mit hoher Wahrscheinlichkeit kann argumentiert werden, dass eine Verpflichtung zur Vornahme bestimmter Handlungen (z. B. aus einem Vertrag) besteht. Darüber hinaus kann sich die Organisation der Erfüllung dieser Verpflichtung nicht entziehen;
• infolge der Erfüllung dieser Verpflichtung ist ein Rückgang des wirtschaftlichen Nutzens wahrscheinlich (z. B. müssen Sie jemandem Geld zahlen);
• es möglich ist, die Höhe der geschätzten Verbindlichkeit angemessen zu bestimmen.

Als Beispiele für die Notwendigkeit der Bildung von Rücklagen können folgende Situationen genannt werden:

• Die Organisation hat einen wissentlich unrentablen Vertrag. Das heißt, ein Vertrag, bei dem die unvermeidlichen Kosten seiner Durchführung die Erlöse aus ihm übersteigen und bei Vertragsverweigerung Bußgelder drohen und § 2 PBU 8/2010;
• die Organisation hat gegen das Gesetz verstoßen, weshalb ihr Geldstrafen drohen;
• die Organisation ist in einen Rechtsstreit verwickelt, den sie sehr wahrscheinlich verlieren wird;
• es kommt zu einer Umstrukturierung der Aktivitäten, die unvermeidliche Kosten mit sich bringt, und deren Wahrscheinlichkeit hoch ist und der Mitarbeiter dies bereits angekündigt hat m Klausel 11 PBU 8/2010.

2. Geschätzte Verbindlichkeiten spiegeln sich in der Belastung des Aufwandskontos und der Gutschrift des Kontos 96 „Reserven für zukünftige Ausgaben“ wider » § 8 PBU 8/2010. Für jede Sorte geschätzte Verbindlichkeiten Besser ein separates Unterkonto haben. Das Verfahren zur Berechnung der monatlichen Abzüge von der Reserve muss unabhängig entwickelt und in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden.

Exklusive Steuerreserven

Rückstellung für Aufwendungen für die Reparatur von Sachanlagen

Ausführlicher über die Bildung einer Rücklage für die Reparatur von Anlagevermögen in der Steuerbuchhaltung haben wir geschrieben:

1. Ihn kann Organisationen gründen, die seit mehr als 3 Jahren arbeiten t Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 17. Januar 2007 Nr. 03-03-06/1/9 und in den Bilanzierungsgrundsätzen die Entscheidung zur Bildung einer Rücklage festgelegt.

2. Beiträge zur Rücklage werden als sonstiger Aufwand verbucht s Absatz 3 der Kunst. 260, Kunst. 324 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

3. Reparaturkosten werden nur gegen die Aufwandsentschädigung abgeschrieben. Wenn dies nicht ausreicht, können die Reparaturkosten bis Ende des Jahres nicht als eigenständige Ausgaben berücksichtigt werden.

4. Die Reserve besteht aus zwei Teilen: für den Strom und für Überholung. In der Steuerbilanzierungsrichtlinie muss der Höchstbetrag der Abzüge von der Rücklage festgelegt werden.

Reservieren für Wartung	Rückstellung für Überholung
1. Die Rückstellung für laufende Reparaturen wird auf der Grundlage der jährlichen Schätzung berechnet, sollte jedoch nicht höher sein als der Durchschnittswert der tatsächlichen Kosten für die Reparatur von Sachanlagen in den letzten 3 Jahren a Absatz 2 der Kunst. 324 Abgabenordnung der Russischen Föderation.	1. Eine Reserve kann gebildet werden, wenn Sie länger als ein Jahr Geld für Reparaturen sparen müssen. Zum Bestimmen jährlicher Betrag Abzüge von der Rücklage sind erforderlich: die Liste der zu überholenden Anlagegüter bestimmen; einen Reparaturplan erstellen und kalkulieren geschätzte Kosten Reparatur; Teilen Sie die Gesamtkosten der Überholung durch die Anzahl der Jahre, in denen die Reserve angelegt werden soll.
2. Abzüge werden zu gleichen Teilen am letzten Tag jedes Berichtszeitraums und dann jedes Steuerzeitraums als Aufwand erfasst. Ihre Summe wird durch Division ermittelt Grenzwert Reservieren a Kunst. 260, Absatz 2 der Kunst. 324 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Andere besondere Steuervorschriften

Die Steuerbuchhaltung sieht die Bildung einer Reihe von Rücklagen vor, abhängig von den Besonderheiten der Aktivitäten der Organisation:

• eine Reserve für zukünftige Ausgaben, die Zwecken zugewiesen werden, die sicherstellen sozialer Schutz Menschen mit Behinderung. Es kann unter bestimmten Bedingungen erstellt werden öffentliche Organisationen Menschen mit Behinderungen und Organisationen, die die Arbeitskraft von Menschen mit Behinderungen in Anspruch nehmen in sub. 38 S. 1 Kunst. 264, Kunst. 267.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;
• Reserven zur Gewährleistung der Sicherheit besonders strahlen- und atomgefährdender Anlagen

Die Organisation hat überfällige (über 90 Tage) Forderungen für mehrere Organisationen in Höhe von 347.942,23 Rubel. Welche Unterlagen werden zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen benötigt? Wie erstelle ich eine Rücklage in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung?

Buchhaltung

Infolge der Änderungen, die durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 24. Dezember 2010 N 186n zur Verordnung N 34n eingeführt wurden, beginnen Organisationen Jahresabschlüsse für 2011 wird das Wahlrecht entzogen - Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu bilden oder nicht zu bilden. Außerdem besteht die Pflicht zur Bildung dieser Rücklagen nur in der Buchhaltung.

Gemäß dem neuen Wortlaut von Artikel 70 der Verordnung N 34n bildet die Organisation Rücklagen für zweifelhafte Forderungen, falls Forderungen als zweifelhaft anerkannt werden, wobei die Beträge der Rücklagen zugerechnet werden finanzielle Ergebnisse Organisationen.

Eine Organisation, die nicht zurückgezahlt wurde oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt wird und nicht mit angemessenen Garantien ausgestattet ist, gilt als zweifelhaft.

Die Höhe der Rückstellung wird für jede zweifelhafte Forderung gesondert ermittelt, je nachdem Finanzielle Situation(Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und Einschätzung der Wahrscheinlichkeit einer vollständigen oder teilweisen Rückzahlung der Schuld.

Wird bis zum Ende des auf das Jahr der Bildung der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen folgenden Berichtsjahres diese Rücklage nicht in Anspruch genommen, so werden die nicht verbrauchten Beträge bei der Bildung hinzugerechnet Bilanz am Ende des Berichtsjahres zu den Finanzergebnissen.

Für Rechnungslegungszwecke kann die Organisation Schuldenbeträge in die Rückstellung für zweifelhafte Schulden aufnehmen, die durch Versöhnungsakte mit Schuldnern bestätigt wurden. Das Fehlen eines Ausgleichsgesetzes steht jedoch der Einbeziehung der Schuld in den buchhalterisch gebildeten Wertberichtigungsbetrag nicht entgegen.

Der Gesetzgeber regelt den Zeitpunkt der Bildung der Rücklage und die Häufigkeit ihrer Anpassung nicht. Etwaige konkrete Empfehlungen zum Verfahren zur Bildung der Rücklage sowie zu deren Größe in Vorschriften keine Buchhaltung. Daher sollte die Methode zur Bildung der Rücklage von der Organisation unabhängig entwickelt und in den Rechnungslegungsgrundsätzen verankert werden. Gleichzeitig legen die Normen des Rechnungslegungsrechts nicht fest, dass die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen der Höhe der Forderungen selbst entsprechen oder als Prozentsatz der Höhe der Schuld bestimmt werden sollte. Sie wird in jedem Fall von der Organisation unabhängig unter Berücksichtigung von Faktoren bestimmt, die sich auf die Veränderung der Forderungen selbst auswirken können. Wenn es daher nach Ansicht der Organisation möglich ist, dass die Forderungen in Zukunft geändert oder teilweise beglichen werden, kann für einen Teil der betreffenden Forderung eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet werden.

Vor den Änderungen enthielt Absatz 70 der Verordnung N 34n einen Hinweis darauf, dass „eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen auf der Grundlage der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme der Forderungen der Organisation gebildet wird“. Der derzeitige Wortlaut des betrachteten Absatzes enthält keine Anweisungen zur Durchführung einer Bestandsaufnahme im Falle der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen.

Da die Rückstellung für Forderungen jedoch Bestandteil ihrer Bewertung ist (Ziffer 3 PBU 21/2008 „Schätzwertänderungen“), ist sie im Rahmen des Forderungsinventars zu steuern. Derselbe Standpunkt wurde von I.R. Sukharev, Leiter der Abteilung für Rechnungslegungs- und Berichterstattungsmethodik des Finanzministeriums Russlands, in einem Interview mit Rossiyskiy Steuerkurier“, N 4, Februar 2011

Eine Bestandsaufnahme der Forderungen ist nach den Regeln des Art. 12 des Gesetzes N 129-FZ und Richtlinien Immobilieninventar u Finanzielle Verpflichtungen, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13.06.1995 N 49.

Wir glauben, dass Forderungen unter Berücksichtigung der Bestimmungen dieser Dokumente gemäß dem von der Organisation genehmigten Verfahren durchgeführt werden können, jedoch mindestens einmal im Jahr - vor der Erstellung von Jahresberichten * (1).

Wenn also während der Bestandsaufnahme von Forderungen, die gemäß den Normen des Rechnungslegungsrechts als zweifelhaft erkannt werden, die Organisation verpflichtet ist, eine Rücklage zu bilden.

Gleichzeitig ist zu beachten, dass Klausel 70 der Verordnung N 34n keinen Hinweis darauf enthält, dass die Rücklage nur für zweifelhafte Forderungen im Zusammenhang mit Vergleichen mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen gebildet wird. Das heißt, jede Forderung kann in der Buchhaltung als zweifelhaft anerkannt werden, unabhängig davon, aus welchem ​​Grund sie entstanden ist.

Laut Kontenplan Finanzbuchhaltung Wirtschaftstätigkeit Organisationen und Anweisungen für ihre Anwendung (genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 N 94n), werden Einträge für die Höhe der Reserven vorgenommen, die auf der Belastung des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben" gebildet wurden, und das Guthaben des Kontos, zum Beispiel:

Lastschrift, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ Gutschrift
- 347.942,23 Rubel - Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen wird im Falle der Anerkennung von Forderungen als zweifelhaft abgegrenzt (separat für jede zweifelhafte Forderung abgegrenzt).

Bei der Abschreibung nicht eingeforderter Forderungen, die zuvor von der Organisation als zweifelhaft anerkannt wurden, werden Einträge in die Belastung des Kontos 63 "Rücklagen für zweifelhafte Forderungen" entsprechend den entsprechenden Konten für die Abrechnung von Abrechnungen mit Schuldnern vorgenommen, zum Beispiel:

Lastschrift
- Die Schuld wurde in Höhe der zuvor gebildeten Rücklage abgeschrieben.

Die Zuführung nicht verwendeter Beträge von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zum Gewinn des Berichtszeitraums nach dem Zeitraum ihrer Entstehung spiegelt sich in der Buchung wider:

Soll Haben "Sonstige Einkünfte".

Für jede gebildete Rücklage wird eine analytische Rechnungslegung auf dem Konto 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“ durchgeführt.

Wenn die Organisation keine Rücklage in der Steuerbuchhaltung bildet, entsteht gemäß Abschnitt 4 PBU 18/02 „Bilanzierung von Einkommensteuerberechnungen“ bei der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen eine Konstante in der Buchhaltung steuerpflichtige Differenz, was die Erfassung einer dauerhaften Steuerschuld in der Buchhaltung auf der Grundlage von Absatz 7 der PBU 18/02 zur Folge hat:

Lastschrift
- die Höhe der gebildeten Rücklage eine dauerhafte Steuerpflicht widerspiegelt.

Steuerbuchhaltung

In der Steuerbilanz ist es nicht erforderlich, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbilanz ist das Recht des Steuerpflichtigen und erfolgt gemäß den in Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zunächst wird für die Zwecke des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation jede Schuld gegenüber einem Steuerzahler, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen entstanden ist, als zweifelhafte Schuld anerkannt , wenn diese Schuld nicht innerhalb der in der Vereinbarung festgelegten Fristen zurückgezahlt wird und nicht durch ein Pfand, eine Bürgschaft oder eine Bankgarantie gesichert ist (Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Beträge der Abzüge von diesen Rücklagen sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen für den letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerperiode) enthalten. Diese Regelung gilt nicht für Aufwendungen zur Bildung von Rückstellungen für Schulden, die im Zusammenhang mit der Nichtzahlung von Zinsen gebildet werden.

Absatz 4 der Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass die Höhe der Rücklage für zweifelhafte Forderungen auf der Grundlage der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme der Forderungen ermittelt und berechnet wird, die am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) durchgeführt wird auf die folgende Weise:

1) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 90 Kalendertage- Der Betrag der gebildeten Rücklage umfasst den vollen Betrag der auf der Grundlage des Inventars ermittelten Schuld;

2) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von 45 bis 90 Kalendertagen (einschließlich) - der Betrag der Rücklage umfasst 50% des Betrags der aufgrund des Inventars ermittelten Forderung;

3) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von bis zu 45 Tagen - erhöht nicht die Höhe der gebildeten Rücklage.

Gleichzeitig darf die Höhe der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 % der gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Rücklage für zweifelhafte Forderungen darf von der Organisation nur zur Deckung von Verlusten aus als solche anerkannten uneinbringlichen Forderungen in der in Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Basierend auf p.p. 1 und 2 Kunst. 285 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird ein Kalenderjahr als Steuerzeitraum für die Besteuerung anerkannt, und die Berichtszeiträume sind das erste Quartal, sechs Monate und neun Monate Kalenderjahr(ausgenommen Steuerzahler, die monatliche Vorauszahlungen auf der Grundlage des tatsächlich erhaltenen Gewinns berechnen, für die ein Monat als Berichtszeitraum anerkannt wird).

Daher sollte zur Ermittlung der Höhe der Forderungsrücklage für Zwecke der Gewinnbesteuerung vierteljährlich (bei Steuerpflichtigen, die monatliche Vorauszahlungen nach tatsächlichen Gewinnen berechnen, monatlich) am Ende des Jahres eine Forderungsinventur durchgeführt werden Berichtszeitraum (Steuerzeitraum).

Vorbereitete Antwort:
Rechtsberatung Service Experte GARANT
Mitglied des Hauses Steuerberater Ananyeva Larisa

Antwortqualitätskontrolle:
Gutachter des Rechtsberatungsdienstes GARANT
Wirtschaftsprüfer Monaco Olga

Das Material wurde auf der Grundlage einer individuellen schriftlichen Beratung im Rahmen der Rechtsberatung erstellt.

*(1) Frage: Gemäß den Buchhaltungsdaten des Unternehmens zum 31.12.2010 bestehen Forderungen für Dienstleistungen, die im Jahr 2007 gegenüber einigen Gegenparteien erbracht wurden. Viele Kontrahenten können nicht gefunden werden, Versöhnungsakte werden nicht unterzeichnet. Eine ähnliche Situation besteht für Verbindlichkeiten. Können diese Schulden abgeschrieben werden? Wenn ja, wie ist die Abschreibung in der Buchhaltung abzubilden und zu dokumentieren? (Antwort des Rechtsberatungsdienstes GARANT, März 2011).

1. Jede Schuld gegenüber einem Steuerzahler, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen entstanden ist, wird als zweifelhafte Schuld anerkannt, wenn diese Schuld nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt und nicht besichert wird durch Verpfändung, Bürgschaft, Bankgarantie. Wenn der Steuerpflichtige eine Gegenverbindlichkeit (Verbindlichkeiten) gegenüber der Gegenpartei hat, wird die entsprechende Schuld gegenüber dem Steuerpflichtigen in dem Teil, der den angegebenen Betrag übersteigt Abbrechnungsverbindlichkeiten Steuerzahler an diese Gegenpartei. Wenn es Schulden gegenüber dem Steuerzahler mit gibt unterschiedliche Begriffe Eintritt erfolgt die Herabsetzung dieser Schulden um die Verbindlichkeiten des Steuerpflichtigen ab dem Zeitpunkt des erstmaligen Eintritts.

Für steuerpflichtige Banken wird eine zweifelhafte Schuld auch als Schuld zur Zahlung von Zinsen anerkannt, die nach dem 1. Januar 2015 für Schuldverpflichtungen jeglicher Art entstanden ist, wenn diese Schuld nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt wird, unabhängig vom Vorhandensein von Sicherheiten , Bürgschaft, Bankgarantie.

Für Steuerzahler - Versicherungsorganisationen, die Einnahmen und Ausgaben periodengerecht im Rahmen von Versicherungs-, Mitversicherungs- und Rückversicherungsverträgen ermitteln, für die Versicherungsrückstellungen gebildet werden, wird keine Rücklage für zweifelhafte Forderungen für Forderungen im Zusammenhang mit der Zahlung von Versicherungsprämien (Beiträgen) gebildet .

Für Steuerzahler - Vund Mikrofinanzorganisationen - werden zweifelhafte Forderungen nicht als zweifelhaft anerkannt, für die gemäß Artikel 297.3 dieses Kodex die Bildung von Rückstellungen für mögliche Kreditverluste vorgesehen ist.

2. Forderungsausfälle (uneinbringliche Forderungen) sind Forderungen gegenüber dem Steuerzahler, für die die festgesetzte Frist abgelaufen ist Begrenzungszeitraum, sowie solche Schulden, für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung aufgrund der Unmöglichkeit ihrer Vollstreckung aufgrund einer Handlung beendet wurde Regierungsbehörde oder Liquidation des Vereins.

Als Schulden werden auch uneinbringliche Forderungen (unrealistische Forderungen) anerkannt, deren Unmöglichkeit der Beitreibung durch die Entscheidung des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens bestätigt wird, die in der festgelegten Weise ausgestellt wird Bundesgesetz vom 2. Oktober 2007 N 229-FZ „On Vollstreckungsverfahren“, im Falle einer Rückgabe an den Anspruchsteller ausführendes Dokument aus den folgenden Gründen:

Es ist unmöglich, den Aufenthaltsort des Schuldners, sein Eigentum festzustellen oder Informationen über die Anwesenheit zu erhalten Geld und andere Wertsachen, die auf Konten, in Depots oder bei Banken oder anderen aufbewahrt werden Kreditorganisationen;

der Schuldner über kein pfändbares Vermögen verfügt und alle gesetzlich zulässigen Maßnahmen des Gerichtsvollziehers zur Auffindung seines Vermögens sich als erfolglos erwiesen haben.

Uneinbringliche Forderungen (uneinbringliche Schulden) werden auch als Schulden eines für bankrott erklärten Bürgers anerkannt, für die er gemäß dem Bundesgesetz vom 26. Oktober 2002 N 127-ФЗ „On Insolvenz (Konkurs) ".

Uneinbringliche Forderungen (Forderungen, die uneinbringlich sind) werden ebenfalls als vor dem Steuerzahler – einer autorisierten Bank – gekündigte Beträge anerkannt monetäre Verpflichtungen, deren Liste durch einen Regierungsakt bestimmt wird Russische Föderation, angenommen auf der Grundlage von Artikel 5 Teil 3 des Bundesgesetzes vom 29. Juli 2018 N 263-FZ „Über Änderungen bestimmter Gesetzgebungsakte Russische Föderation".

Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten auch für Forderungen aus von Banken erworbenen Krediten, wenn die Verbindlichkeiten aus diesen Rechten aus den in diesem Artikel festgelegten Gründen als uneinbringlich anerkannt werden.

3. Der Steuerzahler hat das Recht, Rücklagen für zweifelhafte Forderungen in der in diesem Artikel vorgeschriebenen Weise zu bilden. Die Beträge der Abzüge von diesen Rücklagen sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen für den letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerperiode) enthalten. Diese Bestimmung gilt nicht für Aufwendungen zur Bildung von Rückstellungen für Schulden, die im Zusammenhang mit der Nichtzahlung von Zinsen gebildet werden, mit Ausnahme von Banken, Kreditkonsumgenossenschaften und Mikrofinanzorganisationen. Banken sind berechtigt, Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen in Bezug auf Schulden zu bilden, die im Zusammenhang mit der Nichtzahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen gebildet wurden, sowie in Bezug auf andere Schulden, mit Ausnahme von Darlehen und gleichgestellten Schulden. Kreditkonsumgenossenschaften und Mikrofinanzorganisationen haben das Recht, Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen in Bezug auf Schulden zu bilden, die im Zusammenhang mit der Nichtzahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen entstanden sind.

4. Die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen wird auf der Grundlage der Ergebnisse der am letzten Tag des Abrechnungszeitraums durchgeführten Forderungsinventur ermittelt und wie folgt berechnet:

1) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 90 Kalendertagen – der Betrag der gebildeten Rücklage umfasst den vollen Betrag der aufgrund des Inventars ermittelten Schuld;

2) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von 45 bis 90 Kalendertagen (einschließlich) - der Betrag der Rücklage umfasst 50 Prozent des Betrags der aufgrund des Inventars ermittelten Schuld;

3) für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von bis zu 45 Tagen - erhöht nicht die Höhe der gebildeten Rücklage.

Gleichzeitig darf der am Ende des Steuerzeitraums berechnete Betrag der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 Prozent des gemäß Artikel 249 dieses Gesetzbuchs bestimmten Erlöses für den angegebenen Steuerzeitraum nicht überschreiten (für Banken, Kreditkonsumgenossenschaften und Mikrofinanzorganisationen - aus der Höhe der gemäß diesem Kapitel ermittelten Einnahmen, mit Ausnahme der Einnahmen in Form von wiederhergestellten Rücklagen). Bei der Berechnung der Rücklage für zweifelhafte Forderungen während des Steuerzeitraums auf der Grundlage der Ergebnisse der Berichtszeiträume darf ihr Betrag den größeren der Werte nicht überschreiten - 10 Prozent des Erlöses für den vorangegangenen Steuerzeitraum oder 10 Prozent des Erlöses für den aktuellen Berichtszeitraum.

Die Rückstellung für zweifelhafte Forderungen wird von der Organisation nur zur Deckung von Verlusten aus uneinbringlichen Forderungen verwendet, die in der in diesem Artikel vorgeschriebenen Weise als solche anerkannt werden.

5. Die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen, berechnet zum Bilanzstichtag gemäß den in Absatz 4 festgelegten Regeln Dieser Artikel, wird mit dem Betrag des Restbetrags der Rücklage verglichen, der sich als Differenz zwischen dem Betrag der Rücklage, der am vorangegangenen Bilanzstichtag gemäß den in Absatz 4 dieses Artikels festgelegten Regeln berechnet wurde, und dem Betrag der uneinbringlichen Forderungen bestimmt nach dem vorangegangenen Bilanzstichtag entstanden sind. Wenn der zum Bilanzstichtag berechnete Betrag der Rücklage geringer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage des vorangegangenen Berichtszeitraums (Steuerperiode), unterliegt die Differenz der Einbeziehung in die nicht betrieblichen Einkünfte des Steuerpflichtigen in der laufenden Berichtszeitraum (Steuerzeitraum). Wenn der zum Bilanzstichtag berechnete Betrag der Rücklage größer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage der vorherigen Berichtsperiode (Steuerperiode), wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwand der aktuellen Berichtsperiode (Steuer) aufgenommen. Zeitraum.

Hat sich der Steuerpflichtige entschieden, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden, erfolgt die Abschreibung der gemäß diesem Artikel als uneinbringlich anerkannten Forderungen zu Lasten der Höhe der gebildeten Rücklage. Wenn die Höhe der gebildeten Reserve weniger als der Betrag Abschreibung uneinbringlicher Forderungen, die Differenz (Verlust) ist in den nicht betrieblichen Aufwendungen zu erfassen.

Kommentar zu Art. 266 Abgabenordnung der Russischen Föderation

Ein Steuerpflichtiger mit zweifelhaften Forderungen ist berechtigt, in der Steuerbilanz eine angemessene Rücklage zu bilden.

Zweifelhafte Schulden für Einkommensteuerzwecke sind alle Schulden gegenüber dem Steuerpflichtigen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen entstanden sind, wenn diese Schulden nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen getilgt und nicht durch a Pfand, Bürgschaft, Bankgarantie ( Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei steuerpflichtigen Banken werden zweifelhafte Forderungen nicht anerkannt, für die nach Art. 292 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Bildung einer Rückstellung für mögliche Kreditverluste vor (Absatz 2, Satz 1, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist zu beachten, dass ab dem 1. Januar 2015 für steuerpflichtige Banken zweifelhafte Schulden als Zinsschulden anerkannt werden, die nach dem 1. Januar 2015 für Schuldverpflichtungen jeglicher Art entstehen, wenn diese Schulden nicht innerhalb der in der Vereinbarung festgelegten Bedingungen zurückgezahlt werden. außerhalb je nach Verfügbarkeit von Sicherheiten, Bürgschaften, Bankgarantien (Bundesgesetz vom 28. Dezember 2013 N 420-FZ „Über Änderungen von Artikel 27.5-3 des Bundesgesetzes „Auf dem Markt wertvolle Papiere"und Teile eins und zwei der Abgabenordnung der Russischen Föderation").

Für Steuerzahler - Versicherungsorganisationen, die Einnahmen und Ausgaben periodengerecht im Rahmen von Versicherungs-, Mitversicherungs- und Rückversicherungsverträgen ermitteln, für die Versicherungsrückstellungen gebildet werden, wird die Rücklage für zweifelhafte Forderungen für Forderungen im Zusammenhang mit der Zahlung von Versicherungsprämien (Beiträgen) nicht gebildet (Absatz 3 S. 1 Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Für Steuerzahler - Vund Mikrofinanzorganisationen werden zweifelhafte Forderungen nicht anerkannt, für die gemäß Art. 297.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Bildung von Rücklagen für mögliche Kreditverluste vor (Absatz 4, Satz 1, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der steuerlichen Bilanzierung darf eine Schuld zur Bildung einer angemessenen Rücklage als zweifelhaft anerkannt werden, wenn sie:

a) eine Forderung ist, das heißt, gegenüber dem Steuerzahler gegenüber seinen Gegenparteien – Organisationen oder Einzelpersonen. Gleichzeitig wies das russische Finanzministerium darauf hin, dass Ch. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation betrachtet zweifelhafte Schulden als alle überfälligen und unbesicherten Forderungen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 26. September 2011 N 03-03-06 / 1/594). Gleichzeitig können überfällige und unbesicherte Forderungen, wenn der Steuerpflichtige überfällige Verbindlichkeiten gegenüber derselben Gegenpartei hat, aufgrund der Fähigkeit des Steuerpflichtigen nicht als zweifelhafte Forderung anerkannt werden einseitig Aufrechnung von Gegenverpflichtungen. Daher hat der Steuerzahler das Recht, eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in Bezug auf die angegebenen Forderungen in dem Teil davon zu bilden, der die überfälligen Verbindlichkeiten des Steuerzahlers gegenüber derselben Gegenpartei übersteigt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom

b) im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen. Gemäß Art. 39

der Abgabenordnung der Russischen Föderation durch den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen durch eine Organisation oder Einzelunternehmer die entgeltliche Übertragung (einschließlich des Austauschs von Waren, Werken oder Dienstleistungen) des Eigentumsrechts an Waren, die Arbeitsergebnisse einer Person für eine andere Person, die entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen einer Person an eine andere Person , und in Fällen vorgesehen von Steuer-Code RF, - die Übertragung des Eigentums an Waren, die Arbeitsergebnisse einer Person für eine andere Person, die Erbringung von Dienstleistungen einer Person an eine andere Person - kostenlos. Über das, was nicht als Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen anerkannt wird, sagt Absatz 3 der Kunst. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Arbeit für Steuerzwecke wird als Tätigkeit anerkannt, deren Ergebnisse einen materiellen Ausdruck haben und umgesetzt werden können, um die Bedürfnisse einer Organisation und (oder) Einzelpersonen zu erfüllen (Abschnitt 4, Artikel 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine Dienstleistung wird als Aktivität anerkannt, deren Ergebnisse keinen materiellen Ausdruck haben, die im Rahmen der Ausübung dieser Aktivität realisiert und verbraucht werden (Artikel 38 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eigentum in der Abgabenordnung der Russischen Föderation bezieht sich auf die Arten von Objekten Bürgerrechte(mit Ausnahme von Eigentumsrechten) in Bezug auf Eigentum gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation (Abschnitt 2, Artikel 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Folglich können Eigentumsrechte nicht mit Waren, Werken oder Dienstleistungen gleichgesetzt werden. Wenn ein Steuerpflichtiger also eine Schuld im Zusammenhang mit der Verwertung von Eigentumsrechten hat, kann er sich nicht an der Berechnung des Abzugs für zweifelhafte Schulden beteiligen;

c) nicht durch Pfand, Bürgschaft, Bankgarantie gesichert ist. Beispielsweise wurde im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 15. Oktober 2003 N 16-00-14 / 316 erläutert, dass Forderungen aus Lieferungen und Leistungen als zweifelhafte Forderungen anerkannt werden können, deren Zahlungsverpflichtungen nicht nur gesichert sind durch Verpfändung, Hinterlegung, Bürgschaft, Bankbürgschaft und die Möglichkeit des Eigentumsvorbehalts, aber auch auf andere Weise, gesetzlich vorgesehen und/oder Vertrag;

d) aufgrund einer Vereinbarung entstanden sind, die die Fälligkeit vorsieht.

Basierend auf der Definition von zweifelhaften Forderungen in Absatz 1 der Kunst enthalten. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation folgt auch, dass es nicht als Schuld betrachtet werden kann, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen und der entstandenen Schuld beispielsweise entstanden ist, gewinnsteuerlich nicht als zweifelhaft anerkannt werden können:

- infolge der Überweisung einer Vorauszahlung für die Erbringung von Dienstleistungen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 8. Dezember 2011 N 03-03-06 / 1/816);

- über Vertragsstrafen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. September 2011 N 03-03-06 / 2/150);

- über die Zahlung von Dividenden an einen Steuerzahler als Mitglied der Gesellschaft (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 1. August 2011 N 03-03-06/1/441);

03-03-06/1/318);

- infolge des Erwerbs des Anspruchsrechts durch die Organisation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 4. August 2009 N 03-03-04 / 3);

- über die Zahlung von Miet- (Leasing-) Zahlungen für den Fall, dass die Vermietung von Immobilien (Leasing) nicht zu den Haupttätigkeiten gehört (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 21. Oktober 2008 N

03-03-06/1/594);

- für die Zahlung von Bußgeldern und Strafen der eingezogene Betrag staatliche Pflicht auf der Grundlage gebildet Beurteilung(Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19. Oktober 2006 N 03-03-04 / 2/221);

- aufgrund einer Vorauszahlung an den Lieferanten von der Einkaufsorganisation, die vertragsgemäß eine Vorauszahlung für die Ware überwiesen hat (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Juni 2011 N 07-02- 06 / 115 vom 15.10.2003 N 16-00- 14/316).

Gleichzeitig sind die dem Käufer (Kunden) beim Verkauf von Waren (Werkleistungen, Erbringung von Dienstleistungen) ausgewiesenen Umsatzsteuerbeträge Teil der Forderungen. Es gibt keinen Grund, Mehrwertsteuerbeträge vom Schuldbetrag abzuziehen, um ihn als zweifelhaft anzuerkennen. Daher sollte die Rückstellung für zweifelhafte Forderungen auf der Grundlage der Forderungsbeträge einschließlich Mehrwertsteuer gebildet werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 3. August 2010 N 03-03-06/1/517).

Bei der Rechnungslegung gem. 2 S. 70 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juli 1998 N 34n „Über die Genehmigung der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation“ (im Folgenden als Rechnungslegungsverordnung bezeichnet) werden Forderungen einer Organisation, die nicht zurückgezahlt werden oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der in der Vereinbarung festgelegten Fristen zurückgezahlt werden und nicht mit angemessenen Garantien versehen sind, als zweifelhaft angesehen. Derzeit ist diese Verordnung in der Fassung der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 24. Dezember 2010 N 186n „Über Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften und Anerkennung der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom Januar“ in Kraft 15, 1997 N 3 als ungültig“ (im Folgenden - Verordnung des Finanzministeriums Russlands N 186n).

Basierend auf der Definition in Abs. 2, Absatz 70 der Rechnungslegungsverordnung wird eine Forderung für Rechnungslegungszwecke als zweifelhaft anerkannt, die:

- innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist nicht oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht zurückgezahlt werden;

— und ist nicht durch entsprechende Garantien abgesichert.

Darüber hinaus sollte berücksichtigt werden, dass die Verordnung des Finanzministeriums Russlands N 186n auch Änderungen an Para gemacht hat. 2

Klausel 70 der Rechnungslegungsvorschriften. Zuvor wurde festgestellt, dass eine Organisation Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für Vergleiche mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen bilden kann, wobei die Höhe der Rücklagen den Finanzergebnissen der Organisation zugeordnet wird. Das heißt, früher konnte die Rücklage nur für die dabei entstandenen Forderungen gebildet werden gewöhnliche Tätigkeiten Organisationen. Einkommen aus häufige Arten Aktivität ist der Erlös aus dem Verkauf von Produkten und Waren, Einkommen im Zusammenhang mit der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen (Abschnitt 5 der Rechnungslegungsverordnung "Einkommen der Organisation" RAS 9/99, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 32n). Andere Schulden gegenüber der Organisation, zum Beispiel für Vorschüsse, die an Lieferanten von Waren übertragen wurden, deren Lieferung nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen abgeschlossen wurde, aus Verträgen über die Abtretung von Rechten (Forderungen) usw., konnte nicht teilnehmen die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen.

Derzeit, Abs. Abschnitt 1, Abschnitt 70 der Rechnungslegungsverordnung legt fest, dass die Organisation Rücklagen für zweifelhafte Forderungen bildet, falls Forderungen als zweifelhaft eingestuft werden, wobei die Rücklagenbeträge den Finanzergebnissen der Organisation zugeordnet werden. Das heißt, die Bedingung, dass die Organisation eine Rückstellung nur für Schulden bildet, die sich aus dem Verkauf von Produkten und Waren, der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen ergeben, wurde jetzt aufgehoben.

Daher muss die Organisation ab 2011 für alle Forderungen, die von der Organisation als zweifelhaft anerkannt werden, Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen bilden. Insbesondere in der Buchhaltung bildet die Organisation eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen, beispielsweise im Falle einer überfälligen Forderung einer Gegenpartei aus einem verzinslichen Darlehensvertrag oder Forderungen, die sich aus der Übertragung einer Vorauszahlung an den Auftragnehmer für die Zukunft ergeben Arbeit. Und in der Steuerbuchhaltung ist eine Organisation nicht berechtigt, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden, falls die angegebenen Forderungen identifiziert werden, da sie nicht mit dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zusammenhängen.

Da bestimmte Forderungsarten bei der Bildung einer Wertberichtigung buchhalterisch, nicht aber bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden, führt dies zur Bildung von bleibenden Differenzen und den entsprechenden Konstanten. Steuerverbindlichkeiten(Klauseln 4, 7 der Rechnungslegungsverordnung „Bilanzierung von Körperschaftsteuerabrechnungen“ PBU 18/02, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 19. November 2002 N 114n).

Das Finanzministerium Russlands hat mit Schreiben Nr. 03-03-06/1/295 vom 16. Mai 2011 darauf hingewiesen, dass die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbilanz das Recht der Organisation ist, unabhängig davon, ob Eine ähnliche Rücklage wird in der Buchhaltung gebildet.

Organisationen, die:

- als zweifelhaft anerkannte Forderungen haben.

Denken Sie daran, dass jede Schuld gegenüber dem Steuerzahler, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen entsteht, als zweifelhafte Schuld anerkannt wird, wenn diese Schuld nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Frist zurückgezahlt und nicht besichert wird durch Verpfändung, Bürgschaft, Bankgarantie 1 Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

- und die Eanwenden. Wenn ein Unternehmen die Zahlungsmittelbasis verwendet, wird keine Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen gebildet. Wenn der Steuerzahler während des Übergangs von der Barmethode zur Periodenmethode Forderungen für erbrachte, aber nicht bezahlte Dienstleistungen in Bezug auf frühere Steuerperioden hat, unterliegen diese Schulden laut dem russischen Finanzministerium gleichzeitig der Einbeziehung in die Verkaufserlöse ab dem Datum des Übergangs der Organisation zur Abgrenzungsmethode (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Dezember 2006 N 03-03-04 / 1/854). Um eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbuchhaltung zu bilden, muss eine Organisation:

1) Führen Sie eine Bestandsaufnahme der Forderungen durch.

In der Steuerbuchhaltung wird die Höhe der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen auf der Grundlage der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme der Forderungen ermittelt (Abschnitt 4, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Da die Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren die Einzelheiten der Durchführung eines Inventars für die Verwendung ihrer Daten für Steuerzwecke nicht festlegt, wird auf der Grundlage von Art. 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen zur Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zum Zweck der Besteuerung von Gewinnen Bestandsdaten verwendet werden, die gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. 1995 N 49 „Über die Genehmigung der methodischen Richtlinien für das Inventar von Vermögen und finanziellen Verbindlichkeiten“ (im Folgenden - Richtlinien für das Inventar von Vermögen und finanziellen Verbindlichkeiten).

Gemäß Abschnitt 3.48 der Richtlinien für die Bestandsaufnahme von Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten werden bei der Bestandsaufnahme von Forderungen die Richtigkeit und Gültigkeit der Forderungsbeträge in der Bilanz der Organisation überprüft.

Basierend auf Teil 4 der Kunst. 9 des Gesetzes N 402-FZ werden primäre Buchhaltungsunterlagen gemäß den vom Leiter genehmigten Formularen erstellt Wirtschaftseinheit. Allerdings jede primäre Buchhaltungsbeleg sollte alles beinhalten erforderliche Angaben gegründet h.2 Artikel. 9 des Gesetzes N 402-FZ.

Ab dem 1. Januar 2013 sind die Formulare der primären Buchhaltungsunterlagen in den Alben enthalten Einheitliche Formen primär Buchhaltungsunterlagen, sind nicht zwingend. Gleichzeitig sind Urkunden, die als primäre Rechnungslegungsunterlagen dienen und von berechtigten Stellen nach und auf der Grundlage anderer Bundesgesetze erstellt wurden, weiterhin zwingend zu verwenden (z. B. Kassenunterlagen).

Für die Rechnungslegung Formen der primären Buchhaltungsdokumente und Buchhaltungsregister, die von einer Wirtschaftseinheit unabhängig entwickelt wurden und die in den Empfehlungen auf dem Gebiet der Rechnungslegung vorgesehen sind, die von nichtstaatlichen Rechnungslegungsregulierungsbehörden verabschiedet wurden, sowie andere empfohlene Formen (z Buchhaltungsunterlagen, die in Alben einheitlicher Formen der primären Buchhaltungsdokumentation enthalten sind, die Form eines Buches (Journal) der Buchhaltung für die Fakten der Wirtschaftstätigkeit, vereinfachte Formen der Vermögensbuchhaltungsunterlagen, die durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 21. Dezember vorgesehen sind , 1998 N 64n).

Gemäß Teil 4 der Kunst. 9 des Gesetzes N 402-FZ Formulare der primären Buchhaltungsunterlagen, die für die Registrierung von Tatsachen verwendet werden wirtschaftliches Leben einer wirtschaftlichen Einheit muss vom Leiter dieser wirtschaftlichen Einheit genehmigt werden (Informationen des Finanzministeriums Russlands N PZ-10/2012 „Über das Inkrafttreten des Bundesgesetzes vom 6. Dezember 2011 N 402-FZ „Über die Rechnungslegung“).

In Übereinstimmung mit dem Dekret des Staatlichen Komitees für Statistik Russlands vom 18. August 1998 N 88 „Über die Genehmigung einheitlicher Formen der primären Buchhaltungsdokumentation für die Rechnungslegung Bargeldtransaktionen, über die Bilanzierung der Ergebnisse der Bestandsaufnahme "Die Ergebnisse der Bestandsaufnahme der Forderungen werden durch einen Akt im Formular N INV-17 bestätigt" Akt der Bestandsaufnahme der Abrechnungen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern "und Anhang" Verweis auf das Gesetz über die Bestandsaufnahme von Vergleichen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern ", um N INV-17 zu bilden. Diese Formulare sehen darin die Beträge der Forderungen wider, sowohl bestätigte als auch nicht bestätigte von Schuldnern, sowie Schuldenbeträge mit abgelaufen Verjährungsfrist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. Juli 2006 N 03-03-04 / 1/612).

Auch das Finanzministerium Russlands wies darauf hin, dass die Bestimmungen von Art. Kunst. 265 und 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es keine Beschränkung für die Bilanzierung als Rücklagen für zweifelhafte Forderungen, nur die von den Schuldnern bestätigten Forderungsbeträge. Daher sollten bei der Berechnung der Höhe zweifelhafter Steuerschulden alle Forderungen für gelieferte Waren, Arbeiten und Dienstleistungen berücksichtigt werden, die als bestätigte Inventurergebnisse anerkannt wurden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. Juli 2006 N 03- 03-04 / 1/612).

Die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen wird auf der Grundlage der Ergebnisse einer am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerperiode) durchgeführten Bestandsaufnahme der Forderungen ermittelt (Artikel 266 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Berichtszeiträume für die Einkommensteuer sind:

— I Quartal, sechs Monate und neun Monate (für Organisationen, die vierteljährliche Zahlungen überweisen, und Organisationen, die monatliche Vorauszahlungen auf der Grundlage des Gewinns des vorangegangenen Quartals leisten);

- ein Monat, zwei, drei usw. (kumulative Summe) (für Organisationen, die monatliche Vorauszahlungen auf der Grundlage des tatsächlichen Gewinns überweisen).

Das heißt, die Häufigkeit der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden hängt von der Methode ab, die von der Organisation für die Zahlung von Vorauszahlungen für die Einkommensteuer gewählt wurde, nämlich die Organisation hat das Recht, entweder monatlich oder vierteljährlich eine Rückstellung für zweifelhafte Schulden zu bilden.

Die Organisation hat jedoch das Recht, erst ab Beginn der nächsten Steuerperiode mit der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden zu beginnen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 21. Oktober 2008 N 03-03-06 / 1/594). Dies liegt daran, dass gemäß Art. 313 Abgabenordnung des Systems der Russischen Föderation Steuerbuchhaltung vom Steuerzahler selbstständig nach dem Prinzip der Anwendungsreihenfolge der Normen und Regeln der Steuerbilanzierung organisiert, dh von einem Steuerzeitraum zum anderen einheitlich angewendet. Das Verfahren zur Führung von Steuerunterlagen wird vom Steuerzahler in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Besteuerungszwecke festgelegt, die durch die entsprechende Anordnung (Anweisung) des Leiters genehmigt wurden.

Die Entscheidung über Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze für die Besteuerung im Falle einer Änderung der angewandten Rechnungslegungsmethoden wird ab Beginn einer neuen Steuerperiode getroffen.

Bei der Entscheidung über die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen zum Zweck der Gewinnbesteuerung muss die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation entsprechend geändert werden. Daher kann die Bildung der Sonderrücklage für Zwecke der Gewinnbesteuerung erst ab Beginn einer neuen Besteuerungsperiode erfolgen.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums hat selbst die Umstrukturierung einer Organisation, die Mitte des Jahres stattfindet, keinen Einfluss auf das Verfahren zur Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbuchhaltung ab Beginn des Steuerzeitraums. Dies liegt seiner Meinung nach daran, dass die Liste der Gründe, aus denen der Steuerzahler das Recht hat, die anwendbare Rechnungslegungsmethode während des laufenden Steuerzeitraums zu ändern, durch Art. 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erschöpfend. Solche Gründe sind Änderungen in der Steuer- und Gebührengesetzgebung und die Aufnahme neuer Aktivitäten. In anderen Fällen können Änderungen an der Rechnungslegungsmethode ab Beginn einer neuen Steuerperiode vorgenommen werden. Möglichkeiten zur Änderung der vom Steuerpflichtigen verwendeten Rechnungslegungsmethoden, das Verfahren zur Rechnungslegung für bestimmte geschäftliche Transaktionen und (oder) Gegenstände während des laufenden Steuerzeitraums im Zusammenhang mit der Umstrukturierung des Steuerzahlers in Form des Beitritts, die die Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht vorsieht (Schreiben des Finanzministeriums

2) den Zeitraum des Auftretens zweifelhafter Forderungen bestimmen. Dies ist erforderlich, um festzustellen, wie viel Schulden, die auf der Grundlage des Inventars identifiziert wurden, in die gebildete Rücklage aufgenommen werden. Es gelten folgende Regeln:

- bei zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 90 Kalendertagen umfasst der Betrag der gebildeten Rücklage den vollen Betrag der aufgrund des Inventars ermittelten Forderung;

- bei zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von 45 bis 90 Kalendertagen (einschließlich) umfasst der Betrag der Reserve 50 % des Betrags der aufgrund des Inventars ermittelten Forderung;

- Wenn die Entstehungsdauer zweifelhafter Forderungen weniger als 45 Tage beträgt, wird sie nicht in die gebildete Rücklage aufgenommen.

Diese Regeln ergeben sich aus Absatz 4 der Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

3) den Höchstbetrag der Rücklage für zweifelhafte Forderungen bestimmen. Gleichzeitig darf die Höhe der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 % der gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (für Banken, Kund Mikrofinanzorganisationen - aus der Höhe der gemäß diesem Kapitel ermittelten Einnahmen, mit Ausnahme von Einnahmen in Form von wiederhergestellten Rücklagen) (Absatz 5, Ziffer 4 , Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Und gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Verkaufserlöse auf der Grundlage aller Einnahmen im Zusammenhang mit Zahlungen für verkaufte Waren (Werke, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte in bar und (oder) in Form von Sachleistungen ermittelt. Abhängig von der vom Steuerzahler gewählten Methode der Erfassung von Einnahmen und Ausgaben werden Einnahmen im Zusammenhang mit Abrechnungen für verkaufte Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte für die Zwecke von Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gemäß Art. 271 oder Kunst. 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 249 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Einnahmen werden periodengerecht ermittelt.

Aber wir erinnern uns, dass in Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird jede Schuld gegenüber dem Steuerzahler, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen entsteht, als zweifelhafte Schuld anerkannt. Und die Schulden, die im Zusammenhang mit der Durchsetzung von Eigentumsrechten entstanden sind, werden in diesem Absatz nicht angegeben. Folglich können Forderungen, die im Zusammenhang mit der Verwertung von Schutzrechten entstehen, nicht an der Berechnung des Höchstbetrags der Wertberichtigungsrücklage teilnehmen.

Und können Forderungen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Wertpapieren entstehen, an der Berechnung des Höchstbetrags der Wertberichtigung teilnehmen? In der gerichtlichen Praxis gibt es zu dieser Frage unterschiedliche Standpunkte.

So wurde im Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Uralbezirks vom 1. März 2005 N F09-515 / 05-AK festgestellt, dass die Einbeziehung des Erlöses aus dem Verkauf von Wechseln in die Einnahmen aus dem Verkauf, auf deren Grundlage eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet wird, den Vorschriften der Steuergesetzgebung nicht widerspricht.

Und im Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 24. Mai 2006 N F04-2951 / 2006 (22789-A67-35) wurde angegeben, dass Einkünfte aus dem Verkauf von Wertpapieren auf der Grundlage von Absatz 3 der Kunst. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, werden unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Art. Kunst. 280 - 282 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Einnahmen des Steuerzahlers aus Geschäften für den Verkauf oder die sonstige Veräußerung von Wertpapieren (einschließlich der Rücknahme) auf der Grundlage des Verkaufspreises oder der sonstigen Veräußerung des Wertpapiers sowie der Höhe der aufgelaufenen Zinsen (Coupon ) Einkommen, das vom Käufer an den Steuerzahler gezahlt wird, und die Höhe der Zinsen (Kupon) Einkommen, die vom Emittenten (Zieher) an den Steuerzahler gezahlt werden. Aufgrund von Absatz 8 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren vom Steuerzahler gesondert bestimmt, mit Ausnahme von Steuerbemessungsgrundlageüber Transaktionen mit Wertpapieren bestimmt durch professionelle Teilnehmer Wertpapiermarkt.

Die Begriffe „Einnahmen des Berichtszeitraums“ und „Verkaufseinnahmen“ seien daher nicht äquivalent, so das Gericht. Infolgedessen kam das Gericht zu dem Schluss, dass die Organisation rechtswidrig in den Erlösen enthalten ist Höchstbetrag Rücklage für zweifelhafte Forderungen, Einkünfte aus dem Verkauf von Wertpapieren, die nicht am organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden.

Eine weitere Frage, die sich bei der Ermittlung der 10 %-Grenze für die Berechnung der Wertberichtigungsgrenze stellt, ist, ob in diese Berechnung Beträge einfließen

MwSt. Wie vom russischen Finanzministerium im Schreiben vom 12. November 2009 N 03-03-06 / 1/745, Absatz 1 der Kunst angegeben. 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass bei der Ermittlung des Einkommens die Steuerbeträge, die gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation vom Steuerzahler an den Käufer (Erwerber) von Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) ausgewiesen werden von ihnen ausgeschlossen. Bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen wird der Erlös also ohne Berücksichtigung von Steuern, einschließlich Mehrwertsteuer, berücksichtigt.

Sie sollten auch eine andere Schlussfolgerung beachten, die sich aus den Bestimmungen von Abs. 5 S. 4 Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Sein Wortlaut lässt den Schluss zu, dass die Höhe der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 % der Einnahmen des Berichtszeitraums (Steuerperiode) nicht überschreiten sollte, was der Gesetzgeber festgelegt hat maximale Größe Umsatz, begrenzt auf 10 Prozent. Folglich kann eine Organisation jede andere Höhe von Zinsen auf Einnahmen festlegen, die bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden verwendet werden, die den in der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Höchstbetrag nicht überschreiten, und dies in den Rechnungslegungsgrundsätzen für die Zwecke der Gewinnbesteuerung festlegen von Organisationen. Darauf hat auch das Finanzministerium Russlands in Schreiben N vom 12. November 2009 hingewiesen

Beachten wir im Übrigen auch, dass die vorgegebene Rücklagenbegrenzung von 10 % der Einnahmen des Abrechnungs(steuer)zeitraums nur für die Höhe der neu gebildeten Rückstellung für zweifelhafte Forderungen für diesen Abrechnungs(steuer)zeitraum gilt ( Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 6. Oktober 2004 Nr. 03-03-01-04/1/67).

Das Verfahren zur Bestimmung des Höchstbetrags des Wertberichtigungsbetrags kann sein

in Form einer Formel darstellen:

Grenzbetrag Erlös (ohne MwSt.) aus dem Verkauf von Vorbehaltsware für = (Werke, Dienstleistungen), ermittelt für die Berichterstattung x 10 %. zweifelhafte Schulden (Steuer) Zeitraum

Bei der Bildung einer Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen kann sich die Frage stellen, wie die 10 %-Grenze anzuwenden ist, wenn beispielsweise in einem Steuerzeitraum (z. B. im 4. , und 90 Tage in einem anderen (z. B. im ersten Quartal des nächsten Jahres)? In diesem Fall kann es als rechtmäßig anerkannt werden, auf den zweiten Teil der zweifelhaften Forderung den Erlös aus dem Verkauf des Zeitraums anzuwenden, in dem die zweifelhafte Forderung entstanden ist, oder ist es erforderlich, den Erlös aus dem Verkauf des nächstfolgenden zu entnehmen Berichtszeitraum (Steuerzeitraum)? Das Finanzministerium Russlands stellte in diesem Fall fest, dass die Organisation die Erlöse aus Verkäufen für jeden Steuerzeitraum separat berechnet. Wenn also in einem Steuerzeitraum (z. B. im vierten Quartal) 45 Tage ab dem Datum des Auftretens zweifelhafter Forderungen und in einem anderen (z. B. im ersten Quartal des nächsten Jahres) 90 Tage ablaufen, dann in In Bezug auf den zweiten Teil der zweifelhaften Schuld muss die Organisation den Betrag anwenden, der aus der Umsetzung des nächsten Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) (dh des ersten Quartals des nächsten Jahres) stammt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 4. April 2006 N 03-03-04 / 1/319);

4) Vergleichen Sie die Höhe der Rücklage, die auf der Grundlage der Höhe der Forderungen berechnet wird, mit der maximalen Höhe der Rücklage, die auf der Grundlage der Höhe der Einnahmen berechnet wird. Übersteigt der aus der Höhe der Forderungen errechnete Betrag der Rücklage den aus der Höhe der Einnahmen errechneten Höchstbetrag der Rücklage, so wird die Rücklage mit dem maximal möglichen Betrag gebildet. Wenn die Höhe der Forderungen geringer ist als der auf der Grundlage der Einnahmen berechnete Höchstbetrag, wird die Rücklage auf der Grundlage der Höhe der Forderungen gebildet.

Die Rücklage für zweifelhafte Forderungen darf von der Organisation nur zur Deckung von Verlusten aus als solche anerkannten uneinbringlichen Forderungen in der in Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Absatz 6, Satz 4, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gleichzeitig wird eine uneinbringliche Forderung als zweifelhafte Forderung anerkannt, deren Eintreibung unrealistisch ist, weil:

- die Verjährungsfrist abgelaufen ist. Die allgemeine Verjährungsfrist beträgt drei Jahre (Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);

- die Verpflichtung aufgrund zivilrechtlicher Unmöglichkeit ihrer Erfüllung beendet wurde. Die Verpflichtung endet durch die Unmöglichkeit der Leistung, wenn sie durch einen Umstand verursacht wird, den keine der Parteien zu vertreten hat (Artikel 416 Absatz 1). Bürgerliches Gesetzbuch HF);

- die Verpflichtung aufgrund einer Handlung einer staatlichen Stelle beendet wird. Kunst. 417 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation;

— Die Verpflichtung wurde aufgrund der Liquidation der Organisation beendet. Durch allgemeine Regel gegründet durch Art. 419 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation wird die Verpflichtung durch Liquidation beendet juristische Person(Schuldner oder Gläubiger), außer wenn das Gesetz oder andere Rechtshandlungen die Erfüllung der Verpflichtung einer liquidierten juristischen Person auf eine andere Person übertragen wird (für Ansprüche auf Ersatz von Schäden aus der Verletzung des Lebens oder der Gesundheit usw.).

Gleichzeitig begründet die Anerkennung einer Organisation, die ein Schuldner ist, als Eintagesfirma keinen Grund, die Forderungen aus dieser Organisation als uneinbringliche Forderungen abzuschreiben (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom April 13., 2011 N 16-15 / [E-Mail geschützt]).

Daher kann eine Organisation, die überfällige Forderungen hat, diese nur dann als uneinbringlich einstufen, wenn einer der aufgeführten Gründe eintritt. In diesem Fall sollten die bestehenden Forderungen (überfällig) in den Buchhaltungsregistern widergespiegelt werden.

Liegen mehrere Gründe für die Anerkennung der Schuld als uneinbringlich vor (z. B. Ablauf der Verjährungsfrist und Liquidation der schuldnerischen Organisation), wird die Schuld in dem Steuer(berichts-)zeitraum, in dem der erste Grund für die Anerkennung vorliegt, als uneinbringlich anerkannt die Schuld als uneinbringlich festgestellt wurde (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 22. Juni 2011 N 03-03-06 / 1/373).

Gleichzeitig ist der Steuerpflichtige nicht verpflichtet, Maßnahmen zur Beitreibung von Forderungen zu ergreifen oder Maßnahmen zu ergreifen, um Forderungen als uneinbringlich zu erkennen, nämlich Forderungen anzumelden, ein Forderungsinventar zu erstellen oder einen Sonderauftrag zu erteilen. Solche Schlussfolgerungen ergeben sich aus dem Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. September 2005 N 03-03-04 / 2/68 sowie aus gerichtliche Praxis(zum Beispiel Dekret des FAS des Uralbezirks vom 18. Oktober 2011 N F09-6500 / 11, Dekret des FAS Wolga-Region vom 20. Januar 2011 N A72-2931 / 2010).

Uneinbringliche Forderungen (unrealistische Schulden) werden ebenfalls als Schulden anerkannt, deren Unmöglichkeit der Eintreibung durch die Entscheidung des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens bestätigt wird, die gemäß dem durch das Bundesgesetz vom 2. Oktober festgelegten Verfahren erlassen wurde , 2007 N 229-ФЗ „Über Vollstreckungsverfahren“, im Falle der Rückgabe des Exekutivdokuments an den Einziehungsberechtigten aus folgenden Gründen:

— Es ist unmöglich, den Aufenthaltsort des Schuldners, sein Vermögen oder Informationen über die Verfügbarkeit von ihm gehörenden Geldern und anderen Wertgegenständen zu erhalten, die sich auf Konten, in Depots oder im Lager bei Banken oder anderen Kreditinstituten befinden;

- der Schuldner kein pfändbares Vermögen hat und alle gesetzlich zulässigen Maßnahmen des Gerichtsvollziehers zur Feststellung seines Vermögens sich als unwirksam erwiesen haben.

Ein Steuerpflichtiger, der die Höhe von Forderungen ermittelt, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sollte bedenken, dass gemäß Art. 196 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation beträgt die allgemeine Verjährungsfrist drei Jahre. Als Zeitpunkt der Abtretung verjährter Forderungen zu den nicht betrieblichen Aufwendungen gilt der Ablauf der Verjährungsfrist.

Basierend auf Absatz 1 der Kunst. 200 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation beginnt die Verjährungsfrist an dem Tag, an dem die Person von der Verletzung ihres Rechts erfahren hat oder hätte erfahren müssen.

Gleichzeitig ist gemäß Art. 203 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation wird die Verjährungsfrist durch die Klageerhebung unterbrochen zu gegebener Zeit, sowie die Begehung von Handlungen durch den Verpflichteten, die auf die Anerkennung der Schuld hindeuten.

Nach Unterbrechung beginnt die Verjährungsfrist neu.

Die vor der Pause verstrichene Zeit wird nicht auf die neue Frist angerechnet.

Die Handlungen des Schuldners, die die Anerkennung seiner Schuld bezeugen, können sein:

— Teilzahlung Schulden;

- Zahlung von Verzugszinsen;

- Wenden Sie sich an den Gläubiger mit einem Antrag auf Zahlungsaufschub;

- Unterzeichnung des Schuldenausgleichsgesetzes, dh eine schriftliche Bestätigung der Anerkennung des Bestehens einer Schuld;

— Antrag auf Verrechnung gegenseitiger Forderungen; — eine Vereinbarung über die Umschuldung usw.

Gleichzeitig wird die Verjährungsfrist jedes Mal unterbrochen, sobald die verpflichtete Person die angegebenen Handlungen vorgenommen hat, und zwar ohne Einschränkung (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 17. April 2007 N 20-12 / 036354 ). Die Beträge und Daten der Entstehung uneinbringlicher Forderungen müssen bestätigt werden:

- eine Vereinbarung über die Fälligkeit der Zahlung;

- Abnahmehandlungen der erbrachten Leistungen (bei vertragsgemäßer Ausführung);

- Zahlungsanweisungen sowie eine Bestandsaufnahme der Forderungen am Ende des Berichtszeitraums (Steuerperiode), aus der hervorgeht, dass die genannte Schuld zum Zeitpunkt der Abschreibung nicht zurückgezahlt wurde;

- auf Anordnung des Leiters Forderungen als uneinbringlich abzuschreiben.

Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation räumt dem Steuerzahler nicht das Recht ein, den Steuerzeitraum, in dem uneinbringliche Forderungen in die nicht betrieblichen Aufwendungen einbezogen werden, willkürlich zu wählen. Daher muss der Steuerpflichtige durch eine Bestandsaufnahme zum letzten Stichtag des (Steuer-)Zeitraums die Höhe der Forderungen ermitteln, für die z. B. die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sonstige Schulden, deren Eintreibung unrealistisch ist, und diese abschreiben off (Briefe des Föderalen Steuerdienstes Russlands in Moskau vom 22. März 2011 N 16-15 / [E-Mail geschützt], Föderaler Steuerdienst Russlands für Moskau vom 13. April 2011 N 16-15 / [E-Mail geschützt]).

Wenn die Organisation beschlossen hat, eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in Bezug auf eine bestimmte Schuld zu bilden, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen entstanden ist und widergespiegelt wird diese Entscheidung In seiner Rechnungslegungsmethode kann der Betrag uneinbringlicher Forderungen nicht in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufgenommen werden, ohne die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen anzupassen. Als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen können nur die Beträge uneinbringlicher Forderungen berücksichtigt werden, die nicht durch die Rücklage gedeckt sind.

Wurde der Wertberichtigungsbetrag in Bezug auf die angegebene Forderung nicht gebildet, so wird dieser Betrag der uneinbringlichen Forderungen direkt als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen bei der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer berücksichtigt. Diese Klarstellungen sind im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. November 2011 N 03-03-06/1/750 enthalten.

Bei der Berechnung der Reserve in den Folgeperioden müssen die Bestimmungen von Absatz 5 der Kunst berücksichtigt werden. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das heißt, nachdem der Betrag der Rücklage für zweifelhafte Forderungen für den Berichtszeitraum (Steuerperiode) unter Berücksichtigung der Anforderungen der 10%-Grenze berechnet wurde, wird er um den Restbetrag der Rücklage (falls vorhanden) der vorherigen Berichterstattung angepasst (Steuer) Zeitraum gemäß Absatz 5 der Art. . 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der nach dieser Berichtigung erhaltene Betrag der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen wird zur Deckung von Verlusten aus als solche anerkannten uneinbringlichen Forderungen in der in Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 6. Oktober 2004 N 03-03-01-04 / 1/67).

In Übereinstimmung mit Absatz 5 der Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Höhe der Rücklage für zweifelhafte Forderungen, die vom Steuerzahler nicht vollständig in Anspruch genommen wird Berichtszeitraum zur Deckung von Forderungsausfällen kann es in die nächste Berichtsperiode (Steuerperiode) übertragen werden. Gleichzeitig sollte der Betrag der neu gebildeten Rücklage auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme um den Betrag des Saldos der Rücklage der vorherigen Berichtsperiode (Steuerperiode) angepasst werden.

Der nicht verbrauchte Saldo der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen kann wie folgt ermittelt werden:

Ungenutztes Guthaben Geschaffener Betrag Ausgaben zur Deckung der Reserve für zweifelhafte = für das Jahr der Reserve - Verluste aus schlechtem.

zweifelhafte schulden für das jahr schulden

Wenn der Betrag der neu gebildeten Rücklage aufgrund der Ergebnisse der Bestandsaufnahme geringer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage des vorherigen Berichtszeitraums (Steuerperiode), unterliegt die Differenz der Einbeziehung in die nicht betrieblichen Einkünfte des Steuerpflichtigen in der aktuellen Berichts-(Steuer-)Periode. Wenn der Betrag der neu gebildeten Rücklage auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme größer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage der vorherigen Berichtsperiode (Steuerperiode), wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwand der laufenden Berichterstattung aufgenommen (Steuer-)Zeitraum.

Bei der Berechnung des Wertberichtigungsbetrags für zweifelhafte Forderungen in späteren (Steuer-)Berichtszeiträumen ist es daher erforderlich:

- dann um den Saldo der Rücklage des vorherigen Berichtszeitraums (Steuerperiode) anpassen.

Die Anpassung erfolgt in folgender Reihenfolge:

- Wenn der Betrag der gebildeten Rücklage größer ist als der Saldo der vorherigen Rücklage, wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwendungen der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst;

- Wenn der Betrag der gebildeten Rücklage größer ist als der Saldo der vorherigen Rücklage, wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwendungen der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst.

Das Finanzministerium Russlands erläuterte in dem Schreiben Folgendes über das Verfahren zur Anpassung der Höhe der in späteren Berichtsperioden (Steuerperioden) gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen. Ist der Betrag der neu gebildeten Rücklage aufgrund der Ergebnisse der Bestandsaufnahme größer als der Betrag des Saldos der Rücklage der vorangegangenen Abrechnungs-(Steuer-)Periode, gilt die festgelegte Begrenzung für den gesamten Betrag der Rücklage für zweifelhafte Forderungen, einschließlich der Höhe der nicht verbrauchten Rücklage und der Höhe der zusätzlich gebildeten Rücklage. Absatz 5 der Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt, dass, wenn der Betrag der neu gebildeten Rücklage auf der Grundlage der Ergebnisse des Inventars geringer ist als der Betrag des Restbetrags der Rücklage des vorherigen Berichtszeitraums (Steuerperiode), die Differenz unterliegt zur Einbeziehung in die nicht betrieblichen Einkünfte des Steuerzahlers in der aktuellen Berichts-(Steuer-)Periode. Für den Fall, dass sich unter Berücksichtigung des Vorstehenden herausstellt, dass der Betrag der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der aktuellen Berichtsperiode, berechnet unter Berücksichtigung der 10%-Grenze, geringer war als der Betrag des Restbetrags der Rückstellung für die vorherige Berichtsperiode ( Steuerzeitraum muss der Steuerpflichtige die Differenz zu den nicht betrieblichen Einkünften hinzurechnen.

Wenn die Organisation die gebildete Rücklage für zweifelhafte Forderungen in keinem Teil verwendet hat und sie vollständig in die nächste Berichtsperiode (Steuerperiode) überträgt, wird der Betrag der neu gebildeten Rücklage, der in der in Absatz 4 von Art . 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (nicht mehr als 10% der Einnahmen des Berichtszeitraums (Steuerperiode)) sollte gemäß Absatz 5 der Kunst angepasst werden. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. Februar 2011 N 03-03-06 / 1/97).

Und wenn der Steuerzahler beschließt, ab Beginn eines neuen Steuerzeitraums keine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu bilden, wird der gesamte Betrag der Rückstellung, die im Steuer(berichts-)zeitraum nicht zur Deckung von Verlusten aus uneinbringlichen Forderungen verwendet wurde, vollständig in die Nichterstattung einbezogen -Betriebseinkommen des Steuerpflichtigen gemäß Absatz 7 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. April 2004 N 04-02-05 / 5/5).

Ab den Versionen vom Juni 2012 hat das Programm 1C:Accounting 8 die Bilanzierung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für Zwecke der Bilanzierung und Besteuerung von Unternehmensgewinnen automatisiert. Professor S.A., Doktor der Wirtschaftswissenschaften, berichtet über die Methode zur Bilanzierung dieser Reserven in 1C: Accounting 8 Charitonow.

Regeln zur Bildung von Rücklagen in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Mit Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n (in Kraft getreten mit dem Jahresabschluss 2011) wurden wesentliche Änderungen an Abschnitt 70 der „Vorschriften über Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation“ vorgenommen. genehmigt. auf Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n (im Folgenden als Verordnungen bezeichnet), die das Verfahren zur Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen festlegt.

Gemäß neue Edition§ 70 der genannten Verordnungen bildet die Organisation Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen, falls die Forderungen als zweifelhaft anerkannt werden. Gleichzeitig gelten Forderungen einer Organisation, die nicht zurückgezahlt wurden oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt werden und nicht mit angemessenen Garantien versehen sind, als zweifelhaft.

Somit ist die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu einer Pflicht und nicht zu einem Recht (wie bisher) geworden, und zwar für alle Organisationen ausnahmslos. Gleichzeitig müssen Rücklagen für alle Forderungen gebildet werden, nicht nur für verkaufte Produkte, Lieferungen, Leistungen und Leistungen, d.h. bei der Berechnung der Rückstellung sind alle Schuldner zu berücksichtigen, einschließlich Lieferanten für gewährte Anzahlungen und Kreditnehmer.

Die Höhe der Rücklage wird für jede zweifelhafte Forderung gesondert ermittelt, abhängig von der finanziellen Lage (Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit, die Schuld ganz oder teilweise zurückzuzahlen. Das Kriterium für die Einstufung einer bestimmten Schuld als zweifelhaft wird von jeder Organisation unabhängig festgelegt.

Um eine Forderung als zweifelhaft anzuerkennen, muss eine Organisation über Belege verfügen, die die Zahlungsunfähigkeit der Gegenpartei belegen. Dies kann ein Auszug aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen mit Informationen über eine mögliche Liquidation, Daten aus den Jahresabschlüssen des Schuldners, Informationen über Schiedssprüche, an denen eine Gegenpartei beteiligt ist, eine Erklärung über die Eröffnung eines Insolvenzverfahrens usw. sein. Letztendlich die Schlussfolgerung über Die Einstufung einer Forderung als zweifelhaft basiert auf dem fachlichen Urteil eines Wirtschaftsprüfers.

Die Rücklage sollte gebildet werden, nachdem eine Abstimmung und Bestandsaufnahme der Abrechnungen mit Schuldnern durchgeführt wird. Die Bildung und Anpassung der Rücklage muss mindestens vierteljährlich am letzten Tag des Berichtszeitraums erfolgen.

Konto 63 „Rücklagen für zweifelhafte Forderungen“ wird für die Bilanzierung von Rücklagen verwendet. Für jede zweifelhafte Forderung wird eine analytische Buchhaltung geführt. Die Bildung einer Rücklage wird durch eine Gutschrift auf Konto 63 in Übereinstimmung mit Konto 91.02 „Sonstige Ausgaben“ widergespiegelt. Gleichzeitig werden Akontosalden 63 nicht in der Bilanz ausgewiesen, und der Betrag der Forderungen, für die eine Rücklage gebildet wird, wird abzüglich des Betrags der Rücklage ausgewiesen.

Gemäß PBU 21/2008 „Änderung der geschätzten Werte“ (in der Fassung der Verordnung Nr. 132n des russischen Finanzministeriums vom 25. Oktober 2010) ist die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen ein geschätzter Wert. Dieser Wert kann geändert werden. Rückgeld geschätzter Wert eine Anpassung des Wertes des Vermögenswerts (der Verbindlichkeit) oder des Betrags, der die Rückzahlung des Werts des Vermögenswerts widerspiegelt, aufgrund neuer Informationen wird erfasst. Die Anpassung erfolgt auf der Grundlage einer Beurteilung der aktuellen Situation in der Organisation, der erwarteten zukünftigen Vorteile und Verpflichtungen.

Eine Änderung des geschätzten Werts unterliegt der Erfassung in der Buchhaltung, indem sie in die Einnahmen oder Ausgaben der Organisation aufgenommen wird. Für den Fall, dass diese Änderung nur den Abschluss dieser Berichtsperiode betrifft, wird die Änderung des geschätzten Werts in dieser Periode erfasst. Eine Erhöhung der Rücklage spiegelt sich in einer Belastungsbuchung von Konto 91.02 „Sonstige Ausgaben“ und einer Gutschrift von Konto 63 wider, eine Verringerung einer Belastungsbuchung von Konto 63 und einer Gutschrift von Konto 91.01 „Sonstige Einnahmen“.

Wird bis zum Ende des auf das Jahr der Bildung der Rücklage folgenden Berichtsjahres diese Rücklage nicht teilweise verwendet, so werden die nicht verbrauchten Beträge bei der Erstellung der Bilanz zum Ende des Berichtsjahres dem Finanzergebnis hinzugerechnet ( Absatz 5, Klausel 70 der Verordnung).

In der Buchhaltung werden nicht verbrauchte Rücklagenbeträge durch eine Buchung in der Belastung des Kontos 63 und der Gutschrift des Kontos 91.01 abgeschrieben, und eine neue Rücklage wird auf der Grundlage der neu durchgeführten Inventur gebildet.

Das Verfahren zur Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zum Zwecke der Besteuerung der Gewinne von Organisationen ist in Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Gemäß Absatz 3 besagter Artikel Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerzahler das Recht, Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Damit wird die Bildung solcher Reserven bestimmt Rechnungslegungsgrundsätze aus Steuergründen.

Zweifelhafte Schulden zum Zwecke der Bildung von Rücklagen in der Steuerbuchhaltung sind Schulden gegenüber dem Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen, wenn diese Schulden nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt werden und dies nicht der Fall ist gesichert durch Verpfändung, Bürgschaft, Bankbürgschaft.

Die Höhe der Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen wird auf der Grundlage der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme der Forderungen ermittelt, die zum letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraum) durchgeführt wird. Steuerzahler, die Vorauszahlungen auf der Grundlage des tatsächlichen Gewinns leisten, berechnen die Rücklagen am Ende jedes Monats, andere Steuerzahler - am Ende des 1., 2., 3. Quartals und am Ende des Jahres. Die Beträge der Abzüge von den Rücklagen sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.

Die Höhe der Rückstellung richtet sich nach der Dauer der zweifelhaften Forderung. Bei der Bestimmung der Höhe der Rücklage wird Folgendes berücksichtigt:

• für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von 45 bis 90 Kalendertagen (einschließlich) - 50 % des Forderungsbetrags;
• bei zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 90 Kalendertagen - 100 % der Forderungssumme.

Für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von bis zu 45 Tagen wird keine Rückstellung gebildet.

Der Zeitraum des Eintritts wird relativ zu dem Tag gezählt, an dem die Forderungen gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als zweifelhaft anerkannt werden.

Bei der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen hat der Steuerzahler das Recht, die Höhe der zweifelhaften Forderungen in Höhe des vom Verkäufer dem Käufer vorgelegten Betrags einschließlich des Mehrwertsteuerbetrags zu berücksichtigen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 03.08.2010 Nr. 03-03-06/1/517).

Im Gegensatz zur Rechnungslegung sieht das Steuerrecht eine zusätzliche Beschränkung der Höhe der Rücklage vor: Sie darf 10% des Erlöses aus dem Verkauf von Waren, Werken, Dienstleistungen und Eigentumsrechten für den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) nicht überschreiten.

Tatsächlich bedeutet diese Norm Folgendes: Wenn der Gesamtbetrag der Rücklagen, berechnet auf der Grundlage der Verschuldungsdauer, 10 % der Einnahmen für den entsprechenden Zeitraum übersteigt, dann wird der Betrag der Rücklage für jede Schuld als nicht betrieblicher Aufwand erfasst , wird durch Multiplikation mit einem Koeffizienten (kleiner als 1) normalisiert, der sich aus dem Verhältnis der Höhe der Rücklagen gemäß dem Standard zum Gesamtbetrag der Rücklagen berechnet, die auf der Grundlage der Verschuldungsdauer berechnet werden.

Berücksichtigung der Reserven für zweifelhafte Forderungen in "1C: Accounting 8"

In Bezug auf "1C: Buchhaltung 8" wird die Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbuchhaltung durch das Ausfüllen von Ressourcen widergespiegelt Betrag NU Dt und Betrag NU CT Buchführung auf der Belastung des Kontos 91.02 und der Gutschrift des Kontos 63 (die Höhe der Reserve ist in den Ressourcen angegeben).

Bitte beachten Sie, dass diese Rücklagenberechnung jedes Mal neu durchgeführt wird. Wenn sich herausstellt, dass der neue Betrag der Rücklage höher ist als zuvor angefallen, wird die Erhöhung der Rücklage in der Steuerbilanz widergespiegelt, andernfalls die Wiederherstellung der Rücklage (wiedergegeben durch das Auffüllen der Ressourcen Betrag NU Dt und Betrag NU CT Buchungsbuchungen für die Belastung des Kontos 63 und die Gutschrift des Kontos 91.01).

Wenn die Organisation keine Änderungen an der Rechnungslegungsmethode für die nächste Steuerperiode in Bezug auf die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen vornimmt (d. h. sie weiterhin bildet), wird der nicht verwendete Betrag der Rücklagen in die nächste Steuerperiode übertragen. Gleichzeitig wird die Höhe der als nicht betrieblicher Aufwand erfassten Rücklagen für den entsprechenden Berichtszeitraum der nächsten Steuerperiode auf der Grundlage der Einnahmen für denselben Zeitraum ermittelt. Wenn der Betrag der neu gebildeten Rücklage geringer ist als der Betrag des Saldos der ungenutzten Rücklage Vorperiode, unterliegt die Differenz der Einbeziehung in die nicht betrieblichen Erträge. Wenn sich herausstellt, dass der Betrag der neu gebildeten Rücklage größer ist als der Betrag des Saldos der Rücklage der Vorperiode, wird die Differenz in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufgenommen.

Aufgrund unterschiedlicher Vorschriften zur Bestimmung der Höhe der Rücklagen in der Rechnungslegung und für Gewinnsteuerzwecke kann es zu Unterschieden bei der Bewertung der Rücklagen auf dem Konto 63 (bzw. auch auf dem Konto 91 erfassten Erträgen und Aufwendungen) kommen. Gemäß PBU 18/02 „Bilanzierung von Körperschaftsteuerabrechnungen“ sind diese Unterschiede dauerhaft. Der Wert der konstanten Differenz wird in der Ressource festgelegt PR-Menge... Soll- und Habenkonten der Transaktionen, bei denen die angegebenen Konten verrechnet werden. Gleichzeitig werden auf Konto 91 erfasste dauerhafte Differenzen bei der Berechnung der Einkommensteuer für den entsprechenden Zeitraum berücksichtigt: eine dauerhafte Steuerpflicht oder eine dauerhafte Steuerguthaben, d. h. es wird eine Buchung auf dem Konto 68.04.2 „Berechnung der Einkommensteuer“ in Übereinstimmung mit dem Konto 99.02.3 „Ständige Steuerpflicht“ gebildet.

Beachten Sie, dass, wenn das Zeichen der Anwendung von RAS 18/02 in den Parametern der Rechnungslegungsmethode festgelegt ist, dann bleibende Unterschiede entstehen auch dann, wenn Wertberichtigungen nur in der Buchhaltung oder nur in der Steuerbuchhaltung gebildet werden.

Reservieren Sie Regeln

In 1C:Rechnungslegung 8 wird die Unterstützung für die Bilanzierung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen in der Buchhaltung und für Zwecke der Gewinnbesteuerung im Formular angegeben Rechnungslegungsgrundsätze Organisationen Im Kapitel Abrechnungen mit Gegenparteien.

Eine Organisation kann ein Zeichen für die automatische Buchhaltung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen nur in der Buchhaltung, nur für Einkommensteuerzwecke oder für beide Arten der Buchhaltung gleichzeitig setzen.

Benutzer von "1C:Accounting 8" sollten berücksichtigen, dass in der aktuellen Version der Standardkonfiguration die Bildung von Rücklagen in der Buchhaltung "nach den Regeln der steuerlichen Buchführung" erfolgt, jedoch ohne Anwendung einer 10% -Einnahmengrenze.

Als zweifelhafte Forderungen im Sinne der Rücklagenbildung gelten nur die offenen Forderungen auf den Konten 62.01 „Vergleiche mit Käufern und Kunden“ und 76.06 „Vergleiche mit anderen Käufern und Kunden“.

Wenn im Abschnitt das Flag für die Bildung von Reserven gesetzt ist Abrechnungen mit Gegenparteien Es ist auch erforderlich, einen Posten für die Abrechnung von Ausgaben (Einnahmen) für zweifelhafte Forderungen anzugeben - ein Element des Verzeichnisses Sonstige Einnahmen und Ausgaben mit einer Sicht Sonstige nicht betriebliche Erträge (Aufwendungen).

Um den Zeitraum des Auftretens zweifelhafter Forderungen zu zählen, werden Indikatoren verwendet Zahlungsfrist des Käufers in Buchhaltungseinstellungen(Abb. 1) und Gültigkeit in der Vertragsbeschreibung mit der Gegenpartei.

Reis. eines

Das Datum, ab dem der Zeitraum des Auftretens zweifelhafter Forderungen gezählt wird, wird im Programm wie folgt bestimmt:

• wenn der Vertrag eine Zahlungsfrist vorsieht, gilt die Schuld als zweifelhaft, wenn sie nach Ablauf der festgelegten Anzahl von Tagen nicht (ganz oder teilweise) zurückgezahlt wird;
• Wenn der Vertrag die Gültigkeitsdauer nicht angibt, gilt eine Schuld, die (ganz oder teilweise) nach der in den Einstellungen der Rechnungsparameter angegebenen Anzahl von Tagen ab dem Datum der Entstehung der Forderung nicht zurückgezahlt wird, als zweifelhaft.

Beispiel 1

Bitte beachten Sie, dass zur Bildung von Forderungsrückstellungen nicht geprüft wird, ob die Forderungen wirklich zweifelhaft, also nicht durch Bürgschaften, Sicherheiten etc. gesichert sind.

Eine solche Prüfung können Sie indirekt über den Wert des Indikators herstellen Die vertraglich vereinbarte Zahlungsfrist ist festgelegt.

Wenn die Organisation vom Käufer eine Schuldsicherheit erhalten hat oder auf seine Zahlungsfähigkeit vertraut, reicht es aus, in diesem Indikator eine absichtlich „lange“ Zahlungsfrist (in Kalendertagen) anzugeben, um Schulden von der Berechnung der Rücklagen auszuschließen.

Beispiel 2

Belaya Akatsiya LLC hat mit Torgovy Dom LLC einen Vertrag über die Lieferung von Waren im Jahr 2012 abgeschlossen. Im Rahmen der Vertragsbedingungen wird die Ware monatlich gemäß der vereinbarten Nomenklatur geliefert, die Zahlung für jede Warensendung erfolgt spätestens 10 Kalendertage ab Versanddatum. Aus der Erfahrung der Geschäftskommunikation mit dem Käufer hat die Organisation Vertrauen in seine Zahlungsfähigkeit, auch wenn es bei jeder Rate zu Zahlungsverzögerungen kommt. Um Schulden bei monatlichen Lieferungen von der Berechnung der Rücklagen für zweifelhafte Schulden bei Zahlungsverzug auszuschließen, reicht es aus, im Vertrag mit der Gegenpartei eine solche Zahlungsfrist (in Tagen) anzugeben, damit sie beispielsweise auf den fällt Ablaufdatum des Vertrages als Ganzes.

Durchführung von Berechnungen zur Bildung von Rücklagen

Die Bildung und Anpassung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen in der Buchhaltung und für Zwecke der Gewinnbesteuerung in "1C: Buchhaltung 8" erfolgt unter Verwendung geplanter Betrieb Berechnung der Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen. In Form von Abschluss des Monats Das Programm 1C:Accounting 8 bietet die Durchführung dieses Vorgangs an, wenn das Kontrollkästchen für die Bildung von Rücklagen in der Rechnungslegungsrichtlinie in mindestens einem der Konten (Buchhaltung oder Steuer) aktiviert ist.

Standardmäßig schlägt das Programm vor, die angegebene Routineoperation monatlich durchzuführen. Organisationen, die ihre Einkommensteuererklärungen vierteljährlich abgeben, können zur Einhaltung des Rechnungslegungsgrundsatzes auch vierteljährlich (im März, Juni, September und Dezember) die Berechnung der Rücklagen durchführen.

Um einen geplanten Vorgang abzubrechen Berechnung der Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen Es reicht aus, vor dem Monatsabschluss im ersten und zweiten Monat eines jeden Quartals im Betriebsmenü den Punkt auszuwählen Vorgang überspringen(Abb. 2).

Reis. 2

Erstellung einer Bescheinigung zur Berechnung der Rücklagen für zweifelhafte Forderungen

Zur dokumentarischen Bestätigung der durchgeführten Berechnungen zur Bildung und Anpassung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen ist es notwendig, eine Aufstellungsrechnung für den geplanten Betrieb zu erstellen. Dies kann über das Menü „Geplanter Betrieb“ oder über den Menübefehl erfolgen Berichte -> Hilfsrechnungen -> Wertberichtigungen.

Standardmäßig zeigt das Zertifikat die Ergebnisse der Berechnung der Reserven gemäß den Buchhaltungsdaten an (Abb. 3).

Reis. 3

In der Abrechnung steht:

in den Spalten 1-4 - Daten zu zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von 45 oder mehr Tagen gemäß Buchhaltungsdaten;

in Spalte 5 - der Saldo der Reserve für die angegebene Schuld auf Konto 63 zum Zeitpunkt der Berechnung;

in Spalte 6 - aufgelaufene (zusätzlich aufgelaufene) Reserve basierend auf den Ergebnissen der Berechnung;

in Spalte 7 - die Rücklage wurde im Zusammenhang mit der Rückzahlung von Schulden wiederhergestellt;

in Spalte 8 - hinzugefügt zum Finanzergebnis der in der Vergangenheit gebildeten nicht verwendeten Rücklage Berichtsjahr(in der Referenzrechnung für Dezember auszufüllen);

Um Hilfe zu den Ergebnissen der Rücklagenberechnung in der Steuerbuchhaltung zu erhalten, müssen Sie den Modus in den Berichtseinstellungen auswählen Ausgabedaten... Steuerbuchhaltung.

In der Referenz-Rechnung nach steuerlichen Rechnungslegungsdaten wird angegeben (Abb. 4):

in den Spalten 1-4 - Daten zu zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von 45 oder mehr Tagen gemäß Steuerunterlagen;

in Spalte 5 - der Saldo der Rücklage für die angegebene Schuld auf dem Konto 63 "Rücklagen für zweifelhafte Forderungen" gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten zum Zeitpunkt der Berechnung;

in Spalte 6 - der Betrag der Rücklage für die angegebene Schuld, die gemäß der Berechnung zu belasten ist;

in Spalte 7 - aufgelaufene (zusätzlich aufgelaufene) Reserve basierend auf den Ergebnissen der Berechnung;

in Spalte 8 - die Rücklage wurde im Zusammenhang mit der Rückzahlung von Schulden und basierend auf den Ergebnissen der Berechnung wiederhergestellt;

in Spalte 9 - der Betrag der Rücklage zum Stichtag;

in Spalte 10 - zweifelhafte Forderungen, die nicht unter die Bestimmung fallen.

Reis. vier

Bei Bedarf kann im Modus auch eine Zertifikatsberechnung generiert werden Ausgangsdaten... Abrechnung mit konstanten Differenzen.

In diesem Fall wird die Referenzrechnung um Daten zu dauerhaften Differenzen bei der Bewertung von Wertberichtigungen ergänzt (siehe Abb. 5).

Wie ist das Verfahren zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Buchhaltung? Sollen alle Forderungen berücksichtigt werden, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt und nicht durch angemessene Garantien abgesichert sind? Hat die Organisation das Recht, die Höhe der zweifelhaften Forderungen, die bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu berücksichtigen sind, unabhängig zu bestimmen?

Nach Prüfung des Problems kamen wir zu folgendem Ergebnis:
Bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Rechnungslegung werden alle Forderungen berücksichtigt, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt und nicht durch geeignete Garantien gesichert sind. Gleichzeitig hat die Organisation in Abhängigkeit von der finanziellen Lage (Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit der Schuldenrückzahlung das Recht, die Höhe der zweifelhaften Schulden, die bei der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden zu berücksichtigen sind, unabhängig zu bestimmen Schulden.

Begründung für die Schlussfolgerung:
Das Verfahren zur Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen für Zwecke der Gewinnbesteuerung richtet sich nach den Bestimmungen des Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Insbesondere darf gemäß Absatz 4 dieses Artikels die Höhe der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 % der gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Dabei ist zu berücksichtigen, dass die Steuer- und Abgabengesetzgebung die Machtverhältnisse bei der Begründung, Einführung und Erhebung von Steuern und Abgaben in der Russischen Föderation sowie die bei der Umsetzung entstehenden Beziehungen regelt Steuerkontrolle, Berufungen gegen Handlungen Steuerbehörden, Handlungen (Untätigkeit) ihrer Beamten und zur Rechenschaft gezogen werden Steuerdelikt(Artikel 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Folglich regeln die Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht die Fragen der Rechnungslegung von Organisationen, einschließlich des Verfahrens zur Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen.
Die Fragen der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen in der Rechnungslegung werden in Paragraph 70 der Verordnung über die Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation behandelt, die durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juli 1998 N 34n (im Folgenden bezeichnet) genehmigt wurde wie die Verordnung).
Somit bildet die Organisation Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für den Fall, dass Forderungen aus Lieferungen und Leistungen mit der Zuordnung der Rücklagenbeträge zu den Finanzergebnissen der Organisation als zweifelhaft anerkannt werden.
Zweifelhaft sind Forderungen der Organisation, die nicht oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt werden und nicht mit angemessenen Garantien versehen sind.
Die Höhe der Rücklage wird für jede zweifelhafte Forderung gesondert ermittelt, abhängig von der finanziellen Lage (Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit, die Schuld ganz oder teilweise zurückzuzahlen.
Aus dem Vorstehenden kann geschlossen werden, dass Forderungen mit abgelaufener vertraglicher Rückzahlungsfrist, die nicht durch Garantien gesichert sind, als zweifelhaft im Sinne von § 70 der Verordnung angesehen werden, was zur Notwendigkeit der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen führt bei der Bilanzierung dieser Schulden.
Gleichzeitig enthält Artikel 70 der Verordnung weder eine Anforderung, den vollen Betrag zweifelhafter Forderungen in die Rücklage für zweifelhafte Forderungen aufzunehmen, noch begrenzt sie die Höhe der gebildeten Rücklage. Daher glauben wir, dass die Organisation abhängig von der finanziellen Lage (Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit der Schuldenrückzahlung das Recht hat, die Höhe der zweifelhaften Schulden, die bei der Bildung der Rücklage zu berücksichtigen sind, unabhängig zu bestimmen zweifelhafte Schulden.
Eine spezifische Methode zur Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke festgelegt werden (Abschnitt 7 PBU 1/2008 „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“).

Vorbereitete Antwort:
Rechtsberatung Service Experte GARANT
Gusikhin Dmitry

Antwortqualitätskontrolle:
Gutachter des Rechtsberatungsdienstes GARANT
Ignatjew Dmitri