Wie sind die Ausgaben der Vorjahre zu berücksichtigen?

Wenn drin derzeitige Periode wurden Aufwendungen identifiziert, die in den Perioden, auf die sie sich beziehen, nicht rechtzeitig berücksichtigt wurden, so handelt es sich um einen Fehler. Das Verfahren für ihre steuerliche und buchhalterische Bilanzierung hängt von einer Reihe von Faktoren ab.

In der Steuerbuchhaltung: allgemeine Regel, wenn der Fehler zu einer Steuerüberzahlung geführt hat, kann er in der laufenden Periode korrigiert werden, d.h. ohne revidierte Erklärungen einzureichen. Die Anpassung erfolgt in der aktuellen Meldung in den Zeilen 400-403 der Anlage 2 zu Blatt 02. Bitte beachten Sie: Falls in der laufenden Periode oder im Fehlerzeitraum Verluste entstanden sind, können Korrekturen nur durch Abgabe einer aktualisierten Meldung vorgenommen werden, die die korrekten Indikatoren widerspiegeln sollten (als ob kein Fehler gemacht worden wäre).

In der Rechnungslegung: Wenn ein Fehler in einem Zeitraum gemacht wurde, für den die Berichterstattung bereits genehmigt wurde, werden Korrekturen im Zeitraum seiner Entdeckung berücksichtigt. Buchungen erfolgen in der Buchhaltung:

Soll 91-2 (84) Haben 60 (76, 02 ...) - es wurde eine fälschlicherweise nicht gemeldete Ausgabe der Vorjahre festgestellt.

Welcher Zählwert zu verwenden ist, 91 oder 84, hängt davon ab, wie signifikant der Fehlerbetrag ist. Die Wesentlichkeit wird in Übereinstimmung mit Ihren Rechnungslegungsmethoden bestimmt. Wenn der Fehler erheblich ist, verwenden Sie Punktzahl 84, wenn er nicht signifikant ist, verwenden Sie Punktzahl 91. Wenn das Unternehmen klein ist, verwenden Sie Punktzahl 91, unabhängig von der Wesentlichkeit der Korrektur.

Bitte beachten Sie, dass, wenn der Fehler erheblich ist, die Indikatoren Jahresabschlüsse muss rückwirkend angepasst werden (d. h. so, als ob der Fehler nie aufgetreten wäre). Wenn beispielsweise im November 2016 ein nicht erfasster Aufwand identifiziert wurde, dessen Betrag im Abschluss zum 31. Dezember 2016 als erheblich ausgewiesen wurde, sind die Indikatoren zum 31. Dezember 2015 rückwirkend anzugeben. Gleichzeitig werden Erläuterungen zur Berichterstattung erarbeitet, in deren Zusammenhang die Kennzahlen zum 31. Dezember 2015 in der Berichterstattung für 2016 von den entsprechenden Kennzahlen in der Berichterstattung für 2015 abweichen.

Wird ein Fehler für einen Zeitraum festgestellt, für den die Berichterstattung noch nicht genehmigt wurde, werden Korrekturen im Zeitraum seiner Beauftragung vorgenommen.

Wenn Sie PBU 18/02 anwenden, kann es bei der Korrektur eines Fehlers zu Unterschieden in der Abrechnung kommen. Siehe Anhang für Details.

Begründung

(Farbe hebt Informationen hervor, die Ihnen helfen, die richtige Entscheidung zu treffen)

Elena Popova, Staatsrätin Steuerdienst RF Ich rangiere.

So korrigieren Sie Fehler in der Buchhaltung und im Jahresabschluss

Falsche Darstellung von Tatsachen wird als Irrtum anerkannt Wirtschaftstätigkeit im Rechnungswesen und Reporting. Sie bewerten auch die Situation, wenn Transaktionen überhaupt nicht erfasst wurden. Vereinfacht ausgedrückt: Wenn Sie durch Ihr eigenes Verschulden falsche Eingaben gemacht oder den Vorgang gar nicht wiedergegeben haben, die Angaben falsch ausgefüllt haben, liegt ein Fehler vor. Dies ist in Absatz 2 der PBU 22/2010 angegeben.

Aber im selben Absatz der PBU gibt es einen wichtigen Vorbehalt. Ungenauigkeiten und Auslassungen in der Reflexion geschäftliche Transaktionen, die beim Erhalt neuer Informationen erkannt werden, sind kein Fehler. Wenn die Gegenpartei Ihnen beispielsweise mitteilt, dass sie Ihnen zuvor falsche Daten zur Verfügung gestellt hat, und Sie den Vorgang bereits aufgezeichnet haben, wird dies nicht als Fehler anerkannt. Schließlich war es nicht deine Schuld. Sie müssen die Einträge auch nicht bearbeiten.

Fehlerursachen

Fehler können aus verschiedenen Gründen auftreten. Dafür gibt es fünf mögliche Gründe:

Falsche Anwendung der Rechnungslegungsvorschriften;

Falsche Anwendung von Rechnungslegungsmethoden;

Ungenauigkeiten in Berechnungen zulassen;

Fakten der wirtschaftlichen Tätigkeit falsch einordnen und bewerten;

Beamte begehen unehrliche Handlungen.

Dies ist in Absatz 2 der PBU 22/2010 angegeben.

Arten von Fehlern

Das Verfahren zur Korrektur von Fehlern in der Rechnungslegung und Berichterstattung hängt von der Art des Fehlers und von dem Zeitraum ab, in dem er gemacht und entdeckt wurde.

Sie finden den Fehler an einem der folgenden Punkte.

Der Moment, in dem der Fehler erkannt werden kann

Bis zum Ende des Kalenders

des laufenden Jahres Die Berichterstattung des letzten Jahres ist für

MirovanaBericht über das letzte Jahr unter-

Schriftliche Berichterstattung des letzten Jahres vorgelegt externe Benutzer Vorjahresberichterstattung genehmigtNach-

Schlagende Jahre

Jahr, in dem der Fehler aufgetreten ist Das Jahr, das auf das Jahr folgt, in dem der Fehler aufgetreten ist

Fehler werden in signifikante und unbedeutende Fehler unterteilt. Die Erheblichkeitsschwelle müssen Sie selbst bestimmen. Nach alldem Grenzwerte im Gesetz nicht vorgesehen.

In diesem Fall muss sowohl von der Größe als auch von der Art dieses oder jenes Artikels oder seiner Gruppe im Jahresabschluss ausgegangen werden. Tragen Sie die Schwellenwerte für die Wesentlichkeit des Fehlers ein Rechnungslegungsgrundsätze(§ 7 PBU 1/2008, § 3 PBU 22/2010).

Beispielsweise können Sie die Wesentlichkeitsgrenze wie folgt vorschreiben: „Ein wesentlicher Fehler wird erkannt, dessen Betrag im Verhältnis zur Bilanzwährung des Berichtsjahres mindestens 5 Prozent beträgt.“

Fehler Korrektur

Die festgestellten Fehler und deren Folgen sind zu berichtigen (Ziffer 4 PBU 22/2010).

Nehmen Sie Korrekturen an der Buchhaltung vor primäre Dokumente. Bereiten Sie auch Buchhaltungsberichte vor, in denen Sie die Gründe für Korrekturen angeben. Dies folgt aus allgemeine Regel dass jede Tatsache der wirtschaftlichen Tätigkeit als primäres Buchführungsdokument formalisiert werden muss. Dies wird ausdrücklich in Artikel 9 Teil 1 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ angegeben.

Nehmen Sie Korrekturen in der Buchhaltung vor, je nachdem, ob der Fehler erheblich ist oder nicht. Es ist auch wichtig, wenn ein Fehler gefunden wird. Die folgende Tabelle hilft Ihnen, Fehler zu korrigieren.

Wann und welcher Fehler wurde gefundenWie behebt manBasisBeispiel

Es wurde ein Fehler gemacht laufendes Jahr. Die Wesentlichkeit des Fehlers ist unerheblich Nehmen Sie in dem Monat, in dem der Fehler entdeckt wurde, Korrekturen an der Buchhaltung vor.

Berücksichtigen Sie bei der Berichterstattung die bereits korrigierten Indikatoren § 5 der PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, statt 100.000 gab er 150.000 an Der Fehler wurde im April 2016 festgestellt, Korrekturen wurden im April 2016 vorgenommen

Der Fehler ist letztes Jahr aufgetreten. Die Berichterstattung für diesen Zeitraum wurde noch nicht vom Leiter unterzeichnet.

Die Wesentlichkeit des Fehlers spielt keine Rolle. Nehmen Sie Korrekturen im Dezember letzten Jahres vor.

Berichterstattung neu erstellenParagraph 6 PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, statt 100 000 gab er 150 000 an Der Fehler wurde im Januar 2017 festgestellt, der Manager hat die Berichterstattung noch nicht unterschrieben. Im Dezember 2016 wurden Korrekturen vorgenommen, die Berichterstattung wurde neu gestaltet

Ein erheblicher Fehler des letzten Jahres wurde im laufenden Jahr aufgedeckt. Die Berichterstattung für die vergangene Periode ist fertig, sie wurde vom Leiter unterschrieben. Die Berichte werden jedoch noch nicht externen Benutzern präsentiert

Nehmen Sie die notwendigen Anpassungen im Dezember letzten Jahres vor.

Wiederholen Sie die Berichterstattung und zertifizieren Sie sie erneut mit dem Leiter

§ 7 der PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, statt 100.000 gab er 150.000 an Der Fehler wurde im Februar 2017 festgestellt, der Leiter hat die Berichterstattung bereits unterschrieben. Korrekturen wurden im Dezember 2016 vorgenommen, die Berichterstattung wurde vom Leiter erneut versichert

Letztes Jahr wurde ein entscheidender Fehler gemacht. Die Berichterstattung für diesen Zeitraum wurde bereits erstellt, sie wurde vom Leiter unterzeichnet. Die Berichterstattung wird externen Benutzern präsentiert. Aber nicht genehmigt Beheben Sie den Fehler im Dezember letzten Jahres.

Erstellen Sie den Bericht neu. Beim Vorgesetzten absichern und externen Nutzern erneut vorlegen § 8 PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, 150.000 statt 100.000 angegeben Der Fehler wurde im Februar 2017 festgestellt, der Vorgesetzte hat die Berichterstattung bereits unterschrieben . Die Berichterstattung wurde externen Benutzern vorgelegt, aber nicht genehmigt. Korrekturen wurden im Dezember 2016 vorgenommen, die Berichterstattung wurde vom Manager erneut bestätigt und externen Benutzern erneut vorgelegt

Ein erheblicher Fehler wird im folgenden Jahr oder mehrere Jahre später entdeckt. Das Reporting für den Zeitraum des Auftretens des Fehlers wurde erstellt und vom Manager unterschrieben. Das Reporting wurde an externe Nutzer übermittelt und genehmigt Korrekturen werden im Zeitraum der Fehlerfeststellung vorgenommen. Geben Sie nicht die Berichterstattung für den Zeitraum an, in dem der Fehler gemacht wurde. Alle Änderungen in Bezug auf frühere Perioden spiegeln sich in der Berichterstattung der aktuellen wider. In den Erläuterungen zu Jahresabschluss des laufenden Zeitraums die Art des berichtigten Fehlers sowie die Höhe der Berichtigungen für jeden Punkt § 39 der Unterhaltsordnung an Buchhaltung und Berichterstattung und Paragraphen 10 und 15 der PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, statt 100.000 gab er 150.000 an.Der Fehler wurde im Juli 2017 festgestellt, der Leiter hat die Berichterstattung bereits unterschrieben. Die Berichterstattung wurde externen Benutzern vorgelegt und genehmigt. Korrekturen wurden im Juli 2017 vorgenommen. Die Erläuterungen deuteten darauf hin, dass der Fehler erheblich war und die Höhe der Berichtigungen widerspiegelte

Im laufenden Jahr wurde ein unwesentlicher Fehler der Vorjahre festgestellt

Nehmen Sie Anpassungen in dem Zeitraum vor, in dem der Fehler festgestellt wurde.

Berichtigungen melden Materialfehler Vorperioden in der aktuellen Berichterstattung entfallen. Nehmen Sie Änderungen an übermittelten Berichten vor

Paragraph 14 der PBU 22/2010 Der Buchhalter hat die Umsetzung im März 2016 falsch wiedergegeben, statt 100.000 gab er 150.000 an Der Fehler wurde im Juli 2017 festgestellt, der Leiter hat die Berichterstattung bereits unterschrieben. Die Berichterstattung wurde externen Benutzern vorgelegt und genehmigt. Korrekturen im Juli 2017

Bei welchen Buchungen Korrekturen vorgenommen werden, hängt davon ab, wann der Fehler entdeckt wurde und wie schwerwiegend er ist. Die Buchhaltungseinträge weichen in folgenden Fällen ab:

Korrigieren Sie Fehler der aktuellen Periode;

Fehler vergangener Perioden werden korrigiert - signifikante und unbedeutende.

Wenn Ihre Organisation klein ist, können Sie ein vereinfachtes Verfahren anwenden. In diesem Fall spielt die Bedeutung des Fehlers keine Rolle, genauso wie es keine Rolle spielt, wann diese Ungenauigkeit entdeckt wird.

So korrigieren Sie Fehler in der laufenden Periode in der Buchhaltung

Korrigieren Sie in der Buchhaltung die Fehler der laufenden Periode mit den notwendigen Korrekturbuchungen.

Ein Beispiel für die Korrektur eines Fehlers in der Buchhaltung. Der Fehler wurde vor Ende des Jahres bei der Berichterstattung für ein halbes Jahr entdeckt

Der Fehler wurde gemacht und innerhalb eines Jahres aufgedeckt. Daher muss es in dem Monat, in dem es entdeckt wurde, auf denselben Buchhaltungskonten korrigiert werden. Im Mai nahm der Buchhalter Korrekturen auf der Grundlage des Kontoauszugs vor:

Soll 44 Haben 60

- 25.000 Rubel. - die Forderung gegenüber dem Lieferanten storniert;

Soll 90-2 Haben 44

- 25.000 Rubel. - stornierte Ausgaben für gewöhnliche Arten Aktivitäten;

Soll 44 Haben 60

- 23.000 Rubel. - spiegelt die Schuld gegenüber dem Lieferanten wider;

Soll 90-2 Haben 44

Am 22. Juni 2015 stellte der Buchhalter von Alfa LLC fest, dass im ersten Quartal 2015 die aufgelaufene Vorauszahlung auf Körperschaftssteuer in der Buchhaltung falsch ausgewiesen wurde. Statt 210.000 Rubel. 180.000 Rubel wurden reflektiert. BEI Steuerberichterstattung es gibt keinen fehler.

Der Fehler wurde noch vor Jahresende festgestellt, sodass er sich im Aufwand der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Berichtszeitraums widerspiegelte. Korrekturen in der Buchhaltung wurden auf der Grundlage eines Kontoauszugs vorgenommen:

Lastschrift 20 Gutschrift 68 Unterkonto "Berechnungen zur Grundsteuer von Organisationen"

- 30.000 Rubel. - spiegelt die zusätzliche Körperschaftsteuerbelastung für das 1. Quartal 2015 wider.

So korrigieren Sie wesentliche Fehler in vergangenen Perioden in der Buchhaltung

Erhebliche Fehler des Vorjahres, die vor der Genehmigung des Jahresabschlusses für diesen Zeitraum festgestellt wurden, sind anhand der entsprechenden Konten für Kosten, Einnahmen, Abrechnungen usw. zu berichtigen.

Wenn erhebliche Fehler der Vorjahre festgestellt werden, deren Berichterstattung unterzeichnet und genehmigt ist, nehmen Sie Korrekturen unter Verwendung des Kontos 84 vor. Nicht ausgeschüttete Gewinne (ungedeckter Verlust)“ (Absatz 1 Satz 9 PBU 22/2010).

Es gibt zwei Möglichkeiten

Option 1. Wenn der Buchhalter aufgrund eines Fehlers keine Einnahmen ausgewiesen oder die Ausgaben überschätzt hat, machen Sie eine Buchung:

Soll 62 (76, 02...) Haben 84

- fälschlicherweise nicht gemeldete Einnahmen (zu hoch ausgewiesene Ausgaben) des Vorjahres festgestellt wurden.

Option 2. Wenn der Buchhalter aufgrund eines Fehlers keine Ausgaben oder überschätzten Einnahmen angegeben hat, machen Sie den folgenden Eintrag:

Soll 84 Haben 60 (76, 02...)

- eine irrtümlicherweise nicht ausgewiesene Ausgabe (zu hoch ausgewiesene Einnahme) des Vorjahres festgestellt wurde.

Doch was tun, wenn nicht nur in der Buchhaltung, sondern auch in der Steuerbilanz Fehler gemacht wurden?

Dann müssen Sie im ersten Fall die notwendigen Zusatzgebühren in Rechnung stellen. Hier zum Beispiel, was bei der Einkommensteuer zu verbuchen ist, wenn die Steuerbemessungsgrundlage zu niedrig angesetzt wurde:

- zusätzlich anfallende Einkommensteuer des Vorjahres gemäß revidierter Erklärung.

Im zweiten Fall, wenn Steuern aufgrund eines Fehlers zu viel gezahlt wurden, nehmen Sie Buchungen auf der Grundlage der Korrekturen vor, die Sie in der Steuerbuchhaltung vornehmen. Hier kann es drei Situationen geben.

1. Wenn Sie eine aktualisierte einreichen Steuererklärung für das Jahr, in dem der Fehler gemacht wurde, dann notieren Sie:

– Die Einkommensteuer des Vorjahres wurde entsprechend der revidierten Deklaration gekürzt.

2. Korrektur von Fehlern in der Steuerbuchhaltung für die aktuelle Periode, Buchung in der Buchhaltung:

Belastung 68 Unterkonto "Einkommensteuer" Gutschrift 99

- reflektierte Konstante Steuerguthaben aufgrund der Tatsache, dass in der Steuerbilanz der laufenden Periode Aufwendungen (Mindereinnahmen) des Vorjahres erfasst wurden.

3. Wenn entschieden wurde, den Fehler in der Steuerbuchhaltung nicht zu korrigieren, müssen keine zusätzlichen Einträge vorgenommen werden. Da sich in der Rechnungslegung die Korrektur wesentlicher Fehler nicht auf die Konten der Finanzergebnisse der laufenden Periode auswirkt.

So korrigieren Sie unbedeutende Fehler vergangener Perioden in der Buchhaltung

Korrigieren Sie unbedeutende Fehler in der Buchhaltung. Gewinne oder Verluste, die sich aus Anpassungen ergeben, werden auf Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ausgewiesen. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Meldung zum Zeitpunkt der Entdeckung des Fehlers genehmigt wurde oder nicht. Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus Absatz 14 der PBU 22/2010.

Wenn der Buchhalter aufgrund eines unbedeutenden Fehlers keine Einnahmen oder überschätzten Ausgaben angegeben hat, buchen Sie:

Lastschrift 60 (62, 76, 02...) Gutschrift 91-1

- fälschlicherweise nicht gemeldete Einnahmen (zu hoch gemeldete Ausgaben) festgestellt wurden.

Wenn der Buchhalter aufgrund eines unbedeutenden Fehlers keine Ausgaben oder überschätzten Einnahmen angegeben hat, notieren Sie Folgendes:

Soll 91-2 Haben 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- eine irrtümlicherweise nicht gemeldete Ausgabe (zu hoch gemeldete Einnahme) identifiziert wurde.

Die Bearbeitung kleinerer Fehler in der Buchhaltung wirkt sich auf die Konten der Finanzergebnisse des laufenden Jahres aus, in der Steuer passiert dies nicht immer. Das heißt, es wird sie geben bleibende Unterschiede, die gemäß den Regeln der PBU 18/02 in der Buchhaltung berücksichtigt werden müssen.

Es gibt zwei Möglichkeiten. Wenn die Einkommensteuer aufgrund geringfügiger Fehler unterschätzt oder überschätzt wurde.

Option 1 – Einkommenssteuer ist unterbewertet. In diesem Fall werden in der Steuerbuchhaltung Korrekturen vorgenommen und eine aktualisierte Steuererklärung für den Zeitraum eingereicht, in dem der Fehler gemacht wurde. Gleichzeitig fällt Einkommensteuer an. In der Buchhaltung erfolgt dies jedoch als aktuelle Periode. Gleichzeitig muss in der Buchhaltung ein dauerhafter Steueranspruch berücksichtigt werden:

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 99 Unterkonto "Ständiges Steuerguthaben"

- spiegelt ein dauerhaftes Steuerguthaben wider.

Ein Beispiel für die Korrektur eines unbedeutenden Fehlers (nicht erfasstes Einkommen) in der Buchhaltung und Steuerbilanz. Der Fehler wurde letztes Jahr gemacht, dessen Berichterstattung unterzeichnet und genehmigt wurde

Im März 2015 entdeckte der Buchhalter von Alfa LLC einen Fehler bei der Berechnung der Einkommensteuer für 2014 - Einnahmen aus dem Verkauf von Waren in Höhe von 250.000 Rubel wurden nicht berücksichtigt. Einkommen in Alpha wird sowohl in Steuer- als auch in Buchhaltungsunterlagen gleichermaßen anerkannt. Infolgedessen zahlte die Organisation zu wenig Steuern, deren Höhe sich auf 50.000 Rubel belief. (250.000 Rubel? 20%).

Der Buchhalter hat eine aktualisierte Einkommensteuererklärung für 2014 eingereicht und folgende Eintragungen vorgenommen:

Soll 62 Haben 91 Unterkonto „Sonstige Einkünfte“

- 250.000 Rubel. - reflektiertes Einkommen (Verkaufserlös) des vorangegangenen Steuerzeitraums, identifiziert in Berichtsjahr;

Belastung 99 Unterkonto „Einkommensteuerzuschlag wegen Fehlerfeststellung“

- 50.000 Rubel. – zusätzlich anfallende Einkommensteuer des Vorjahres gemäss revidierter Deklaration;

Belastung 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"

Guthaben 99 Unterkonto „Dauerhaftes Steuerguthaben“

- 50.000 Rubel. - Ein dauerhafter Steueranspruch spiegelt sich in der Höhe des Verkaufserlöses von 2014 wider, der in der Buchhaltung im Einkommen von 2015 und in der Steuerbuchhaltung - im Einkommen von 2014 ausgewiesen wird.

Für das 1. Quartal 2015 beträgt die zu zahlende Steuer 170.000 Rubel. Auf diese Weise, Gesamtschulden für die Einkommensteuer vor dem Budget belief sich auf 220.000 Rubel. (170.000 Rubel + 50.000 Rubel), davon 170.000 Rubel. - laufende Einkommenssteuer und 50.000 Rubel. – Zuschlag aufgrund eines Fehlers in der Vergangenheit. Alpha Buchhalter macht folgende Buchung:

Lastschrift 99 Unterkonto „Bedingter Ertragsteueraufwand“

Gutschrift 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“

- 220.000 Rubel. - spiegeln den bedingten Ertragsteueraufwand wider.

Option 2 - Einkommenssteuer ist zu hoch. In diesem Fall entscheidet der Buchhalter selbst, wie lange er Änderungen vornimmt oder gar nicht.

Wenn er den Fehler korrigiert, indem er die Steuer der aktuellen Periode neu berechnet, nimmt er gleichzeitig Änderungen in der Buchhaltung und in der Steuerbuchhaltung vor. Es wird keinen Unterschied geben. Sie entstehen nur, wenn der Buchhalter beschließt, eine aktualisierte Erklärung für den vergangenen Zeitraum vorzulegen oder überhaupt keine Änderungen vorzunehmen. Dann steuerlicher Gewinn Die aktuelle Periode wird größer sein als die in der Buchhaltung erhaltene. Dies bedeutet, dass eine dauerhafte Steuerpflicht besteht. Berücksichtigen Sie dies in der Buchhaltung wie folgt:

- spiegelt eine dauerhafte Steuerpflicht wider.

Dies ergibt sich aus den Absätzen 4, 7 PBU 18/02.

Ein Beispiel für die Korrektur eines unbedeutenden Fehlers (nicht erfasster Aufwand) in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung. Der Fehler wurde letztes Jahr gemacht, dessen Konten unterzeichnet und genehmigt wurden. In der Steuerbuchhaltung wird ein Fehler in der Periode korrigiert, in der er gemacht wurde.

Im März 2015 entdeckte der Buchhalter von Alfa LLC einen Fehler bei der Berechnung der Einkommensteuer für 2014 - Ausgaben (Herstellungskosten) in Höhe von 150.000 Rubel wurden nicht berücksichtigt. Aufwendungen werden gleichermaßen steuerlich und buchhalterisch erfasst. Infolgedessen überzahlte die Organisation Steuern, die Höhe der Überzahlung belief sich auf 30.000 Rubel. (150.000 Rubel? 20%).

Der Buchhalter von Alfa reichte eine aktualisierte Einkommensteuererklärung für 2014 ein und machte die folgenden Einträge:

Soll 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ Haben 41

- 150.000 Rubel. - spiegelt die Aufwendungen (Kosten der verkauften Waren) der letzten im Berichtsjahr identifizierten Steuerperiode wider;

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 99 Unterkonto "Überzahlung der Einkommensteuer bei der revidierten Erklärung"

- 30.000 Rubel. – die Einkommensteuer des Vorjahres wurde gemäss revidierter Deklaration gekürzt;

Soll 99 Unterkonto „Ständige Steuerschulden“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“

- 30.000 Rubel. - eine dauerhafte Steuerpflicht spiegelt sich in der Höhe der Ausgaben im Jahr 2014 wider, die in der Buchhaltung in den Ausgaben im Jahr 2015 und in der Steuerbuchhaltung - in den Ausgaben im Jahr 2014 ausgewiesen werden.

Für das 1. Quartal 2015 beträgt der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag 110.000 Rubel. Der Bilanzgewinn ist aufgrund der steuerlich berücksichtigten Aufwendungen in der revidierten Vorjahreserklärung geringer als der Steuergewinn. Die auf den Bilanzgewinn berechnete Steuer beträgt 80.000 Rubel. (110.000 Rubel - 30.000 Rubel). Der Buchhalter macht folgende Eintragung:

Soll 99 Unterkonto „Bedingter Lohnsteueraufwand“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Lohnsteuer“

- 80.000 Rubel. - spiegeln den bedingten Ertragsteueraufwand wider.

Unter Berücksichtigung der Steuerüberzahlung für 2014 müssen 80.000 Rubel in den Haushalt überwiesen werden. (110.000 Rubel - 30.000 Rubel).

Achtung: Es besteht die Meinung, dass alle Ausgaben, die bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden, in der Buchhaltung als Teil anderer berücksichtigt werden sollten. Das ist nicht wahr. Beamte werden für einen Fehler bestraft. Wenn dadurch auch die Steuern unterschätzt werden, wird die Organisation selbst bestraft und die Höhe der Geldbußen erhöht. Aber es gibt einen Ausweg.

Wenn sie bei der Prüfung einen ähnlichen Fehler der Vorjahre feststellen, aufgrund dessen die Berichterstattung und die Steuern verzerrt sind, kann die Haftung nicht vermieden werden. Sie mildern die Folgen, wenn Sie die Steuern selbstständig neu berechnen und die korrekten Informationen übergeben, Strafen zahlen.

Was die Fehler des laufenden Jahres betrifft, so ist alles reparabel. Wenn Sie die Ausgaben richtig qualifizieren, werden Sie erfolgreich Berichte erstellen und Steuern berechnen. Fehlerhafte Eingaben stornieren.

Denken Sie daran, dass Ausgaben je nach ihrem Zweck und den Bedingungen, unter denen sie anfallen, berücksichtigt werden. So werden beispielsweise in der Buchhaltung Kosten nicht nur anderen zugerechnet, sondern auch Aufwendungen für gewöhnliche Tätigkeiten (Abschnitt 4 PBU 10/99).

Alpha Organization zahlt einem Mitarbeiter eine Entschädigung, wenn sein Auto für geschäftliche Zwecke genutzt wird. Die Entschädigung beträgt 5000 Rubel. im Monat. Bei der Berechnung der Einkommensteuer werden jedoch nur 1200 Rubel berücksichtigt. (Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 8. Februar 2002 Nr. 92).

Soll 20 Haben 73

- 1200 Rubel. – Einem Mitarbeiter wurde innerhalb der Grenzen eine Vergütung für einen Privatwagen zugerechnet;

Soll 91-2 Haben 73

- 3800 Rubel. - Einem Mitarbeiter wurde eine über die Norm hinausgehende Entschädigung für einen Privatwagen gewährt.

Korrigieren Sie so:

Lastschrift 20 (26, 44…) Gutschrift 73

- 5000 Rubel. - Entschädigung, die einem Arbeitnehmer für einen Privatwagen gezahlt wird.

So beheben Sie den Fehler:

Soll 91-2 Haben 73

- 3800 Rubel. – die über die Norm hinausgehende Vergütung eines Mitarbeiters für einen Pkw wurde rückgängig gemacht;

Soll 20 Haben 73

- 3800 Rubel. - Entschädigung, die einem Arbeitnehmer für einen Privatwagen gezahlt wird.

Bei der Buchhaltung eines Kleinunternehmens wurde ein Fehler gemacht

Erhebliche Fehler der Vorjahre, die in der Rechnungslegung kleiner Unternehmen gemacht wurden, können auf die gleiche Weise korrigiert werden, wie dies für die Korrektur geringfügiger Fehler vorgesehen ist. Das heißt, ohne eine rückwirkende Neuberechnung des Jahresabschlusses (Ziffer 9 der PBU 22/2010, Teil 4 von Artikel 6 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ).

Ein Beispiel für eine Korrektur in der Buchhaltung und Meldung eines erheblichen Fehlers (zu hoch ausgewiesene Ausgaben) durch ein kleines Unternehmen. Der Fehler wurde letztes Jahr gemacht, dessen Berichterstattung unterzeichnet und genehmigt wurde

Alfa LLC ist ein kleines Unternehmen. Im März 2015, nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für 2014, deckte der Buchhalter von Alfa einen Fehler auf, der im ersten Quartal 2014 gemacht wurde.

Die Buchhaltung spiegelte die Kosten der vom Auftragnehmer im März 2014 durchgeführten Arbeiten wider - 50.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten). Das Gesetz gibt auch die Höhe von 40.000 Rubel an. (MwSt nicht enthalten). Die geleistete Arbeit wurde dem Auftragnehmer im März 2014 vollständig (40.000 Rubel) bezahlt. Somit hatte Alpha zum 31. Dezember 2014 a Abbrechnungsverbindlichkeiten in Höhe von übermäßig abgeschriebenen Ausgaben - 10.000 Rubel.

Die Rechnungslegungsgrundsätze von Alpha legen fest, dass wesentliche Fehler früherer Jahre, die nach der Genehmigung des Jahresabschlusses identifiziert wurden, ohne rückwirkende Anpassung korrigiert werden.

März 2015:

Lastschrift 60 Gutschrift 91-1

- 10.000 Rubel. - spiegelt die Kosten der Arbeit des Auftragnehmers wider, die fälschlicherweise den Ausgaben im 1. Quartal 2014 zugeordnet wurden.

Da der Jahresabschluss 2014 bereits gebilligt ist, werden keine Korrekturen daran vorgenommen.

Im Jahr 2015 werden Korrekturen in der Buchhaltung vorgenommen. In der Steuerbuchhaltung werden Korrekturen im Zeitraum des Fehlers vorgenommen. In diesem Zusammenhang reichte der Buchhalter von Alfa eine aktualisierte Einkommensteuererklärung für 2014 ein.

Alpha ist ein Kleinunternehmen, daher findet PBU 18/02 keine Anwendung. Um also die Diskrepanzen zwischen Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung ein Buchhalter muss nicht.

Auswirkung von Fehlern aus vergangenen Perioden auf die aktuelle Berichterstattung

Die Korrektur wesentlicher Fehler des Vorjahres, die nach der Genehmigung der Rechnungslegung festgestellt wurden, wirkt sich auf die Bilanz und andere Formulare des laufenden Jahres aus. Nur wenn ein Zusammenhang zwischen einem Fehler und einem bestimmten Zeitraum sowie dessen Auswirkungen auf alle vorangegangenen Zeiträume nicht festgestellt werden können, müssen keine Korrekturen vorgenommen werden.

Beispiel für die Berichtigung in der Buchführung und Meldung eines erheblichen Fehlers (zu hoch ausgewiesene Ausgaben) durch ein nicht kleines Unternehmen. Der Fehler wurde letztes Jahr gemacht, dessen Berichterstattung unterzeichnet und genehmigt wurde

Im März 2015, nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für 2014, enthüllte der Buchhalter von Alfa LLC einen Fehler, der im ersten Quartal 2014 gemacht wurde.

Die Buchhaltung spiegelte die Kosten der im Rahmen des Gesetzes durchgeführten Arbeiten wider, die der Auftragnehmer im März 2014 in Höhe von 50.000 Rubel erhalten hatte. (MwSt nicht enthalten). Tatsächlich gibt das Gesetz den Betrag von 40.000 Rubel an. (MwSt nicht enthalten). Die geleistete Arbeit wurde dem Auftragnehmer im März 2014 vollständig (40.000 Rubel) bezahlt. So wurden zum 31. Dezember 2014 Verbindlichkeiten in Höhe von überschriebenen Ausgaben in Höhe von 10.000 Rubel in der Buchhaltung von Alpha gebildet.

Übermäßig abgeschriebene Ausgaben spiegelt der Buchhalter in der Buchhaltung wider auf die folgende Weise.

März 2015:

Soll 60 Haben 84

- 10.000 Rubel. - spiegelt die Kosten der Arbeit des Auftragnehmers wider, die fälschlicherweise den Ausgaben im 1. Quartal 2014 zugeordnet wurden;

Soll 99 Haben 68 Unterkonto "Einkommensteuer"

- 2000 Rubel. (10.000 Rubel? 20%) - zusätzliche Einkommenssteuer wird erhoben.

Da der Jahresabschluss 2014 bereits gebilligt ist, werden keine Korrekturen daran vorgenommen.

Daher hat der Buchhalter von Alfa das Ergebnis der Korrekturen im Jahresabschluss für 2015 in den Abschnitten wiedergegeben, in denen die Indikatoren von 2014 erfasst sind. Gleichzeitig korrigierte er die Daten, als ob nie ein Fehler aufgetreten wäre (wenn anfänglich Ausgaben in Höhe von 40.000 Rubel berücksichtigt wurden). In der Spalte für Vergleichsindikatoren von 2014 für die Kosten- und Gewinnlinien (Bericht über die Finanzergebnisse, genehmigt im Auftrag des Finanzministeriums Russlands vom 2. Juli 2010 Nr. 66n) hat der Buchhalter den Betrag mit 10.000 Rubel wiedergegeben. anders als die, die in der Berichterstattung von 2014 für den entsprechenden Zeitraum auf denselben Linien steht. In der Bilanz für 2015 wurden die Eröffnungsbilanzen zum 1. Januar 2015 vom Buchhalter auf der Grundlage der im Gesetz angegebenen Arbeitskosten in Höhe von 40.000 Rubel und nicht 50.000 Rubel neu berechnet. Die Einkommensteuer wurde um 2000 Rubel erhöht.

Außerdem reichte der Buchhalter von Alfa eine aktualisierte Einkommensteuererklärung für 2014 ein.

Ein wesentlicher Fehler kann vor mehr als zwei Jahren begangen worden sein. In diesem Fall müssen Sie die Eröffnungssalden für die relevanten Berichtspositionen zu Beginn des frühesten dargestellten Jahres anpassen. Dies ist in Absatz 11 der PBU 22/2010 angegeben.

Wenn es unmöglich ist, die Auswirkung eines wesentlichen Fehlers auf eine (oder mehrere) der im Abschluss dargestellten früheren Berichtsperioden zu bestimmen, wird die Eröffnungsbilanz an den Beginn der frühesten der Perioden angepasst, für die eine Neuberechnung möglich ist. Diese Situation kann eintreten, wenn zur Bestimmung der Auswirkung des Fehlers auf den vorangegangenen Berichtszeitraum:

- komplexe und (oder) zahlreiche Berechnungen erforderlich sind, bei denen es unmöglich ist, Informationen über die Umstände zu extrahieren, die zum Zeitpunkt des Fehlers bestanden;

- Es ist notwendig, Informationen zu verwenden, die nach dem Datum der Genehmigung des Jahresabschlusses für den vorangegangenen Berichtszeitraum erhalten wurden.

Dieses Verfahren ist in den Absätzen 12, 13 PBU 22/2010 vorgeschrieben.

Eine Verantwortung

Für Fehler bei der Buchführung und Berichterstattung werden Beamte von Organisationen mit einer Geldstrafe belegt. Und wenn dadurch auch die Steuern unterschätzt werden, wird die Organisation selbst bestraft und die Höhe der Geldbußen erhöht.

Ein grober Verstoß gegen die Rechnungslegungsvorschriften, einschließlich Jahresabschlüsse, ist mit Bußgeldern verbunden. Für solche Handlungen droht einem Beamten eine Geldstrafe in Höhe von 5.000 bis 10.000 Rubel. Wiederholter Verstoß droht mit einer Geldstrafe von 10.000 bis 20.000 Rubel. oder Disqualifikation für die Dauer von ein bis zwei Jahren.

Die Bestrafung auf Antrag der Steueraufsichtsbehörde wird vom Gericht festgelegt (Teil 1 von Artikel 23.1, Artikel 15.11 des Gesetzbuchs für Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation).

Der Täter der Straftat wird jeweils individuell ermittelt. Gleichzeitig gehen die Gerichte davon aus, dass der Leiter für die Organisation der Buchhaltung zuständig ist, und Hauptbuchhalter- für ihn Ordnungsgemäße Verwaltung und zeitnahe Berichterstattung. Die Richter begründen eine solche Entscheidung mit den Bestimmungen von Ziffer 24 des Beschlusses des Plenums Oberster Gerichtshof RF vom 24. Oktober 2006 Nr. 18.

Oft wird der Hauptbuchhalter oder derjenige, der ihn ersetzt, für schuldig befunden. Der Leiter der Organisation kann für schuldig befunden werden:

- wenn die Organisation überhaupt keinen Hauptbuchhalter hatte (Erlass des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 9. Juni 2005 Nr. 77-ad06-2);

- wenn Buchhaltung und Steuerberechnung an eine spezialisierte Organisation übertragen wurden (Artikel 26 des Beschlusses des Plenums des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 24. Oktober 2006 Nr. 18);

- wenn die Ursache des Verstoßes eine schriftliche Anordnung des Leiters war, mit der der Hauptbuchhalter nicht einverstanden war (Artikel 25 der Entscheidung des Plenums des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 24. Oktober 2006 Nr. 18).

Gleichzeitig kann der Leiter oder Hauptbuchhalter vollständig von der Verwaltungsverantwortung befreit werden, wenn:

Die Organisation reichte eine aktualisierte Steuererklärung (Berechnung) ein und zahlte zusätzliche Steuern und Gebühren sowie Bußgelder;

Die Organisation hat vor ihrer Genehmigung Fehler in den Aufstellungen korrigiert (z. B. überarbeitete Abschlüsse eingereicht).

Dies ist in Absatz 2 der Anmerkung zu Artikel 15.11 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation angegeben.

Eine fehlerhafte Abbildung in der Bilanzierung von Vermögenswerten und Geschäftsvorfällen kann jedoch als grober Verstoß gegen die Vorschriften zur Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben anerkannt werden. Das heißt, wenn die Steuern gesenkt werden. Die Haftung in diesem Fall ist in Artikel 120 Absatz 3 vorgesehen Steuer-Code Rf.

Wenn ein solcher Verstoß innerhalb eines Steuerzeitraums begangen wird, hat die Inspektion das Recht, die Organisation mit einer Geldstrafe in Höhe von 10.000 Rubel zu belegen. Wenn der Verstoß in verschiedenen Steuerzeiträumen festgestellt wurde, erhöht sich die Geldbuße auf 30.000 Rubel.

Verstoß führt zu Untertreibung Steuerbemessungsgrundlage, wird mit einer Geldstrafe von 20 Prozent des Betrags jeder nicht bezahlten Steuer bestraft, jedoch nicht weniger als 40.000 Rubel.

Wann muss eine Organisation eine geänderte Steuererklärung einreichen?

Untertreibung der Steuerbemessungsgrundlage

Die Organisation ist verpflichtet, eine geänderte Steuererklärung einzureichen, wenn sie Ungenauigkeiten oder Fehler in der zuvor eingereichten Erklärung feststellt, die zu einer Unterschätzung der Steuerbemessungsgrundlage und einer unvollständigen Zahlung der Steuer an den Haushalt geführt haben. Eine geänderte Erklärung ist abzugeben, wenn der Zeitraum bekannt ist, in dem der Fehler gemacht wurde. Ist der Zeitraum, in dem der Fehler gemacht wurde, nicht bekannt, wird die geänderte Erklärung nicht abgegeben. In diesem Fall müssen die Steuerbemessungsgrundlage und der Steuerbetrag in dem Zeitraum, in dem der Fehler entdeckt wurde, neu berechnet werden. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 81 Absatz 1 und Artikel 54 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Dieses Verfahren gilt sowohl für Steuerpflichtige als auch für Steuerbevollmächtigte. Dabei Steueragenten verpflichtet, aktualisierte Berechnungen nur für diejenigen Steuerpflichtigen vorzulegen, bei denen Fehler festgestellt wurden. Dies ist in Artikel 81 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben. Zum Beispiel eine aktualisierte Steuerberechnung für das gezahlte Einkommen ausländische Organisationen, müssen nur für diejenigen Steuerpflichtigen eingereicht werden, deren Daten bei der ursprünglichen Berechnung verfälscht wurden.

Steuerüberzahlung

Wenn ein Fehler in der Steuererklärung zu einer übermäßigen Steuerzahlung geführt hat, hat die Organisation das Recht:

Eine aktualisierte Erklärung für den Zeitraum abgeben, in dem der Fehler gemacht wurde (muss aber nicht gemacht werden);

Korrigieren Sie den Fehler, indem Sie den Gewinn- und Steuerbetrag für den Zeitraum, in dem dieser Fehler entdeckt wurde, reduzieren. Dieses Verfahren kann unabhängig davon angewendet werden, ob der Zeitraum, in dem der Fehler gemacht wurde, bekannt ist oder nicht;

Ergreifen Sie keine Maßnahmen, um den Fehler zu korrigieren (z. B. wenn die Höhe der Überzahlung unbedeutend ist).

Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 54 Absatz 3 Absatz 1 und Artikel 81 Absatz 2 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ähnliche Klarstellungen sind in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. Juli 2015 Nr. 03-02-07/1/42067 vom 23. Januar 2012 Nr. 03-03-06/1/24 vom August enthalten 25, 2011 Nr. 03-03-10/82 und der Föderale Steuerdienst Russlands vom 11. März 2011 Nr. KE-4-3/3807.

Es ist nicht nur möglich, die Steuerbemessungsgrundlage der laufenden Periode zu korrigieren, wenn Fehler in den Erklärungen gefunden werden. Sie können auch die Bestimmungen von Artikel 54 Absatz 3 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in Fällen anwenden, in denen die Steuerüberzahlung aufgrund von rückwirkenden Gesetzesänderungen entstanden ist. Wenn solche Änderungen die Position des Steuerzahlers verbessern, kann die Organisation Einkünfte finden, die zuvor nicht von der Steuerbemessungsgrundlage ausgeschlossen werden konnten, oder Ausgaben, die zuvor von der Besteuerung ausgeschlossen waren. In solchen Situationen ist es nicht erforderlich, revidierte Erklärungen abzugeben. Sie können Steuerverbindlichkeiten in der aktuellen Periode neu berechnen. Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus dem Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 24. Juni 2014 Nr. ED-4-15/12067.

Situation: Für welche Steuern können die Normen der Artikel 54 und 81 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zur Neuberechnung der Steuerbemessungsgrundlage ohne Vorlage revidierter Erklärungen angewendet werden. In der aktuellen Periode wurden Fehler entdeckt, die in früheren Perioden gemacht wurden und zu einer Überzahlung führten

Die Möglichkeit, die Normen dieser Artikel anzuwenden, besteht nur in Bezug auf die Einkommensteuer, die Transportsteuer, die Mineralgewinnungssteuer und die Einheitssteuer mit Vereinfachung.

Dies wird wie folgt erklärt.

Die Gesamtheit der Bestimmungen von Artikel 54 Absatz 1 und Artikel 81 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht drei Möglichkeiten zur Korrektur von Fehlern vor, die zu einer übermäßigen Steuerzahlung geführt haben. Die Wahl einer dieser Optionen ist das Recht der Organisation.

Eine Möglichkeit besteht darin, die Steuerbemessungsgrundlage in dem Zeitraum, in dem der Fehler entdeckt wurde, um den Betrag der zulässigen Überzeichnung zu reduzieren Vorperioden. Artikel 54 Absatz 3 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine Beschränkungen für die Zusammensetzung der Steuern. Daher können wir aus ihrer wörtlichen Auslegung schließen, dass eine Organisation das Recht hat, diese Option in Bezug auf zu nutzen eventuelle Steuern. Allerdings ist für die meisten von ihnen der Umsetzungsmechanismus dieses Recht abwesend.

Insbesondere Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine Regeln, die eine Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage und des Steuerbetrags in der laufenden Periode ermöglichen, wenn Fehler in früheren Perioden festgestellt werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 7 , 2010 Nr. 03-07-11 / 476). Darüber hinaus muss die Organisation gemäß den Absätzen 3 und 11 von Abschnitt II von Anhang 5 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 Korrekturen am Verkaufsbuch vornehmen, wenn Fehler festgestellt werden. Dazu muss für den Zeitraum, in dem der Fehler gemacht wurde, ein zusätzliches Blatt zum Verkaufsbuch erstellt werden. Die Organisation ist nicht berechtigt, die Indikatoren des Verkaufsbuchs im laufenden Zeitraum (Zeitraum der Fehlererkennung) zu korrigieren. Somit kann der Fehler, der bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer im vergangenen Zeitraum gemacht wurde, auf die einzige Weise korrigiert werden - durch Vorlage einer aktualisierten Steuererklärung für diesen Zeitraum.

Diese Regel gilt jedoch nicht für Fälle, in denen die Organisation in dem Zeitraum, in dem alle Voraussetzungen dafür erfüllt waren, keine Mehrwertsteuer abgezogen hat. Anwendung Steuerabzug in späteren Perioden ist kein Fehler. Gemäß den Bestimmungen von Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Sie den Abzug innerhalb von drei Jahren ab dem Datum der Registrierung der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in Anspruch nehmen. Entsprechend einfach den „späten“ Abzug in der aktuellen Erklärung für den Steuerzeitraum widerspiegeln. Sie müssen keinen aktualisierten Bericht einreichen.

Bei der Beurteilung der Möglichkeit, die Bestimmungen von Artikel 54 Absatz 3 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf andere Steuern anzuwenden, sollte Folgendes berücksichtigt werden. Berechnungen der Steuerbemessungsgrundlage für die aktuellen Berichtsperioden (Steuerperioden) werden in Steuererklärungen wiedergegeben (Abschnitt 1, Artikel 80 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Folglich sollten die Ergebnisse der Neuberechnung (Reduzierung) der Steuerbemessungsgrundlage aufgrund von Fehlern in früheren Perioden auch in Erklärungen für laufende Perioden erfasst werden.

Derzeit können solche Transaktionen nur in Einkommensteuererklärungen, MWB, korrekt wiedergegeben werden. Transportsteuer, nach ESHN und nach einmalige Steuer mit Vereinfachung. Gleichzeitig muss der Buchhalter darauf vorbereitet sein Steuerprüfung von ihm eine Erklärung zur Herabsetzung der Bemessungsgrundlage verlangen. Bestehende Formulare für Erklärungen zu Verbrauchsteuern, Grundsteuern, Grundsteuer und UTII erlauben es nicht, die Ergebnisse der Neuberechnung der Steuerbemessungsgrundlage für frühere Perioden darin widerzuspiegeln. Um die gemachten Fehler zu korrigieren, muss die Organisation daher überarbeitete Steuererklärungen einreichen.

Fehler in der Erklärung für den Zeitraum der Verluste

Einige Funktionen verfügen über ein Verfahren zur Korrektur von Fehlern in Einkommensteuererklärungen für jene Steuerzeiträume, in denen die Organisation einen Verlust verzeichnet. Wenn die Organisation in früheren Perioden Ausgaben festgestellt hat, die zuvor bei der Gewinnbesteuerung nicht berücksichtigt wurden, ist es unmöglich, diese Ausgaben in die Berechnung der Einkommensteuer für die laufende Periode einzubeziehen. Solche Fehler führen nicht zu einer übermäßigen Steuerzahlung, daher muss die Organisation eine geänderte Erklärung einreichen, die den erhöhten Betrag der darin enthaltenen Ausgaben widerspiegelt. Es ist falsch, den Betrag des in der laufenden Periode entstandenen Verlusts zu Lasten von in früheren Perioden nicht berücksichtigten Aufwendungen zu erhöhen.

Ein ähnliches Verfahren sollte zur Vereinfachung angewendet werden, wenn die Organisation Fehler in der einheitlichen Steuererklärung für den Zeitraum berichtigt, in dem der Verlust eingetreten ist.

Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. Juli 2015 Nr. 03-02-07 / 1/42067, vom 27. April 2010 Nr. 03-02-07 / 1-193 und vom 23. April , 2010 Nr. 03-02-07/1-188.

Ein Beispiel für die Korrektur eines Fehlers in der Einkommensteuererklärung für den Zeitraum, in dem die Organisation einen Verlust erlitten hat

Die Einkommensteuererklärung für 2014 weist einen Gewinn in Höhe von 500.000 Rubel aus. Im Jahr 2015 stellte der Buchhalter der Organisation fest, dass er bei der Erstellung dieser Erklärung die Kosten für die Zahlung der Miete in Höhe von 10.000 Rubel nicht berücksichtigt hatte. Der Buchhalter hat entschieden, keine aktualisierte Erklärung für 2014 abzugeben, sondern diese Ausgaben bei der Berechnung der Einkommensteuer für 2015 zu berücksichtigen.

Ende 2015 hatte die Organisation einen Verlust von 200.000 Rubel. Die Einkommensteuerpflicht für das Jahr 2015 entsteht in diesem Fall nicht, sodass die Entscheidung, die ausgewiesenen Aufwendungen des Jahres 2014 in die Steuererklärung für das Jahr 2015 aufzunehmen, falsch war. Der Buchhalter schloss 10.000 Rubel aus. aus den Aufwendungen des Jahres 2015 und hat eine aktualisierte Einkommensteuererklärung für 2014 abgegeben.

Nach Klärung der Höhe der Ausgaben in der Steuererklärung für 2014 wurde ein Gewinn in Höhe von 490.000 Rubel ausgewiesen. (500.000 Rubel - 10.000 Rubel). Die Deklaration für 2015 weist einen Verlust in Höhe von 190.000 Rubel aus. (200.000 Rubel - 10.000 Rubel).

Wenn nur die laufende Einkommensteuer in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird, beträgt das Finanzergebnis 231.000 Rubel. (300.000 Rubel - 9.000 Rubel - 60.000 Rubel), und dies entspricht nicht den Buchhaltungsdaten. Daher müssen in der Gewinn- und Verlustrechnung zwei Beträge ausgewiesen werden: - in Zeile 150 - 60.000 Rubel. in Klammern; - auf der freien Linie unten - 2160 Rubel. (der Betrag der zu viel berechneten Einkommensteuer für das Vorjahr, 2007, vorbehaltlich der Erstattung). Dann beträgt der Nettogewinn (Zeile 190) 233.160 Rubel. Und dieser Betrag entspricht den Abrechnungsdaten (Kontostand 99). Somit gibt der Indikator in Zeile 190 der Gewinn- und Verlustrechnung eine genaue Vorstellung von dem Betrag, den die Organisation erhalten hat Reingewinn. Gewinn- und Verlustrechnung für 2009 (in Tausend Rubel)

Operationen auf PBU 18/02 bei der Ermittlung von Gewinnen und Verlusten der Vorjahre

Und es sollte dem Gewinn (Verlust) entsprechen, der für den Berichtszeitraum auf der Grundlage der Buchhaltung aller Geschäftstätigkeiten der Organisation ermittelt wurde. Empfehlungen zum Ausfüllen des Formulars N 2 in dieser Situation sind im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 10.12.2004 N 07-05-14 / 328 enthalten.
Es besagt, dass die Höhe des Einkommensteuerzuschlags für Vorjahre in der Gewinn- und Verlustrechnung widerzuspiegeln ist auf einer separaten Zeile— nach laufender Einkommensteuer. Beispiel 83 Im April 2009 entdeckte ein Buchhalter dies im November 2007, als er Konten mit einem Lieferanten abstimmte
Der auf dem Frachtbrief erhaltene Drucker für 9000 Rubel wurde nicht gutgeschrieben. (keine Mehrwertsteuer). Aufgrund des Rechnungsabschlusses im April 2009 erfolgt folgende Buchung in der Buchhaltung: dt-Konto 91 - Kt-Konto 60 - 9000 Rubel. - Die Kosten des gekauften Druckers, der 2007 in Betrieb genommen wurde, spiegeln sich in den sonstigen Aufwendungen wider.

Im Berichtszeitraum festgestellte Verluste aus Vorjahren

Tatsächlich reichte der Buchhalter von Veksel LLC eine aktualisierte Steuererklärung für 2014 wegen der festgestellten Unstimmigkeiten ein. Nach den Angaben in der Haupterklärung betrug der steuerpflichtige Gewinn der Veksel LLC 83.000 Rubel.

Beachtung

In der revidierten Erklärung wies der Buchhalter von Veksel LLC einen Verlust in Höhe von 13.750 Rubel im Jahr 2015 aus. In der Buchhaltung von Veksel LLC wurden folgende Einträge vorgenommen: Dt Kt Beschreibung Betrag Dokument 91 76 Widerspiegelung der identifizierten Ausgaben des Vorjahres 118.000 Rubel.

Wichtig

Geänderte Steuererklärung 99 68,04 Reflexion der PNO in Höhe von 24% der ausgewiesenen Ausgaben im Jahr 2014 (118.000 Rubel * 24%) 28.320 Rubel. Aktualisierte Steuererklärung 76 91 Berücksichtigung des ausgewiesenen Einkommens im Jahr 2014 RUB 74.000

Geänderte Steuererklärung 68,04 99 Reflexion der PNA aus der Höhe des ausgewiesenen Einkommens im Jahr 2014 (74.000 Rubel * 24%) 17.760 Rubel.

Wie man den Gewinn der Vorjahre berücksichtigt, hat sich im Berichtsjahr ergeben

Für Einkommenssteuerzwecke müssen die Kosten des Druckers in den Ausgaben 2007 enthalten sein. Bei der Berechnung der Einkommensteuer für 2009 wird dieser Betrag nicht als Aufwand berücksichtigt.

Die Info

Nehmen wir an, dass die Organisation nach den Ergebnissen von 2009 einen Gewinn aus dem Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) in Höhe von 300.000 Rubel erzielt hat. Sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung. Die Organisation hatte keine weiteren Einnahmen und Ausgaben (außer den ausgewiesenen Ausgaben der Vorjahre).

In einer solchen Situation beträgt die Einkommenssteuer für 2009 60.000 Rubel. (300.000 Rubel x 0,20) beträgt die Höhe der Überzahlung für die Einkommensteuer für 2007 2160 Rubel. (9000 Rubel x 0,24). In der Buchhaltung für 2009 haben wir die folgenden endgültigen Einträge: Dt des Kontos 90 - Kt des Kontos 99 - 300.000 Rubel. - spiegelt den Gewinn aus Verkäufen des laufenden Jahres wider; Dt-Konto 99 - Kt-Konto 91 - 9000 Rubel. - spiegelt den Gesamtbetrag der sonstigen Ausgaben des laufenden Jahres wider.

So berücksichtigen Sie den Gewinn der Vorjahre im Jahr 2017

Geänderte Steuererklärung 68.04 99 Berücksichtigung der Überzahlung der Einkommensteuer in der geänderten Erklärung (83.000 Rubel x 24%); RUB 19.920 Geänderte Steuererklärung 09 99 Reflection of IT aus der Höhe des Verlusts in der Steuerbuchhaltung im Jahr 2014, der bei Einreichung einer geänderten Erklärung (13.750 Rubel x 24%) entstand. 3 300 reiben. Geänderte Steuererklärung Deckung des Verlustes zu Lasten des Rücklagenkapitals Nehmen wir an, dass die OOO Prospekt ein Rücklagenkapital in Höhe von 314.850 Rubel gebildet hat. Ende 2015 erhielt LLC Prospekt einen Verlust in Höhe von 118.740 Rubel.
Auf Beschluss der Gesellschafter wurde der Verlust durch das Reservekapital gedeckt. Der Buchhalter von Prospekt LLC hat diese Transaktion wie folgt in der Buchhaltung berücksichtigt: Dt Kt Beschreibung Betrag Dokument 84 99 Reflexion des ungedeckten Verlusts Ende 2015 118.740 Rubel. Gewinn- und Verlustrechnung 82 84 Deckung des Verlustbetrags 2015 zu Lasten von Rücklagen RUB 118.740

Buchungen, um den Verlust in der Buchhaltung widerzuspiegeln

Beachten wir in diesem Zusammenhang das Verfahren zum Ausfüllen der Gewinn- und Verlustrechnung (Formular N 2), nämlich den unteren Teil, der Informationen darüber enthält Steuerverbindlichkeiten ah auf die Einkommensteuer. Die laufende Einkommensteuer, die sich in Zeile 150 der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegelt, muss der in der Steuererklärung für den betreffenden Berichtszeitraum (Steuerperiode) angegebenen Einkommensteuerbetrag entsprechen.

Daher sollte der in Zeile 150 angegebene Einkommensteuerbetrag nicht den Steuerbetrag enthalten, der aufgrund der Entdeckung von Fehlern im Zusammenhang mit früheren Steuern zusätzlich aufgelaufen (reduziert) wurde Steuerperioden. Gleichzeitig ist es weiterhin erforderlich, die Einkommensteuer auf Erträge (Aufwendungen) der Vorjahre in der Gewinn- und Verlustrechnung abzubilden.

Andernfalls wird das finanzielle Gesamtergebnis der aktuellen Periode verzerrt.

In der Berichtsperiode ermittelte Einkünfte früherer Jahre

Zurück zu den Fragen Korrespondenz drucken 8. März 2016 um 20:14 Uhr Ich bin wieder bei PBU 18/02. Seit 2016 ordnen wir gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens die Ausgaben / Einnahmen der Vorjahre jeweils 91 Konten zu.

Gewinne werden monatlich geschlossen. Im Januar 2016 wurden Einnahmen in Höhe von 40.000 aufgelaufen, einschließlich Einträgen für eine Erhöhung der Einnahmen für 2015 in Höhe von 15.000 (ohne MwSt.) Rubel, Ausgaben in Höhe von 30.000 aufgelaufen, einschließlich Ausgaben für 2015 in Höhe von 20.000. Basierend auf den Ergebnissen des Jahres 2015 gab es einen Verlust. Im Januar 2016 wurde im Zusammenhang mit dem Erhalt von Dokumenten für 2015 die Rücklage zurückgezahlt anstehende Ausgaben für 2015 in Höhe von 2000 Rubel, auch in der Buchhaltung im Januar 2016 wurde für den laufenden Zeitraum eine Urlaubsrücklage in Höhe von 5000 Rubel gebildet (in der Steuerbuchhaltung wird die Urlaubsrücklage nicht gebildet).

Beispielsweise stellte eine Organisation im Mai 2018 fest, dass sie für November 2017 die Arbeitskosten nicht in den Einkommenssteueraufwendungen berücksichtigte. Sie muss eine geänderte Steuererklärung für 2017 einreichen.

Wenn jedoch Ende 2017 die Einkommensteuer fällig war, können die Lohnkosten in der Erklärung für das erste Halbjahr 2018 berücksichtigt werden. Dies liegt daran, dass die Nichtberücksichtigung des Gehalts in den Ausgaben von 2017 zu einer überhöhten Steuerzahlung für 2017 geführt hat. Und in diesem Fall gibt die Abgabenordnung der Russischen Föderation dem Steuerzahler das Recht, Ausgaben entweder in dem Zeitraum, auf den sie sich beziehen, oder in dem Zeitraum, in dem ein Fehler entdeckt wurde, zu berücksichtigen. Abonnieren Sie unseren Kanal in Yandex.
Verluste des laufenden Jahres Nehmen wir an, dass Flagman LLC gemäß den Ergebnissen von 2015 die Bilanz reformiert und das Finanzergebnis ermittelt. Der Rücken - Bilanz Am letzten Tag des Jahres 2015 sieht es so aus: Konten Kontoname Betrag nach Dt Betrag nach Kt 99 Gewinne und Verluste 1.389.000 Rubel. 99,01 Gewinn/Verlust vor Steuern RUB 1.874.000 99.01.1 Gewinn/Verlust aus Verkäufen RUB 1.915.000 99.01.2 Saldo sonstiger Erträge und Aufwendungen RUB 41.000 99,02 Einkommensteuer RUB 713.000 99.02.1 Bedingte Ausgaben / Einnahmen für die Einkommensteuer 695.000 Rubel. 99.02.2 Ständige Steuerverbindlichkeiten (Vermögenswerte) RUB 18.000 99,03 Steuersanktionen RUB 47.000 99,09 Gewinn- und Verlustsaldo - - Nach Auflösung der Kontosalden hat der Buchhalter von Flagman LLC das Finanzergebnis des Unternehmens als unrentabel festgestellt.

In der Berichtsperiode ausgewiesene Einkünfte der Vorjahre werden in 1er-Buchungen ausgewiesen

Das Hauptziel eines jeden kommerzielle Organisation- Erhalt eines Gewinns. Es kommt jedoch häufig vor, dass die dem Unternehmen entstandenen Ausgaben die erhaltenen Einnahmen übersteigen und das Finanzergebnis der Organisation ein Verlust ist.
Wie Sie Schadensvorgänge in Buchungen abbilden und wie Sie Schäden für die Berichts- und Vorperioden melden, erfahren Sie in unserem Artikel. Inhalt

• 1 So ermitteln Sie den Verlust am Jahresende
• 2 Bilanzierung von Verlusten
  • 2.1 Verluste des laufenden Jahres
  • 2.2 Buchungen für Vorjahresverluste
  • 2.3 Verlustdeckung zu Lasten des Reservekapitals

So ermitteln Sie den Verlust am Jahresende Von der Produktion und wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens hängt sein Finanzergebnis ab - Gewinn oder Verlust. Um das Endergebnis zu erhalten, sollten die Haupt- und andere Aktivitäten des Unternehmens berücksichtigt werden.

Nicht erfasste Ausgaben treten in Situationen auf, in denen die Ausgaben in der vorherigen Steuerperiode angefallen sind und ihre dokumentarischen Nachweise später erschienen - nach Beginn einer neuen. Fiskaljahr. Die Dienstleistung oder Ware wurde tatsächlich erhalten, das Unternehmen hat dafür Geld ausgegeben, konnte sich aber mangels Begründung in Form von ausgeführten Handlungen, Rechnungen nicht in der Buchhaltung niederschlagen.

Was tun, wenn nicht abgerechnete Ausgaben entdeckt wurden?

Wenn die Organisation das Vorhandensein von Ausgaben im Zusammenhang mit der Kategorie der nicht erfassten Kosten aufgedeckt hat, müssen Vorgänge in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung durchgeführt werden, um diese Kosten zu erfassen. Fehler, die in früheren Perioden gemacht wurden, dürfen im Berichtsjahr gemäß den Standards von Art. 54 der Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• Fehlhandlungen führten nicht zu einer Unterschätzung der Steuerschuld (schriftliche Erklärung des Finanzministeriums vom 4. August 2017 Nr. 03-03-06/2/50113);
• der Neuberechnungszeitraum darf 3 Jahre nicht überschreiten;
• das Finanzergebnis des Berichtsjahres weist keine Anzeichen einer Unrentabilität auf (die Anforderung wurde mit Schreiben des Finanzministeriums vom 24. März 2017 unter Nr. 03-03-06/1/17177 bekannt gegeben).

Es gibt zwei Handlungsoptionen, wenn nicht abgerechnete Kosten erkannt werden:

1. Korrektur der Situation durch die laufende Periode.
2. Änderungen in dem Jahr vornehmen, in dem die Ungenauigkeit aufgetreten ist.

Der erste Fall ist relevant, wenn die Organisation nicht zuverlässig feststellen kann, in welchem ​​Stadium Transaktionen für angefallene Ausgaben versäumt wurden. Es ist zulässig, diese Technik anzuwenden, wenn die Steuerbemessungsgrundlage überschätzt wurde, das Budget jedoch nicht Schaden angerichtet in Form von Unterbezahlung. Die Steuerbehörden raten davon ab, den Berichtszeitraum anzupassen, wenn dies für die Organisation unrentabel ist. Die Anwendung dieser Methode ist in Situationen mit einem Verlust in der Periode, in der die Ausgaben tatsächlich entstanden sind, nicht erwünscht.

Die Möglichkeit, die Überzahlung auf Steuerabzüge zurückzuerstatten, ergibt sich nur, wenn Änderungen an den genehmigten Berichtsunterlagen früherer Perioden vorgenommen werden. Die Option mit Datenklärung zum Zeitpunkt des Auftretens von Ausgaben basiert auf den Regeln zur Korrektur von Fehlern in der Steuerbuchhaltung.

AUF EINEN HINWEIS! Das Vornehmen von Anpassungen an der Steuerberichterstattung früherer Jahre, um die Steuerbemessungsgrundlage zu reduzieren, lenkt die Aufmerksamkeit der Aufsichtsbehörden auf die Geschäftseinheit. Nach diesem Vorgang ist eine Einleitung möglich.

Die Bestimmungen der PBU 22/2010 weisen darauf hin, dass das Fehlen von Informationen in der Buchhaltung zu einem bestimmten Vorgang aufgrund der Nichtverfügbarkeit von Informationen und Dokumenten über die Veranstaltung für die Organisation nicht als Fehler anerkannt werden kann. Wenn Sie diese Regel befolgen, müssen in der vergangenen Periode keine Änderungen vorgenommen werden, es reicht aus, die Kosten im laufenden Jahr widerzuspiegeln. Die Erklärung steht auch im Einklang mit dem Inhalt des Beschlusses Nr. 09AP-6639/2013 vom 26. März 2013, der vom Berufungsschiedsgericht ausgearbeitet wurde.

Diskrepanzen bei der Wahl einer Methode zur Korrektur der Situation mit entdeckten nicht erfassten Ausgaben werden durch die Tatsache verursacht, dass:

• keine gesetzliche Definition Steuergesetzgebung der Begriff „Fehler“;
• Das Fehlen unterschätzter Steuerabzüge schadet dem Staatshaushalt nicht, daher kann die Klarstellung der Informationen in den Erklärungen früherer Jahre nicht die Pflicht des Steuerzahlers sein, dies ist sein Recht.

Diese Schlussfolgerungen wurden vom Finanzministerium im Schreiben Nr. 03-03-06/1/672 vom 16. Oktober 2009 bestätigt. Wenn im Zeitraum des Anfallens der Ausgaben tatsächlich keine Steuer zur Zahlung angefallen ist, kann dieser vergessene Teil der Ausgaben nicht bis zum aktuellen Datum berücksichtigt werden. Die Anforderung wird verletzt, was das Vorhandensein einer übermäßig übertragenen Steuer zugunsten des Haushalts impliziert. Das Schreiben des Finanzministeriums vom 23. April 2010 unter Nr. 03-02-07 / 1-188 besagt, dass, falls gewünscht, die Ausgabenbasis aufgrund nicht abgerechneter Kosten in Ermangelung erhöht werden kann Steuerzahlungen Erklärungen sind abzugeben.

BEACHTEN SIE! Das Finanzministerium besteht darauf, dass bei unrentabler Tätigkeit nicht erfasste Ausgaben nicht im laufenden Jahr berücksichtigt werden können, sondern in den erläuternden Abrechnungen der Vorjahre ausgewiesen werden müssen.

In Situationen, in denen sowohl Aufwands- als auch Ertragstransaktionen nicht berücksichtigt wurden, kann auf eine Anpassung der Berichtsdaten der Vorjahre nicht verzichtet werden. Auch wenn die Beträge, die die Bemessungsgrundlage über- und unterschätzen, gleich sind, dürfen sie im laufenden Jahr nicht zusammengerechnet werden. Um Risiken zu minimieren, wird empfohlen, eine aktualisierte Deklaration einzureichen.

Folgen der Ermittlung nicht erfasster Kosten

Nicht erfasste Kosten können dazu führen, dass das Unternehmen für Steuerschulden zu viel zahlt. Das Budget wird nicht durch das Fehlen einer oder mehrerer Belastungsbuchungen in der Buchhaltung einer Geschäftseinheit beeinträchtigt, aber dies wird sich negativ auswirken Finanzielle Situation Institutionen. Das Auftreten einer Überzahlung bei der Einkommensteuer bedeutet nicht, dass die Möglichkeit ausgeschlossen ist, den Rückstellungssatz bei anderen Steuerarten zu niedrig anzusetzen.

Z.B. Wenn Sie vergessen, die mit dem Erwerb eines Anlagevermögens verbundenen Kosten zu berücksichtigen, wird die Einkommensteuer überbewertet, aber das Fehlen von Daten zum neuen Vermögenswert in der Buchhaltung führt zu einer Unterbezahlung der Grundsteuer.

Bei Zahlungsverzug kann dem Unternehmen ein Bußgeld auferlegt und eine Verzugsstrafe erhoben werden.

Algorithmus der Aktionen einer Geschäftseinheit

Wenn entschieden wird, Buchungsdaten durch Anzeige zuvor nicht abgerechneter Beträge zu korrigieren, muss für jeden Schritt im Voraus eine dokumentarische Begründung erstellt werden. Dies ist notwendig, um im Falle eines außerplanmäßigen Ausfalls in der Lage zu sein Steuerprüfung beweisen die Richtigkeit der Maßnahmen im Moment. Alle Beträge von Einnahmen und Ausgaben müssen durch Primärdokumente belegt werden.

Der Algorithmus zur Behebung von Mängeln hängt von der Art der Steuern ab, für die die Zahlung aufgrund nicht erfasster Belastungstransaktionen zu hoch ausgewiesen wurde. In Bezug auf die Einkommensteuer können Sie die Kennzahlen der Vorjahre anpassen oder alles in der aktuellen Periode widerspiegeln. Schritt für Schritt sieht das so aus:

1. Es wird das Jahr des Auftretens des Fehlers bei der Bildung der Steuerbemessungsgrundlage ermittelt.
2. Es ergibt sich das Finanzergebnis für den Zeitraum, in dem nicht abgerechnete Kosten entstanden sind. Wenn es einen Gewinn gab, können Sie eine Anpassung vornehmen.
3. zusammengefasst finanzielle Aktivitäten im laufenden Jahr. Wenn in diesem Jahr Unrentabilität aufgedeckt wird, ist es unmöglich, die Steuerbemessungsgrundlage zu korrigieren.
4. Eine geänderte Steuererklärung wird für den Zeitraum eingereicht, der sich auf den Zeitraum bezieht, in dem der Fehler oder die Ungenauigkeit aufgetreten ist, oder die Berichtigung erfolgt im laufenden Jahr.
5. Im Falle einer klärenden Berichterstattung wird im nächsten Schritt ein Antrag an die Dienststelle gestellt Steuerbehörde bei der Rückgabe oder Verrechnung des zu viel an den Haushalt abgeführten Steuerbetrags.

Danach müssen alle Dokumente systematisiert und auf eine mögliche außerplanmäßige Inspektion des Bundessteuerdienstes vorbereitet werden.

Falls unerklärt entdeckt Ausgabentransaktionen sich auf die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer auswirken, dann gibt es nur eine Lösung des Problems: Abgabe einer klarstellenden Erklärung für den Zeitraum, in dem fehlerhafte Daten ausgewiesen wurden. Das aktuelle Datum kann den Fehler nicht korrigieren. Für Land Erklärung Rückrechnungen für Vorjahre sind in nicht möglich Berichtszeitraum. Das Erklärungsformular beinhaltet Anpassungen nur durch Klärung der eingereichten Berichte für den betreffenden Zeitraum.

Schritt-für-Schritt-Anleitung für dokumentarische Unterstützung Kostenrechnung vergangener Perioden:

1. Kompiliert Buchhaltungsinformationen, der die genauen Kostenbeträge angibt, die in der vergangenen Periode entstanden sind und sich nicht im Jahresabschluss widerspiegeln. In der Bescheinigung sind Erläuterungen zu den Gründen für das Auftreten nicht erfasster Transaktionen zu formulieren.
2. Anhand der Referenz können Sie Anpassungen vornehmen Buchhaltungsunterlagen. Nicht abgerechnete Aufwendungen werden als sonstige Aufwendungen ausgewiesen.
3. Änderungen in der steuerlichen Bilanzierung werden widergespiegelt.
4. Neuberechnung läuft Steuerbemessungsgrundlage nach buchhalterischen Anpassungen.
5. Klärende Erklärungen für den Föderalen Steuerdienst werden erstellt.

ERINNERN! Wenn zur Berichtigung des Fehlers der Vorjahre eine aktualisierte Erklärung eingereicht werden muss, muss das Formular des Berichts verwendet werden, der im Zeitraum des Auftretens nicht erfasster Vorgänge zu den Ausgaben des Unternehmens relevant war.

Das Verfahren zur Abrechnung von Ausgaben vergangener Perioden

Die Berücksichtigung von Anpassungen in der Rechnungslegung sollte im letzten Jahr erfolgen, wenn die Berichterstattung darüber noch nicht genehmigt wurde. In Situationen mit zugelassene Formulare Abrechnungsberichte die Änderung erfolgt während der aktuellen Berichtsperiode. Werden Aufwendungen festgestellt, die in der Buchhaltung nicht ausgewiesen wurden und in der Vergangenheit entstanden sind, erfolgt die Buchung D91.2 (84) und K60 (76).

Welches Sollkonto verwendet wird, bestimmt das Unternehmen selbst, basierend auf dem Kriterium der Wesentlichkeit des Fehlers. Der Grad der Signifikanz von Ungenauigkeiten in der Rechnungslegung wird gemäß den Standards bewertet, die sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation widerspiegeln. Bei kleineren Fehlern empfiehlt es sich, Konto 91 zu verwenden, bei beeindruckenden Fehlkosten wird Konto 84 verwendet. Indikatoren in der Berichterstattung sollten bei Aufdeckung wesentlicher Fehler nach der retrospektiven Methode neu berechnet werden.

Häufig identifizieren Organisationen nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für das vergangene Jahr zusätzliche damit verbundene Einnahmen und Ausgaben. Im Zeitraum der Erfassung solcher Einnahmen und Ausgaben muss die Organisation den Gewinn (Verlust) der Vorjahre erfassen und in der Buchhaltung und Berichterstattung widerspiegeln. Im Formular Nr. 2 „Gewinn- und Verlustrechnung“ die Beträge zusätzliches Einkommen und Aufwendungen werden als sonstige Erträge oder sonstige Aufwendungen erfasst.

Nach Zulassung im zu gegebener Zeit Korrekturen im Jahresabschluss und Abschluss des vorangegangenen Berichtsjahres werden nicht vorgenommen (Ziffer 11 der Weisung zum Verfahren zur Aufstellung und Einreichung des Jahresabschlusses). Wenn der Steuerzahler bei der Feststellung von Fehlern in der Steuererklärung überarbeitete Steuererklärungen bei der Steuerbehörde einreichen muss, werden keine überarbeiteten Jahresabschlüsse erstellt und nicht eingereicht.

Wenn eine Organisation in der aktuellen Berichtsperiode eine fehlerhafte Wiedergabe von Geschäftsvorfällen in den Buchhaltungskonten des letzten Jahres festgestellt hat, die Berichterstattung für das Vorjahr jedoch bereits genehmigt wurde, werden Korrekturen durch Buchungen in den entsprechenden Buchhaltungskonten im Monat vorgenommen des Berichtszeitraums, in dem die Verzerrungen festgestellt wurden.

Häufig führen Fehler in der Buchhaltung zu einer falschen Berechnung von Steuern und Gebühren. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation legt fest, dass, wenn Fehler (Verzerrungen) bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage in Bezug auf frühere Berichtsperioden (Steuerperioden) festgestellt werden, in der aktuellen Steuerperiode (Berichtsperiode) die Steuerbemessungsgrundlage und der Steuerbetrag sind für den Zeitraum neu berechnet, in dem die angegebenen Fehler (Verzerrungen) begangen wurden ). Eine solche Anordnung ist aber nur gültig, wenn der Zeitraum, in dem der Irrtum begangen wurde, ermittelt werden kann.

Wenn es unmöglich ist, den Zeitraum der Fehler (Verzerrungen) zu bestimmen, wird die Neuberechnung der Steuerbemessungsgrundlage und des Steuerbetrags für den Steuer-(Melde-)Zeitraum durchgeführt, in dem die Fehler (Verzerrungen) aufgedeckt wurden.

Die Neuberechnung der Steuerschulden kann sowohl in Richtung ihrer Erhöhung als auch in Richtung ihrer Verringerung erfolgen. In einem Schreiben an das Finanzministerium Russische Föderation vom 3. März 2000 Nr. 02-01-16 / 28 "Über die Berichtigung von Fehlern (Verzerrungen)" heißt es, dass bei der Feststellung des Sachverhalts die Unterbewertung von Steuern und Gebühren zum Haushalt und außerbudgetäre Mittel Der steuerpflichtige Gewinn wird um den Betrag der zusätzlichen Steuern und Gebühren gekürzt, die der Kostenzurechnung unterliegen, oder finanzielle Ergebnisse.

Das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10. Dezember 2004 Nr. 07-05-14 / 328 „Über die Berücksichtigung zusätzlicher Einnahmen und Ausgaben in den Buchhaltungsunterlagen einer Organisation, die nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für identifiziert wurden des vorangegangenen Berichtsjahres. Insbesondere heißt es folgendes:

Beispiel 1

Im Mai 2007 entdeckte der Buchhalter der Organisation, dass er bei der Berechnung der Grundsteuer der Organisation für das 4. Quartal 2006 einen Fehler gemacht hatte. Infolge eines Fehlers wurde die Höhe der Grundsteuer um 7.200 Rubel zu hoch angegeben, was dementsprechend zu einer falschen Berechnung der Gewinnsteuer der Organisation für 2006 führte.

Wir erinnern die Leser daran, dass es sich für die Zwecke der Gewinnbesteuerung gemäß dem Steuergesetzbuch der Russischen Föderation auf andere Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf bezieht. Das Datum der Erfassung von Ausgaben in Form von Steuern und Gebühren nach der Abgrenzungsmethode ist das Datum der Abgrenzung von Steuern und Gebühren der Abgabenordnung der Russischen Föderation). So wurde die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer im Jahr 2006 infolge der Überbewertung der Grundsteuer um 7.200 Rubel zu niedrig angegeben.

Was sollte der Buchhalter der Organisation tun, um die aufgetretenen Fehler zu korrigieren? Es ist notwendig, die Höhe der Grundsteuer für 2006 zu korrigieren, Korrekturen in der Buchhaltung vorzunehmen und der Steuerbehörde eine aktualisierte Steuererklärung zur Grundsteuer vorzulegen. Darüber hinaus ist es erforderlich, die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer für 2006 anzupassen, die Steuerhöhe zu ermitteln, eine aktualisierte Einkommensteuererklärung abzugeben und die fehlenden Steuer- und Bußgeldbeträge zu zahlen.

Da der Jahresabschluss 2006 bereits genehmigt wurde, werden keine Änderungen an der Rechnungslegung und Berichterstattung vorgenommen. Daher muss der Buchhalter im Mai 2007, also in dem Monat, in dem er den Fehler entdeckt hat, Änderungen an der Buchhaltung vornehmen.

Die von einer Organisation gezahlten oder zu zahlenden Vermögenssteuerbeträge bilden ihre Ausgaben für gewöhnliche Aktivitäten, da gemäß PBU 10/99 die Ausgaben einer Organisation im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten, dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen, die der Definition von Ausgaben einer Organisation entsprechen, sind Ausgaben für normale Aktivitäten. Diese Meinung wurde von Spezialisten des Finanzministeriums der Russischen Föderation im Schreiben Nr. 07-05-12/10 vom 5. Oktober 2005 geäußert. Aber die Höhe der Grundsteuer im Jahr 2006 wird in der Buchhaltung falsch wiedergegeben, daher muss der Buchhalter im Mai 2007 den im Berichtsjahr ausgewiesenen Gewinn der Vorjahre in der Buchhaltung widerspiegeln. Wie sich solche Beträge in der Buchhaltung niederschlagen, haben wir am Anfang des Abschnitts gesagt.

Im laufenden Jahr aufgedeckte Aufwendungen aus Vorjahren werden üblicherweise als „in der Berichtsperiode festgestellte Altjahresverluste“ bezeichnet. Wir werden die Reihenfolge ihrer Buchhaltung und Steuerbuchhaltung in unserer Beratung in Erinnerung rufen.

Im Berichtszeitraum identifizierte Ausgaben des letzten Jahres: Buchhaltung

Bei den Ausgaben vergangener Jahre können die Buchungen sehr unterschiedlich sein. Sie können als Konten für die Abrechnung der Produktionskosten belastet werden (z. B. 20 „Hauptproduktion“, 26 „ Allgemeine Betriebskosten“), Konto 44 „Verkaufskosten“ und Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“. Und sogar Konto 84 "Einbehaltene Gewinne (ungedeckter Verlust)".

Aus Sicht der Rechnungslegung werden die im Berichtsjahr erfassten Verluste der Vorjahre nur als Ausgaben des Vorjahres betrachtet, die sich in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ widerspiegeln (Erlass des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n, Absatz 11 PBU 10/99). Und so wird das Unbedeutende reflektiert Abrechnungsfehler nach dem Datum der Unterzeichnung des Jahresabschlusses identifiziert (Ziffer 14 PBU 22/2010).

Wenn Sie beispielsweise vergessen haben, Abschreibungen für Vorjahre zu berechnen, wird dies wie folgt als Verlust der Vorjahre ausgewiesen:

Belastung Konto 91 - Gutschrift Konto 02 „Abschreibungen auf das Anlagevermögen“

Und wenn beispielsweise im vergangenen Jahr die Erlöse aus dem Verkauf von Waren fälschlicherweise zu hoch angegeben wurden und die Höhe der Überzeichnung nicht erheblich ist, muss der daraus resultierende Verlust der Vorjahre wie folgt widergespiegelt werden:

Sollkonto 91 - Habenkonto 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“

Unabhängig von der Wesentlichkeitsstufe müssen im Rahmen der im Berichtsjahr festgestellten Verluste der Vorjahre in der Belastung des Kontos 91 die Verluste ausgewiesen werden, die sich aus dem Erhalt neuer Informationen ergeben, die der Organisation zum Zeitpunkt nicht zur Verfügung standen Zeit der Reflexion (Nichtreflexion) der Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit (§ 80 der Verordnung des Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n, Absatz 2 PBU 22/2010).

Beispielsweise hat ein Lieferant aufgrund eines Rechnungslegungsfehlers erst im Mai 2018 einen Leistungsakt für die Lieferung von Waren für Juni 2017 ausgestellt. In diesem Fall werden die im Berichtsjahr ausgewiesenen Vorjahreskosten des Bestellers von Leistungen, unabhängig von der Höhe solcher Bezugsnebenkosten, wie folgt berücksichtigt:

Sollkonto 91 - Habenkonto 60 „Verrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

Die Erfassung der in der Berichtsperiode identifizierten Aufwendungen der Vorjahre ist zu unterscheiden von der erfolgswirksamen Ausbuchung des Verlusts der Vorjahre. Im letzteren Fall bedeutet es Verbuchung Typ:

Konto 84 Soll, Unterkonto "Gewinnvortrag vergangener Jahre" - Haben Konto 84, Unterkonto "Verlust vergangener Jahre"

Steuerliche Bilanzierung von Verlusten der Vorjahre

In der Berichtsperiode identifizierte vergangene Ausgaben werden nur dann als vergangene Verluste erfasst, wenn es sich nicht um Fehler handelt. Das bedeutet, dass der Eintritt solcher Aufwendungen oder Mindereinnahmen mit dem Eintritt neuer Umstände verbunden ist, die dem Steuerpflichtigen zuvor nicht bekannt waren.

Zum Beispiel verkaufte die Organisation letztes Jahr Waren und verbuchte Einkommensteuereinnahmen, und dieses Jahr wurde ihre Ehe entdeckt und die Waren zurückgegeben ehemaliger Käufer. Der Umsatzrückgang ist der Verlust des Vorjahres, der im Berichtsjahr aufgedeckt wurde und von dem der Verkäufer zum Zeitpunkt der Lieferung nichts wusste (Schreiben des Finanzministeriums vom 25. Juli 2016 Nr. 03-03- 01.06.43372).

Bei der Berechnung der Einkommensteuer werden Verluste aus Vorjahren als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen des laufenden Jahres berücksichtigt (Absatz 1, Artikel 252, Satz 1, Satz 2, Artikel 265, Satz 1, Artikel 272 der Abgabenordnung vom Die Russische Föderation).

Doch wenn wir redenüber Fehler, dann werden die festgestellten Ausgaben der Vorjahre im Allgemeinen berücksichtigt, indem eine aktualisierte Erklärung für den Zeitraum eingereicht wird, in dem ein solcher Fehler aufgetreten ist (Artikel 54 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Beispielsweise stellte eine Organisation im Mai 2018 fest, dass sie für November 2017 die Arbeitskosten nicht in den Einkommenssteueraufwendungen berücksichtigte. Sie muss eine geänderte Steuererklärung für 2017 einreichen. Wenn jedoch Ende 2017 die Einkommensteuer fällig war, können die Lohnkosten in der Erklärung für das erste Halbjahr 2018 berücksichtigt werden. Dies liegt daran, dass die Nichtberücksichtigung des Gehalts in den Ausgaben von 2017 zu einer überhöhten Steuerzahlung für 2017 geführt hat. Und in diesem Fall gibt die Abgabenordnung der Russischen Föderation dem Steuerzahler das Recht, Ausgaben entweder in dem Zeitraum, auf den sie sich beziehen, oder in dem Zeitraum, in dem ein Fehler entdeckt wurde, zu berücksichtigen.