Цельюаудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние данных обязательств, а так же соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:

Изучение документальной обоснованности произведенных операций;

Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления;

Проверка договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы;

Контроль отражения в учете неотфактурованных поставок;

Подтверждение своевременность расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности;

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей;

Оценка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и наличие отчетов по ним.

Подтверждение правильности и правомерности отражения на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах;

Изучение претензий поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1 этап. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

2 этап. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

3 этап. Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления.

4 этап. Проверка наличия и отражения в учете неотфактурованных поставок.

5 этап. Проверка полноты оприходования материальных ценностей.

6 этап . Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов.

7 этап. Проверка правильности и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

8 этап. Проверка претензий поставщикам и подрядчикам.

9 этап. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками отражены в программе аудита представленной в таблице 25.

На первом этапе аудиторской проверки аудитор изучает формы расчетов с поставщиками и осуществляет правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Аудитору необходимо провести анализ системы расчётов с поставщиками. По данным Главной книги устанавливается, какие формы расчётов с поставщиками применяются в организации (корреспонденция с дебетом счёта 60): безналичные (кредит сч.51), наличные (кредит сч.50), взаиморасчет (кредит сч.62)

Если расчёты с поставщиками осуществляются безналичным путём, с применением платёжных поручений и в договорах на поставку товаров определено, что поставка товаров осуществляется только после получения на расчётный счёт поставщика суммы аванса, то для учета суммы авансов используется отдельный субсчёте к счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками ".

Договоры являются основной для возникновения взаимоотношений между контрагентами, они определяют правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам.

Соответственно аудитор должен проверить наличие хозяйственных договоров. Для выполнения этой аудиторской процедуры аудитору необходимо в регистре аналитического учета просмотреть обороты по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (используется оборотно-сальдовая ведомостью по сч.60) выбрать наименования поставщиков, с которыми организация осуществляла расчеты в течение проверяемого периода. Затем сопоставить их с имеющимися хозяйственными договорами, выписывая названия поставленных материально-производственных запасов и услуг, наименование поставщика, вид договора, его номер и дату.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор подряда, договор совместной деятельности, трастовый договор.

Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика. Аудитор должен тщательно проверить правильность их оформления, проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций в соответствии с законодательством.

Договоры должны отвечать требованиям Гражданского Кодекса РФ и содержать все необходимые обязательные реквизиты.

Например, договор поставки рассматривается Гражданским кодексом РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ)

В соответствии с п.3 ст.455 ГК РФ условия договора купли - продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре, так и позже путём заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.).

Так же в статье 161 ГК РФ определено, что сделки, совершаемые между юридическими лицами (т.е. договора), "должны совершаться в простой письменной форме", а в статье 162 ГК РФ определены последствия несоблюдения простой письменной формы сделки: "несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и её условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства". Т.е. несоблюдение простой письменной формы сделки не влечёт за собой её недействительность, а усложняет положение сторон в случае возникновения между ними споров.

Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартных и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами и техническими условиями.

Нормативными документами рекомендуется к договору на поставку продукции составлять два приложения: 1) спецификация на поставку продукции, в которой оговаривается вид, количество, цена и срок поставки продукции, и 2) протокол согласования договорной цены, в котором зафиксирована договорная цена, согласованная двумя сторонами. К существенным условиям договора относятся условия о предмете договора, количестве и качестве товара, срока поставки и цене. Также важно указать в договоре, каким образом осуществляется доставка товара до покупателя, плательщика транспортных расходов, штрафные санкции за нарушение обстоятельств по договору любой из сторон. Придерживаясь данной формы договора поставки, предприятие может избежать негативных последствий в случае невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.

В договорах должны быть оговорены штрафные санкции, как за нарушение договорных обязательств поставщиком, так и покупателем. Например, покупатель уплачивает поставщику, в случае полного или частичного отказа от продукции, в размере, определённом в договоре (не предусмотрено ГК РФ, но действует принцип свободы договора ст.421). Поставщик уплачивает неустойку покупателю при нарушении сроков поставки по собственной вине (с.395 ГК РФ).

Также важно отметить, что в ГК РФ не предусмотрена обязанность установления в договорах поставки сроков, в течение которых в пользу поставщика необходимо перечислять денежные средства, т.е. право определения данного срока остаётся за предприятием-поставщиком (принцип свободы договора). И предприятия широко используют данное право на практике - срок перечисления денежных средств составляет от 5 до 20 банковских дней.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или не своевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Вторым этапом проведения аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками является проверка своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности (инвентаризация (взаимная сверка) расчётов). Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В качестве источников информации используются: аналитические регистры бухгалтерского учёта, ответы поставщиков на запросы, акты сверок расчётов, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная.

Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования.

Далее аудитор при необходимости может отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у организации. Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланк предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены акты. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать сумму выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

Далее аудитор проверяет реальность списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов. Аудиторская процедура заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии.

На третьем этапе проверяется наличие, подлинность первичных документов и правильность их оформления на предмет соответствия составленных документов требованиям действующего законодательства. Основываясь на ин-формации, полученной в ходе изучения договоров, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов на оплату, товарных накладных, актов выполненных работ, услуг, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных доку-ментов, доступа к ним.

Документы должны содержать необходимые реквизиты, в том числе: наименование, дату и номер документа; полные наименования и адреса контрагентов, подписи должностных лиц, печати и т.п.

Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичны-ми документами на стадии их создания и проверки; сложность восста-новления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных до-кументов; большая вероятность несвоевременного поступления подтвер-ждающих документов; отсутствие унификации значительной части пер-вичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичнаядокументация может быть не признана в качестве подтверждающей.

На четвертом этапе важным моментом является проверка расчетов по неотфакту-рованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необхо-димо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, должен просмотреть ответы на них. При отсутствии за-просов следует про-вести сверку с таким поставщиком.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко-торые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти посту-пившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (де-биторская задолженность) или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее.

На пятом этапе аудитор проверяет полноту оприходования товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Для этой цели сверяются суммы приходных товарных накладных, актов - приемки работ, услуг с суммами документов в журнале поступлений.

Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов.

Так же аудитор выборочно просматривает приходные документы (напри-мер, приходные накладные), выписывая наименования постав-щиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку с соответствующим по-ставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

Если на предприятии ведется жур-нал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные счета фактуры.

На шестом этапе аудитор проверяет соблюдение сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и своевременность отчетов по выданным доверенностям. Для этого изучается журнал регистрации выданных доверенностей.

На седьмом этапе аудитор проверяет правильность и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

Соблюдение требований законодательства по порядку оформления и применения счетов-фактур при осуществлении расчетов с бюджетом по НДС является гарантией полноты и своевременности выполнения организациями обязанностей налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ. При этом покупатели и продавцы товаров, работ, услуг (обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п.8 ст.169 НК РФ)). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 2 12.200г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материалам и ресурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п.5 ст.169 НК РФ, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.

В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны (см.п.5 ст.169 НК РФ):

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Наименование поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору(контракту) без учета налога;

Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

Сумма акциза по подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Страна происхождения товаров;

Номер грузовой таможенной декларации.

Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика (может заверяться печатью, но этот реквизит не обязательный). Согласно п.6 ст.169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.

На основе сделанной выборки счетов-фактур необходимо проверить полноту и правильность отражения счетов-фактур поставщиков в журнале полученных счетов-фактур.

Далее аудитор проверяет правильность исчисления НДС. В качестве метода сбора аудиторских доказательств по проверки правильности выделения поставщиками сумм НДС используем проверку арифметических расчетов, т.е. сделаем перерасчет сумм налога на добавленную стоимость.

На восьмом этапе аудитор проверяет правильность оформления и своевременности предъявления претензий поставщикам и подрядчикам.

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Далее проверяется своевременность предъявленных претензий поставщикам по качеству и количеству ТМЦ. Для этого необходимо сверить даты составления актов о разногласиях с датами предъявления претензий. Срок предъявления претензий не должен превышать срок установленный в договоре.

Для этого сверяются данные реестра возвратов, с актами разногласий, составленными бухгалтером по учету ТМЦ (подписанными кладовщиком) на предмет сопоставления дат приходных документов и, оформленных на их основании, возвратов товара, работ, услуг и срок предъявленной претензии.

Если претензия была предъявлена, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

На девятом этапе аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При проведении этой процедуры производиться сверка следующих регистров бухгалтерского учета и отчетности:

1. Журнал регистрации полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по сч.60.

2. Главная книга. Сумма по аналитическим данным к сч. 60 по каждому поставщику должна соответствовать общей сумме, отраженной по сч.60 в Главной книге. Так же общая сумма записей по по сч.60 должна соответствовать данным Бухгалтерского баланса по стр.621 (за минусом оборотов по сч.76) и стр. 245.

Проведение аудита поставщика – задача, которая все чаще становится необходимостью для построения эффективного производства. В чем особенности аудита второй стороны, и как правильно организовать работу в данном направлении помогут разобраться специалисты компании TMS.

Что такое аудит поставщика?

Аудит – это объективная оценка возможностей, рисков, проблем и потенциалов организации, с которой другая организация сотрудничает или планирует сотрудничать. Оценка проводится в рамках посещения организации поставщика или подрядчика методами наблюдения за деятельностью, интервью и анализа документации.

Кому и когда нужен аудит поставщика?

Аудит поставщика – результативный и эффективный метод для каждой организации. В практике существуют три основных этапа, когда может быть проведен аудит, а именно:

до начала сотрудничества . Здесь аудит – это единственный метод, позволяющий оценить риски будущего партнера, достоверность предоставляемых данных, возможности и опыт в производстве требуемого продукта. Аудит потенциального партнера, нового поставщика – самый распространенный вид аудита.
в процессе сотрудничества . Здесь основными задачами являются контроль выполнения договорных обязательства, соблюдение технологии, сроков.
в случае проблем . Многие организации не могут оперативно отказаться или сменить поставщика, поэтому в случае возникновения несоответствий, бракованной продукции оперативно разобраться в причинах проблем – не только в интересах поставщика, но и организации-заказчика. Здесь реализуются мероприятия по развитию поставщика.

Услуги в области аудита поставщика

Эксперты TMS RUS предлагают комплексный подход к разработке и реализации системы аудитов поставщиков и подрядчиков. Услуги охватывают:

Разработку каталога требований к поставщику
Подготовку аудиторов второй стороны
Проведение аудитов в интересах заказчика квалифицированными аудиторами
Обучение персонала поставщика и подрядчика
Оценку выполнения корректирующих мероприятий до достижения требуемого результата.

Среди реализованных нами проектов: аудиты производителей, аудиты транспортных компаний, монтажных организаций, сервисных центров, логистических центров, организаций по утилизации отходов и дилерских центров. Наши заслуги в области развития поставщиков подтверждены партнерами: в 2018 году ООО «ТМС РУС» получил награду за многолетнее успешное сотрудничество с Leroy Merlin. Аудитируемые нами организации также высоко ценят полезность аудитов нашей экспертной организации и продолжают сотрудничество с нашей организацией в других областях.

Больше информации по аудиту поставщиков и подрядчиков: Ольга Колчина,

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
11358.		Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии	133.67 KB
	Ревизия верности отблески в бухгалтерской отчетности расчетных операций считается актуальным и сложным рубежом аудиторской выяснения. Аудит расчетов с поставщиками и клиентами - только часть ревизии финансово-хозяйственной работы организации. Его целью считается установление соотношения использующейся в организации методологии учета, нормативным актам, работающим на местности Республики Казахстан.
21672.		Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Техма-Свет	144.43 KB
	В современных условиях хозяйствования трудно переоценить роль адекватной системы учета и контроля в формировании информации о договорных и расчетных отношениях между предприятиями повышении ответственности контрагентов за выполнение договорных обязательств и обеспечении своевременных платежей. Целью курсовой работы является...
4921.		Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	99.66 KB
	Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны периодичность их высока нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.
821.		Контроль за состоянием учета расчетов с поставщиками	210.08 KB
	В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве
11758.		Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»	179.04 KB
	Расчетам с поставщиками уделяют немалое внимание в организации бухгалтерского учета на предприятиях так как непрерывно происходит кругооборот хозяйственных средств что вызывает постоянное возобновление многообразных расчётов. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: раскрыть сущность значение и формы...
19306.		Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды	2.98 MB
	На этапе планирования аудиторской проверки аудитором оценивается система внутреннего контроля организации. На основании такой оценки аудитором определяется величина аудиторского риска – вероятности того, что в проверяемой отчетности будет обнаружена существенная ошибка после того, как аудитором будет выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение
19620.		Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО «Народного банка Казахстана»	183.75 KB
	Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО Народного банка Казахстана. Место АО Народного банка на рынке банковских услуг. Анализ движения безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт банка. Анализа для оценки платежных инструментов коммерческого банка.
18472.		Основные направления развития и совершенствования системы безналичных расчетов и расчетов с банковскими пластиковыми карточками	183.72 KB
	Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО Народного банка Казахстана. Место АО Народного банка на рынке банковских услуг. Анализ движения безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт банка...
7499.		Взаимодействие турфирм с организациями поставщиками услуг	18.7 KB
	Авиакомпании можно отнести к супраструктуре туристической индустрии поскольку их работа хоть и не направлена сугубо на обслуживание туристов но поддается сильному влиянию туристической активности населения в соответствующий период времени. Чартер рассчитанный на единичный вывоз и дальнейший возврат туристов. В этом случае для заказчика рейса дешевле оплачивать отстой борта в принимающем аэропорту в течение нахождения туристов на отдыхе чем оплачивать целый холостой полет в оба конца обратно в аэропорт вылета и снова в аэропорт...
12569.		Обобщение результатов аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками	193.72 KB
	Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях хозяйствования. Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Информационные источники для проведения аудита расчетов с поставщиками

ВВЕДЕНИЕ

Одна из главных целей деятельности любого хозяйствующего субъекта - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.

Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономические субъекты, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.

Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшего использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием и развитию экономики в целом.

Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом.

Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающей не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.

Можно выделить три стадии развития аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

Технология аудиторской проверки включает в себя следующие пункты:

1. Планирование аудита.

2. Получение аудиторских доказательств.

3. Документирование аудита.

4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки , в которой указываются:

1) цель аудита;

2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей за членами бригады;

5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Аудиторские доказательства - объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.

Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа.

В качестве аудиторских доказательств могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры (методы сбора доказательств).

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.

Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

Правоустанавливающими документами при проведении аудиторской проверки являются:

1. Учредительные документы.

2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора).

3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).

Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.

Аудиторская проверка договоров (несколько примерных вопросов):

1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...).

2. Когда и в каком режиме производится оплата?

3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?

4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?

5. Как прописаны соответствующие услуги?

Результат работы аудитора - это аудиторское заключение.

Форма и принципы составления аудиторских заключений регулируются "временными правилами аудиторской деятельности в РФ" №2262 и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного протоколом № от 9.02.96г. комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, - соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

Систематизацию результатов проверки;

Анализ результатов проверки;

Составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

Общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Соблюдение налогового законодательства;

Анализ финансового состояния клиента.

Аудиторские заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

На счете 60 ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные приприемке.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Обороты и сальдо по счету 60:

Ситуация 1. Учитываются дебиторские обязательства

Дебетовые оборотыКредитовые обороты

Величина дебиторских обязательств, возникших за период	Величина дебиторских обязательств, погашенных или списанных за период
Величина дебиторских обязательств, числящихся на момент времени	-
Ситуация 2. Учитываются кредиторские обязательства Дебетовые обороты Кредитовые обороты
Величина кредиторских обязательств, погашенных или списанных за период; стоимость векселей, погашенных за период	Величина кредиторских обязательств, возникших за период; стоимость векселей, выданных за период
-	Величина кредиторских обязательств, числящихся на момент времени; стоимость векселей, не погашенных на момент времени

Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо

Корреспонденция счетов

По дебету

Счета		Описание проводки		Р	Первичные документы
Дт	Кт	Дт	Кт		Кт
60	10	Восстановлено кредиторское обязательство продавца	по имуществу, находящемуся в пути	-	справка (вн.)
	50		наличными		счет (вx.)	расходный кассовый ордер (вн.)
	51		с расчетного счета	++		платежное поручение (исх.), платежное требование (вx.), выписка со счета (вх.)
	52		с валютного счета
	55		со специального счета			платежное поручение (исх.), выписка со счета (вx.)
	60		выдан вексель		акт (дв.)
		Величина кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками изменена		-	справка-расчет (вн.)
	62	За счет дебиторских обязательств поставщиков и подрядчиков погашены	дебиторские обязательства покупателей и заказчиков		акт (дв.)

60	66	Поставщику или подрядчик уплачено	за счет краткосрочного кредита или займа	-	извещение (вх.)
В состав дебиторских обязательств поставщиков и	по полученным краткосрочным кредитам и займам	справка (вн.)
67	подрядчиков включены проценты к уплате	по полученным долгосрочным кредитам и займам
Поставщику или подрядчику уплачено	за счет долгосрочного кредита или займа	извещение (вx.)
76	Дебиторские обяза тельства	при выплате задатка	соглашение (дв.)
поставщи ков и подрядчиков	в результате новации
возникли	при покупке или аренде предприятия	передаточный акт (дв.)
в результате перевода	акт (дв.)
Кредиторские	долга
обя зательства перед	в результате новации	соглашение (дв.)
поставщиками и	уплатой отступного
подрядчиками	в результате мены	акт(дв.)
погашены	взысканием залога	решение суда (вх.)
при перемене кредитора в денежном требовании	уведомление (вx.)
зачетом встречного однородного требования
79	по межфилиальным	авизо (дв.)
Дебиторские	расчетам
91	обязательства поставщиков и подрядчиков приняты	по результатам инвентаризации	+	акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов
91	обязательства поставщиков и подрядчиков приняты	по результатам инвентаризации	+	инвентаризации (вн.)
60	91	Уменьшение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам	включено в состав внереализационных доходов	-	справка (вн.), накладная (вх.)
На обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками	начислена положительная курсовая разница	+	справка-расчет (вн.)
Кредиторские обязательства перед поставщиками	в качестве доходов от внереализационной деятельности		приказ (вн.)
и подрядчиками списаны	на операционную деятельность		акт(вн.)
99	на чрезвычайные доходы	-
в счет прибыли	приказ (вн.)
Отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками начислена	в счет прибыли	-	справка-расчет (вн.)

По кредиту

Счета		Описание проводки		Р	Первичные документы
Дт	Кт	Дт	Кт	Р	Дт	Кт
07	60	Оборудование к установке поступило	от поставщика	++	акт о приемке (вн.)	накладная (вх.)
	В состав расходов на приобретение оборудования к установке включены		-	справка-расчет (вн.)
	стоимость выполненных	+	счет (вх.)	акт (а*.)
08		+
	60	вложений во внеоборотные активы включена	положительные курсовые и суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками	справка-асчет	(вн.)
		+
	Внеоборотные активы поступили	от поставщика	++	накладная (вx.), акт (дв.)
10	Материалы поступили	приходный материальный ордер (вн.), акт о приемке	++	накладная (вх.)
Отражена стоимость материалов.	оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков		справка (вн.)
В состав расходов на приобретение материалов включены	положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками		справка-расчет(вн.)
10	стоимость выполненных		счет (вх.)	акт(дв.)
11	В состав расходов по приобретению		счет (вх.)	акт(дв.)	на стороне работ, оказанных услуг
	животных на выращивании и откорме включены	положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками	-	справка-расчет (вн.)
	Животные поступили на выращивание и откорм	от поставщика	++	накладная (вх.)

МПЗ поступили

от поставщика

приходный

накладная (вх.)

материальный ордер (вн.), акт о приемке (вн.)

В состав расходов по приобретению МПЗ включены

счет (вx.)

акт (дв.)

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет(вн.)

НДС причитается в составе платежей

поставщикам и подрядчикам

счет-фактура (вx.)

В состав расходов основного производства включены

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет (вн.)

стоимость выполненных

счет (вx.)

т(дв.)

В состав расходов вспомогательных

на стороне работ, оказанных услуг

производств включены

положительные суммовые разницы по расчетам с

справка-расчет (вн.)

В состав общепроизводст-венных

поставщиками и подрядчиками

расходов включены

стоимость выполненных

счет (вх.)

акт (де.)

В состав общехозяйственных

на стороне работ, оказанных услуг

расходов включены

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет(вн.)

В состав расходов по исправлению производственного брака включена

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вх.)

акт(дв.)

В состав расходов

обслуживающих производств и хозяйств включены

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками

справка-расчет(вн.)

В состав расходов

и подрядчиками

по приобретению товаров включены

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вх.)

акт (дв.)

Товары поступили

от поставщика

акто приемке (вн.)

накладная (вх.)

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вх.)

акт (дв.)

В состав расходов на продажу включены

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет (вн.)

Денежные документы поступили

от поставщика

акт (дв.)

Наличными принято

от поставщика или

приходный кассовый ордер (вн.)

На расчетный счет поступило

подрядчика

платежное поручение (вx.), выписка со счета (вx.)

На валютный счет поступило

На специальный счет поступило

Объекты финансовых вложений поступили

от поставщика

акт(дв.)

В оплату кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками

выдан вексель

Величина кредиторских обязательств веред поставщиками и подрядчиками изменена

за счет положительных суммовых разниц

справка-расчет(вн.)

Списаны ранее признанные сомнительными

приказ (вн.)

Погашены отступным

соглашение (дв.)

Погашены новацией

Погашены зачетом встречного однородного требования

уведомление (исх.)

На претензии отнесены

акт о приемке (вн.)

В результате перевода долга погашены

дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков

разрешение (исх.), акт{дв.)

При покупке или аренде предприятия приняты

кредиторские обязательства перед поставщиками и подрядчиками

передаточный акт (дв.)

При покупке предприятия возникли

По межфилиальным расчетам приняты

авизо (дв.)

По межфилиальным расчетам переданы

дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков

Собственные акции (доли) поступили

от поставщика

акт(дв.)

В состав внереализационных расходов включены

списанные дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков

приказ (вн.), судебное решение (вх.)

В состав внереализационных расходов включено

увеличение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам

справка (вн.), накладная (вx.)

По результатам инвентаризации приняты кредиторские

перед поставщиками и подрядчиками

обязательства

по выданным векселям

В состав операционных расходов включены

проценты к уплате по выданному векселю

справка-расчет(вн.)

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вx.)

акт (дв.)

проценты к уплате по коммерческому кредиту

справка-расчет(вн.)

Отрицательная курсовая разница начислена

на обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками

В состав потерь от недостач и порчи ценностей включена

стоимость выбывшей продукции, полученной от поставщика

акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов инвентаризации (вн.)

Отражены фактические начисления по ранее зарезервированным

положительным суммовым разницам по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет(вн.)

стоимости выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вx.)

акт (дв.)

В состав расходов будущих периодов включены

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вx.)

В состав чрезвычайных расходов включены

положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками

справка-расчет (вн.)

стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг

счет (вx.)

акт (дв.)

В графе «Р» условно обозначена распрастраненность бухгалтерской проводки:

++ проводка является базовой и весьма широко распространена,

+проводка менее распространена,

- проводка теоретически возможна, но практически не применяется.

Все первичные документы условно подразделены на:

Вх. –входящие,

Исх. – исходящие,

Вн. – внутренние,

Дв. – двусторонние.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных договоров между предприятием и поставщиками и подрядчиками.

В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и рядчиками.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет "Импортные поставки". Он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 аванс. При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства предприятий могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

При расчетах предприятия с поставщиками по условиям договора поставка в сумме, эквивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в момент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), т.е. сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг): Д сч. 10, 08, 07, 20, К сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д сч. 60, К сч. 51.

Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы отражаются в составе реализационных доходов и расходов организации, формируемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62.

Учет выданных векселей отражается на счете 60, субсчет "Векселя выданные":

Счет 60 (вексель)

Организация, выдавшая вексель за поступившие товары, сумма по которому включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту, ведет учет по следующей схеме:

Получен товар (работа, услуга) от поставщика:

Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - цена товара (работы, услуги);

Дсч. 19 НДС - НДС;

К сч. 60 - общая сумма долга поставщику;

Выдан вексель поставщику:

Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - разница между суммой векселя и стоимостью товара (работы, услуги);

Д сч. 60 - стоимость товара (работы, услуги);

Если организация выдала вексель за выполненные работы и оказанные услуги, то в этом случае она может учесть разницу между суммой векселя и стоимостью работ и услуг на счете 97:

Д сч. 97 - разница между суммой векселя и стоимостью работы, услуги;

Д сч. 60 - стоимость работы, услуги;

К сч. 60 векс - общая сумма векселя.

Затем указанные суммы ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя:

Д сч. 20, 25, 26, 44,

Оплата поставщику суммы векселя:

Д сч. 60 векс,

К сч. 51 - общая сумма векселя;

Списание НДС в зачет бюджету по оприходованным товарам (работам, услугам):

Д сч. 68 НДС,

3. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 13.07.2001.

4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 1994.

5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 1994.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филин, 1996.

7. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- М и др.: Питер, 2003.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2004.

9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М.: КНОРУС-ЭКОР, 1997.

10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.

Аудиторские проверки по разным сегментам учета могут носить добровольный и обязательный характер. При помощи такого мониторинга можно оперативно выявлять учетные ошибки, объективно оценивать эффективность работы по отдельному направлению. При проведении проверок состояния расчетов с контрагентами, поставляющими товарную продукцию, подрядными организациями работа осложняется большим объемом операций и первичной документации.

Цели и задачи при аудите расчетов

Цель аудиторских мероприятий – проверить правильность отражения хозяйственных операций в учетных записях и отчетной документации. Круг решаемых задач:

определение уровня рентабельности деятельности предприятия;
выработка стратегических и тактических шагов по снижению расходной части;
анализ эффективности сотрудничества с контрагентами;
оценка объективности и выгодности для предприятия ценовой политики, которую применяют его поставщики и подрядчики;
подтверждение полноты отображения в учете состояния расчетов с третьими лицами;
проверка своевременности внесения в учет сведений о возникновении и погашении задолженностей;
просмотр договорной документации с поставщиками, оценка правильности ее оформления.

Для минимизации рисков завышения или занижения налоговой базы необходимо проверять первичные документы по учтенным операциям. При наличии просроченных долгов выясняются причины их возникновения.

Нормативная база

Ключевая роль в правовом регулировании аудиторских мероприятий отведена Закону № 307-ФЗ, датированному 30 декабря 2008 г. В нем прописаны особенности реализации проверки на разных этапах, требования к аудиторам и их деятельности, правила подведения итогов и их документирования.

К числу важных нормативных документов в сфере аудита относятся:

Федеральные стандарты аудиторской деятельности. В них указаны обязанности аудитора, раскрыты нюансы планирования проверки и описана методика действий, регламентируются правила документального оформления каждого этапа.
Гражданский кодекс, который дает оценку правовому статусу каждого участника сделки при расчетах, помогает оценить законность содержания договорной документации, формирует базу для оценки объективности претензий к контрагентам.
Налоговый кодекс – основа для выявления правонарушений в налоговой сфере. По его нормам производится оценка правильности составления отчетности, расчетов налоговых обязательств, проверяется своевременность погашения задолженностей перед бюджетом.
План счетов бухгалтерского учета. По нему должен быть сформирован рабочий план счетов. По стандартам плана счетов оценивается правильность ведения бухгалтерского учета, соотнесения видов расходных и доходных счетов с отображенными операциями.
Положения о бухгалтерском учете, регламентирующие порядок действий субъекта предпринимательства в разных сферах учета.

Планирование

До начала аудиторской проверки необходимо наметить план действий и определить очередность реализации его этапов. Разработанная схема должна соответствовать нормам аудиторских стандартов и действующей законодательной базы. Для выявления списка задач проверяющий проводит консультации с руководством предприятия и его главным бухгалтером, начальниками отделов. Во время ознакомительных бесед аудитор выделяет проблемные вопросы, формирует перечень информационных и аналитических запросов заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ознакомление аудитора с материалами предыдущих проверок и системой работы службы внутреннего мониторинга производится до начала аудиторской проверки – на этапе предварительного планирования. Это необходимо для построения эффективной программы аудита.

На этапе планирования составляется план мероприятий и программа проверки. Планом очерчиваются цели и задачи, аудируемый сегмент учета, фиксируется метод проверки и обозначается предел существенности. Для повышения эффективности действий аудитор определяет необходимую численность проверяющих и прописывает требования к уровню их квалификационной подготовки. В плане указывается распределение круга обязанностей между участвующими в проверке аудиторами, выставляются временные ограничения для каждого этапа.

ВАЖНО! Планирование осуществляется по правилам, указанным в Стандарте аудиторской деятельности № 3.

Последовательность действий на этапе составления плана и программы работы:

Предварительные беседы с должностными лицами предприятия-заказчика.
Ознакомление с учетной политикой организации и используемой системой учета.
Анализ эффективности системы внутреннего мониторинга отчетности.
Конкретизация пределов значимых показателей.
Построение модели выборки для аудиторского обследования.
Разработка программы аудита с установленными сроками выполнения каждой операции.

При составлении программы мероприятий аудитор выделяет участки учета, которые предыдущими проверками были охвачены поверхностно, проблемные операции и обнаруженные зоны повышенного риска. Во время аудита обязательно проверяют:

по всем ли поставкам имеются подписанные договоры с контрагентами;
обоснованность отнесения сумм к числу кредиторской задолженности (должны быть в наличии утвержденные акты инвентаризации по расчетам с контрагентами, акты сверок);
анализируются корреспонденции счетов при отражении операций по 60 и 76 счетам бухгалтерского учета;
проводится сверка аналитики с данными журналов-ордеров и баланса.

В программе проверки надо выделить обязательные элементы. В их числе название исследуемой организации, сроки проведения аудита, количество часов, которые планируется потратить на каждый этап, состав группы проверяющих. Надо указать порог существенности для выявляемых ошибок.

Методика проверки

Универсального набора используемых аудитором приемов не существует. Для каждого случая в программу работы включают индивидуально разработанную методику. Общая схема действий предполагает:

определение уровня влияния на исследуемое предприятие комплекса внутренних и внешних факторов;
анализ рисков при помощи тестирования;
документальную проверку путем систематизации первичной документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных операций;
аудит расчетов с поставщиками и подрядными организациями путем сопоставления фактов, подтверждения остатков задолженностей, прослеживания цепочек операций по учету;
инвентаризационный пересчет товарно-материальных ценностей, сканирование;
подведение итогов аналитических действий.

Аудитор при выполнении своих обязанностей формирует базу аудиторских доказательств, тестирует действующую систему мониторинга на предприятии на предмет ее надежности, эффективности и объективности.

Что проверяется

Аудит расчетов с поставщиками предполагает проверку дееспособности системы учета в целом и детальный анализ участка работы с контрагентами:

анализ учетной политики для выявления соответствия ее законодательной базе и полноты отражения всех особенностей учета;
фиксируются недостатки процесса ведения учета в организации;
формируются предложения по устранению недочетов.

Основной блок работ связан со сверкой расчетов. Эта процедура необходима для обоснования имеющихся учетных сумм кредиторских задолженностей. Инициируется проведение сверок с подрядными структурами и поставщиками ТМЦ. Оформляются акты сверок, которые должны подтверждать сальдо по данным учета. При аналитических операциях акцентируется внимание на контрагентах, сотрудничество с которыми является для проверяемой организации приоритетным.

К СВЕДЕНИЮ! Если контрагент не предоставил по сверке информацию о своих учетных данных, аудитор проверяет остатки по счетам путем сопоставления данных по первичной документации.

При обнаружении расхождений между актами сверок и учетом аудитор начинает проверку:

накладных от поставщика, сверяет их данные с внесенными записями в регистры;
платежей по банковским выпискам – одна или несколько оплат могут быть отнесены в учете на другого контрагента;
претензионной документации – имелись ли случаи отказа от товара из-за брака, отказа от проведения платежей.

Если поставщик в актах сверки показывает завышенные суммы задолженности, то аудитор проверяет своевременность отражения в учете операции по получению товара. При подтверждении факта отгрузки продукции на территории предприятия до окончания текущего финансового года, обозначенные суммы должны быть включены в задолженность. Для этого инициируется инвентаризация, на основании которой увеличивается кредитовое сальдо. Если материальные ценности получены после окончания отчетного периода или не были приняты получателем, то аудитор выступает к поставщику с предложением откорректировать информацию в акте сверки.

На этапе оценки внутренней системы контроля проверке подвергаются:

договорные документы – с какими поставщиками подписаны соглашения, правильно ли оформлены договоры;
акты сверок для выявления периодичности их составления и соответствия данных в них учету;
претензионная переписка – анализируется практика применения системы штрафов и неустоек, начисления пени, частота случаев нарушения положений договоров;
ценовая политика – проводится ли сверка ценовых предложений и данных, которые отражены в накладных на продукцию.

При анализе состояния расчетов проверяются операции по реализованным поставкам ценностей, поставкам, которые имеют обеспечение в виде векселей, выделяются неотфактурованные поступления. Выводится соотношение сумм кредитных средств, которые были получены организацией, и авансов, выданных третьим лицам. При наличии у предприятия письменных претензий от поставщиков аудитор проверяет объективность выраженных в документах требований.

Проверке подлежат:

долговые обязательства, которые были списаны и не могут быть взысканы с учреждения;
просроченная задолженность по кредитовому признаку;
долги с истекшим периодом исковой давности.

СПРАВОЧНО! Если по данным учета и актов сверки отражена дебиторская задолженность, аудитор должен выявить обстоятельства ее появления, установить дату формирования.

Для создания объективных оценочных суждений аудитор анализирует содержание договорной документации. Ему потребуются заключенные с поставщиками и подрядчиками соглашения поставок, купли-продажи, подряда, обслуживания. При наличии факта проведения расчетов по счету-договору или счету-оферте они должны быть предъявлены для проверки аудитору.

По договорам подряда экспертиза направлена на подтверждение законченности всех прописанных в соглашениях работ. Если результаты отдельных услуг не имеют вещественной формы, детальному анализу подвергается относящаяся к ним первичная документация.

Типичные ошибки

Повышенные риски возникновения конфликтных ситуаций и взаимных претензий между поставщиками, подрядчиками и заказчиками товаров или услуг связаны с отсутствием письменной формы договоров. Если предприятие решает отказаться от документального оформления достигнутых договоренностей, гарантии выполнения всеми сторонами сделки своих обязательств отсутствуют. Задача аудитора в этом вопросе – определить, с какими контрагентами отсутствуют письменные соглашения, отнести расчеты с ними в группу повышенного риска.

СПРАВОЧНО! По имеющейся в наличии договорной документации проводится проверка реквизитов, смыслового содержания.

Типичной ошибкой является нарушение правил оформления соглашений с поставщиками, отсутствие сроков выполнения работ для подрядной организации по каждому этапу. Проблемы могут создавать такие ситуации:

оригиналы документов были уничтожены до окончания срока хранения, указанного в нормативных актах;
низкое качество ведения учета, что становится причиной недостоверного отражения деятельности предприятия в аналитике;
халатное отношение персонала к процедуре инвентаризации ценностей и расчетов с поставщиками;
отсутствие навыков и знаний по вопросам претензионной работы;
учетные данные по суммам задолженностей не соответствуют действительности;
акты сверок имеют расхождения;
неправомерные операции по выделению НДС;
сформированные в учете корреспонденции счетов являются неправильными, это влечет за собой ошибки в итоговой отчетности;
наличие неучтенных операций по оприходованию ценностей от поставщиков;
арифметические ошибки;
пересортица;
использование в документообороте бланков произвольной формы при законодательном требовании применять унифицированные формы (такие операции не могут быть признаны в учете);
оформляемая организацией документация не содержит полного перечня обязательных реквизитов, на основании этого она не может быть наделена юридической силой.

На предприятии могут быть выявлены факты умышленной подделки документации, принятия к учету фиктивных сумм обязательств. Нарушением признается отсутствие утвержденного графика документооборота. При действующем графике приема и отправки документации бывают недочеты в форме:

отсутствия на поступающих в адрес учреждения письмах, документах, справках регистрационных номеров;
запоздалой регистрации;
несоответствия дат регистрации в журналах и на бланках.

Система документооборота должна регламентировать правила хронологического отражения хозяйственных операций и первичных документов в учетных регистрах и журналах. Ответственные лица обязаны строго придерживаться оговоренных законодательством сроков хранения учетных форм и порядка их передачи в архив. Для уничтожения оригиналов документов необходимо оформлять специальный акт.

Аудитором при проверке состояния расчетов с контрагентами могут быть обнаружены факты закрытия задолженностей с нарушением отведенных для этого сроков. При работе с валютными расчетами один из контрагентов может допустить счетную ошибку при выведении размера курсовой разницы.

Результаты аудита

После завершения всех аудиторских мероприятий проверяющий систематизирует собранный материал, результаты аналитики, расчетные данные и отражает итоги работы в аудиторском заключении. Заключение может быть предназначено для нужд:

руководящего состава учреждения, заказавшего услугу аудита расчетов;
собственников предприятия;
инвесторов, для которых такая информация важна на стадии проработки нового инвестиционного проекта.

В аудиторском заключении должно быть отражено мнение о степени достоверности бухгалтерской документации и всех форм отчетности в разрезе исследуемого сегмента работы. Итоговый документ может быть:

Безусловно положительным. В этом случае аудитору не удалось найти противоречащих законодательству норм, операций и бухгалтерских учетных данных. Это подтверждается полнотой документального оформления всех этапов расчетов с поставщиками, правильной организацией претензионной работы и своевременностью принятия к учету всех видов задолженностей, соблюдением сроков при осуществлении расчетов.
Условно положительным. В нем говорится о соблюдении всех существенных условий реализации договорных отношений с поставщиками и подрядными структурами, правильности отнесения конкретных операций к разделам пассива и актива. Могут иметься незначительные нарушения, которые не приводят к искажению отчетности и появлению обоснованных претензий от контрагентов.
Отрицательным. Деятельность предприятия ведется с нарушениями, отчетность не соответствует принципам полноты и достоверности. Сроки расчетов регулярно нарушаются, статус задолженности меняется несвоевременно.

В отдельных случаях аудитор выдает заключение, содержащее отказ в выражении квалифицированного мнения о состоянии учета на предприятии и правильности осуществления им расчетов с поставщиками.