Rechnungslegungsvorschrift 19 02. Bilanzierung von Finanzinvestitionen

FINANZMINISTERIUM DER RUSSISCHEN FÖDERATION
BESTELLEN
vom 10.12.02 N 126n
ÜBER ZULASSUNG
RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN
„BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN“
PBU 19/02
Gemäß dem Rechnungslegungsreformprogramm in Übereinstimmung mit internationale Standards Finanzberichterstattung, genehmigt durch die Regierungsverordnung Russische Föderation vom 6. März 1998 N 283 (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, Art. 1290), bestelle ich:
1. Genehmigen Sie das beigefügte Reglement Buchhaltung"Buchhaltung finanzielle Investitionen"PBU 19/02.
2. Erkennen Sie die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. Januar 1997 N 2 "Über das Verfahren zur Erfassung von Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung" für ungültig an (die Verordnung wurde im Juni beim Justizministerium der Russischen Föderation registriert 10, 1997, Registrierung N 1324).
3. Diese Bestellung ab in Kraft setzen Jahresabschlüsse für 2003.
Minister
A. KUDRIN
Anwendung
zur Bestellung
Finanzministerium
Russische Föderation
vom 10.12.2002 N 126n

POSITION
BUCHHALTUNG
„BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN“
PBU 19/02

ICH. Allgemeine Bestimmungen

1. Diese Verordnung legt die Regeln für die Bildung von Informationen über Finanzinvestitionen der Organisation in Rechnungslegung und Jahresabschluss fest. Organisation wird im Folgenden als bezeichnet juristische Person gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation (mit Ausnahme von Kreditinstituten und staatlichen (kommunalen) Institutionen).
(in der Fassung des Erlasses des russischen Finanzministeriums vom 25. Oktober 2010 N 132n)

Diese Verordnung wird angewendet, wenn die Einzelheiten der Bilanzierung von Finanzinvestitionen festgelegt werden professionelle Teilnehmer Wertpapiermarkt, Versicherungsorganisationen, nichtstaatliche Pensionskassen.

2. Für die Zwecke dieser Verordnung müssen die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein, um Vermögenswerte für die Bilanzierung als Finanzinvestitionen zu akzeptieren:

das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und den Erhalt bestätigen Geld oder andere Vermögenswerte, die sich aus diesem Recht ergeben;
Übergang zur Organisation finanzielle Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Kursänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko etc.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости usw.).

3. Zu den finanziellen Investitionen der Organisation gehören: staatliche und kommunale Wertpapiere, Wertpapiere anderer Organisationen, einschließlich Schuldtitel, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Schuldscheine); Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen); Kredite an andere Organisationen, Einlagen in Kreditorganisationen, Accounts erhaltbar aufgrund der Abtretung des Forderungsrechts erworben usw.

Finanzinvestitionen im Sinne dieser Verordnung umfassen auch die Beiträge einer Partnerorganisation im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung.

Die finanziellen Investitionen der Organisation umfassen nicht:

eigene Aktien, die von der Aktiengesellschaft von Aktionären zum späteren Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgenommen wurden;
Wechsel, die vom Organisationsaussteller an den Organisationsverkäufer in Abrechnungen für verkaufte Waren, Produkte, geleistete Arbeit, erbrachte Dienstleistungen ausgestellt wurden;
Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Vermögensgegenstände körperlicher Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Gebrauch) zur Erzielung von Einnahmen zur Verfügung gestellt werden;
Edelmetalle, Schmuck, Kunstwerke und andere ähnliche Wertgegenstände, die nicht für normale Aktivitäten erworben wurden.

4. Vermögenswerte, die eine materielle Form haben, wie z. B. Anlagevermögen, Material produktive Reserven, und auch immaterielle Vermögenswerte sind keine Geldanlagen.

5. Die Rechnungseinheit für Finanzinvestitionen wird von der Organisation unabhängig so ausgewählt, dass die Bildung vollständiger und zuverlässiger Informationen über diese Investitionen sowie eine ordnungsgemäße Kontrolle über ihre Anwesenheit und Bewegung gewährleistet ist. Je nach Art der Geldanlage, dem Verfahren ihrer Anschaffung und Verwendung kann eine Serie, Charge etc. eine Einheit der Geldanlage sein. homogene Gruppe von Finanzinvestitionen.

6. Die Organisation führt eine analytische Buchhaltung von Finanzinvestitionen, um Informationen über Rechnungseinheiten von Finanzinvestitionen und Organisationen zu liefern, in denen diese Investitionen getätigt werden (Emittenten von Wertpapieren, andere Organisationen, an denen die Organisation beteiligt ist, Kreditnehmerorganisationen, usw.) .

Für Staatspapiere und Wertpapiere anderer Organisationen, die zur Rechnungslegung akzeptiert werden, müssen mindestens die folgenden Informationen in der analytischen Buchführung gebildet werden: Name des Emittenten und Name des Wertpapiers, Nummer, Serie usw., Nominalpreis, Kaufpreis, Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Wertpapieren, Gesamtmenge, Kaufdatum, Verkaufsdatum oder sonstiger Verfügung, Lagerort.

Die Organisation kann in der analytischen Buchhaltung zusätzliche Informationen über die Finanzinvestitionen der Organisation bilden, auch im Kontext ihrer Gruppen (Typen).

7. Merkmale der Bewertung und zusätzliche Regeln Offenlegung im Jahresabschluss von Informationen über Finanzinvestitionen in Abhängigkeit Wirtschaftsunternehmen durch ein separates Verordnungsgesetz über die Rechnungslegung festgelegt.

II. Ersteinschätzung von Finanzinvestitionen

8. Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.

9. Die Anschaffungskosten von entgeltlich erworbenen Finanzinvestitionen entsprechen den tatsächlichen Kosten der Organisation für deren Anschaffung, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern (außer in den Fällen gesetzlich vorgesehen Russische Föderation zu Steuern und Gebühren).

Die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen betragen:

vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;
Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden. Wenn einer Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit einer Entscheidung über den Erwerb von Finanzinvestitionen bereitgestellt werden und die Organisation keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten dieser Dienstleistungen in Rechnung gestellt finanzielle Ergebnisse eine kommerzielle Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation des Berichtszeitraums, als beschlossen wurde, keine Finanzinvestitionen zu erwerben;
Vergütungen, die an eine zwischengeschaltete Organisation oder andere Person gezahlt werden, über die Vermögenswerte als Finanzanlagen erworben werden;
sonstige Kosten, die direkt mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen verbunden sind.

Beim Erwerb von Finanzanlagen auf Kosten von geliehenes Geld Ausgaben für erhaltene Darlehen und Anleihen werden gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Ausgaben der Organisation“ PBU 10/99 verbucht, die durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 N 33n (beim Ministerium registriert) genehmigt wurden der Justiz der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierung N 1790) und der Rechnungslegungsverordnung „Bilanzierung von Darlehen und Krediten und deren Bedienungskosten“ PBU 15/01, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Föderation vom 2. August 2001 N 60n (laut Schreiben des Justizministeriums der Russischen Föderation vom 7. September 2001 N 07/8985-YUD Die Bestellung ist nicht erforderlich staatliche Registrierung).

Allgemeine Geschäfts- und andere ähnliche Ausgaben sind nicht in den tatsächlichen Kosten des Erwerbs von Finanzinvestitionen enthalten, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzinvestitionen.

10. Ausgeschlossen. - .

11. Wenn die Höhe der Kosten (mit Ausnahme der gemäß Vertrag an den Verkäufer gezahlten Beträge) für den Erwerb solcher Finanzinvestitionen als Wertpapiere im Vergleich zu dem gemäß Vertrag an den Verkäufer gezahlten Betrag unbedeutend ist, die Organisation hat das Recht, solche Kosten als andere Ausgaben der Organisation zu erkennen, einschließlich Berichtszeitraum in dem die angegebenen Wertpapiere zur Rechnungslegung angenommen wurden.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

12. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die aufgrund eines Beitrags zum genehmigten (Aktien-) Kapital einer Organisation getätigt werden, werden als ihre anerkannt Geldwert, vereinbart von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

13. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die die Organisation kostenlos erhält, wie z. B. Wertpapiere, werden anerkannt:

ihre Strömung Marktpreis am Tag der Annahme zur Rechnungslegung. Für die Zwecke dieser Verordnung bedeutet der aktuelle Marktwert von Wertpapieren deren einkalkulierter Marktpreis zu gegebener Zeit ein Organisator des Wertpapierhandels;
der Geldbetrag, der durch den Verkauf erhaltener Wertpapiere ab dem Datum ihrer Annahme zur Verbuchung eingenommen werden kann - für Wertpapiere, für die der Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt den Marktpreis nicht berechnet.

14. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die im Rahmen von Vereinbarungen erworben wurden, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) in nicht monetären Mitteln vorsehen, sind die Anschaffungskosten der von einer Organisation übertragenen oder zu übertragenden Vermögenswerte. Von einem Unternehmen übertragene oder zu übertragende Vermögenswerte werden zu dem Preis bewertet, zu dem das Unternehmen ähnliche Vermögenswerte unter vergleichbaren Umständen normalerweise berechnen würde.

Wenn es unmöglich ist, den Wert der von der Organisation übertragenen oder zu übertragenden Vermögenswerte zu ermitteln, werden die Kosten der Finanzinvestitionen, die die Organisation im Rahmen von Vereinbarungen zur Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) in Sachmitteln erhält, auf der Grundlage der ermittelt Anschaffungskosten, zu denen ähnliche Finanzinvestitionen unter vergleichbaren Umständen erworben werden.

15. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die aufgrund des Beitrags einer Partnerorganisation im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung getätigt werden, sind deren Geldwert, auf den sich die Partner in der einfachen Gesellschaftsvereinbarung geeinigt haben.

16. Ausgeschlossen. - Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 27. November 2006 N 156n.

17. Wertpapiere, die der Organisation nicht aufgrund des Eigentumsrechts, der Wirtschaftsführung oder der Betriebsführung gehören, sich aber in ihrer vertragsgemäßen Verwendung oder Veräußerung befinden, werden in der vorgesehenen Bewertung zur Bilanzierung angenommen in der Vereinbarung.

III. Nachträgliche Bewertung von Geldanlagen

18. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie zur Rechnungslegung angenommen werden, können sich in den gesetzlich und in dieser Verordnung festgelegten Fällen ändern.

19. Für Zwecke der nachträglichen Bewertung werden Geldanlagen in zwei Gruppen eingeteilt:

Finanzinvestitionen, deren aktueller Marktwert gemäß dem durch dieses Reglement festgelegten Verfahren bestimmt werden kann, und Finanzinvestitionen, deren aktueller Marktwert nicht bestimmt werden kann.

Organisationen, die das Recht haben, vereinfachte Rechnungslegungsmethoden anzuwenden, einschließlich vereinfachter Rechnungslegung (Finanz-) Berichterstattung, können eine nachträgliche Bewertung aller Finanzinvestitionen in der durch diese Verordnung festgelegten Weise für Finanzinvestitionen durchführen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird. Gleichzeitig können diese Organisationen beschließen, die Abschreibung von Finanzinvestitionen nicht in Buchführungsunterlagen anzugeben, wenn es schwierig ist, die Höhe einer solchen Abschreibung zu berechnen.
(Der Absatz wurde durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 8. November 2010 N 144n eingeführt; geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 27. April 2012 N 55n, vom 6. April 2015 N 57n )

20. Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert nach dem etablierten Verfahren ermittelt werden kann, werden zum Abschluss des Berichtsjahres zum aktuellen Marktwert durch Anpassung ihrer Bewertung für den vorangegangenen Abschlussstichtag bilanziert.

Diese Anpassung kann monatlich oder vierteljährlich erfolgen.

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzanlagen zum aktuellen Marktwert zum Bilanzstichtag und der früheren Bewertung von Finanzanlagen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen) oder einer Ertragssteigerung gutgeschrieben bzw Aufwendungen einer gemeinnützigen Organisation entsprechend dem Finanzanlagekonto.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

21. Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, werden in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

22. Für Schuldtitel, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wird, wird der Organisation die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und gewährt Nennwert während der Dauer ihres Umlaufs gleichmäßig im Verhältnis zu den ihnen nach den Ausgabebedingungen zustehenden Einkünften dem Finanzergebnis einer kaufmännischen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen oder Ausgaben) oder einer Abnahme oder Zunahme der zuzurechnen Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

23. Für Schuldtitel und gewährte Darlehen kann eine Organisation ihre Bewertung zum Barwert berechnen. In diesem Fall werden keine Buchungen vorgenommen.

Die Organisation muss die Angemessenheit dieser Berechnung belegen.

24. Finanzinvestitionen werden in der Bilanz zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten ausgewiesen, die auf der Grundlage der Anforderungen dieser Verordnung ermittelt werden.

Wird für das zuvor mit dem aktuellen Marktwert bewertete Finanzanlageobjekt zum Abschlussstichtag kein aktueller Marktwert ermittelt, so wird dieses Finanzanlageobjekt mit den Anschaffungskosten seiner letzten Bewertung bilanziert.

IV. Veräußerung von Finanzanlagen

Die Veräußerung von Finanzanlagen erfolgt bei Einlösung, Verkauf, unentgeltlicher Übertragung, Übertragung in Form einer Einlage in das Stammkapital anderer Organisationen, Übertragung aufgrund einer Einlage im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags usw.

26. Bei Veräußerung eines Vermögenswerts, der für die Bilanzierung als Finanzinvestition akzeptiert wurde und für den der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wird, wird sein Wert auf der Grundlage einer Bewertung bestimmt, die nach einer der folgenden Methoden bestimmt wird:

zu den Anschaffungskosten jeder Rechnungseinheit von Finanzinvestitionen; zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
zu Anschaffungskosten des erstmaligen Erwerbs von Finanzinvestitionen (FIFO-Methode).

Die Anwendung einer der oben genannten Methoden für eine Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen basiert auf der Annahme der Reihenfolge der Anwendung von Rechnungslegungsmethoden.

27. Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (außer Aktien Aktiengesellschaften), an andere Organisationen gewährte Kredite, Einlagen bei Kreditinstituten, Forderungen, die aufgrund einer Forderungsabtretung erworben wurden, werden mit den Anschaffungskosten jeder aus den oben genannten Rechnungseinheiten entnommenen Finanzanlage bewertet.

28. Wertpapiere können von der Organisation bei der Veräußerung zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten bewertet werden, die für jede Art von Wertpapieren als Quotient aus dem Anfangswert der Art von Wertpapieren durch ihre Anzahl bestimmt werden, die jeweils aus den Anschaffungskosten gebildet werden und die Höhe des Saldos zu Beginn des Monats und erhaltene Wertpapiere in diesem Monat.

29. Die Bewertung zu Anschaffungskosten des ersten beim Erwerb von Finanzinvestitionen (FIFO-Methode) basiert auf der Annahme, dass Wertpapiere innerhalb eines Monats oder eines anderen Zeitraums in der Reihenfolge ihres Erwerbs (Zugangs), d. h. abgeschrieben werden. Wertpapiere, die zuerst abgeschrieben werden, sind mit den Anschaffungskosten der Wertpapiere des Ersterwerbs unter Berücksichtigung des Anfangswertes der notierten Wertpapiere am Monatsanfang zu bewerten. Bei Anwendung dieser Methode wird der Wert der am Monatsende verbleibenden Wertpapiere zu den Anschaffungskosten der letzten Anschaffungen berechnet, und der Wert der frühesten Anschaffungen wird im Wert der verkauften Wertpapiere berücksichtigt.

30. Bei der Veräußerung von Vermögenswerten, die zur Bilanzierung als Finanzinvestitionen akzeptiert wurden und für die der aktuelle Marktwert bestimmt wird, wird ihr Wert von der Organisation auf der Grundlage der letzten Bewertung bestimmt.

31. Für jede Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen wird im Berichtsjahr eine Bewertungsmethode angewendet.

32. Die Bewertung von Finanzinvestitionen am Ende des Berichtszeitraums erfolgt in Abhängigkeit von der anerkannten Methode zur Bewertung von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung, d. h. zum aktuellen Marktwert, zu den Anschaffungskosten je Rechnungseinheit der Finanzinvestitionen, zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten, zu den Anschaffungskosten der ersten rechtzeitig erworbenen Finanzinvestitionen (FIFO-Methode).

33. Beispiele für die Anwendung von Bewertungsmethoden bei der Veräußerung von Finanzinvestitionen sind im Anhang zu dieser Verordnung aufgeführt.

V. Erträge und Aufwendungen aus Finanzanlagen

34. Einkünfte aus Finanzinvestitionen werden als Einkünfte aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit oder sonstige Einkünfte gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999, erfasst N 32n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierungs Nummer 1791).

35. Ausgaben im Zusammenhang mit der Bereitstellung von Darlehen durch die Organisation an andere Organisationen werden als sonstige Ausgaben der Organisation erfasst.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

36. Aufwendungen im Zusammenhang mit der Verwaltung von Finanzanlagen einer Organisation, wie z. B. Zahlungen für die Dienstleistungen einer Bank und/oder einer Verwahrstelle zur Führung von Finanzanlagen, Bereitstellung eines Depotkontoauszugs usw., werden als sonstige Ausgaben einer Organisation erfasst.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

VI. Wertminderung von Finanzanlagen

37. Anhaltender signifikanter Rückgang des Werts von Finanzinvestitionen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird, unter den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens, den das Unternehmen aus diesen Finanzinvestitionen erwartet normale Bedingungen seine Aktivitäten werden als Wertminderung von Finanzinvestitionen erfasst. In diesem Fall wird auf der Grundlage der Berechnung der Organisation der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen bestimmt, der der Differenz zwischen ihrem Wert, zu dem sie sich in der Buchhaltung widerspiegeln (Buchwert), und dem Betrag einer solchen Abnahme entspricht.

Ein stetiger Rückgang der Kosten für Finanzanlagen ist durch das gleichzeitige Vorhandensein der folgenden Bedingungen gekennzeichnet:

am Bilanzstichtag und am vorangegangenen Bilanzstichtag liegt der Buchwert deutlich über den geschätzten Anschaffungskosten;
im Berichtsjahr hat sich der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen nur in Richtung seines Rückgangs wesentlich verändert;
Zum Bilanzstichtag gibt es keine Hinweise darauf, dass eine signifikante Erhöhung des geschätzten Werts dieser Finanzinvestitionen in der Zukunft möglich ist.

Beispiele für Situationen, in denen eine Wertminderung von Finanzinvestitionen auftreten kann, sind:

das Auftreten von Insolvenzanzeichen bei der emittierenden Organisation von Wertpapieren, die der Organisation gehören, oder bei ihrem Schuldner im Rahmen eines Darlehensvertrags oder ihre Insolvenzerklärung;
Durchführung einer erheblichen Anzahl von Transaktionen auf dem Wertpapiermarkt mit ähnlichen Wertpapieren zu einem Preis, der deutlich unter ihrem Buchwert liegt;
Ausbleiben oder signifikanter Rückgang von Erträgen aus Finanzinvestitionen in Form von Zinsen oder Dividenden mit hoher Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Erträge in der Zukunft usw.

38. Im Falle einer Situation, in der eine Wertminderung von Finanzinvestitionen eintreten könnte, sollte das Unternehmen prüfen, ob Bedingungen für eine nachhaltige Wertminderung von Finanzinvestitionen vorliegen.

Die angegebene Prüfung wird an allen Finanzanlagen der in Absatz 37 dieser Verordnung genannten Organisation durchgeführt, für die Anzeichen für ihre Wertminderung vorliegen.

Für den Fall, dass ein Impairment-Test eine nachhaltige signifikante Wertminderung von Finanzinvestitionen bestätigt, bildet die Organisation eine Wertberichtigung für die Wertminderung von Finanzinvestitionen in Höhe der Differenz zwischen dem Buchwert und dem geschätzten Wert dieser Finanzinvestitionen.

Eine kommerzielle Organisation bildet die angegebene Rücklage auf Kosten der Finanzergebnisse der Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) und eine gemeinnützige Organisation - auf Kosten einer Erhöhung der Ausgaben.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

Im Abschluss wird der Wert solcher Finanzinvestitionen zum Buchwert abzüglich des Betrags der gebildeten Rücklage für ihre Abschreibung ausgewiesen.

Die Überprüfung der Werthaltigkeit der Finanzanlagen erfolgt mindestens einmal jährlich zum 31.12. des Berichtsjahres, wenn Anzeichen einer Wertminderung vorliegen. Die Organisation hat das Recht, die angegebene Prüfung zu den Stichtagen der Zwischenabschlüsse durchzuführen.

Die Organisation muss die Ergebnisse dieser Überprüfung bestätigen.

39. Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung für Finanzinvestitionen eine weitere Verringerung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen um deren Zu- und Abschreibung angepasst Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation .
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung auf Finanzanlagen eine Erhöhung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung auf Finanzanlagen um dessen Minderung und Erhöhung des Finanzergebnisses angepasst einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen) oder eine Verringerung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

40. Wenn die Organisation auf der Grundlage verfügbarer Informationen zu dem Schluss kommt, dass eine Finanzanlage die Kriterien für eine nachhaltige signifikante Wertminderung nicht mehr erfüllt, sowie im Falle der Veräußerung von Finanzanlagen, deren geschätzter Wert einbezogen wurde Bei der Berechnung der Rückstellung für Abschreibungen auf Finanzinvestitionen wird der Betrag der zuvor gebildeten Rückstellung für Abschreibungen für die angegebenen Finanzinvestitionen dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge) oder einer Verringerung der Aufwendungen von a gemeinnützige Organisation am Ende des Jahres oder des Berichtszeitraums, in dem die besagten Finanzanlagen veräußert wurden.
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)

VII. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

41. Im Jahresabschluss sind Geldanlagen je nach Umlaufdauer (Tilgung) für kurz- und langfristig mit einer Einheit darzustellen.

42. Rechnungsabschlüsse sind unter Berücksichtigung des Erfordernisses der Wesentlichkeit offenlegungspflichtig, zumindest die folgenden Informationen:

Methoden zur Bewertung von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung nach Gruppen (Typen);
die Folgen von Änderungen in den Bewertungsmethoden von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung;
die Anschaffungskosten von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert bestimmbar ist, und von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmbar ist;
die Differenz zwischen dem aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung von Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert ermittelt wurde;
für Schuldverschreibungen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wurde – die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während ihres Umlaufs, die gemäß dem in Absatz 22 dieser Verordnung festgelegten Verfahren aufgelaufen ist;
den Wert und die Arten von Wertpapieren und anderen mit Sicherheiten belasteten Finanzanlagen;
den Wert und die Arten von ausgemusterten Wertpapieren und anderen Finanzinvestitionen, die an andere Organisationen oder Personen übertragen wurden (außer zum Verkauf);
daten zur Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen mit Angabe von: Art der Finanzinvestitionen, Höhe der im Berichtsjahr gebildeten Rücklage, Höhe der als sonstige Erträge des Berichtszeitraums erfassten Rücklage; im Berichtsjahr verbrauchte Reservebeträge;
(Geändert durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 18. September 2006 N 116n)
für Schuldtitel und gewährte Darlehen - Angaben zu ihrer Bewertung zum abgezinsten Wert, zur Höhe ihres abgezinsten Werts, zu den angewandten Abzinsungsmethoden (Angaben zu Bilanz und Einkommensnachweis).
(in der Fassung des Erlasses des russischen Finanzministeriums vom 04.06.2015 N 57n)

Anwendung
zu den Vorschriften über
Buchhaltung
„Bilanzierung von Finanzinvestitionen“
PBU 19/02, genehmigt
Verordnung des Finanzministeriums
Russische Föderation
vom 10. Dezember 2002 N 126n

BEISPIELE
VERWENDUNG VON VERFÜGUNGSBEWERTUNGSMETHODEN
FINANZIELLE INVESTITIONEN

1. Die Bewertungsmethode nach der Initiale
Kosten pro Rechnungseinheit
finanzielle Investitionen

Die Kosten für die Stilllegung von Finanzinvestitionen entsprechen in diesem Fall ihren Anschaffungskosten.

2. Bewertungsmethode zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten

Der Wert der abzuschreibenden Wertpapiere wird ermittelt, indem die Anzahl der auszuscheidenden Wertpapiere (zB Aktien der OAO „S“) mit den durchschnittlichen Anschaffungskosten eines Wertpapiers dieser Art (Aktien der OAO „S“) multipliziert werden. Der durchschnittliche Anschaffungspreis eines Wertpapiers eines bestimmten Typs errechnet sich aus dem Quotienten aus dem Wert der Wertpapiere eines bestimmten Typs geteilt durch ihre Anzahl, bestehend aus dem Wert und der Menge des Saldos zu Beginn des Monats und des Monats erhaltene Wertpapiere in diesem Monat.

Beispiel 1 (Daten werden für eine Wertpapierart angegeben)

das Datum	Kommen			Verbrauch			Rest
das Datum	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel
Bleibt am 1	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15.	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20er	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Gesamt	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Durchschnittliche Anschaffungskosten eines Wertpapiers:

(10,0 Millionen Rubel + 5,0 Millionen Rubel + 6,6 Millionen Rubel + 9,6 Millionen Rubel) / 290 = 107,6 Tausend Rubel

2) Der Wert des Wertpapiersaldos am Monatsende:

130 x 107,6 Tausend Rubel = 14,0 Millionen Rubel

3) Kosten für die Stilllegung von Wertpapieren:

31,2 Millionen Rubel - 14,0 Millionen Rubel = 17,2 Millionen Rubel.

160 x 107,6 Tausend Rubel = 17,2 Millionen Rubel.

Diese Methode kann auch während des Monats für jedes Veräußerungsdatum innerhalb des Monats der Wertpapiere angewendet werden, indem eine Schätzung des Bestands der Wertpapiere verwendet wird, der nach der durchschnittlichen historischen Anschaffungskostenmethode zum Datum der vorherigen Transaktion bestimmt wird (der sog. sogenannte Methode des gleitenden Durchschnitts der Anschaffungskosten).

3. Bewertungsmethode zu Anschaffungskosten
die erste in den Erwerb von finanziellen
Investitionen (FIFO-Methode)

Der Bewertung von Wertpapieren nach der FIFO-Methode liegt die Annahme zugrunde, dass Wertpapiere innerhalb eines Monats in der Reihenfolge ihres Eingangs (Erwerbs) verkauft werden, d.h. Die Wertpapiere, die als erste zum Verkauf angeboten wurden, sollten zum Zeitpunkt des Erwerbs mit den Anschaffungskosten der ersten bewertet werden, wobei der Wert der notierten Wertpapiere zu Beginn des Monats zu berücksichtigen ist. Bei Anwendung dieser Methode erfolgt die Bewertung der am Monatsende im Bestand befindlichen Wertpapiere gem tatsächliche Kosten spätestens zum Zeitpunkt des Erwerbs, und die Kosten für den Verkauf (Verkauf) von Wertpapieren berücksichtigen den Wert des frühesten zum Zeitpunkt des Erwerbs.

Der Wert der ausscheidenden Wertpapiere wird ermittelt, indem von der Summe aus dem Wert des Wertpapierbestands zu Beginn des Monats und dem Wert der im Laufe des Monats erhaltenen Wertpapiere der Wert des Wertpapierbestands am Monatsende abgezogen wird.

das Datum	Kommen			Verbrauch			Rest
das Datum	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel
Bleibt am 1	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15.	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20er	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Gesamt	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Der Wert des Wertpapierbestands am Monatsende, basierend auf dem Wert der letzten Zugänge:

(80 x 120 Tausend Rubel) + (50 x 110 Tausend Rubel) = 15,1 Millionen Rubel.

2) Kosten der Stilllegung von Wertpapieren:

31,2 Millionen Rubel - 15,1 Millionen Rubel = 16,1 Millionen Rubel.

3) Kosten pro Einheit auslaufender Wertpapiere:

16,1 Millionen Rubel / 160 = 100,6 Tausend Rubel.

Diese Methode kann auch während des Monats für jeden Verkaufstag innerhalb des Monats der Wertpapiere angewendet werden, indem die Bewertung des nach der FIFO-Methode ermittelten Wertpapierbestands zum Datum der vorherigen Transaktion (der sogenannte rollierende FIFO) verwendet wird Methode).

"Über das Verfahren zur Erfassung von Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung" (die Bestellung wurde am 10. Juni 1997 beim Justizministerium der Russischen Föderation unter der Registrierungsnummer 1324 registriert).

3. Diese Verordnung ab dem Jahresabschluss 2003 in Kraft zu setzen.

Minister
A. L. KUDRIN

RECHNUNGSLEGUNGSVERORDNUNG „BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN“
PBU 19/02

I. Allgemeine Bestimmungen

1. Diese Verordnung legt die Regeln für die Bildung von Informationen über Finanzinvestitionen der Organisation in Rechnungslegung und Jahresabschluss fest. Eine Organisation wird im Folgenden als juristische Person nach den Gesetzen der Russischen Föderation verstanden (mit Ausnahme von Kreditinstituten und staatlichen (kommunalen) Institutionen). (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Oktober 2010 N 132n)

Diese Verordnung wird angewendet, wenn die Merkmale der Bilanzierung von Finanzinvestitionen für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt, Versicherungsorganisationen und nichtstaatliche Pensionsfonds festgelegt werden.

2. Für die Zwecke dieser Verordnung müssen, um Vermögenswerte als Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung zu akzeptieren, die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein:

das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und auf den Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesem Recht bestätigen;

Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.);

die Fähigkeit, der Organisation in Zukunft wirtschaftliche Vorteile (Erträge) in Form von Zinsen, Dividenden oder einer Wertsteigerung (in Form der Differenz zwischen dem Verkaufspreis (Rücknahmepreis) einer Finanzanlage und ihrem Kaufpreis zu bringen). , als Ergebnis ihres Austauschs, Verwendung zur Tilgung der Verpflichtungen der Organisation, Erhöhung der aktuellen Marktkosten usw.).

3. Zu den Finanzinvestitionen einer Organisation gehören: Staats- und Kommunalwertpapiere, Wertpapiere anderer Organisationen, einschließlich Schuldtitel, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Schuldscheine); Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen); Kredite an andere Organisationen, Einlagen bei Kreditinstituten, aufgrund von Forderungsabtretung erworbene Forderungen usw.

Für die Zwecke dieser Verordnung umfassen Finanzinvestitionen auch Beiträge einer Organisation, die Partner im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung ist.

Die finanziellen Investitionen der Organisation umfassen nicht:

eigene Aktien, die von der Aktiengesellschaft von Aktionären zum späteren Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgenommen wurden;

von der Organisation ausgestellte Wechsel - die Schublade der Organisation - der Verkäufer bei der Zahlung der verkauften Waren, Produkte, geleisteten Arbeiten, erbrachten Dienstleistungen;

Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Vermögenswerte in materieller Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Gebrauch) zur Erzielung von Einnahmen zur Verfügung gestellt werden;

Edelmetalle, Schmuck, Kunstwerke und andere ähnliche Wertgegenstände, die nicht für normale Aktivitäten erworben wurden.

4. Vermögensgegenstände in materieller Form wie Sachanlagen, Vorräte sowie immaterielle Vermögensgegenstände sind keine Finanzinvestitionen.

Die Organisation kann in der analytischen Buchhaltung zusätzliche Informationen über die Finanzinvestitionen der Organisation bilden, auch im Kontext ihrer Gruppen (Typen).

7. Besonderheiten bei der Bewertung und zusätzliche Regeln für die Offenlegung von Informationen über Finanzinvestitionen in abhängige Unternehmen im Jahresabschluss werden durch ein gesondertes Verordnungsgesetz zur Rechnungslegung festgelegt.

II. Ersteinschätzung von Finanzinvestitionen

8. Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.

9. Die Anschaffungskosten der gegen Gebühr erworbenen Finanzinvestitionen entsprechen den tatsächlichen Ausgaben der Organisation für ihren Erwerb, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern (mit Ausnahme der Fälle, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren vorgesehen sind). ).

Die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen betragen:

vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;

Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden. Wenn einer Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit einer Entscheidung über den Erwerb von Finanzinvestitionen bereitgestellt werden und die Organisation keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten dieser Dienstleistungen dem Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation belastet (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation in dem Berichtszeitraum, in dem beschlossen wurde, keine Finanzinvestitionen zu erwerben; (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Vergütungen, die an eine zwischengeschaltete Organisation oder andere Person gezahlt werden, über die Vermögenswerte als Finanzanlagen erworben werden;

sonstige Kosten, die direkt mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen verbunden sind.

Beim Erwerb von Finanzinvestitionen auf Kosten von Fremdmitteln werden die Kosten für erhaltene Darlehen und Kredite gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Ausgaben der Organisation“ PBU 10/99 berücksichtigt, die durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom datiert wurde 6. Mai 1999 N 33n (eingetragen beim Justizministerium der Russischen Föderation, Registrierung N 1790 vom 31. Mai 1999) und die Rechnungslegungsverordnung "Bilanzierung von Darlehen und Krediten und deren Bedienungskosten" PBU 15/01, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 2. August 2001 N 60n ( gemäß dem Schreiben des Justizministeriums der Russischen Föderation vom 7. September 2001 N 07 / 8985-YUD braucht die Verordnung nicht staatliche Registrierung).

Im Zusammenhang mit dem Entzug der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 08.02.2001 N 60n sollte man sich stattdessen an der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.10.2008 N 107n orientieren .

10. Artikel ausgeschlossen. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 156n)

11. wenn die Höhe der Kosten (mit Ausnahme der vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlten Beträge) für den Erwerb solcher Finanzanlagen als Wertpapiere im Vergleich zu dem vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlten Betrag unbedeutend ist, Die Organisation hat das Recht, solche Kosten als sonstige Ausgaben der Organisation in der Berichtsperiode zu erfassen, in der die angegebenen Wertpapiere zur Rechnungslegung angenommen wurden. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

12. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die als Beitrag zum genehmigten (Rücklagen-) Kapital einer Organisation getätigt werden, sind deren Geldwert, der von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbart wurde, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

13. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die die Organisation kostenlos erhält, wie z. B. Wertpapiere, werden anerkannt:

ihren aktuellen Marktwert am Tag der Annahme zur Rechnungslegung. Für die Zwecke dieser Verordnung bedeutet der aktuelle Marktwert von Wertpapieren deren Marktpreis, der gemäß dem festgelegten Verfahren vom Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt berechnet wird;

der Geldbetrag, der durch den Verkauf erhaltener Wertpapiere ab dem Datum ihrer Annahme zur Verbuchung eingenommen werden kann - für Wertpapiere, für die der Marktpreis nicht vom Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt berechnet wird.

15. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die aufgrund des Beitrags einer Organisation getätigt werden, die Partner im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung ist, ist ihr Geldwert, auf den sich die Partner in der einfachen Gesellschaftsvereinbarung geeinigt haben.

16. Artikel ausgeschlossen. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 156n)

III. Nachträgliche Bewertung von Geldanlagen

18. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie zur Rechnungslegung angenommen werden, können sich in den gesetzlich und in dieser Verordnung festgelegten Fällen ändern.

19. Für Zwecke der nachträglichen Bewertung werden Finanzanlagen in zwei Gruppen eingeteilt: Finanzanlagen, deren aktueller Marktwert gemäß dem in diesen Verordnungen festgelegten Verfahren bestimmt werden kann, und Finanzanlagen, deren aktueller Marktwert dies nicht kann bestimmt werden.

Organisationen, die das Recht haben, vereinfachte Rechnungslegungsmethoden anzuwenden, einschließlich vereinfachter Rechnungslegung (Finanz-) Berichterstattung, können eine nachträgliche Bewertung aller Finanzinvestitionen in der durch diese Verordnung festgelegten Weise für Finanzinvestitionen durchführen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird. Gleichzeitig können diese Organisationen beschließen, die Abschreibung von Finanzinvestitionen nicht in Buchführungsunterlagen anzugeben, wenn es schwierig ist, die Höhe einer solchen Abschreibung zu berechnen. (Geändert durch die Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 8. November 2010 N 144n, vom 27. April 2012 N 55n, vom 6. April 2015 N 57n)

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzanlagen zum aktuellen Marktwert zum Bilanzstichtag und der früheren Bewertung von Finanzanlagen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen) oder einer Ertragssteigerung gutgeschrieben bzw Aufwendungen einer gemeinnützigen Organisation entsprechend dem Finanzanlagekonto. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

21. Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, werden in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

22. Für Schuldverschreibungen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wird, darf die Organisation die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während der Zeit ihres Umlaufs gleichmäßig auf die darauf entfallenden Erträge anrechnen gemäß die Bedingungen für die Ausgabe von Einnahmen, die den Finanzergebnissen einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen oder Ausgaben) oder einer Verringerung oder Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation zuzurechnen sind. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

23. Für Schuldtitel und gewährte Darlehen kann eine Organisation ihre Bewertung zum Barwert berechnen. In diesem Fall werden keine Buchungen vorgenommen.

Die Organisation muss die Angemessenheit dieser Berechnung belegen.

24. Finanzinvestitionen werden in der Bilanz zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten ausgewiesen, die auf der Grundlage der Anforderungen dieser Verordnung ermittelt werden.

IV. Veräußerung von Finanzanlagen

25. Die Veräußerung von Finanzinvestitionen wird in der Buchhaltung der Organisation zum Zeitpunkt der Beendigung der Bedingungen für ihre Annahme zur Rechnungslegung gemäß Absatz 2 dieser Verordnung erfasst. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 04.06.2015 N 57n)

zu den Anschaffungskosten jeder Rechnungseinheit von Finanzinvestitionen;

zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;

zu Anschaffungskosten des erstmaligen Erwerbs von Finanzinvestitionen (FIFO-Methode).

Die Anwendung einer der oben genannten Methoden für eine Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen basiert auf der Annahme der Reihenfolge der Anwendung von Rechnungslegungsmethoden.

27. Einlagen in das Grundkapital (Rücklagen) anderer Organisationen (mit Ausnahme von Anteilen an Aktiengesellschaften), an andere Organisationen gewährte Darlehen, Einlagen bei Kreditinstituten, aufgrund der Abtretung des Forderungsrechts erworbene Forderungen bewertet zu den Anschaffungskosten jeder aus den oben genannten Rechnungseinheiten entnommenen Rechnungseinheit Bilanzierung von Finanzinvestitionen.

31. Für jede Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen wird im Berichtsjahr eine Bewertungsmethode angewendet.

33. Beispiele für die Anwendung von Bewertungsmethoden bei der Veräußerung von Finanzinvestitionen sind im Anhang zu dieser Verordnung aufgeführt.

V. Erträge und Aufwendungen aus Finanzanlagen

34. Erträge aus Finanzinvestitionen werden gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99, die durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 genehmigt wurde, als Einnahmen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit oder als sonstige Einnahmen ausgewiesen N 32n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierungsnummer 1791).

35. Ausgaben im Zusammenhang mit der Bereitstellung von Darlehen durch die Organisation an andere Organisationen werden als sonstige Ausgaben der Organisation erfasst. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

36. Ausgaben im Zusammenhang mit der Verwaltung von Finanzanlagen einer Organisation, wie z. B. die Zahlung für die Dienstleistungen einer Bank und / oder einer Verwahrstelle für die Aufbewahrung von Finanzanlagen, die Bereitstellung eines Depotkontoauszugs usw., werden als sonstige Aufwendungen einer erfasst Organisation. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

VI. Wertminderung von Finanzanlagen

37. Ein anhaltender signifikanter Rückgang des Werts von Finanzinvestitionen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird, unter den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens, den die Organisation aus diesen Finanzinvestitionen im normalen Verlauf ihrer Geschäftstätigkeit erwartet, wird als erfasst Abschreibung von Finanzinvestitionen. In diesem Fall wird auf der Grundlage der Berechnung der Organisation der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen bestimmt, der der Differenz zwischen ihrem Wert, zu dem sie sich in der Buchhaltung widerspiegeln (Buchwert), und dem Betrag einer solchen Abnahme entspricht.

Ein stetiger Rückgang der Kosten für Finanzanlagen ist durch das gleichzeitige Vorhandensein der folgenden Bedingungen gekennzeichnet:

am Bilanzstichtag und am vorangegangenen Bilanzstichtag liegt der Buchwert deutlich über den geschätzten Anschaffungskosten;

im Berichtsjahr hat sich der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen nur in Richtung seines Rückgangs wesentlich verändert;

Zum Bilanzstichtag gibt es keine Hinweise darauf, dass eine signifikante Erhöhung des geschätzten Werts dieser Finanzinvestitionen in der Zukunft möglich ist.

Beispiele für Situationen, in denen eine Wertminderung von Finanzinvestitionen auftreten kann, sind:

das Erscheinen der Organisation - Emittent von Wertpapieren, die der Organisation gehören, oder ihres Schuldners im Rahmen eines Darlehensvertrags Anzeichen für Konkurs oder Erklärung des Konkurses;

Durchführung einer erheblichen Anzahl von Transaktionen auf dem Wertpapiermarkt mit ähnlichen Wertpapieren zu einem Preis, der deutlich unter ihrem Buchwert liegt;

Ausbleiben oder signifikanter Rückgang von Erträgen aus Finanzinvestitionen in Form von Zinsen oder Dividenden mit hoher Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Erträge in der Zukunft usw.

Die angegebene Prüfung wird an allen Finanzanlagen der in Absatz 37 dieser Verordnung genannten Organisation durchgeführt, für die Anzeichen für ihre Wertminderung vorliegen.

Eine kommerzielle Organisation bildet die angegebene Rücklage auf Kosten der Finanzergebnisse der Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) und eine gemeinnützige Organisation - auf Kosten einer Erhöhung der Ausgaben. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Im Abschluss wird der Wert solcher Finanzinvestitionen zum Buchwert abzüglich des Betrags der gebildeten Rücklage für ihre Abschreibung ausgewiesen.

Die Organisation muss die Ergebnisse dieser Überprüfung bestätigen.

39. Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung für Finanzinvestitionen eine weitere Verringerung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen um deren Zu- und Abschreibung angepasst Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation . (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung auf Finanzanlagen eine Erhöhung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung auf Finanzanlagen um dessen Minderung und Erhöhung des Finanzergebnisses angepasst einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen) oder eine Verringerung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

40. Wenn die Organisation auf der Grundlage verfügbarer Informationen zu dem Schluss kommt, dass eine Finanzanlage die Kriterien für eine nachhaltige signifikante Wertminderung nicht mehr erfüllt, sowie im Falle der Veräußerung von Finanzanlagen, deren geschätzter Wert einbezogen wurde Bei der Berechnung der Rückstellung für Abschreibungen auf Finanzinvestitionen wird der Betrag der zuvor gebildeten Rückstellung für Abschreibungen für die angegebenen Finanzinvestitionen dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge) oder einer Verringerung der Aufwendungen von a gemeinnützige Organisation am Ende des Jahres oder des Berichtszeitraums, in dem die besagten Finanzanlagen veräußert wurden. (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

VII. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

41. Im Jahresabschluss sind Geldanlagen je nach Umlaufdauer (Tilgung) für kurz- und langfristig mit einer Einheit darzustellen.

42. Rechnungsabschlüsse sind unter Berücksichtigung des Erfordernisses der Wesentlichkeit offenlegungspflichtig, zumindest die folgenden Informationen:

über Methoden zur Bewertung von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung nach Gruppen (Typen);

über die Folgen von Änderungen in den Bewertungsmethoden von Finanzinvestitionen bei deren Veräußerung;

die Anschaffungskosten von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert bestimmbar ist, und von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmbar ist;

die Differenz zwischen dem aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung von Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert ermittelt wurde;

für Schuldverschreibungen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wurde – die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während ihres Umlaufs, die gemäß dem in Absatz 22 dieser Verordnung festgelegten Verfahren aufgelaufen ist;

den Wert und die Arten von Wertpapieren und anderen mit Sicherheiten belasteten Finanzanlagen;

den Wert und die Arten von ausgemusterten Wertpapieren und anderen Finanzinvestitionen, die an andere Organisationen oder Personen übertragen wurden (außer zum Verkauf);

daten zur Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen mit Angabe von: Art der Finanzinvestitionen, Höhe der im Berichtsjahr gebildeten Rücklage, Höhe der als sonstige Erträge des Berichtszeitraums erfassten Rücklage; im Berichtsjahr verbrauchte Reservebeträge; (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

für Schuldtitel und gewährte Darlehen - Angaben zu ihrer Bewertung zum abgezinsten Wert, zur Höhe ihres abgezinsten Werts, zu den angewandten Abzinsungsmethoden (ausgewiesen in den Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung). (in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 04.06.2015 N 57n)

BEISPIELE FÜR DIE ANWENDUNG VON BEWERTUNGSMETHODEN BEI DER VERÄUSSERUNG VON FINANZINVESTITIONEN

1. Die Bewertungsmethode zu den Anschaffungskosten jeder Rechnungseinheit von Finanzinvestitionen

Die Kosten für die Stilllegung von Finanzinvestitionen entsprechen in diesem Fall ihren Anschaffungskosten.

2. Bewertungsmethode zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten

Beispiel 1 (Daten werden für eine Wertpapierart angegeben).

das Datum	Kommen			Verbrauch			Rest
das Datum	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel	Anzahl	Preis pro Einheit, Tausend Rubel	Betrag, Millionen Rubel
Bleibt am 1	100	100	10,0				100	100	10,0
10	50	100	5,0	60			90
15.	60	110	6,6	100			50
20er	80	120	9,6				130
Gesamt	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Die durchschnittlichen Anschaffungskosten eines Wertpapiers.

I. Allgemeine Bestimmungen

1. Diese Verordnung legt die Regeln für die Bildung von Informationen über Finanzinvestitionen der Organisation in Rechnungslegung und Jahresabschluss fest. Eine Organisation wird im Folgenden als juristische Person nach den Gesetzen der Russischen Föderation verstanden (mit Ausnahme von Kreditinstituten und staatlichen (kommunalen) Institutionen).
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Oktober 2010 N 132n)

2. Für die Zwecke dieser Verordnung müssen die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein, um Vermögenswerte für die Bilanzierung als Finanzinvestitionen zu akzeptieren:

das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und auf den Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesem Recht bestätigen;
Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости usw.).

Finanzinvestitionen im Sinne dieser Verordnung umfassen auch die Beiträge einer Partnerorganisation im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung.

Die finanziellen Investitionen der Organisation umfassen nicht:

eigene Aktien, die von der Aktiengesellschaft von Aktionären zum späteren Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgenommen wurden;
Wechsel, die vom Organisationsaussteller an den Organisationsverkäufer in Abrechnungen für verkaufte Waren, Produkte, geleistete Arbeit, erbrachte Dienstleistungen ausgestellt wurden;
Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Vermögensgegenstände körperlicher Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Gebrauch) zur Erzielung von Einnahmen zur Verfügung gestellt werden;
Edelmetalle, Schmuck, Kunstwerke und andere ähnliche Wertgegenstände, die nicht für normale Aktivitäten erworben wurden.

4. Immaterielle Vermögenswerte wie Sachanlagen, Vorräte und immaterielle Vermögenswerte sind keine Finanzinvestitionen.

Die Organisation kann in der analytischen Buchhaltung zusätzliche Informationen über die Finanzinvestitionen der Organisation bilden, auch im Kontext ihrer Gruppen (Typen).

II. Ersteinschätzung von Finanzinvestitionen

8. Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.

Die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen betragen:

vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;
Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden. Wenn einer Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit einer Entscheidung über den Erwerb von Finanzinvestitionen bereitgestellt werden und die Organisation keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten dieser Dienstleistungen dem Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation belastet (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation in dem Berichtszeitraum, in dem beschlossen wurde, keine Finanzinvestitionen zu erwerben;
Vergütungen, die an eine zwischengeschaltete Organisation oder andere Person gezahlt werden, über die Vermögenswerte als Finanzanlagen erworben werden;
sonstige Kosten, die direkt mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen verbunden sind.

Beim Erwerb von Finanzinvestitionen auf Kosten von Fremdmitteln werden die Kosten für erhaltene Darlehen und Kredite gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Ausgaben der Organisation“ PBU 10/99 berücksichtigt, die durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom datiert wurde 6. Mai 1999 N 33n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierung N 1790) und die Rechnungslegungsverordnung "Bilanzierung von Darlehen und Krediten und deren Bedienungskosten" PBU 15/01, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 2. August 2001 N 60n (gemäß Schreiben des Justizministeriums der Russischen Föderation vom 7. September 2001 N 07/8985-YUD Die Anordnung bedarf keiner staatlichen Registrierung ).

10. Ausgeschlossen. - Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 156n.

11. Wenn die Höhe der Kosten (mit Ausnahme der gemäß Vertrag an den Verkäufer gezahlten Beträge) für den Erwerb solcher Finanzinvestitionen als Wertpapiere im Vergleich zu dem gemäß Vertrag an den Verkäufer gezahlten Betrag unbedeutend ist, die Organisation hat das Recht, solche Kosten als andere Ausgaben der Organisation zu erfassen, einschließlich des Berichtszeitraums, in dem die angegebenen Wertpapiere zur Rechnungslegung angenommen wurden.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

13. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die die Organisation kostenlos erhält, wie z. B. Wertpapiere, werden anerkannt:

ihren aktuellen Marktwert am Tag der Annahme zur Rechnungslegung. Für die Zwecke dieser Verordnung bedeutet der aktuelle Marktwert von Wertpapieren deren Marktpreis, der gemäß dem festgelegten Verfahren vom Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt berechnet wird;
der Geldbetrag, der durch den Verkauf erhaltener Wertpapiere ab dem Datum ihrer Annahme zur Verbuchung eingenommen werden kann - für Wertpapiere, für die der Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt den Marktpreis nicht berechnet.

16. Ausgeschlossen. - Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 156n.

III. Nachträgliche Bewertung von Geldanlagen

18. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie zur Rechnungslegung angenommen werden, können sich in den gesetzlich und in dieser Verordnung festgelegten Fällen ändern.

Kleine Unternehmen, mit Ausnahme von Emittenten öffentlich platzierter Wertpapiere, sind berechtigt, eine nachträgliche Bewertung aller Finanzanlagen in der durch diese Verordnung festgelegten Weise für Finanzanlagen durchzuführen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird.
(der Absatz wurde durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 8. November 2010 N 144n eingeführt)

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzanlagen zum aktuellen Marktwert zum Bilanzstichtag und der früheren Bewertung von Finanzanlagen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen) oder einer Ertragssteigerung gutgeschrieben bzw Aufwendungen einer gemeinnützigen Organisation entsprechend dem Finanzanlagekonto.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

21. Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, werden in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

22. Bei Schuldtiteln, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wird, darf die Organisation die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während der Zeit ihres Umlaufs gleichmäßig im Verhältnis zu den darauf fälligen Erträgen anrechnen den Emissionsbedingungen, zu den Finanzergebnissen einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen oder Ausgaben) oder zu einer Verringerung oder Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

23. Für Schuldtitel und gewährte Darlehen kann eine Organisation ihre Bewertung zum Barwert berechnen. In diesem Fall werden keine Buchungen vorgenommen.

Die Organisation muss die Angemessenheit dieser Berechnung belegen.

24. Finanzinvestitionen werden in der Bilanz zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten ausgewiesen, die auf der Grundlage der Anforderungen dieser Verordnung ermittelt werden.

IV. Veräußerung von Finanzanlagen

25. Die Veräußerung von Finanzinvestitionen wird in der Buchhaltung der Organisation zum Zeitpunkt der einmaligen Beendigung der Bedingungen für ihre Annahme zur Rechnungslegung gemäß Abschnitt 2 dieser Verordnung erfasst.

zu den Anschaffungskosten jeder Rechnungseinheit von Finanzinvestitionen;
zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
zu Anschaffungskosten des erstmaligen Erwerbs von Finanzinvestitionen (FIFO-Methode).

Die Anwendung einer der oben genannten Methoden für eine Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen basiert auf der Annahme der Reihenfolge der Anwendung von Rechnungslegungsmethoden.

31. Für jede Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen wird im Berichtsjahr eine Bewertungsmethode angewendet.

33. Beispiele für die Anwendung von Bewertungsmethoden bei der Veräußerung von Finanzinvestitionen sind im Anhang zu dieser Verordnung aufgeführt.

V. Erträge und Aufwendungen aus Finanzanlagen

35. Ausgaben im Zusammenhang mit der Bereitstellung von Darlehen durch die Organisation an andere Organisationen werden als sonstige Ausgaben der Organisation erfasst.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

36. Aufwendungen im Zusammenhang mit der Verwaltung von Finanzanlagen einer Organisation, wie z. B. Zahlungen für die Dienstleistungen einer Bank und/oder einer Verwahrstelle zur Führung von Finanzanlagen, Bereitstellung eines Depotkontoauszugs usw., werden als sonstige Ausgaben einer Organisation erfasst.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

VI. Wertminderung von Finanzanlagen

37. Ein anhaltender erheblicher Rückgang des Wertes von Finanzinvestitionen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt ist, unter den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens, den die Organisation aus diesen Finanzinvestitionen im normalen Verlauf ihrer Tätigkeit erwartet, wird als Abschreibung erfasst von Finanzanlagen. In diesem Fall wird auf der Grundlage der Berechnung der Organisation der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen bestimmt, der der Differenz zwischen ihrem Wert, zu dem sie sich in der Buchhaltung widerspiegeln (Buchwert), und dem Betrag einer solchen Abnahme entspricht.

Ein stetiger Rückgang der Kosten für Finanzanlagen ist durch das gleichzeitige Vorhandensein der folgenden Bedingungen gekennzeichnet:

am Bilanzstichtag und am vorangegangenen Bilanzstichtag liegt der Buchwert deutlich über den geschätzten Anschaffungskosten;
im Berichtsjahr hat sich der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen nur in Richtung seines Rückgangs wesentlich verändert;
Zum Bilanzstichtag gibt es keine Hinweise darauf, dass eine signifikante Erhöhung des geschätzten Werts dieser Finanzinvestitionen in der Zukunft möglich ist.

Beispiele für Situationen, in denen eine Wertminderung von Finanzinvestitionen auftreten kann, sind:

das Auftreten von Insolvenzanzeichen bei der emittierenden Organisation von Wertpapieren, die der Organisation gehören, oder bei ihrem Schuldner im Rahmen eines Darlehensvertrags oder ihre Insolvenzerklärung;
Durchführung einer erheblichen Anzahl von Transaktionen auf dem Wertpapiermarkt mit ähnlichen Wertpapieren zu einem Preis, der deutlich unter ihrem Buchwert liegt;
Ausbleiben oder signifikanter Rückgang von Erträgen aus Finanzinvestitionen in Form von Zinsen oder Dividenden mit hoher Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Erträge in der Zukunft usw.

Die angegebene Prüfung wird an allen Finanzanlagen der in Absatz 37 dieser Verordnung genannten Organisation durchgeführt, für die Anzeichen für ihre Wertminderung vorliegen.

Eine kommerzielle Organisation bildet die angegebene Rücklage auf Kosten der Finanzergebnisse der Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) und eine gemeinnützige Organisation - auf Kosten einer Erhöhung der Ausgaben.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Im Abschluss wird der Wert solcher Finanzinvestitionen zum Buchwert abzüglich des Betrags der gebildeten Rücklage für ihre Abschreibung ausgewiesen.

Die Organisation muss die Ergebnisse dieser Überprüfung bestätigen.

39. Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung für Finanzinvestitionen eine weitere Verringerung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen um deren Zu- und Abschreibung angepasst Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Ausgaben) oder eine Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation .
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung auf Finanzanlagen eine Erhöhung ihres geschätzten Wertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung auf Finanzanlagen um dessen Minderung und Erhöhung des Finanzergebnisses angepasst einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen) oder eine Verringerung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

40. Wenn die Organisation auf der Grundlage verfügbarer Informationen zu dem Schluss kommt, dass eine Finanzanlage die Kriterien für eine nachhaltige signifikante Wertminderung nicht mehr erfüllt, sowie im Falle der Veräußerung von Finanzanlagen, deren geschätzter Wert einbezogen wurde Bei der Berechnung der Rückstellung für Abschreibungen auf Finanzinvestitionen wird der Betrag der zuvor gebildeten Rückstellung für Abschreibungen für die angegebenen Finanzinvestitionen dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge) oder einer Verringerung der Aufwendungen von a gemeinnützige Organisation am Ende des Jahres oder des Berichtszeitraums, in dem die besagten Finanzanlagen veräußert wurden.
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

VII. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

41. Im Jahresabschluss sind Geldanlagen je nach Umlaufdauer (Tilgung) für kurz- und langfristig mit einer Einheit darzustellen.

42. Rechnungsabschlüsse sind unter Berücksichtigung des Erfordernisses der Wesentlichkeit offenlegungspflichtig, zumindest die folgenden Informationen:

Methoden zur Bewertung von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung nach Gruppen (Typen);
die Folgen von Änderungen in den Bewertungsmethoden von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung;
die Anschaffungskosten von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert bestimmbar ist, und von Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmbar ist;
die Differenz zwischen dem aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung von Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert ermittelt wurde;
für Schuldverschreibungen, für die der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wurde – die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während ihres Umlaufs, die gemäß dem in Absatz 22 dieser Verordnung festgelegten Verfahren aufgelaufen ist;
den Wert und die Arten von Wertpapieren und anderen mit Sicherheiten belasteten Finanzanlagen;
den Wert und die Arten von ausgemusterten Wertpapieren und anderen Finanzinvestitionen, die an andere Organisationen oder Personen übertragen wurden (außer zum Verkauf);
daten zur Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen mit Angabe von: Art der Finanzinvestitionen, Höhe der im Berichtsjahr gebildeten Rücklage, Höhe der als sonstige Erträge des Berichtszeitraums erfassten Rücklage; im Berichtsjahr verbrauchte Reservebeträge;
(in der Fassung des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)
für Schuldtitel und gewährte Darlehen - Angaben zu ihrer Bewertung zum abgezinsten Wert, zur Höhe ihres abgezinsten Werts, zu den angewandten Abzinsungsmethoden (ausgewiesen in den Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung).

RAS 19/02 erkennt Vermögenswerte als Finanzinvestitionen an, wenn die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

1. Das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation bestätigen, Finanzinvestitionen zu tätigen und Gelder oder andere Vermögenswerte zu erhalten, die sich aus diesem Recht ergeben.

2. Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Geldanlagen (Kursänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko etc.)

3. Die Fähigkeit, der Organisation in Zukunft wirtschaftliche Vorteile in Form von Zinsen, Dividenden oder einer Wertsteigerung (in Form der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und ihrem Kaufpreis) zu bringen

Zu den Finanzanlagen gehören	Beinhaltet keine Finanzinvestitionen.
Staatliche und kommunale Wertpapiere	Eigene Aktien, die von JSC von Aktionären zum späteren Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgenommen wurden
Wertpapiere anderer Organisationen, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Wechsel)	Schuldscheine, die von einem Wechselaussteller an einen Verkäufer in Abrechnungen für verkaufte Waren, Produkte, durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen ausgestellt werden)
Beiträge zum genehmigten Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen)	Die Investition einer Organisation in Immobilien oder anderes Eigentum, das eine materielle Form hat und von der Organisation gegen eine Gebühr für den vorübergehenden Besitz und die vorübergehende Nutzung zur Erzielung von Einnahmen bereitgestellt wird
Darlehen an andere Organisationen	Edelmetalle, Schmuck, Kunstgegenstände und ähnliche Wertgegenstände, die im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit erworben werden
Einlagen bei Kreditinstituten	Assets in greifbarer Form (Betriebssystem, Inventar usw.)
Durch Forderungsabtretung erworbene Forderungen	Immaterielle Vermögenswerte
Andere ähnliche Vermögenswerte

Die analytische Buchhaltung sollte alle notwendigen Informationen liefern

Nach Buchungseinheiten der Finanzinvestitionen

Für Organisationen, in die diese Investitionen getätigt wurden.

Die Mindestinformationen, die in der analytischen Buchhaltung generiert werden müssen:

Name des Emittenten und Name des Wertpapiers

Nummer, Serie

Nennpreis

Kaufpreis

Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Wertpapieren

Gesamtzahl der Wertpapiere

Veröffentlichungsdatum

Verkaufsdatum oder sonstige Entsorgung

Lagerung.

Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert, die auf unterschiedliche Weise ermittelt werden, je nachdem, wie die Vermögenswerte in die Organisation gelangt sind:

Methode der Eingabe	Bestimmung der Anschaffungskosten der Flosse. Investitionen	Base
Kauf gegen Gebühr	Tatsächliche Anschaffungskosten, ohne Mehrwertsteuer	§ 9 PBU 19/02P. 15 PBU 15/01 S.11 PBU 10/99
Einen Beitrag leisten genehmigtes Kapital	Finanzieller Wert fin. Investitionen, vereinbart mit den Gründern der Organisation	Klausel 12 RAS 19/02
Kostenlose Quittung	Aktueller Marktwert zum Zeitpunkt ihrer Annahme zur Bilanzierung	S. 13 RAS 19/02
Erwerb im Rahmen von Verträgen, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) in nicht-monetären Mitteln vorsehen	Wird auf der Grundlage des Preises ermittelt, zu dem ein Unternehmen unter vergleichbaren Umständen normalerweise ähnliche Vermögenswerte berechnen würde	S. 14 RAS 19/02
Beitrag zum Beitrag einer Partnerorganisation im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages	Finanzieller Wert fin. Investitionen, vereinbart mit Partnern im Vertrag	S. 15 RAS 19/02
Erwerb ohne Erwerb des Eigentumsrechts, Wirtschaftsführung oder Betriebsführung	Wertermittlung im Vertrag festgelegt	S. 17 RAS 19/02

Finanzinvestitionen sind keine solchen mehr und werden aus der Buchhaltung abgeschrieben, wenn sie eingelöst, verkauft, gespendet usw. werden.

Die Bewertungsmethode, die von der Organisation für jede Art von Finanzinvestition gewählt und in ihr festgelegt wurde Rechnungslegungsgrundsätze, sollte sich im Berichtsjahr nicht ändern.

Finanzanlagen werden auf Konto 58 „Finanzanlagen“ berücksichtigt.

58-1 Aktien und Aktien

58-2 Schuldverschreibungen

58-3 „Gewährte Darlehen“

58-4 „Einlagen zum Vertrag einer einfachen Gesellschaft“

Verdrahtung:

Dt 58 Kt 51,52,50 it.p.

Erfolgt die Einlage in das genehmigte Kapital in Form von Waren und Materialien oder Anlagevermögen, dann

Dt 02 Kt 01 Abschreibungskosten

Dt 91 Kt 01 Für die Höhe des Restwertes Os

Dt 58 Kt 91 Nasummu, vereinbart mit den Gründern

Abgrenzung von Dividenden:

Erhalt von Dividenden:

Veräußerung von Finanzanlagen:

Dt 76 Kt 91 Preis, zu dem Finanzinvestitionen verkauft werden

Dt 91 Kt 58 Buchwert

Dt 91 Ct 60, 51 Vertriebsnebenkosten

Wertminderung von Finanzanlagen– eine nachhaltige signifikante Reduzierung ihrer Kosten, vorausgesetzt:

Was ist für diese Art von Flosse. Investitionen, deren aktueller Marktwert wird nicht ermittelt

Dass ihr Wert unter den wirtschaftlichen Nutzen gefallen ist, den die Organisation im Rahmen ihrer gewöhnlichen Tätigkeit aus ihnen ziehen kann.

Gemäß Absatz 37 des RAS 19/02 sind die Indikatoren für die laufende Abschreibung von Finanzinvestitionen:

Auftreten von Insolvenzanzeichen des Emittenten von Wertpapieren, die von der Organisation oder ihrem Schuldner im Rahmen eines Darlehensvertrags gehalten werden

Abschluss einer erheblichen Anzahl von Transaktionen mit ähnlichen Wertpapieren auf dem Wertpapiermarkt zu einem Preis, der deutlich unter ihrem Buchwert liegt

Beendigung des Erhalts von Zinsen oder Dividenden aus Finanzinvestitionen oder eine signifikante Verringerung ihrer Größe mit einer hohen Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Einnahmen in der Zukunft.

Wenn es Anzeichen dafür gibt, sollten Sie eine Rücklage für die Abschreibung von Wertpapieranlagen in Höhe der Differenz zwischen ihrem Buchwert und ihrem geschätzten Wert bilden:

Dt 91 Kt 58.

Quelle: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/

Bilanzierung von Finanzinvestitionen (PBU 19/02) 1

BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN (PBU 19/02)

GRATISGELD-ORGANISATIONEN INVESTIEREN IN WERTPAPIERE, INVESTIEREN IN DAS GENEHMIGTE KAPITAL ANDERER ORGANISATIONEN, PLATZIEREN AUF EINLAGENKONTEN BEI BANKEN, DARLEHEN ETC.

Finanzinvestitionen sind Vermögenswerte einer Organisation, die dazu bestimmt sind, künftig wirtschaftlichen Nutzen in Form von Zinsen, Dividenden oder einer Wertsteigerung dieser Vermögenswerte zu erhalten. Die Wertsteigerung ergibt sich aus der Differenz zwischen Anschaffungs- und Verkaufspreis (Rückzahlungspreis).

Um Vermögenswerte als Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung zu akzeptieren, müssen die Anforderungen von zwei Dokumenten erfüllt werden: PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ und PBU 20/03 „Informationen zur Beteiligung an Gemeinsame Aktivitäten» sowie die Einhaltung der folgenden Bedingungen: - Vorhandensein ordnungsgemäß ausgefertigter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und den Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesem Recht bestätigen; Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости usw.).

В ПБУ 19/02 ПРЕДСТАВЛЕН ПЕРЕЧЕНЬ АКТИВОВ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ОТНЕСЕНЫ К ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИИ, В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКОВ РАЗМЕЩЕНИЯ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ – НА СРОК БОЛЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ; КРАТКОСРОЧНЫЕ – НА СРОК ДО 12 МЕСЯЦЕВ ВКЛЮЧИТЕЛЬНО), А ИМЕННО: государственные и муниципальные Wertpapiere; Wertpapiere anderer Organisationen, einschließlich Schuldtitel, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Schuldscheine); Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen); Darlehen an andere Organisationen; Einlagen bei Kreditinstituten; aufgrund von Forderungsabtretung erworbene Forderungen; Beiträge einer Organisation - eines Partners im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags (gemeinsame Aktivität) usw. Finanzinvestitionen umfassen auch Finanzinstrumente (dies sind Futures, Optionen, Forwards usw.). Unter Finanzinstrumente bezieht sich auf die Vereinbarungen der Parteien von Transaktionen, die ihre Rechte und Pflichten in Bezug auf den Gegenstand der Transaktion sowie das Verfahren für zukünftige gegenseitige Abrechnungen festlegen. Gegenstand der Transaktion können Devisen, Wertpapiere, Eigentumsrechte, Kreditmittel usw.

GILT NICHT für Finanzanlagen: Von Aktionären erworbene eigene Aktien; Investitionen der Organisation in Immobilien und anderes Vermögen in materieller Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung zur Erzielung von Einnahmen zur Verfügung gestellt werden; Schmuck, Edelmetalle, Kunstgegenstände, die nicht für die normale Tätigkeit erworben wurden. Die Rechnungseinheit der Finanzinvestitionen wird von der Organisation unabhängig gewählt. Abhängig von der Art der Finanzinvestitionen, dem Verfahren zu ihrem Erwerb und ihrer Verwendung kann eine Einheit von Finanzinvestitionen ein Stapel, eine Serie usw. sein. Die Organisation führt eine synthetische und analytische Buchhaltung von Finanzinvestitionen, um Informationen darüber bereitzustellen Rechnungseinheiten von Finanzinvestitionen und Organisationen, in denen diese Investitionen getätigt wurden (an Emittenten von Wertpapieren, an andere Organisationen, in denen die Organisation Mitglied ist, an kreditnehmende Organisationen usw.).

KLASSIFIZIERUNG VON FINANZINVESTITIONEN 1) nach Zweck: a) Eigenkapital – umfasst Aktien, Aktien und Beiträge zum genehmigten Kapital; b) Fremdinvestitionen - in Staatsanleihen, Einlagenzertifikate, Wechsel, gewährte Darlehen; 2) in Bezug auf die Liquidität, d. h. die Fähigkeit, sich in kürzester Zeit leicht in Bargeld umzuwandeln, zuzuweisen: a) leicht marktfähig (jederzeit); b) sonstige Finanzanlagen (dies sind Beteiligungen an rechtlich selbstständigen Organisationen an langfristig); 3) Je nach Art der Beziehungen zum Empfänger von Finanzanlagen unterscheiden sie: a) Beteiligungen an Tochterunternehmen; b) Beteiligungen an abhängigen Unternehmen; c) andere Organisationen

Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.

Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen sind die Kosten von Finanzinvestitionen, wenn sie zur Rechnungslegung akzeptiert werden, deren Bildungsmethode von der Reihenfolge abhängt, in der Finanzinvestitionen von der Organisation erhalten werden.

Die Anschaffungskosten entgeltlich erworbener Finanzinvestitionen sind die tatsächlichen Kosten für ihren Erwerb, mit Ausnahme von Mehrwertsteuer, Verbrauchssteuern und anderen erstattungsfähigen Steuern.

Die tatsächlichen Kosten sind: vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge; Beträge für Informations- und Beratungsleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzanlagen; Fremdkapitalzinsen, wenn sie am Erwerb dieser Finanzanlagen beteiligt sind; Vergütungen, die an eine zwischengeschaltete Organisation gezahlt werden, und andere Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen. Beim Erwerb von Finanzinvestitionen auf Kosten von Fremdmitteln werden die Kosten für erhaltene Darlehen und Darlehen gemäß PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“ und PBU 15/2008 „Bilanzierung von Ausgaben für Darlehen und Kredite“ berücksichtigt. Allgemeine Geschäfts- und andere ähnliche Ausgaben sind nicht in den tatsächlichen Kosten des Erwerbs von Finanzinvestitionen enthalten, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzinvestitionen.

Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen werden ebenfalls anerkannt: für Beiträge zum genehmigten Kapital einer Organisation - ein von den Gründern vereinbarter Geldwert; kostenlos erhalten - der Marktwert am Tag der Annahme zur Rechnungslegung; Wertpapiere, die nicht der Organisation gehören, aber in ihrer Verwendung sind - in der im Vertrag vorgesehenen Bewertung. Finanzanlagen werden in zwei Gruppen eingeteilt: Finanzanlagen, anhand derer der aktuelle Marktwert bestimmt werden kann (Wertpapiere). Als Zeitwert von Wertpapieren gilt der nach dem festgelegten Verfahren vom Handelsveranstalter auf dem Wertpapiermarkt ermittelte Marktpreis; Finanzinvestitionen, für die der Zeitwert nicht ermittelt wird (Einlagen in genehmigtes Kapital, gewährte Darlehen). Finanzanlagen, nach denen der Zeitwert ermittelt werden kann, werden zum Ende des Berichtsjahres zum Zeitwert durch Anpassung ihrer Bewertung zum vorangegangenen Bilanzstichtag bilanziert. Diese Anpassungen können monatlich oder vierteljährlich vorgenommen werden. Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzinvestitionen zum aktuellen Marktwert zum Bilanzstichtag und der früheren Bewertung von Finanzinvestitionen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation gutgeschrieben (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen, Konto 91).

Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, werden in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

Steht der aktuelle Marktwert eines zuvor zum aktuellen Marktwert bewerteten Finanzanlageobjekts zum Abschlussstichtag nicht fest, wird dieses Finanzanlageobjekt mit den Anschaffungskosten seiner letzten Bewertung bilanziert.

Die Veräußerung von Finanzinvestitionen wird in der Rechnungslegung der Organisation zum Zeitpunkt der einmaligen Beendigung der Bedingungen für ihre Annahme zur Rechnungslegung erfasst.

Die Pensionierung kann in folgenden Fällen erfolgen: Einlösung, Verkauf, unentgeltliche Übertragung, Übertragung als Beitrag zum genehmigten Kapital usw. Bei der Veräußerung von Finanzanlagen muss die Organisation ihren Wert aus der Bilanz abschreiben.

Die Schätzung der Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen bei ihrer Veräußerung hängt von der Art der zu veräußernden Finanzinvestitionen ab. Finanzanlagen, nach denen der aktuelle Marktwert ermittelt wird, werden bei der Ausbuchung nach der letzten Einschätzung bewertet.

Bei der Veräußerung eines Vermögenswerts, der für die Bilanzierung als Finanzinvestition akzeptiert wurde und für den der aktuelle Marktwert nicht bestimmt wird, wird sein Wert auf der Grundlage einer Bewertung bestimmt, die nach einer von drei Methoden bestimmt wird (Abschnitt

26 PBU 19/02): 1) zu den Anschaffungskosten jeder Einheit von Finanzinvestitionen (Beiträge zum genehmigten Kapital (mit Ausnahme von JSC-Aktien), gewährte Darlehen usw.

); 2) zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten (Sicherheiten fallen an);

Für jede Art von Wertpapieren werden die durchschnittlichen Anschaffungskosten als Quotient aus der Division der Anschaffungskosten durch ihre Anzahl bestimmt.

Gleichzeitig werden beide Indikatoren - die Anschaffungskosten und die Anzahl der Wertpapiere - aus ihrem Saldo zu Beginn des Monats und den Einnahmen in diesem Monat addiert (PBU 19/02, Ziffer 28). Beispiel 1

Berechnung der durchschnittlichen Anschaffungskosten eines Wertpapiers (für einen Monat) 10 Preis, reiben. Betrag, tausend Rubel Menge Preis summiert Menge Preis summiert Rest.

am 1. Tag des Monats 1000 100 10. 50 1040 52 70 80 15. 60 1050 63 100 40 25. 90 1100 99 - 130 Gesamt

Berechnung der durchschnittlichen Anschaffungskosten eines Wertpapiers: (100000 + 52000 + 63000 + 99000) : (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 Rubel. Die Kosten für ausgemusterte Wertpapiere \u003d 1047 x 170 \u003d 178.000 Rubel. Der Wert des Guthabens am Ende des Monats \u003d 1047 (300 - 170) \u003d 136.000 Rubel.

3) zu Anschaffungskosten der ersten Finanzinvestitionen bezogen auf den Anschaffungszeitpunkt (FIFO-Methode).

Der Kern der Methode besteht darin, dass die Wertpapiere, die als erste abgeschrieben werden, zu den Anschaffungskosten der ersten im Hinblick auf den Erwerbszeitpunkt unter Berücksichtigung des Anfangswerts der zu Beginn notierten Wertpapiere bewertet werden müssen Monat.

Gleichzeitig wird der Saldo am Monatsende auf die Anschaffungskosten der letzten Anschaffungen geschätzt (Klausel 28 der PBU 19/02) (als Beispiel siehe PBU 19/02). Die Bewertungsmethode ist im Dokument der Rechnungslegungsgrundsätze angegeben und sollte während des Berichtsjahres nicht geändert werden.

Erträge aus Finanzinvestitionen werden erfasst als: 1) Erträge aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit (auf der Gutschrift von Konto 90 „Verkäufe“, Unterkonto „Einnahmen“; 2) Sonstige Erträge (auf der Gutschrift von Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“, Unterkonto 1 „Sonstige Einkünfte“).

Wenn beispielsweise der Gegenstand der Tätigkeit der Organisation die Beteiligung am genehmigten Kapital anderer Organisationen ist, wird die Entstehung von Einnahmen (Einnahmen) in der Belastung des Kontos 76 Credit 90/1 widergespiegelt.

Wenn der Gegenstand der Tätigkeit der Organisation ein anderer ist, wird die Abgrenzung von Einnahmen aus Beiträgen zum genehmigten Kapital in Debit 76 Credit 91/1 widergespiegelt.

Spesen zusätzlich: entweder wie gewohnt auf Konto 90, Unterkonto 2 „Umsatzkosten“, oder auf 91/2 „Sonstige Spesen“ im Soll, als sonstige Spesen (z. .

Die analytische Bilanzierung von Finanzinvestitionen sollte alle erforderlichen Informationen sowohl zu den Rechnungseinheiten von Finanzinvestitionen als auch zu den Organisationen liefern, in denen diese Investitionen getätigt wurden (Emittenten von Wertpapieren, andere Organisationen, in denen die Organisation Mitglied ist, kreditnehmende Organisationen usw Das Konto wird für die Rechnungslegung verwendet 58 "Finanzinvestitionen" (aktiv, Haupt-, Inventar) Unterkonten dazu: 1) 58/1 "Aktien und Aktien" - für die Bilanzierung von Investitionen in Aktien von OJSC und genehmigtem Kapital; 2) 58/2 "Schuldtitel" - für die Bilanzierung von Investitionen (Investitionen) in staatliche und kommunale Wertpapiere; 3) 58/3 „gewährte Darlehen“ - zur Abrechnung von Bargeld und anderen von der Organisation bereitgestellten Darlehen (z. B. Wechsel) usw.

Der Sollsaldo zeigt die Höhe der getätigten Finanzinvestitionen zu Beginn und am Ende der Periode. Für Debit - Transaktionen zum Buchen von Wertpapieren, Einlagen bei anderen Organisationen, der Höhe der bereitgestellten Kredite usw.

Für ein Darlehen - Operationen für die Rückzahlung, Einlösung, den Verkauf von Wertpapieren, die Höhe der zurückgezahlten Darlehen usw.

Buchungen: 1) D 58 K 51 - Wertpapiere wurden gegen Entgelt gekauft; 2) D 62 K 91/1 - der vom Käufer tatsächlich geschuldete Betrag für die verkauften Anteile; gleichzeitig wird der Buchwert der veräußerten Anteile in D 91/2 K 58 abgeschrieben.

Gegenüberstellung von Soll- und Habenumsätzen auf Rechnung 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ermittelt das Finanzergebnis aus dem Verkauf von Wertpapieren, z. B. Aktien.

Erträge oder Verluste aus diesem Vorgang werden als Teil des Finanzergebnisses auf Konto 99 „Gewinn und Verlust“ abgeschrieben: Gewinn - auf Kredit; Verlust - Belastung. 3) wenn ein Darlehen gewährt wird, dann der Eintrag: D 58/3 K 51; 4) bei Rückzahlung eines Darlehens: D 51 K 58/3; 5) wenn sie mit % zurückkommen, dann der Eintrag: D 76 Unterkonto K 91/1; 6) D 58/1 K 76 - die Einlage in das genehmigte Kapital wird als Teil der Geldanlagen abgebildet; 7) D 76 T 51 (50, 52) - die Einlage in das genehmigte Kapital ist geleistet.

Wir analysieren weiterhin neue Dokumente zur Rechnungslegungsmethode, die kürzlich vom russischen Finanzministerium herausgegeben wurden. In diesem Artikel stellt V.V. Patrov, Doktor der Wirtschaftswissenschaften, Professor, St. Petersburg Staatliche Universität, und M.V. Semenova, Ph.D., eine zertifizierte Wirtschaftsprüferin, kommentierte die Rechnungslegungsverordnung "Bilanzierung von Finanzinvestitionen", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 10. Dezember 2002 Nr. 126n, die vom Justizministerium von registriert wurde Russland kurz vor Neujahr (27. Dezember 2002).

Allgemeine Bestimmungen

In Übereinstimmung mit dem Programm zur Reformierung der Rechnungslegung gemäß den International Financial Reporting Standards, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation Nr. 283 vom 6. März 1998, des Finanzministeriums Russlands, durch Erlass Nr. 126n vom 10. Dezember , 2002, verabschiedete die Rechnungslegungsverordnung „Rechnungslegung Finanzvorschriften"(PBU 19/02). Die obige Anordnung wurde am 27. Dezember 2002 beim Justizministerium der Russischen Föderation unter der Registrierungsnummer 4085 registriert. Gleichzeitig wurde die Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 15. Januar 1997 Nr. 2 "Über das Verfahren zur Erfassung von Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung" wurde für ungültig erklärt.

PBU 19/02 tritt ab dem Jahresabschluss 2003 in Kraft und gilt für alle Organisationen (außer Kreditinstitute u Haushaltsinstitutionen), einschließlich professioneller Teilnehmer am Wertpapiermarkt.

Das Konzept der Finanzanlagen

Leider bisher keine normatives Dokument eine Definition des Begriffs „Finanzinvestitionen“ fehlte, was auf das Fehlen eines einheitlichen Begriffs zur Einstufung von Gegenständen als Finanzinvestitionen hindeutet. Daher ist es kein Zufall, dass sich die Listen der als Teil der Finanzinvestitionen bilanzierten Objekte vor dem Inkrafttreten der PBU 19/02 und in dieser PBU erheblich unterscheiden.

In Absatz 3 der PBU 19/02 umfassen Finanzinvestitionen:

1) Wertpapiere (staatlich, kommunal, Unternehmen);
2) Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen);
3) Darlehen an andere Organisationen;
4) Einlagen bei Kreditinstituten;
5) aufgrund von Forderungsabtretung erworbene Forderungen;
6) Beiträge einer Partnerorganisation im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags usw.

Im Vergleich zum alten Rechnungslegungsverfahren werden die Objekte mit den Nummern 4, 5 und 6 zusätzlich als Finanzinvestitionen klassifiziert.Wenn die Liste der Finanzinvestitionen früher geschlossen wurde, ist sie in RAS 17/02 offen, d.h. nach Angaben der Autoren , kann es andere Objekte der Geldanlage geben.

PBU 19/02 bezieht sich auf Finanzinvestitionen nur auf Darlehen, die anderen Organisationen gewährt wurden, während die Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans vorschreiben, auf Konto 58 „Finanzinvestitionen“ Unterkonto 3 „Gewährte Darlehen“ und gewährte Darlehen zu berücksichtigen Einzelpersonen(ausgenommen Mitarbeiter der Organisation). Da der Status der PBU höher ist als die angegebene Anweisung, sollte man sich in diesem Fall an der PBU 19/02 orientieren.

Paragraph 2 der PBU 19/02 listet drei Bedingungen auf, die Vermögenswerte erfüllen müssen, um als Finanzanlagen bilanziert zu werden.

Paragraph 5 der PBU 19/02 besagt, dass die Organisation die Rechnungslegungseinheit für Finanzinvestitionen unabhängig auswählt.

Je nach Art, Reihenfolge der Anschaffung und Verwendung kann es sich um eine Serie, Charge etc. handeln. Gleichzeitig ist das Hauptmerkmal des Aggregats, das die Rechnungseinheit der Finanzinvestitionen charakterisiert, ihre Homogenität.

Paragraph 6 der PBU 19/02 präzisiert das Grundprinzip Analytisches Rechnungswesen Finanzinvestitionen - von Organisationen (Emittenten erworbener Wertpapiere, Kreditnehmer, in deren genehmigtes (Rücklagen-) Kapital Finanzinvestitionen getätigt wurden, Inhaber von Einlagen, einfache Gesellschaften usw.).

Darüber hinaus sollten einige Finanzanlagen zusätzliche Informationen enthalten. Für Einlagen in genehmigtes (Aktien-) Kapital und einfache Gesellschaften - nach Arten von Finanzanlagen usw. Zum Beispiel für Wertpapiere - Name, Nummer, Serie, Menge, Nennwert, Kaufpreis und Datum, Verkaufspreis und Datum usw.

Das heißt, RAS 19/02 enthält keine obligatorische Liste mit Einzelheiten zu Wertpapieren, die in analytischen Buchhaltungsregistern erfasst werden müssen.

Darüber hinaus sieht RAS 19/02 keine Anforderungen für die Erstellung von Sonderregistern vor, die die Bewegung von Wertpapieren widerspiegeln, die von der Organisation gehalten werden (zuvor gemäß Absatz 6 des Verfahrens zur Aufzeichnung von Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung, genehmigt auf Anordnung des Finanzministerium Russlands vom 15. Januar 1997 Nr. 2 zur Führung des Wertpapierbuchhaltungsbuchs vorgesehen).

Klausel 7 der PBU 19/02 besagt, dass die Merkmale der Bewertung und zusätzliche Regeln für die Offenlegung von Informationen über Finanzinvestitionen in abhängige Geschäftseinheiten im Abschluss durch ein separates Regulierungsgesetz zur Rechnungslegung festgelegt werden. Eine solche normativer Akt derzeit noch nicht.

Ersteinschätzung von Finanzinvestitionen

Gemäß Klausel 8 PBU19/02 werden Finanzinvestitionen zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert. Die Definition der Anschaffungskosten entgeltlich erworbener Finanzinvestitionen findet sich in Ziffer 9.

Paragraph 10 der PBU 19/02 besagt, dass, wenn die Zahlung für Finanzinvestitionen in Rubel in einem Betrag erfolgt, der einem Betrag in entspricht Fremdwährung(bedingt Geldeinheiten), dann können die Summendifferenzen, die vor der Annahme von Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung entstehen (von den Autoren unterstrichen), in ihre Anschaffungskosten einbezogen werden.

Wenn für Vorräte (Abschnitt 6 PBU 5/01) und Anlagevermögen (Abschnitt 8 PBU 6/01) ähnliche Summenunterschiede eindeutig in den tatsächlichen Anschaffungskosten der oben genannten Vermögenswerte enthalten sein sollten, können sie sich für einige Finanzinvestitionen nicht einschalten. Tatsache ist, dass Paragraph 11 der PBU 19/02 besagt, dass, wenn die Höhe der Kosten (einschließlich Summendifferenzen) für den Kauf von Wertpapieren unbedeutend ist (im Vergleich zu dem gemäß der Vereinbarung an den Verkäufer gezahlten Betrag), sie anerkannt werden können sonstigen betrieblichen Aufwendungen (dh zu Lasten des Kontos 91.2 „Sonstige Aufwendungen“) in der Berichtsperiode, in der die angegebenen Wertpapiere zur Rechnungslegung angenommen wurden.

Unproblematisch ist es, wenn die Spesenabrechnung und die buchhalterische Abnahme der Wertpapiere im selben Berichtszeitraum erfolgen. Wenn die Kosten früher anfallen, können sie auf einem Zwischenkonto (z. B. Konto 97 „Aufwendungen zukünftiger Perioden“) ausgewiesen werden, von dem sie in der Periode der Annahme von Wertpapieren auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ abgebucht werden Buchhaltung.

Da das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation Summendifferenzen als nicht betriebliche Einnahmen und Ausgaben betrachtet, die steigen (sinken) Steuerbemessungsgrundlage im Zeitraum ihres Entstehens, dann ist es unseres Erachtens zur Konvergenz der Rechnungslegung geboten und Steuerbuchhaltung sie nicht in die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen einbeziehen, sondern sofort in den Finanzergebnissen widerspiegeln.

Es sei darauf hingewiesen, dass sich Paragraph 11 der PBU 19/02 nur auf negative Differenzen bezieht und nichts über Fälle positiver Differenzen aussagt. Unserer Meinung nach ist es besser, sie im Betriebsergebnis abzuschreiben.

Paragraf 13 der PBU19/02 besagt, dass die Anschaffungskosten von kostenlos erhaltenen Wertpapieren ihrem aktuellen Marktwert zum Zeitpunkt der Annahme zur Rechnungslegung entsprechen. Letzteres bestimmt sich danach, ob diese Vermögenswerte am Wertpapiermarkt notiert sind oder nicht.

Im ersten Fall (wenn das Wertpapier an einem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt wird) ist dies der Marktpreis. Es scheint, dass die Rechnungslegungsgrundsätze einer Organisation, die regelmäßig Transaktionen mit Wertpapieren durchführt, ein Verfahren zur Bestimmung ihrer festlegen sollten Markt Preise. Im zweiten Fall ist dies der Geldbetrag, der durch den Verkauf der erhaltenen Wertpapiere erhalten werden kann.

Bei einem einfachen Gesellschaftsvertrag verpflichten sich Partnerorganisationen, ihre Beiträge, die in Form von Geld, Eigentum usw. Wenn in PBU 5/01 und PBU 6/01 nichts über die Bewertung von Beiträgen in Form von Vorräten und Anlagevermögen gesagt wird, heißt es in Absatz 15 von PBU 19/02, dass die Anschaffungskosten für Finanzinvestitionen aufgrund des Beitrags getätigt wurden im vertrag der einfachen gesellschaft wird ihr zwischen den gesellschaftern vereinbarter geldwert anerkannt.

Wenn Finanzanlagen für Fremdwährung erworben werden, werden ihre Anschaffungskosten durch Umrechnung von Fremdwährung in Rubel zum Wechselkurs bestimmt Zentralbank RF, gültig ab dem Datum der Annahme von Finanzinvestitionen zur Rechnungslegung (Ziffer 16 PBU 19/02).

Klausel 17 PBU19/02 bezieht sich auf den Buchwert von Wertpapieren, die der Organisation nicht aufgrund des Eigentums, der wirtschaftlichen Führung oder der Betriebsführung gehören, sich aber in ihrer Nutzung oder Veräußerung befinden. Sie müssen bei der im Vertrag vorgesehenen Bewertung zur Bilanzierung akzeptiert werden. Höchstwahrscheinlich an dieser Stelle wir redenüber Organisationen, die Maklertätigkeiten auf dem Wertpapiermarkt ausüben. Auf Kosten des Kunden erworbene Papiere sind kein Eigentum Maklerunternehmen, tätigt dieser im Auftrag des Kunden Geschäfte zum Verkauf solcher Wertpapiere (Veräußerung der Wertpapiere).

Nachträgliche Bewertung von Geldanlagen

Gemäß Absatz 18 der PBU 19/02 können sich die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie zur Rechnungslegung akzeptiert werden, in den gesetzlich festgelegten Fällen und der PBU 19/02 ändern.

Zur Änderung der Anschaffungskosten werden Finanzanlagen in zwei Gruppen eingeteilt: für die es möglich ist und für die es nicht möglich ist, ihren aktuellen Marktwert zu bestimmen.

Finanzanlagen der ersten Gruppe werden zum Ende des Berichtsjahres zum aktuellen Marktwert durch Anpassung ihrer Bewertung für den vorangegangenen Abschlussstichtag (Ziffer 20 PBU 19/02) bilanziert.

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzinvestitionen zum aktuellen Marktwert zum Bilanzstichtag und der Bewertung zum vorangegangenen Bilanzstichtag ist von Handelsorganisationen den betrieblichen Erträgen oder Aufwendungen (d. h. der Belastung oder Gutschrift) zuzuordnen 91 "Sonstige Einnahmen oder Ausgaben") und gemeinnützige Organisationen - um Einnahmen oder Ausgaben in Übereinstimmung mit Konto 58 "Finanzanlagen" zu erhöhen.

Zuvor war eine solche Anpassung von Finanzinvestitionen in Abschnitt 45 der Verordnung über Rechnungslegung und Rechnungslegung vorgesehen, die durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juli 1998 Nr. 34n nur für Aktien genehmigt und zur Bildung vorgeschrieben war eine Rücklage für die Abschreibung von Anlagen in Wertpapieren für die Differenz (wenn der Wert geringer ist als der Wert, zu dem die Papiere zur Rechnungslegung angenommen werden). Neubewertung anderer Wertpapiere, die erworben wurden, um Erträge aus ihrem Verkauf zu erzielen, wenn sich die Notierung ändert Börse war nur professionellen Teilnehmern gestattet (siehe Ziffer 44 der oben genannten Bestimmungen).

Finanzinvestitionen der zweiten Gruppe unterliegen sowohl in der Buchführung als auch in den Jahresabschlüssen einer Berücksichtigung zu ihren Anschaffungskosten.

Bei Schuldverschreibungen (z. B. Anleihen), für die der Zeitwert nicht ermittelt wird, wird nach wie vor die Differenz zwischen Anschaffungskosten und Nennwert während der Umlaufdauer pauschal angesetzt (im Umfang der am sie gemäß den Emissionsbedingungen), die kommerziellen Organisationen für Betriebseinnahmen oder -ausgaben und gemeinnützigen Organisationen - für eine Verringerung oder Erhöhung der Ausgaben zuzurechnen sind.

Zu beachten ist insbesondere, dass zu den Finanzanlagen (siehe Absatz 3) insbesondere kurzfristige Wertpapiere, an andere Organisationen gewährte Kredite, Einlagen bei Kreditinstituten sowie aufgrund einer Forderungsabtretung erworbene Forderungen gehören .

Wenn diese Vermögenswerte auf Fremdwährung lauten, dann gemäß den Anforderungen von Absatz 7 der PBU 3/2000 „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom Januar 10, 2000 Nr. 2n, ihr Wert unterliegt der Neuberechnung nach dem Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Erstellung des Jahresabschlusses. Als Ergebnis dieser Neuberechnung werden in der Regel Unterschiede austauschen(positiv oder negativ), um deren Wert sich der Wert von Finanzanlagen erhöht oder verringert.

Veräußerung von Finanzanlagen

Paragraph 25 der PBU 19/02 listet die Hauptrichtungen für die Veräußerung von Finanzinvestitionen auf und besagt, dass diese Veräußerung zum Zeitpunkt der einmaligen Beendigung der Bedingungen für ihre Annahme zur Rechnungslegung gemäß § 2 der PBU buchhalterisch erfasst wird 19/02.

Das Verfahren zur Bewertung von ausrangierten Geldanlagen hängt von ihrer Art ab: Wertpapiere und alle anderen Geldanlagen Die Kosten für die Ausbuchung von Wertpapieren werden in Abhängigkeit davon berechnet, ob der aktuelle Marktwert von ihnen bestimmt wird oder nicht. Wenn es nicht bestimmt wird, wird der Wert der ausscheidenden Wertpapiere auf eine von drei Arten berechnet:

1) zu den Anschaffungskosten jeder Rechnungseinheit von Wertpapieren;
2) zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
3) FIFO-Verfahren, d.h. zu Anschaffungskosten der ersten Wertpapiere zum Erwerbszeitpunkt.

Wie Sie sehen können, wird in diesem Fall von den vier in der russischen Rechnungslegung bekannten Methoden zur Bewertung von Vermögenswerten die LIFO-Methode nicht verwendet.

Für steuerliche Zwecke gemäß Absatz 9 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können ausscheidende Wertpapiere auch auf drei Arten bewertet werden, aber unter ihnen gibt es keine durchschnittlichen Anschaffungskosten, und gleichzeitig wird die LIFO-Methode bereitgestellt.

Für jede Gruppe (Art) von Wertpapieren ist im Berichtsjahr nur eine Bewertungsmethode anzuwenden (Ziffer 31). Im Anhang zur PBU 19/02 finden Sie digitale Beispiele für die Anwendung verschiedener Bewertungsmethoden bei der Veräußerung von Finanzinvestitionen. Wird der Zeitwert von Wertpapieren ermittelt, so wird deren Veräußerungswert auf Basis der letzten Bewertung ermittelt. Alle anderen ausscheidenden Finanzinvestitionen (mit Ausnahme von Wertpapieren) werden zu Anschaffungskosten für jede ausscheidende Einheit bewertet.

Erträge und Aufwendungen aus Finanzanlagen

Einkünfte aus Finanzinvestitionen können von der Organisation unabhängig oder Einkünfte aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit oder sonstige Einkünfte erfasst werden (Klausel 34 PBU19/02). Dieses Recht wird auch durch Ziffer 4 der PBU 9/99 gewährt. Basierend auf p.p. 5 und 7 PBU 9/99 ist eine solche Klassifizierung von Einkünften nur für Einkünfte aus der Beteiligung am genehmigten (Stamm-) Kapital anderer Organisationen möglich. Daher sind Einkünfte aus anderen Finanzinvestitionen als sonstige Einkünfte, insbesondere Betriebseinnahmen, zu behandeln. Daher ist es logisch, die in p.p. genannten Ausgaben den Betriebsausgaben zuzuordnen. 35 und 36. Wenn Einkünfte aus Finanzinvestitionen von der Organisation als Einnahmen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit ausgewiesen werden, sind die mit der Verwaltung dieser Finanzinvestitionen verbundenen Aufwendungen als Aufwendungen für zu klassifizieren gewöhnliche Arten Aktivitäten. Dies hätte in Abschnitt V PBU 19/02 gesagt werden sollen.

Wertminderung von Finanzanlagen

Im Gange Wirtschaftstätigkeit Organisation, ihre Finanzanlagen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird, abschreiben können. Beispielhafte Gründe dafür sind in Paragraph 37 der PBU19/02 aufgeführt. Aus dem Inhalt dieses Absatzes können wir schließen, dass theoretisch alle Arten von Finanzanlagen abschreiben können, aber in der Praxis werden Wertpapiere am häufigsten abgeschrieben.

Das Verfahren zur Berechnung des Abschreibungsbetrags (SS) von Wertpapieren der zweiten Gruppe ist in Ziffer 37 der PBU 19/02 festgelegt. Unserer Meinung nach kann SS nach folgender Formel berechnet werden:

SS \u003d EVP - EVF (1)

EVP- wirtschaftliche Vorteile (Einnahmen), die die Organisation zu erhalten beabsichtigte;
EWF- von der Organisation erhaltener wirtschaftlicher Nutzen (Einkommen).

Nach Berechnung des MA wird der Schätzwert der Wertpapiere ermittelt - (RS) nach folgender Formel:

RS = USA - SS (2)

UNS- Buchwert von Wertpapieren (der Wert, zu dem Wertpapiere in den Buchhaltungsunterlagen ausgewiesen werden).

Der Wertverfall von Wertpapieren kann stabil und nicht nachhaltig sein.

Paragraph 37 des RAS 19/02 listet drei Bedingungen auf, unter denen die vorgenannte Wertminderung als nachhaltig anerkannt wird. Für alle Wertpapiere, die Anzeichen einer Wertminderung aufweisen, sollte ein Test auf nachhaltige Abschreibungsbedingungen durchgeführt werden.

Bei einem stetigen Wertverfall von Wertpapieren wird eine Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen (P) gebildet: von kommerziellen Organisationen - zu Lasten des Finanzergebnisses (als Teil der Betriebskosten) und von nichtkommerziellen Organisationen Organisationen - durch steigende Ausgaben. Die Höhe der Abzüge von der Reserve wird nach folgender Formel berechnet:

R \u003d USA - ZS (3)

Wertpapiere werden im Abschluss zum Buchwert abzüglich des Betrages der gebildeten Rücklage für ihre Wertminderung ausgewiesen.

Die obige Prüfung auf Wertminderung von Finanzinvestitionen kann von der Organisation nicht nur zum Jahresende, sondern auch zu den Stichtagen von Zwischenabschlüssen durchgeführt werden, d.h. am Ende eines jeden Quartals. In diesem Fall ist eine Bestätigung der Ergebnisse dieser Prüfung sicherzustellen. PBU 19/02 sagt nicht, wie dies zu tun ist, es ist unserer Meinung nach erforderlich, eine entsprechende Berechnung mit Begründung der relevanten Indikatoren (SS, EVP, EWF usw.) zu erstellen.

In der Zukunft kann der geschätzte Wert von Finanzinvestitionen entweder sinken oder steigen. In diesem Zusammenhang ist es notwendig, die Höhe der gebildeten Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen anzupassen. Wenn die geschätzten Kosten sinken, steigt die Reserve, und wenn sie steigt, sinkt sie. Der Betrag, auf den die Erhöhung oder Verringerung der Rückstellung zurückzuführen ist kommerzielle Organisationen auf Finanzergebnisse (als Teil der Betriebsausgaben bzw. -erträge), gemeinnützige Organisationen- um die Ausgaben zu erhöhen oder zu verringern.

Der Text von RAS 19/02 impliziert nicht die Notwendigkeit, die ungenutzte Rücklage am Ende abzuschreiben Berichtsjahr, d.h. der Restbetrag der Reserve wird von Jahr zu Jahr übertragen.

Die Abschreibung der Rücklage kann in zwei Fällen erfolgen:

1) wenn die Finanzanlage die Kriterien für eine nachhaltige erhebliche Wertminderung nicht mehr erfüllt;
2) beim Abgang von Finanzinvestitionen, deren geschätzter Wert in die Berechnung der Rücklage für Abschreibungen auf Finanzinvestitionen einbezogen wurde.

Die Abschreibung der Rücklage im zweiten Fall sollte am Ende des Berichtszeitraums widergespiegelt werden, wenn die Veräußerung von Finanzinvestitionen erfolgte. Der Zeitpunkt der Abschreibung der Reserve im ersten Fall geht aus dem Text der PBU 19/02 nicht eindeutig hervor. Wir glauben, dass es besser ist, dies am Ende des Jahres zu tun.

Für den Betrag der abgeschriebenen Rücklage erhöhen gewerbliche Organisationen die Betriebseinnahmen, während gemeinnützige Organisationen die Ausgaben verringern.

Offenlegung von Informationen zu Finanzinvestitionen im Jahresabschluss

Paragraph 41 PBU19/02 besagt, dass Finanzinvestitionen im Jahresabschluss mit einer Unterteilung in kurz- und langfristig ausgewiesen werden sollten. Gemäß Ziffer 23 methodische EmpfehlungenÜber das Verfahren zur Bildung von Indikatoren für den Jahresabschluss der Organisation, das auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 25. Juni 2000 Nr. 60n genehmigt wurde, sind Finanzinvestitionen kurzfristig, wenn die Umlauf- (Rückzahlungs-) Frist für sie gilt nicht mehr als 12 Monate nach dem Bilanzstichtag beträgt.

Die restlichen Finanzanlagen sind langfristig angelegt.

Klausel 42 PBU19/02 listet den Mindestsatz von Indikatoren für Finanzinvestitionen auf, die der Offenlegung im Abschluss unterliegen (vorbehaltlich der Wesentlichkeitsanforderungen).