ПБУ 1/2008 «Учетная политика» дает определение учетной политики.
Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Основные элементы учетной политики
Рабочий план счетов бу, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бу;
Формы первичных учетных документов, регистров бу, а также документов для внутренней бо;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Способы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.
Принципы, на которых должна быть основана учетная политика:
Допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)
Допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке)
Допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому)
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами)
Требование полноты (полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности)
Требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности)
Требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов)
Требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования)
Требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца)
Требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации)
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бу осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Если по конкретному вопросу в НПА не установлены способы ведения бу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ, а также МСФО.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
Изменения законодательства;
Разработки организацией новых способов ведения бу (более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бу и бо организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации)
существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение вида деятельности и т.п.)
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться как и принятия. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Если причина изменения УП в изменении законодательства, то последствия отражаются в порядке,установленным законодательством либо, если не установлено, то в общем порядке.
Последствия изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение - когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). СМП, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бо невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
Причину изменения учетной политики;
Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
Сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Ответственность за организацию бу в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Ввести в штат должность бухгалтера;
Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
Вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 57-З учетная политика организации включает:
План счетов бухгалтерского учета организации;
Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
Применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств организации;
Применяемые организацией виды учетной оценки;
Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета организации представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Его называют также рабочим планом счетов. В него включаются абсолютно все счета бухгалтерского учета, а также субсчета и аналитические счета, забалансовые счета, используемые в конкретной организации. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом отраслевых и других особенностей ее финансово-хозяйственной деятельности на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. При этом организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Введение же дополнительных счетов (с использованием свободных номеров счетов) должно быть предварительно согласовано с Министерством финансов Республики Беларусь (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).
Учетной политикой может быть предусмотрено ведение аналитического учета по счетам в порядке, отличном от установленного Инструкцией N 50. Главное условие: аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации о наличии и движении активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации, необходимой для составления бухгалтерской отчетности. Например, помимо наименования признака, в соответствии с которым осуществляется аналитический учет (по видам затрат, по местам возникновения, по местам хранения, по договорам и т.д.), организация может предусмотреть и конкретный перечень статей, в соответствии с которым будет осуществляться аналитический учет. Так, производственные организации с учетом специфики своей деятельности могут установить перечни статей затрат, по которым будут учитываться затраты на счетах 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" (в части расходов по реализации продукции). Торговые организации могут предусмотреть для счета 44 "Расходы на реализацию" перечни статей затрат, связанных с управлением организацией, и затрат, связанных с реализацией товаров (п. 23, 24, 26 - 30, 35 Инструкции N 50, п. 10 - 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)).
Разработанные для применения формы первичных учетных документов. Под первичным учетным документом понимается документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, составленный в момент ее совершения, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (абз. 13 ст. 1, п. 5 ст. 10 Закона N 57-З). Первичным учетным документом оформляется каждая хозяйственная операция (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).
Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению и утверждаемых уполномоченными государственными органами, установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Постановление N 360). Это товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный и расходный кассовые ордера, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, о передаче не завершенного строительством объекта, о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры. Поскольку данные формы документов являются обязательными к применению, то отражать их в учетной политике нет необходимости.
Формы прочих первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.
Если формы первичных учетных документов, утвержденные республиканскими органами государственного управления, используются организацией в неизменном виде, их формы в учетной политике можно не указывать. Достаточно указать на сам факт их использования.
Если же организация добавляет в установленные республиканскими органами государственного управления формы документов дополнительные реквизиты либо применяет документы, форма которых законодательно не определена (например, акт на списание материалов, бухгалтерская справка-расчет, акт о выполненных работах (оказанных услугах)), то она должна закрепить в учетной политике такие применяемые документы с приложением разработанных форм.
Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать все обязательные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона N 57-З. В зависимости от характера хозяйственных операций и особенностей деятельности организации в первичные учетные документы могут включаться иные сведения, наличие которых не является обязательным.
Примечание. При разработке форм первичных учетных документов можно
воспользоваться формами документов, размещенными в системах семейства
"КонсультантПлюс" / Справочная информация / Формы бухгалтерской учетной
документации / Список форм бухгалтерской учетной документации.
Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона N 57-З).
Примечание. О необходимости внесения изменений в учетную политику при
изменении форм самостоятельно разработанных первичных учетных документов
см. консультации.
Применяемая форма бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимаются порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров, в которых такие записи производятся. При этом сами регистры представляют собой документы, в которых производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в натуральных и стоимостных показателях или стоимостных показателях (абз. 18, 23 ст. 1 Закона N 57-З). По сути, это таблицы определенных формы и вида, используемые организацией для отражения записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к регистрам бухгалтерского учета, содержатся в ст. 11 Закона N 57-З.
Совокупность всех применяемых организацией регистров определяет используемую ею форму бухгалтерского учета.
Наиболее часто применяемыми являются журнально-ордерная, мемориально-ордерная, а также автоматизированная формы учета. В зависимости от специфики деятельности (размера и структуры организации, объема учетной работы, степени автоматизации) организация самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета, которая будет ею использоваться, и закрепляет свое решение в учетной политике.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации, при проведении которой сопоставляется их фактическое наличие с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона N 57-З).
Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180).
Случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным, перечислены в п. 2 ст. 13 Закона N 57-З. Такие случаи в учетной политике можно не перечислять. Важно закрепить порядок проведения инвентаризации для ситуаций, когда она проводится по решению руководства организации.
В учетной политике целесообразно привести график проведения инвентаризации активов и обязательств организации с указанием сроков и условий проведения, перечня проверяемых активов и обязательств и т.д. (ч. 2, 3 п. 8 Инструкции N 180). График проведения инвентаризации может быть оформлен как приложение к положению об учетной политике.
Применяемые виды учетной оценки. Под учетной оценкой понимается стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности. Она производится в белорусских рублях.
Порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли, а также порядок учета разниц, образующихся при таком пересчете, устанавливаются законодательством Республики Беларусь.
Для учетной оценки применяются первоначальная, приведенная (дисконтированная), переоцененная стоимости, а также другие виды учетной оценки. Порядок их применения устанавливается законодательством Республики Беларусь (абз. 21 ст. 1, ст. 12 Закона N 57-З).
Примечание. Об указании в учетной политике видов учетной оценки
дополнительно см. интервью "Online-конференция "Новый закон о бухгалтерском
учете и отчетности".
Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
К иным способам организации и ведения бухгалтерского учета можно отнести способы:
Группировки фактов хозяйственной деятельности;
Применения счетов бухгалтерского учета;
Организации документооборота. Движение первичных учетных документов регламентируется графиком (схемой документооборота), составляемым исходя из оптимальности числа подразделений и исполнителей, которые должны проходить первичные учетные документы, и определяющим минимальный срок нахождения первичных учетных документов в подразделениях;
Обработки информации;
При определении видов учетной оценки, а также разработке способов учета (в том числе способов применения счетов бухгалтерского учета) организации следует исходить из нескольких основных правил:
1) по вопросам, в отношении которых законодательство допускает применение нескольких способов учета, организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который она будет использовать (абз. 16 ст. 1 Закона N 57-З);
2) по вопросам, в отношении которых способы ведения бухгалтерского учета законодательно не определены, организация самостоятельно разрабатывает соответствующие способы (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З);
3) в отношении однозначно определенных нормативными актами способов ведения учета следует руководствоваться действующим законодательством Республики Беларусь. В таком случае в учетной политике нормы законодательных актов можно не дублировать.
Закрепленный в учетной политике порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности является профессиональным суждением лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации (абз. 16 ст. 1 Закона N 57-З).
Примечание. О профессиональном суждении дополнительно см. интервью
"Online-конференция "Новый закон о бухгалтерском учете и отчетности".
Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, отражаются в пояснительной записке (п. 108 Инструкции N 111).
Ниже приведем примерные формы оформления приказов по учетной политике.
Приказ "Об утверждении изменений и дополнений в Положение об учетной политике"
__________________________
(наименование организации)
"__" ____________ 2014 г. N ___
Место составления (издания)
Об утверждении изменений и дополнений
в Положение об учетной политике
налогообложения,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить изменения и дополнения, вносимые в Положение об учетной
политике.
2. Изложить Положение об учетной политике в новой редакции.
3. Настоящий приказ вступает в силу с 01.01.2015.
Приказ "Об утверждении Положения об учетной политике" (для организаций, формирующих в 2015 году учетную политику впервые)
"__" ____________ 2015 г. N ___
Место составления (издания)
Об утверждении Положения
об учетной политике
Во исполнение ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О
бухгалтерском учете и отчетности" и на основании нормативных правовых
актов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета, отчетности и
налогообложения,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Положение об учетной политике.
2. Настоящий приказ вступает в силу с __.__.2015.
Руководитель организации Подпись Расшифровка подписи
Изучая такую область, как экспертиза учетной политики, вам стоит ознакомиться с основными подходами к ней. Согласно официально принятой системе нормативного регулирования бухучета РФ, можно выделить важность 4-го (низшего) уровня касательно экономических субъектов. Именно к нему относится работа с документацией компании (экономического субъекта), составляющая учетную политику преимущественно в следующих направлениях – техническом, методическом и организационном.
На сегодняшний день действительно Положение по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое было официально утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 №106н. В нем сформированы базисы вырабатывания и придания гласности определенной учетной политики компаний, законодательно причисляемых к юридическим лицам (не входят кредитные организации). Исходя из учетной политики, можно выделить актуальное сочетание нескольких способов ведения учета в бухгалтерии – первичного наблюдения, ценового измерения, текущей группировки, конечного обобщения фактов хоз. деятельности.
Проведение экспертизы учетной политики обычно предшествует прочим этапам аудиторской проверки. Таким образом, именно аудитору необходимо узнать, отдано ли распоряжение руководства предприятия по ведению бухгалтерского учета.
Понятие «учетная политика» можно увидеть в некоторых основных документах по нормативному регулированию бухучета, в том числе в таких, как Закон о бухучете, помимо этого – в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также в Положении по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Определение 1
Главные положения политики учета касаются разной аудиторской документации, и, в первую очередь, корректных методик проведения аудиторской проверки и принятых на федеральном уровне правил (стандартов) деятельности аудитора, в которых имеются ссылки непосредственно на учетную политику экономического субъекта (компании). Подобные ссылки можно увидеть в федеральных стандартах деятельности аудитора.
Отмеченные ссылки объединяет четкое указание аудиторам обратить свое внимание на точность формирования и применения экономическим субъектом положений учетной политики. Из этого следует, что непосредственная задача аудитора – провести анализ и оценку общих и частных элементов учетной политики, а также отобразить это в аналитической части полного аудиторского заключения.
Учитывая действующую с 2002 года главу Налогового кодекса «Налог на прибыль», в статье 313 которой указано, что именно налогоплательщик устанавливает алгоритм ведения налогового учета в конкретной учетной политике для целей налогообложения, предварительно утверждаемой конкретным приказом руководителя. Органы налоговой власти и прочие органы не могут самостоятельно устанавливать обязательные типы документов налогового учета для плательщиков налогов. Получается, что в учетной политике плательщик налогов обязуется сам выделить наиболее важные положения, которыми он будет руководствоваться.
Как указано в гл.25 Налогового кодекса, лица, проходящие аудиторскую проверку, имеют право оформить учетную политику таким образом, как приведено ниже:
- в виде единого документа, в который включены положения по ведению учета бухгалтером и по обложению налогами;
- в виде двух независимых учетных политик, первая из которых предназначена для целей бухучета, вторая – для целей налогообложения.
Какой бы вариант не использовался, аудитору следует провести проверку правомерности использования ее положений и в целях налогообложения, и в целях бухучета.
Проведение экспертизы основных элементов политики учета экономического субъекта
Как было указано выше, обычно к основным элементам учетной политики причисляют технические, методические и организационные. Чтобы провести экспертизу, стоит разработать определенный алгоритм, которого и стоит придерживаться во время аудиторской проверки. Типовой вариант можно увидеть в таблице.
После того, как таблица будет заполнена, следует провести анализ отображенной в ней информации, а затем сделать выводы об уровне используемой учетной политики в целях ведения бухучета. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Если выявлен неудовлетворительный уровень, значит, грамотная учетная политика отсутствует, соответствие учетной политики и нормативных актов не выявлено, актуальные методики бухучета не приведены.
Таблица базисных элементов учетной политики компании
|
Положения учетной политики |
Нормативный акт, которым предоставлено право выбора |
Альтернативные варианты |
|
|
Методический аспект учета |
|||
|
Амортизация ОСНОВНЫХ |
|
|
|
|
Амортизация нематериальных активов |
|
|
|
|
Оценка производственных запасов |
|||
|
Оценка готовой продукции |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 59) |
|
|
|
Оценка товаров |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (и. 60) |
По стоимости приобретения |
|
|
Оценка незавершенного производства |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 64) |
|
|
|
Расходы будущих периодов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65) Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости |
В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся:
|
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
Инструкция по применению плана счетов |
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах |
|
|
Группировка и списание затрат на производство |
Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26 |
Устанавливается предприятием:
|
|
|
Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) |
Статьи 271-273 НК |
|
|
|
Резервы по сомнительным долгам |
|
Создаются в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации |
|
|
Оценка задолженности по полученным займам |
|
Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов |
|
|
Технический аспект учета |
|||
|
План счетов бухгалтерского учета |
|
В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
|
|
Форма бухгалтерского учета |
|
|
|
|
Учет ремонта основных средств |
|
|
|
|
Аналитический учет движения материальных ценностей |
|
|
|
|
Списание материалов в расход |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58) |
|
|
|
Учет выпуска продукции |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94п |
|
|
|
Учет курсовых разниц но валютным счетам |
Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" |
||
|
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) |
Глава 25НК ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации" |
|
|
|
Распределение косвенных расходов |
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению |
Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.) |
|
|
Сводный учет затрат на производство |
|
||
|
Инвентаризация имущества и обязательств |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 16) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 |
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе |
|
|
Дата представления бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 76) |
||
|
Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 80) |
Утверждается советом директоров |
|
|
Организационный аспект учета |
|||
|
Организационная форма бухгалтерской службы |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 20) Статья 6 Закона о бухгалтерском учете |
|
|
|
Уровень централизации учета |
|
||
|
Структура бухгалтерской службы |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3) |
|
|
|
Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (и. 4) |
|
|
|
Внутрипроизводственный контроль |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3) |
|
|
Экспертиза учетной политики, используемой в целях налогообложения
Базисные положения, которые необходимо включать в учетную политику конкретной организации в целях налогообложения, можно увидеть ниже.
Элементы учетной политики некой компании или организации в целях налогообложения
|
Положение учетной политики |
Статья НК |
Вариант организации учета в целях налогообложения |
|
|
Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль |
|
||
|
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу |
|
||
|
В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации |
|
||
|
По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется) |
|
||
|
По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент |
|
||
|
При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется |
|
||
|
Организация резерва по сомнительным долгам |
|
||
|
Организация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков |
|
||
|
Организация резерва 11редстоя щи х расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
|
||
|
Организация резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год |
|
||
|
Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
|
||
|
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки |
|
||
|
Резерв расходов на ремонт основных средств |
|
||
|
Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода |
|
||
|
При привлечении заемных средств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предоставлении займов на сопоставимых условиях проценты, начисляемые по долговому обязательству, включаются в состав внереализационных расходов |
|
||
|
Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом |
|
||
|
При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется |
|
||
|
Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль |
|
||
|
Оценка незавершенного производства производится по методике |
|
||
|
Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета |
|
Исходя из вышеизложенных пунктов, аудитор может составить выводы относительно уровня системы учетной политики в целях налогообложения. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Неудовлетворительный уровень свидетельствует об отсутствии грамотной учетной политики в целях налогообложения, о несоответствии учетной политики нормативным актам, обязательно изложенным в Налоговом кодексе (в частности, в главе 25), об отсутствии большей части положений.
Исходя из полученной информации аудитор делает какие-либо общие выводы относительно учетной политики в целях бухучета, а также касаемо налогообложения, совместно с субъектом определяются дальнейшие методы ведения работ по корректной проверке аудируемого лица или ООО.
Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Вот и подошло время для написания главного документа любой организации - учетной политики. Предлагаем вашему вниманию краткую инструкцию по ее составлению для целей бухгалтерского и налогового учета.Требисова Ксения Александровна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Общие положения
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
При составлении учетной политики организации руководствуются законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также требованиями ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, которое устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Однако каждая организация составляет учетную политику "самостоятельно исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности" .
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя .
Принятая учетная политика применяется организацией последовательно из года в год3. Внесение изменений допускается в случаях, определенных действующим законодательством РФ .
В то же время утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, изменением учетной политики не считается.
В учетной политике организации обязательно утверждаются:
Рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, составляемых в произвольной форме, а также разработанный график документооборота целесообразнее оформлять в виде приложений к приказу организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета.1. Классификация и порядок признания организацией доходов При составлении этого раздела необходимо учитывать, что доходы организации, согласно внесенным в ПБУ 9/99 изменениям7, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
2. Бухгалтерский учет основных средств Организации следует указать такие элементы учета основных средств, как:
3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов Данный раздел учетной политики должен содержать элементы бухгалтерского учета материалов (сырья), товаров и готовой продукции .Например, по материалам (сырью) в учетной политике прописываются следующие способы ведения бухгалтерского учета:
- определение единицы материалов (или номенклатурный номер, или партия и т. п.);
- оценка поступающих материалов;
- учет и списание транспортно-заготовительных расходов по материалам;
- оценка отпускаемых в производство материалов;
- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Оценка материалов при отпуске их в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов :
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (МПЗ) - способ ФИФО;
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов - способ ЛИФО.
Целесообразность создания этого резерва каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет принятое решение в учетной политике.
Что касается учета готовой продукции, то в учетной политике нужно прописать порядок ее оценки :
- либо по фактической себестоимости с отражением на счете 43 "Готовая продукция";
- либо по нормативной (плановой) себестоимости (с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости) с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции".
Следующий элемент учетной политики обычно относится к торговым организациям.
Здесь необходимо предусмотреть:
- порядок оценки покупных товаров;
- способ списания товаров при их выбытии.
Если организация занимается розничной торговлей, то нужно отразить метод оценки товаров при их приобретении по фактической себестоимости или по продажным ценам.
4. Бухгалтерский учет нематериальных активов В этом разделе учетной политики организации необходимо указать:
5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) В первую очередь организации целесообразно предусмотреть следующее деление затрат:- на затраты, непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг) с их подразделением по элементам16 и отражаемые на счетах 20 "Основное производство" и (или) 23 "Вспомогательные производства";
- на затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом и отражаемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы".
Организации имеют право формировать в бухгалтерском учете:
- полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг);
- сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), то есть по методу "директ-костинг".
Под НЗП понимается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия .
Остаток по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость НЗП .
Поэтому в учетной политике следует указать один из способов оценки НЗП :
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
- порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
- порядок списания дополнительных затрат по займам;
- порядок признания организацией процентов по полученным займам и кредитам.
7. Учет расходов будущих периодов Этот раздел касается расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В учетной политике нужно указать порядок списания данных расходов (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.) , а также элементы по учету:
Учетная политика для целей налогового учета
Общие положения
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:
Система налогового учета включает в себя:- сводный регистр налогового учета по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащий обязательные реквизиты, установленные ст. 315 НК РФ;
- аналитические регистры налогового учета, содержащие показатели доходов и расходов, принимаемые для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;
- первичные документы налогового учета, в которых формируются данные налогового учета.
Как правило, применяемая в организации программа налогового учета включает в себя аналитические налоговые регистры, на что в учетной политике делается соответствующая ссылка.
Затем организация должна отразить следующие элементы налоговой учетной политики.
1. Налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств:
- порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
- метод начисления амортизации по объектам основных средств;
- порядок отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.
Поэтому в данном разделе учетной политики может, например, найти отражение позиция, касающаяся включения или невключения таможенной пошлины в первоначальную стоимость основного средства .
В целях налогообложения прибыли организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ .
Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться данной нормой, то это будет являться элементом его учетной политики.
В налоговом учете налогоплательщик имеет право создавать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств . Соответствующее решение он должен закрепить в своей учетной политике.
2. Налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов В данном разделе учетной политики должна быть отражена информация о порядке формирования первоначальной стоимости и методе начисления амортизации по нематериальным активам .
3. Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство
Налогоплательщику необходимо указать:
- - порядок формирования стоимости МПЗ;
- - выбранный метод оценки сырья и материалов при их списании в производство.
При реализации покупных товаров налогоплательщик может использовать применять один из нижеперечисленных методов оценки покупных товаров :
- - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- - по средней стоимости;
- - по стоимости единицы товара.
Немаловажный элемент учетной политики - метод признания доходов.
Для налогообложения прибыли доходы от реализации товаров (работ, услуг), учитываемые по ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, учитываемые по ст. 250 НК РФ, признаются налогоплательщиком по методу начисления34 либо по кассовому методу .
При выборе кассового метода признания доходов необходимо помнить об ограничении, которое предусмотрено п. 1 ст. 273 НК РФ.
Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
6. Налоговый учет расходов
В первую очередь здесь следует предусмотреть метод признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу , а если - по методу начисления, то согласно ст. 272 НК РФ.
Следующий пункт учетной политики относится к организациям, которые в налоговом учете признают доходы и расходы по методу начисления.
Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Учитывая требования НК РФ, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов .
Затем необходимо привести порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы).
Хотелось бы напомнить, что на данном этапе налогоплательщик самостоятельно определяет такой порядок распределения прямых расходов38 (формирования стоимости НЗП), который подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В свою очередь, оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 319 НК РФ.
7. Порядок формирования стоимости приобретения товаров Данный раздел учетной политики интересен, как правило, для налогоплательщиков - торговых организаций. Исходя из требований ст. 320 НК РФ им следует привести здесь перечень расходов, формирующих стоимость покупных товаров.
8. Создание резерва по сомнительным долгам Порядок формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика добровольный характер.
В целях налогообложения прибыли "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией"
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно условно выделить несколько групп элементов. Оформим это в виде таблицы.
|
Наименование групп элементов учета |
Состав элементов учета |
|
Обязательные элементы |
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета |
|
Вариантные элементы |
Пунктом 7 ПБУ 1/2008 разрешено при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В качестве примера можно привести Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. В соответствии с п. 16 данного ПБУ отпуск МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и иное выбытие осуществляются одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) |
|
Элементы, отсутствующие в нормативной базе |
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008). Одним из примеров может служить покупка квартиры юридическим лицом для последующего дарения своему работнику. Законодательная база не дает ответа на вопрос: на каком счете учитывать данный объект - 01 "Основные средства", 41 "Товары" либо 91 "Прочие доходы и расходы"? Организация должна сама прописать аналогичные ситуации для бухгалтерского учета |
|
Элементы прописаны в нормативной базе, но предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством |
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В качестве примера можно привести операции по договору лизинга. Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга: - о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс; - о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. Также необходимо прописать вопрос о выкупной цене лизингового имущества |
|
Операции, к отражению которых в нормативной базе применяются разные подходы |
В данном случае законодательством не предоставлено право осуществлять выбор, как в ситуации с вариантными элементами. Но в нормативной базе изложены разные подходы к проблеме. В качестве примера можно привести учет процентов по заемным средствам при приобретении основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам, уплаченным до принятия на учет объекта в качестве основного средства, включаются в первоначальную стоимость объекта. В соответствии с п. п. 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) расходы по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Таким образом, если основное средство приобретается с целью продажи, то проценты по заемным средствам не включаются в первоначальную стоимость, а учитываются как текущие расходы |
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно условно выделить несколько групп элементов:
обязательные элементы;
вариантные элементы;
элементы, которые отсутствуют в нормативной базе;
элементы, которые прописаны в нормативной базе, но по которым предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством;
операции, к отражению которых в нормативной базе предлагаются разные подходы.
Обязательные элементы. К ним относятся:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Вариантные элементы. Пунктом 7 ПБУ 1/2008 разрешено при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществлять выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В качестве примера можно привести Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. В соответствии с п. 16 данного ПБУ отпуск МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и иное выбытие производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Примечание. С 1 января 2008 г. Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н исключен способ ЛИФО, но для целей налогового учета он остается действующим.
Для оптимизации учетного процесса лучше выбрать одинаковый способ списания материально-производственных запасов в производство для целей бухгалтерского и налогового учета.
Использование одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Данное примечание дает право поменять выбранный способ только при изменении законодательства (например: отменили ЛИФО, значит, с нового года необходимо применять другой способ).
Элементы, отсутствующие в нормативной базе. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).
Одним из примеров может послужить покупка квартиры юридическим лицом для последующего дарения своему работнику. Законодательная база не дает ответа на вопрос, на каком счете учитывать данный объект - будет это счет 01 "Основные средства" или счет 41 "Товары" либо счет 91 "Прочие доходы и расходы". Организация должна сама прописать аналогичные ситуации для бухгалтерского учета. Для "упрощенцев" этот вопрос может стать важным при учете остаточной стоимости основных средств.
Элементы прописаны в нормативной базе, но предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения достоверности информации. Как правило, такие элементы учетной политики связаны с уменьшением трудоемкости учетного процесса без ущерба достоверности, при этом возможно предусмотреть разработку своих вариантов, наиболее выгодных организации в данном конкретном случае.
В качестве примера можно привести операции по договору лизинга. Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
Также необходимо решить вопрос о выкупной цене лизингового имущества. В данном примере также важен учет остаточной стоимости основных средств для всех организаций, применяющих УСНО, независимо от объекта налогообложения. Таким образом, выбор остается за организацией.
Операции, к отражению которых в нормативной базе предлагаются разные подходы. В данном случае законодательством не предоставлено право осуществлять выбор, как в случае с вариантными элементами. Но в нормативной базе изложены разные подходы к проблеме.
В качестве примера можно привести учет процентов по заемным средствам при приобретении основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам, уплаченные до принятия на учет объекта в качестве основного средства, включаются в первоначальную стоимость объекта.
Согласно п. п. 12 и 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (с отчетности 2009 г. вступает в силу новое ПБУ 15/2008) затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Таким образом, если основное средство приобретается с целью продажи, то проценты по заемным средствам не включаются в первоначальную стоимость, а учитываются как текущие расходы.
Ответы на эти вопросы будут влиять на остаточную стоимость основных средств "упрощенцев".
В конце года каждая организация пересматривает свою учетную политику: внести изменения или оставить в новом году все как есть? В 2008 г. вышел целый ряд документов, изменяющих налоговое законодательство, а также новых ПБУ. Что надо исправить в приказе об учетной политике в связи с этими новшествами?
А нужна ли учетная политика "упрощенцам"? Должен ли на предприятии издаваться приказ об учетной политике при применении УСНО? Сегодня налоговое законодательство предоставляет право выбора элементов налогового учета, которые непосредственно влияют на формирование и, соответственно, на размер налогооблагаемой базы. Рассмотрим особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета "упрощенцев", отметим, на что следует обратить внимание при ее составлении, какие элементы мы можем изменить и когда.
Прошли те времена, когда организация могла вполне успешно работать, имея всего один приказ об учетной политике. Сегодня предприятие, независимо от режима налогообложения, должно иметь как минимум два приказа:
об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
об учетной политике для целей налогового учета (для "упрощенцев" под этим понимается единый налог при УСНО).
Вполне возможен вариант, когда существует один приказ об учетной политике, но с приложениями. Суть дела от этого не меняется.
Значение приказа об учетной политике для целей налогового учета особенно велико для "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы".
Зачем нужен бухгалтерский учет при применении УСНО?
Организация, применяющая УСНО, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) освобождается от ведения бухгалтерского учета. Она ведет учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Основанием для внесения записей в книгу учета доходов и расходов являются первичные документы. Однако, на наш взгляд, "упрощенцам" необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме - как показывает практика, многие организации, применяющие УСНО, так и поступают, в частности, по следующим причинам:
п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ обязывает "упрощенцев" вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, и согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять УСНО. Таким образом, если предприятие работает по УСНО, то оно обязано не просто вести учет основных средств, но и отслеживать их остаточную стоимость, чтобы не превысить установленного предела;
организация может утратить право на применение УСНО по причинам, отличным от превышения остаточной стоимости активов (например, превышен предельный уровень доходов). В этом случае у нее с момента перехода на общий режим налогообложения возникает обязанность вести бухгалтерский учет в полном объеме. Как правило, это случается в середине года, поэтому приходится восстанавливать бухгалтерский учет, вводить начальные остатки. На практике это создает серьезные проблемы;
организация осуществляет расчеты с различными контрагентами: другими организациями, персоналом, налоговыми органами, внебюджетными фондами, учредителями и т.д. При ведении бухгалтерского учета в полном объеме у нее не возникает проблем с учетом расчетов с указанными контрагентами;
организация может выплачивать доходы в виде дивидендов организациям и физическим лицам, размещать облигации и эмиссионные бумаги. Нормы законодательства об ООО (п. 3 ст. 91 ГК РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков. Нормы законодательства об АО (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 ГК РФ, Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") обязывают АО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года. Указанные нормы законодательства РФ подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, включая перешедших на упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 22.09.2008 N 07-05-06/203);
ведение бухгалтерского учета позволяет организации иметь полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности и имущественном положении. Без полноценного бухгалтерского учета невозможно увидеть целостную картину финансового состояния организации. Такие сведения могут быть полезны как внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для принятия управленческих решений, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.
Кроме того, на практике часто встречается совмещение режимов. При совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД у налогоплательщиков возникает вопрос: следует ли вести бухгалтерский учет?
Минфин в Письме от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251 указал: организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (см. также Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 16.12.2005 N 03-11-04/2/156, УФНС по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@).
На наш взгляд, такую точку зрения можно признать обоснованной, поэтому с учетом вышеприведенных доводов ведение бухучета в данной ситуации является обязательным: даже в случае освобождения налогоплательщика от этой обязанности вести бухгалтерский учет целесообразно.
Учетная политика для целей налогового учета
Правовые основы формирования учетной политики
для целей налогового учета на 2009 год
С 1 января 2007 г. в Налоговом кодексе существует понятие "учетная политика для целей налогообложения" - оно введено Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами или распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для налогового учета должна быть обязательно в организации, но с годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.
Новые документы по налоговому учету
При составлении учетной политики для целей налогового учета на 2009 г. следует учесть следующие новые Федеральные законы:
от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ);
от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";
от 24.11.2008 N 208-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 208-ФЗ);
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Внесение изменений в учетную политику для целей налогового учета
Остановимся на учетной политике для целей налогового учета, а точнее на том, когда в нее можно вносить изменения. В отличие от приказа об учетной политике для бухгалтерского учета, данная учетная политика может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСНО, признается календарный год.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета на 2009 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2008 г. Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Основным налоговым регистром "упрощенцев" является книга учета доходов и расходов, но, например, для учета расходов на товары и для ведения раздельного учета при совмещении УСНО и ЕНВД необходимы особые налоговые регистры.
Налоговое законодательство предусматривает возможность налогоплательщика выбрать способы и формы ведения налогового учета. Таким образом, учетную политику организации для целей налогообложения можно представить как совокупность способов ведения налогового учета в организации.
Согласно ст. 313 НК РФ изменить порядок учета для целей налогообложения можно:
при изменении применяемых методов учета - с начала нового налогового периода;
при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
При этом в случае, когда организация начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения соответствующие принципы и порядок отражения данных видов деятельности. Это можно сделать и в течение налогового периода.
Выбор элементов учетной политики для целей налогового учета "упрощенцев"
При составлении учетной политики необходимо учесть возможность выбора, которую предоставляет гл. 26.2 НК РФ. Назовем некоторые элементы учетной политики для целей налогового учета, в отношении которых организация может и должна сделать выбор независимо от объекта налогообложения:
организация и индивидуальный предприниматель добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, осуществляют переход на УСНО или возврат к иным режимам налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ);
выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы) осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ, - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Согласно изменениям, внесенным Законом N 208-ФЗ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода;
форма ведения книги учета доходов и расходов (бумажный или электронный вариант) выбирается самим налогоплательщиком.
Если объект налогообложения - доходы минус расходы:
раньше организация должна была при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения выбрать один из методов оценки такого сырья и материалов, предусмотренных п. 8 ст. 254 НК РФ. С 2009 г. согласно изменениям, внесенным Законом N 155-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, материальные расходы учитываются после оплаты и оприходования независимо от списания в производство, то есть надо внести изменения в учетную политику для налогообложения предыдущего года;
предприятие может учитывать проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по кредитам или из ставки рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ), то есть необходимо это отразить в учетной политике;
согласно изменениям, внесенным Законом N 155-ФЗ в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с 2009 г. сняты ограничения на суточные при командировках, то есть необходимо установить размеры суточных для целей налогообложения локальным актом организации;
налогоплательщик вправе для целей налогообложения учесть расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), для чего необходимо выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара;
налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18). Это право организации, а не обязанность;
налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это также является правом, а не обязанностью предприятия;
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Организация должна прописать принципы раздельного учета между деятельностью по УСНО и деятельностью по ЕНВД (учета доходов и расходов, а также основных средств).
Таким образом, исходя из конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальному предпринимателю стоит пересмотреть учетную политику для целей налогообложения с учетом существенных изменений налогового законодательства, которые вступают в силу с 2009 г.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НА 2009 ГОД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХУЧЕТА
Минфин России Приказом от 06.10.2008 N 106н утвердил новое ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Рассмотрим, какими правилами необходимо руководствоваться при формировании учетной политики для целей бухучета на 2009 г.
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под бухгалтерской учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Положения учетной политики должны соблюдать все филиалы, представительства и обособленные подразделения компании независимо от места их нахождения.
Заметим, что вновь созданные организации или фирмы, возникшие в результате реорганизации, оформляют избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Причем считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.
Сформированная учетная политика применяется организациями последовательно от одного отчетного года к другому. Поэтому утверждать ее каждой год не надо. В случае необходимости в этот документ вносятся поправки. Как правило, изменение учетной политики производится с начала отчетного года. Однако скорректировать ее положения теперь допустимо и в течение года, если возникнут причины для этого (п. 12 ПБУ 1/2008).
На основании п. 10 ПБУ 1/2008 организация может вносить изменения в учетную политику, если:
изменилось законодательство РФ или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
фирма разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. Новый метод ведения бухгалтерского учета должен обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенно изменились условия хозяйствования (в частности, произошла реорганизация или организация начала вести новые виды предпринимательской деятельности).
Если в течение 2009 г. у вас возникнут ранее не встречавшиеся факты хозяйственной деятельности (например, в связи с открытием филиала или приобретением в собственность основных средств), вы можете внести дополнения в учетную политику. То есть добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением учетной политики. Кстати, дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления.
Примечание. С 1 января 2009 г. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, не применяется.
Все изменения и дополнения в учетную политику оформляются соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.
Так, приказ о внесении в учетную политику изменений, связанных с утверждением ПБУ 1/2008, должен быть издан не позднее 31 декабря 2008 г.
Формирование учетной политики
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика теперь может формироваться не только главным бухгалтером, но и иным лицом, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.
Напомним, что на основании п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) в зависимости от объема учетной работы руководитель организации может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту либо вести бухгалтерский учет лично.
При формировании учетной политики утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Обратите внимание: теперь нужно отражать все виды первичных документов и регистров бухгалтерского учета, которые будут использоваться при оформлении фактов хозяйственной деятельности. Напомним: ранее в учетной политике необходимо было указывать только формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрено типовых форм;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухучета.
Примечание. О регистрах бухучета сказано в ст. 10 Закона N 129-ФЗ.
Выбираем способ ведения бухучета
Конечно, если законодательством предусмотрен единственный порядок учета конкретной операции, то он является обязательным для всех организаций и не требует отражения в учетной политике. Но часто в нормативных актах по бухучету предусмотрено несколько допустимых способов отражения тех или иных хозяйственных операций. В этом случае фирме нужно выбрать один метод и указать его в учетной политике.
Иногда способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не закреплен законодательством. В подобной ситуации организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике порядок учета этих операций. Причем теперь она может опираться не только на положения по бухгалтерскому учету, но и на Международные стандарты финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).
Итак, приведем основные положения бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике (см. таблицу)
Таблица. Основные элементы учетной политики при "вмененке"
|
Основание |
||
|
Организация ведения бухгалтерского учета |
1. Руководитель организации. 2. Штатный бухгалтер. 3. Бухгалтерская служба организации, возглавляемая главным бухгалтером. 4. Централизованная бухгалтерия, специализированная компания или бухгалтер- специалист |
Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ |
|
Лимит стоимости активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов |
Любой, но не более 40 000 руб. |
Пункт 5 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
|
Способ начисления амортизации основных средств |
1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
|
Способ начисления амортизации нематериальных активов |
1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Пункт 28 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н |
|
Способ оценки материально- производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) |
1. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) |
Пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н |
|
Способ оценки товаров в организациях розничной торговли |
1. По стоимости приобретения. 2. По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) |
Пункт 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н |
|
Порядок признания выручки от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления) |
1. По завершении выполнения работы (оказания услуги изготовления продукции в целом). 2. По мере готовности работы (услуги, части продукции). При выборе этого метода указываются способы определения готовности работ (услуг, продукции) |
Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н |
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета |
Собственный план счетов с необходимыми субсчетами (чаще всего оформляется как отдельное приложение) |
Типовой План счетов утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
|
Правила документооборота |
Утверждаются порядок, график прохождения документов и лица, ответственные за их оформление |
Закон N 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
|
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств <*> |
Отражаются периодичность инвентаризации, перечень имущества и финансовых обязательств, которые подлежат инвентаризации, и список должностных лиц, ответственных за ее проведение |
Статья 12 Закона N 129-ФЗ и п. 2.1 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 |
Отражаем последствия изменений учетной политики
Последствия внесения изменений в учетную политику, которые повлияли или способны существенно повлиять на финансовое положение, движение денежных средств и (или) финансовые результаты деятельности организации, нужно оценить в денежном выражении. Данная оценка производится на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухучета. Такое требование содержится в п. 13 ПБУ 1/2008.
До 1 января 2009 г. оцененные таким образом последствия изменения учетной политики отражались в бухгалтерской отчетности согласно требованию о представлении числовых показателей минимум за два года (п. 21 ПБУ 1/98).
Одним из новшеств ПБУ 1/2008 является введение ретроспективного метода отражения в бухгалтерском учете последствий внесения изменений в учетную политику, не связанных с изменениями законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету.
При использовании ретроспективного метода отражения последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Сущность этого метода заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. III "Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Корректировки необходимо вносить, чтобы соблюсти принцип сопоставимости данных бухгалтерской отчетности. Поэтому подлежащие корректировке показатели должны быть сформированы так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Отметим, что можно не производить денежную оценку последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, если данную оценку нельзя осуществить с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В таком случае измененный способ ведения бухучета применяется только к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся после его введения (перспективно).
Примечание. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказами Минфина России от 06.07.1999 N 43н и от 22.07.2003 N 67н соответственно.
