План счетов финансово хозяйственной деятельности предприятия. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Приступая к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, рекомендуется, прежде всœего, определить конкретные цели проведения каждой из процедур.
Размещено на реф.рф
Цели определяются с учетом интересов пользователœей информации, которая будет получена по результатам анализа.

Всех пользователœей можно условно разделить на две группы - внешних и внутренних. Интересы их различны, а часто и противоположны. Основной принцип, в соответствии с которым отдельные категории аналитиков и пользователœей относят к какой-либо группе, - это доступ к информационным потокам предприятия.

Внутренние пользователи , проводя анализ или контролируя его проведение, могут (в меру своей компетентности, разумеется) получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия. Внешним пользователям приходится довольствоваться лишь сведениями из официальных источников (прежде всœего из бухгалтерской отчетности) и делать свои выводы на информации, которую сочли возможным опубликовать внутренние пользователи.

Первыми среди внутренних пользователœей аналитической информации следует назвать руководство хозяйствующего субъекта. Стоит сказать, что для них анализ является крайне важно й основой для принятия управленческих решений. К внутренним пользователям можно отнести и владельцев контрольных пакетов прав собственности на предприятиях (акций, паев, долей и т.п. исходя из формы собственности). На мелких предприятиях зачастую сами владельцы осуществляют и оперативное управление, являясь, таким образом, не только собственниками, но и руководителями своих предприятий. В крупных же акционерных обществах владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и, следовательно, через управляющих тоже могут иметь доступ к максимальному объёму информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.

Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в результате анализа, преследуют весьма различные цели. Так, кредиторы (банки и финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики, партнеры по совместной деятельности), проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта͵ хотят в первую очередь знать, можно ли с ним иметь дело, каковы его положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности, не грозит ли ему банкротство.

Государственные контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий для проверки выполнения ими требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.

Специалисты по слияниям и поглощениям анализируют главным образом перспективы предприятий с точки зрения возможности и целœесообразности осуществить их реорганизацию, ᴛ.ᴇ. преследуют свои собственные интересы, иногда (в случае враждебных поглощений) противоположные интересам владельцев, руководства и персонала поглощаемой компании. Полный доступ к важной информации специалисты по слияниям и поглощениям имеют только в случае дружественных поглощений, но в любом случае эта группа аналитиков изучает перспективы предприятия весьма тщательно.

К внешним пользователям можно отнести и мелких собственников предприятий (владельцев мелких пакетов прав). Согласно российскому Закону об акционерных обществах акционер вправе получать информацию о деятельности общества, однако на делœе речь идет лишь о доступе к официальной бухгалтерской отчетности, которую они могут анализировать сами, чтобы составить неĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ представление о положении дел на предприятии. По этой причине с точки зрения доступности информационных потоков мелкие акционеры считаются внешними.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Каждый пользователь изучает информацию, исходя из своих интересов. Развитие рыночных отношений порождает дифференциацию анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый анализ. У финансового и управленческого анализа имеются принципиальные особенности в содержании и организации. Разделœение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделœением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет (таблица).

Таблица. Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа.

Классификационные признаки	Финансовый (внешний) анализ	Управленческий (внутренний) анализ
1. Цель анализа	Оценка состава и структуры имущества предприятия, интенсивности использования капитала платежеспособности и финансовой устойчивости и использования прибыли, прогнозирование доходов и потоков денежных средств, выявление дивидендной политики осуществляемой руководством предприятия.	Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования, выработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу, обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целœей.
2. Объект анализа	Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение.	Различные аспекты производственно финансовой деятельности структурных подразделœений хозяйствующего субъекта.
3. Субъекты анализа (исполнители)	Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм, специальные компании, занимающиеся анализом отчетов по общепринятой методологии, кредитные агентства и др.)	Различные организационные структуры внутри хозяйственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа, лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы).
4. Организация анализа (периодичность проведения)	Проводятся периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчетности в соответствующие инстанции (в налоговую инспекцию - ежеквартально в статистическое управление - ежеквартально и т.д.)	Проводится по мере крайне важно сти на нерегулярной основе, прежде всœего по тем направлениям где наблюдаются спад производства, кризисная ситуация рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, отставание в конкурентной борьбе и т.д.
5. Информационная база анализа	Бухгалтерская отчетность (формы № 1, 2, 4, 5).	Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета͵ выборочных обследований, нормативно-справочная информация, параметрические данные, акты ревизий и инвентаризаций, аналитические расчёты, а также сведения, добытые у конкурентов в процессе промышленного шпионажа.
6. Доступность информации	Открыта для всœех потребителœей, формируется на базе публичной отчетности.	Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления.
7. Потребители информации	Акционеры, инвесторы, банки, поставщики и покупатели, налоговые инспекции, эмитенты, ЦБ, другие юридические и физические лица, заинтересованные в финансовой устойчивости предприятия, а также конкуренты, наемный персонал и профсоюзные объединœения, органы исполнительной власти, статистические управления, учреждения социальной защиты населœения.	Менеджеры предприятия, совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, бригадиры, мастера и др.
8. Использование систем учета	Строго систематизированный анализ на базе бухгалтерской отчетности.	Не обязательно системно организованный анализ. Используются данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета͵ а также любая другая информация, пригодная для достижения поставленной цели.
9. Измерители информации	Преимущественно стоимостные измерители.	Любые измерители: стоимостные, натуральныеʼʼ трудовые и условно-натуральные.
10. Использование методов анализа	Группировки, установление влияния инфляционных факторов; сравнительный, структурный и коэффициентный анализ; методы факторного анализа.	Статистические и математические методы, элиминирование, сравнения, графики, комплексные оценки и др.
11. Направленность анализа	Дать обоснованную оценку финансового положения предприятия, квалифицированно интерпретировать аналитические расчёты.	Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство.
12. Свобода выбора в проведении анализа	Обязательное следование общепринятым принципам его проведения по данным бухгалтерской отчетности.	Нет установленных норм его проведения, не имеется общепринятых методик. Критерий - пригодность, результативность.
13. Формы обобщения	Табличный материал с исходными и расчетно-аналитическими данными, сравниваемыми с нормативными коэффициентами. Письменная интерпретация аналитических данных.	Отчет о проведенном анализе, выработка программ по реализации обоснованных управленческих решений.
14. Вид анализа	Внешний, ретроспективный, тематический.	Внутренний, оперативный, текущий, комплексный.
15. Степень надежности	Во многом субъективен, схематичен, незначителœен по числу аналитических показателœей; не должна быть точен ввиду умышленного искажения бухгалтерской отчетности для сокрытия прибыли и завуалирования механизма ее получения. Выправляется это положение аудиторскими проверками.	Зависит от целœей проведения, использует строго достоверные первичные данные, подтвержденные ревизионной группой и группой внутреннего аудита.
16. Место принятия решений по результатам анализа	За пределами деятельности анализируемого предприятия, чаще всœего на базе завуалированных данных и даже умышленно искаженных, фальсифицированных предприятиями, представляющим отчетность для обнародования в целях избежания, к примеру, чрезмерного налогообложения и т.п.	Менеджерами и директорами предприятии, руководителями их подразделœений, информация глубоко обоснованная, составлена на базе выверенных объективных данных, используемых для управления своим предприятием.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)	Номер	Вид
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства		А
Амортизация базовых средств		П
Доходные вложения в материальные ценности		А
Нематериальные активы		А
Амортизация нематериальных активов		П
Оборудование к установке		А
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов базовых средств 4. Приобретение объектов базовых средств 5. Приобретение нематериальных активов		А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности		А
Животные на выращивании и откорме		А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей		А/П
Заготовление и приобретение материальных ценностей		А
Отклонения в стоимости материальных ценностей		А/П
Налог на добавленную стоимость		А
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство		А
Полуфабрикаты собственного производства		А
Вспомогательное производство		А
Общепроизводственные расходы		А
Общехозяйственные расходы		А
Брак в производстве		А
Обслуживающие производства и хозяйства		А
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)		А
Товары 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле		А
Торговая наценка		А
Готовая продукция		А
Расходы на продажу		А
Товары отгруженные		А
Выполненные этапы по незавершенным работам		А/П
Раздел V. Денежные средства
Касса 1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы		А
Расчетные счета		А
Валютные счета		А
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета		А
Переводы в пути		А
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы		А
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги		П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		А/П
Расчеты с покупателями и заказчиками		А/П
Резерв по сомнительным долгам		П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		П
Расчеты по налогам и сборам		П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию		П
Расчеты с персоналом по оплате труда		П
Расчеты с подотчетными лицами		А/П
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба		А/П
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов		А/П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам		А/П
Внутрихозяйственные расчёты		А/П
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал		П
Собственные акции (доли)		А
Резервный капитал		П
Добавочный капитал		П
Нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток)		П
Целœевое финансирование		П
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)		А/П
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов		А/П
Недостачи и потери от порчи ценностей		А
Резервы предстоящих расходов		П
Расходы будущих периодов		А
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2. Безвозмездные поступления		П
Прибыли и убытки		А/П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые на переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ базовых средств
Основные средства, переданные в аренду

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности - понятие и виды. Классификация и особенности категории "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности" 2017, 2018.

В процессе решения заданий контрольной работы, основанной на примере условной организации - открытого акционерного общества (далее по тексту - ОАО), необходимо:

• 1. На основе приведенных в табл. 2 данных об активах, капитале и обязательствах ОАО по состоянию на 01.12.20ХX г. провести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам их образования. Результаты группировки представить в табл. 3 и 4.
• 2. Установить, как повлияют на изменение валюты бухгалтерского баланса ОАО операции, приведенные в табл. 5.

Следует иметь в виду, что существует четыре типа изменений:

В графе (9) табл. 5 необходимо указать номер соответствующего типа изменений, в графах (6) и (8) табл. 5 - проставить знаки (+) и/или (?) в зависимости от характера влияния, оказываемого каждой отдельной хозяйственной операцией на величину статей баланса. В графах (5) и (7) с наименованием «Код строки баланса» следует указать коды тех строк баланса, данные которых изменятся в результате проведения отдельных хозяйственных операций. При этом коды строк приведены в форме баланса (Приложение 5).

• 3. Составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в задании в табл. 7, в зависимости от варианта задания. Перечень не охватывает всего комплекса операций, характерных для заключительного месяца года. В целях упрощения задания не рассматривается ряд операций, не связанных с персональной деятельностью экономиста широкого профиля и являющихся специфически бухгалтерскими.
• 4. Заполнить карточки счетов бухгалтерского учета (Приложение 1). При составлении карточек счетов остатки на начало месяца (1 декабря) берутся из табл. 6. Остатки одинаковы для всех вариантов.
• 5. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отразить в них хозяйственные операции, подсчитать обороты и остатки, составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверить итоги оборотной ведомости с оборотами и остатком по синтетическому счету. Расшифровка остатка по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», формы счетов аналитического учета и оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета приведены в Приложении 3. Хозяйственные операции по счету 71 следует выбрать из табл. 7. бухгалтерский учет оборотный ведомость
• 6. Для определения величины налога на прибыль, который необходимо доначислить по итогам работы ОАО в декабре 20ХX г., и последующего отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете (операция № 42 в табл. 7) следует заполнить отчет о прибылях и убытках (Приложение 4). В контрольной работе использована упрощенная форма отчета о прибылях и убытках. При этом следует учитывать, что показатели в отчете формируются нарастающим итогом.

При расчете величины показателей отчета о прибылях и убытках ОАО за 20ХX г. - графа (2), кроме данных табл. 7 - хозяйственные операции ОАО за декабрь 20ХX г., следует использовать данные о деятельности ОАО в течение 11 месяцев 20ХX г. (январь-ноябрь), приведенные в справочном порядке в графе (3) отчета. Для упрощения задачи предполагается, что налогооблагаемая прибыль совпадает с бухгалтерской прибылью до налогообложения.

7. На основе карточек счетов (Приложение 1) составить оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 2), а затем баланс по форме, приведенной в Приложении 5.

Контрольная работа представлена в форме сквозной задачи. Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах и составление бухгалтерского баланса.

Все операции в задаче соответствуют декабрю 20ХX г. При решении задачи следует исходить из следующих особенностей ОАО:

• * основной уставной деятельностью организации являются изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке;
• * изготовление товарной продукции производится в цехах основного производства. Накладные расходы основного производства (ремонт основных средств, содержание и эксплуатация оборудования и хозяйственные нужды цехов) в учете отражаются обособленно. В задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных видов продукции;
• * бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми правилами.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО. Некоторые положения учетной политики организации приведены ниже:

• * учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы»;
• * затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются следующие счета: счет 20 «Основное производство», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• * общепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включаются в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счет 90 «Продажи»;
• * расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода в полной сумме включаются в себестоимость продаж;
• * движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости;
• * продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявления счетов покупателю;
• * страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования на обязательное пенсионное страхование согласно закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. установлены в следующих размерах (%) от начисленной заработной платы:

* страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,4%.

В материалах задачи сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций. Так, операции по начислению и оплате некоторых сумм совмещены, что видно из самого содержания таких операций. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в контрольной работе условны.

При решении задачи необходимо руководствоваться Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (табл. 1).

Таблица 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО

Номер счета	Номер субсчета	Анали-тика	Наименование синтетического счета / субсчета / счета аналитического учета
	Основные средства
	Основные средства в организации
	Выбытие основных средств
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Оборудование к установке
	Приобретение объектов основных средств
	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
	Материалы
	Основное производство
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Готовая продукция
	Расходы на продажу
	Расчетные счета
	Финансовые вложения
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с подотчетным лицом Федченко А.С.
	Расчеты с подотчетным лицом Резцовой Е.А.
	Расчеты с подотчетным лицом Ахатовой А.Р.
	Расчеты с разными дебиторами
	Расчеты с разными кредиторами
	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Прочие доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Прибыли и убытки

Таблица 2. Активы (имущество) и обязательства ОАО на 1 декабря 20ХX г.

Активы и обязательства	Сумма, руб.
1. Авансы у подотчетных лиц
2. Административное здание Основные средства и нематериальные активы приведены по остаточной стоимости
3. Готовая продукция на складе
4. Денежные средства в кассе
5. Денежные средства на расчетном счету
6. Добавочный капитал
7. Долгосрочные кредиты банков
8. Задолженность бюджету по налогам
9. Задолженность персонала по прочим операциям
10. Задолженность по оплате труда
11. Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
12. Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
13. Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги
14. Здание и оборудование складов
15. Здание цехов
16. Краткосрочные кредиты банков
17. Краткосрочные финансовые вложения
18. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19. Незавершенное производство
20. Незавершенные капитальные вложения
21. Нераспределенная прибыль
22. Оборудование к установке
23. Основные материалы
24. Патенты
25. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
26. Прибыль отчетного периода
27. Производственное оборудование в цехах
28. Прочие дебиторы
29. Прочие кредиторы
30. Прочие материалы
31. Топливо
32. Уставный капитал

Таблица 3. Группировка активов ОАО по их составу и размещению

	Группа активов	№ по табл. 2	Подгруппа или отдельные активы	Сумма, руб.
	Внеоборотные активы	Основные средства В том числе
		Административное здание	6 620 000
		Здание и оборудование складов	2 439 000
		Здание цехов	1 650 500
		Производственное оборудование в цехах	2 010 000
	Нематериальные активы
		Патенты	1 375 000
	Незавершенное строительство и оборудование к установке
		Незавершенные капитальные вложения	1 650 000
		Оборудование к установке
	Долгосрочные финансовые вложения
	Итого по группе I
	Оборотные активы	В том числе
		Готовая продукция на складе	1 291 730
		НДС по приобретенным ценностям
		Незавершенное производство
		Основные материалы	1 800 500
		Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
		Прочие материалы
		Топливо
	Дебиторская задолженность В том числе
		Авансы у подотчетных лиц
		Задолженность персонала по прочим операциям
		Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	2 170 745
		Прочие дебиторы
	Денежные средства В том числе
		Денежные средства в кассе
		Денежные средства на расчетном счету	6 599 000
		Краткосрочные финансовые вложения
	Итого по группе II

Таблица 4. Группировка активов ОАО по источникам их образования

	Группа источников образования активов	№ по табл. 2	Подгруппа или виды источников	Сумма, руб.
	Собственные	В том числе
		Добавочный капитал
		Нераспределенная прибыль
		Прибыль отчетного периода	2 498 421
		Уставный капитал	23 200 000
	Итого по группе I
		Долгосрочные В том числе
		Долгосрочные кредиты банков	1 000 000
	Краткосрочные В том числе
		Задолженность бюджету по налогам
		Задолженность по оплате труда
		Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
		Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги	1 005 000
		Краткосрочные кредиты банков
		Прочие кредиторы
	Итого по группе II

Таблица 5. Изменения бухгалтерского баланса ОАО под влиянием отдельных хозяйственных операций за декабрь 20XX г.

		Характер изменения (увеличение (+) или уменьшение (-)) статей баланса	Тип изменений
			Актив баланса	Пассив баланса
Сумма. руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.	код строки баланса	изменение (+) или (-)	код строки баланса	изменение (+) или (-)
1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности, включая налог на добавленную стоимость
2. Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита
3. Выданы работникам суммы наличных денежных средств под отчет
4. Выплачены из кассы организации: а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности за ноябрь 20ХХ г. б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы	245 000 14 800 259 800	250 000 11 600 261 600	255 000 12 500 267 500
5. Депонирована невыданная заработная плата
6. Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц
7. Оплачены с расчетного счета организации счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.
8. Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, на командировки, хозяйственные расходы
9. Поступили деньги на расчетный счет организации: а) от покупателя за проданную продукцию б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)	2 000 000 10 000 2 010 000	1 900 000 10 000 1 910 000	2 100 000 10 000 2 110 000
10. Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств (здание цеха, производственное оборудование)
11. Произведено с расчетного счета погашение краткосрочного кредита банка
Общее изменение итога баланса

Таблица 6. Ведомость остатков по синтетическим счетам ОАО на 1 декабря 20ХХ г.

	Наименование счета	Сумма, руб.
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы
	Материалы
	НДС по приобретенным ценностям
	Основное производство
	Готовая продукция
	Расчетные счета
	Финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Прибыли и убытки

Таблица 7. Перечень хозяйственных операций за декабрь 20ХХ г.

№ операции	Дата операции			Корреспон-денция счетов
	Сумма, руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.
		Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности: а) покупная стоимость, включая транспортные расходы (по фактической себестоимости заготовления)	360 000 64 800 424 800	470 000 84 600 554 600	520 000 93 600 613 600
		Стоимость погрузочных работ, оплаченная из подотчетных сумм кладовщиком Резцовой Е.А., включена в себестоимость материалов
		Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха
		Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха: а) стоимость работ б) налог на добавленную стоимость	100 000 18 000	190 000 34 200	175 000 31 500
		Списано морально устаревшее оборудование: а) первоначальная стоимость б) сумма начисленной амортизации на дату списания в) списана остаточная стоимость оборудования (сумму определить и отразить на счетах) г) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене их возможного использования	760 000 710 000	760 000 760 000	760 000 710 000
		Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования б) налог на добавленную стоимость		66 000 11 880	100 000 18 000
		Израсходованы материалы в процессе эксперимента по разработке нового способа получения высокопрочной ткани
		Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: а) здание цеха б) производственное оборудование	1 100 000 198 000 1 298 000	850 000 153 000 1 003 000	1 600 000 400 000 2 000 000
		Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости): а) на изготовление продукции в основном производстве б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов в) на ремонт и обслуживание основных средств общехоз-го назначения г) на упаковку продаваемой продукции	340 000 60 000 50 000 15 000 465 000	300 000 85 000 97 800 8 000 490 800	320 000 70 000 40 000 10 000 440 000
		Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: а) за текущий ремонт административного здания б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений обще-хозяйственного назначения г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продук-ции до железнодорожной станции д) НДС по ремонтным работам и потребленным услугам	140 000 42 000 28 000 37 800 247 800	194 000 160 000 37 000 5 500 71 370 467 870	30 000 155 000 35 000 10 000 41 400 271 400
		Оприходованы по цене возможного использования возвратные материалы из основного производства
		Начислена пошлина за регистрацию патента на новый способ получения высокопрочной ткани
		Оплачены с расчетного счета организации: а) счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.

Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Счет 77 бухгалтерского учета проводки «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:

78

АП
Внутрихозяйственные расчеты
79

1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Счет

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

• 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
• 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
• 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов , и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Счет 79 бухгалтерского учета проводки «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

Раздел VII. Капитал

Раздел VII. Капитал

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

П
Уставный капитал
80

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 80 бухгалтерского учета проводки «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

А
Собственные акции (доли) 81

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 81 бухгалтерского учета проводки «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами:

П
Резервный капитал
82

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
• или - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 бухгалтерского учета проводки «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

П
Добавочный капитал
83

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 бухгалтерского учета проводки «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:

АП
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
• 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

84 счет бухгалтерского учета проводки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

85

АП
Целевое финансирование
86
По видам финансирования

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 бухгалтерского учета проводки «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:

87



88



89

Раздел VIII. Финансовые результаты

Раздел VIII. Финансовые результаты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

АП
Продажи
90

1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прибыль/убыток от продаж

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 бухгалтерского учета проводки «Продажи» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

11 «Животные на выращивании и откорме» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 99 «Прибыли и убытки»

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

АП
Прочие доходы и расходы
91

1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
3. Сальдо прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий lоговоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 бухгалтерского учета проводки «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 58 «Финансовые вложения» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты с бюджетом» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

92



93

А
Недостачи и потери от порчи ценностей
94

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
• по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

• недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 94 бухгалтерского учета проводки «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки»

95

П
Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 бухгалтерского учета проводки «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»	08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 97 «Расходы будущих периодов»

А
Расходы будущих периодов
97
По видам резервов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 бухгалтерского учета проводки «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов»

08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» 99 «Прибыли и убытки»

П
Доходы будущих периодов
98

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
• 98-2 «Безвозмездные поступления»,
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 98 бухгалтерского учета проводки «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

АП
Прибыли и убытки
99

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Так рекомендует план счетов 94н.

Счет 99 бухгалтерского учета проводки «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов»

10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов»

Забалансовые счета

Забалансовые счета

Забалансовые счета в новом плане счетов бухгалтерского учета 2014-2015 предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

---
Арендованные основные средства
001

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

---
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

• получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
• принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

---
Материалы, принятые в переработку
003

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

---
Товары, принятые на комиссию
004

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

---
Оборудование, принятое для монтажа
005

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

---
Бланки строгой отчетности
006

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

---
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
007

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

---
Обеспечения обязательств и платежей полученные
008

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

---
Обеспечения обязательств и платежей выданные
009

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

---
Износ основных средств
010

Счет 010 «Износ основных средств»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

---
Основные средства, сданные в аренду
011

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

1.1. Бухгалтерский финансовый учет: сущность и значение

1.1.1. В чем заключается сущность бухгалтерского финансового учета?

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На современном этапе развития экономики бухгалтерский учет подразделяют на две подсистемы: финансовый учет и отчетность и управленческий учет.

Финансовый учет – это процесс формирования бухгалтерской информации, представляемой в основном для внешних пользователей, таких как: акционеры, контрагенты, банки, государственные органы. Вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации отражается в финансовой отчетности. Внутренним пользователям для принятия некоторых управленческих решений недостаточно данных только финансовой отчетности.

В настоящих экономических условиях управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, направленной на обеспечение управленческого аппарата информацией, которую используют для планирования, собственно управления, а также контроля над деятельностью организации.

1.1.2. В чем заключается разница между предметом и объектом финансового учета?

Предмет бухгалтерского (финансового) учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств.

Объектами учета являются:

Имущество предприятия;

Капитал предприятия;

Обязательства предприятия;

Хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни), осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

1.1.3. Перечислите основные задачи бухгалтерского финансового учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

? формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;

? обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

? подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности;

? формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);

? предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости;

? определение финансовых результатов деятельности предприятия.

1.1.4. Назовите основные функции бухгалтерского учета

Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.

1.1.5. В чем суть основных принципов бухгалтерского финансового учета?

Методологические основы организации бухгалтерского учета и его принципы определены Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Основные принципы бухгалтерского учета:

? предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

Использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

? предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

? имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

? принцип существенности. Обязательное отражение в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности предприятия или принятие им управленческих решений;

? принцип осмотрительности. Профессиональное суждение бухгалтера строится на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы – когда есть обоснованная возможность их производства;

? принцип объективности. Означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера.

1.1.6. Дайте понятия правил бухгалтерского учета

Правила бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности носит сплошной, непрерывный характер.

3. Бухгалтерский учет должен обеспечить тождество данных синтетического и аналитического учета.

4. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, составляемые в момент совершения операций финансово-хозяйственной деятельности или непосредственно после их окончания.

5. Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

6. Активы и обязательства предприятия учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

7. Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

8. Имущество и финансовые обязательства подлежат обязательной инвентаризации, результаты которой отражаются в бухгалтерском учете.

9. Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович

2. Аудит банков: сущность, необходимость, значение. Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на

Из книги Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение автора Анохина Елена Владимировна

3.6.3.1. Бухгалтерский учет Характерной особенностью для организаций, осуществляющих строительство для собственных нужд, является организация раздельного учета по основному виду деятельности и по строительству.При выполнении застройщиком подрядных работ собственными

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

ЛЕКЦИЯ № 1. Теория бухгалтерского учета, его сущность и значение в системе управления 1. Понятие и виды бухгалтерского учета. Показатели, используемые в учете, функции, объекты и задачи бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему

Из книги Экономика предприятия: конспект лекций автора Душенькина Елена Алексеевна

1. Сущность себестоимости и ее экономическое значение Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением

Из книги Финансы и кредит. Учебное пособие автора Полякова Елена Валерьевна

8.1. Сущность и значение финансов населения Финансами населения являются распределительные и перераспределительные денежные отношения по поводу сохранения, приобретения более высокого социального статуса или вынужденного его понижения, а также решения задач текущего

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

1.2. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Поэтому бухгалтеру такой

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

1. Бухгалтерский учет, его сущность Каждый хозяйствующий субъект в России с момента создания и до момента ликвидации обязан вести учет своей деятельности. Это позволяет обеспечить достоверность, своевременность и полноту информации о его функционировании.В российской

Из книги Лизинг автора

Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

Наталия Александровна Каморджанова, Ирина Валериевна Карташова Бухгалтерский финансовый

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

3. Финансовый и управленческий бухгалтерский учет В рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет.Финансовый бухгалтерский учет. Данный вид учета обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию

Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

115. Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент При принятии управленческих решений, в частности, финансового характера, нередко сказываются субъективные факторы. Прочная связь финансового менеджмента с бухгалтерским учетом обеспечивает отчетливую практическую

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

3.1.2. Бухгалтерский учет Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Если заем предоставлен на более длительный срок, то тогда

Из книги автора

4.5.4. Бухгалтерский учет При отражении выплаты дивидендов имуществом, как и при выплате их деньгами, должны быть задействованы счета 84 и 75.А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99. ПРИМЕР 37 У ООО

План счетов бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта.

Раскрытие сущности учитываемых объектов на отдельных счетах, возможность получения конкретных показателей с их по­мощью, познание экономической сущности оборотов и сальдо, определяющая роль отдельного счета в организации текущего и последующего контроля при осуществлении уставной деятель­ности, исчислении себестоимости отдельных наименований вы­пускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и т. п. - все это предопределило необходимость упорядочения дей­ствующей системы счетов и определенной их систематизации.

Достигается данная цель путем классификации счетов. По­скольку они являются носителем ""информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов долж­на осуществляться по различным признакам. Эти признаки долж­ны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерско­го учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объек­ты, а также особенности формирования информационной систе­мы в направлении удовлетворения соответствующей информа­цией аппарата управления и других пользователей. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реали­зуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и исполь­зуемую в учете длительное время.

Многообразие различных хозяйственных операций требует применения большого ко­личества счетов бухгалтерского учета. Многовариантность отра­жения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготов­ления материалов можно вести отражается двумя вариантами: первый - материалы приходуются по фактической себестоимости непосредственно на счете 10 «Мате­риалы». При втором варианте - материалы приходуются по учетным ценам с использованием дополнительных сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материалов».

При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Рос­сийской Федерации в лице Департамента методологии бухгал­терского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упо­рядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, кото­рый должны применять и соблюдать все предприятия и органи­зации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственнос­ти и организационно-правовых форм, осуществляющих учет ме­тодом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерс­кого учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группи­ровку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

План счетов бухгалтерского учета дает возможность уста­новить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.

В основе организации бухгалтерского учета в любой организации лежит план счетов. План счетов является унифицирован­ным документом, поскольку им обязаны руководство­ваться организации, осуществляющие различные виды деятельности, и различных организационно-правовых форм собственности.

Специфические особенности некоторых из них учи­тываются на отдельных счетах, которые вправе вводить органи­зации по согласованию с Министерством финансов РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую струк­туру, основу которой составляют синтетические счета (счета пер­вого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обяза­тельным, то использование в текущем учете субсчетов и аналити­ческих счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, а также вводить новые.

Обеспечение таких методологических подходов к примене­нию единого плана счетов создает правовую базу четкой регла­ментации в организации руководством бухгалтерского учета. Уп­рощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наи­меньшими издержками становится возможным автоматизиро­вать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие про­граммы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фак­тов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее допол­нять. Единственное ограничение при проведении данных проце­дур - соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по при­менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций.

Однако в сравнении с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56, но­вый План счетов, равно как Инструкция по его применению, имеет пониженный статус нормативного регулирования. Более того, он признан документом, не имеющим нормативно-правового харак­тера. Приоритет в постановке учета определен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классифика­ция объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объе­диняющих 63 синтетических счета. Обособленную группу состав­ляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Наименование счета	№ счета	Номер и наименование субсчета	Отношение счета к балансу
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств	А
Амортизация основных средств			П
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей	А
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	А
Амортизация нематериальных активов			П
Оборудование к установке			А
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	А
Отложенные налоговые активы			А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	А
Животные на выращивании и откорме			А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей			П
Заготовление и приобретение материальных ценностей			А
Отклонение в стоимости материальных ценностей			А
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стои­мость по приобретенным мате­риально-производственным запасам	А
Раздел III.	Затраты на производство
Основное производство			А
Полуфабрикаты собственного производства			А
Вспомогательные производства			А
Общепроизводственные расходы			А
Общехозяйственные расходы			А
Брак в производстве			А
Обслуживающие производства и хозяйства			А
			А
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)			А
Товары		1. Товары на складах	А
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Торговая наценка			П
Готовая продукция			А
Расходы на продажу			А
Товары отгруженные			А
Выполненные этапы по незавершенным работам			А
Раздел V. Денежные средства
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы	А
Расчетные счета			А
Валютные счета			А
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета	А
Переводы в пути			А
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества	А
Резервы под обесценение финансовых вложений			П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками			А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками			А-П
Резервы по сомнительным долгам			П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов	П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов	П
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов	А-П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	А-П
Расчеты с персоналом по оплате труда			П
Расчеты с подотчетными лицами			А-П
Расчёты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 1. Расчеты по возмещению материального ущерба	А
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов	А-П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам	А-П
Отложенные налоговые обязательства			П
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом	А-П
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал			П
Собственные акции (доли)			А
Резервный капитал			П
Добавочный капитал			П
Нераспределенная (непокрытый убыток)			А-П
Целевое финансирование		По видам финансирования	П
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж	А-П
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов	А-П
Недостачи и потери от порчи ценностей			А
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов	П
Расходы будущих периодов		По видам расходов	А
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по Недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей	П
Прибыли и убытки			А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

Каждый счет, представленный в соответствующем разде­ле, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шиф­ра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров сче­тов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой рас­крывается назначение счетов, формирующих состав данного раз-деда. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущно­сти учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводит­ся типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I. «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерс­кого учета о наличии и движении внеоборотных активов (основ­ных средств, нематериальных активов и пр.).

Данный раздел включает 8 счетов, раскрывающих содержа­ние и движение имущества долгосрочного пользования в мате­риальной (основные средства, оборудование к установке) и нема­териальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования - нематериальных активов). В этом разделе представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и вы­бытием.

Раздел II. «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении. В этом разделе представлены также счета для целей обоб­щения информации о резервах под отклонения стоимости товарно-материальных ценностей, полученных в процессе их заготов­ления, от рыночной стоимости (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т. п.), а так­же сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (счет 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям»). Этот раздел представ­лен 6-ю счетами.

Раздел III. «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной дея­тельностью экономического субъекта, а также с социально-бы­товым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методи­ка их применения устанавливаются им, самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сло­жившейся организации управления с учетом современных тре­бований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производ­ства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятель­ностью организации.

Раздел ГУ. «Готовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов од­ной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения.

Раздел V. «Денежные средства» содержит 7 счетов, на кото­рых обобщается необходимая информация о наличии и движе­нии денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособлен­ности организации.

В данный раздел включены также счета в виде ценных бу­маг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вло­жения», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют сче­та, на которых отражается наличие и движение временно сво­бодного денежного капитала.

Раздел VI. «Расчеты» объединяет счета, на которых накап­ливается и обобщается информация обо всех видах расчетов пред­приятия или организации с различными юридическими и физи­ческими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел включает 14 счетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах Плана счетов обобщают информацию по всем хозяй­ственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII. «Капитал» объединяет счета, содержание кото­рых раскрывает процесс формирования и использования собствен­ного капитала организации в отчетном году, а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка.

Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целе­вое финансирование». На нем формируется и обобщается инфор­мация о движении средств, предназначенных для осуществле­ния мероприятий целевого характера, поступивших от других орга­низаций и лиц, бюджетных и иных средств.

Всего счетов в данном разделе 6.

Раздел VIII. «Финансовые результаты» состоит из 8 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и формиро­вании доходов и расходов организации, ее финансового резуль­тата за отчетный период.

Содержание данного раздела построено таким образом, что­бы в нем были представлены счета, четко обобщающие смысл действующих положений (стандартов) о доходах и расходах орга­низации, в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Информация о них формируется на активно-пассивном счете «Продажи». На нем же исчисляется финансовый результат по операциям от обычных видов деятель­ности. С этой целью ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» с кре­дитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка» организация ис­числяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительными оборотами за отчетный период этот результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следова­тельно, по окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. В конце отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями с отнесением результата на указанный субсчет.

Таким образом, содержание счета 90 «Продажи», равно как и содержание других счетов раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы буду­щих периодов», позволяет установить тесную взаимосвязь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Причем финансовый резуль­тат за отчетный период по другим видам деятельности, отлич­ным от обычных видов деятельности, исчисляется на субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Процедура же записи по субсчетам 90-1 «Прочие доходы» я 91-2 «Прочие расходы» предусматривает накопительный характер в течение отчетного года.

Ежемесячно итог по указанным субсчетам, исчисленный пу­тем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие дохо­ды», заключительными записями относится на субсчет 91-9. С ука­занного субсчета в конце этого же отчетного периода полученное сальдо относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями с отне­сением полученного результата на субсчет 91-9.

Обособленное место в данном разделе занимают счета 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 96 «Резервы пред­стоящих расходов». На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается сумма недостачи отдельных активов орга­низации независимо от того, на какой стадии обращения она установлена: в процессе заготовления, хранения или продажи.

По дебету данного счета отражается:

· фактическая себестоимость недостающих или полностью ис­порченных товарно-материальных ценностей. Причем при­чина недостачи или порчи не имеет никакого значения;

· остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом начисленной амортизации) по недостающим или пол­ностью испорченным основным средствам;

· сумма исчисленных потерь по частично испорченным акти­вам материального характера.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» списываются выявленные суммы недостач с отнесением их по принадлежности в дебет соответствующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму недоста­чи строительных материалов в пределах норм естественной убыли;

· 20 «Основное производство» и др. счета затрат на производ­ство и расходов на продажу (когда недостачи и потери выяв­лены при хранении или продаже);

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при под­тверждении вины материально ответственных лиц сверх сум­мы естественной убыли. Разница между суммой, предъяв­ленной в начет, и учтенной по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»;

· 91 «Прочие доходы и расходы» при отсутствии виновных лиц или в случае недостачи товарно-материальных ценнос­тей, во взыскании которых отказано судом из-за необосно­ванности предъявленного иска.

По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных на определенные цели, и последующего равномерного их включения в издержки производства или продажи продукции (на вы­плату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основ­ных средств и пр.).

Формирование соответствующих резервов осуществляется в соответствии, с действующим законодательством и/или учре­дительными документами собственника.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входя­щие в I-VI разделы, предназначены для получения и обобще­ния информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов.

В разделе VI представлены счета источников иму­щества, обобщающие информацию о наличии и движении посто­янного и заемного капитала. В частности, к ним относятся счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

Каждый счет в Плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Применение номеров (шиф­ров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и по­вышает их наглядность, расширяет возможности автоматизации учета. Все это очень важно в процессе понимания сущности хо­зяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их но­мера и наименования. Так, счет 55 «Специальные счета в банках» имеет три субсчета:

55-1 Аккредитивы.

55-2 Чековые книжки.

55-3 Депозитные счета.

Счет 10 «Материалы» имеет 11 субсчетов - наибольшее их количество среди других счетов бухгалтерского учета:

10-1 Сырье и материалы.

10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10-3 Топливо.

10-4 Тара и тарные материалы.

10-5 Запасные части.

10-6 Прочие материалы.

10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

10-8 Строительные материалы.

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на скла­де.

10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксп­луатации.

Забалансовые счета в силу своей специфики в Плане сче­тов выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадле­жащего организации. Однако, исходя из содержания фактов хо­зяйственной деятельности, временно находятся в его пользова­нии или распоряжении. Здесь находятся также счета, на кото­рых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обя­зательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Напри­мер, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и т. д.

Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, ибо в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее дви­жение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в од­ностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой систе­ме, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.

По мере реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями раз­вития рыночной экономики, а также постановления Правитель­ства РФ № 283 от 06.03.98 г. «О реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности», востребуется необходимость введения в прак­тику отечественного учета новых объектов учета, а, следователь­но, и дополнительных счетов.

В настоящее время в странах с открытой экономикой в пла­не счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

· балансовые счета;

· счета «затраты - выпуск - результаты»;

· счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспо­могательной бухгалтерий.

Развитие управленческого учета ведет к необходимости введения в действующий План счетов таких сче­тов, на которых обобщалась бы информация по центрам издер­жек, центрам ответственности и пр. Тем самым станет возмож­ным увязать эту информацию с системой национального счето­водства (СНС), на базе которой органы Госкомитета РФ плани­руют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН.

В управленческой бухгалтерии определяющими будут опе­рационные счета, а в финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.

Бухгалтерские счета классифицируются по следующим признакам:

· отношение счета к бухгалтерскому балансу;

· назначение и структура счетов;

· перечень показателей, которые можно получить в процессе применения того или иного счета для достижения конкрет­ной цели, обозначенной в учетной политике организации;

· экономическое содержание счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию (эко­номическая классификация) отвечает на вопрос, что учитыва ется на счете, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы объект получил полную характеристику в текущем учете.

Построение классификации счетов по экономическому со­держанию привязано к процессу производства продукта и потому перечень счетов ориентирован на каж­дую его стадию.

В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета процессов производства.

Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности учитываемого объекта. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны­ми, пассивными или активно-пассивными.

Общая схема классификации счетов по экономическому со­держанию исходит из общепринятой группировки объектов бух­галтерского учета - счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно­го пользования и единовременного потребления, а также форми­рования текущих издержек на производство продукции, работ и услуг. Это базовые счета, составляющие осно­ву хозяйственной деятельности организации.

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ­ства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательных производствах, себесто­имость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводствен­ного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммуналь­ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издерж­ки на их содержание формируются на активном калькуляцион­ном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения предусматривает затраты на реализацию туристских услуг, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка.

Вышеперечисленные объекты образуют три блока счетов:

· готовой продукции и реализации;

· временно свободного денежного капитала;

· средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной про­дукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде времен­но свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств турфирмы перед другими организациями в виде дебиторской за­долженности.

Объектом учета на стадии распределения являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ­начены на строго определенные цели (формирование резервного капитала и пр.). Таким образом, весь процесс распределения пред­ставляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете от­ражается на счете одноименного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации корректировка балансовой прибыли осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различ­ные виды резервов, Целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете раз­личного рода кредитами и займами, предоставленными турфирме банками и другими заимодавцами в отечественной и инос­транной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств организации с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределе­нию совокупного общественного продукта. Перечень этих обяза­тельств формирует кредиторская задолженность перед:

· бюджетом - по налогам, сборам, штрафам и другим плате­жам;

· внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского стра­хования) - по отчислениям в пределах ставок единого со­циального налога;

· персоналом - по оплате труда и приравненным к ней пла­тежам.

Сущ­ность экономической классификации, состоит в том, что в ней отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собра­ны в группы, имеющие экономически однородные объекты уче­та.

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ­лять организацией.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе производства (схема 1.5).