Sechstes Berufungsschiedsgericht. Sechstes Berufungsgericht Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation findet keine Anwendung

E.W. Altuchova,
Berater Steuerdienst Ich rangiere, Tomsk

Gemäß Art. 421, 424 des Bürgerlichen Gesetzbuches Russische Föderation Bürgern und juristischen Personen steht es frei, eine Vereinbarung zu schließen, deren Ausführung zu einem von den Parteien vereinbarten Preis bezahlt wird, der dem Steuerzahler die Möglichkeit gibt, seine Vereinbarung zu ändern Steuerschuld ohne Veränderung wirtschaftliches Ergebnis Tätigkeiten im Allgemeinen, insbesondere wenn der Steuerpflichtige Tochtergesellschaften oder kontrollierte (verflochtene) Organisationen (auch im Ausland) hat oder speziell gründet. In dieser Hinsicht sollten die Steuerbehörden in der Lage sein, die von den Steuerzahlern angewandten Preise zu kontrollieren.

Seit dem 1. Januar 1999 wurde im Zusammenhang mit der Konsolidierung in der Abgabenordnung der Russischen Föderation (TC RF) die Vermutung des guten Glaubens des Steuerzahlers in Absatz 1 der Kunst formuliert und gesetzlich verankert. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Vermutung der Übereinstimmung des Vertragspreises mit dem Niveau der Marktpreise: Sofern in diesem Artikel des Kodex nichts anderes bestimmt ist, wird der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen für Steuerzwecke akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht. Es wird daher davon ausgegangen, dass der Steuerzahler in gutem Glauben beim Abschluss von Transaktionen den Preis angibt, der dem Niveau der Marktpreise entspricht, was wiederum zur korrekten Bildung führt Steuerbemessungsgrundlage.

Steuerbehörden Kontrolle über die Richtigkeit des Antrags von Organisationen zum Zwecke der Besteuerung von Transaktionspreisen ausüben, der wie folgt lautet:

1) das Bestehen von Gründen für eine Preiskontrolle festgestellt wird (diese Frage wird in diesem Artikel nicht behandelt);

2) bestimmt Marktpreis identische (homogene) Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen;

3) Der Marktpreis wird mit dem von den Parteien der Transaktion festgelegten Preis verglichen. Wenn nach Meinung der Steuerbehörde der von den Parteien der Transaktion angewandte Preis um mehr als 20 % vom Marktpreis (nach oben oder unten) abweicht, hat die Steuerbehörde das Recht, eine begründete Entscheidung zu treffen, eine zusätzliche Gebühr zu erheben Steuern und Strafen werden so berechnet, als ob die Ergebnistransaktionen auf der Grundlage von Marktpreisen bewertet würden (Abschnitt 13, Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Das Schwierigste im Verfahren zur Überprüfung der Richtigkeit der Preisanwendung durch den Steuerzahler ist die Bestimmung und Anerkennung des Marktpreises identischer (homogener) Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) gemäß den Anforderungen der Absätze 4-13 der Kunst . 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der Marktpreis einer Ware (Arbeit, Dienstleistung) ist der Preis, der durch das Zusammenwirken von Angebot und Nachfrage auf dem Markt von identischen (und in deren Abwesenheit homogenen) Waren (Arbeit, Dienstleistungen) unter vergleichbaren wirtschaftlichen (Handels-) Bedingungen entsteht. Der Gesetzgeber erkennt den Markt von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) als die Zirkulationssphäre dieser Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) an, die auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, wirklich und ohne erhebliche zusätzliche Kosten zu kaufen (verkaufen). ) ein Produkt (Arbeit, Dienstleistung) in der nächsten Beziehung zum Käufer ( Verkäufer) auf dem Gebiet der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

Vergleichbare Bedingungen können sich auf die Eigenschaften des Gegenstands des Geschäfts, den Ort und die Zeit seines Abschlusses, die Bedingungen für die Erfüllung von Verpflichtungen beziehen. Vergleichbare Bedingungen sind insbesondere solche Geschäftsbedingungen wie die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), Bedingungen für die Erfüllung von Verpflichtungen, Zahlungsbedingungen, die üblicherweise bei Geschäften dieser Art verwendet werden, und andere angemessene Bedingungen, die sich auf die Preise auswirken können. Gleichzeitig werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und in deren Fehlen homogene) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten nicht wesentlich beeinflusst oder Dienstleistungen, oder mit Hilfe von Änderungen berücksichtigt werden können. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation legt nicht offen, was als unbedeutender Einfluss zu betrachten ist, und legt auch nicht fest, welche Änderungen verwendet werden können, um die Unterschiede zwischen den oben genannten Bedingungen zu berücksichtigen. In jedem Fall müssen die Finanzbehörden nachweisen, dass die Vergleichbarkeit (oder das Fehlen) der preisbeeinflussenden Bedingungen gegeben ist.

Der Gesetzgeber schlägt vor, den Marktpreis von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) nach einer der folgenden Methoden zu ermitteln:

Ermittlung des Preises für identische (homogene) Waren;

Wiederverkaufspreismethode;

Kostenmethode.

Es ist besonders zu beachten, dass gemäß den Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation jede nachfolgende Methode nur dann angewendet werden kann, wenn die vorherige Methode nicht angewendet werden kann.

Ermittlung des Preises für identische (homogene) Waren. Waren werden als identisch anerkannt, wenn sie die gleichen grundlegenden Merkmale aufweisen, die für sie charakteristisch sind. Bei der Bestimmung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ansehen auf dem Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Kleine Unterschiede bzgl Aussehen bei der Feststellung der Warenidentität dürfen nicht berücksichtigt werden. Das Gesetz definiert nicht genau, was als wesentlicher Unterschied gilt, und diese Frage muss in jedem Fall unter Berücksichtigung aller Umstände entschieden werden: Art der Unterschiede, Gutachten, Ergebnisse der visuellen Analyse, Probenahme, Messungen, Wägung usw. Die Anerkennung von Waren als identisch wird nicht durch das Verkaufsvolumen beeinflusst, dieses Kriterium sollte jedoch bei der Bestimmung der Vergleichbarkeit der Geschäftsbedingungen berücksichtigt werden.

Wenn der Steuerzahler der einzige Hersteller von Waren ist, d. h. es gibt keine identischen Waren, die von einem anderen Hersteller auf dem Markt verkauft werden, darf er die Verkaufspreise ähnlicher Waren berücksichtigen. Homogene Waren sind solche, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Komponenten bestehen, wodurch sie dieselben Funktionen erfüllen und (oder) kommerziell austauschbar sind. Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden insbesondere deren Qualität, Markenpräsenz, Bekanntheit auf dem Markt, Herkunftsland berücksichtigt.

Bei der Ermittlung des Preises nach dieser Methode ist die Steuerbehörde verpflichtet, Informationen über Transaktionen zu verwenden, die zum Zeitpunkt des Verkaufs von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) mit identischen (homogenen) Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) unter vergleichbaren wirtschaftlichen Bedingungen (bzw Bedingungen, deren Abweichungen durch Änderungen berücksichtigt werden können) . Gleichzeitig weder die Abgabenordnung der Russischen Föderation noch irgendeine andere Rechtsakt legt keine Methodik für den Vergleich von Bedingungen und die Berechnung von Anpassungen fest. Absolut vergleichbare Bedingungen ergeben sich jedoch nur dann, wenn die gleichen Gegenparteien für den gleichen Zeitraum mit der Lieferung gleicher Chargen gleicher Ware gleicher Qualität, mit gleicher Abrechnungsart etc. an dem Geschäft teilnehmen. Im wirklichen Leben sind solche vergleichbaren Zustände äußerst selten.

Darüber hinaus ist zu beachten, dass das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation eine gesetzliche Definition nur für identische und homogene Waren enthält. Welche Kriterien bei der Feststellung der Identität oder Homogenität von Werken und Dienstleistungen zu beachten sind, legt der Gesetzgeber nicht fest.

Wiederverkaufspreismethode. Verwendung durch das Finanzamt diese Methode ist legal, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

Es finden keine Geschäfte mit identischen (homogenen) Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen statt;

Es gibt kein Angebot identischer (homogener) Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf dem relevanten Waren-, Bau- oder Dienstleistungsmarkt;

Die Ermittlung der entsprechenden Preise für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) ist mangels Informationsquellen zur Ermittlung des Marktpreises nicht möglich;

Die Ermittlung der entsprechenden Preise für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) ist aufgrund fehlender Informationsquellen zur Ermittlung des Marktpreises nicht möglich.

Bei der Anwendung der Wiederverkaufspreismethode wird der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen als Differenz zwischen dem Preis bestimmt, zu dem diese Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen während ihres Verkaufs verkauft werden Weiterverkauf (Wiederverkauf) und gewöhnlich in ähnlichen Fällen Kosten, die diesem Käufer während des Weiterverkaufs entstehen (ohne den Preis, zu dem die Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen vom oben genannten Käufer vom Verkäufer gekauft wurden) und Werbung für die Waren, Arbeiten oder vom Käufer bezogene Leistungen, sowie der übliche Gewinn des Käufers für diesen Tätigkeitsbereich. Die Wiederverkaufspreismethode kann durch die folgende Formel ausgedrückt werden:

RC = RCP - Z - P,

Wobei RC der Marktpreis ist;

РЦП - der Preis des nachfolgenden Verkaufs;

Z - Kosten, die während des Weiterverkaufs und der Verkaufsförderung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Markt entstehen;

П - Gewinn, üblich für den gegebenen Tätigkeitsbereich.

Die Anwendung der Wiederverkaufspreismethode "per definitionem" ist daher nur im Weiterverkauf möglich, dh wenn es nachgelagerte Verwertungsstufen gibt. In diesem Zusammenhang ist die grundsätzliche Möglichkeit, diese Methode zur Bestimmung des Marktpreises von Werken oder Dienstleistungen zu verwenden, nicht ganz klar (da eine Dienstleistung gemäß Artikel 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Tätigkeit ist, deren Ergebnisse keine materieller Ausdruck, werden im Laufe dieser Tätigkeit realisiert und verbraucht) . Zudem sind die Konzepte und Methoden zur Berechnung „gewöhnlicher“ Kosten und „gewöhnlicher“ Gewinne nicht normativ festgelegt.

Kostenmethode. Diese Methode kann nur angewendet werden, wenn die Wiederverkaufspreismethode nicht angewendet werden kann, insbesondere wenn keine Informationen über den Preis der vom Käufer später verkauften Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen vorliegen. In diesem Fall bestimmt sich der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Werk- oder Dienstleistungen aus der Summe der entstandenen Kosten und des branchenüblichen Gewinns. Die Bestimmung des Preises nach der Kostenmethode kann durch die folgende Formel ausgedrückt werden:

RC \u003d W + P,

Wobei RC der Marktpreis ist;

Z - die Höhe der entstandenen Kosten [dies berücksichtigt die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Erwerb) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und Sonstiges ähnliche Kosten in solchen Fällen];

P ist der übliche Gewinn für dieses Tätigkeitsfeld.

Die Kostenmethode sollte in Situationen verwendet werden, in denen keine weiteren Implementierungsschritte erforderlich sind. Allerdings besteht die Möglichkeit praktische Anwendung Auch dieses Verfahren wirft Zweifel auf, da es an einer normativ definierten Methodik zur Ermittlung „gewöhnlicher“ Kosten und „gewöhnlicher“ Gewinne fehlt.

Zur Anwendung einer der oben genannten Methoden sind entsprechende Informationen erforderlich. Gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Bestimmung und Anerkennung des Marktpreises von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), offizielle Quellen Informationen über Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen und Börsennotierungen.

In diesem Fall treten die Steuerbehörden als Nutzer (Verbraucher) von Informationen auf - ein Zugriffssubjekt Informationssystem oder an einen Vermittler, um die von ihm benötigten Informationen zu erhalten und zu verwenden (Artikel 2 Bundesgesetz vom 20.02.1995 N 24-FZ „Über Information, Informatisierung und Informationsschutz“). Die Informationen sollten sich auf Transaktionen beziehen, die zum Zeitpunkt des Verkaufs der zu prüfenden Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen mit identischen (homogenen) Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen unter vergleichbaren Bedingungen abgeschlossen wurden.

So müssen Preisinformationen aus amtlichen Quellen bezogen werden, die Kriterien Zuverlässigkeit, Überprüfbarkeit, öffentliche Zugänglichkeit erfüllen und unter Einhaltung bestimmter Anforderungen und Regeln für das Dokument erstellt werden. Das Hauptproblem der Einhaltung der Anforderungen der Absätze 9, 11 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist, dass der Begriff der offiziellen Informationsquellen oder eine Liste solcher Quellen weder in der Steuer noch in der Sondergesetzgebung definiert ist. Unter amtlichen Quellen können laut verschiedenen Autoren zuständige staatliche und kommunale Stellen verstanden werden – statistische Stellen und Stellen, die die Preisbildung regulieren (ein Hinweis auf die entsprechende Funktion sollte in der Verordnung enthalten sein, die die Tätigkeit der betreffenden Stelle regelt), sowie juristische Personen und von ihnen autorisierte Personen. Über die Möglichkeit, die Schlussfolgerungen spezialisierter Experten als offizielle Informationsquelle zu verwenden, gehen die Meinungen der Autoren auseinander. Daher gehören Preisdaten von Organisationen, die auf die Bewertung von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) spezialisiert sind, laut einigen Autoren nicht zum Kreis der Informationsquellen, die für die Bestimmung und Anerkennung des Marktpreises gemäß den Regeln von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Schätzungen von Fachexperten können nach Meinung anderer Autoren als offizielle Informationsquelle*1 herangezogen werden.
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*1 Siehe: Guev A.N. Artikelweiser Kommentar zum ersten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation / Anwaltskanzlei Kontrakt. - M.: Verlag"Infra-M", 2000; Seyidov A. Kontrolle über Verrechnungspreise und das „Arm's Length“-Prinzip in Russische Gesetzgebung // Bankrecht. - 2002. - Nr. 4.

Gleichzeitig Arbitragepraxis zeigt, dass die Gerichte sowohl statistische Stellen als auch berücksichtigen Expertenmeinungen, und Daten von Fachabteilungen staatlicher Stellen zur Preisgestaltung (siehe Tabelle 2). Darüber hinaus ist zu beachten, dass offizielle Quellen Informationen über die Höhe der Marktpreise enthalten, dh über einen bestimmten Durchschnittsindikator, der es fast unmöglich macht, die Tatsache der Identität (Homogenität) in Bezug auf von einem bestimmten verkauften Waren nachzuweisen Steuerzahler sowie die Vergleichbarkeit der Geschäftsbedingungen (Qualität, Volumen der verkauften Partie, Zahlungsbedingungen usw.).

Und schließlich ist die letzte Anforderung des Gesetzes, die von der Steuerbehörde bei der Bestimmung des Marktpreises zu beachten ist, die Notwendigkeit, verschiedene "normale" Rabatte zu berücksichtigen, die insbesondere durch saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage verursacht werden ; Qualitätsverlust; Ablauf (oder Annäherung an das Ablaufdatum) des Ablaufdatums der Waren; Ablauf des Warenverkaufs (oder Annäherung an das Ablaufdatum); Marketing-(Preis-)Politik, auch bei der Bewerbung neuer Produkte oder der Eroberung neuer Märkte; Anziehung neuer Käuferschichten (Verbraucher); Implementierung von Prototypen oder Mustern von Waren, um die Verbraucher damit vertraut zu machen.

Methoden zur Schätzung solcher Rabatte und deren Berücksichtigung bei der Bestimmung des Marktpreises von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) für Steuerzwecke werden weder durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation noch durch andere Rechtsvorschriften festgelegt.

Aus prozessualer Sicht ist die Festsetzung von Preisen für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ein angemessenes Verfahren, dh ein gesetzlich geregeltes Verfahren zur Vornahme einer bestimmten Handlung, die auf die Erzielung eines bestimmten Rechtsergebnisses abzielt. Ja, Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt das Verfahren für die Steuerbehörden fest, um Maßnahmen zu ergreifen, um die Gültigkeit der Anwendung bestimmter Preise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen durch Steuerzahler zu bestimmen, Marktpreise festzulegen und zusätzliche Steuern und Strafen zu erheben.

Aus unserer Sicht sind die Verfahrensregeln der wichtigste Garant für den Schutz der Rechte der Beteiligten steuerliche Beziehungen, und sie sind es, die die Verkörperung in der Abgabenordnung der Russischen Föderation am deutlichsten demonstrieren Rechtspolitik Steuergerechtigkeit im Verhältnis zwischen Steuerzahler und Staat. In diesem Zusammenhang ist auf die Unvollkommenheit des Verfahrens hinzuweisen Steuerkontrolle gegründet durch Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, auf die sowohl Vertreter des Staates als auch Steuerzahler achten.

Also ja. Shubin, Analyse der Bestimmungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, kommt zu dem Schluss über die Verletzung allgemeine Grundsätze rechtliche Verantwortlichkeit und die verfassungsrechtliche Ordnung stabiler Geschäftsverhältnisse, abgeleitet aus Art. 8 (Teil 1) und 34 (Teil 1) der Verfassung der Russischen Föderation*1.
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*1 Siehe: Shubin D.A. Über die Inkonsistenz von Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit der Verfassung der Russischen Föderation // Finanz- und Buchhaltungsberatungen. - 2002. - N 1, 2. Siehe auch: Seidov A. Verrechnungspreiskontrolle und Fremdvergleichsgrundsatz in der russischen Gesetzgebung // Bankrecht. - 2002. - Nr. 4; Karasev M. Versteckte Verantwortlichkeitsmechanismen in der Abgabenordnung // Wirtschaft und Recht. - 2003. - N 6. - S. 49.

Das Ergebnis der Diskussion über die Einhaltung der Normen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fasst die Verfassung der Russischen Föderation zusammen Verfassungsgericht Russische Föderation, die im Urteil vom 04.12.2003 N 441-O „Über die Weigerung, die Beschwerde des Unternehmens zur Prüfung anzunehmen, mit beschränkte Haftung"Niva-7" über die Verletzung der verfassungsmäßigen Rechte und Freiheiten durch Artikel 20 Absatz 2, Artikel 40 Absätze 2 und 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation "dass die bedingten Methoden zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage gemäß Artikel 40 des Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation wird nur angewendet, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass der Steuerzahler die Steuerbemessungsgrundlage künstlich senkt. Eine solche Regelung zielt darauf ab, die bedingungslose Einhaltung aller physischen und Rechtspersonen gesetzliche Zahlungspflicht festgesetzte Steuern wie es Art. 57 der Verfassung der Russischen Föderation und kann nicht als Verletzung der verfassungsmäßigen Rechte und Freiheiten angesehen werden. Darüber hinaus betonte das Verfassungsgericht der Russischen Föderation erneut die Bedeutung des Verfassungsprinzips der Rechtsstaatlichkeit und des Grundsatzes, dass die Tätigkeit der Exekutivbehörden (einschließlich der Steuerbehörden) auf dem Gesetz beruht. Da die Normen der Steuer- und Abgabengesetzgebung in Art und Bedeutung unterschiedlich sind, werden die Grenzen der Detaillierung solcher Normen als abstrakt formulierte Normen-Grundsätze vom Gesetzgeber unter Berücksichtigung der Notwendigkeit ihrer effektiven Anwendung festgelegt eine unbegrenzte Anzahl spezifischer Rechtslagen. Würdigung des Arguments des Steuerpflichtigen, dass gemäß den Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Steuerbemessungsgrundlage auf der Grundlage des uneingeschränkten Ermessensspielraums des Gerichts bestimmt, betonte das Verfassungsgericht der Russischen Föderation, dass Streitigkeiten zwischen einem Steuerzahler und einer Steuerbehörde, einschließlich über die Frage der Rechtmäßigkeit und Gültigkeit zusätzlicher Steuern und Strafgebühren, unterliegen der Entscheidung der Justiz als der unparteiischsten, neutralsten und ihrer Art nach dazu bestimmt, solche Angelegenheiten zu behandeln*1.
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*1 Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 04.12.2003 N 442-O „Über die Weigerung, eine Beschwerde eines geschlossenen Aktiengesellschaft"BAO-T" wegen Verletzung der verfassungsmäßigen Rechte und Freiheiten durch den ersten Absatz von Absatz 3 und Absatz 12 von Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation".

Somit sind auf der Grundlage der Rechtsposition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation die Normen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation an sich nicht die verfassungsmäßigen Rechte des Antragstellers verletzen, da erstens das Recht, Umstände zu berücksichtigen, die nicht in den Absätzen 4-11 der Kunst angegeben sind. 40 des Kodex, kann vom Schiedsgericht verwendet werden, wenn es eine Entscheidung zugunsten des Steuerzahlers trifft, und zweitens bestimmt das Gericht den Marktpreis von Waren und Dienstleistungen nicht willkürlich, sondern gemäß den Anforderungen der Klauseln 4-11 des der Abgabenordnung der Russischen Föderation und unter Berücksichtigung aller Umstände, die für die Bestimmung des Ergebnisses einer Transaktion von Bedeutung sind. Gleichzeitig geht das Gericht davon aus, dass alle unauslöschlichen Zweifel, Widersprüche und Unklarheiten von Steuer- und Abgabengesetzen zugunsten des Steuerpflichtigen ausgelegt werden (Artikel 3 Ziffer 7 des Gesetzbuchs)*1.
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*1 Ebd.

Trotz der Tatsache, dass das Verfassungsgericht der Russischen Föderation eine eindeutige Position zur Verfassungsmäßigkeit der Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bleiben die Probleme bei der Anwendung der oben genannten Bestimmungen in der Praxis, einschließlich der Probleme im Zusammenhang mit der Wirksamkeit der in Betracht gezogenen Rechtsnormen, ungelöst. In diesem Zusammenhang ist die Einstimmigkeit aller Experten über die Notwendigkeit zu beachten, den Mechanismus der Steuerkontrolle über die von den Steuerzahlern verwendeten Preise zu verbessern.

Bei der Bewertung der Wirksamkeit der betrachteten Rechtsnormen ist zu berücksichtigen, dass das direkte Ziel der Normen, die das Verfahren zur Überprüfung der von den Steuerzahlern angewandten Preise vorsehen, die Prävention und Wiederherstellung ist. Erstens zielen die oben genannten Regeln darauf ab, der Steuerhinterziehung durch Verrechnungspreise entgegenzuwirken, indem die zu zahlenden Steuerbeträge und die entsprechenden Strafen eingezogen werden. Zweitens sind die Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollen die Politik der Steuergerechtigkeit fördern, indem sie gleiche Bedingungen für die Erfüllung der verfassungsmäßigen Steuerpflicht für gutgläubige „unabhängige“ Steuerzahler und Steuerzahler schaffen, die Verrechnungspreise verwenden, um ihre Steuerschulden zu verringern .

Die Wirksamkeit der analysierten Rechtsnormen wird durch die Praxis der gerichtlichen Prüfung von Anträgen von Steuerpflichtigen auf Aufhebung der Entscheidungen der Steuerbehörden über die zusätzliche Festsetzung von Steuern und Strafen gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Da das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation das Recht der Steuerbehörden vorsieht, die auf der Grundlage der Marktpreise berechneten Steuer- und Strafbeträge in einem unstrittigen (außergerichtlichen) Verfahren einzuziehen, kann dies mit hinreichender Sicherheit argumentiert werden dass praktisch jede Entscheidung einer Steuerbehörde zur Erfüllung der Anforderungen von Art. 40 des Kodex, wird durch den Steuerzahler angefochten werden richterliche Anordnung.

Aufgrund der Tatsache, dass es zu der zu prüfenden Frage nur eine Entscheidung des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 19. November 2002 N 1369/01 gibt, gemäß der der Fall zur erneuten Prüfung geschickt wurde, besondere Aufmerksamkeit verdient die Praxis der Prüfung durch Bundesschiedsgerichte der jeweiligen Bezirke der Kategorie von Fällen im Zusammenhang mit der Beschwerde von Steuerpflichtigen gegen Entscheidungen der Steuerbehörden, die gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Autor Dieser Artikel analysierte 150 Entscheidungen von Bundesschiedsgerichten aus acht Bezirken, die in dieser Kategorie von Fällen im Zeitraum 2000-2004 ergangen sind. Die Ergebnisse der Analyse sind in der Tabelle dargestellt. 1, 2. Es sei darauf hingewiesen, dass im Gegensatz zur Praxis der Betrachtung vieler anderer kontroverser Fragen der Anwendung moderner Steuergesetzgebung(mehrdeutig Entwicklung in verschiedenen Bezirken), über die Anwendung der Bestimmungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation föderal Schiedsgerichte alle Bezirke äußern eine auffallende Einmütigkeit. Von 150 Beschlüssen wurden nur 14 zugunsten der Steuerbehörden erlassen (gleichzeitig hat der Autor dieses Artikels als von den Steuerbehörden gewonnene Fälle auch solche Beschlüsse berücksichtigt, wonach der Fall über die Beschwerde von die Finanzverwaltung wurde gegen eine neue Gegenleistung übertragen, was keineswegs eine endgültige Entscheidung zugunsten der Staaten ist).

Tabelle 1

Angaben zur Anzahl der Urteile der Kassationsgerichte zur Anwendung der Bestimmungen des Art. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation

N p / p		Anzahl der ausgestellten Urteile	Zugunsten der Steuer Zahler	Zu Gunsten des Finanzamtes
	Föderaler Antimonopoldienst des Bezirks Wolga-Wjatka

	FAS Distrikt Fernost

	FAS des Moskauer Bezirks
	Föderaler Antimonopoldienst des Wolga-Distrikts

	FAS Uralbezirk
	Föderaler Antimonopoldienst des Nordwestbezirks
	FAS des Zentralbezirks

Tabelle 2

Informationen zu den Gründen für die Anerkennung von Bescheiden der Finanzbehörden als ungültig

N p / p	Name des Bundesschiedsgerichts	Gründe für die Ungültigkeitserklärung der Entscheidungen der Steuerbehörden gemäß den Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes
	Föderaler Antimonopoldienst des Bezirks Wolga-Wjatka	Die Unmöglichkeit, Informationen über den Marktpreis für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu erhalten, hat die Finanzverwaltung nicht nachgewiesen und damit die Rechtmäßigkeit der Anwendung des Anschaffungskostenverfahrens bei der Ermittlung des Marktpreises für Steuerzwecke nachgewiesen 4066).
		Es gibt keine Abweichung von mehr als 20 % vom Niveau der Preise, die der Steuerpflichtige für identische (homogene) Waren (Werke, Dienstleistungen innerhalb eines kurzen Zeitraums) anwendet.
		Bei der Bestimmung des Marktpreises verwendet die Steuerbehörde Informationen zu Preisen für Transaktionen mit identischen Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu nicht vergleichbaren Bedingungen -1039).
		Der von der Gemeinde festgelegte Preis für die Verpachtung von kommunalem Eigentum ist nicht der Marktpreis im Rahmen von Immobilienpachtverträgen (Nr.
		Bei der Bestimmung des Marktpreises werden Daten über Preise für Transaktionen, die die Möglichkeit von Preisänderungen vorsehen, auf der Grundlage von gemacht Zusatzvereinbarungen wenn das Geschäft, dessen Preisgestaltung der Kontrolle unterliegt, eine solche Bedingung nicht vorsieht
	FAS des Ostsibirischen Bezirks	Der Durchschnittspreis für den Verkauf von Dienstleistungen durch diesen Steuerzahler ist nicht der Marktpreis (Nr. AZZ-6187/02-Sza-F02-3988/02-S1 vom 13. Februar 2003).
		Bei der Ermittlung des Marktpreises wird die Identität (Homogenität der Ware (Bauleistungen, Dienstleistungen) (vom 16.07.2002 N AZZ-1 7090/01 -Sza-F02-1 859/2002) nicht nachgewiesen.
		Die Zollbehörde ist keine offizielle Quelle für Informationen über Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen und Börsennotierungen.
		Bei der Ermittlung des Marktpreises wurden Informationen über Transaktionen mit identischen Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu nicht vergleichbaren Bedingungen verwendet (Nr. A74-3167/00-K2-F02-1 046/01-C1 vom 22.05.2020).
		Bei der Ermittlung des Marktpreises im Rahmen von Mietverträgen für Einzelhandelsflächen sind die Steuerbehörden nicht berechtigt, den Durchschnittspreis zu verwenden, der auf der Grundlage der Mietpreise für Einzelhandelsflächen berechnet wird, die von demselben Steuerzahler im selben Zeitraum im selben Gebäude abgeschlossen wurden -С1)
	FAS Distrikt Fernost	Das Fehlen von Transaktionen für identische Waren auf dem relevanten Markt sowie die Unmöglichkeit der Ermittlung der entsprechenden Preise aufgrund des Fehlens oder der Nichtverfügbarkeit von Informationsquellen zur Ermittlung des Preises hat die Steuerbehörde nicht nachgewiesen, daher hat sie die Rechtmäßigkeit nicht nachgewiesen Anwendung des Anschaffungskostenverfahrens 2/3151)
	FAS des Westsibirischen Bezirks	Das Anschaffungskostenverfahren kann von der Finanzverwaltung nur in Einzelfällen angewendet werden, wenn es nicht möglich ist, sie mit den für ein bestimmtes Gebiet üblichen Bedingungen zu vergleichen, weil keine anderen Steuerpflichtigen in demselben Gebiet tätig sind (vom 03.09. -2003 ).
		Bestimmung des Marktpreises auf der Grundlage des durchschnittlichen Verkaufspreises von Öl auf der Grundlage von Informationen des Ausschusses für Wirtschaftspolitik Die Verwaltung des Autonomen Kreises Chanty-Mansiysk, die statistische Daten verwendet, die vom Staatlichen Komitee für Statistik Russlands bereitgestellt werden, entspricht nicht Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (vom 15. September 2003 N F04 / 4678-780 / A75-2003).
		Preisverwaltung Verwaltung Gebiet Kemerowo, Abteilung für Statistik der Industrie- und Handelskammer von Kusbass sind keine offiziellen Informationsquellen zu Marktpreisen (vom 03.09.2003 N F04 / 4433-1419 / A27-2003).
		Das Immobilienverwaltungskomitee der Stadt Jurga kann keine Daten über Marktpreise haben, da es die Miete nur in Bezug auf kommunales Eigentum festlegt (F04/690-125/A27-2003 vom 25.02.2003).
		Bei der Bestimmung des Marktpreises dürfen keine Daten verwendet werden Informationsbasen Organe der Staatsgewalt und Verwaltung (vom 29.01.2003 N F04 / 361-728 / A75-2003; vom 10.07.2002 N F04 / 2369-691 / A27-2002; vom 03.09.2001 N F04 / 2566-772 / A27- 2001 ; vom 03.09.2003 N F04 / 4433-1419 / A27-2003).
		Das Bulletin der ausländischen Handelsinformationen ist keine offizielle Quelle und kann nicht als Grundlage für die Bestimmung des Marktpreises von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) dienen (vom 27.01.2003 N Ф04 / 357-1641 / A27-2002).
		Bei der Bestimmung des Marktpreises wurden vergleichbare Bedingungen, nämlich die Menge, das Volumen der gelieferten Waren, die Fristen für die Erfüllung von Verpflichtungen, die Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen für Lebensmittel nicht berücksichtigt; dieser Art.
		Die Steuerbehörde ist nicht berechtigt, eine zusätzliche Steuer zu erheben, wenn der Marktpreis auf der Grundlage gemittelter statistischer Daten über den Verkaufspreis von Waren in der betreffenden Region ermittelt wird, ohne Transaktionen zwischen verbundenen Parteien von den Berechnungen auszunehmen.
	FAS des Moskauer Bezirks	Die Finanzverwaltung hat die Vergleichbarkeit von Transaktionen und die Identität (Homogenität) von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) nicht nachgewiesen, daher wurde der Marktpreis nicht nachgewiesen, nämlich der unterschiedliche Komfort der Räumlichkeiten, die Lage an verschiedenen Orten, besondere Faktoren Angebot und Nachfrage sowie spezifische Verbraucherqualitäten wurden nicht berücksichtigt (vom 07.04.2003 N КА-А40/4145-0 vom 11.05.2001 N КА-А4 1/2 162-01; vom 16.04.2001 N КА-А40/1518-01).
		Das Gutachten des eingeschalteten Gutachters als Sachverständiger ist kein Beweis für die Richtigkeit der Marktpreisermittlung und gemäß Art. 68 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation, bewerten Sie es als Dokument, das keine offizielle Informationsquelle über den Markt und die Preise für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ist (vom 04.12.2002 N KA-A40 / 7832-02) . Der gewichtete Durchschnittspreis von Waren, berechnet auf der Grundlage von Transaktionen mit der Warenidee, ist nicht der Marktpreis von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) gemäß den Anforderungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (vom 19. August 2002 N KA-A40 / 53 10-02).
		Durchschnittsrate mieten pro 1 qm Verkaufsfläche, angegeben gem Staatliche Aufsichtsbehörde Preise von Moskau, ist kein Marktpreis im Einklang mit den Anforderungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, da wirtschaftliche Bedingungen und Besonderheiten von Mietflächen, Schwankungen der Verbrauchernachfrage und andere bedeutende Umstände (vom 09.01.01) nicht berücksichtigt werden.
		Marktübliche Mietsätze können von der Steuerbehörde nicht ohne Berücksichtigung der wirtschaftlichen Verhältnisse und Besonderheiten der Mieträume (Lieferbedingungen, Größe und Zweck der Mieträume, Lage, Abschluss von Mietverträgen auf der Grundlage zuvor abgeschlossener Mietverträge) ermittelt werden vorläufige Vereinbarungen), sowie ohne Berücksichtigung von Schwankungen der Verbrauchernachfrage (vom 04.07.2003 N КА-А40 / 41 45-03)
	Föderaler Antimonopoldienst des Wolga-Distrikts	Unter Verstoß gegen Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat die Steuerbehörde nicht die vollen Kosten der Dienstleistungen für die Ölraffination ermittelt, die nur den kostspieligen Teil des Marktpreises darstellen, sondern den üblichen Gewinn für diesen Tätigkeitsbereich berücksichtigt (vom 20.01.2004 N A57-11144 / 02-16).
		Informationen über Preise der Abteilung Verbrauchermarkt sind keine offizielle Quelle für Informationen über Marktpreise (vom 13. Mai 2003 N A55-15192 / 02-30).
		Informationen über die Preise des Immobilienausschusses sind keine offizielle Informationsquelle über Marktpreise, da diese Quelle nicht bestimmt Marktwert Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) (vom 30. November 2000 N A55-4403/00)
		Informationen des Regionalkomitees von Pensa staatliche Statistiken wurden für die Ermittlung des Börsenkurses nicht zugrunde gelegt (vom 12.08.1999 N A49-241 / 99-18ak / 11).
		Der Abschluss der Immobilienagentur macht keine Angaben zu Marktpreisen (vom 25.10.2001 N A55-6907/01-11).
		Die Finanzbehörde verstößt bei der Ermittlung des Marktpreises unter Verstoß gegen die Anforderungen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Identität (Homogenität) von Waren (Werke, Produkte (vom 19.12.2000 N A55-5935 / 7074 / 00-34) oder die Vergleichbarkeit von Bedingungen identisch (homogen) hergestellt Waren (vom 31.07.2000 N A12-2753 / 2000) -C1)
		Das Finanzamt ist nicht antragsberechtigt Kostenmethode Bestimmung des Marktpreises von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) für Zwecke der Besteuerung auf dem Territorium der Russischen Föderation von Organisationen, die Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) verkaufen, die Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) des Steuerzahlers ähnlich sind .
		Bei der Berechnung des Marktpreises von Gegenständen (Arbeiten, Dienstleistungen) durch die Steuerbehörde nach der Kostenmethode werden eher gemittelte als tatsächliche oder geplante Indikatoren für Kosten und Gewinne berücksichtigt.
	Föderaler Antimonopoldienst des Nordkaukasusbezirks	Das Finanzamt hat nicht nachgewiesen, dass es keine amtlichen Daten zum Marktpreis von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) gibt (F08-2662-978A vom 01.08.2003; 1532/2001-471A).
		Die Steuerbehörde hat nicht nachgewiesen, dass die Bedingungen der bei der Bestimmung des Marktpreises berücksichtigten Transaktionen vergleichbar sind; Gleichzeitig hat das Gericht das Recht, alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Bestimmung der Ergebnisse der Transaktion von Bedeutung sind, beschränkt auf die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation (vom 22.01. ) aufgeführten Umstände.

Offizieller Text:

Artikel 40. Grundsätze für die Bestimmung des Preises von Waren, Werken oder Dienstleistungen für Steuerzwecke

1. Sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, wird der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen für Steuerzwecke akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht.

2. Bei der Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnung sind die Steuerbehörden nur in folgenden Fällen berechtigt, die Richtigkeit der Anwendung der Transaktionspreise zu überprüfen:

1) zwischen nahestehenden Personen;

2) auf Warenbörsen (Tauschgeschäfte);

3) bei Außenhandelsgeschäften;

4) mit einer Abweichung von mehr als 20 Prozent nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) innerhalb eines kurzen Zeitraums.

3. In den in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fällen, wenn die von den Parteien der Transaktion angewandten Preise für Waren, Bauarbeiten oder Dienstleistungen um mehr als 20 Prozent nach oben oder unten vom Marktpreis identischer (homogener) Waren abweichen ( Arbeiten oder Dienstleistungen), hat die Steuerbehörde das Recht, eine begründete Entscheidung zu treffen, zusätzliche Steuern und Strafen zu erheben, die so berechnet werden, als ob die Ergebnisse dieser Transaktion auf der Grundlage der Anwendung von Marktpreisen für die betreffenden Waren, Arbeiten oder bewertet würden Dienstleistungen.

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4-11 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preiszu- oder -abschläge beim Abschluss von Geschäften zwischen fremden Personen berücksichtigt. Insbesondere Rabatte verursacht durch:

saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen);

Verlust der Warenqualität oder anderer Verbrauchereigenschaften;

Ablauf (Annäherung an das Ablaufdatum) des Ablaufdatums oder Verkauf von Waren;

Marketingpolitik, einschließlich bei der Förderung neuer Produkte, die keine Entsprechungen zu den Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;

Implementierung von Prototypen und Mustern von Waren, um die Verbraucher damit vertraut zu machen.

4. Der Marktpreis einer Ware (Arbeit, Dienstleistung) ist der Preis, der sich aus dem Zusammenwirken von Angebot und Nachfrage auf dem Markt von identischen (und in deren Abwesenheit homogenen) Waren (Arbeit, Dienstleistungen) unter vergleichbaren wirtschaftlichen (Handels-) Bedingungen ergibt .

5. Der Markt für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ist die Zirkulationssphäre dieser Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), die auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, tatsächlich und ohne erhebliche zusätzliche Kosten zu kaufen (verkaufen) die Ware (Arbeit, Dienstleistung) am nächsten zum Käufer (Verkäufer) auf dem Territorium der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

6. Waren werden als identisch anerkannt, wenn sie die gleichen grundlegenden, für sie charakteristischen Merkmale aufweisen.

Bei der Bestimmung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ansehen auf dem Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Bei der Feststellung der Identität von Waren dürfen geringfügige Unterschiede im Aussehen nicht berücksichtigt werden.

7. Homogene Waren sind solche, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Komponenten bestehen, wodurch sie dieselben Funktionen erfüllen und (oder) kommerziell austauschbar sind.

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden insbesondere deren Qualität, Markenpräsenz, Bekanntheit auf dem Markt, Herkunftsland berücksichtigt.

Der Absatz ist ausgeschlossen.

8. Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen sind Transaktionen zwischen nicht voneinander abhängigen Personen zu berücksichtigen. Transaktionen zwischen verbundenen Parteien können nur in Fällen berücksichtigt werden, in denen die gegenseitige Abhängigkeit dieser Parteien die Ergebnisse solcher Transaktionen nicht beeinflusst hat.

Gleichzeitig werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und in deren Fehlen homogene) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten nicht wesentlich beeinflusst oder Dienstleistungen, oder mit Hilfe von Änderungen berücksichtigt werden können.

10. Ausgeschlossen.

10. In Ermangelung von Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen oder aufgrund der fehlenden Lieferung solcher Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf diesem Markt, sowie wenn es mangels oder nicht verfügbarer Informationsquellen zur Ermittlung des Marktpreises die entsprechenden Preise nicht ermitteln können, wird das Nachverkaufspreisverfahren angewendet, bei dem der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen als Differenz ermittelt wird der Preis, zu dem solche Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen während ihres anschließenden Verkaufs (Weiterverkaufs) verkauft werden, und die in solchen Fällen üblichen Kosten, die diesem Käufer während des Weiterverkaufs entstehen (ohne den Preis, zu dem die Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen wurden vom angegebenen Käufer vom Verkäufer gekauft) und Werbung für die vom Käufer gekauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen auf dem Markt sowie der normale Gewinn des Käufers für das Unternehmen.

Ist die Anwendung des Nachverkaufspreisverfahrens nicht möglich (insbesondere bei fehlenden Informationen über den Preis der später vom Käufer verkauften Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen), kommt das Anschaffungskostenverfahren zur Anwendung, bei dem der Marktpreis der Waren, vom Verkäufer verkaufte Arbeiten oder Dienstleistungen wird als Summe der entstandenen Kosten und des branchenüblichen Gewinns bestimmt. Dies berücksichtigt die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Erwerb) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und andere ähnliche Kosten in solchen Fällen.

11. Bei der Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises von Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden amtliche Informationsquellen über Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen und Börsennotierungen herangezogen.

12. Bei der Prüfung des Falles hat das Gericht das Recht, alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Bestimmung der Ergebnisse der Transaktion von Bedeutung sind, nicht beschränkt auf die in den Absätzen 4-11 dieses Artikels aufgeführten Umstände.

13. Beim Verkauf von Waren (Werke, Dienstleistungen) unter Staat regulierte Preise(Tarife), die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegt wurden, werden die angegebenen Preise (Tarife) für Besteuerungszwecke akzeptiert.

14. Bestimmungen gemäß den Absätzen 3 und 10 dieses Artikels bei der Bestimmung der Marktpreise Finanzinstrumente Termingeschäfte und Marktpreise wertvolle Papiere werden unter Berücksichtigung der in Kapitel 23 dieses Kodex "Einkommensteuer" vorgesehenen Merkmale angewendet Einzelpersonen„und Kapitel 25 dieses Kodex „Körperschaftsteuer“.

Kommentar des Anwalts:

Dieser Artikel legt die Vermutung fest, dass der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis dem Niveau der Marktpreise entspricht, sowie Möglichkeiten, diese Vermutung durch die Steuerbehörden zu widerlegen. Zunächst ist festzuhalten, dass die Steuerbehörden bei den allerersten Versuchen, „Kontrolle über die korrekte Anwendung von Transaktionspreisen“ auszuüben, mit unüberwindbaren Problemen der Rechtsdurchsetzung konfrontiert waren. Es hat sich herausgestellt, dass das Fehlen strenger Definitionen in den meisten Bestimmungen von Artikel 40 und ihre Festlegung nur allgemeiner Ansätze für die Regeln zur Bestimmung des Marktpreises die Preisbildung für Steuerzwecke erheblich erschweren und in einigen Fällen unmöglich machen können. An dieser Moment dies ist eher ein Problem für die Finanzverwaltung als für den Steuerpflichtigen, da aufgrund der allgemeinen Verfahrensfestlegung die Beweispflicht für die Umstände, die dem Erlass des Gesetzes zugrunde lagen, die vom Steuerpflichtigen angefochtene Entscheidung ist Gericht, liegt bei der Steuerbehörde, die die angefochtene Handlung erlassen hat, Entscheidung.

Es sollte anerkannt werden, dass die Antworten auf die zahlreichen Fragen, die sich aus dem Wortlaut von Artikel 40 ergeben, keine Rechtsvorschriften zu Steuern und Gebühren oder Vorschriften enthalten Rechtshandlungen verwandte Rechtsgebiete noch die Strafverfolgungspraxis der Gerichte. Es scheint, dass die einzige möglicher Weg Die Lösung dieses Problems besteht in der Klarstellung und Ergänzung der bestehenden Regelungen zum Verfahren zur Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises für Zwecke der Steuerkontrolle. An sich kann die Verwendung von Preisen, die von den Marktpreisen identischer (homogener) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) um mehr als 20 % nach oben oder unten abweichen, nicht als Grundlage für Steuerkontrollmaßnahmen dienen, erst recht nicht für zusätzliche Steuerbescheid und Penis. Eine solche Abweichung muss von mindestens einem der in Artikel 40 genannten Umstände begleitet sein, der eine erschöpfende Liste von Fällen enthält, in denen die Steuerbehörde das Recht hat, die Richtigkeit der Anwendung von Preisen zu überprüfen:

1) auf Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Bei der Bestimmung der Marktpreise von Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden nur Transaktionen zwischen Personen berücksichtigt, die nicht miteinander verbunden sind. In der Praxis trifft man oft auf Situationen klassisches Beispiel- Rohstoffunternehmen), wenn Waren nur an verbundene Parteien verkauft werden, wobei die Kette vom Bergbauunternehmen zum Exporteur weitergegeben wird. Es stellt sich heraus, dass solche Transaktionen vor dem Erscheinen besonderer Anweisungen in der Steuer- und Gebührengesetzgebung für solche Fälle aus dem Anwendungsbereich der Steuerkontrolle fallen, da keine Grundlage für den Vergleich der von den Steuerzahlern verwendeten Preise vorhanden ist - dies ist normalerweise nicht der Fall möglich, in solchen Fällen den tatsächlichen Marktpreis zu bestimmen, da homogene (im Übrigen identische) Waren im gesamten Gebiet der Russischen Föderation nur an verbundene Parteien verkauft werden;

2) bei Warenbörsen (Tauschgeschäften). Werden die Waren gegen Arbeit oder Dienstleistungen getauscht, kann Artikel 40 weder auf die Anwendung von Preisen durch den Steuerpflichtigen, der die Waren überträgt, noch auf seine Gegenpartei, die die Arbeit ausführt oder die Dienstleistung erbringt, ausgeweitet werden. Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus Artikel 567 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, wonach sich jede der Parteien im Rahmen eines Tauschvertrags verpflichtet, ein Produkt im Austausch gegen ein anderes in das Eigentum der anderen Partei zu übertragen. Es stellt sich heraus, dass die Anwendung von Preisen für Transaktionen, die im Rahmen der Regelung „Arbeit für Waren“ und „Dienstleistungen für Waren“ getätigt werden, nicht von den Steuerbehörden kontrolliert wird;

3) bei Außenhandelsgeschäften. Der Begriff solcher Transaktionen wird durch die Steuer- und Abgabengesetzgebung nicht definiert. Eine Analyse der Definitionen der Begriffe "Ausfuhr" und "Einfuhr" in Artikel 2 des Gesetzes über die Grundlagen der Regulierung der Außenhandelstätigkeit legt nahe, dass eine Transaktion als Außenhandelstransaktion betrachtet werden kann, wenn sie im Laufe ihrer Ausführung , überquert die Ware die Zollgrenze der Russischen Föderation. In diesem Fall stellen sich eine Reihe von Fragen: Was ist mit Geschäften, bei denen die Gegenpartei eine Person ist, deren ständiger Wohnsitz das Hoheitsgebiet eines anderen Staates ist, die Waren jedoch nicht bewegt werden (z wir redenüber Immobilien) Auch solche Transaktionen fallen offenbar nicht in den Anwendungsbereich der Steuerkontrolle, sofern in der Steuer- und Gebührengesetzgebung nicht ausdrücklich etwas anderes bestimmt ist;

4) mit einer Abweichung von mehr als 20 % nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) innerhalb eines kurzen Zeitraums. Die Kontrolle über die Anwendung von Transaktionspreisen für Steuerzwecke ist in diesem Fall ebenfalls sehr schwierig, da die aktuellen Gesetze zu Steuern und Gebühren solche notwendigen Elemente der Steuerkontrolle nicht definieren wie:

Der Inhalt des Begriffs "eine kurze Zeitspanne". Offenbar hängen die Kriterien für die Kürze der Frist maßgeblich von den Besonderheiten der verkauften Ware (Bauleistungen, Dienstleistungen) ab. Beispielsweise schwanken die Rohstoffpreise im selben Zeitraum viel stärker als die Preise für Konsumgüter. Daher kann der Ansatz zur Lösung dieses Problems kein Standard sein;

Das Verfahren zur Bestimmung des vom Steuerpflichtigen für identische (homogene) Waren angewandten Preisniveaus. Dies kann beispielsweise der für einen kurzen Zeitraum ermittelte gewichtete Durchschnittspreis eines Produkts, das arithmetische Mittel der Mindest- und Höchstpreise eines Produkts für denselben Zeitraum oder ein anderer Wert sein;

Datum der Bestimmung der Höhe der Marktpreise (das Datum der Transaktion, das Datum ihrer Ausführung durch den Verkäufer oder Käufer, das Datum der steuerlichen Anerkennung der Erlöse aus dem Verkauf von Waren, jedes andere Datum).

Ziffer 9 der Resolution Nr. 5 vom 28. Februar 2001 erklärte das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation: „Nach Absatz 6 von Ziffer 1 von Artikel 45 Steuer-Code RF für den Fall, dass die zusätzliche Steuerveranlagung auf eine Änderung der rechtlichen Qualifikation der vom Steuerpflichtigen getätigten Transaktionen oder des Status und der Art der Tätigkeit des Steuerpflichtigen durch die Steuerbehörde zurückzuführen ist, kann die Erhebung von zusätzlich veranlagten Beträgen bei der Organisation des Steuerpflichtigen erfolgen nur vor Gericht erfolgen. Bei der Anwendung dieser Regel müssen die Gerichte berücksichtigen, dass diese Bestimmung nicht für Fälle der Nachveranlagung nach den Regeln des Artikels 40 gilt, da die Berichtigung der Ausgangspreise, die für Zwecke der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage verwendet wurden, nicht als solche angesehen werden kann eine Änderung der rechtlichen Einstufung der betreffenden Transaktionen oder des Status und der Art der Tätigkeit des Steuerpflichtigen. ".

Abgabenordnung der Russischen Föderation Artikel 40. Grundsätze für die Bestimmung des Preises von Waren, Werken oder Dienstleistungen für Steuerzwecke

2) auf Warenbörsen (Tauschgeschäfte);

3) bei Außenhandelsgeschäften;

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in Absatz 4 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preiszu- oder -abschläge beim Abschluss von Geschäften zwischen unabhängigen Personen berücksichtigt. Insbesondere Rabatte verursacht durch:

saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen);

Verlust der Warenqualität oder anderer Verbrauchereigenschaften;

Ablauf (Annäherung an das Ablaufdatum) des Ablaufdatums oder Verkauf von Waren;

Marketingpolitik, einschließlich bei der Förderung neuer Produkte, die keine Entsprechungen zu den Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;

Implementierung von Prototypen und Mustern von Waren, um die Verbraucher damit vertraut zu machen.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

6. Waren werden als identisch anerkannt, wenn sie die gleichen grundlegenden, für sie charakteristischen Merkmale aufweisen.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden insbesondere deren Qualität, Markenpräsenz, Bekanntheit auf dem Markt, Herkunftsland berücksichtigt.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

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Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation:

1) zwischen nahestehenden Personen;
2) auf Warenbörsen (Tauschgeschäfte);
3) bei Außenhandelsgeschäften;
4) mit einer Abweichung von mehr als 20 Prozent nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) innerhalb eines kurzen Zeitraums.

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4-11 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preiszu- oder -abschläge beim Abschluss von Geschäften zwischen unabhängigen Personen berücksichtigt. Insbesondere Rabatte verursacht durch:

Saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen);
Verlust der Warenqualität oder anderer Verbrauchereigenschaften;
Ablauf (Annäherung an das Ablaufdatum) des Ablaufdatums oder Verkauf von Waren;
Marketingpolitik, einschließlich bei der Förderung neuer Produkte, die keine Entsprechungen zu den Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;
Implementierung von Prototypen und Mustern von Waren, um die Verbraucher damit vertraut zu machen.

6. Waren werden als identisch anerkannt, wenn sie die gleichen grundlegenden, für sie charakteristischen Merkmale aufweisen.

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden insbesondere deren Qualität, Markenpräsenz, Bekanntheit auf dem Markt, Herkunftsland berücksichtigt.

Der dritte Absatz wurde gestrichen.

9. Bei der Bestimmung der Marktpreise einer Ware, eines Werks oder einer Dienstleistung werden Informationen über Transaktionen berücksichtigt, die zum Zeitpunkt des Verkaufs dieser Ware, dieses Werks oder dieser Dienstleistung mit identischen (homogenen) Waren, Werken oder Dienstleistungen zu vergleichbaren Bedingungen abgeschlossen wurden. Als Geschäftsbedingungen werden insbesondere die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), die Bedingungen, die bei Geschäften dieser Art üblichen Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen berücksichtigt das kann sich auf die preise auswirken. Gleichzeitig werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und in deren Fehlen homogene) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten nicht wesentlich beeinflusst oder Dienstleistungen, oder mit Hilfe von Änderungen berücksichtigt werden können.

13. Wenn Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu staatlich regulierten Preisen (Tarifen) verkauft werden, die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt wurden, werden die angegebenen Preise (Tarife) für Besteuerungszwecke akzeptiert.

14. Die in den Absätzen 3 und 10 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen werden bei der Bestimmung der Marktpreise von Termingeschäften und Marktpreisen von Wertpapieren vorbehaltlich der in Kapitel 23 dieses Kodex „Einkommensteuer von natürlichen Personen“ vorgesehenen Besonderheiten angewendet Kapitel 25 dieses Kodex „Organisationen“.

Sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, wird der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen für Steuerzwecke akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht.

2) auf Warenbörsen (Tauschgeschäfte);

3) bei Außenhandelsgeschäften;