Wir berücksichtigen die Zinsen auf kontrollierte Schulden. Was jetzt als kontrollierte Schulden gilt Kontrollierte Schulden zwischen zwei russischen Unternehmen

Kommentar zum Bundesgesetz Nr. 25-FZ vom 15. Februar 2016.

Das kommentierte Gesetz (im Folgenden als Bundesgesetz Nr. 25-FZ bezeichnet) umfasst drei Artikel. Artikel 2 fügt geringfügige Ergänzungen zu den Bedingungen hinzu, unter denen Schulden im Jahr 2016 nicht als kontrolliert anerkannt werden. Diese Änderungen sind gering und bedürfen unserer Kommentare nicht.

Reden wir über Kunst. 1 des Bundesgesetzes Nr. 25-FZ, das ab dem 01.01.2017 in Kraft tritt. Es widmet sich den Regeln der „Unterkapitalisierung“. Für Leser, denen dieser Begriff neu ist, erklären wir seine Bedeutung. Laut Modern Economic Dictionary handelt es sich hierbei um eine Form der Kapitalisierung einer Gesellschaft, bei der ihr Kapital aus nicht besteht eine große Anzahl Aktien und aus Sicht der Finanzverwaltung zu viele Anleihen.

Mit anderen Worten, dies ist eine sehr verbreitete Art der Steueroptimierung auf der ganzen Welt. Wie funktioniert das in unserem Land? Ein ausländisches Unternehmen, das direkt oder indirekt einen erheblichen Anteil am genehmigten Kapital einer russischen Organisation besitzt, gewährt letzterer ein Darlehen (normalerweise eine sehr beeindruckende Summe im Vergleich zur Größe genehmigtes Kapital). Die Vorteile für beide Seiten liegen auf der Hand. Der Kreditnehmer verbucht Zinsen auf Schulden als Aufwand, der die Eiverringert. Der Kreditgeber erhält je nach Vertragsbedingungen im Laufe des Jahres Zinsen (und wenn er in Aktien investiert, müsste er die erhaltenen Dividenden versteuern).

Weltweit versuchen Gesetzgeber, solche Optimierungen im Rahmen einiger Maßnahmen zu halten. Das russische Steuergesetzbuch sieht auch bestimmte Einschränkungen vor. Also in Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die die Besonderheiten der Einstufung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen als Ausgaben regelt, wird das Konzept der "kontrollierten Schulden" angegeben. Zinsen auf solche Schulden werden nach besonderen Regeln berücksichtigt. BEI die aktuelle Ausgabe sie sind in den Absätzen 2-4 enthalten und werden ab 2017 in den Absätzen 2-13 dieses Artikels aufgeführt.

Mit Blick auf die Zukunft stellen wir fest, dass das eigentliche Verfahren zur Berechnung der Höhe der kontrollierten Schulden sowie des in den Ausgaben enthaltenen Höchstbetrags der darauf enthaltenen Zinsen gleich geblieben ist. Die Änderungen betrafen die Definition des Begriffs selbst, der viel breiter geworden ist, wodurch der Kreis der Steuerzahler, deren Schuldverpflichtungen den Charakter kontrollierter Schulden annehmen, erheblich erweitert wird. Bereiten Sie sich auf diese Änderungen vor und unser Kommentar wird Ihnen dabei helfen.

Daher wird die Schuld ab 2017 als von einer Schuldverpflichtung beherrscht anerkannt:

Wenn die Schuld vor IL entstanden ist

Laut Paragraphen. 1 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die kontrollierten Schulden von RON als ausstehende Schulden im Rahmen einer Schuldverpflichtung gegenüber einer IL anerkannt, die gemäß den Absätzen eine voneinander abhängige Person in Bezug auf RON ist. 1, 2 oder 9 Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn ein solches Prüflabor direkt oder indirekt an der angegebenen RON beteiligt ist.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden voneinander abhängige Personen anerkannt, insbesondere:

• Organisationen für den Fall, dass eine Organisation direkt und (oder) indirekt an einer anderen Organisation beteiligt ist und der Anteil dieser Beteiligung mehr als 25 % beträgt (Satz 1);
• und einer Organisation für den Fall, dass eine natürliche Person direkt und (oder) indirekt an der Organisation beteiligt ist und der Anteil dieser Beteiligung mehr als 25 % beträgt (Ziffer 2).

Das Verfahren zur Bestimmung des Beteiligungsanteils einer Organisation an einer anderen ist in Art. 105.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wie aus Absatz 2 dieser Norm hervorgeht, die Aktien direkte Beteiligung einer Person an einer Organisation, wird der einer solchen Person direkt zustehende Stimmrechtsanteil (Beteiligung am genehmigten Kapital) dieser Organisation anerkannt. Wenn beispielsweise Organisation „A“ 30 % des genehmigten Kapitals von Organisation „B“ besitzt, dann ist „A“ direkt an „B“ beteiligt. Aufgrund der Tatsache, dass die Größe des Anteils 25 % übersteigt, werden diese Personen als voneinander abhängig anerkannt.

Das Verfahren zur Berechnung des Anteils indirekte Beteiligung Personen in der Organisation ist in Absatz 3 der Kunst angegeben. 105.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Betrachten wir seine Essenz anhand eines Beispiels.

Beispiel 1

Die ausländische Organisation Grand Ltd hat mit Stroyservis LLC einen Darlehensvertrag abgeschlossen.

Gleichzeitig besitzt Grand Ltd:

• 60 % des Gründungskapitals von Alfa LLC, die 25 % des Gründungskapitals von Stroyservis LLC besitzt;
• 55 % des Gründungskapitals von Beta LLC, die 20 % des Gründungskapitals von Stroyservis LLC besitzt.

Der Anteil der indirekten Beteiligung von Grand Ltd an Stroyservice LLC wird sein:

• durch Alpha LLC - 15 % (0,6 x 0,25 x 100 %);
• durch Beta LLC – 11 % (0,55 x 0,2 x 100 %).

Das Gesamtprodukt der Aktien beträgt 26 % (15 + 11).

Somit besitzt Grand Ltd indirekt 26% des genehmigten Kapitals von Stroyservice LLC, daher für die Zwecke der Bewerbung Steuer-Code werden kraft der Absätze als verbundene Parteien anerkannt. 1 S. 2 Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die ausstehenden Schulden im Rahmen der Schuldverpflichtung von Stroyservis LLC gegenüber Grand Ltd werden im Sinne von Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In Übereinstimmung mit Absatz 5 der Kunst. 105.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Regeln zur Bestimmung der direkten und indirekten Beteiligung eines Unternehmens auch bei der Berechnung des Beteiligungsanteils einer Person an einer Organisation angewendet. Wenn Grand Ltd durch einen ausländischen Staatsbürger, Mr. Smith, ersetzt wird, sind er und Stroyservice LLC aufgrund von Paragraphen voneinander abhängig. 2 S. 2 Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und, falls vorhanden Schuldverpflichtung der angegebenen RON vor diesem IL, die ausstehende Schuld weist Anzeichen einer kontrollierten auf.

In der Praxis sind verschiedenste Abfolgen möglich, die bei der Bestimmung der Interdependenz berücksichtigt werden müssen. Beschreibung Verschiedene Optionen Die direkte und indirekte Beteiligung der Organisation an Eigenkapital ist beispielsweise im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 21.06.2013 Nr. 03-01-18 / 23476 angegeben. In diesem Dokument finden Sie verschiedene Beispiele Kapitalbesitz ("Ring", "Kreuz") mit allen möglichen mathematischen Techniken (geometrische Progression, Matrix). Dies deutet darauf hin, dass die Steuerbehörden auf Wunsch in der Lage sind, mit einer Vielzahl ausgeklügelter Schemata umzugehen.

Betrachten Sie ein weiteres Beispiel für gegenseitige Abhängigkeit, das in den Absätzen angegeben ist. 9 S. 2 Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Danach werden Organisationen und (oder) Einzelpersonen als voneinander abhängige Personen anerkannt, wenn der Anteil der direkten Beteiligung jeder vorherigen Person an jeder nachfolgenden Organisation mehr als 50 % beträgt.

Beispiel 2

RNF Ltd besitzt einen Anteil von 55 % an Gamma LLC, das 60 % des Gründungskapitals von Delta LLC besitzt. Letztere besitzt 80 % des genehmigten Kapitals von Omega LLC.

Jede Person wird in Bezug auf jede andere Person aus der Kette auf der Grundlage von Absätzen voneinander abhängig sein. 9 S. 2 Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wenn geliehene Mittel von RNF Ltd (oder Mr. Smith) an eine der drei RONs in der Kette (Gamma LLC – Delta LLC – Omega LLC) bereitgestellt werden, gelten die ausstehenden Schulden der aufgelisteten RONs als kontrolliert.

Wenn die Schuld gegenüber einer Person entstanden ist, die in Bezug auf IL als voneinander abhängig anerkannt ist

RON kann als Kreditnehmer von einer Person auftreten, die für ihn auf den ersten Blick ein Außenseiter ist, für den „Ausländer“ aus dem vorherigen Abschnitt jedoch keineswegs fremd. Mit anderen Worten, wie aus Abs. 2 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn der Kreditgeber (nennen wir es "X") eine voneinander abhängige Person in Bezug auf die in den Absätzen angegebene IL ist. 1 dieser Norm, und diese gegenseitige Abhängigkeit wird in Übereinstimmung mit den Absätzen bestimmt. 1, 2, 3 oder 9 Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die RON-Schuld als kontrolliert anerkannt.

Die „X“-Rolle kann von russischen und ausländischen Organisationen und Einzelpersonen (IO, IFL, RO, RFL) übernommen werden. Gleichzeitig sind "X" und RON nicht voneinander abhängig.

Beachten Sie, dass die gegenseitige Abhängigkeit zwischen Person „X“ und IL nicht nur durch die Regeln der Absätze bestimmt wird. 1, 2 oder 9 Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (wie zwischen RON und IL), sondern auch in Übereinstimmung mit den Absätzen. 3 der genannten Norm. Es besagt, dass Organisationen als nahestehende Personen anerkannt werden, wenn dieselbe Person direkt und (oder) indirekt an diesen Organisationen beteiligt ist und der Anteil dieser Beteiligung an jeder Organisation mehr als 25 % beträgt.

Beispiel 3

Lassen Sie uns die Daten von Beispiel 1 verwenden. Erinnern Sie sich daran, dass das Unternehmen Grand Ltd indirekt 26 % des genehmigten Kapitals von Stroyservice LLC besitzt und diese Personen voneinander abhängig sind.

30 % des Gründungskapitals von Grand Ltd ist im Besitz von XYZ, das auch 40 % des Gründungskapitals von WWW besitzt.

WWW hat Stroyservis LLC ein Darlehen gewährt.

In diesem Fall werden Grand Ltd und das WWW-Unternehmen als voneinander abhängig anerkannt, da dieselbe Person (XYZ-Unternehmen) direkt an diesen Organisationen mit einem Beteiligungsanteil von mehr als 25 % beteiligt ist.

Trotz der Tatsache, dass WWW nicht am Kapital von LLC Stroyservis beteiligt ist, werden die ausstehenden Schulden der letzteren im Rahmen der Schuldverpflichtung als kontrolliert betrachtet.

Von der in den Absätzen vorgeschriebenen Regel. 2 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es eine Ausnahme, die in Absatz 8 dieses Artikels angegeben ist. Die ausstehende Schuld gegenüber Person „X“ qualifiziert sich nicht für RON als kontrolliert unter gleichzeitig Erfüllung der beiden folgenden Bedingungen:

Wenn die letzte der Bedingungen nicht erfüllt ist, gemäß Absatz 12 der Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die ausstehende Schuld gegenüber der Person "X" für die RON als kontrollierte Schuld in Höhe des Betrags anerkannt, der den Betrag der ausstehenden Schuld unter nicht übersteigt vergleichbare Schulden. Gleichzeitig erfolgt die Bestimmung der Vergleichbarkeit von Schuldverpflichtungen (zum Zwecke der Anwendung von Absatz 2 von Absatz 8) unter Berücksichtigung der in Absatz 11 von Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wenn das geistige Eigentum oder eine damit verbundene Person Sicherheit für die Erfüllung einer Verpflichtung bietet

Laut Paragraphen. 3 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden kontrollierte Schulden als ausstehende Schulden von RON auf einer Schuldverpflichtung anerkannt, für die die IL in den Absätzen angegeben ist. 1, und (oder) eine abhängige Person in Bezug auf ihn, benannt in den Absätzen. 2 dieses Absatzes als Bürge oder Garant fungiert oder sich anderweitig verpflichtet, die Erfüllung dieser Schuldverpflichtung von RON sicherzustellen.

Von der oben genannten Regel gibt es eine Ausnahme, die in Absatz 9 der Kunst vorgesehen ist. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Es legt zwei Bedingungen fest, unter denen die Schuld nicht als von der RON kontrolliert angesehen wird.

Aufgrund von Absatz 10 der Kunst. 269 ​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird eine ausstehende Schuld nicht als kontrolliert anerkannt, wenn eine schriftliche Bestätigung der Erfüllung der in den Ziffern 8 und 9 festgelegten Bedingungen vorliegt Gläubiger unter der RON-Schuldenverpflichtung.

Weitere Neuerungen

Zusätzlich zu all dem oben Genannten nächstes Jahr in Kunst. 269 ​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden zwei Normen erscheinen, die nicht in der aktuellen Version enthalten sind. Erstens ist dies Paragraph 13, wonach die Schuld durch eine gerichtliche Entscheidung als kontrolliert anerkannt werden kann, wenn nachgewiesen wird, dass das letztendliche Ziel der Zahlungen auf solche Schuldverpflichtungen Zahlungen an die in den Paragraphen genannten Organisationen sind. 1 und 2, Absatz 2 der Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zweitens ist dies Absatz 7, der besagt, dass die RON-Schuld nicht als kontrolliert anerkannt wird, wenn die Berechnung und Einbehaltung des Steuerbetrags auf die Zinserträge des IO, der auf eine solche Schuldverpflichtung gezahlt wird, nicht erfolgt Steuerberater gemäß den Absätzen. 8 S. 2 Kunst. 310 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Fassen wir das Obige zusammen.

* In Übereinstimmung mit den Absätzen. 1, 2 oder 9 Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

** In Übereinstimmung mit den Absätzen. 1, 2, 3 oder 9 Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wie aus der Tabelle ersichtlich, wird sich ab 2017 der Kreis der Personen, gegenüber denen die von RON gehaltene Schuldverschreibung Anzeichen einer kontrollierten Verschuldung aufweist, erheblich erweitern. Jetzt können wir über das Auftreten kontrollierter Schulden sprechen, wenn Schuldenverpflichtungen nur gegenüber einer ausländischen Organisation entstehen. Nach den neuen Regeln gilt dies auch für Schuldenverpflichtungen gegenüber ausländischen Personen, dh nicht nur gegenüber Organisationen, sondern auch gegenüber Einzelpersonen. wodurch der Anwendungsbereich von Klausel 2 Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Im derzeitigen Wortlaut wird die Schuld gegenüber einer russischen Organisation anerkannt, die eine Tochtergesellschaft ist, was, wie das Finanzministerium erklärt (Schreiben Nr. 03-03-06/1/480 vom 11.07. (oder) Einzelpersonen Ausübung unternehmerischer Tätigkeiten. Zustimmen, eine ziemlich vage Definition.

Ab dem nächsten Jahr wird es möglich sein, über das Entstehen kontrollierter Schulden in Fällen zu sprechen, in denen der (sowohl russische als auch ausländische) Gläubiger mit einer ausländischen Person verwandt ist, die direkt oder indirekt am Kapital von RON beteiligt und mit ihm verwandt ist Es gibt auch einen Fall, in dem der Gläubiger selbst nicht am Kapital von RON beteiligt ist.

Regeln zur Berechnung des Grenzzinses auf kontrollierte Schulden

Hier wurden keine grundlegenden Änderungen vorgenommen, sondern nur einige Bestimmungen präzisiert, die in der Praxis für Kontroversen sorgten.

Die Regeln zur Zinsberechnung in der aktuellen Ausgabe sind in den Absätzen 2 - 4 der Kunst verankert. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden sie ab dem 01.01.2017 in den Absätzen 3 - 6 dieses Artikels aufgeführt. Sie gelten weiterhin, wenn der Betrag der kontrollierten Schulden ( KZ) des Steuerpflichtigen am letzten Tag des Abrechnungs(steuer)zeitraums um mehr als das Dreifache das Eigenkapital ( SC):

• wenn SC > SC x 3, die Bestimmungen der Absätze 3 - 6 der Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation;
• wenn KZ< СК x 3 gelten die Bestimmungen des Absatzes 1 des bezeichneten Artikels.

beachten Sie

Gemäß dem neuen Wortlaut wird bei der Bestimmung der Höhe der Steuergutschrift die Summe der Steuergutschrift, die für alle Verpflichtungen dieses Steuerpflichtigen entstanden ist, genannt in Absatz 2 von Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation insgesamt.

Die aktuelle Version dieser Regel existiert nicht. Das Finanzministerium erklärte, dass das Aktivierungsverhältnis in Bezug auf die ausstehenden Schulden gegenüber jeder juristischen Person, für die eine kontrollierte Schuld besteht, separat bestimmt wird (Schreiben Nr. 03-03-06/1/2538 vom 27.01.2015 , /1/433).

Gemäß Absatz 4 der Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der maximale Zinsbetrag ( PP) für kontrollierte Schulden, die in die Ausgaben einzubeziehen sind, wird am letzten Tag jedes Berichtszeitraums (Steuerperiode) berechnet, indem der Zinsbetrag geteilt wird ( FP), die in jeder Berichtsperiode (Steuerperiode) auf kontrollierte Schulden aufgelaufen sind, nach dem Kapitalisierungsverhältnis ( Qualitätskontrolle), berechnet am letzten Stichtag des jeweiligen Melde-(Steuer-)Zeitraums.

Kapitalisierungsverhältnis ( Qualitätskontrolle) wird ermittelt, indem der Betrag der entsprechenden ausstehenden kontrollierten Schuld dividiert wird ( KZ) nach dem Wert Eigenkapital (SC) entsprechend dem Eigenkapitalanteil des verbundenen Unternehmens Ausländer in Absätzen angegeben. 1 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation in einer russischen Organisation ( D) und das Ergebnis durch 3 teilen.

Stellen wir uns die Formeln zur Berechnung vor:

In Übereinstimmung mit Absatz 5, 6 der Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation beinhalten die Ausgaben Zinsen KZ in einer Höhe, die den Höchstbetrag der als Aufwand zu berücksichtigenden Zinsen nicht übersteigt, jedoch nicht mehr als die tatsächlich aufgelaufenen Zinsen.

Die positive Differenz zwischen aufgelaufenen und geringfügigen Zinsen wird steuerlich mit Dividenden gleichgesetzt, die an eine in den Absätzen genannte ausländische Person gezahlt werden. 1 S. 2 Kunst. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation und unterliegt:

• für eine natürliche Person - persönliche Einkommensteuer gemäß Abs. 2 S. 3 Kunst. 224 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit einem Satz von 15%;
• für eine Organisation - Einkommenssteuer gemäß Absatz 3 der Kunst. 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit einem Satz von 15%.

Beispiel 4

Das ausländische Unternehmen Grand Ltd besitzt indirekt 26% des Gründungskapitals von Stroyservis LLC. Somit werden diese Personen als voneinander abhängig anerkannt.

Am 31. August 2017 gewährte Grand Ltd Stroyservice LLC ein Darlehen in Höhe von RUB 365.000.000. für die Dauer von einem Jahr mit vierteljährlicher Zinszahlung in Höhe von 10 % pa.

Berichtszeiträume für Stroyservice LLC sind ein Quartal, ein halbes Jahr, neun Monate.

Die Höhe des Eigenkapitals der LLC im Laufe des Jahres betrug:

• zum 30. September 2017 - RUB 91.250.000;
• zum 31. Dezember 2017 - 125.862.000 Rubel.

Die Schulden im Rahmen des Darlehensvertrags werden kontrolliert.

Berechnen Sie die Höhe der tatsächlichen Zinsen für jedes Quartal 2017:

• für das III. Quartal - 3.000.000 Rubel. (365.000.000 Rubel x 10 % / 365 Tage x 30 Tage);
• für das IV. Quartal - 9.200.000 Rubel. (365.000.000 Rubel x 10 % / 365 Tage x 92 Tage).

Lassen Sie uns das Verhältnis des Werts der ausstehenden kontrollierten Schulden zum Wert des Eigenkapitals der Organisation während des Jahres bestimmen. Es wird betragen:

• ab 30. September 2017 - 4 (365.000.000 Rubel / 91.250.000 Rubel);
• zum 31. Dezember 2017 - 2,9 (RUB 365.000.000 / RUB 125.862.000).

Zum 30. September 2017 beträgt das kontrollierte Fremdkapital mehr als das Dreifache des Eigenkapitals. Daher sollte die Höhe der Zinsen für die Zwecke der Gewinnbesteuerung für das III. Quartal nach den Regeln der Absätze 3 - 6 der Kunst bestimmt werden. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Kapitalisierungsverhältnis zum 30. September 2017 beträgt 5,128 ((365.000.000 Rubel / (91.250.000 Rubel x 0,26)) / 3).

Der maximale Zinsbetrag, der in den Ausgaben für das III. Quartal berücksichtigt wird, beträgt 585.023 Rubel. (3.000.000 Rubel / 5.128).

Die Differenz in Höhe von 2.414.977 Rubel. (3.000.000 - 585.023) werden als Dividenden einer ausländischen Organisation anerkannt. Von diesem Betrag muss eine russische Organisation eine Einkommenssteuer in Höhe von 15 % berechnen und an das Budget abführen.

Zum 31. Dezember 2017 übersteigt die Höhe der kontrollierten Schulden das Eigenkapital um weniger als das Dreifache. Somit wird der für die Berechnung der Einkommensteuer für das vierte Quartal berücksichtigte Zinsbetrag nach den Regeln von Absatz 1 der Kunst bestimmt. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

beachten Sie

Seit 2017, in Absatz 4 der Kunst. 269 ​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird eine Bestimmung eingeführt, wonach im Falle einer Änderung des CC im nächsten Berichtszeitraum oder am Ende des Steuerzeitraums im Vergleich zu früheren Berichtszeiträumen die Der PP für kontrollierte Schulden für den vorangegangenen Berichtszeitraum unterliegt keinen Änderungen.

Eine solche Bestimmung fehlt im aktuellen Wortlaut, der einst Anlass zu Diskussionen zwischen Steuerbehörden und Steuerzahlern gab, bis das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts seine Meinung (ähnlich der oben genannten Regel) in Beschluss Nr. 3715/13 vom 17. September 2013. Ab dem kommenden Jahr soll diese Bestimmung gesetzlich verankert werden.

Raizberg, B. A. Modernes Wirtschaftswörterbuch / B. A. Raizberg, L. Sh. Lozovsky, E. B. Starodubtseva. – M.: INFRA-M, 2006.

Der Text wird einige Abkürzungen enthalten: RON – eine russische Organisation, die Kredite von Ausländern oder verbundenen Parteien erhält und die analysieren muss, ob diese Kredite unter die Definition von kontrollierten Schulden fallen, RO – eine russische Organisation, die als Kreditgeber fungiert, IO – , IFL - eine ausländische Person, RFL - eine russische Person.

Ab dem 15. März 2016 ist dieser Artikel in einer Neuauflage gültig. Änderungen angewendet Bundesgesetz vom 15. Februar 2016 Nr. 32-FZ.

Mit Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 02.07.2013 Nr. ОА-4-13/11912 an niedrigere Steuerbehörden zur Verwendung bei ihrer Arbeit gesendet.

Russische Organisation standardmäßig ist ein Steuerinländer der Russischen Föderation in Übereinstimmung mit den Absätzen. 2 S. 1 Kunst. 246.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Eine natürliche Person im Sinne von Absatz 2 der Kunst. 207 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird als Steuerinländer anerkannt, sofern der tatsächliche Aufenthalt in der Russischen Föderation mindestens 183 beträgt Kalendertage während eines Jahres.

Für Banken und Organisationen, die sich mit Leasingaktivitäten befassen - mehr als 12,5-mal. Gleichzeitig wird präzisiert, welche Organisation im Sinne von Art. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

für Banken u Leasinggesellschaften- bis 12.5.

1. Schuldverschreibungen im Sinne dieses Kapitels sind Kredite, Waren und gewerbliche Kredite, Darlehen, Bankeinlagen, Bankkonten oder andere Anleihen, unabhängig von der Art ihrer Ausführung.

Für Schuldverpflichtungen jeglicher Art werden Zinsen, die auf der Grundlage des tatsächlichen Zinssatzes berechnet werden, als Ertrag (Aufwand) erfasst, sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist.

Für Schuldverpflichtungen jeglicher Art, die aus Transaktionen entstanden sind, die gemäß diesem Kodex als kontrollierte Transaktionen anerkannt wurden, werden Zinsen anerkannt, die auf der Grundlage des tatsächlichen Zinssatzes unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 dieses Kodex berechnet wurden als Einnahmen (Ausgaben), sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist.

1.1. In Bezug auf eine Schuldverpflichtung, die sich aus einer Transaktion ergibt, die gemäß diesem Kodex als kontrollierte Transaktion anerkannt wird, hat ein Steuerzahler das Recht:

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

die Zinsen, die auf der Grundlage des tatsächlichen Zinssatzes für solche Schuldverpflichtungen berechnet werden, als Einkommen anerkennen, wenn dieser Zinssatz den Mindestwert der in Abschnitt 1.2 festgelegten Bandbreite von Grenzwerten überschreitet Dieser Artikel;

die auf der Grundlage des tatsächlichen Zinssatzes für solche Schuldverpflichtungen berechneten Zinsen als Aufwand anerkennen, wenn dieser Satz unter dem Höchstwert der in Abschnitt 1.2 dieses Artikels festgelegten Bandbreite von Grenzwerten liegt.

Im Falle der Nichteinhaltung der in den Absätzen eins bis drei dieser Klausel festgelegten Bedingungen für Schuldverpflichtungen, die sich aus Transaktionen ergeben, die gemäß diesem Kodex als kontrollierte Transaktionen anerkannt werden, werden Zinsen als Ertrag (Aufwand) erfasst, der auf der Grundlage des tatsächlichen berechnet wird unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 dieses Kodex.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

2. Für die Zwecke dieses Artikels wird die ausstehende Schuld eines Steuerzahlers, der eine russische Organisation ist, für die folgenden Schuldverpflichtungen dieses Steuerzahlers als kontrollierte Schuld anerkannt (sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist):

1) für eine Schuldverpflichtung gegenüber einer ausländischen Person, die eine nahestehende Person eines Steuerzahlers ist – eine russische Organisation gemäß Artikel 105.1 Absatz 2 Unterabsatz 1 oder 9, wenn eine solche ausländische Person direkt oder indirekt an der beteiligt ist Steuerzahler - eine russische Organisation, die in Absatz 1 dieses Artikels angegeben ist;

3) im Rahmen einer Schuldverpflichtung, bei der das in Unterabsatz 1 dieses Absatzes genannte ausländische Unternehmen und (oder) seine in Unterabsatz 2 dieses Absatzes genannte abhängige Person als Bürge, Garant oder anderweitig verpflichtet ist, die Erfüllung dieser Schuldverpflichtung sicherzustellen ein Steuerzahler - eine russische Organisation , sofern in Absatz 9 dieses Artikels nichts anderes bestimmt ist.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

3. Wenn die Höhe der kontrollierten Schulden des Steuerzahlers mehr als das Dreifache (für Banken und Organisationen, die Leasingaktivitäten betreiben - mehr als das 12,5-fache) beträgt, die Differenz zwischen der Höhe der Vermögenswerte und der Höhe der Verbindlichkeiten dieses Steuerzahlers übersteigt (im Folgenden in dieses Artikels - Eigenkapital) ab dem letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums), werden bei der Bestimmung des Höchstbetrags der Zinsen, die in die Ausgaben dieses Steuerpflichtigen einzubeziehen sind, die in den Absätzen 4 - dieses Artikels festgelegten Regeln angewendet. Bei der Bestimmung der Höhe der kontrollierten Schulden eines Steuerpflichtigen für die Zwecke dieses Artikels werden die Beträge der kontrollierten Schulden, die sich aus allen in Absatz 2 dieses Artikels genannten Verpflichtungen dieses Steuerpflichtigen ergeben, insgesamt berücksichtigt.

Für die Zwecke dieses Artikels wird eine mit Leasingtätigkeiten befasste Organisation als eine Organisation anerkannt, für die im Berichtszeitraum (Steuerzeitraum), am letzten Tag, an dem der in die Ausgaben einzubeziehende Höchstbetrag der Zinsen festgelegt wird, Einkünfte erzielt werden Leasingaktivitäten bei der Ermittlung berücksichtigt Steuerbemessungsgrundlage nach diesem Kapitel mindestens 90 Prozent aller Einkünfte ausmachen, die bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nach diesem Kapitel für den festgelegten Berichts(steuer)zeitraum berücksichtigt werden.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

4. Der maximale Zinsbetrag, der in die Ausgaben für kontrollierte Schulden einzubeziehen ist, wird vom Steuerpflichtigen am letzten Tag jedes Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) berechnet, indem der Zinsbetrag, der von diesem Steuerpflichtigen in jedem Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) auf den kontrollierten Zeitraum aufgelaufen ist, dividiert wird Schulden durch den Kapitalisierungskoeffizienten, der zum letzten Berichtsdatum des relevanten Berichtszeitraums (Steuerperiode) berechnet wird. Gleichzeitig wird im Falle einer Änderung des Kapitalisierungsverhältnisses in der nachfolgenden Berichtsperiode oder nach den Ergebnissen der Steuerperiode im Vergleich zu früheren Berichtsperioden der maximale Zinsbetrag berücksichtigt, der in den Ausgaben für kontrollierte Schulden für die vorherige enthalten ist Berichtszeitraum unterliegt keiner Änderung.

Für die Zwecke dieses Artikels wird die Kapitalisierungsquote bestimmt, indem der Betrag der jeweiligen ausstehenden kontrollierten Schuld durch den Eigenkapitalbetrag dividiert wird, der dem Beteiligungsanteil des verbundenen ausländischen Unternehmens entspricht, das in Unterabsatz 1 von Absatz 2 dieses Artikels in Buchstabe a angegeben ist Russische Organisation und Division des Ergebnisses durch 3 (für Banken und Organisationen, die Leasingaktivitäten betreiben - durch 12,5).

Bei der Ermittlung der Höhe des Eigenkapitals werden die Beträge der Schuldverpflichtungen in Form von Steuer- und Abgabenschulden, einschließlich der laufenden Steuer- und Abgabenschulden, die Beträge der Stundungen, Raten und des Investitionssteuerguthabens nicht berücksichtigt.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

5. Die Ausgaben umfassen Zinsen auf kontrollierte Schulden in einer Höhe, die den Höchstbetrag der Zinsen, die in die gemäß Absatz 4 dieses Artikels berechneten Ausgaben einzubeziehen sind, jedoch nicht mehr als die tatsächlich aufgelaufenen Zinsen übersteigt.

Gleichzeitig gelten die in Absatz 4 dieses Artikels festgelegten Regeln nicht für Zinsen auf geliehene Mittel, wenn die ausstehende Schuld auf die betreffende Schuldverpflichtung nicht kontrolliert wird.

6. Die positive Differenz zwischen den aufgelaufenen Zinsen und den gemäß Absatz 4 dieses Artikels berechneten marginalen Zinsen wird steuerlich mit Dividenden gleichgesetzt, die an eine in Absatz 2 Unterabsatz 1 dieses Artikels genannte ausländische Person gezahlt werden, und entsprechend besteuert Artikel 224 Absatz 2 Absatz 3 oder Artikel 284 Absatz 3 dieses Kodex.

7. Eine ausstehende Schuld unter einer Schuldverpflichtung wird nicht als kontrollierte Schuld für einen Steuerzahler - eine russische Organisation - anerkannt, wenn die Berechnung und Einbehaltung des Steuerbetrags auf Zinserträge einer ausländischen Organisation, die auf eine solche Schuldverpflichtung gezahlt werden, nicht von durchgeführt wird ein Steueragent gemäß Artikel 310 Absatz 2 Unterabsatz 8 dieses Kodex.

7.1. Eine ausstehende Schuld unter einer Schuldverpflichtung wird für einen Steuerzahler - eine russische Organisation - nicht als kontrollierte Schuld anerkannt, wenn die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

Geldmittel, die die angegebene ausstehende Schuld darstellen, ausschließlich zur Finanzierung eines vom Steuerzahler im Hoheitsgebiet durchgeführten Investitionsprojekts verwendet werden Russische Föderation;

die Vertragsbedingungen, gemäß denen die in diesem Absatz genannte Schuldverpflichtung entstanden ist, sehen den Beginn der Rückzahlung des ausstehenden Betrags einer solchen Schuldverpflichtung frühestens fünf Jahre nach ihrem Entstehen vor;

der Gesamtanteil der direkten und indirekten Beteiligung des verbundenen ausländischen Unternehmens gemäß Absatz 2 Unterabsatz 1 dieses Artikels an der russischen Organisation nicht mehr als 35 Prozent beträgt;

der Ort der Registrierung (steuerlicher Wohnsitz) eines Schuldners ein ausländischer Staat ist, mit dem ein Abkommen (Abkommen, Abkommen) zur Vermeidung der Doppelbesteuerung abgeschlossen wurde.

Für die Zwecke dieses Absatzes Investitionsprojekt die Schaffung eines neuen Produktionskomplexes auf dem Territorium der Russischen Föderation für die Herstellung von Waren und (oder) die Erbringung von Dienstleistungen wird anerkannt. Der Produktionskomplex wird als neu anerkannt, wenn er nach dem 1. Januar 2019 in Betrieb genommen wurde und zuvor nicht in Betrieb war.

Im Falle der Nichterfüllung einer der in diesem Absatz festgelegten Bedingungen gelten die Bestimmungen dieses Artikels für die ausstehende Schuld im Rahmen der in diesem Absatz genannten Schuldverpflichtung, ungeachtet der Bestimmungen dieses Absatzes, ab dem Datum des Auftretens der entsprechenden Schuldverpflichtung.

8. Die in Absatz 2 Unterabsatz 2 dieses Artikels genannte ausstehende Schuld wird nicht als kontrollierte Schuld für einen Steuerzahler - eine russische Organisation - anerkannt, wenn gleichzeitig die folgenden Bedingungen erfüllt sind (unter Berücksichtigung der in Absatz 11 dieses Artikels festgelegten Besonderheiten ):

1) eine Schuldverpflichtung ist gegenüber einer russischen Organisation oder einer Person entstanden, die in Übereinstimmung mit diesem Kodex ist Steuerinländer der Russischen Föderation während des gesamten Berichtszeitraums (Steuerperiode) und als verbundene Personen eines ausländischen Unternehmens gemäß Unterabsatz 1 von Absatz 2 dieses Artikels auf der Grundlage von Unterabsatz 1, , oder 9 von Absatz 2 von Artikel 105.1 dieses Kodex anerkannt ;

2) die russische Organisation oder Person, gegenüber der eine Schuldverpflichtung entstanden ist, während des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) keine ausstehenden Schulden für vergleichbare Schuldverpflichtungen gegenüber einer ausländischen Person hat, die in angegeben ist

Eines der Merkmale des Geschäfts ist die zyklische Natur der Entwicklung. Welches Unternehmen auch immer, es gerät früher oder später in eine Krisenphase. In dieser Zeit umfasst das Management von Unternehmen ein Maximum an Werkzeugen, die das Unternehmen auf eine neue Ebene bringen können. Zu den effektiven Mechanismen, die von Wirtschaftsvertretern genutzt werden, gehören Fremdmittel von ausländischen Unternehmen. Die Ansprache ausländischer Partner wird oft mit der geringen Aktivität des Bankensektors in Verbindung gebracht, der oft eine persönliche Ausrichtung des öffentlichen Sektors hat.

Was sind kontrollierte Schulden?

Die Definition der kontrollierten Schulden bezieht sich auf die Schulden, die von einer russischen Organisation in Bezug auf ein ausländisches Unternehmen entstehen. Die Verwendung von Mitteln und ihre Rückzahlung sind durch einige Besonderheiten der Rechnungslegung gekennzeichnet. kontrollierte Schulden in Bezug auf Darlehen von ausländischen Organisationen unterliegt es den Normen der russischen Gesetzgebung. Das wichtigste Leitdokument für die Berichterstattung über Auslandsschulden ist die Abgabenordnung der Russischen Föderation. Schulden, die einer besonderen Kontrolle unterliegen, müssen die folgenden Bedingungen erfüllen:

• Die Entstehung einer kontrollierten Obligation ist untrennbar mit den Prozessen der Einbindung ausländischer Investoren in den Kreis der Beteiligten des geldverleihenden Unternehmens verbunden. Vereinfacht gesagt wird der Eigentümer des Kapitals zum Gründer des Unternehmens. Somit erhält der Kreditgeber die Kontrolle über die laufenden Prozesse und erhält das Recht, am Leben des Unternehmens teilzunehmen. Russischer Gesetzgeber legt eine Mindestschwelle für den Eintritt eines ausländischen Kapitalisten fest, um die von ihm ausgegebenen Schulden zu kontrollieren. Der Anteil am genehmigten Kapital soll 20 Prozent nicht unterschreiten.

In der Praxis das Auftreten Kreditbeziehungen kontrollierte Schulden treten zwischen auf Russische Unternehmen, von denen eine von einer ausländischen Tochtergesellschaft kontrolliert wird. Die ausländische Firma tritt im Wesentlichen als Bürge auf.

• Die Einstufung einer juristischen Person als unselbstständige Organisation erfolgt entsprechend den Anforderungen.
• Zu den ausstehenden Schulden zählen Kredite, die die Gesamtkapitalisierung der Unternehmen der Kreditnehmer um mehr als das Dreifache übersteigen. Wenn die Organisationen, die Mittel aufbringen, sind Finanzinstitutionen(Leasinggesellschaften bzw Bankinstitute) sollte der Verschuldungsgrad mindestens das 12,5-fache betragen.

Es ist allgemein anerkannt, dass Anziehungskraft Auslandsinvestition ist eine Möglichkeit, die Besteuerung aggressiv zu optimieren. Genau deshalb SteuerprüfungenÜberprüfen Sie besonders sorgfältig die Erklärungen der Unternehmen, die ausländische Vermögenswerte in der Kapitalstruktur haben. Ab dem Tag, an dem die Verschuldung von Unternehmen kontrollierbar wird, fallen bereits Zinsen für die Verwendung eingeworbener Mittel an. Normalerweise Auszahlungen ausländische Investoren in Form von Dividenden gewährt. Nach der aktuellen Gesetzgebung ist diese Zahlungsweise an die Gründer als legal anerkannt. Es ist nicht schwierig, eine solche Geldentnahme zu erteilen - das Unternehmen muss keine Angaben zu solchen Ausgaben in der Einkommensteuererklärung machen. Für sie ist ein spezielles Formular KND 11510056 vorgesehen.

Abgabenordnung der Russischen Föderation

Ein separater Artikel der Abgabenordnung, Nummer 269, ist den kontrollierten Schulden gegenüber ausländischen Unternehmen gewidmet. Um die Belastung der Unternehmen zu begrenzen, sieht das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation ein System von Beschränkungen vor, die der Höhe der Zinsen für die Bedienung kontrollierter Schulden auferlegt werden:

• Wenn die Verpflichtungen drin sind Russische Währung- Rubel und werden gemäß den Regeln als kontrolliert anerkannt, dann kann der Zinssatz für solche Kredite im Bereich von 75 bis 125 Prozent festgelegt werden. Grenzwerte jährlich ändern. Wenn die entstandene Schuld nicht das Ergebnis der Anziehung ist ausländische Hauptstadt, sollte ein Prozentsatz des Refinanzierungssatzes angesetzt werden.
• Für Schuldtitel, die in der Währung des Staates des Kreditgebers begeben werden, beispielsweise Euro, wird der um 4 Punkte erhöhte Wert des EURIBOR (Briefkurs für europäische Banken) verwendet. Maximalwert Zinssatz kann den um sieben Punkte erhöhten EURIBOR erreichen.
• Der russische Gesetzgeber hat Beschränkungen für Transaktionen vorgesehen, die in Pfund Sterling getätigt werden. Ähnlich wie beim Euro gilt eine LIBOR-Überschreitungsspanne von 4 bis 7 Pips.
• Für kontrollierte Schuldverschreibungen, die von russischen Unternehmen in Yen ausgegeben werden, sowie Schweizer Franken, wird die um 2 bzw. 5 Punkte überschrittene Spanne der LIBOR-Sätze angewendet.

Artikel 269 der Abgabenordnung sieht vor präzise Definition kontrollierte Schulden. Dies ist in erster Linie der Restbetrag eines unbezahlten Darlehens von einer Organisation, die von einer ausländischen Firma oder einem ausländischen Bürger gegründet wurde. Ein Unternehmen, das Aufzeichnungen über solche Schulden führt, ist berechtigt, Zinsen auf kontrollierte Schulden am Ende des Berichtszeitraums als Aufwand zu berechnen. Normalerweise ist dies das letzte Datum des Monats. Die finanzielle Belastung errechnet sich aus der Division des aufgelaufenen Zinsbetrags durch eine vorberechnete Kapitalisierungsquote. Der letzte Parameter wiederum errechnet sich aus dem Verhältnis zwischen dem Gesamtbetrag des verbleibenden Darlehens und der Höhe des Eigenkapitals (genehmigt).

Kreditzusagen

Wie oben erwähnt, kann häufig ein bestimmtes Steuerregime zur Optimierung der Steuerlast genutzt werden. Auch andere Ministerien und Ressorts haben sich zu diesem Thema der Steuergesetzgebung angeschlossen. So nennt das Finanzministerium der Russischen Föderation in seinem Schreiben Nr. 23476 von 2013 klärende Faktoren bei der Bestimmung der ausdrücklichen Beziehung zwischen Kreditnehmer und Kreditgeber. Bei der Bestimmung kontrollierter Schulden sollten daher die folgenden Punkte überprüft werden (sowie Organisationen ihre Umsetzung überwachen sollten):

• In einem Unternehmen, das aus ausländischen Quellen finanziert wird, muss die Beteiligung des Kapitalisten durch den Besitz eines bestimmten Aktienpakets bestätigt werden.
• Bei der Einstufung von Schulden als kontrolliert wird häufig das Konzept der gegenseitigen Eigentümerschaft verwendet. Die Stärkung von Partnerschaften wird häufig von der gegenseitigen Beteiligung von Gründern beider Seiten am Prozess der Unternehmenskapitalisierung begleitet. Firma H, die Unternehmen A einen bestimmten Betrag leiht, erhält also 25 Prozent der Aktien von Unternehmen A. Im Gegenzug erwirbt Unternehmen A ein Paket von 50 Prozent der Aktien von Unternehmen H. Es ist ganz einfach.
• Artikel 105.2 desselben Steuergesetzbuchs sieht das Konzept des ringartigen Eigentums vor. Bei dieser Art der Interaktion zwischen Partnern wird eine indirekte Beteiligung am Kapital beobachtet. Die Beweisbarkeit einer solchen Tatsache wird durch die Konstruktion einer Begünstigtenkette bestätigt.

In Fortsetzung der Frage der kontrollierten Schulden verweist das Finanzministerium auf das eher konservative Gesetz der RSFRD über Wettbewerb, Monopole und andere Aktivitäten auf den Warenmärkten, das gleichzeitig seine Relevanz in der modernen Realität nicht verloren hat. Schon damals rein normatives Dokument zitiert, die direkt oder indirekt an der Führung eines Unternehmens mit Gewinnerzielungsabsicht beteiligt sind.

Kontrollierte Schulden gegenüber einer ausländischen Organisation: wenn sich das Verhältnis ändert

Im Allgemeinen gilt ein solches Verfahren als selbstverständlich, da Finanzvorstände von Unternehmen nur anbieten können, das Unternehmen zu entlasten Teilrückzahlung große kontrollierte Schulden. Aus diesem Grund kann sich das Verhältnis zwischen Eigenkapital und bisher aufgenommenem Darlehen unterjährig verändern. Eine Reihe russischer Unternehmen wandte sich zur Klärung an das Finanzministerium. Die Antwort ließ nicht lange auf sich warten. Der Inhalt ist wie folgt:

• Kommt es in der Berichtsperiode zu einer Veränderung des Verhältnisses zwischen Eigen- und Fremdkapital, ist die Organisation nicht verpflichtet, zuvor angefallene Aufwendungen neu zu berechnen.
• Die Kosten des Unternehmens für die Zahlung von Zinsen auf kontrollierte Schulden sollten auf diskrete oder diskontinuierliche Weise ermittelt werden.
• Zur Durchführung von Berechnungen der Grenzbeträge ist es notwendig, den Berechnungsalgorithmus zu verwenden, der am Enddatum jedes Monats angewendet wird. Um bereits zugesagte Ausgaben neu zu berechnen, müssen Sie Berichte für jeden Monat erstellen. Kumulierte Summen müssen nicht gebildet werden.

Für Fälle, in denen sich der Beteiligungsanteil eines ausländischen Unternehmens am Schicksal des Kreditnehmers ändert, ist ein vereinbartes Verfahren zur Bilanzierung von Schuldzinsen vorgesehen. Wenn also bis zu einem bestimmten Zeitpunkt die Kapitalinvestition eines ausländischen Vertreters die Eigenmittel eines russischen Unternehmens um das 3- bzw. 12,5-fache überstieg, wird die Neuberechnung auf ähnliche Weise durchgeführt. Die Situation tritt häufig auf, da ein Anteil am genehmigten Kapital verkauft werden kann, was einer Schuldentilgung gleichkommt. Merkmale der Anwendung des Präferenzsystems sind wie folgt:

• Wenn der Anteil des ausländischen Kapitals vor der Änderung 20 Prozent überstieg, sollten die in Artikel 269 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beschriebenen Regeln angewendet werden.
• Es gibt Situationen, in denen sich ausländische Investoren vollständig weigern, ein russisches Unternehmen zu gründen. In diesem Fall erreicht die Größe des Anteils Null, was die Beendigung des Verfahrens zur Berechnung der Zinsen für die Verwendung eines kontrollierten Darlehens zur Folge hat. Der Gesetzgeber schickt den Buchhalter zu den in Artikel 269 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beschriebenen Regeln.
• Für Fälle, in denen am Ende des Steuerzeitraums (Jahres) zuvor aufgelaufene Zinsen auf kontrollierte Schulden bereits zurückgezahlt wurden, besteht keine Notwendigkeit für eine Neuberechnung.

Anwendung von Sonderregeln

Unter Bezugnahme auf den gleichen Artikel 269 der Abgabenordnung kann festgestellt werden, dass der Gesetzgeber für den Betrieb eines Unternehmens eine Sonderregelung vorsieht Steuerregelung wenn er Schulden in seiner Bilanz kontrolliert hat. Wenn also der Gesamtschuldenbetrag das genehmigte Kapital des Unternehmens übersteigt (und dies ist nicht schwierig, da die meisten Unternehmen bei der Gründung Unternehmen mit einem festen Kapital von 10-000 Rubel sind), fällt die Organisation bereits unter das Vorzugssystem. Richtig, für Banken und Leasinggesellschaften, die bereits über ein hohes Ausfallkapital verfügen, ist die Bedingung schwer zu erreichen. Nur große Unternehmen können es sich leisten, sich an Programmen zu beteiligen, die ausländisches Kapital für solche Organisationen beinhalten.

In der Praxis kommt es häufig vor, dass die Schulden gegenüber einem ausländischen Unternehmen unkontrollierbar werden. Da die Berechnung der Darlehenszinsen nach jedem Monat durchgeführt wird, können sich auch die Bedingungen der Zusammenarbeit zwischen Unternehmen über Fremdkapital ändern. Um das Problem zu lösen, sollte man sich auf Artikel 272 der Abgabenordnung beziehen. Die Norm besagt eindeutig, dass die Berechnung zugrunde gelegt werden sollte Rechnungslegungsgrundsätze Organisation, in der die Häufigkeit der Berichterstattung über die Einkommensteuer festgelegt ist.

Abschluss von Zusatzabkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung

Eines der wichtigsten Prinzipien für die Entwicklung der russischen und internationalen Gesetzgebung zu kontrollierten Schuldensteuern ist der Ausschluss von Fällen, in denen die Steuerbemessungsgrundlage von mehreren Ländern gleichzeitig berechnet wird, von den Aktivitäten wirtschaftlicher Einheiten. Es ist möglich, solche Präzedenzfälle auf der Grundlage der Normen des Völkerrechts zu verhindern. Dazu reicht es zu schließen Zusatzvereinbarung oder die entsprechende Klausel im Hauptvertrag zwischen den Unternehmen vorzuschreiben.

Prinzip eins. Für den Fall, dass eine russische Firma Zahlungen zugunsten von ausländischen leistet Rechtspersonen, so sind die Einkünfte der zweiten Partei auf der Seite des Zahlungspflichtigen zu berücksichtigen. Diese Maßnahme bedeutet eine genaue Festlegung der Steuerbemessungsgrundlage, in deren Zusammenhang der Empfänger von Dividenden, die unter dem Deckmantel von Zinsen auf kontrollierte Schulden gezahlt werden, völlig andere Einträge haben wird. Die Regel der Reflexion in der Rechnungslegung beider Länder sollte in einem Staatsvertrag festgeschrieben werden. Basierend auf dem Vertragsabschnitt können Sie Änderungen an den Rechnungslegungsmethoden des Unternehmens des Kreditnehmers vornehmen.

Wenn Zinsen auf kontrollierte Schulden rechtzeitig aufgelaufen sind, alle Bedingungen von Artikel 269 der Abgabenordnung erfüllt sind und eine Doppelbesteuerung durch die entsprechende Klausel der Vereinbarung zwischen dem Kreditnehmer und dem Kreditgeber ausgeschlossen ist, gibt es alle Gründe für die Berechnung der maximaler Diskontsatz für das Darlehen. Die Berechnung des Satzes muss unter Berücksichtigung der Kapitalisierung der Organisation erfolgen, die die Schulden kontrolliert.

Bilanzierung ohne Eigenkapital

Das Eigenkapital russischer Unternehmen, die die Praxis der kontrollierten Verschuldung anwenden, wird zwangsläufig als Hauptparameter in den Berechnungen verwendet. Für Fälle, in denen der Unterschied zwischen Finanzleistung Null wird oder negativ wird, sollten die folgenden Regeln befolgt werden:

• Die Grenze für auflaufende Zinsen wird unabhängig von der Währung des angezogenen Kapitals gleich Null.
• Die Höhe aller aufgelaufenen Erträge entspricht den gezahlten Dividenden.
• Zinsen für Altschulden werden bei der Ermittlung der Aufwendungen nicht berücksichtigt.

Die Tendenz der errechneten Kennziffern gegen Null bzw. in den negativen Bereich macht es laut Erläuterung des Finanzministeriums unmöglich, die übernommenen Verpflichtungen zu verzinsen. In diesem Fall ist es ganz logisch, einen Nullsatz für die Berechnung der Ausgaben anzuwenden.

Nuancen

Um Wirtschaftsdelikte zu unterbinden, arbeitet der Gesetzgeber ständig an der Verbesserung der Standards. Vertriebspraxis Finanzströme in Organisationen, die kontrollierte Schulden als wirksames Instrument einsetzen, zeigt eine klare Umgehung der Klärung der Steuerbemessungsgrundlage. Es stellt sich heraus, dass die überwiegende Mehrheit der Transaktionen zwischen Unternehmen mit gemeinsamen Begünstigten aus dem Rechtsbereich des Steuersystems stammt. Genau letzte Änderungen in der Gesetzgebung erlaubt, die Wächter zu bewaffnen finanzielle Disziplin ein neues Instrument zur Kontrolle fahrlässiger Unternehmen. Nach Verfeinerung der Parameter der Reduktion auf die Bedingungen kontrollierte Transaktionen, begann ein bestimmter Teil der internationalen Wirtschaftsverträge aus dem Steuervergünstigungsregime herauszufallen. Das heißt, einige Transaktionen werden nicht mehr als kontrolliert anerkannt.

Das zweite Problem, das sich seit Jahren zusammenbraut, erforderte Klarheit über die Definition von Unterkapitalisierungsregeln. So wurden ab 2017 die Bedingungen für die Vergabe von Darlehen in einem besonderen Steuerregime nur mit dem direkten Eintritt von Kapitaleignern in das Geschäft des finanzierten Unternehmens möglich. Es bedeutete nur noch eines - gegenseitige Abhängigkeit anzuerkennen, ausländischer Investor sollte in einem Auszug aus einer Single erscheinen Staatsregister. Damit hat der Gesetzgeber eigentlich das Rechtsgebiet für die Anerkennung internationaler Kreditgeschäfte als würdig anerkannt steuerliche Anreize, war unvollkommen.

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Russische Unternehmen im Laufe ihrer operative Tätigkeiten vor Ausbruch der Krise dynamisch genutzte Kredite und Darlehen ausländischer Kreditgeber. Es kam vor, dass die Gläubiger nicht nur die ausländischen Gründer der Organisation selbst waren, einschließlich derjenigen, die 20% des genehmigten Kapitals besaßen, sondern auch nicht verbundene Kreditgeber.

In Krisenzeiten waren die meisten Kreditnehmer nicht in der Lage, die Bedingungen des Kreditvertrags einzuhalten, daher kauften die Kreditgeber zum Schutz ihrer Interessen das Geschäft des Kreditnehmers. Um solche Maßnahmen zu verhindern, wurde der steuerliche Status der Schuld geändert: Sie existierte nicht mehr, was sich zwangsläufig in der Buchhaltung durch Anpassungen widerspiegeln musste, oder wurde kontrollierbar.

Anerkennung kontrollierter Schulden

Die folgenden Tatsachen fallen unter den Begriff „kontrollierte Schulden“:

• irgendwelche Schulden zu ausländische Firma, die 20 % des genehmigten Kapitals des russischen Unternehmens besitzt;
• eine Darlehensverpflichtung gegenüber einer russischen Organisation, die nach den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als verbundenes Unternehmen in Bezug auf dieses ausländische Unternehmen anerkannt ist;
• Verschuldung unter einer Schuldverpflichtung, wenn eine verbundene Person oder eine ausländische Organisation als Bürge auftritt, die sich verpflichtet, alle Schuldverpflichtungen eines russischen Unternehmens zu erfüllen;
• Schulden auf Schuldverpflichtungen von angeschlossenen ausländischen Organisationen, die das Eigenkapital der Organisation um mehr als das Dreifache überschreiten, und in Bezug auf Leasingorganisationen und Banken - mehr als das 12,5-fache.

Es wird angenommen, dass das kontrollierte Schuldenkostenabrechnungssystem es russischen Organisationen ermöglicht, diesbezügliche Steuern bei der Überprüfung zu hinterziehen Steuerberichterstattung Steuerbehörden Achten Sie besonders auf die Überprüfung von Organisationen, deren Gründer ausländische Unternehmen sind.

Berechnung des Prozentsatzes der kontrollierten Schulden

Bei der Berechnung von Zinsen auf kontrollierte Schulden gelten bestimmte steuerliche Rechnungslegungsvorschriften.

Gemäß Absatz 2, Artikel 2, 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Berechnung Grenzwert aufwandswirksame Zinsen sind das Verhältnis des aufgelaufenen Zinsbetrags zum Kapitalisierungsverhältnis.

Die Berechnung des Zinsbetrags und des Kapitalisierungsverhältnisses erfolgt am letzten Tag des Berichtsdatums des entsprechenden Berichtszeitraums (Steuerperiode). Berechnungsformel:

Spred \u003d Sfact% x Kcap

• Spred - der maximale Zinsbetrag, der als Aufwand anerkannt wird und die Steuerbemessungsgrundlage verringert;
• Sact% – aufgelaufener Zinsbetrag;
• Kcap - Kapitalisierungsverhältnis.

Berechnung des Kapitalisierungsverhältnisses:

Kcap \u003d 3 x (Scap / Duff) / Nkz

• Nkz - der Betrag der ausstehenden kontrollierten Schulden;
• Scap - die Höhe des Eigenkapitals der kreditnehmenden Organisation;
• Duff - ein Anteil einer ausländischen Person am genehmigten Kapital der kreditnehmenden Organisation.

Unter Berücksichtigung der Klarstellung des Finanzministeriums der Russischen Föderation ist es bei der Berechnung der kontrollierten Verbindlichkeiten erforderlich, die Schuld einer Schuldverpflichtung ohne Berücksichtigung der aufgelaufenen Zinsen zu berücksichtigen. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Konsolidierung von Schulden aus verschiedenen Verträgen in Bezug auf einen Kreditgeber der Organisation nicht vorgesehen - Schulden müssen zusammengefasst werden, einschließlich Schulden aus zinslosen Darlehen.

Kontrollierte Schuldenverwaltung

Bei der Anerkennung kontrollierter Schulden gelten aufgelaufene Zinsen gemäß der Besteuerung als Dividenden. Die Kontrolle über die Fälligkeit und rechtzeitige Zahlung von Steuern auf Dividendenzinsen unterscheidet sich von den Regeln für die Besteuerung gewöhnlicher Dividenden darin, dass für gewöhnliche Dividenden das Blatt 03 der Einkommensteuererklärung ausgefüllt werden muss, im Falle von Zinsdividenden das Meldeformular KND 1151056 Bei der bedingten Besteuerung von Zinsdividenden gibt es 3 Gruppen von Schwierigkeiten:

1. Nach Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfolgt die Bildung der Steuerbemessungsgrundlage periodengerecht (mit Ausnahme von Unternehmen, deren Einnahmen weniger als 1 Million Rubel betragen). Gleichzeitig müssen die Anerkennung der kontrollierten Schulden und die Zahlung der Steuern auf Zinsdividenden am letzten Tag des Steuerzeitraums unter Berücksichtigung des gesamten ausstehenden Schuldenbetrags erfolgen. Das Meldeformular wird unter Berücksichtigung der an ausländische Unternehmen gezahlten Beträge ausgefüllt.
2. Die zweite Gruppe von Schwierigkeiten umfasst die Anwendung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Für Steuerzwecke werden Zinsdividenden, die von einem ausländischen Unternehmen gezahlt werden, bei dem eine kontrollierte Schuld besteht, unter Berücksichtigung der Bestimmungen internationaler Abkommen mit dem angegebenen Satz besteuert. Es gibt eine Reihe von Fällen, in denen die Steuerbehörden der Ansicht sind, dass die Bestimmung über kontrollierte Schulden auch dann anwendbar ist, wenn gem Internationale Vereinbarungen Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung wird ein absoluter Abzug von Darlehenszinsen von der Steuerbemessungsgrundlage festgelegt (dies geht aus den Schreiben des Finanzministeriums vom 20. Dezember 2006 Nr. 03-08-05 vom 11. März hervor). 2003 Nr. 04-06-05 / 1/14 ).
3. Wenn kontrollierte Schulden aus einer indirekten Verbindung entstehen (wenn ein russisches Unternehmen Kreditnehmer eines mit ihm verbundenen russischen Unternehmens ist und dieses Unternehmen mit einem ausländischen Kreditgeber verbunden ist). In solchen Fällen ist der Kreditnehmer nicht verpflichtet, Steuern zu berechnen und einzubehalten. Basierend auf der Stellungnahme des Finanzministeriums Russlands, die sich in den entsprechenden Schreiben widerspiegelt, ist der Gläubiger verpflichtet, dies zu berücksichtigen Zinsertrag und klassifizieren Sie es als nicht operatives Einkommen. Der Darlehensnehmer muss die Zinsen für das Darlehen aufwenden. Die positive Differenz, die sich zwischen den aufgelaufenen Zinsen und gebildet hat maximales Interesse, ist Dividenden gleichgestellt und wird vom Kreditnehmer nicht als Aufwand berücksichtigt.
4. Die letzte Gruppe von Schwierigkeiten ist die Übertragung und Einreichung von Berichten über aufgelaufene, aber nicht gezahlte Zinsen. Nach Analyse des eingereichten Berichts kann das Kontrollorgan die Zahlung in Zinsdividenden oder umgekehrt umklassifizieren. Basierend auf den Schreiben des Finanzministeriums (vom 28. Juni 2007 Nr. 03-03-06 / 1/434) bei der Zahlung und Berechnung der Steuer an der Quelle der Zahlung von Zinserträgen einer ausländischen Organisation durch ein russisches Unternehmen, die Norm von Absatz 4 der Kunst. 269 ​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation, basierend auf der Höhe der kontrollierten Schulden gegenüber einer ausländischen Organisation und dem Höchstbetrag der als Aufwand anerkannten und zum letzten Tag des vorherigen Berichtszeitraums berechneten Zinsen. Am Ende wird der Steuerbetrag nicht neu berechnet.

Spiegelbild der Finanzkrise

Unter den Bedingungen der Welt Finanzkrise Viele russische Unternehmen haben ihre Zahlungsfähigkeit verloren. Die ersten Reihen der Insolvenzverwalter wurden von ausführenden Unternehmen besetzt Langzeitinvestitionen Gelder, die durch Kredite von ausländischen Kreditgebern erhalten wurden, im Bauwesen, in der Produktion. Da Unternehmen ihre Gläubiger nicht rechtzeitig bezahlen konnten, wurden Kredit- und Finanztransaktionen zu Kapitaltransaktionen. Die Gläubigerpolitik lautet wie folgt: Wenn der Kreditnehmer die Schulden nicht zurückzahlen kann, können Sie:

• die Schulden umzustrukturieren, indem die Kontrolle über die Aktivitäten des Schuldners gestärkt wird, indem er Anteilseigner wird;
• auf zweifelhafte Schulden verzichten.

Jeder dieser Fälle kann dazu beitragen, dass gewöhnliche Schulden zu kontrollierten Schulden werden können oder umgekehrt. In beiden Fällen ändert sich der steuerliche Status der aufgelaufenen Zinsen.

Kontrollierte Haftung

Lassen Sie uns ein Beispiel geben: Eine Organisation – die in der Russischen Föderation ansässig ist – hat eine ausstehende Schuldverpflichtung sowie aufgelaufene, aber nicht gezahlte Zinsen gegenüber einem ausländischen Gläubiger. Organisationen sind nicht angeschlossen. Mit dem auf Kredit aufgenommenen Geld hat die russische Organisation eine rentable Einrichtung aufgebaut. Aufgrund einer Kombination von Umständen ist der Kreditnehmer nicht in der Lage, das Darlehen zurückzuzahlen. Der ausländische Gläubiger beschloss, die Schulden umzustrukturieren, also zu verlängern Kreditvereinbarung, aber nachdem er sich vergewissert hat, wird er Aktionär dieses Unternehmens mit einem Anteil von mehr als 20 % (normalerweise besitzen die Gläubiger in solchen Fällen eine Mehrheitsbeteiligung).

Damit wurde die Verschuldung kontrollierbar. Diese Tatsache wirft eine Reihe von Fragen auf:

1. Werden bereits aufgelaufene, aber nicht gezahlte Zinsen eines steuerlich anerkannten Darlehens vom Aufwand ausgenommen?
2. Muss ich in diesem Fall die Einkommensteuererklärung erneut abgeben?

Die Antworten auf diese Fragen sind in Absatz 8 der Kunst dargelegt. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Nach diesem Artikel sind Darlehensverträge sowie ähnliche Schuldverpflichtungen, einschließlich Wertpapiere, deren Gültigkeitszeitraum mehr als eine Berichtsperiode umfasst, werden für steuerliche Zwecke als realisiert anerkannt und sind am Ende der Berichts-(Steuer-)Periode in den nicht betrieblichen Aufwendungen zu erfassen.

Gemäß Artikel 274 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das steuerpflichtige Einkommen periodengerecht ab Beginn des Berichtszeitraums ermittelt. Gemäß Artikel 285 der Abgabenordnung beträgt der Berichtszeitraum 3 Monate, 6 Monate und 9 Monate und Steuerzeitraum- Jahr.

S. 8 Art.-Nr. 272 und Absatz 3 der Kunst. 328 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagen, dass für Steuerzahler, die ihre Einnahmen und Ausgaben nach der Periodenmethode ermitteln, Ausgaben in Form von Zinsen für Darlehen, die für mehr als einen Berichtszeitraum gültig sind, als realisiert anerkannt werden und darin enthalten sein sollten nicht betriebliche Aufwendungen, die bei der Berechnung der Einkommensteuer am Ende des Berichtszeitraums berücksichtigt werden.

Daraus folgt, dass in Ermangelung einer kontrollierten Schuld eines russischen Unternehmens am Ende des Berichtszeitraums gemäß Artikel 269 der Abgabenordnung aufgelaufene Zinsen für diesen Berichtszeitraum nicht berücksichtigt werden. Somit unterliegen Zinsen, die für die Zeit angefallen sind, bevor der Gläubiger Gesellschafter wurde, der Steuerbilanz.

Wenn in den Berichtsperioden, die dem Eintritt des Gläubigers in die Anteilseigner vorausgehen, die Schuld auf Schuldverpflichtungen nicht als beherrscht, sondern in späteren Berichtsperioden erfasst wurde, erfolgt die Neuberechnung der Aufwendungen für aufgelaufene Zinsen Vorperioden nicht produziert. Hinsichtlich marginales Interesse, werden sie nur in den in den Folgeperioden angefallenen Beträgen ermittelt.

Unkontrollierbare Haftung

Ausgehend vom Steuersatz und dem steuerpflichtigen Einkommen, das periodengerecht berechnet wurde, berechnet der Steuerpflichtige die Höhe der Vorauszahlung. Wenn daher die Darlehensschuld am Ende der Berichtsperiode erfasst wurde, in der die Schuld als beherrscht eingestuft wurde, und infolge der nächsten Berichtsperiode ihre Beherrschbarkeit aufhörte, dann Zinsaufwendungen für die vorherige Berichtszeiträume werden nicht neu berechnet.

Bilanzierung kontrollierter Schulden

Nach der Verordnung über Buchhaltung 15/2008 werden aufgelaufene Zinsen als Aufwand erfasst, es gibt jedoch keine besonderen Regeln für die Anerkennung von Schulden aus einem Darlehen als kontrolliert. Unabhängig vom Status der Schuldverpflichtung wird bei der Rechnungslegung das Verfahren zur Berechnung der Zinsen nicht geändert. Wenn die Erfassung von Aufwendungen aus aufgelaufenen Zinsen von der Höhe der Aktivierung abhängt, kann es zu einem Unterschied zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanz kommen.

Beispielsweise können nach dem Kauf einer 100%igen Beteiligung an einem Unternehmen, dessen genehmigtes Kapital viel niedriger ist als der Betrag der kontrollierten Schulden, alle aufgelaufenen Zinsen für das Darlehen zu Steuerzwecken nicht mehr als Aufwand anerkannt werden. Angenommen, der Betrag der aufgelaufenen Zinsen beträgt 100 Einheiten. Unter Berücksichtigung von Absatz 7 der PBU 15/2008 und Abschnitt III der IPBU 18/02 müssen solche Transaktionen in den folgenden Einträgen wiedergegeben werden:

Berechnung der Zinsen auf kontrollierte Schulden:

Lastschrift 91.2…………………………………………………….100

Kredit 66……………………………………………………………..100

PNO-Abgrenzung:

Lastschrift 99……………………………………………………..20

Darlehen 68……………………………………………………………20

Berechnung des PNA (falls die Schulden nicht mehr kontrollierbar sind):

Lastschrift 68………………………………………………..20

Darlehen 99…………………………………………………………20

Berechnung der Zinsen auf kontrollierte Schulden in dem Teil, der sich auf die Schaffung eines Anlagevermögens bezieht:

Lastschrift 08………………………………………………………………..100