Pbu 23 11 kurze Beschreibung. Finanzministerium der Russischen Föderation

FINANZMINISTERIUM DER RUSSISCHEN FÖDERATION

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Nach Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Kapitalflussrechnung“ (PBU 23/2011)

Zur Verbesserung der gesetzlichen Regelung im Bereich Rechnungswesen u Jahresabschlüsse und in Übereinstimmung mit den Vorschriften des Finanzministeriums der Russischen Föderation, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 30. Juni 2004 N 329 (Gesammelte Gesetzgebung der Russischen Föderation, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, Art. 4908; 2005, N 23, 2270; N 52, Art. 5755; 2006, N 32, Art. 3569; N 47, Art. 4900; 2007, N 23, Art. 2801; N 45, Art . 411; N 46, Art. 5337; 2009, N 3, Art. 378; N 6, Art. 738; N 8, Art. 973; N 11, Art. 1312; N 26, Art. 3212; N 31, Art. 3954; 2010, N 5, Art. 531; N 9, Art. 967; N 11, Art. 1224; N 26, Art. 3350; N 38, Art. 4844; 2011, N 1, Art. 238) ,

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1. Genehmigung der beigefügten Rechnungslegungsvorschrift „Kapitalflussrechnung“ (PBU 23/2011).

2. Stellen Sie fest, dass diese Anordnung ab dem Jahresabschluss 2011 in Kraft tritt.

Stellvertreter
Premierminister
Russische Föderation -
Finanzminister
Russische Föderation
A. Kudrin

Eingetragen
beim Justizministerium
Russische Föderation
29. März 2011
Registrierung N 20336

Rechnungslegungsvorschriften „Kapitalflussrechnung“ (PBU 23/2011)

I. Allgemeine Bestimmungen

1. Diese Verordnung legt die Regeln für die Erstellung einer Kapitalflussrechnung fest kommerzielle Organisationen(ohne Kreditinstitute) das sind Rechtspersonen gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation (im Folgenden als Organisationen bezeichnet).

2. Diese Verordnung wird auf die Erstellung einer Kapitalflussrechnung in Fällen angewendet, in denen die Erstellung und (oder) Präsentation und (oder) Veröffentlichung dieses Berichts durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation oder durch behördliche Vorschriften vorgesehen sind Rechtshandlungen, sowie wenn sich die Organisation freiwillig entschieden hat, einen solchen Bericht einzureichen und (oder) zu veröffentlichen.

Diese Verordnung gilt nicht bei der Erstellung der Berichterstattung einer Organisation für interne Zwecke, der Berichterstattung, die für die staatliche statistische Beobachtung erstellt wird, der Berichterstattung übermittelter Informationen Kreditinstitut in Übereinstimmung mit ihren Anforderungen und Meldung von Informationen für andere besondere Zwecke, es sei denn, die Vorschriften für die Zusammenstellung solcher Meldungen und Informationen sehen die Anwendung dieser Verordnung vor.

3. Die Kapitalflussrechnung ist im Jahresabschluss der Organisation enthalten.

4. Die Kapitalflussrechnung wird auf der Grundlage der allgemeinen Anforderungen an die Rechnungslegung der Organisation erstellt, die durch behördliche Rechtsakte zur Rechnungslegung und den Anforderungen dieser Verordnung festgelegt wurden.

5. Die Kapitalflussrechnung ist eine Zusammenfassung von Daten über Zahlungsmittel sowie hochliquide Finanzanlagen, die leicht in einen bekannten Zahlungsmittelbetrag umgewandelt werden können und die einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen (im Folgenden als Zahlungsmittel bezeichnet). Äquivalente). Zahlungsmitteläquivalente können beispielsweise bei Kreditinstituten eröffnete Sichteinlagen umfassen.

6. Die Kapitalflussrechnung spiegelt die Zahlungen und Eingänge der Organisation von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in die Organisation wider (im Folgenden - Cashflows Organisationen) sowie Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums.

Die Cashflows der Organisation sind nicht:

a) Barzahlungen im Zusammenhang mit ihrer Anlage in Zahlungsmitteläquivalenten;

b) Einzahlungen aus der Rückzahlung von Zahlungsmitteläquivalenten (ohne aufgelaufene Zinsen);

c) Devisengeschäfte (mit Ausnahme von Verlusten oder Gewinnen aus dem Geschäft);

d) Austausch einiger Zahlungsmitteläquivalente gegen andere Zahlungsmitteläquivalente (mit Ausnahme von Verlusten oder Vorteilen aus der Transaktion);

e) andere ähnliche Zahlungen an die Organisation und Quittungen an die Organisation, die die Zusammensetzung von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten ändern, aber ihren Gesamtbetrag nicht ändern, einschließlich des Erhalts von Bargeld von einem Bankkonto, der Überweisung von Geldern von einem Konto einer Organisation auf ein anderes Konto derselben Organisation.

II. Klassifizierung von Zahlungsströmen

7. Die Cashflows der Organisation werden in Cashflows aus laufenden, Investitionen und Finanztransaktionen.

8. Die Cashflows einer Organisation werden in Abhängigkeit von der Art der Transaktionen, mit denen sie verbunden sind, sowie davon, wie Informationen über sie verwendet werden, um Entscheidungen von Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation zu treffen, klassifiziert.

9. Cashflows der Organisation aus Transaktionen im Zusammenhang mit der Umsetzung gewöhnliche Tätigkeiten erlösgenerierende Einheit werden als Cashflows aus klassifiziert Aktuelle Operationen. Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind in der Regel mit der Gewinn- (Verlust-)Bildung der Organisation aus Verkäufen verbunden.

Informationen zu den Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation, inwieweit die Organisation mit Bargeld ausgestattet ist, das ausreicht, um Kredite zurückzuzahlen und die Aktivitäten der Organisation auf diesem Niveau zu halten vorhandene Bände Produktion, Zahlung von Dividenden und Neuinvestitionen ohne Anziehung Externe Quellen Finanzierung. Informationen über die Zusammensetzung der Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit in früheren Perioden bilden in Kombination mit anderen im Abschluss eines Unternehmens enthaltenen Informationen eine Grundlage für die Vorhersage zukünftiger Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit. Beispiele für Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind:

a) Erlöse aus dem Verkauf von Produkten und Waren an Käufer (Kunden), Leistung der Arbeit, Erbringung von Dienstleistungen;

b) Einnahmen aus Mietzahlungen, Lizenzgebühren, Provisionen und anderen ähnlichen Zahlungen;

c) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) für Rohstoffe, Materialien, Arbeiten, Dienstleistungen;

d) Vergütungen von Mitarbeitern der Organisation sowie Zahlungen zu ihren Gunsten an Dritte;

e) Körperschaftssteuerzahlungen (mit Ausnahme der Fälle, in denen die Körperschaftssteuer in direktem Zusammenhang mit Cashflows aus Investitionen oder Finanztransaktionen steht);

e) Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen, mit Ausnahme von Zinsen, die im Wert von Anlagevermögen gemäß der Rechnungslegungsverordnung "Bilanzierung von Aufwendungen für Darlehen und Kredite" (PBU 15/2008) enthalten sind, die auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Oktober genehmigt wurde , 2008 N 107n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 27. Oktober 2008, Registrierungs Nummer 12523) in der Fassung der Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Oktober 2010 N 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048), vom 8. November 2010 N 144n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 1. Dezember 2010, Registrierungsnummer 19088) (im Folgenden als PBU 15/2008 bezeichnet);

g) Zinseingang am Accounts erhaltbar Käufer (Kunden);

h) Zahlungsströme aus Finanzinvestitionen, die zum Zwecke ihrer kurzfristigen Wiederveräußerung (in der Regel innerhalb von drei Monaten) erworben wurden.

10. Cashflows der Organisation aus Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Gründung oder der Veräußerung Anlagevermögen Unternehmen werden als Cashflows aus Investitionstätigkeit klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Investitionstätigkeiten zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation die Höhe der Ausgaben, die die Organisation getätigt hat, um langfristige Vermögenswerte zu erwerben oder zu schaffen, die zukünftige Bareinnahmen ermöglichen.

Beispiele für Cashflows aus Investitionstätigkeiten sind:

a) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter der Organisation im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung, der Modernisierung, dem Umbau und der Vorbereitung für die Nutzung des Anlagevermögens, einschließlich der Kosten für Forschung, Entwicklung und technologische Arbeit;

b) Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen, die im Wert des Anlagevermögens gemäß PBU 15/2008 enthalten sind;

c) Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen;

d) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von finanzielle Investitionen zum Zwecke des kurzfristigen Weiterverkaufs erworben;

e) Erlöse aus der Veräußerung von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräußerung erworbenen Finanzanlagen;

f) Kreditgewährung an andere Personen;

g) Rückgabe von Darlehen, die anderen Personen gewährt wurden;

h) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Forderungen wertvolle Papiere(Geldforderungen gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

i) Erlöse aus dem Verkauf von Schuldtiteln (Rechte auf Geldforderungen gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

j) Dividenden und ähnliche Einnahmen aus Kapitalbeteiligung in anderen Organisationen;

k) Erhalt von Zinsen aus Fremdkapitalanlagen, mit Ausnahme von solchen, die zum Zwecke des kurzfristigen Wiederverkaufs erworben wurden.

11. Die Cashflows der Organisation aus Geschäftstätigkeiten im Zusammenhang mit der Beschaffung von Finanzierungen durch die Organisation auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis, was zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals führt und geliehenes Geld Unternehmen werden als Zahlungsströme aus Finanztransaktionen klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Finanzoperationen bieten eine Grundlage für die Prognose der Anforderungen von Gläubigern und Anteilseignern (Teilnehmern) in Bezug auf die zukünftigen Cashflows der Organisation sowie den zukünftigen Bedarf der Organisation an der Aufnahme von Fremd- und Eigenkapital.

Beispiele für Zahlungsströme aus den Finanztransaktionen eines Unternehmens sind:

a) Bareinlagen von Eigentümern (Beteiligten), Erlöse aus der Ausgabe von Aktien, Erhöhung von Beteiligungsanteilen;

b) Zahlungen an Eigentümer (Teilnehmer) im Zusammenhang mit der Einziehung von Anteilen (Beteiligungen) der Organisation von ihnen oder deren Austritt aus der Mitgliedschaft;

c) Zahlung von Dividenden und sonstigen Zahlungen für Gewinnausschüttungen zugunsten von Eigentümern (Beteiligten);

d) Erlöse aus der Ausgabe von Schuldverschreibungen, Wechseln und anderen Schuldtiteln;

e) Zahlungen im Zusammenhang mit der Einlösung (Rückzahlung) von Schuldscheinen und anderen Schuldverschreibungen;

f) Kredite und Darlehen von anderen Personen erhalten;

g) Rückgabe von Krediten und Darlehen, die von anderen Personen erhalten wurden.

12. Zahlungsströme einer Organisation, die gemäß den Absätzen 8-11 dieser Verordnung nicht eindeutig klassifiziert werden können, werden als Zahlungsströme aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert.

13. Zahlungen und Einnahmen können sich auf eine einzige Transaktion beziehen verschiedene Typen Cashflows. Beispielsweise ist die Zahlung von Zinsen ein Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit, und die Rückzahlung von Kapital ist ein Cashflow aus Finanzgeschäften. Bei der Rückzahlung eines Darlehens Geldform beide Teile können in einem Betrag bezahlt werden. In diesem Fall teilt die Organisation einen einzelnen Betrag in die entsprechenden Teile, gefolgt von einer separaten Klassifizierung von Zahlungsströmen und deren separater Darstellung in der Kapitalflussrechnung.

III. Spiegelung der Cashflows

14. Die Cashflows der Organisation werden in der Kapitalflussrechnung mit einer Aufteilung in Cashflows aus laufender, Investitions- und Finanztätigkeit widergespiegelt.

15. Jede bedeutende Art von Zahlungseingängen und (oder) Zahlungsmitteläquivalenten an die Organisation wird in der Kapitalflussrechnung getrennt von den Zahlungen der Organisation ausgewiesen, sofern in diesen Vorschriften nichts anderes bestimmt ist.

16. Cashflows werden in der Kapitalflussrechnung in Fällen widergespiegelt, in denen sie weniger die Aktivitäten der Organisation als vielmehr die Aktivitäten ihrer Gegenparteien charakterisieren und (oder) wenn Einnahmen von einigen Personen die entsprechenden Zahlungen an andere Personen bestimmen. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) Zahlungsströme eines Kommissionärs oder Vermittlers im Zusammenhang mit der Erbringung von Kommissions- oder Vermittlungsleistungen durch ihn (mit Ausnahme von Entgelten für die Leistungen selbst);

b) indirekte Steuer als Teil von Einnahmen von Käufern und Kunden, Zahlungen an Lieferanten und Auftragnehmer und Einzahlungen Budgetsystem Russische Föderation oder Erstattung von ihr.

c) Einnahmen von der Gegenpartei aufgrund von Entschädigungen Stromrechnungen und diese Zahlungen in Mietverträgen und anderen ähnlichen Beziehungen zu leisten;

d) Zahlung für den Warentransport mit Erhalt einer gleichwertigen Entschädigung von der Gegenpartei.

17. Zahlungsströme werden in der Kapitalflussrechnung netto dargestellt, wenn sie durch einen schnellen Umschlag gekennzeichnet sind, große Summen und kurze Rückgabefristen. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) gegenseitig bedingte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen verwenden Bankkarten;

b) Kauf und Wiederverkauf von Finanzanlagen;

c) Durchführung von kurzfristigen (in der Regel bis zu drei Monaten) Geldanlagen zu Lasten von Fremdmitteln.

18. Indikatoren der Kapitalflussrechnung der Organisation spiegeln sich in der Währung der Russischen Föderation wider - Rubel.

Die Höhe der Cashflows in Fremdwährung wird zum offiziellen Kurs in Rubel umgerechnet Austauschjahr zum Rubel, gegründet Zentralbank Russische Föderation am Tag der Zahlung oder des Zahlungseingangs. Im Falle einer unbedeutenden Änderung des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung gegenüber dem Rubel, der von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegt wurde, ist die Umrechnung in Rubel mit der Provision verbunden eine große Anzahl homogene Transaktionen in einer solchen Fremdwährung können zu dem für einen Monat oder einen kürzeren Zeitraum berechneten Durchschnittskurs ausgeführt werden.

Wenn die Organisation unmittelbar nach Erhalt in Fremdwährung im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit den Betrag der erhaltenen Fremdwährung in Rubel umwandelt, wird der Cashflow in der Kapitalflussrechnung in Höhe der tatsächlich erhaltenen Rubel ohne Zwischenumrechnung ausgewiesen von Fremdwährungen in Rubel. Wenn eine Organisation kurz vor einer Zahlung in Fremdwährung im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit Rubel gegen den erforderlichen Betrag an Fremdwährung tauscht, wird der Cashflow in der Kapitalflussrechnung in der Höhe der tatsächlich gezahlten Rubel ohne Zwischenschaltung widergespiegelt Umrechnung von Fremdwährungen in Rubel.

19. Bestände an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in Fremdwährung zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums werden in der Kapitalflussrechnung in Rubel in der Höhe ausgewiesen, die gemäß der Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert ausgedrückt wird in Fremdwährung "(PBU 3/2006), genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 154n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 17. Januar 2007, Registrierungsnummer 8788 ) in der Fassung der Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Dezember 2007, Jahr N 147n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 28. Januar 2008, Registrierungsnummer 11007), vom 25. Oktober 2010 N 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048).

Die Differenz, die im Zusammenhang mit der Neuberechnung der Cashflows und Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente der Organisation in Fremdwährung zu Wechselkursen zu unterschiedlichen Zeitpunkten entsteht, wird in der Kapitalflussrechnung getrennt von den laufenden, Investitions- und Finanz-Cashflows der Organisation als Auswirkung von Änderungen ausgewiesen im Wechselkurs in Bezug auf den Rubel.

20. Signifikante Cashflows der Organisation zwischen ihr und Wirtschaftsunternehmen oder Personengesellschaften, die Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen oder Eigentümer eines Unternehmens sind, werden getrennt von ähnlichen Zahlungsströmen zwischen dem Unternehmen und anderen dargestellt.

IV. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

21. Wenn eine Organisation zusätzliche Erläuterungen zu einem Indikator der Kapitalflussrechnung in ihrem Jahresabschluss bereitstellt, sollte der entsprechende Posten der Kapitalflussrechnung einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten.

22. Ein Unternehmen gibt die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente an und stimmt die in der Kapitalflussrechnung dargestellten Beträge auf die entsprechenden Posten ab. Bilanz.

23. Die Organisation legt im Rahmen der Informationen über ihre Adoption offen Rechnungslegungsgrundsätze die Ansätze, die verwendet werden, um Zahlungsmitteläquivalente von anderen Finanzinvestitionen zu trennen, um Zahlungsströme zu klassifizieren, die nicht in den Absätzen 9-11 dieser Verordnung aufgeführt sind, um den Betrag von Zahlungsströmen in Fremdwährung in Rubel umzurechnen, auch für eine zusammenfassende Darstellung von Zahlungsströmen sowie andere Erläuterungen, die zum Verständnis der in der Kapitalflussrechnung dargestellten Informationen erforderlich sind.

24. Die Organisation legt die Möglichkeiten offen, die zum Bilanzstichtag verfügbar sind, um zusätzliche Mittel zu beschaffen, einschließlich:

a) die Beträge von offenen Organisationen, aber nicht von ihm verwendet Kreditlinien Angabe aller festgelegten Beschränkungen für die Verwendung solcher Kreditmittel (einschließlich der Beträge der obligatorischen Mindest- (Mindest-) Guthaben);

b) die Höhe der Mittel, die von der Organisation zu den Bedingungen eines Überziehungskredits erhalten werden können;

c) von der Organisation erhaltene Garantien Dritter, die zum Bilanzstichtag nicht zur Aufnahme eines Darlehens verwendet wurden, mit Angabe der Höhe der Mittel, die die Organisation anziehen kann;

d) Beträge der zum Bilanzstichtag nicht erhaltenen Darlehen (Kredite) aus den abgeschlossenen Darlehensverträgen ( Darlehensverträge) unter Angabe der Gründe für einen solchen Mangel.

25. Die Organisation legt unter Berücksichtigung der Wesentlichkeit die folgenden Informationen offen:

a) verfügbare erhebliche Barmittelbeträge (oder deren Äquivalente), die zum Bilanzstichtag nicht zur Verwendung durch die Organisation zur Verfügung stehen (z. B. Akkreditive, die zugunsten anderer Organisationen für zum Bilanzstichtag laufende Transaktionen eröffnet wurden). ) unter Angabe der Gründe für diese Beschränkungen;

b) die Höhe der Cashflows im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau bestehender Produktionsmengen, getrennt von den Cashflows im Zusammenhang mit der Erweiterung des Umfangs dieser Aktivitäten;

c) Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanztransaktionen für jedes Berichtssegment, bestimmt gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Informationen zu Segmenten“ (PBU 12/2010), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 8. November , 2010 N 143n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 14. Dezember 2010, Registrierungsnummer 19171);

d) Guthaben in Akkreditiven, die zugunsten der Organisation eröffnet wurden, zusammen mit Informationen darüber, dass die Organisation ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag unter Verwendung eines Akkreditivs zum Bilanzstichtag erfüllt hat. Wenn die Verpflichtungen aus der Vereinbarung mit der Verwendung eines Akkreditivs von der Organisation erfüllt werden, die Gelder des Akkreditivs jedoch nicht ihrem Abrechnungs- oder anderen Konto gutgeschrieben werden, werden die Gründe und Beträge der nicht gutgeschriebenen Gelder offengelegt .

„Internationale Rechnungslegung“, 2011, N 33

Der Artikel vergleicht die Rechnungslegungsvorschrift "Kapitalflussrechnung" (PBU 23/2011), genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 02.02.2011 N 11n, mit ähnlichen internationalen Standards GAAP und IFRS. Ein solcher Vergleich ist für die wissenschaftliche und theoretische Forschung interessant praktische Anwendung dieses normativen Dokuments, das für die korrekte und konsistente Erstellung der Kapitalflussrechnung im Rahmen dessen erforderlich ist Finanzberichterstattung.

Normen im System Finanzbuchhaltung für Buchhaltung und Zusammenstellung entwickelt Jahresabschlüsse. Diese regulatorischen Dokumente, deren Bestimmungen von verschiedenen Entwicklern berücksichtigt werden müssen Richtlinien die Vollständigkeit, Gliederung und Inhalt des Jahresabschlusses regeln.

Kurze Geschichte des Problems. Die Kapitalflussrechnung ist seit der Berichterstattung für 1997 in den Jahresabschlüssen russischer Unternehmen enthalten. In den 14 Jahren, die seitdem vergangen sind, haben große Veränderungen stattgefunden und es wurde viel Arbeit im Bereich des Bauens geleistet a neues System der russischen Finanzbuchhaltung und Finanzberichterstattung. Ab der Berichterstattung für 2004 erlaubte das Finanzministerium Russlands die Verwendung des International Financial Reporting Standard (IFRS) (IAS) 7 „Kapitalflussrechnung“ bei der Erstellung des Berichts. Dies war auf das Fehlen eines nationalen Standards zurückzuführen, der erst 2011 entwickelt wurde. Derzeit muss die Kapitalflussrechnung gemäß der Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 N 66n „On the Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen" (im Folgenden - Verordnung N 66n ) (Tabelle 1).

Tabelle 1

Kapitalflussrechnung für _______ 20

Zunächst ist auf die Änderung der Terminologie zu achten, die seit 2011 in der Kapitalflussrechnung verwendet wird. Gemäß der Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 22. Juli 2003 N 67n „Über die Formulare der Jahresabschlüsse von Organisationen" (im Folgenden - Verordnung N 67n) im Formular N 4 wurde der Begriff "Nettozunahme (-abnahme) der Barmittel" verwendet, um den Netto-Cashflow zu bezeichnen. Ab der Berichterstattung für 2011 wird gemäß Verordnung Nr. 66n hierfür der Begriff „Cashflow-Ergebnis“ verwendet.

Darüber hinaus zeigt ein Vergleich des neuen Berichtsformulars mit dem Formular, das gemäß Order No. 67n eingereicht werden sollte, dass eine weitere Konvergenz des Formulars No Form selbst und mit allgemeinen Unterschieden zwischen russischen Rechnungslegungsstandards (RAS) und IFRS. Zur Bestätigung dieser These stellen wir das Schema der Kapitalflussrechnung vor, die nach IFRS nach der direkten Methode erstellt werden sollte:

Muster-Kapitalflussrechnung (IFRS 7)

Bargeldumlauf
aus operative Tätigkeiten <*>:
Einkommen X
Ruhestand (x)
Netto-Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit xxx
Bargeldumlauf
aus Investitionstätigkeit :
Einkommen X
Ruhestand (x)
Netto-Cashflow aus Investitionstätigkeit xxx
Geldfluss
aus finanzielle Aktivitäten :
Einkommen X
Ruhestand (x)
Netto-Cashflow aus Finanzierungstätigkeit xxx
Die Auswirkungen von Wechselkursänderungen auf Bargeld und
Äquivalente
Nettoveränderung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente xxx
Geldmittel und Zahlungsmitteläquivalente am Anfang x
Zeitraum
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente am Ende x
Zeitraum <*>In der internationalen Terminologie wird die laufende Tätigkeit als Operating bezeichnet (engl. operating activity – operational activity).

Anmerkung zum Bericht. Liste aller Bargeldtransaktionen investiver und finanzieller Charakter für den Zeitraum ...

Als Konvergenz mit IFRS können wir die Tatsache feststellen, dass ab der Berichterstattung für 2011 im Formular N 4 Russische Berichterstattung, wie bei IFRS, werden die Kassenbestände zu Beginn und am Ende der Periode am Ende des Berichts zusammengeführt. BEI internationale Standards Eine solche Struktur des Berichts erklärt sich aus der Notwendigkeit, die in der Kapitalflussrechnung enthaltenen Eröffnungs- und Schlusssalden der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente mit den Bilanzdaten abzugleichen. Infolge dieses Ansatzes erhält der Ersteller gemäß IFRS (algebraisch) zum gesamten Netto-Cashflow den Kassenbestand zu Beginn der Periode hinzu und erhält immer den Kassenbestand am Ende der Periode. Bei der Erstellung eines Berichts gemäß RAS ist die Verwendung eines solchen Schemas für eine große Anzahl Unternehmen werden den Unterschied zwischen den Daten des Formulars N N 4 und 1 sofort aufdecken. Dies liegt daran, dass es immer noch Unterschiede in Bezug auf die Methodik zum Erstellen des Berichtsformulars gibt. Die Zeile "Größe der Auswirkungen von Wechselkursänderungen der Fremdwährung gegenüber dem Rubel" in Formular Nr. 4 wird im Gegensatz zu IFRS aus dem bereits ermittelten Netto-Cashflow herausgenommen. Aufgrund dieses Umstands verzerrt der in dieser Zeile angegebene Betrag für solche Unternehmen immer die Bilanz und den Umsatz in der russischen Kapitalflussrechnung und führt zu einer Lücke mit der Bilanz.

Zu beachten ist auch, dass gemäß IFRS die Kapitalflussrechnung für die operative Tätigkeit sowohl nach der direkten als auch nach der indirekten Methode erstellt werden kann, während die russische Rechnung, wie ersichtlich, nur nach der direkten Methode erstellt werden soll aus seiner Struktur.

Da die russische Finanzbuchhaltung gemäß IFRS reformiert wird, werden diese Standards als Grundlage für den Vergleich und die Gegenüberstellung russischer Vorschriften und Berichtspraktiken in diesem Artikel verwendet. Es ist jedoch bekannt, dass sowohl das Format der Kapitalflussrechnung als auch der ihr gewidmete Standard ursprünglich im US-GAAP-System (Englishally Accepted Accounting Principles, US GAAP - ein in den USA verwendetes System von Rechnungslegungsstandards und -prinzipien) entwickelt wurden ). Aus diesem System wurden alle Grundprinzipien und Regeln für die Erstellung eines Berichts in IFRS übernommen. In diesem Zusammenhang ein Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften "Kapitalflussrechnung" (PBU 23/2011), genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 02.02.2011 N 11n (im Folgenden - PBU 23/2011), und der Bestimmungen von jemand anderem normative Dokumente RAS wird nicht nur mit IFRS (IAS) 7 erstellt, sondern auch mit GAAP (FAS 95), was mehr zulässt Tiefen-Scan. Es sollte beachtet werden, dass die GAAP auch FAS 102, Statement of Cash Flows – Exceptions for Certain Entities and Classification of Cash Flows from Certain Types of Securities Purchased for Resale, und FAS 104, Statement of Cash Flows for Resale on Cashflows – a Aufstellung der Nettoeinnahmen und -auszahlungen für bestimmte Geschäfte und die Einstufung von Barmitteln in Absicherungsgeschäften“ (Tabelle 2).

Tabelle 2

Vergleichsmerkmale der wichtigsten Bestimmungen der Standards zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

N p/p	Vorschriften Standard	IAS 7	GAAP (FAS 95)	RAS (PBU 23/2011)
1	Ziel	Der Zweck davon Standard besteht in Erfordernis Bereitstellung Information über historisch Änderungen in Kasse und Äquivalente Geld Firmen durch Verkehrsmeldungen Geld. Information über Bargeldumlauf Firmengelder ist nützlich weil es gibt Benutzer finanziell Berichtsrahmen für Rate Fähigkeiten Unternehmen zu erstellen Geldmittel und ihre Äquivalente, ihre Bedürfnisse nach Geld Mittel. Wirtschaftlich Lösungen, akzeptiert Benutzer, Auswertung erfordern Fähigkeiten Unternehmen zu erstellen Geldmittel und ihre Äquivalente, Verteilung während Zeit und ihre Gewissheiten Schaffung	Berichtsdaten Hilfe schätzen: 1. Fähigkeit Unternehmen einliefern Zukunft Überschuss Nebenflüsse Geld über ihre Steckdose. 2. Fähigkeit Unternehmen Antwort von ihr Verpflichtungen Zahlen Dividenden u erfüllen alle Bedürfnisse im Äußeren Finanzierung. 3. Gründe Abweichungen zwischen Netz Gewinn u netto Kasse fließen. 4. Einfluss Investition u finanziell Aktivitäten an finanziell Position Unternehmen	Das Ziel ist es nicht formuliert
2	Kugel Anwendungen	Diese Norm erfordert alle Firmen Darstellung Verkehrsbericht Geld, weil monetär Mittel irgendein Firmen unabhängig seine Besonderheiten Aktivitäten	Verkehrsbericht Geld darin enthalten sein soll Qualität Bauelement vollständig einstellen finanziell Berichterstattung irgendein Unternehmen (außer nicht kommerziell Organisationen)	PBU 23/2011 etabliert Vorschriften kompilieren Verkehrsbericht Geld kommerziell Organisationen (außer Anerkennung Organisationen), Sein legal Personen gem Gesetzgebung Rf. PBU 23/2011 unzutreffend beim Kompilieren Berichterstattung Organisationen für interne Ziele Berichterstattung, zusammengestellt für Zustand statistisch Überwachung, Berichterstattung Information, repräsentiert Anerkennung Organisationen ein gemäß seiner Anforderungen und Berichterstattung Information für andere besondere Ziele, ggf Regeln solches erstellen Berichterstattung u keine Information vorgesehen Anwendung PBU 23/2011
3	Leistung berichten Bewegung Geld Fonds und Allgemeines Bestimmungen	Verkehrsbericht Geld muss einführen Verkehrsdaten Geld für den Zeitraum, sie zu klassifizieren Operationssaal, Investition bzw finanziell Aktivitäten. Gesellschaft repräsentiert Verkehrsdaten Geld aus dem Operationssaal Investition bzw finanziell Aktivitäten, weil es mehr entspricht seine Natur Aktivitäten. Einer und die gleiche Operation könnte beinhalten Quittungen u Barzahlungen Mittel, klassifiziert unterschiedlich	Verkehrsbericht Geld reflektieren soll Netz Geld Ströme, gebildet während Berichterstattung Zeitraum während Operationssaal, Investition und finanziell Aktivitäten Organisationen. Koordinierung elementar und endgültig Reste Geld und gleichwertig Gelder für sie darin enthalten Verkehrsbericht Geld	Verkehrsbericht Geld kompiliert auf auf der Grundlage von gemeinsamen Anforderungen für Buchhaltung Berichterstattung Organisationen, etabliert normativ Rechtshandlungen Buchhaltung Buchhaltung und Bedarf etabliert PBU 23/2011. Cashflows Organisationen Unterteilt in Cashflows aus Strom Investition u finanziell Operationen. Cashflows Organisationen klassifiziert abhängig von Charakter Operationen, mit die sie auch verbunden von was Weg Informationen über sie wird verwendet für Entscheidung fällen Benutzer Buchhaltung Berichterstattung Organisationen
4	obligatorisch Aufnahme in Verbindung finanziell Berichterstattung	Das Unternehmen ist verpflichtet einen Bericht erstellen über Bargeldumlauf Mittel gemäß mit Anforderungen gegenwärtig standard und vertrete ihn darin als Integral Teil davon finanziell Berichterstattung für jede Periode indem schien finanziell Berichterstattung	Verkehrsbericht Geld Notwendig sollten enthalten sein als Bauelement vollständig Bausatz insgesamt finanziell Berichterstattung an extern Benutzer irgendein Unternehmen	Verkehrsbericht Geld ist ein Teil von Buchhaltung Berichterstattung Organisationen
5	Begriffe und ihre Definitionen	Kasse Mittel - Geld einbeziehen Kasse und am Strom Firmenkonto. Äquivalent Geld - kurzfristig sehr flüssig Investition, einfach reversibel zu vorher bekannt Geldbetrag Mittel und unterliegen unbedeutend Änderungsrisiko ihre Kosten. Bargeldumlauf Mittel - Quittungen u Barzahlungen Fonds und ihre Äquivalente. Operationssaal Aktivität - hauptsächlich Einnahmen generieren Aktivität Unternehmen und andere Aktivität, anders als Investition und finanziell Aktivitäten. Investition Aktivität - Erwerb u Verkauf langfristig Vermögen und Sonstiges Investition, nicht verwandten kassieren Äquivalente. Finanziell Aktivität - Aktivität, was führt zu Änderungen in Größe und Zusammensetzung besitzen Kapital und geliehen Firmengelder	Kasse Äquivalente - sehr flüssig Investitionen, die: - kann sein getauscht gegen bekannter Betrag Geld Mittel; - die Reife welche 3 monate. oder weniger zu Fälligkeitstag und haben unerheblich Änderungsrisiko Kosten wegen Änderungen Interesse Preise. Direkte Methode - die Methode, die erlaubt definieren netto Kasse fließen aus Operationssaal Aktivitäten für Transaktionskonto, verknüpft mit Geld Einkommen u Zahlungen, nicht verknüpft mit Reingewinn. Finanziell Aktivität - Operationen Firmen, verbunden mit Kauf und Verkauf Hauptstadt (Ausleihen, Verkauf von Aktien, Zahlung von Schulden usw.). Indirekt Methode - Methode, welche die erlaubt definieren netto Kasse fließen aus Operationssaal Aktivitäten für überprüfen Anpassungen Reingewinn, erhalten für Einkommenskonto u Ausgaben, nicht verknüpft mit Geld Operationen. Investition Aktivität - Operationen Firmen, Verwandt Investieren in langfristig Vermögen (Kauf und Verkauf Gebäude, Strukturen, Ausrüstung usw.). Operationssaal Aktivität - Operationen, nicht in Zusammenhang mit Investition und finanziell Aktivitäten, meist Verwandt Produktion Produkte bzw Dienstleistungen	Verkehrsbericht Geld repräsentiert Verallgemeinerung Gelddaten meint, und auch sehr flüssig finanziell Investitionen, was kann einfach sein wurde zu vorher bekannt Geldbetrag finanziert das ausgesetzt unbedeutend Änderungsrisiko kosten (im Folgenden als monetär bezeichnet Äquivalente). Cashflows Organisationen aus Operationen, verknüpft mit Implementierung gewöhnliche Aktivitäten Organisationen, bringen Einnahmen, klassifiziert wie Geld fließt aus Strom Operationen. Cashflows aus Strom Operationen wie normalerweise verwandt mit der Formation Profiteinbuße) Organisationen aus Verkauf. Cashflows Organisationen aus Operationen verbunden mit dem Kauf Schöpfung bzw Ruhestand nicht aktuell Vermögenswerte Organisationen, klassifiziert wie Geld fließt aus Investition Operationen. Cashflows Organisationen aus Operationen, verknüpft mit einbeziehen Organisation Finanzierung auf Schulden bzw Aktienbasis, führend wechseln Mengen und Strukturen Hauptstadt und Fremdkapital Organisationen, klassifiziert wie Geld fließt aus finanziell Operationen
6	Leistung fließt Geld Mittel aus Operationssaal Aktivitäten (die Form und Inhalt Bericht über die Bewegung Geld Mittel)	Das Unternehmen muss einführen Verkehrsdaten Geld aus dem Operationssaal Aktivitäten, mit: - direkte Methode, unter welchen aufgedeckt Information über Haupttypen Brutto Bargeld Einkommen u Zahlungen; - oder indirekt Methode, bei der Gewinn oder Verlust angepasst von Ergebnisse Operationen nicht monetär Charakter, beliebig verspätet bzw aufgelaufenen Vergangenheit bzw zukünftiges Bargeld Einkommen bzw Zahlungen für Basic Aktivitäten u Einkommensposten oder Ausgaben verbunden mit Eintritt bzw Verfügung über Bargeld Mittel für Investition bzw finanziell Aktivitäten	Verkehrsbericht Geld sollte separat Beträge angeben netto Kasse Ströme, im Zusammenhang mit Zeitraum aus dem Operationssaal Investition u finanziell Aktivität. Beim Bestimmen rein Bargeldumlauf aus dem Operationssaal Aktivitäten empfohlen verwenden direkte Methode. Aber es ist auch möglich verwenden und indirekte Methode (Methode Neuberechnung) (vgl Im Kapitel "Bedingungen und ihre Definitionen" Definition direkt u indirekt Methode)	In RAS 23/2011 fehlen Kapitel, charakterisieren Leistung Cashflows Mittel aus Operationssaal Aktivitäten
7	Leistung fließt Geld Mittel aus Investition und finanziell Aktivitäten (Leistung fließt Geld Mittel für Nettomethode)	Das Unternehmen muss separat einführen Haupttypen Brutto Bargeld Einkommen u Brutto Bargeld Zahlungen, entstehen aus Investition und finanziell Aktivitäten, außer Geld Einkommen u Zahlungen, Daten die erscheinen aufgrund Netz. Für solche Operationen kann zum Beispiel betreffen: - Akzeptanz u Einlösung von Einlagen postlagernd Krug; - Miete, Gesammelt von die Namen der Eigentümer Eigentum und an sie übermittelt; - Bargeld Quittungen u Zahlungen für Annahme und Zahlung Einlagen aus Fest Zahlungsfrist; - und andere	Nicht separat betrachtet, aber in illustrativ Teile im Bericht über die Bewegung Geld separat erscheinen Haupttypen Brutto Bargeld Einkommen u Brutto Bargeld Zahlungen, entstehen aus Investition und finanziell Aktivitäten	In RAS 23/2011 fehlen Kapitel, charakterisieren Leistung Cashflows Mittel aus Investition und finanziell Aktivitäten
8	Verkehr Geld Mittel ein ausländisch Währung	Bargeldumlauf Mittel, auftauchen Ergebnis Operationen Im ausländischen Währung, sollte wiederspiegeln in funktionell Organisationswährung durch die Anwendung zur Summe Im ausländischen Geld wechseln natürlich dazwischen funktionell u ausländisch Währungen zum Datum Auftreten diese Bewegung Geld. Unrealisiert Gewinn-und Verlust, auftauchen Ergebnis Wechselkursänderungen ausländisch Währungen, nicht sind eine Bewegung Geld. Auswirkung der Änderung Tauschrate Währungen zu Bargeld Mittel und Äquivalente Geld scheint getrennt von Bargeldumlauf Mittel aus Operationssaal, Investition und finanziell Aktivitäten u beinhaltet die Unterschiede wenn sie sind, im Fall von Darstellung Daten an Einkommen u Barzahlungen Mittel ein Berichterstattung über Wechselkurse für Ende der Periode	Beim Dirigieren Devisentransaktionen Gesellschaft reflektieren soll im Bericht über Bewegung Geld gleichwertig Währungen, in die einen Bericht gemacht, wann verwenden Neuberechnung Wechselkurse, Einwirken auf Moment Auftreten Geld Ströme. Anstatt von Wechselkurse, Einwirken auf Moment Auftreten Geld fließt, kann Gebraucht gewichteter Durchschnitt Wechselkurse dafür Zeitraum. Beeinflussen Änderungen Wechselkurse für Reste Geld Mittel, unterstützt Im ausländischen Währungen, im Bericht über die Bewegung Geld angegeben getrennt Zeile vorbei Artikel ändert Geld und gleichwertig Gelder für sie für den Zeitraum	Berichtsindikatoren über die Bewegung Geld Organisationen wiederspiegeln in Währung der Russischen Föderation - Rubel. Der Bargeldbetrag fließt ein ausländisch Währung neu berechnet in Rubel pro offiziell Dies ausländisch Währungen zum Rubel, etabliert Bank von Russland auf Datum Umsetzung bzw Quittungen Zahlung. Unterschied, entstehenden in Verbindung mit Neuberechnung Cashflows Organisationen und Barguthaben Mittel und monetär Äquivalente Im ausländischen Währung zu Kursen für verschiedene Termine wiederspiegeln in Verkehrsbericht Geld getrennt von aktuell, Investition und finanziell Cashflows Organisationen wie Auswirkung der Veränderung ausländische Wechselkurse Währungen durch Rubel
9	Prozent u Dividenden	Einkommen u Barzahlungen Gelder im Zusammenhang mit erhalten und bezahlt Interesse u Dividenden sollten aufmachen separat. Sie müssen klassifiziert werden nacheinander ab Periode zu Periode wie Bewegungen Geld aus dem Operationssaal Investition bzw finanziell Aktivitäten. Gesamtbetrag Prozent, eingezahlt während der Phase offenbart in Verkehrsbericht Geld trotzdem davon ab, erkannt zu werden mag sie eine Ausgabe im Gewinn bzw Verlust bzw groß geschrieben Entsprechend zulässig Alternative Reflexionsverfahren, zulässig nach IFRS (IAS) 23 „Kosten auf Darlehen." Bezahlt Interesse, erhalten Interesse und Dividenden können klassifiziert werden wie Bewegung Geld aus dem Operationssaal Aktivitäten, weil sie unterfallen Definition Gewinn bzw Verlust. Gleichzeitig Zeit bezahlt Interesse u erhalten Interesse und Dividenden können klassifiziert werden jeweils als Bargeldumlauf Mittel aus finanziell u Investition Aktivitäten, weil sie sind Kosten anziehen finanziell Ressourcen oder Einkommen für Investitionen	Bezahlt Interesse beziehen auf Operationssaal Aktivitäten, und bezahlt Dividenden betrachtet als finanzielle Aktivität. Erhalten Interesse u Dividenden beziehen auf Operationssaal Aktivitäten	Zum Strom Aktivitäten gilt für: - Zahlung Prozent an Schuld Verpflichtungen außer Prozent, darin enthalten Preis Investition Vermögen im Gange gemäß Vorschriften an Buchhaltung Buchhaltung "Buchhaltung Ausgaben für Darlehen u Darlehen" (PBU 15/2008), genehmigt Verordnung des Finanzministeriums Russland aus 06.10.2008 N 107н (Des Weiteren - PBU 15/2008); - Eintritt Prozent an Accounts erhaltbar Schuld Käufer (Kunden). Kassieren fließt aus Investition Aktivitäten betreffen: - Zahlung Prozent an Schuld Verpflichtungen darin enthalten Preis Investition Vermögen im Gange gemäß PBU 15/2008; - Dividenden u ähnlich Geht von Kapitalbeteiligung in anderen Organisationen; - Quittungen Prozent an Schuld finanziell Investitionen, z Ausnahme gekauft von Zweck des Weiterverkaufs kurzfristig Perspektive. Kassieren fließt aus finanziell Aktivitäten Zahlung gilt Dividenden und andere Zahlungen für Verteilung Gewinn für Besitzer (Teilnehmer)
10	Steuern auf profitieren	Bargeldumlauf, auftauchen Zusammenhang mit der Steuer Gewinn, sollte aufmachen getrennt u klassifiziert werden wie Geld fließt aus Operationssaal Tätigkeiten, ggf nur tun sie es nicht kann sein ausdrücklich verlinkt mit finanziellen bzw Investition Aktivitäten	Steuern auf profitieren betreffen zum Operationssaal Aktivitäten	Steuerzahlungen an Gewinn als Regel beziehen auf aktuell Aktivitäten Organisationen (z Ausnahme Fälle wann Gewinnsteuer Organisationen direkt verknüpft mit Geld fließt aus Investition oder finanziell Operationen)
11	Investition in Tochtergesellschaften Firmen, damit verbundenen und gemeinsam Firmen	Bei der Buchhaltung Investieren in damit verbundenen oder Kind Unternehmen, Buchhaltung unter der Leitung von Equity-Methode Teilnahme oder Methode verantwortlich für kosten, Investor begrenzt auf Verkehrsbericht Geld Information über Bargeldumlauf Mittel zwischen Sie selbst (ein Investor) und Objekt Investition, zum Beispiel Dividenden u Fortschritte. Gesellschaft, vertreten Bericht teilen gemeinsam ein kontrolliert Organisationen (vgl IAS 31 "Teilnahme an gemeinsam Tätigkeit") mit verwenden Methode proportional Konsolidierung, beinhaltet in seinem konsolidiert Berichterstattung über Bargeldumlauf Mittel proportional Anteil an Bargeld Einkommen u Zahlungen gemeinsam kontrolliert Organisationen. Gesellschaft, vertreten Bericht teilen mit der Methode Kapitalbeteiligung, beinhaltet in seinem Verkehrsbericht Geld Geld Quittungen u Zahlungen verbunden mit ihren Investitionen gemeinsam ein kontrolliert Organisation Verteilung u andere Zahlungen bzw Einkommen zwischen sie und gemeinsam kontrolliert Organisation	Getrennt nennen fehlen	Wesentlich Cashflows Organisationen zwischen Sie und wirtschaftlich Gesellschaften bzw Partnerschaften, welche sind gegenüber Organisationen Tochtergesellschaften, abhängig bzw Basic, reflektiert getrennt von ähnlich Cashflows zwischen Organisation u andere Personen
12		Kumulativ Quittungen u Barzahlungen Mittel, auftauchen Ergebnis Akquisitionen u Verkäufe von Tochtergesellschaften Unternehmen und andere strukturell Einheiten, sollte Stelle dich vor getrennt u klassifiziert werden als Investition Aktivität	Getrennt nennen fehlen	Getrennt nennen fehlen
13	Nicht monetär Operationen	Investition u finanziell Operationen, nicht erfordern verwenden Geld oder ihre Äquivalente sollte ausgeschlossen werden ab Berichte Cashflows Mittel. Ähnlich Operationen sollten öffne dich hinein finanziell Berichterstattung an solche So dass sie alles zur Verfügung gestellt von Bedeutung Informationen über solche Investition u finanziell Aktivitäten	Kommentare zu berichten Bewegung Geld reflektieren soll Information über alle Investition und finanziell Aktivitäten während Berichterstattung Periode, die beeinflusst auf Vermögen und Verbindlichkeiten, aber nicht reflektiert unterwegs Geld Mittel. Im Bericht über die Bewegung Geld angegeben nur monetär Teil teilweise Geld und teilweise nicht monetär Operationen	Getrennt nennen fehlen
14	Komponenten Geld Fonds und Äquivalente Geld Mittel	Das Unternehmen muss Zusammensetzung offenbaren Bargeld u ihre Äquivalente und einführen Abstimmung der Beträge in ihr Verkehrsbericht Bargeld ab gleichwertig Artikel, darin vertreten Bilanz	Getrennt nennen fehlen	Getrennt nennen fehlen
15	Sonstiges Anforderungen an Offenlegung Information	Das Unternehmen muss öffnen (zusammen mit Kommentaren Handbuch) Betrag Sie hat von Bedeutung Barguthaben Fonds und Äquivalente Geld, die nicht vorhanden sind für den Einsatz Gruppe	Getrennt nennen fehlen	Getrennt nennen fehlen

Die Vergleichstabelle zeigt deutlich die Unterschiede zwischen PBU 23/2011 und ihren internationalen Gegenstücken:

1. Der Zweck des Berichts. Der Zweck des Berichts ist in PBU 23/2011 nicht formuliert. Dies kann insbesondere daran liegen, dass der Zweck der Erstellung des russischen Jahresabschlusses insgesamt noch nicht formuliert ist. Die fehlende Zielsetzung entlarvt auch die wirtschaftliche Bedeutung der Erstellung von Jahresabschlüssen und einer Kapitalflussrechnung. Sinn und Zweck des Berichts, formuliert in IFRS und GAAP, sind einerseits klar darauf ausgerichtet, den Interessen eines breiten Nutzerkreises gerecht zu werden, und zeigen andererseits den Stellenwert der Kapitalflussrechnung im Finanzwesen auf Aussagen und die Bedeutung der Cashflows für die Beurteilung der Finanzlage der Organisation und die Beurteilung der Möglichkeiten ihres Wachstums und ihrer Entwicklung.

2. Geltungsbereich. Aus formaler Sicht stimmt der Geltungsbereich der PBU 23/2011 mit den ausländischen Pendants überein.

3. Darstellung der Kapitalflussrechnung und allgemeine Rückstellungen. Generell besteht auf dieser Grundlage auch eine formale Übereinstimmung mit IFRS und GAAP. Hierbei ist zu beachten, dass der Standard FAS 95 die Anforderung formuliert, die in der Kapitalflussrechnung enthaltenen Anfangs- und Endsalden der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zwingend mit den Bilanzdaten abzugleichen.

4. Obligatorische Aufnahme in den Jahresabschluss. PBU 23/2011 besagt, dass die Kapitalflussrechnung im Jahresabschluss der Organisation enthalten ist. IFRS (IAS) 7 und FAS 95 weisen auf die obligatorische Einbeziehung einer Kapitalflussrechnung in einen vollständigen Abschluss hin (geregelt durch diese Regeln, Grundsätze und Standards). Aufgrund dieses scheinbar unbedeutenden Unterschieds besteht derzeit bei der Erstellung eines vollständigen russischen Jahresabschlusses die Möglichkeit, dass dieser Bericht nicht in den vollständigen russischen Jahresabschluss aufgenommen wird. Eine Analyse der Dokumente ergab, dass die russische Gesetzgebung Voraussetzungen und direkte Anweisungen enthält, die eine Einreichung ermöglichen externe Benutzer kein kompletter Satz, sondern nur eine Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung. In den Anordnungen des russischen Finanzministeriums, die seit 1996 die Zusammensetzung und den Inhalt des russischen Jahresabschlusses regelten, wurde der Wortlaut geändert, nach dem der Abschluss und der Platz der Kapitalflussrechnung darin bestimmt wurden. So heißt es im Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 12. November 1996 N 97 „Über die Jahresabschlüsse von Organisationen“:

"1. Genehmigen Sie die Einreichung von Jahresabschlüssen durch juristische Personen (außer Haushaltsinstitutionen, Versicherungen und Banken) Standardformen(Anlage 1 zu dieser Bestellung) und Anweisungen zum Ausfüllen (Anlage 2 zu dieser Bestellung).

Die Zusammensetzung des Jahresabschlusses umfasst:

a) Bilanz - Formular N 1;

b) Bericht erstatten finanzielle Ergebnisse- Formular Nr. 2;

c) Erläuterungen zur Bilanz und Erfolgsrechnung:

Kapitalflussrechnung - Formular N 3;

Kapitalflussrechnung - Formular N 4;

Anhang zur Bilanz - Formular N 5;

Erläuterungen".

In der Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13. Januar 2000 N 4n „Über die Rechnungslegungsformulare von Organisationen“ wird dieser Wortlaut wiederholt und eine paritätische Auflistung aller Hauptformen der Berichterstattung beibehalten. Aber in der Verordnung N 67n steht bereits geschrieben: "Im Zwischen- und Jahresabschluss sollte die Bilanz als Formular N 1, die Gewinn- und Verlustrechnung - Formular N 2 berücksichtigt werden. In den Anhängen zur Bilanz enthalten und die Gewinn- und Verlustrechnung der Buchhaltung Erklärung der zu berücksichtigenden Kapitalveränderungen Formular N 3, Kapitalflussrechnung - Formular N 4, Anhang zur Bilanz - Formular N 5, Bericht über Verwendungszweck erhaltene Mittel - Formular N 6".

Daher wurde die Kapitalflussrechnung ab der Berichterstattung für 2004 als Anhang zu den beiden Hauptberichtsformularen interpretiert. Der gleiche Trend wird in der Bestellung N 66n beobachtet. Offensichtlich wird das in internationalen Standards formulierte Konzept eines verbindlichen Abschlusses allmählich verwischt.

Dies gilt für kleine Unternehmen (Absatz 3 der Richtlinien zum Umfang der durch Verordnung Nr. 67n genehmigten Rechnungslegungsformulare) und offene Aktiengesellschaften (Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 28. November 1996 N 101 „Über das Verfahren zur Veröffentlichung von Jahresabschlüssen offener Aktiengesellschaften"). Basierend auf diesen Vorschriften, kleine Unternehmen und offen Aktiengesellschaften dürfen keine Kapitalflussrechnung (Formular N 4) als Teil ihres Jahresabschlusses vorlegen. Der Ausschluss dieser Dokumente aus dem Jahresabschluss bedeutet, dass externe Benutzer keinen Zugang zu einer großen Menge an Informationen erhalten, die die Veränderung der Finanzlage der Organisation charakterisieren, und ihnen daher die Möglichkeit genommen wird, sich ein vollständiges Bild der Finanzlage zu machen der Organisation für den Zeitraum. Dieser Ansatz wirkt sich negativ auf die Menge der analytischen Informationen aus, die externen Benutzern zur Annahme durch sie präsentiert werden. Managemententscheidungen.

5. Begriffe und ihre Definitionen. Der Vergleich der Standards zeigt, dass PBU 23/2011 die Hauptbegriffe und ihre Definitionen widerspiegelt, die bei der Erstellung einer Kapitalflussrechnung und der Analyse von Cashflows aus verschiedenen Arten von Aktivitäten verwendet werden müssen. Folgende Aspekte sind jedoch zu beachten.

Erstens fehlt, wie in anderen russischen Normen, PBU 23/2011 Sonderteil Begriffen und ihren Definitionen gewidmet. In internationalen Standards (IFRS und GAAP) sind die Inhalte klar strukturiert und jeder Standard wird mit Inhalten versehen, zu denen auch der Definitionsteil gehört. Dies ist ein sehr wichtiger methodischer und systematischer Teil der Arbeit, der die Qualität der Standards verbessert.

Zweitens, z Russischer Standart es wäre wichtig, neben den aufgeführten Begriffen auch den Begriff „Bargeld“ zu identifizieren. Die Bedeutung dieses Umstands erklärt sich aus der Tatsache, dass russische Jahresabschlüsse gem Bundesgesetzüber die Rechnungslegung, wird auf der Grundlage des Kontenplans gebildet. Daher spiegeln sich alle Probleme, die diesem Dokument inhärent sind, bis zu einem gewissen Grad in der Methodik zur Erstellung von Berichtsindikatoren wider. Zu diesen Problemen gehören:

Erstellen eines Kontenplans basierend auf einer gemischten Struktur basierend auf verschiedenen Klassifikationen;
Erstellung eines Kontenplans auf der Grundlage synthetischer Buchhaltungskonten und nicht von Elementen von Jahresabschlüssen;
das Vorhandensein einer großen Anzahl von Aktiv-Passiv-Konten und Verrechnungskonten für Einnahmen und Ausgaben;
das Vorhandensein von Konten, bei deren Erstellung z Grundprinzipien Finanzbuchhaltung und Finanzberichterstattung, als Grundsatz der Unternehmensfortführung, des Vorsichtsprinzips oder des Vorsichtsprinzips;
das Vorhandensein synthetischer Konten, die verschiedene Elemente des Jahresabschlusses enthalten.

Im Strom Russischer Plan Konten, Geldmittel befinden sich im Abschnitt. 5 auf Konten Synthetische Rechnungslegung vom 50. bis 59. Der Inhalt dieses Abschnitts des Kontenplans und seine Struktur lassen den Schluss zu, dass die Zusammensetzung der Barmittel in der russischen Rechnungslegung nicht nur monetäre Vermögenswerte, sondern auch monetäre Dokumente, Finanzinvestitionen und Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapierinvestitionen umfasst, die, Vermögenswerte sind kein Geld.

Im Kontenplan bezieht sich der Begriff "Kassendokumente" auf Dokumente, deren Informationen sich auf dem Unterkonto 50-3 widerspiegeln. Gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans berücksichtigt "Unterkonto 50-3" Währungsdokumente "Briefmarken, Briefmarken staatliche Pflicht, Schuldscheine, bezahlte Flugtickets und andere Gelddokumente".

Ein Vergleich der Geldkonten zeigt, dass Schecks und Akkreditive eher als Gelddokumente bezeichnet werden Verschiedene Arten Briefmarken und andere bezahlte Dokumente, die derzeit auf dem Konto "Kasse" verbucht werden. Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus der Natur dieser Dokumente. Prüfen- dies ist ein schriftlicher Auftrag des Zahlers an seine Bank, einen bestimmten Betrag von seinem Konto an den Inhaber des Schecks zu zahlen. Meist wird zwischen Kassenschecks und Verrechnungsschecks unterschieden. Bargeldschecks werden verwendet, um beispielsweise Bargeld an den Inhaber eines Schecks in einer Bank zu zahlen Löhne, Haushaltsbedarf, Reisekosten usw. Abrechnungsprüfungen- Dies sind Schecks, die für bargeldlose Zahlungen verwendet werden. Akkreditiv(deutsch akkreditiv - Vertrauen) ist ein Konditional monetäre Verpflichtung Bank, die von ihm im Namen des Käufers zugunsten des Verkäufers ausgestellt wurde, für die die Bank, die das Konto eröffnet hat (ausstellende Bank), Zahlungen an den Verkäufer leisten oder eine andere Bank mit der Durchführung solcher Zahlungen beauftragen kann, wenn die im Schreiben vorgesehenen Dokumente vorliegen des Akkreditivs verfügbar sind und andere Bedingungen des Akkreditivs erfüllt sind. Abrechnungen mit Hilfe eines Akkreditivs werden auch „Settlements under the LS system“ (engl. letters of credit – letter of credit) genannt.

Vergleich von Schecks und Akkreditiven mit Briefmarken und bezahlten Tickets zeigt grundlegender Unterschied zwischen diesen Arten von Dokumenten in Bezug auf den Zweck ihrer Erstellung. Schecks und Akkreditive wurden ursprünglich für den direkten Austausch gegen Geld als Dokumente geschaffen, die in verschiedenen Formen der Barabrechnung verwendet werden. Ein solcher Austausch führt nicht zu einem Liquiditätsverlust, und diese Vermögenswerte sind tatsächlich die liquidesten Zahlungsmitteläquivalente. Briefmarken, Tickets und andere bezahlte Dokumente sind nicht zum Umtausch in Geld bestimmt, da sie für einen anderen Zweck erworben wurden. Beim Verkauf bereits gekaufter Tickets geht in der Regel ein Teil ihres Wertes verloren und Briefmarken sind gar nicht zum Verkauf bestimmt. Daher können wir davon ausgehen, dass die Liquidität dieser Vermögenswerte sehr zweifelhaft ist und deutlich unter der von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten liegt. Das Vorhandensein solcher Vermögenswerte in bar kann als ein vom vorherigen Rechnungslegungssystem geerbter Atavismus angesehen werden, der im aktuellen Kontenplan noch weitgehend vorhanden ist. Es ist offensichtlich, dass die Übertragung des Unterkontos „Gelddokumente“ von Konto 56 im alten Kontenplan auf Konto 50 „Kasse“ den bestehenden Widerspruch, der im alten Kontenplan war, nur noch verschärfte, da jetzt Briefmarken, Tickets und ähnliche Dokumente werden im russischen Kontenplan mit Geld gleichgesetzt und dotiert Absolute Liquidität.

Finanzanlagen beziehen sich wie Gelddokumente im Allgemeinen nicht auf Bargeld. Neben der Tatsache, dass Geldanlagen gemäß Kontenplan zu den Zahlungsmitteln zählen, werden jedoch nicht nur kurzfristige Geldanlagen als Geldvermögen klassifiziert, sondern auch langfristige Geldanlagen, die Teil des Anlagevermögens sind und spiegeln sich in der entsprechenden Bilanzabteilung wider.

Es ist zu beachten, dass Zahlungsmittel gemäß IFRS und GAAP Zahlungsmitteläquivalente umfassen, die in PBU 23/2011 definiert sind. In internationalen Standards werden diese Vermögenswerte aufgrund ihrer hohen Liquidität und des geringen Risikos ihres Verfalls aufgrund der kurzen Laufzeit den Barmitteln hinzugefügt. Aufgrund dieses Umstands sind Zahlungsmitteläquivalente in ohne Fehler muss dem Geld hinzugefügt werden, d.h. es wird eine Annahme über ihre Identität mit Geld gemacht. Dies wird durch die Tatsache unterstützt, dass IAS 7 und FAS 95 den Begriff „Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente“ verwenden.

In der russischen Kapitalflussrechnung, gültig ab 2011, werden Zahlungsmitteläquivalente nicht neben Zahlungsmitteln erwähnt. Da stellt sich die Frage: Warum wurde dieses Konzept in PBU 23/2011 eingeführt und welche semantische Last trägt es?

Achten Sie auch darauf, dass in GAAP unter den Begriffen „direkte Methode“ und „indirekte Methode“ angegeben wird, was bei IFRS in Abschn. 6 der Tabelle „Darstellung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit“. Diese Begriffe und der entsprechende Abschnitt fehlen in PBU 23/2011. Definitionen von direkten und indirekten Methoden sind ein notwendiger Bestandteil des Standards, da sie die Methodik zur Bestimmung des Netto-Cashflows aus der Geschäftstätigkeit enthalten. In Sek. Tabelle 7, Darstellung der Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit, zeigt, wie IFRS und GAAP Netto-Cashflows aus Investitions- und Finanzierungstätigkeit generieren. Diese Begriffe und der entsprechende Abschnitt in RAS 23/2011 fehlen ebenfalls. Daraus kann geschlossen werden, dass die PBU 23/2011, die als „Cash Flow Statement“ bezeichnet wird, nicht erwähnt, wie dieser Bericht erstellt werden sollte.

8. Cashflow in Fremdwährung. Formal entspricht dieser Aspekt des Standards seinen internationalen Pendants. Es ist jedoch offensichtlich, dass die Zeile "Das Ausmaß der Auswirkungen von Wechselkursänderungen der Fremdwährung gegenüber dem Rubel" im Formular N 4 im Gegensatz zu IFRS und GAAP aus dem bereits definierten Netto-Cashflow entnommen wird. Zwischen der Bilanz und der Kapitalflussrechnung russischer Unternehmen kann eine Lücke entstehen, die internationalen Standards widerspricht.

9. Zinsen und Dividenden. Das Verhältnis von Zinsen und Dividenden zu Cashflows wird am vollständigsten in IFRS offengelegt. Am wichtigsten ist, dass IAS 7 die analytische Funktion von Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erhalt und der Zahlung von Zinsen und Dividenden zeigt. Darin heißt es, dass die Zahlung von Dividenden zwar ein finanzieller Vorgang ist, sich aber auch auf Cashflows aus der Geschäftstätigkeit beziehen kann. Dies geschieht, damit die Anleger Vertrauen in die gute Finanzlage des Unternehmens haben, das ihnen nicht nur durch Finanzaktivitäten - Emissionen, Kredite, sondern auch durch operative Aktivitäten Dividenden zahlen kann, was die Grundlage für die Stabilität und Entwicklung des Unternehmens darstellt . Es ist zu beachten, dass sich in PBU 23/2011 seit 2011 die Zahlung von Dividenden an Eigentümer nur auf Cashflows aus Finanztätigkeiten bezieht.

10. Einkommenssteuern. Gemäß IFRS PBU 23/2011 werden ertragsteuerbezogene Zahlungsströme voraussichtlich separat ausgewiesen und als Zahlungsströme aus betrieblicher Tätigkeit klassifiziert, es sei denn, sie können speziell mit Finanzierungs- oder Investitionstätigkeiten in Verbindung gebracht werden.

11. Beteiligungen an Tochtergesellschaften, assoziierten Unternehmen und gemeinsame Unternehmen. Dieser Aspekt wird in PBU 23/2011 praktisch nicht offenbart. Dies kann darauf zurückzuführen sein, dass eine solche Offenlegung die Einführung neuer Elemente wie der Anschaffungskostenmethode, der Equity-Methode, verbundene Unternehmen, Quotenkonsolidierung usw.

12. Erwerb und Verkauf Tochtergesellschaften und andere strukturelle Einheiten. In der PBU 23/2011 werden solche Operationen nicht gesondert erwähnt.

13. Nicht zahlungswirksame Transaktionen. Nicht zahlungswirksame Transaktionen umfassen „Investitions- und Finanzierungstransaktionen, die keine Verwendung von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten erfordern“, die in IAS 7 erfasst werden. Solche Transaktionen müssen aus der Kapitalflussrechnung ausgenommen und im Abschluss entsprechend offengelegt werden dass sie alle wesentlichen Informationen über solche Investitions- und Finanzierungstätigkeiten bereitstellen (daher werden diese Transaktionen in der Kapitalflussrechnung, die gemäß IFRS erstellt wird, in einer Anmerkung gezeigt).

In der PBU 23/2011 werden solche Operationen nicht gesondert erwähnt. Es scheint jedoch sehr zu sein wichtiger Aspekt einer gesonderten Offenlegung bedürfen. Dies ist derzeit besonders wichtig für russische Unternehmen. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass in der russischen Praxis nicht monetäre Transaktionen in der Regel Tauschgeschäfte im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit umfassen. Offensichtlich weist die Einbeziehung von nur Investitions- und Finanztransaktionen als nicht monetäre Transaktionen darauf hin, dass internationale Standards die Notwendigkeit vorsehen, betriebliche Aktivitäten nur unter Verwendung monetärer Transaktionen durchzuführen, die sich auf die direkte Bewegung von Cashflows beziehen.

14. Bestandteile von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten. Dieser Aspekt wird in der PBU 23/2011 nicht gesondert erwähnt. Dieser Abschnitt von IAS 7 hebt die Notwendigkeit hervor, die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente anzugeben, sowie die Notwendigkeit, die Beträge in der Kapitalflussrechnung mit den entsprechenden Bilanzposten abzustimmen, was bereits erörtert wurde.

15. Sonstige Offenlegungspflichten. Dieser Aspekt wird in der PBU 23/2011 nicht gesondert erwähnt. In diesem Abschnitt von IAS 7 muss ein Unternehmen (zusammen mit dem Managementkommentar) den Betrag an wesentlichen Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten angeben, die es hält und die nicht zur Verwendung durch die Gruppe verfügbar sind. Die Norm liefert entsprechende Beispiele, um diese Anforderung zu veranschaulichen. Es könnte auch ein Beispiel in Bezug auf die Offenlegung gegeben werden. In der Rechnungslegung gibt es das Konzept eines „Mindestguthabens“ (in GAAP werden diese Mittel als „Ausgleichsguthaben“ bezeichnet). Da diese Gelder vorübergehend aus dem Verkehr gezogen und stillgelegt werden, verringert sich ihre Liquidität, was bei der Beurteilung der tatsächlichen Liquidität der Bilanzaktiva berücksichtigt werden muss. Zu diesem Zweck werden in den nach internationalen Standards erstellten Kapitalflussrechnungen auf einer separaten Zeile Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente sowie vorübergehend stillgelegte Kassenbestände werden angezeigt, was natürlich die Analysefähigkeiten der Benutzer erhöht.

Die durchgeführte Analyse zeigt, dass die PBU 23/2011 erstens fertiggestellt und ergänzt werden muss und zweitens Russische Unternehmen müssen weiterhin IAS 7 und die vom IASB 1989 genehmigten Grundsätze für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssen für die Systemfinanzberichterstattung verwenden.

Referenzliste

Williams J. GAAP-Handbuch mit Kommentar. M.: Infra-M, 1998. 149 S.
International Financial Reporting Standard (IAS) 7 Kapitalflussrechnung. URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-7.html.
Über die Jahresabschlüsse von Organisationen: Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 12. November 1996 N 97.
Zu den Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen: Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13.01.2000 N 4n.
Zu den Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen: Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 22. Juli 2003 N 67n.
Zu den Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen: Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 02.07.2010 N 66n.
Zur Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften "Kapitalflussrechnung" (PBU 23/2011): Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 02.02.2011 N 11n.
Finanzzeitung. 2003. N 30.
GAAP 2007 Interpretation und Anwendung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze. Barry J. Epstein, Ralph Nach, Steven M. Bragg.

M. E. Gracheva

Abteilung für Wirtschaftsanalyse

Finanzuniversität

unter der Regierung der Russischen Föderation

Genehmigt
Verordnung des Finanzministeriums
Russische Föderation
vom 02.02.2011 N 11n

VERORDNUNG ZUR RECHNUNGSLEGUNG
„KAPITALFLUSSRECHNUNG“ (PBU 23/2011)

I. Allgemeine Bestimmungen

1. vorliegendes Reglement legt die Regeln für die Erstellung einer Kapitalflussrechnung fest Mittel an kommerzielle Organisationen und (mit Ausnahme von Kreditinstituten), die juristische Personen nach den Gesetzen der Russischen Föderation sind (im Folgenden als Organisationen bezeichnet).

2. Diese Verordnung gilt für die Erstellung in Fällen, in denen die Erstellung und (oder) Präsentation und (oder) Veröffentlichung dieses Berichts durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation oder durch behördliche Rechtsakte vorgesehen ist, und auch wenn die Organisation dies freiwillig getan hat beschlossen, einen solchen Bericht vorzulegen und (oder) zu veröffentlichen.

Diese Verordnung findet keine Anwendung bei der Erstellung von Berichten einer Organisation für interne Zwecke, von Berichten, die für staatliche statistische Beobachtungen erstellt werden, von Berichtsinformationen, die einem Kreditinstitut gemäß seinen Anforderungen übermittelt werden, und von Berichtsinformationen für andere besondere Zwecke, wenn die Vorschriften für deren Erstellung gelten Berichterstattung und Informationen stellen keine Anwendung dieser Verordnung dar.

3. Die Kapitalflussrechnung ist Teil des Jahresabschlusses der Organisation.

4. erstellt auf der Grundlage der allgemeinen Anforderungen an den Jahresabschluss der Organisation, die durch behördliche Rechtsakte zur Rechnungslegung festgelegt wurden, und der Anforderungen dieser Verordnung.

5. Geldflussrechnung ist eine Zusammenfassung von Daten über Kasse, sowie hochliquide Finanzanlagen, die leicht in einen bekannten Betrag umgewandelt werden können Geld und die einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen (nachfolgend Zahlungsmitteläquivalente genannt). Zahlungsmitteläquivalente können beispielsweise bei Kreditinstituten eröffnete Sichteinlagen umfassen.

6. B spiegelt die Zahlungen und Einnahmen der Organisation an die Organisation wider Geld und Zahlungsmitteläquivalente (im Folgenden als Cashflows der Organisation bezeichnet) sowie Guthaben Geld und Zahlungsmitteläquivalente zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums.

Die Cashflows der Organisation sind nicht:

a) Zahlungen Geld im Zusammenhang mit der Anlage in Zahlungsmitteläquivalenten;
b) Quittungen Geld aus der Rückzahlung von Zahlungsmitteläquivalenten (ohne aufgelaufene Zinsen);
c) Devisengeschäfte (mit Ausnahme von Verlusten oder Gewinnen aus dem Geschäft);
d) Austausch einiger Zahlungsmitteläquivalente gegen andere Zahlungsmitteläquivalente (mit Ausnahme von Verlusten oder Vorteilen aus der Transaktion);
e) andere ähnliche Zahlungen an die Organisation und Einnahmen an die Organisation, die die Zusammensetzung ändern Geld oder Bargeldäquivalente, aber ohne Änderung ihres Gesamtbetrags, einschließlich des Erhalts von Bargeld von einem Bankkonto, der Überweisung Geld von einem Konto einer Organisation zu einem anderen Konto derselben Organisation.

II. Klassifizierung von Zahlungsströmen

7. Cashflows der Organisation werden in Cashflows aus laufender, Investitions- und Finanztätigkeit unterteilt.

9. Die Zahlungsströme eines Unternehmens aus Transaktionen im Zusammenhang mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit eines ertragsgenerierenden Unternehmens werden als Zahlungsströme aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert. Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind in der Regel mit der Gewinn- (Verlust-)Bildung der Organisation aus Verkäufen verbunden.

Informationen zu den Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation den Umfang der Bereitstellung der Organisation mit Mitteln, die ausreichen, um Kredite zurückzuzahlen, die Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau des bestehenden Produktionsvolumens zu halten, Dividenden zu zahlen und neue Investitionen zu tätigen, ohne externe Quellen anzuziehen Finanzierung. Informationen über die Zusammensetzung der Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit in früheren Perioden bilden in Kombination mit anderen im Abschluss eines Unternehmens enthaltenen Informationen eine Grundlage für die Vorhersage zukünftiger Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit.

Beispiele für Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind:

a) Erlöse aus dem Verkauf an Käufer (Kunden) von Produkten und Waren, die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen;
b) Einnahmen aus Mietzahlungen, Lizenzgebühren, Provisionen und anderen ähnlichen Zahlungen;
c) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) für Rohstoffe, Materialien, Arbeiten, Dienstleistungen;
d) Vergütungen von Mitarbeitern der Organisation sowie Zahlungen zu ihren Gunsten an Dritte;
e) Körperschaftssteuerzahlungen (mit Ausnahme der Fälle, in denen die Körperschaftssteuer in direktem Zusammenhang mit Cashflows aus Investitionen oder Finanztransaktionen steht);
f) Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen, mit Ausnahme von Zinsen, die im Wert von Anlagevermögen gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Rechnungslegung von Aufwendungen für Darlehen und Kredite“ (PBU 15/2008), genehmigt durch Verordnung des Ministeriums für Finanzen der Russischen Föderation vom 6. Oktober 2008 Nr. 107n (eingetragen beim Justizministerium der Russischen Föderation am 27. Oktober 2008, Registrierungsnummer 12523) in der Fassung der Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Oktober , 2010 Nr. 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048), vom 8. November 2010 N 144n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 1. Dezember 2010). , Registrierungsnummer 19088) (im Folgenden - PBU 15/2008);
g) Eingang von Zinsen auf Forderungen von Käufern (Kunden);
h) Zahlungsströme aus Finanzinvestitionen, die zum Zwecke ihrer kurzfristigen Wiederveräußerung (in der Regel innerhalb von drei Monaten) erworben wurden.

10. Die Cashflows der Organisation aus Geschäftstätigkeiten im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten der Organisation werden als Cashflows aus Investitionstätigkeiten klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Investitionstätigkeiten zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation die Höhe der Ausgaben, die die Organisation getätigt hat, um langfristige Vermögenswerte zu erwerben oder zu schaffen, die zukünftige Bareinnahmen ermöglichen.

Beispiele für Cashflows aus Investitionstätigkeiten sind:

a) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter der Organisation im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung, der Modernisierung, dem Umbau und der Vorbereitung für die Nutzung des Anlagevermögens, einschließlich der Kosten für Forschung, Entwicklung und technologische Arbeit;
b) Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen, die im Wert des Anlagevermögens gemäß PBU 15/2008 enthalten sind;
c) Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen;
d) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von zum Zwecke der kurzfristigen Wiederveräußerung erworbenen Finanzanlagen;
e) Erlöse aus der Veräußerung von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräußerung erworbenen Finanzanlagen;
f) Kreditgewährung an andere Personen;
g) Rückgabe von Darlehen, die anderen Personen gewährt wurden;
h) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Schuldtiteln (Forderungen Geld an andere Personen), mit Ausnahme von zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräusserung erworbenen Finanzanlagen;
i) Erlöse aus dem Verkauf von Schuldtiteln (Forderungsansprüche Geld an andere Personen), mit Ausnahme von zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräusserung erworbenen Finanzanlagen;
j) Dividenden und ähnliche Einnahmen aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen;
k) Erhalt von Zinsen aus Fremdkapitalanlagen, mit Ausnahme von solchen, die zum Zwecke des kurzfristigen Wiederverkaufs erworben wurden.

11. Die Cashflows der Organisation aus Geschäftstätigkeiten im Zusammenhang mit der Inanspruchnahme von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis durch die Organisation, die zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals und der Kreditaufnahme der Organisation führen, werden als Cashflows aus Finanzgeschäften klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Finanzoperationen bieten eine Grundlage für die Prognose der Anforderungen von Gläubigern und Anteilseignern (Teilnehmern) in Bezug auf die zukünftigen Cashflows der Organisation sowie den zukünftigen Bedarf der Organisation an der Aufnahme von Fremd- und Eigenkapital.

Beispiele für Zahlungsströme aus den Finanztransaktionen eines Unternehmens sind:

a) Bareinlagen von Eigentümern (Beteiligten), Erlöse aus der Ausgabe von Aktien, Erhöhung von Beteiligungsanteilen;
b) Zahlungen an Eigentümer (Teilnehmer) im Zusammenhang mit der Einziehung von Anteilen (Beteiligungen) der Organisation von ihnen oder deren Austritt aus der Mitgliedschaft;
c) Zahlung von Dividenden und sonstigen Zahlungen für Gewinnausschüttungen zugunsten von Eigentümern (Beteiligten);
d) Erlöse aus der Ausgabe von Schuldverschreibungen, Wechseln und anderen Schuldtiteln;
e) Zahlungen im Zusammenhang mit der Einlösung (Rückzahlung) von Schuldscheinen und anderen Schuldverschreibungen;
f) Kredite und Darlehen von anderen Personen erhalten;
g) Rückgabe von Krediten und Darlehen, die von anderen Personen erhalten wurden.

12. Die Cashflows der Organisation, die gemäß den Absätzen 8-11 dieser Verordnung nicht eindeutig klassifiziert werden können, werden als Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert.

13. Zahlungen und Einnahmen aus derselben Transaktion können sich auf unterschiedliche Arten von Zahlungsströmen beziehen. Beispielsweise ist die Zahlung von Zinsen ein Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit, und die Rückzahlung von Kapital ist ein Cashflow aus Finanzgeschäften. Bei der Rückzahlung eines Darlehens in bar können beide Teile in einem Betrag ausgezahlt werden. In diesem Fall teilt das Unternehmen einen einzelnen Betrag in die entsprechenden Teile, gefolgt von einer separaten Klassifizierung von Zahlungsströmen und deren separater Berücksichtigung in Geldflussrechnung.

III. Spiegelung der Cashflows

14. Cashflows der Organisation spiegeln sich wider in Geldflussrechnung mit einer Aufteilung in Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanztransaktionen.

15. Jede materielle Art von Einkommen für die Organisation Geld und (oder) Zahlungsmitteläquivalente widerspiegeln Geldflussrechnung getrennt von den Zahlungen der Organisation, sofern in diesem Reglement nichts anderes bestimmt ist.

16. Cashflows spiegeln sich wider in Geldflussrechnung minimiert werden, wenn sie weniger die Aktivitäten der Organisation als vielmehr die Aktivitäten ihrer Gegenparteien charakterisieren und (oder) wenn Einnahmen von einigen Personen die entsprechenden Zahlungen an andere Personen bestimmen. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) Zahlungsströme eines Kommissionärs oder Vermittlers im Zusammenhang mit der Erbringung von Kommissions- oder Vermittlungsleistungen durch ihn (mit Ausnahme von Entgelten für die Leistungen selbst);
b) indirekte Steuern als Teil der Einnahmen von Käufern und Kunden, Zahlungen an Lieferanten und Auftragnehmer sowie Zahlungen an oder Erstattungen aus dem Haushaltssystem der Russischen Föderation;
c) Einnahmen von der Gegenpartei aufgrund der Erstattung von Versorgungszahlungen und der Umsetzung dieser Zahlungen in Miet- und anderen ähnlichen Beziehungen;
d) Zahlung für den Warentransport mit Erhalt einer gleichwertigen Entschädigung von der Gegenpartei.

17. Cashflows spiegeln sich wider in Geldflussrechnung gekürzt werden, wenn sie sich durch schnellen Umschlag, hohe Beträge und kurze Rückzahlungsfristen auszeichnen. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) gegenseitig bedingte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen mit Bankkarten;
b) Kauf und Wiederverkauf von Finanzanlagen;
c) Durchführung von kurzfristigen (in der Regel bis zu drei Monaten) Geldanlagen zu Lasten von Fremdmitteln.

18. Indikatoren Geldflussrechnung Organisationen spiegeln sich in der Währung der Russischen Föderation wider - Rubel.

Der Betrag der Cashflows in Fremdwährung wird zum offiziellen Wechselkurs dieser Fremdwährung zum Rubel umgerechnet, der von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung oder des Zahlungseingangs festgelegt wird. Im Falle einer unbedeutenden Änderung des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung gegenüber dem Rubel, der von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegt wurde, kann die Umrechnung in Rubel im Zusammenhang mit der Durchführung einer großen Anzahl homogener Transaktionen in dieser Fremdwährung erfolgen zu dem für einen Monat oder einen kürzeren Zeitraum berechneten Durchschnittssatz durchgeführt werden.

Wenn die Organisation unmittelbar nach Erhalt in Fremdwährung im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit den Betrag der erhaltenen Fremdwährung in Rubel umwandelt, wird der Cashflow in widergespiegelt Geldflussrechnung in Höhe der tatsächlich erhaltenen Rubel ohne zwischenzeitliche Umrechnung der Fremdwährung in Rubel. Wenn die Organisation kurz vor einer Zahlung in Fremdwährung im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit Rubel in den erforderlichen Fremdwährungsbetrag wechselt, spiegelt sich der Cashflow wider Geldflussrechnung in Höhe der tatsächlich gezahlten Rubel ohne zwischenzeitliche Umrechnung der Fremdwährung in Rubel.

19. Reste Geld und Zahlungsmitteläquivalente in Fremdwährung zu Beginn und am Ende der Berichtsperiode werden in ausgewiesen Geldflussrechnung in Rubel in der Höhe, die gemäß der Rechnungslegungsvorschrift "Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten in Fremdwährung" (PBU 3/2006), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 154n ( registriert im Justizministerium der Russischen Föderation am 17. Januar 2007, Registrierungsnummer 8788), geändert durch Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Dezember 2007 N 147n (eingetragen beim Justizministerium der Russische Föderation am 28. Januar 2008, Registrierungsnummer 11007) vom 25. Oktober 2010 N 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048).

Die Differenz, die sich aus der Umrechnung der Cashflows und Salden des Unternehmens ergibt Geld und Zahlungsmitteläquivalente in Fremdwährung zu Wechselkursen zu unterschiedlichen Zeitpunkten, wird in widergespiegelt Geldflussrechnung getrennt von den laufenden, Investitions- und Finanz-Cashflows der Organisation als Auswirkung von Wechselkursänderungen der Fremdwährung gegenüber dem Rubel.

20. Signifikante Cashflows einer Organisation zwischen ihr und Geschäftseinheiten oder Partnerschaften, die Tochtergesellschaften, verbundene Unternehmen oder Auftraggeber der Organisation sind, werden getrennt von ähnlichen Cashflows zwischen der Organisation und anderen Personen ausgewiesen.

IV. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

21. Wenn überhaupt ein Indikator Geldflussrechnung Die Organisation präsentiert zusätzliche Erläuterungen in ihrem Jahresabschluss und dann im entsprechenden Artikel Geldflussrechnung sollte einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten.

22. Die Organisation legt die Zusammensetzung offen Geld und Zahlungsmitteläquivalente und stellt eine Verbindung zwischen den in dargestellten Beträgen dar Geldflussrechnung, mit den entsprechenden Bilanzposten.

23. Die Organisation legt als Teil der Informationen zu den von ihr angewandten Rechnungslegungsmethoden die Ansätze offen, die verwendet werden, um Zahlungsmitteläquivalente von anderen Finanzinvestitionen zu trennen, Zahlungsströme zu klassifizieren, die nicht in den Absätzen 9 - 11 dieser Verordnung angegeben sind, um den Betrag umzurechnen von Zahlungsströmen in Fremdwährung in Rubel, für eine verkürzte Darstellung von Zahlungsströmen, sowie andere Erläuterungen, die zum Verständnis der dargestellten Informationen erforderlich sind Geldflussrechnung.

24. Die Organisation legt die Möglichkeiten offen, die zum Bilanzstichtag verfügbar sind, um zusätzliche Mittel zu beschaffen, einschließlich:

a) die Beträge der Kreditlinien, die von der Organisation eröffnet, aber nicht von ihr verwendet wurden, unter Angabe aller festgelegten Beschränkungen für die Verwendung solcher Kreditressourcen (einschließlich der Beträge der obligatorischen Mindest- (Mindest-) Guthaben);
b) Wert Geld, die von der Organisation zu den Bedingungen eines Überziehungskredits erhalten werden können;
c) von der Organisation erhaltene Garantien Dritter, die am Bilanzstichtag nicht zur Aufnahme eines Darlehens verwendet wurden, unter Angabe des Betrags Geld die die Organisation anziehen kann;
d) die Höhe der zum Bilanzstichtag nicht erhaltenen Darlehen (Kredite) aus den abgeschlossenen Darlehensverträgen (Kreditverträgen) unter Angabe der Gründe für einen solchen Fehlbetrag.

25. Die Organisation legt unter Berücksichtigung der Wesentlichkeit die folgenden Informationen offen:

a) erhebliche verfügbare Beträge Geld(oder deren Äquivalente), die zum Berichtsstichtag nicht zur Verwendung durch die Organisation zur Verfügung stehen (z. B. Akkreditive, die zugunsten anderer Organisationen für zum Berichtsstichtag nicht abgeschlossene Transaktionen eröffnet wurden), unter Angabe der Gründe dafür Beschränkungen;
b) die Höhe der Cashflows im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau bestehender Produktionsmengen, getrennt von den Cashflows im Zusammenhang mit der Erweiterung des Umfangs dieser Aktivitäten;
c) Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanztransaktionen für jedes Berichtssegment, ermittelt gemäß der Rechnungslegungsverordnung „Informationen zu Segmenten“ (PBU 12/2010), genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 8. November , 2010 N 143n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 14. Dezember 2010, Registrierungsnummer 19171);
d) Guthaben in Akkreditiven, die zugunsten der Organisation eröffnet wurden, zusammen mit Informationen darüber, dass die Organisation ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag unter Verwendung eines Akkreditivs zum Bilanzstichtag erfüllt hat. Wenn die Verpflichtungen aus der Vereinbarung mit der Verwendung eines Akkreditivs von der Organisation erfüllt werden, die Gelder des Akkreditivs jedoch nicht ihrem Abrechnungs- oder anderen Konto gutgeschrieben werden, werden die Gründe und Beträge der nicht gutgeschriebenen Gelder offengelegt .

Beginnend mit der Berichterstattung für 2011 haben sich die Formen der Abschlüsse* geändert, und zusätzlich hat das russische Finanzministerium mit Erlass Nr. 11n vom 2. Februar 2011 eine neue Kapitalflussrechnung PBU 23/2011 genehmigt. Zum ersten Mal in der russischen Praxis erschien ein Standard zur Darstellung von Zahlungsmitteln und Zahlungsströmen in der Kapitalflussrechnung. Der Standard zielt hauptsächlich auf eine detailliertere Offenlegung der Grundsätze zur Klassifizierung von Zahlungsströmen ab, er enthält detailliertere Erläuterungen und Definitionen. Kommentare zu den Änderungen von L.P. Fomicheva, zertifizierte Wirtschaftsprüferin des Finanzministeriums Russlands, Steuerberaterin.

Notiz:
* Lesen Sie mehr in Ausgabe 4 (April) von BUKH.1C für 2011, Seite 18.

Die Kapitalflussrechnung (im Folgenden als ODDS bezeichnet) ist eine der obligatorischen Formen des Jahresabschlusses der Organisation. Es ermöglicht dem Benutzer, die Fähigkeit der Vermögenswerte des Unternehmens zu bewerten, bei der Umsetzung Bargeld zu generieren geschäftliche Transaktionen, was eines der wichtigsten Kriterien bei der Analyse des Erfolgs und der Stabilität seiner Arbeit ist. Der Zweck der Bildung der ODDS besteht darin, den Benutzern Informationen über die Quellen der Geldzuflüsse und die Richtung ihrer Ausgaben, Kontostände, dh über die tatsächlich eingetretenen Ereignisse, bereitzustellen, und die Daten für den Zeitraum werden nur für eine bestimmte Berichterstattung zusammengefasst Datum und es wird keine Anpassung erwartet. Die traditionellen Nutzer dieses Berichts sind Banken, die dem Unternehmen Kredite gewähren, sowie Gläubiger, die dem Unternehmen Vermögenswerte (Bauleistungen, Dienstleistungen) mit anschließender Zahlung verkaufen.

Das Format des ODDS, das Organisationen seit 2011 erstellen müssen, wurde mit Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 2. Juli 2010 Nr. 66n genehmigt. Gegenüber dem vor 2011 verwendeten Berichtsformat sind die Änderungen auf den ersten Blick gering. Jede Gruppe von Zeilen, die einer bestimmten Art von Aktivität gewidmet sind, endete in der vorherigen Form mit dem Indikator „Nettoliquidität“ für laufende (Investitions-, Finanz-) Aktivitäten. Der Indikator wurde als Differenz zwischen Zufluss und Abfluss berechnet. In der neuen vorgeschlagenen Form wurde der Name der letzten Zeile geändert, sie heißt „Ergebnis der Cashflows“ für die entsprechende Art von Aktivität. Zusätzlich wird am Ende des Berichts das gesamte „Ergebnis der Zahlungsströme der Berichtsperiode“ durch Aufsummieren aller Ströme dargestellt. Dann wird der „Mittelstand zu Beginn des Berichtszeitraums“ angezeigt, in der vorherigen Form begann der Bericht mit dieser Zeile. Dann wird durch Addieren des Ergebnisses der Geldbewegungen für den Zeitraum und des Saldos zu Beginn des Zeitraums der Wert der Zeile „Kassenbestand am Ende des Berichtszeitraums“ erhalten. Die verbleibenden Änderungen beziehen sich auf detaillierte Aufschlüsselungen der Bestandteile des Cashflows für jede der Aktivitäten.

BEI Internationale Berichterstattung die Erstellung von ODDS wird durch IAS 7 Kapitalflussrechnungen geregelt. In der russischen Praxis haben sich Buchhalter bisher an den Anweisungen zum Ausfüllen dieses Berichts orientiert, die in den Absätzen 15 und 16 der Anweisungen zum Verfahren zum Erstellen und Einreichen von Jahresabschlüssen erteilt wurden. im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 22. Juli 2003 Nr. 67n. Aber dieses Dokument 2011 aufgrund von Änderungen in den Abschlussformen ungültig.

Und jetzt hat das Finanzministerium Russlands mit Anordnung Nr. 11n vom 2. Februar 2011 die neue PBU 23/2011 „Cash Flow Statement“ (im Folgenden als PBU 23 bezeichnet) genehmigt. Die Bestellung wurde am 29. März 2011 Nr. 20336 beim Justizministerium Russlands registriert.

Zum ersten Mal in der russischen Praxis ist ein Standard erschienen, wie Bargeld und ihre Ströme in ODS abgebildet werden. Sagen wir es gleich vorweg: Der Standard zielt hauptsächlich auf eine detailliertere Offenlegung der Grundsätze zur Klassifizierung von Zahlungsströmen ab, er liefert detailliertere Erläuterungen und Definitionen. Die Regeln für die Erstellung dieses Berichts nach der direkten und indirekten Methode, wie sie in IAS 7 vorgesehen sind, werden darin nicht erwähnt. Daher sollten ODS nach wie vor auf der Grundlage tatsächlicher Cashflow-Daten erstellt werden. Aber PBU stellt beim Nachdenken einige Merkmale fest einzelne Operationen, die wir als nächstes besprechen werden. Darüber hinaus erlegt der Standard zusätzliche Angabepflichten für die Kapitalflussrechnung auf.

PBU 23 tritt ab dem Jahresabschluss 2011 in Kraft. Daher sollten sich kommerzielle Organisationen (mit Ausnahme von Kreditinstituten) beim Ausfüllen eines neuen ODDS-Formulars an dem neuen Standard (Absatz 1 von PBU 23) orientieren. Dies gilt selbstverständlich für Fälle, in denen die Erstellung, Übermittlung oder Veröffentlichung der ODDS aufgrund gesetzlicher Vorschriften zwingend vorgeschrieben ist. Wenn die Organisation beschließt, Benutzern freiwillig ODDS zur Verfügung zu stellen, muss sie auch PBU 23 anwenden.

Dieser RAS findet keine Anwendung bei der Erstellung interner Meldungen, Meldungen für die staatliche statistische Aufsicht oder für besondere Zwecke (z. B. Bereitstellung durch ein Kreditinstitut auf dessen Anfrage).

ODDS wird als Teil der Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung (Ziffer 5 der PBU 23) dargestellt.

Paragraph 4 von PBU 23 legt fest, dass dieser Bericht unterliegt Allgemeine Anforderungen zu Meldeformularen. Denken Sie daran, dass solche Anforderungen insbesondere in den Absätzen 5-17 der PBU 4/99 „Abschlüsse einer Organisation“ festgelegt sind.

Definition von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten

In der vorherigen Form von ODDS wurde angegeben, dass es möglich ist, Informationen über die Bewegung von nicht nur Bargeld, sondern auch über deren Äquivalente bereitzustellen. Allerdings gab es in russischen Standards keine Definition des Begriffs Zahlungsmitteläquivalente. Und viele Unternehmen haben die in IAS 7 gegebene Definition verwendet.

Und so gaben sie in Absatz 6 von PBU 23 schließlich eine Definition von Zahlungsmitteläquivalenten, deren Bewegung zusammen mit Bargeld im ODS dargestellt wird. Zahlungsmitteläquivalente sind kurzfristige, hochliquide Finanzinvestitionen, die leicht in einen bekannten Zahlungsmittelbetrag umgewandelt werden können und einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen.

Was bedeutet kurzfristig?

IAS 7 schlägt vor, eine Laufzeit von drei Monaten oder eine ähnlich kurze Laufzeit als temporäres Kriterium für Zahlungsmitteläquivalente zu berücksichtigen. In der Tat indirekte Bestätigung dafür Russische Unternehmen auf diesen Zeitraum konzentrieren können, finden wir in Unterabsatz h) des Absatzes 9 der PBU 23, wo Beispiele für laufende Zahlungsströme genannt werden. Dieser Unterabsatz besagt unter anderem, dass es sich hierbei um Zahlungsströme aus Finanzinvestitionen handeln kann, die zum Zwecke ihrer kurzfristigen (in der Regel innerhalb von drei Monaten) Weiterveräußerung erworben wurden.

Das Unternehmen muss selbstständig festlegen und in seinen Bilanzierungsgrundsätzen festlegen, welche Art von Finanzinvestitionen es in Zahlungsmitteläquivalente einbeziehen wird, basierend auf der Bestimmung ihrer Kurzfristigkeit, Liquidität und Gefährdung durch ein unbedeutendes Wertänderungsrisiko.

Anlagen in Aktien anderer Unternehmen werden nicht als Zahlungsmitteläquivalente klassifiziert, es sei denn, sie werden mit der Absicht erworben, sie in naher Zukunft wieder zu verkaufen (z. B. Aktien großer Unternehmen, die zum Zwecke der Spekulation auf ihren Preis erworben wurden). In der Regel sind Zahlungsmitteläquivalente eher für die Rückzahlung kurzfristiger Verpflichtungen (z. B. hochliquide Rechnungen, die zur Begleichung mit einem Lieferanten verwendet werden) als für Investitionen bestimmt.

Beispiele für Zahlungsmitteläquivalente sind hochliquide Wechsel oder Anleihen, Sichteinlagen und kurzfristige Bankeinlagen, die eröffnet werden, um die Cashflows der Organisation zu verwalten und Zinserträge zu erzielen.

Die ODDS zeigen nicht die Übertragung von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten von einer Form in eine andere. Immerhin führt dies zu einer Verdoppelung des Durchflusses. Die Übertragung von Geld in Zahlungsmitteläquivalente (deren Erwerb) und der Geldeingang aus der Einlösung dieser Äquivalente sind keine Zahlungsströme.

Beispiel 1

Klassifizierung von Zahlungsströmen

Die Erstellung von ODDS besteht in der Verteilung aller Einnahmen (Zuflüsse) von Mitteln und ihrer Ausgaben (Abflüsse) nach Art der Aktivität.

Wie bisher werden in den ODDS Cashflows im Zusammenhang mit laufender, Investitions- und Finanztätigkeit dargestellt (Ziffer 7 PBU 23). Die Definitionen der Tätigkeiten selbst sind detaillierter geworden und nähern sich IAS 7 an.

Es ist wichtig, dass die neue Bestimmung viele Beispiele für die Klassifizierung der meisten Arten von Einnahmen und Ausgaben für bestimmte Arten von Aktivitäten enthält.

Laufende Cashflows

Cashflows aus laufenden Aktivitäten werden hauptsächlich im Rahmen der Hauptaktivitäten gebildet, die die Einnahmen der Organisation generieren. Sie sind daher in der Regel das Ergebnis von Geschäften, die sich auf die Bildung des Nettogewinns auswirken (§ 9 PBU 23).

Cashflows aus laufenden Aktivitäten sind der wichtigste Indikator ob die Aktivitätskategorie genügend Barmittel generiert, um Kredite zurückzuzahlen, den Betrieb auf dem aktuellen Produktivitätsniveau aufrechtzuerhalten, Dividenden zu zahlen und neue Investitionen zu tätigen, ohne externe Finanzierungsquellen zu beschaffen. Analyse der Stromflüsse Vorperioden verwendet, um zukünftige Stromflüsse in Verbindung mit anderen Informationen zu prognostizieren.

Beispiele sind insbesondere (§ 9 PBU 23):

Erlöse aus Verkäufen an Kunden (sie spiegeln sich in Zeile 4111 des ODDS-Formulars wider, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 2. Juli 2010 Nr. 66n);
Erlöse aus der Verpachtung von Grundstücken, Lizenzgebühren, Gebühren, Provisionen und sonstige Einkünfte (Zeile 4112);
Zahlungen an Lieferanten von Materialien, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen (Zeile 4121);
Vergütung der Arbeitnehmer, einschließlich Zahlungen zu ihren Gunsten an Dritte (Zeile 4122);
Einkommensteuerzahlungen, es sei denn, sie stehen im Zusammenhang mit Finanz- oder Investitionstätigkeiten;
Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen (Zeile 4123), mit Ausnahme von Zinsen, die gemäß den Vorschriften von PBU 15/2008 in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sind;
Eingang von Zinsen auf Forderungen von Käufern (Kunden);
Zahlungsströme aus Finanzinvestitionen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung (in der Regel innerhalb von drei Monaten) erworben wurden.

Cashflows aus Investitionstätigkeit

Cashflows aus Investitionstätigkeit sind mit der Bewegung von langfristigen Vermögenswerten verbunden und liefern zukünftige Zahlungseingänge (Ziffer 7, 10 PBU 23).

Beispiele für solche Streams sind:

Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter der Organisation im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung, der Modernisierung, dem Umbau und der Vorbereitung für die Nutzung des Anlagevermögens, einschließlich F&E-Kosten oder deren Verkauf (Zeile 4221);
Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen, die in den Kosten eines Anlagevermögens gemäß den Regeln von PBU 15/2008 enthalten sind;
Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb (Verkauf) von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, Schuldverschreibungen (Rechte auf Mittel von anderen Personen), die keine Zahlungsmitteläquivalente sind (Zeile 4222);
Kreditgewährung an andere Personen und deren Rückgabe;
Dividenden und ähnliche Einnahmen aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen (Zeile 4212);
Zinserträge aus verschuldeten Finanzinvestitionen, mit Ausnahme derjenigen, die zum Zwecke des kurzfristigen Wiederverkaufs erworben wurden (Zeile 4212).

Finanzielle Aktivitäten

Finanzaktivitäten verändern Größe und Struktur Eigenkapital Organisation und ihre Darlehen und Anleihen. Solche Ströme helfen Gläubigern, Anteilseignern (Teilnehmern), zukünftige Zahlungsströme und Kreditbedarfe vorherzusagen.

Beispiele für finanzielle Zahlungsströme sind (Ziffer 11 PBU 23):

Bareinlagen von Eigentümern (Teilnehmern), Erlöse aus der Ausgabe von Aktien, Erhöhung der Beteiligungsanteile (Zeile 4313);
Zahlungen an Aktionäre (Teilnehmer) im Zusammenhang mit der Rücknahme von Anteilen (Beteiligungen) der Organisation von ihnen oder ihrem Austritt aus der Mitgliedschaft;
Zahlung von Dividenden und sonstigen Zahlungen für Gewinnausschüttungen zugunsten der Eigentümer (Beteiligten). Sie werden in Zeile 4322 widergespiegelt;
Erlöse aus der Ausgabe von Schuldverschreibungen, Wechseln und anderen Schuldtiteln sowie Zahlungen im Zusammenhang mit deren Einlösung;
Erhalt (Rückzahlung) von Krediten und Darlehen von anderen Personen (Zeilen 4311 und 4321).

Zahlungsströme, die nicht eindeutig zuordenbar sind, werden als kurzfristig klassifiziert.

Manchmal kann es notwendig sein, einen Vorgang in mehrere Aktivitäten aufzuteilen. Wenn beispielsweise der Schuldenbetrag und die Zinsen bei der Rückzahlung eines Darlehens in einem einzigen Betrag gezahlt werden, sollten die Beträge zum Zwecke der Berücksichtigung im ODS geteilt werden. Die Rückzahlung von Schulden sollte als Finanzfluss ausgewiesen werden, und die Zinsen sollten den laufenden Aktivitäten zugeordnet werden (Absatz 13 der PBU 23).

Reflexion einzelner Geschäftsvorfälle

Zuvor wiesen Experten darauf hin, dass die ODDS interne Geldtransfers zwischen bestimmten Konten ausschließen sollten, beispielsweise zwischen Rubel und Währungskonto, zwischen Kasse und Girokonto. Und sie empfahlen, Transaktionen für den Verkauf / Kauf von Währungen nur in einem Teil der resultierenden Differenz anzuzeigen, da diese Transaktionen mit der Umwandlung einer Art von Bargeld in eine andere verbunden sind. Nun wurde in Paragraph 6 von PBU 23 ausdrücklich darauf hingewiesen, dass Cashflows nicht sind: Devisentransaktionen (mit Ausnahme von Verlusten oder Vorteilen aus dem Betrieb) und andere ähnliche Zahlungen an die Organisation und Einnahmen an die Organisation, die die Zusammensetzung ändern von Bargeld oder deren Gegenwert, aber ändern Sie nicht den Gesamtbetrag.

Unternehmen, die konsolidierte Abschlüsse erstellen, sollten bei der Erstellung der allgemeinen ODDS auf Absatz 20 von PBU 23 achten. Darin heißt es, dass bedeutende Cashflows zwischen Mutterunternehmen, Tochterunternehmen und verbundenen Unternehmen getrennt von ähnlichen Cashflows zwischen der Organisation und anderen Personen ausgewiesen werden. Auf die Erstellung des Konzernabschlusses kann im Rahmen dieses Artikels nicht näher eingegangen werden.

Transit- und Bulk-Operationen

Durch allgemeine Regel Jede wesentliche Einkommensart in den ODDS wird getrennt von Barzahlungen widergespiegelt, dh erweitert (Klausel 15 von PBU 23).

Ausnahmen sind für Transitvorgänge und Massenströme vorgesehen, die in einer reduzierten Nettomethode abgebildet werden können. Die transitiven Flüsse sind:

spiegelt die Aktivitäten des Kunden stärker wider als die Organisation selbst;
oder wenn Einnahmen von einigen Personen zu entsprechenden Zahlungen an andere führen.

Klassische Beispiele für Durchgangszahlungen sind Provisions- und Vermittlungsleistungen, wenn ein Kommissionär oder Vermittler Gelder entgegennimmt und in kurzer Zeit abzüglich seiner Vergütung an den Wareneigentümer, Werk- oder Dienstleister überweist. Sie umfassen auch Zahlungen von Gegenparteien aufgrund von Erstattungen Dienstprogramme oder eine Entschädigung im Zusammenhang mit dem Transport von Waren erhalten.

Die Tatsache, dass diese Regel in der PBU angegeben wurde, ist sehr wichtig. Viele russische Unternehmen zeigten bei der Zusammenstellung der ODDS alle Umsätze auf Abrechnungskonten unter Berücksichtigung der in kurzer Zeit beispielsweise an den Auftraggeber überwiesenen Gelder. Nutzer des Reportings, inkl. Banken hatten einen irreführenden Eindruck von solchen Strömen, und sie konnten den Kommissionären einige Vorteile bei der Bedienung verschaffen.

Die lang erwartete Klarstellung erfolgt in Paragraph 16 der PBU 23 über Mehrwertsteuer und andere indirekte Steuern, die von Käufern und Kunden erhalten oder an Lieferanten und Auftragnehmer gezahlt werden. Solche Steuern können als Transitsteuern betrachtet werden, da sie fast sofort an den Haushalt gesendet oder daraus erstattet werden. Daraus folgt, dass die von diesen Personen erhaltenen bzw. an diese übertragenen Zahlungsströme von der Umsatzsteuer „befreit“ werden können. Schließlich wirken sie sich praktisch nicht auf den Nettofluss aus, den das Unternehmen in einem Jahr erwirtschaftet. Das Wort „kann“ bedeutet natürlich, dass diese Wahl in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festgehalten wird.

Massenströme sind durch hohe Umschlagshäufigkeit, große Mengen und kurze Laufzeiten gekennzeichnet (Ziffer 17 PBU 23). Beispiele für solche Einnahmen und Zahlungen können dienen als:

gegenseitig bedingte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen mit Bankkarten;
Kauf und Weiterverkauf von Finanzinvestitionen;
kurzfristige (in der Regel bis zu drei Monate) Refinanzierung.

Währungsoperationen

Die Flussindikatoren in den ODDS spiegeln sich in Rubel wider. Der Betrag der Cashflows in Fremdwährung wird zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung oder des Zahlungseingangs in Rubel umgerechnet (Ziffer 18 der PBU 23).

Dies ist eine sehr wichtige Bestimmung, die die Regeln für die Berücksichtigung von Fremdwährungsströmen grundlegend ändert, die zuvor in Absatz 16 der Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Einreichung von Jahresabschlüssen festgelegt wurden. Nach den alten Regeln wurde den Abschlussadressaten der gesamte Cashflow zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Abschlusserstellung dargestellt. Und um diese Regel einzuhalten, musste der Buchhalter mehrere vorläufige ODDS-Formulare für jede Art von Fremdwährung bilden, die von der Organisation verwendet wird. Danach wurden die Daten jeder Berechnungslinie zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum 31. Dezember neu berechnet und dann mit den ODDS-Daten über die Geldbewegungen aufsummiert Russische Rubel. Als Ergebnis wurde dem Berichtsnutzer ein Ausschnitt der Bewegung aller Mittel aus der Position des Wechselkurses zum 31.12 des entsprechenden Berichtsjahres präsentiert. Das heißt, für alle Zeilen des Berichts wurden neben Rubelgeldern die Bewegungen von Fremdwährungsgeldern in Rubel zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation, der am 31.12.

Im Zusammenhang mit diesen komplexen Neuberechnungen traten einige Unterschiede auf, die viele Buchhalter versuchten, der letzten Zeile des Berichts „Das Ausmaß der Auswirkungen von Wechselkursänderungen gegenüber dem Rubel“ zuzuschreiben. Und nur erfahrener Wirtschaftsprüfer wusste, dass dieser Indikator die Differenz zwischen dem Rubeläquivalent der der Organisation zur Verfügung stehenden Devisenmittel zu Jahresbeginn (zum Wechselkurs am Ende des Berichtsjahres) und dem Gegenwert des gleichen Betrags zum Wechselkurs ist zu Beginn des Berichtsjahres, bilanziert in Zeile 260.

Beispiel 2

Am 1. Januar 2011 hatte die Kasse der Organisation einen Kassenbestand von 1.000 Rubel. Das Guthaben auf dem Girokonto bei der Bank betrug 100.000 Rubel und auf dem Fremdwährungskonto 1.000 USD.

Der offizielle US-Dollar-Wechselkurs, der von der Zentralbank der Russischen Föderation zum 31. Dezember 2010 (Ende des vorherigen Berichtszeitraums) festgelegt wurde, betrug bedingt 29,3804 Rubel/USD.

Der Gesamtbarbestand Anfang 2011 in Zeile 260 der Bilanz wird mit 130.080 Rubel ausgewiesen. (1.000 Rubel + 100.000 Rubel + 1.000 USD x 29,3804 Rubel / USD).

Zum Ausfüllen der Zeile 4450 des ODDS „Fondsbilanz zu Beginn des Berichtszeitraums“ ist es erforderlich, Fremdwährungsgelder zum Wechselkurs der Zentralbank am Berichtstag, d. h. zum 12. 31/2011. Nehmen wir an, es wird 34 Rubel / USD entsprechen. Der Wert der Linie beträgt 135.000 Rubel. = 1.000 Rubel. + 100 000 Rubel. + 1.000 USD x 34 RUB/USD.

Das heißt, die Daten zum Saldo der Mittel zu Beginn des Jahres in der Bilanz in Zeile 260 unterscheiden sich von den Daten zu denselben Salden in den ODDS.

Was wird jetzt über die Regeln für die „Wiederholung“ von Devisentransaktionen in RAS 23 gesagt?

Erster Platz. Wir haben bereits darauf hingewiesen, dass der gesamte Währungsfluss im Bericht nicht zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Stichtag neu berechnet wird, sondern zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Zahlung widergespiegelt wird erfolgt oder empfangen wird (Klausel 18 der PBU 23). Das heißt, der Buchhalter wurde davor bewahrt, vorläufige ODDS in jeder Fremdwährung zusammenzustellen und den Fluss zum Kurs jeder Währung am 31.12.

Zweite Stelle. Gesondert wurde vorgeschrieben, dass die Salden von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in Fremdwährung zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums in den ODDS gemäß den von PBU 3/2006 festgelegten Regeln, dh zum offiziellen Wechselkurs von, widergespiegelt werden der Zentralbank der Russischen Föderation zum Bilanzstichtag (Ziffer 19 PBU 23/2010) . Das heißt, die Salden zu Jahresbeginn sollten nicht mehr mit dem Stichtagskurs (31.12.) neu berechnet werden. Daher sollte nun sowohl in der Bilanz als auch in den ODDS der Cash-Betrag am Jahresanfang und am Jahresende gleich sein.

Wechselkursdifferenzen wirken sich nicht auf den Wert der Cashflows aus, ändern jedoch die Werte der Bilanzindikatoren zum Bilanzstichtag. Daher spiegeln sich Wechselkursdifferenzen in keinem der Abschnitte der ODDS wider, sondern werden separat als Auswirkung von Wechselkursänderungen einer Fremdwährung gegenüber dem Rubel ausgewiesen (Zeile 4490). Dies ist erforderlich, um die Übereinstimmung der Eröffnungs- und Schlusssalden von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten aufrechtzuerhalten.

Die Differenz, die im Zusammenhang mit der Neuberechnung der Cashflows und Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente der Organisation in Fremdwährung zu Wechselkursen zu unterschiedlichen Zeitpunkten entsteht, wird in der Kapitalflussrechnung getrennt von den laufenden, Investitions- und Finanz-Cashflows der Organisation als Auswirkung von Änderungen ausgewiesen im Wechselkurs zum Rubel (Zeile 4490). Im Wesentlichen handelt es sich bei diesen Differenzen um Umrechnungsdifferenzen aus der Umrechnung von Kassenbeständen während der Berichtsperiode.

Darüber hinaus legt PBU 23 fest, dass im Falle einer unwesentlichen Änderung des Wechselkurses die Umrechnung in Rubel, die mit der Beauftragung einer großen Anzahl homogener Transaktionen in einer solchen Fremdwährung verbunden ist, zu dem für a berechneten Durchschnittskurs durchgeführt werden kann Monat oder einen kürzeren Zeitraum (Absatz 16 von PBU 23). Offensichtlich muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden, welche Änderung des Wechselkurses als unbedeutend angesehen wird, für welchen Zeitraum und wie der Durchschnittskurs berechnet wird.

Eine wichtige Bestimmung ist auch die Möglichkeit, den Kauf und Verkauf von Fremdwährungen nach dem „Nettobewertungsprinzip“ abzubilden (Ziffer 18 PBU 23).

Eine Neuberechnung darf nicht durchgeführt werden, wenn die Organisation innerhalb weniger Tage nach Zahlungseingang in Fremdwährung den erhaltenen Betrag in Rubel umwandelt. Dann spiegelt sich der Cashflow in den ODDS in Höhe der tatsächlich erhaltenen Rubel ohne zwischenzeitliche Umrechnung von Fremdwährung in Rubel wider.

Sie können dies auch tun, wenn Sie in einer Fremdwährung bezahlen müssen und am Vortag ein Umtausch erfolgt. In den ODDS können Sie die Höhe der tatsächlich gezahlten Rubel ohne zwischenzeitliche Umrechnung der Währung in Rubel widerspiegeln.

Dies ist auch eine wichtige Bestimmung, da die "Entfaltung" der Operationen in diesem Fall das Wesen der Operationen verändert hat. Tatsächlich entstanden der Organisation in den meisten Fällen nur Ausgaben für den Kauf von Währungen oder Einnahmen aus ihrem Verkauf. Und für diejenigen Organisationen, die mit ausländischen Lieferanten oder Käufern zusammenarbeiten, wurde die ODDS aufgrund des Einsatzes von Operationen und des Wechselkurses der Währung an verschiedenen Daten aufgeblasen. Wir empfehlen Ihnen, die Neuerungen zu berücksichtigen und die entsprechenden Bestimmungen zu den Regeln für die Erstellung von ODDS in der Rechnungslegungsrichtlinie vorzuschreiben.

Offenlegung zusätzlicher Informationen

Im Gegensatz zur Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung neue Form ODDS verfügt nicht über eine Spalte „Erklärungen“, in der auf die entsprechenden Erläuterungen verwiesen wird. Wenn eine Organisation gleichzeitig zusätzliche Erläuterungen zu einem Indikator der ODDS in der Berichterstattung einreicht, sollte der entsprechende Artikel des Berichts einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten (Absatz 19 von PBU 23). ODDS-Posten sollten mit entsprechenden Posten in der Bilanz verknüpft werden (Absatz 22 von PBU 23).

Paragraph 23 des PBU verlangt die Offenlegung der Rechnungslegungsmethoden im Zusammenhang mit der Erstellung des ODS in den Anmerkungen zum Jahresabschluss. Wir sprechen von einer Erklärung der Grundsätze, an denen sich das Unternehmen bei der Trennung von Finanzinvestitionen und Zahlungsmitteläquivalenten orientiert, über die Umrechnung der Höhe der Cashflows in Fremdwährung in Rubel und über die Entscheidung über die zusammengebrochene Darstellung der Cashflows eines Transits oder Massennatur. Andere Erläuterungen, die zum Verständnis der im Sicherheitsdatenblatt bereitgestellten Informationen erforderlich sind, können ebenfalls bereitgestellt werden.

Die Organisation muss Informationen über die Möglichkeit offenlegen, in Zukunft zusätzlich Mittel zu beschaffen, einschließlich (Klausel 24 von PBU 23):

die Höhe der nicht verwendeten Kreditmittel unter Angabe der bestehenden Beschränkungen für ihre Verwendung;
die Höhe der Mittel, die die Organisation zu den Bedingungen eines Überziehungskredits erhalten kann;
Garantien Dritter, die von der Organisation erhalten wurden und die zum Bilanzstichtag nicht für die Aufnahme eines Darlehens verwendet wurden, mit Angabe der Höhe der Mittel, die die Organisation anziehen kann;
die Höhe der zum Bilanzstichtag nicht erhaltenen Darlehen (Kredite) aus den abgeschlossenen Darlehensverträgen (Kreditverträgen) unter Angabe der Gründe für den Fehlbetrag.

Wenn die Indikatoren wesentlich sind, muss die Organisation Informationen offenlegen (Absatz 25 von PBU 23):

über Beträge, die nicht verwendet werden können (z. B. zugunsten anderer Organisationen eröffnete Akkreditive), mit Angabe der Gründe für die Beschränkungen;
über die Cashflows im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau bestehender Produktionsmengen, getrennt von den Cashflows im Zusammenhang mit der Erweiterung des Umfangs der Aktivitäten;
zu laufenden, Investitions- und Finanz-Cashflows für jedes Berichtssegment, ermittelt gemäß PBU 12/2010;
über die Mittel in Akkreditiven, die zugunsten der Organisation eröffnet wurden, zusammen mit Informationen darüber, dass die Organisation zum Bilanzstichtag Verpflichtungen aus dem Vertrag unter Verwendung eines Akkreditivs erfüllt hat. Wenn die Verpflichtungen aus der Vereinbarung mit der Verwendung eines Akkreditivs von der Organisation erfüllt werden, die Mittel des Akkreditivs jedoch nicht ihrem Abrechnungs- oder anderen Konto gutgeschrieben werden, dann die Gründe für die Nichtkreditierung und die Höhe der Nichtkreditierung - gutgeschriebene Gelder offengelegt werden.

Von der Redaktion. BEI Wirtschaftsprogramme 1C Company PBU 232011 wird von der Berichtskampagne für 2011 implementiert.

Anfang dieses Jahres genehmigte das russische Finanzministerium eine neue RAS 23/2011 „Kapitalflussrechnung“. Der Zweck dieser Bestimmung besteht darin, die relevanten Informationen über die Einnahmequellen und Anweisungen für die Verwendung der Mittel durch die Organisation korrekt widerzuspiegeln. Solche Informationen sind nützlich, um die Fähigkeit eines Unternehmens, Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zu generieren, sowie die Notwendigkeit des Unternehmens, diese Ströme zu verwenden, zu beurteilen. In Erwartung Jahresabschluss Wir werden die angegebene PBU genauer betrachten.

Allgemeine Bestimmungen

Die Rechnungslegungsverordnung "" (PBU 23/2011) wurde durch Verordnung des Finanzministeriums vom 02.02.2011 N 11n genehmigt. Diese Bestimmung legt die Regeln für die Erstellung einer Kapitalflussrechnung durch Handelsorganisationen (mit Ausnahme von Kreditinstituten) fest.
Das Formular der Kapitalflussrechnung wurde durch die Verordnung des Finanzministeriums vom 02.07.2010 N 66n genehmigt. Das angegebene Formular ist im Jahresabschluss enthalten (Ziffer 49 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchführung der Organisation“ (PBU 4/99), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums vom 06.07.1999 N 43n).
Beachten Sie, dass die Kapitalflussrechnung (im Folgenden als Bericht bezeichnet) nicht an kleine Unternehmen übermittelt werden darf und gemeinnützige Organisationen. Die angegebene Regel ist in Paragraph 85 der Verordnung über die Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation festgelegt und genehmigt. Verordnung des Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 N 34n (im Folgenden - Verordnung N 34n).
Der Bericht spiegelt die Cashflows der Organisation sowie die Salden der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums wider (Abschnitt 6 PBU 23/2001). Einfach ausgedrückt, Sie sollten Informationen über die Einnahmequellen und Richtungen für die Verwendung der Mittel durch die Organisation zeigen.
Cashflows der Organisation- Dies sind Zahlungen an die Organisation und Einnahmen an die Organisation von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten (§ 6 PBU 23/2011).
Zahlungsmitteläquivalente- es sich um hochliquide Finanzanlagen handelt, die leicht in einen vorher festgelegten Geldbetrag umgewandelt werden können und die einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen (Ziffer 5 der PBU 23/2011).

Notiz. Am 18. Juli 2011 veröffentlichte das Finanzministerium Russlands auf seiner Website (www.minfin.ru) einen Verordnungsentwurf „Über Änderungen der Rechnungslegungsformulare von Organisationen“. Bei diesem Projekt wurden die Neuerungen der PBU 23/2011 berücksichtigt. Das Ergebnis war, dass die Form der Kapitalflussrechnung in festgelegt wurde neue Edition. Es wurden Konzepte wie „Cashflows“ und „Cash-Äquivalente“ eingeführt. Anpassungen wirkten sich auch auf die Bilanz aus. Gleichzeitig in Abschn. II" Umlaufvermögen Die Indikatoren „Finanzanlagen“ und „Barmittel“ wurden in „Finanzanlagen (ohne Zahlungsmitteläquivalente)“ bzw. „Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente“ umbenannt.

Wenn wir über internationale Rechnungslegungsstandards (im Folgenden – IFRS) sprechen, dann sprechen wir über IAS 7 „Kapitalflussrechnung“ (im Folgenden – IAS 7). Beachten Sie, dass Sie, wenn in der Gesetzgebung der Russischen Föderation keine Rechnungslegungsmethoden festgelegt sind, das Recht haben, sich bei der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie auf IFRS zu beziehen (Abschnitt 7 der Rechnungslegungsvorschriften „Rechnungslegungsvorschriften einer Organisation“ (PBU 1 /2008), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums vom 06.10.2008 N 106n). Dieser Umstand ist bei der Erstellung des Berichts von besonderer Bedeutung, da die PBU 23/2011 nicht alle Fragen zur Abbildung von Zahlungsströmen und Zahlungsmitteläquivalenten abdeckt.

Klassifizierung von Zahlungsströmen

Beginnen wir mit der Tatsache, dass die Cashflows der Organisation nicht sind (Ziffer 6 PBU 23/2011):
- Barzahlungen im Zusammenhang mit ihrer Anlage in Zahlungsmitteläquivalenten;
- Einzahlungen aus der Rückzahlung von Zahlungsmitteläquivalenten (ohne aufgelaufene Zinsen);
- Devisentransaktionen (mit Ausnahme von Verlusten oder Gewinnen aus Transaktionen);
- Austausch einiger Zahlungsmitteläquivalente gegen andere Zahlungsmitteläquivalente (ohne Verluste oder Gewinne aus der Geschäftstätigkeit);
- andere ähnliche Zahlungen und Einnahmen, die ihren Gesamtbetrag nicht ändern, inkl. Bargeld von einer Bank erhalten, Geld von einem Organisationskonto auf ein anderes überweisen.
Die Kapitalflussrechnung sollte Informationen über die Zahlungsströme für enthalten Berichtszeitraum unterteilt nach Strömen aus operativer, Investitions- und Finanzierungstätigkeit. Diese Klassifizierung ermöglicht es Benutzern, die Auswirkungen dieser Aktivität auf zu bewerten finanzielle Lage Unternehmens und die Höhe seiner Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente. Diese Informationen können auch verwendet werden, um die Beziehung zwischen Aktivitäten zu bewerten.
Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit- Dies sind Cashflows aus Geschäftstätigkeiten im Zusammenhang mit der gewöhnlichen Tätigkeit der Organisation (Abschnitt 9 PBU 23/2011).
Cashflows aus Investitionstätigkeiten- Zahlungsströme aus Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten der Organisation (Ziffer 10 PBU 23/2011).
Zahlungsströme aus Finanztransaktionen- Dies sind Cashflows aus Geschäftstätigkeiten im Zusammenhang mit der Beschaffung von Finanzierungen durch die Organisation auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis, die zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals und der Fremdmittel der Organisation führen (Klausel 11 PBU 23/2011).
Die Tabelle zeigt Beispiele für die Klassifizierung von Zahlungsströmen.

Beispiele für die Cashflow-Klassifizierung

Cashflows aus dem laufenden Betrieb	Cashflows aus Investitionstätigkeiten	Cashflows aus Finanztransaktionen
Erlös aus dem Verkauf, Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen. Mieteinnahmen Zahlungen. Zahlungen für Rohstoffe Materialien, Arbeit, Dienstleistungen. Gehalt. Steuerzahlungen zum Nutzen von Organisationen (außer Fälle, in denen die Steuer mit Gewinn direkt verbunden mit Cashflows aus Investitionen bzw Finanztransaktionen). Zinszahlung für Schulden Verpflichtungen. Zinsertrag empfangbar Schuld Käufer (Kunden). Cashflows finanziell Investitionen, für diesen Zweck erworben deren Weiterverkauf kurzfristig Perspektive	Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter der Organisation im Zusammenhang mit der Übernahme Erstellung, Modernisierung, Wiederaufbau und Vorbereitung benutzen Anlagevermögen. Zinszahlung für Schulden Verpflichtungen im Preis inbegriffen Anlagevermögen. Erlös aus dem Verkauf Anlagevermögen. Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Interesse) an anderen Organisationen und Quittungen aus ihrem Verkauf. Bereitstellung von Krediten andere Personen und ihre Rückkehr. Zahlungen im Zusammenhang mit dem Kauf von Schuldtiteln Wertpapiere (Rechte Geldforderungen Gelder an andere) und Quittungen aus ihrem Verkauf. Dividenden und ähnliches Erlös aus Eigenkapital Teilnahme an anderen Organisationen. Zinsertrag für Schuldenfinanzen Investitionen	Bareinzahlungen Besitzer (Teilnehmer), Erlös aus der Ausgabe Aktien, Aktienerhöhung Beteiligung. Zahlungen an Eigentümer (Teilnehmer) in Verbindung ihre Aktien zurückkaufen (Teilen) Organisation bzw ihr Rückzug aus der Teilnehmer. Dividendenzahlung und andere Zahlungen durch Verteilung Gewinn für Besitzer (Teilnehmer). Erlös aus der Ausgabe Schuldverschreibungen. Zahlungen im Zusammenhang mit Erlösung (Erlösung) Rechnungen und Sonstiges Schuldverschreibungen. Kredite bekommen und Darlehen von anderen und ihre Rückkehr

Beachten Sie, dass die Cashflows der Organisation, die nicht eindeutig klassifiziert werden können, als Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert werden (Ziffer 12 der PBU 23/2011).
Gleichzeitig können sich Zahlungen und Einnahmen aus einer Transaktion auf unterschiedliche Arten von Zahlungsströmen beziehen. Beispielsweise ist die Zahlung von Zinsen ein Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit, und die Rückzahlung des Kapitalbetrags einer Schuld ist ein Cashflow aus Finanzgeschäften (Artikel 13 der PBU 23/2011).

Spiegelung der Cashflows

Die Cashflows der Organisation werden im Bericht mit einer Unterteilung in Cashflows aus laufender, Investitions- und Finanztätigkeit wiedergegeben (Ziffer 14 PBU 23/2011). Darüber hinaus wird jede wesentliche Einkunftsart im Bericht gesondert ausgewiesen (Ziffer 15 PBU 23/2011).
In einigen Fällen werden Cashflows auf Nettobasis dargestellt. Wir sprechen von folgenden Situationen (Ziffern 16 und 17 der PBU 23/2011):
- wenn Cashflows weniger die Aktivitäten der Organisation als vielmehr die Aktivitäten ihrer Gegenparteien charakterisieren oder wenn Einnahmen von einigen Personen die entsprechenden Zahlungen an andere Personen bestimmen. Zum Beispiel indirekte Steuern (MwSt., Verbrauchsteuern), Zahlungsströme eines Kommissionärs oder Vermittlers im Zusammenhang mit der Durchführung von Kommissions- oder Vermittlungsleistungen durch ihn (mit Ausnahme von Gebühren für die Dienstleistungen selbst);
- wenn die Zahlungsströme durch schnelle Umsätze, hohe Beträge und kurze Rückzahlungsfristen gekennzeichnet sind. Beispielsweise die Durchführung kurzfristiger Geldanlagen zu Lasten von Fremdkapital.
Überlegen Sie nun, was zu tun ist, wenn die Höhe der Cashflows in Fremdwährung ausgedrückt wird. In diesem Fall sollte die Umrechnung in Rubel zum offiziellen Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung oder des Zahlungseingangs erfolgen. Im Falle einer geringfügigen Änderung des Wechselkurses kann die Umrechnung in Rubel im Zusammenhang mit der Durchführung einer großen Anzahl ähnlicher Transaktionen in einer solchen Fremdwährung zu dem für einen Monat oder einen kürzeren Zeitraum berechneten Durchschnittskurs erfolgen. Wenn die Organisation diese unmittelbar nach Erhalt in Fremdwährung in Rubel umwandelt, spiegelt sich der Cashflow im Bericht ohne zwischenzeitliche Neuberechnung in der Höhe der tatsächlich erhaltenen Rubel wider. Das Gleiche tun sie beim Umtausch von Rubel in Fremdwährung (Ziffer 18 der PBU 23/2011).
Die Salden der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente in Fremdwährung zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums werden im Bericht in Rubel in dem gemäß der Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“ ermittelten Betrag ausgewiesen. (PBU 3/2006 ), genehmigt. Mit Anordnung des Finanzministeriums vom 27. November 2006 N 154n.
Die Differenz, die im Zusammenhang mit der Umrechnung von Währungen zu verschiedenen Terminen entsteht, wird im Bericht getrennt von den laufenden, Investitions- und Finanz-Cashflows der Organisation als Auswirkung von Wechselkursänderungen der Fremdwährung gegenüber dem Rubel ausgewiesen (Ziff 19 der PBU 23/2011).
Beachten Sie, dass es notwendig ist, die signifikanten Cashflows der Organisation zwischen ihr und Geschäftseinheiten oder Personengesellschaften, die Tochterunternehmen, abhängige oder Hauptunternehmen in Bezug auf die Gesellschaft sind, gesondert darzustellen (Klausel 20 PBU 23/2011).

Notiz. Gemäß Paragraph 18 von IAS 7 muss ein Unternehmen Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit nach einer der folgenden Methoden berichten:
- direkte Methode, die Informationen über die wichtigsten Arten von Brutto offenlegt Bareinnahmen und Zahlungen;
- eine indirekte Methode, bei der der Gewinn oder Verlust um die Ergebnisse von nicht zahlungswirksamen Transaktionen, alle abgegrenzten oder aufgelaufenen vergangenen oder zukünftigen Bareinnahmen oder -zahlungen, die sich aus dem laufenden Betrieb ergeben, sowie damit verbundene Erträge oder Aufwendungen bereinigt werden Erhalt oder Zahlung von Barmitteln bei Investitionen oder Finanzaktivitäten.
Dies ermutigt Unternehmen, die direkte Methode zur Darstellung von Cashflows aus der Geschäftstätigkeit zu verwenden. Tatsache ist, dass nur diese Methode Informationen liefert, die für die Schätzung zukünftiger Zahlungsströme nützlich sind (Ziffer 19 von IAS 7).

Vergessen Sie nicht, in den Rechnungslegungsgrundsätzen Ansätze zur Trennung von Zahlungsmitteln von anderen Finanzanlagen, zur Klassifizierung von Zahlungsströmen, zur Umrechnung in Rubel, zur zusammengebrochenen Darstellung von Zahlungsströmen usw. (Ziffer 23 PBU 23/2011).

Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

Die Organisation ist verpflichtet, die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente offenzulegen und eine Verbindung zwischen den im Bericht ausgewiesenen Beträgen und den entsprechenden Bilanzposten herzustellen (Absatz 22 der PBU 23/2011).
Es ist erforderlich, die zum Berichtsstichtag verfügbaren Möglichkeiten aufzuzeigen, um zusätzliche Mittel zu beschaffen, einschließlich (Ziffer 24 der PBU 23/2011):
- die Höhe der Kreditlinien, die von der Organisation eröffnet, aber nicht genutzt wurden, unter Angabe aller festgelegten Beschränkungen für die Nutzung dieser Ressourcen;
- die Höhe der Mittel, die zu den Bedingungen eines Überziehungskredits erhalten werden können;
- erhaltene Bürgschaften Dritter, die zum Bilanzstichtag nicht für die Aufnahme eines Darlehens verwendet wurden, mit Angabe der Höhe der Mittel, die die Organisation anziehen kann;
- Beträge der Darlehen (Kredite), die zum Bilanzstichtag im Rahmen der abgeschlossenen Vereinbarungen nicht erhalten wurden, unter Angabe der Gründe für einen solchen Fehlbetrag.
Unter Berücksichtigung der Wesentlichkeit werden außerdem die folgenden Informationen offengelegt (Ziffer 25 der PBU 23/2011):
- Beträge, die zum Bilanzstichtag nicht zur Verfügung stehen (z. B. Akkreditive, die zugunsten anderer Organisationen für schwebende Geschäfte eröffnet wurden), unter Angabe der Gründe für die Beschränkungen;
- die Höhe der Cashflows, die mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau bestehender Produktionsmengen verbunden sind, getrennt von den Cashflows, die mit der Erweiterung des Umfangs dieser Aktivitäten verbunden sind;
- Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanztransaktionen für jedes Berichtssegment, ermittelt gemäß Rechnungslegungsverordnung „Informationen zu Segmenten“ (PBU 12/2010), genehmigt. Verordnung des Finanzministeriums vom 08.11.2010 N 143n;
- Mittel in Akkreditiven zusammen mit Informationen darüber, dass die Organisation ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag unter Verwendung eines Akkreditivs zum Bilanzstichtag erfüllt hat. Wenn die vertraglichen Verpflichtungen von der Organisation erfüllt werden, die Gelder des Akkreditivs jedoch nicht ihrem Konto gutgeschrieben werden, werden die Gründe und Beträge der nicht gutgeschriebenen Gelder offengelegt.
Beachten Sie, dass, wenn eine Organisation zusätzliche Erläuterungen für einen Indikator des Berichts in ihrem Jahresabschluss bereitstellt, der entsprechende Artikel des Berichts auch einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten sollte (Abschnitt 21 PBU 23/2011).
Der Bericht sollte auch Daten für das Vorjahr enthalten. Richtig, in diesem Fall müssen Sie härter arbeiten. In der Tat aufgrund von Unterschieden in den Rechnungslegungsvorschriften von 2010 und 2011. eindeutig unvergleichlich. Trotzdem gibt es einen Ausweg. Tatsache ist, dass Artikel 35 der Verordnung 34n besagt, dass, wenn die Daten für den Zeitraum vor dem Berichtsjahr nicht mit den Daten für den Berichtszeitraum vergleichbar sind, die ersten der genannten Daten gemäß den festgelegten Regeln angepasst werden müssen Vorschriften. Jede wesentliche Anpassung muss in offengelegt werden Erläuterungen zusammen mit den Gründen dafür.