Unangemessene Zahlungen von Haushaltsmitteln. Unangemessene und nicht zielgerichtete Ausgaben

Veruntreuung öffentlicher Gelder

A. Pavelin,

Experte der Zeitschrift "Revisionen und Prüfungen von Finanz- und Wirtschaftsprüfungen

Aktivitäten staatlicher (kommunaler) Institutionen"

Zeitschrift "Revisionen und Prüfungen von Finanz- und Wirtschaftstätigkeit staatliche (kommunale) Einrichtungen“, N 7, Juli 2017, S. 17-25.

Aufsichtsbehörden, die Prüfungen (Inspektionen) der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten staatlicher (kommunaler) Institutionen durchführen, stufen die festgestellten Verstöße häufig als Missbrauch ein Geld. Wir werden darüber sprechen, was mit diesem Konzept gemeint ist und welche Verstöße am häufigsten als Missbrauch von Haushaltsmitteln in dem Artikel qualifiziert werden.

Definition des Missbrauchs von Haushaltsmitteln

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Fragen der effizienten Verwendung von Haushaltsmitteln sind immer von großer Bedeutung bei der Umsetzung staatlicher (kommunaler) Finanzielle Kontrolle. Daran erinnern, dass der Grundsatz der effizienten Mittelverwendung, in Art gegeben. 34 des Haushaltsgesetzbuches der Russischen Föderation bedeutet, dass bei der Aufstellung und Ausführung von Haushaltsplänen die Teilnehmer am Haushaltsverfahren im Rahmen der Haushaltsbefugnisse sollte von der Notwendigkeit ausgehen, die gewünschten Ergebnisse mit dem geringsten Mitteleinsatz oder die besten Ergebnisse mit dem im Budget festgelegten Mitteleinsatz zu erzielen.

Neben dem angegebenen Artikel gibt es keinen einzigen normatives Dokument, eine Antwort auf die Frage, was die ineffiziente Verwendung von Mitteln ist. Darüber hinaus haben sich weder das Finanzministerium noch der Gesetzgeber die Mühe gemacht, die Kriterien für genau diese Effizienz zu entwickeln und zu genehmigen. Mit anderen Worten, jeder Prüfer bestimmt bei der Durchführung einer Kontrollmaßnahme den Grad der Wirksamkeit oder Ineffizienz der Mittelverwendung ausschließlich auf der Grundlage seines eigenen Verständnisses des genannten Begriffs. In diesem Artikel geben wir einen Überblick über mehrere Urteile im Zusammenhang mit Kontrolltätigkeiten, bei denen die Prüfer Fälle von ineffizienter Mittelverwendung festgestellt haben. Wir hoffen, dass das Material für unsere Leser von Interesse ist.

Können die Bestimmungen von Art. 34 v. Chr. RF?

Wie bereits erwähnt, ist Art. 34 des RF BC legt den Grundsatz der Wirksamkeit und Effizienz der Verwendung von Haushaltsmitteln fest, was bedeutet, dass die Teilnehmer am Haushaltsprozess im Rahmen der festgelegten Haushaltsbefugnisse bei der Erstellung und Ausführung von Haushaltsplänen von der Notwendigkeit ausgehen sollten, die gewünschten Ergebnisse zu erzielen kleinsten Mittelbetrag oder mit dem durch die Haushaltsmittel bestimmten Volumen das beste Ergebnis erzielen.

Aufgrund von Art. 6 des RF BC, Empfänger von Haushaltsmitteln (Mittel des entsprechenden Haushalts) - eine staatliche Behörde (staatliche Stelle), ein Leitungsorgan eines staatlichen nicht haushaltsbezogenen Fonds, eine Stelle Kommunalverwaltung, eine lokale Verwaltung, die dem Hauptverwalter (Verwalter) von Haushaltsmitteln untersteht, eine staatliche Einrichtung, die das Recht hat, Haushaltsverpflichtungen im Namen einer juristischen Person des öffentlichen Rechts auf Kosten des entsprechenden Haushalts anzunehmen und (oder) zu erfüllen .

Da weder Budget noch autonome Institutionen keine Empfänger von Haushaltsmitteln sind, ist die Verpflichtung zur Einhaltung von Art. 34 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation kann der Grundsatz der Effizienz auf sie nicht angewendet werden. Zu dieser Schlussfolgerung gelangte das Neunte Berufungsschiedsgericht in Urteilen vom 01.12.2015 Nr. 09AP-42351/2015, 09AP-42588/2015.

Darüber hinaus ist in Absatz 23 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Juni 2006 Nr. 23 „Zu einigen Anwendungsfragen Schiedsgerichte Normen des Haushaltsgesetzbuches Russische Föderation» Klarstellung: Bei der Beurteilung der Einhaltung dieses Grundsatzes durch die am Haushaltsverfahren Beteiligten haben die Gerichte zu berücksichtigen, dass die am Haushaltverfahren Beteiligten im Rahmen der Erfüllung der ihnen übertragenen Aufgaben und in den Grenzen des Haushaltsmittel, die für bestimmte Zwecke bereitgestellt werden, bestimmen unabhängig voneinander die Notwendigkeit, Zweckmäßigkeit und wirtschaftliche Machbarkeit der Durchführung einer bestimmten Ausgabentransaktion. In diesem Zusammenhang spezifisch Kostentransaktion kann nur dann als ineffiziente Verwendung von Haushaltsmitteln anerkannt werden, wenn die Kontrollbehörde wird beweisen

Es stellt sich heraus, dass der Wirtschaftsprüfer, um eine Schlussfolgerung über die ineffiziente Verwendung von Mitteln zu ziehen, Belege sammeln und dem Gesetz beifügen muss, die den Verstoß bestätigen.

Zahlung von Bußgeldern und Strafen - ein unwirksames Maß der Einflussnahme?

Gegenstand des Verfahrens in AS ZSO (Beschluss Nr. А27-20425/2014 vom 06.10.2015) war die Beschwerde der Landesanstalt „Hauptstelle für medizinische und soziale Gutachten für Gebiet Kemerowo“(im Folgenden im Abschnitt - Institution) an die Territorialverwaltung von Rosfinnadzor im Gebiet Kemerowo (im Folgenden im Abschnitt - Verwaltung).

Aufgrund der Ergebnisse der Prüfung der Finanz- und Wirtschaftstätigkeiten des Instituts für das Jahr 2013 wurde am 10.07.2014 ein Gesetz erstellt, aus dessen Inhalt sich ergibt, dass unter Verstoß gegen die Anforderungen des Art. 34, 162 BK RF-Fonds Bundeshaushalt in Höhe von 90.611 Tausend Rubel. von der Einrichtung geschickt, um eine Geldstrafe für die verspätete Rückgabe der Mieträume (27.312.000 Rubel), Zinsen für die Verwendung fremder Gelder (38.055.000 Rubel) und für die verspätete Zahlung der Erstattung von Nebenkosten und Wartungsleistungen zu zahlen (9.244.000 Rubel .), staatliche Gebühren für Rechtskosten (16.000.000 Rubel).

Denken Sie daran, dass eine Strafe (Geldstrafe, Strafzinsen) als gesetzlich oder vertraglich festgelegt anerkannt wird Geldsumme, die der Schuldner bei Nichterfüllung oder nicht ordnungsgemäßer Erfüllung der Verpflichtung, insbesondere bei Leistungsverzug, an den Gläubiger zu zahlen hat. Bei der Aufforderung zur Zahlung einer Strafe ist der Gläubiger nicht verpflichtet, die ihm entstandenen Verluste nachzuweisen (Absatz 1, Artikel 330 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Eine Vereinbarung über eine Strafe muss schriftlich erfolgen, andernfalls ist sie ungültig (Artikel 331 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Gemäß Teil 1 der Kunst. 395 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation für die Verwendung fremder Gelder aufgrund ihrer rechtswidrigen Einbehaltung, Umgehung ihrer Rückgabe, sonstigen Zahlungsverzögerung oder ungerechtfertigten Erhalts oder Einsparung auf Kosten einer anderen Person, Zinsen in Höhe dieser Mittel zu zahlen sind. Es ist zu beachten, dass im Gegensatz zum Verfall Zinsen für die Verwendung fremder Gelder auch dann erhoben werden können, wenn die angegebene Bedingung nicht in der Vereinbarung (Vertrag) enthalten ist.

Auf der Grundlage des Inspektionsgesetzes hat die Abteilung eine Eingabe vom 08.07.2014 Nr. 50 herausgegeben, in der vorgeschlagen wurde, dass die Institution Maßnahmen zur Beseitigung der Ursachen und Bedingungen ergreift, die zu den bei der Inspektion festgestellten Verstößen innerhalb von 30 beitragen Tage ab dem Datum des Eingangs der Einreichung. Die Institution war mit den Schlussfolgerungen der Inspektoren nicht einverstanden und ging vor Gericht.

Als sie sich weigerten, der Forderung der Institution nachzukommen, die obige Darstellung zu entkräften, stützten sich die Gerichte darauf. Etablierte Kunst. 34 des RF BC bedeutet der Grundsatz der effizienten Verwendung von Haushaltsmitteln, dass die Teilnehmer des Haushaltsverfahrens bei der Erstellung und Ausführung von Haushaltsplänen im Rahmen der von ihnen festgelegten Haushaltsbefugnisse von der Notwendigkeit ausgehen müssen, die gewünschten Ergebnisse zu erzielen mit dem geringsten Mitteleinsatz (Sparsamkeit) und (oder) der Notwendigkeit, mit den durch das Budget bestimmten Mitteln das beste Ergebnis zu erzielen (Leistung).

Gemäß Art. 162 des RF BC stellt der Empfänger von Haushaltsmitteln die Wirksamkeit und Zweckmäßigkeit der Verwendung der ihm zur Verfügung gestellten Haushaltsmittel sicher.

Auf der Grundlage von Sinn und Inhalt dieser Rechtsnormen stellten die Gerichte fest, dass die Kosten für die Zahlung einer Geldbuße für die verspätete Rückgabe der Mieträume, die Zinsen für die Verwendung fremder Gelder und für die verspätete Zahlung der Erstattung von Nebenkosten und Instandhaltungsleistungen sowie Gerichtskosten gelten nicht als gegebenes Ergebnis der Tätigkeit der Institutionen, und die Ausgaben für diese Bedürfnisse sind ineffizient.

In Anbetracht des Vorstehenden können die vom Empfänger der Haushaltsmittel gezahlten Geldbußen und Strafen als unwirksam anerkannt werden.

Zahlung für Reisen auf einer Geschäftsreise über die festgelegten Beträge hinaus

Gemäß Art. 168 des Arbeitsgesetzbuchs der Russischen Föderation, das Verfahren und die Höhe der Erstattung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen an Personen, die einen Arbeitsvertrag für die Arbeit in föderalen staatlichen Stellen abgeschlossen haben, Mitarbeiter staatlicher nicht haushaltsmäßiger Mittel der Russischen Föderation, föderal öffentliche Einrichtungen behördlich bestimmt Rechtshandlungen Regierung der Russischen Föderation. Das Verfahren und die Höhe der Erstattung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen an Personen, die einen Arbeitsvertrag für die Arbeit in staatlichen Organen der Subjekte der Russischen Föderation abgeschlossen haben, Mitarbeiter staatlicher Institutionen der Subjekte der Russischen Föderation, Personen, die in Kommunalverwaltungen tätig sind, Mitarbeiter kommunaler Einrichtungen sind in den ordnungsrechtlichen Rechtsakten der staatlichen Behörden der Teilstaaten der Russischen Föderation, Kommunalverwaltungen vorgesehen. Verfahren und Höhe der Auslagenerstattung im Zusammenhang mit Dienstreisen an Arbeitnehmer anderer Arbeitgeber werden festgelegt gemeinschaftliche Vereinbarung oder ein lokales Regulierungsgesetz, sofern das Arbeitsgesetzbuch, andere Bundesgesetze und Regulierungsgesetze der Russischen Föderation nichts anderes vorsehen.

In Anbetracht des Vorstehenden weisen wir darauf hin, dass sich staatliche (kommunale) Institutionen bei der Entsendung von Mitarbeitern auf Geschäftsreisen an den von der Regierung der Russischen Föderation, den staatlichen Behörden der konstituierenden Einheiten der Russischen Föderation genehmigten Normen für die Erstattung von Reisekosten orientieren müssen die Russische Föderation oder lokale Regierungen. Um solche Standards selbst zu setzen, auch auf Kosten der Mittel, die sie aus einkommensschaffenden Aktivitäten erhalten nicht berechtigt.

Zum Beispiel werden den Beamten der Bundesstaaten Dienstreisen gemäß den in Absatz 21 des Dekrets des Präsidenten der Russischen Föderation vom 18. Juli 2005 Nr. 813 „Über das Verfahren und die Bedingungen für die Dienstreise des Bundes Staatsbeamte“. Personen, die keine Bundesbeamten sind, aber in Einrichtungen arbeiten, die aus dem Bundeshaushalt finanziert werden, werden für Geschäftsreisen in den durch den Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 2. Oktober 2002 Nr. 729 „Über die Höhe von Erstattung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen in der Russischen Föderation, Mitarbeiter von Organisationen, die aus dem Bundeshaushalt finanziert werden“ (im Folgenden - Beschluss Nr. 729).

Bei der Überprüfung der Korrektheit der Erstattung von Geldern bei der Entsendung von Mitarbeitern auf Dienstreisen achten Controller stets auf die Einhaltung etablierter Standards. Also nach Abs. "c" Klausel 1 des Dekrets Nr. 729 Reisekosten zum Ort Geschäftsreise und zurück zum ständigen Arbeitsort werden in Höhe der durch Reisedokumente nachgewiesenen tatsächlichen Aufwendungen erstattet, höchstens jedoch die Reisekosten:

mit der Bahn - in einem Abteilwagen eines Schnellzuges;
mit dem Wassertransport - in der Kabine der V-Gruppe eines Seeschiffs der Linien und Linien mit integriertem Personenverkehr, in der Kabine der II-Kategorie eines Flussschiffs aller Kommunikationslinien, in der Kabine der I-Kategorie eines Fährschiffes;
auf dem Luftweg - in der Kabine der Economy-Klasse;
auf der Straße - ein Kraftfahrzeugöffentlich (außer Taxis).

Es ist jedoch zu beachten, dass gemäß Abschnitt 3 des Dekrets Nr. 729 Ausgaben, die die in Abschnitt 1 dieses Dokuments festgelegten Beträge überschreiten, sowie andere Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen (sofern sie vom Arbeitnehmer mit der Erlaubnis oder Kenntnis des Arbeitgebers) werden von Organisationen durch Ansparung von Mitteln aus dem Bundeshaushalt für deren Unterhalt sowie zu Lasten von Mitteln vergütet, die Organisationen aus unternehmerischer und sonstiger Erwerbstätigkeit erhalten. Folglich hat die Institution das Recht, die festgelegten Normen mit Erlaubnis oder Wissen des Leiters der Institution zu überschreiten. Solche Aufwendungen können jedoch anerkannt werden unwirksam.

In der Resolution des neunten Schiedsverfahrens Berufungsgericht vom 01.02.2016 Nr. 09AP-55065/2015, die Beschwerde der föderalen staatlichen Schatzkammer „Direktion für den Bau und Betrieb von Einrichtungen an der russischen Grenze“ (im Folgenden als Institution bezeichnet) an Rosfinnadzor über die Aufhebung der Anordnung vom 04.06 .2015 Nr. AS-03-24 / 3438 berücksichtigt .

Wie vom Gericht festgestellt, führte Rosfinnadzor im Zeitraum vom 11.03.2015 bis 07.04.2015 eine Prüfung der Verwendung der Bundeshaushaltsmittel in den Jahren 2013-2014 durch, einschließlich der für die Umsetzung des föderalen Zielprogramms "Staat Grenze der Russischen Föderation (2012-2020)" ( Regierungsprogramm Russische Föderation „Gewährleistung Staatssicherheit“), an der Anstalt.

Während der Prüfung der Verwendung von Bundeshaushaltsmitteln in den Jahren 2013-2014 enthüllte Rosfinnadzor die Tatsachen der Annahme und Erstattung der Kosten für die Mitarbeiter für den Zeitraum bis zum Ort der Geschäftsreise und zurück tatsächliche Kosten Flugreisen in Business-Class-Kabinen und Erstattung von Auslagen für die Nutzung von Beamten- und Delegationssälen auf Flughäfen (VIP-Lounges), sowie unangemessene Erstattung von Auslagen für die An- und Abreise von Personen, deren Arbeitsstätte es ist Reisen in der Natur, ohne Genehmigung der Bestellung und Größe Erstattung der Auslagen für die Reisen der Mitarbeiter durch Ortsansässige Vorschriften Institutionen.

So wurde bei der Prüfung festgestellt, dass im geprüften Zeitraum die Reisekosten von Mitarbeitern des Instituts zum Ort einer Dienstreise und zurück zu den tatsächlichen Flugreisekosten in Business-Class-Lounges übernommen und erstattet wurden die Kosten für die Nutzung der Aufenthaltsräume von Delegationsbeamten auf Flughäfen (VIP-Lounges) wurden erstattet. ).

Im Zusammenhang mit dem Vorstehenden kam Rosfinnadzor zu dem Schluss, dass die Institution gegen den Grundsatz der effizienten Verwendung von Haushaltsmitteln verstoßen hat, der in Art. 34 v. Chr. RF.

Basierend auf den Ergebnissen der Prüfung des Falles kam das Gericht zu dem Schluss, dass die Institution in den Jahren 2013-2014 gegen den Grundsatz der effizienten Verwendung von Haushaltsmitteln verstoßen hat, der in Art. 34 des RF BC über die Annahme und Erstattung von Reisekosten von Mitarbeitern zum Ort einer Geschäftsreise und zurück zu den tatsächlichen Kosten der Flugreise in Business-Class-Lounges und Erstattung von Kosten für die Nutzung der Lounges von Delegationsbeamten auf Flughäfen ( VIP-Lounges).

Gleichzeitig wies das Gericht darauf hin, dass Artikel 1 der Regierungsverordnung Nr. 729 die Erstattung von Reisekosten zum Ort einer Dienstreise und zurück in Höhe der durch Reisedokumente bestätigten tatsächlichen Kosten vorsieht, jedoch nicht höher als die Kosten einer Flugreise in einer Economy-Class-Kabine.

Daher sollte die Zahlung von Ausgaben in dieser Kategorie unabhängig von der Kategorie der Mitarbeiter der Einrichtung erfolgen.

Bei der Prüfung des Arguments der Institution über die Zustimmung der höheren Behörde (Rosgranitsa) zur Erstattung der Reisekosten zum Ort einer Geschäftsreise und zurück in der Business Class berücksichtigte das Gericht, dass die Institution lange vor der Entsendung von Mitarbeitern Mitteilungen der Institution verschickte auf einer Geschäftsreise, und auch ohne Belege für das Fehlen von Flugtickets der Economy-Klasse beizufügen, oder die Unmöglichkeit, sie zu erwerben. Darüber hinaus enthalten die Memos keine Informationen über die entsendende Person, den Ort und die Zeit der Reise sowie Informationen, die die wahren Gründe für die Notwendigkeit von Business-Class-Flügen usw. belegen.

Unter Berücksichtigung der Tatsache, dass die Memos auf dem persönlichen Wunsch des Leiters der Institution beruhen, in der Business Class zu fliegen, und unter Berücksichtigung des Fehlens von Dokumenten, die die Unmöglichkeit des Kaufs von Economy-Class-Tickets bestätigen, was ausdrücklich vorgesehen ist Dekret Nr. 729 lehnte das Gericht den Verweis der Institution auf die Zustimmung von Rosgranitsa ab.

Somit ist die Zahlung der Reise- und Unterbringungskosten auf einer Geschäftsreise, die über die festgelegten Normen hinausgeht, ohne Belege für das Fehlen von Tickets gemäß den festgelegten Normen (gemäß Fixkosten Wohnsitz oder bei Aufenthalt nicht in einer Einraumsuite) oder die Unmöglichkeit des Erwerbs können als unwirksam angesehen werden.

Abschließend halten wir noch einmal fest: Bei der Beurteilung der Einhaltung dieses Grundsatzes durch die am Haushaltsverfahren Beteiligten haben die Gerichte zu berücksichtigen, dass die am Haushaltverfahren Beteiligten im Rahmen der Wahrnehmung der ihnen übertragenen Aufgaben und innerhalb der Grenzen der für bestimmte Zwecke zugewiesenen Haushaltsmittel selbstständig die Notwendigkeit, Zweckmäßigkeit und wirtschaftliche Durchführbarkeit einer bestimmten Ausgabenoperation bestimmen. In diesem Zusammenhang kann eine bestimmte Ausgabenoperation nur dann als ineffiziente Verwendung von Haushaltsmitteln anerkannt werden, wenn die Kontrollbehörde wird beweisen dass die dem Budgetverfahrensteilnehmer zugewiesenen Aufgaben mit weniger Mitteln bewältigt werden könnten oder dass der Budgetverfahrensteilnehmer mit der durch das Budget festgelegten Mittelhöhe ein besseres Ergebnis erzielen könnte.

wir berichten folgendes: Unangemessene Verwendung ist die Verwendung von Haushaltsmitteln für Zwecke, die in den Bedingungen für ihren Erhalt nicht vorgesehen sind. Die Bedingungen und Verwendungszwecke werden im Haushaltsbeschluss, im Haushaltsplan, im Haushaltsvoranschlag oder in einem anderen Dokument festgelegt, auf dessen Grundlage Mittel aus dem Haushaltsplan bereitgestellt wurden.

Solche Anforderungen sind in Artikel 306.4 Absatz 1 des Haushaltsgesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt.

Die Ausgabenziele werden im Haushalt durch die Einstufung der Sektoroperationen definiert Regierung kontrolliert(KOSGU). Die Methodik für die Anwendung von KOSGU ist in Abschnitt V der Anweisungen festgelegt, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 1. Juli 2013 Nr. 65n genehmigt wurden.

In Bezug auf unangemessene Ausgaben legt der Gesetzgeber eine Reihe von Rechnungslegungsvorschriften fest, insbesondere die Grundlage für Verbuchung sind primäre Buchhaltungsbelege, die bestanden wurden interne Kontrolle. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass die Rechnungslegung auf der Grundlage von durchgeführt wird primäre Dokumente. Das Hauptdokument muss bei der Kommission jeder Tatsache erstellt werden wirtschaftliches Leben, und wenn dies nicht möglich ist, unverzüglich nach ihrer Fertigstellung. Solche Regeln werden durch Artikel 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ, Absatz 7 der Anweisung an festgelegt zu einem einzigen Plan Konten Nr. 157n.

Nach den Ergebnissen der Prüfung finanzielle Aktivitäten Institutionen können unangemessene Kosten identifiziert werden. Dies kann beispielsweise eine unangemessene Abschreibung sein Sachwerte, was zu rechtswidrigen Ausgaben und Vermögensknappheit führen kann.

Die folgenden Handlungen können als finanzieller Verstoß im Zusammenhang mit der ungerechtfertigten Abschreibung von Vermögenswerten anerkannt werden:
Abschreibung von Eigentum ohne Belege;
– Verstöße gegen die Aufzeichnungen bei der Veräußerung von Vermögenswerten;
- Abschreibung von Eigentum nicht gemäß dem festgelegten Verfahren.

In Übereinstimmung mit Artikel 15.11 des Kodex der Russischen Föderation auf Ordnungswidrigkeiten, grober Verstoß gegen die Verhaltensregeln Buchhaltung und Vorlage von Jahresabschlüssen sowie das Verfahren und die Aufbewahrungsfristen für Buchhaltungsunterlagen - führt zur Auferlegung Verwaltungsstrafe auf Beamte in Höhe von zweitausend bis dreitausend Rubel.

Unter grober Verletzung der Bilanzierungs- und Darstellungsregeln Jahresabschlüsse es wird verstanden: Unterschätzung der anfallenden Steuern und Gebühren um mindestens 10 Prozent aufgrund von Verfälschung von Buchhaltungsdaten; Verzerrung eines Artikels (Zeile) des Formulars des Abschlusses um mindestens 10 Prozent.

Die Begründung für diese Position ist unten in den Materialien des Glavbukh-Systems angegeben

Für die Institution das wichtigste Prinzip Budgetsystem ist das Prinzip der Zielgerichtetheit und Zielgerichtetheit von Haushaltsmitteln ().*

sollten unterschieden werden Verwendungszweck Haushaltsmittel aus wirksam - das sind verschiedene Themen. In der Regel jedoch Rosfinnadzor und andere Behörden staatliche Kontrolleüberprüfen Sie sie gleichzeitig. Daher muss die Institution bei der Überprüfung der zielgerichteten Verwendung der Mittel gleichzeitig vorgehen.

Missbrauch

Unangemessene Verwendung ist die Verwendung von Haushaltsmitteln für Zwecke, die in den Bedingungen für ihren Erhalt nicht vorgesehen sind. Die Bedingungen und Verwendungszwecke werden im Haushaltsbeschluss, im Haushaltsplan, im Haushaltsvoranschlag oder in einem anderen Dokument festgelegt, auf dessen Grundlage Mittel aus dem Haushaltsplan bereitgestellt wurden.

Solche Anforderungen sind in Artikel 306.4 des Haushaltsgesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt.

Die Ausgabenziele sind in den Schätzungen der Klassifizierung der Transaktionen des Staates (COSGO) definiert. installiert in Richtung genehmigt .*

Oft lassen sich die Kosten jedoch gleichermaßen auf verschiedene Positionen oder Unterpositionen der Klassifikation zurückführen. In diesem Fall wird die Finanzierung von Ausgaben aus Mitteln, die für einen der zulässigen Posten bereitgestellt wurden, nicht als Missbrauch von Haushaltsmitteln anerkannt (, Beschlüsse des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Wjatka-Bezirks,).

In der Praxis können Controller den Missbrauch von Haushaltsmitteln in folgenden Fällen qualifizieren:

Die für das laufende Haushaltsjahr bereitgestellten Haushaltsmittel werden aufgrund der anstehenden Zahlungen des nächsten Haushaltsjahres ausgegeben Fiskaljahr(zum Beispiel, );

in einigen Fällen (z. B.) werden zusätzliche Kosten bezahlt, die nicht direkt gesetzlich vorgesehen sind;

Die Vorauszahlung im Rahmen des Vertrags wird über das für Vorauszahlungen festgelegte Limit hinaus überwiesen ();

Haushaltsmittel wurden ohne unterstützende (primäre) Dokumente ausgegeben;

bezahlte andere Ausgaben, für die sie nicht gemeldet wurden (nicht mit dem Gründer vereinbart);

Geräte, die auf Kosten des Budgets für bestimmte Zwecke gekauft wurden, werden beispielsweise für einen anderen Zweck verwendet.

Fehler bei der Angabe der Codes der KOSGU dienen staatlichen Kontrolleuren sehr oft als Grundlage, um den Missbrauch von Haushaltsmitteln aufzuklären. Die Bedeutung solcher Fehler ergibt sich aus der Tatsache, dass sie das offensichtlichste Anzeichen für Ausgaben für Zwecke sind, die nicht in der Schätzung angegeben sind.*

Doch nicht jeder Fehler ist als Mittelmissbrauch anzusehen. Es gibt auch Situationen, in denen die Verwendung eines bestimmten KOSGU-Codes mit Anweisungen der GRBS oder der Finanzbehörden verbunden ist. Die Verwendung eines falschen KOSGU-Codes ist in den folgenden Fällen ein häufiger Verstoß gegen die Methodik:

Ausgaben wurden nach KOSGU-Codes gemäß gebucht methodische Empfehlungen(Anleitung) GRBS zur Umsetzung des Staates Rechnungslegungsgrundsätze;

Ausgaben werden gemäß den KOSGU-Codes gemäß dem Haushaltsvoranschlag, der staatlichen Zuweisung sowie anderen Dokumenten gebucht, die die Rechtsgrundlage für den Erhalt von Haushaltsmitteln darstellen (z. B. gemäß dem Haushaltsplan, der Zuweisung von Haushaltsmitteln);

Das Verfahren zur Durchführung von Barauslagen gemäß den Kodizes der KOSGU ist nicht in den vorliegenden Dokumenten enthalten rechtliche Grundlage Erhalt von Haushaltsmitteln;

Zum Zeitpunkt der Überweisung der Zahlung für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) kann die Institution nicht eindeutig feststellen, welchem Code der KOSGU diese Kosten zuzuordnen sind.

festgestellt, dass die fehlerhaften Aktionen unbeabsichtigt ausgeführt wurden.

Es sei darauf hingewiesen, dass Vertreter der Finanzabteilung zu den dringendsten Fragen, die sich nicht in der Methodik zur Anwendung von KOSGU widerspiegeln, jährlich schriftliche und mündliche Erklärungen abgeben. Die Institution kann nach anstehenden Ausgaben fragen oder auf frühere Abklärungen zurückgreifen. Die Bestimmung des korrekten KOSGU für einen Geschäftsvorfall oder eine Art homogener Transaktionen ist bereits ein Kontrollelement, das auch dazu beitragen wird, Fehler in der Rechnungslegung zu vermeiden.

Vorläufige Kontrolle

Beispiel für Vorsteuerung

Im November 2013 hat der Ökonom der staatlichen Institution „Alpha“ A.S. Kondratiev erstellte einen Entwurf des Voranschlags für 2014 und die Berechnung der geplanten geschätzten Indikatoren für den Haushaltsvoranschlag.

Bei der Berechnung der geplanten geschätzten Indikatoren führte der Ökonom die Kosten für die Herstellung von Möbeln für Klassenzimmer an. Auf der genehmigten Grundlage sollten jedoch die Herstellungskosten des Anlagevermögens verrechnet werden.

In der Phase der Zahlung von Verpflichtungen ist es wichtig, die korrekte Interaktion mit den Finanzbehörden zu organisieren, die bei der Genehmigung von Bargeldanträgen die Richtigkeit der Anwendung der KOSGU-Codes und der Salden des LBO für diese Artikel prüfen (genehmigt). . Wenn das Finanzministerium einen Antrag nicht annimmt, versuchen Sie nicht, eine Zahlung für KOSGU „aufzuschieben“.

Wenn der Code bei der Genehmigung des Kostenvoranschlags falsch ermittelt wurde, wenden Sie sich zunächst mit einer Anfrage an die GRBS. Wenn die Finanzbehörden einen Fehler gemacht haben, senden Sie ihnen unbedingt einen Brief mit

Die Einbeziehung der Aufwendungen des Unternehmens in die Berechnung der Besteuerungsgrundlage sollte nach dem Grundsatz der wirtschaftlichen Rechtfertigung erfolgen. Gleichzeitig kein einziges Gesetzgebungsakt. Das Kriterium ist bewertender Natur, was eine Reihe von Fragen aufwirft kontroverse Situationen bei Steuerprüfungen. Wie Sie wirtschaftlich ungerechtfertigte Ausgaben und Forderungen der Finanzverwaltung vermeiden, verrät der Artikel.

Welche Ausgaben sind unangemessen

Gemäß Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können die folgenden Ausgaben in die Steuerberechnung einbezogen werden:

wirtschaftlich gerechtfertigt;
dokumentiert;
in Geld ausgedrückt.

Normen besagter Artikel im Zusammenhang mit den Bestimmungen der Kunst. 346.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten daher die Kriterien sowohl für die Berechnung der Einkommensteuer als auch für die vereinfachte Steuer.

In der Praxis folgt aus dem Vorstehenden, dass der Föderale Steuerdienst das Recht hat, bestimmte Ausgaben nicht als wirtschaftlich gerechtfertigt anzuerkennen, obwohl die Rechtsvorschriften keine strengen Verbote für die Einbeziehung bestimmter Arten von Ausgaben in die Berechnungen enthalten:

Kosten, nach dem Gesetz, nicht im Zusammenhang mit Wirtschaftstätigkeit vom Steuerzahler durchgeführt.
Die Kosten für die Bezahlung der Dienstleistungen von Beratern, Wirtschaftsprüfern, Rechtsanwälten, Werbeagenturen ohne Angabe der geleisteten Arbeit und der Nutzung dieser Werke im Rahmen der Geschäftstätigkeit.
Materialkosten nicht enthalten Produktionstechnologie oder über den technologischen Standard hinaus verwendet werden.
Waren und Materialien (Arbeiten, Dienstleistungen), die zu Preisen gekauft werden, die über den durchschnittlichen Marktpreisen für ähnliche Warenartikel liegen.
Inventar und Materialien, die bei der Herstellung von Produkten verwendet werden, die in Zukunft zu untenstehenden Preisen verkauft werden Waren- und Materialkosten. Gleiches gilt für Werk- und Dienstleistungen.
Kosten, die nicht im Zusammenhang mit dem Erhalt von Einnahmen durch die Organisation oder mit der Absicht stehen, diese zu erhalten.
Ausgaben, die außerhalb des Rahmens von Tätigkeiten zur Erzielung von Einnahmen entstehen, die nicht der Erzielung von Einnahmen (Verlustminderung) dienen und im Vergleich zu den Standardindikatoren überbewertet sind, werden nicht als wirtschaftlich gerechtfertigt anerkannt.

Wichtig! Der Steuerpflichtige ist verpflichtet, seinen Dokumentenfluss so aufzubauen, dass aus den abgeschlossenen Verträgen, Primärdokumenten, Buchhaltungsregistern, Quelldokumenten, Referenzdokumenten ersichtlich ist, welche Gegenstände, Arbeiten und Dienstleistungen nachträglich in die Berechnung der Steuer einbezogen wurden und für welche zu welchem Zweck bestimmte Kosten entstanden sind. Bei der Überprüfung des IFTS achten sie zunächst auf deren Verbindung zur unternehmerischen Tätigkeit.

So identifizieren und minimieren Sie unangemessene Ausgaben

Die Identifizierung unangemessener Ausgaben der Organisation ist ein vorrangiges Ziel ihrer Leitung. Rechtzeitige Maßnahmen helfen nicht nur, Probleme bei Betriebsprüfungen zu vermeiden, sondern auch innere Reserven aufzudecken, mit denen Sie mehr Einnahmen erzielen und Ressourcen sparen können. Beginnen Sie normalerweise mit interne Anhörung, bei der durch ein kontinuierliches oder punktuelles Verfahren geprüft wird, ob die Kosten entsprechen:

Produktionstechnik, die Art der wirtschaftlichen Tätigkeit im Wesentlichen;
Standards, die durch die internen Dokumente der Organisation oder die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt wurden (Sätze für das Abschreiben von Kraftstoff und Schmiermitteln, Reisekosten, Herstellungskosten nach internen Berechnungen wirtschaftlicher Dienst, usw.);
Kriterium der Wirtschaftlichkeit.

Belege und sonstige Unterlagen werden geprüft, die Kosten, Korrektheit der Ausführung, Verfügbarkeit widerspiegeln notwendige Einzelheiten(zur Vermeidung von Reklamationen bei Inspektionen usw.).

Bevor Sie einen Vertrag mit einer Gegenpartei unterzeichnen, der mit Kosten verbunden ist, müssen Sie diese berechnen wirtschaftliche Folgen. Basierend auf den erhaltenen Daten entscheidet der Manager, ob zukünftige Kosten angemessen sind oder nicht. Wenn also die IFTS die Erstattung eines hohen Mehrwertsteuerbetrags ablehnt, ist die Einschaltung eines professionellen Beraters mit einer Vergütung für Dienstleistungen, die erheblich unter dem strittigen Betrag liegt, wirtschaftlich gerechtfertigt. Gleichzeitig kann die Durchführung von Marktbefragungen bei potenziellen Verbrauchern, wenn das Unternehmen keine Probleme mit dem Verkauf von Produkten hat, nicht als gerechtfertigt bezeichnet werden, da ihr wirtschaftlicher Nutzen nicht bewertet werden kann.

In der Regel ist es nicht möglich, wirtschaftlich nicht gerechtfertigte Ausgaben vollständig zu vermeiden, auch nicht in dem durch die Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation begrenzten Teil.

Interne Grenzen für solche Ausgaben sollten festgelegt und durchgesetzt werden:

Reisekosten, Reisen unter Berücksichtigung des Status und der Kategorien von Mitarbeitern;
Bewirtungskosten, ähnlich wie im vorherigen Absatz;
Ausgaben für Geschenke zu Feiertagen und Jubiläen;
Ausgaben für kulturelle Veranstaltungen.

Begründung der Ausgaben und Steuerkontrolle

Bei der Durchführung von Betriebsprüfungen orientieren sich die Mitarbeiter des IFTS häufig an dem Grundsatz, dass der Steuerpflichtige verpflichtet ist, die Begründetheit der Ausgaben nachzuweisen. Sie berufen sich dabei auf Art. 64 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation, Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation, begründet seine Meinung wie folgt:

basierend auf den Normen der Abgabenordnung bildet der Steuerzahler Steuerbemessungsgrundlage auf sich allein;
Aufgrund der Normen des APC ist der Steuerpflichtige nicht von der Verpflichtung entbunden, seine Ansprüche mit Tatsachen zu belegen, die den Ansprüchen zugrunde liegen.

Diese Position ist jedoch zumindest umstritten, aber tatsächlich - falsch. In derselben APC-Art. 200-5 enthält direkt einen Hinweis auf die Verpflichtung der Bundessteuerbehörde, die Unangemessenheit der Ausgaben der Organisation nachzuweisen.

Wichtig! Wenn der Verdacht besteht, dass der Preis künstlich in die Höhe getrieben wird Steuerbehörden Art.-Nr. 40-3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Etablierter Standard– nicht mehr als 20 % Abweichung von Markt Preise für gleichartige Waren, Bauleistungen, Dienstleistungen. Der Satz der Bewirtungskosten beträgt nicht mehr als 4% der Lohnkosten im Laufe des Jahres (Artikel 264-2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Berücksichtigung unangemessener Ausgaben in der Buchhaltung

Betrachten Sie ein Beispiel: Eine Organisation nimmt an einem Wohltätigkeitsprogramm teil, indem sie Beiträge in Höhe von 175.000,00 Rubel überweist. Aus steuerrechtlicher Sicht sind solche Kosten unangemessen, da sie nicht zu Einnahmen führen (Artikel 270-16.34 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Versuchen Sie, sie in die Berechnung einzubeziehen Steuerbemessungsgrundlage um es zu reduzieren, kann zur Verhängung von Strafen gegen die Organisation führen.

In der Buchhaltung werden wohltätige Beiträge auf Konto 91 widergespiegelt.:

Dt 91/2 Kt 76— RUB 175.000,00 - spiegelt die Höhe des gemeinnützigen Beitrags wider.
Dt 76 Kt - 51,50— 175000,00 Rubel. - Wohltätigkeit Spende.
Dt 99 / PNO Kt 68 / Einkommensteuer— 35000,00 Rubel. - reflektierte Konstante Steuerschuld (175000,00*20%= 35000,00).

Wichtig! Wenn der Organisation aufgrund ihrer Tätigkeit ein Verlust entstanden ist, kann dies nicht als Grundlage für die Anerkennung von Ausgaben als wirtschaftlich nicht gerechtfertigt dienen. In Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es keine Rechtfertigung für Kosten, die auf dem Ergebnis der Tätigkeit einer wirtschaftlichen Einheit beruhen. Ebenso sind die Kosten zur Reduzierung der Verluste gerechtfertigt (siehe Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-03-04 / 4/69 vom 27.10.05).

Ausschlaggebend ist die Fokussierung auf die Generierung von Einnahmen und nicht das Ergebnis der wirtschaftlichen Tätigkeit im Zeitraum der Ausgaben.

Die Hauptsache

Die Angemessenheit der Kosten wird von der Organisation bestimmt.
Die angefallenen Ausgaben müssen in erster Linie darauf abzielen, im Rahmen der von der Organisation deklarierten Tätigkeit einen Gewinn zu erzielen.
Kosten, die diesem Anspruch nicht genügen, sowie solche, die über das gesetzliche Maß hinaus anfallen, sind wirtschaftlich nicht vertretbar. Sie können nicht in die Steuerberechnung einbezogen werden und mindern die Bemessungsgrundlage.
Die Kontrolle unangemessener Ausgaben und Ausgaben, die vom Föderalen Steuerdienst als unangemessen anerkannt werden können, wird von der Leitung der Organisation durchgeführt.
Während Steuerprüfung die Beweislast für die Unangemessenheit der Aufwendungen des Steuerpflichtigen liegt bei den Finanzbehörden.

"Öffentliche Organisationen: Rechnungslegung und Besteuerung", 2012, N 8

Organe der staatlichen (kommunalen) Finanzkontrolle, die Prüfungen (Prüfungen) von finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten durchführen Haushaltsinstitutionen, charakterisieren die aufgedeckten Übertretungen nicht selten als Mittelmissbrauch. Trotz der Tatsache, dass die derzeitige Gesetzgebung das Konzept der "unrechtmäßigen Ausgabe" nicht enthält, können wir aus der Analyse der Anwendung dieser Regel schließen: "Unrechtmäßige Ausgabe" bedeutet, Geld unter Verstoß gegen die geltende Gesetzgebung auszugeben, dh dies Begriff ist gleichbedeutend mit dem Begriff „illegale Mittelverwendung“. In diesem Artikel werden wir die häufigsten Verstöße betrachten, die als qualifizieren Veruntreuung Geld.

Geld ausgeben ohne Belege zu belegen

Gemäß Art. 9 des Rechnungslegungsgesetzes<1>und Absatz 7 der Anweisung N 157n<2>alle geschäftliche Transaktionen die von einer Haushaltsinstitution durchgeführt werden, müssen mit beweiskräftigen Dokumenten dokumentiert werden. Letztere dienen als primäre Buchhaltungsbelege, auf deren Grundlage die Buchhaltung geführt wird.

<1> das Bundesgesetz vom 21. November 1996 N 129-FZ „Über die Rechnungslegung“.
<2>Anweisungen zur Verwendung des einheitlichen Kontenplans für die Rechnungslegung für staatliche Behörden (Regierungsorgane), Organe der lokalen Selbstverwaltung, Organe der staatlichen Verwaltung außerbudgetäre Mittel, Staatliche Akademien Wissenschaften, staatliche (kommunale) Einrichtungen, anerkannt. Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 01.12.2010 N 157n.

Darüber hinaus gemäß Teil 1 der Kunst. 161 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation müssen Transaktionen zwischen juristischen Personen sowie zwischen ihnen und Bürgern in einfacher schriftlicher Form erfolgen, indem Dokumente erstellt werden, die ihren Inhalt widerspiegeln und von der Person oder den Personen unterzeichnet sind, die Transaktionen durchführen oder ordnungsgemäß bevollmächtigt sind ( Teil 1 von Artikel 160 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Daher wird die Verwendung von Mitteln ohne Belege von den Rechnungsprüfern als Missbrauch von Haushaltsmitteln qualifiziert.

Verstöße im Zusammenhang mit der Überschreitung der Höchstentschädigungssätze für die Nutzung von Privatfahrzeugen zu Dienstzwecken

Gemäß Art. 188 des Arbeitsgesetzbuchs der Russischen Föderation, wenn ein Mitarbeiter persönliches Eigentum mit Zustimmung oder Wissen des Arbeitgebers und in seinem Interesse verwendet, erhält der Mitarbeiter eine Entschädigung für die Verwendung, Abnutzung (Wertminderung) von Werkzeugen, persönlichen Fahrzeugen, Ausrüstung und Sonstiges technische Mittel und Materialien des Arbeitnehmers sowie Ersatz der mit ihrer Verwendung verbundenen Kosten. Die Höhe der Auslagenerstattung bestimmt sich nach der schriftlich zum Ausdruck gebrachten Vereinbarung der Arbeitsvertragsparteien.

Die maximalen Vergütungssätze für Mitarbeiter in Institutionen und Organisationen, die aus den Budgets aller Ebenen für die Nutzung von Privatfahrzeugen für offizielle Zwecke finanziert werden, sind in Absatz 1 des Erlasses des Finanzministeriums Russlands vom 4. Februar 2000 N 16n "On Änderung der maximalen Entschädigungssätze für die Nutzung von Personal Autos und Motorräder für Geschäftsreisen". Das Verfahren zur Zahlung der angegebenen Entschädigung wird durch die Klauseln 1 - 6, 8 und 9 des Schreibens des Finanzministeriums Russlands vom 21.07.1992 N 57 "Über die Bedingungen für die Zahlung einer Entschädigung an Arbeitnehmer für die Nutzung ihrer Privatwagen für Geschäftsreisen.“ Die Zahlung einer Entschädigung ohne Einhaltung dieser Standards und Regeln gilt als Missbrauch von Haushaltsmitteln. Es ist zu beachten, dass diese Regeln nur eingehalten werden sollten, wenn die Entschädigung aus den von der Institution erhaltenen Subventionsmitteln gezahlt wird Im Falle der Zahlung aus Mitteln, die aus einkommenschaffender Tätigkeit stammen, wird die Höhe der Entschädigung durch Vereinbarung der Parteien bestimmt.

Verstöße im Zusammenhang mit der Überschätzung der Kosten für Reparatur- und Bauarbeiten

Diese Gruppe umfasst die folgenden Verletzungen.

Vergütung für tatsächlich nicht abgeschlossene Reparatur- und Bauarbeiten. Im Rahmen von Audits und Inspektionen führen die Aufsichtsbehörden Kontrollmessungen des durchgeführten Arbeitsvolumens durch, wodurch verschiedene Verstöße bei der Durchführung von Reparatur- und Bau- sowie Bau- und Installationsarbeiten aufgedeckt werden, nämlich: Überschätzung des Physischen Arbeitsvolumen, wiederholte Bezahlung derselben Arbeit, einschließlich der von verschiedenen Auftragnehmern ausgeführten Arbeiten usw. Beachten Sie, dass bei der Durchführung dieser Messungen die Regeln zur Bestimmung des Arbeitsumfangs berücksichtigt werden müssen, die im technischen Teil der entsprechenden Sammlungen von GESN oder FER (TER) festgelegt sind.

Überschätzung der Gemeinkosten und geschätzten Gewinne. Das Verfahren zur Berechnung der Höhe der Gemeinkosten im Bauwesen wird durch das Schreiben des Ministeriums für regionale Entwicklung Russlands vom 17. März 2011 N 6056-IP / 08 „Über die Standards der Gemeinkosten und des geschätzten Gewinns für Bau, Installation, Reparatur und Bau und Inbetriebnahme"(im Folgenden - Buchstabe N 6056-IP / 08), Richtlinien zur Bestimmung der Höhe der Gemeinkosten beim Bau von MDS 81-33.2004, genehmigt durch das Dekret des Gosstroy of Russia vom 12.01.2004 N 6, und für die Regionen des Hohen Nordens - Richtlinien zur Bestimmung der Höhe der Gemeinkosten bei Bauarbeiten in den Regionen des Hohen Nordens und diesen gleichgestellten Gebieten, MDS 81-34.2004, genehmigt durch das Dekret des Gosstroy of Russia vom 12.01.2004 N 5 .

Für Haushaltsinstitutionen gibt es zwei Möglichkeiten, die Höhe der Gemeinkosten zu ermitteln:

gemäß dem aggregierten Indikator der Höhe der Gemeinkosten am Ende der Schätzung für die Summe der direkten Kosten (z. B. bei der Durchführung von Reparaturarbeiten beträgt dieser Wert 95% des Lohnfonds auf dem Grundpreisniveau und 81% auf die aktuelle);
für jede Art von Werk gemäß dem Namen der Sammlungen von GESN, FER oder TER. Die Zuordnung der Gemeinkosten nach Art der Arbeiten zu den angegebenen Kollektionen (Geltungsbereich) ist in den Anlagen 4 und 5 zum MDS 81-33.2004 bzw. MDS 81-34.2004, sowie im Schreiben N 6056-IP / 08 angegeben.

Gemäß Anmerkung 1 zu Anlage 4 zu MDS 81-33.2004 und MDS 81-34.2004, sowie Buchstabe N 6056-IP/08 bei der Bestimmung geschätzte Kosten Reparaturarbeiten in Wohn- und öffentlichen Gebäuden, ähnlich technologischen Prozessen im Neubau (einschließlich des Baus neuer Strukturelemente in einem Gebäude in Reparatur), unter Verwendung von GESN-2001 (FER-2001), Gemeinkosten sollten mit einem Koeffizienten von 0,9 angewendet werden . Der angegebene Koeffizient wird bei der Ermittlung der Arbeitskosten für die Überholung von Außen nicht angewendet Engineering-Netzwerke, Straßen und Straßen der stadtweiten, regionalen und lokale Bedeutung, Brücken und Überführungen.

Darüber hinaus wird das Verfahren zur Anwendung individueller Reduktionsfaktoren auf Gemeinkosten und geschätzte Gewinne durch das Schreiben des Ministeriums für regionale Entwicklung Russlands vom 21. Februar 2011 N 3757-KK / 08 „Über die Anwendung von Reduktionsfaktoren auf Gemeinkosten“ geregelt und geschätzte Gewinne im Bauwesen."

Das Verfahren zur Bestimmung der Höhe des geschätzten Gewinns ist in vorgeschrieben Richtlinienüber die Bestimmung des Werts des geschätzten Gewinns beim Bau von MDS 81-25.2001, genehmigt durch das Dekret des Gosstroy of Russia vom 28. Februar 2001 N 15, das Schreiben von Rosstroy vom 18. November 2004 N AP-5536 / 06 " Über das Verfahren zur Anwendung der Richtwerte für den geschätzten Gewinn im Baugewerbe" sowie im Schreiben N 6056-IP/08. Es ist ähnlich wie bei der Ermittlung der Höhe der Gemeinkosten. Der einzige Unterschied besteht darin, dass der erweiterte Standard für Reparatur- und Bauarbeiten 50 % des Lohnfonds auf dem Basispreisniveau und 40 % auf dem derzeitigen Niveau beträgt.

Bei der Bestimmung der geschätzten Kosten von Reparaturarbeiten, die den technologischen Prozessen im Neubau ähneln (einschließlich der Errichtung neuer Strukturelemente in einem in Reparatur befindlichen Gebäude), unter Verwendung der TER (FER) -Sammlungen, sollten die geschätzten Gewinnstandards mit einem Koeffizienten von 0,85 angewendet werden (Anmerkung 1 zu Anlage 1 zu Schreiben N AP-5536/06 vom 18.11.2004, Schreiben N 6056-IP/08). Für Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem verwenden, werden die geschätzten Gewinnstandards mit einem Koeffizienten von 0,9 angewendet.

Zahlung für Arbeiten zu überhöhten Kosten aufgrund falscher Ermittlung der Kosten für temporäre Gebäude und Strukturen. Das Verfahren für Zahlungen für den Bau von temporären Gebäuden und Bauwerken wird gemäß der Sammlung festgelegt geschätzte Normen Kosten für den Bau von temporären Gebäuden und Konstruktionen bei der Herstellung von Reparatur- und Bauarbeiten GSNr 81-05-01-2001, genehmigt durch den Erlass des Gosstroy of Russia vom 07.05.2001 N 46 (im Folgenden - GSNr 81-05-01 -2001). Dieses Dokument ging auch nicht staatliche Registrierung, hat aber analog zur Methodik zur Ermittlung der Höhe der Gemeinkosten beratenden Charakter und wird weiterhin angewendet. Bei der Durchführung von Bau- und Installationsarbeiten ist es notwendig, sich an der Zusammenstellung der geschätzten Kostensätze für den Bau von temporären Gebäuden und Bauwerken GSN 81-05-01-2001 zu orientieren, die durch das Dekret des Gosstroy of Russia vom 07.05.2001 genehmigt wurde N 45 (im Folgenden - GSN 81-05-01-2001).

Behelfsmäßige Gebäude und Bauwerke umfassen, die speziell für einen bestimmten Zeitraum errichtet oder angepasst werden Überholung Produktion, Lagerung, Hilfs-, Wohn-und Öffentliche Gebäude und Einrichtungen, die für die Herstellung von Reparatur- und Bauarbeiten erforderlich sind. Temporäre Gebäude und Strukturen werden in Titular und Non-Titular unterteilt. Die Liste der Arbeiten und Kosten im Zusammenhang mit dem Titel temporäre Gebäude und Strukturen ist in Anhang 1 zu GSNr 81-05-01-2001 und Anhang 2 zu GOS 81-05-01-2001 enthalten. Dazu gehören insbesondere Behelfsgaragen, Prüflabore Baumaterial und Produkte auf der Baustelle, spezielle und architektonisch gestaltete Zäune und Zäune in Städten usw.

Bau, Montage, Demontage, Abschreibung, laufende Reparaturen und die Bewegung von temporären Gebäuden und Strukturen ohne Titel (um den Bedarf einzelner Einrichtungen zu decken) werden als Teil der Gemeinkosten für Reparaturen und bereitgestellt Bauarbeiten.

Die Liste der temporären Gebäude und Strukturen ohne Titel ist in Anhang 2 zu GSNr 81-05-01-2001 und Anhang 3 zu GOS 81-05-01-2001 enthalten und umfasst:

Vor-Ort-Büros und Vorratskammern von Vorarbeitern und Vorarbeitern;
Lager und Schuppen auf der Baustelle;
Duschen, Bottiche, nicht kanalisierte Latrinen und Räume für Heizungsarbeiter;
Terrassendielen, Trittleitern, Treppen, Laufstege, Trittbretter, Abfall beim Abbruch eines Gebäudes;
Sicherheitskonstruktionen, -befestigungen und -geräte;
Gerüste und Gerüste, die nicht in den geschätzten Normen für Bauarbeiten oder in den Normen für die Installation von Geräten vorgesehen sind, externe Hängegestelle, Zäune und Zäune (mit Ausnahme von speziellen und architektonisch entworfenen), die für die Ausführung von Arbeiten erforderlich sind, Sicherheitsvisiere, Unterstände beim Bohren und Sprengen;
temporäre Verkabelung von den Haupt- und Verteilungsnetzen für Strom, Wasser, Dampf, Gas und Luft innerhalb des Arbeitsbereichs (Gebiete bis zu 25 Meter vom Umfang von Gebäuden oder den Achsen linearer Strukturen);
Kosten im Zusammenhang mit der Anpassung von im Bau befindlichen und bestehenden Gebäuden Baustellen Gebäude anstelle des Baus der oben genannten temporären Gebäude und Strukturen.

Gemäß Absatz 2.4 der GSNr 81-05-01-2001 werden die Kosten für den Bau von temporären Gebäuden und Konstruktionen nur bei der Durchführung größerer Reparaturen in die durchgeführten Arbeitshandlungen einbezogen und bei der Durchführung laufender Reparaturen berücksichtigt als Teil der Gemeinkosten.

Beachten Sie! Abrechnungen zwischen Auftragnehmer und Auftraggeber für errichtete Fliegende Bauten und Bauten erfolgen nur für tatsächlich errichtete Fliegende Bauten und Bauten, die in Betrieb genommen werden, werden dem Anlagevermögen des Auftraggebers gutgeschrieben (ausgenommen Fliegende Bauten). Autobahnen, Zufahrtsstraßen und architektonisch gestaltete Zäune) und werden dem Auftragnehmer in der vertraglich vorgeschriebenen Weise zur Nutzung überlassen (Ziffer 3.2 - 3.4 der GSNr 81-05-01-2001 und GSN 81-05-01-2001).

Vergütung für Arbeiten zu überhöhten Kosten aufgrund falscher Ermittlung der Mehrkosten bei Arbeiten im Winter. Das Verfahren zur Berechnung der zusätzlichen Kosten bei der Herstellung von Arbeiten im Winter richtet sich nach der Sammlung geschätzter Normen für zusätzliche Kosten bei der Herstellung von Reparatur- und Bauarbeiten im Winter GSNr 81-05-02-2001, genehmigt durch den Erlass vom die Gosstroy of Russia vom 19.06.2001 N 61, und die Sammlung geschätzter Sätze der zusätzlichen Kosten bei der Herstellung von Bau- und Installationsarbeiten im Winter GSN 81-05-02-2007, zur Verwendung empfohlen durch das Schreiben von Rosstroy vom 03/ 28/2007 N SK-1221/02.

Zusätzliche Kosten bei der Produktion von Arbeiten im Winter umfassen: zusätzliche Zahlungen zum Lohn der Arbeiter bei Arbeiten im Freien und in ungeheizten Räumen; Kosten, die mit einem Wechsel der Produktionstechnologie verbunden sind einzelne Werke; Kosten im Zusammenhang mit einem erhöhten Verbrauch von Baumaterialien, einer Verringerung der Produktivität von Baumaschinen und -mechanismen usw.

Gemäß Ziffer 3 der GSNr 81-05-02-2001 und Ziffer 3 des § I GSN 81-05-02-2007 Normen für zusätzliche Kosten werden als Prozentsatz der geschätzten Kosten für Reparatur- und Bauarbeiten (Bau und Installation) zum aktuellen Preisniveau festgelegt und sind Jahresdurchschnittswerte. Sie sollten verwendet werden, um die geschätzten Kosten größerer Reparaturen und in den Berechnungen für die durchgeführten Reparatur- und Bauarbeiten zu bestimmen, unabhängig von der tatsächlichen Jahreszeit, in der die Arbeiten durchgeführt werden.

Denn das funktioniert Spezifikationen nur bei positiver Temperatur in beheizten Räumen durchgeführt werden, werden Mehrkosten nach diesen Normen nicht berechnet. Werden die Arbeiten also im Sommer oder in beheizten Räumen durchgeführt, entfällt die Zahlung der Mehrkosten für die Durchführung der Arbeiten im Winter.

Andere Verstöße. Inspektionen zeigen Fälle von unangemessener Einbeziehung in die durchgeführten Arbeitshandlungen von verschiedenen Steuern, die darauf zurückzuführen sind finanzielle Ergebnisse Organisationen. Zum Beispiel, Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, nehmen unangemessenerweise die mit der Zahlung einer einzigen Steuer verbundenen Kosten (15 oder 6 %) in die Akte auf. Sie unterliegt dem Ausschluss von der Arbeitsleistung, weil sie erstens widerspricht Steuergesetzgebung, und zweitens sind die mit der Zahlung der Steuer verbundenen Kosten in den Gemeinkosten und dem geschätzten Gewinn enthalten.

Es ist auch möglich, dass Koeffizienten in die ausgeführten Arbeitshandlungen zu den Arbeitskostennormen, der Entlohnung der Arbeiter, den Zeitnormen und den Kosten für den Betrieb von Maschinen aufgenommen werden, um den Einfluss der Bedingungen für die Produktion von Werken zu berücksichtigen von den Projekten vorgesehen. Allerdings auch hier Vertragsorganisationen Berücksichtigen Sie nicht immer einige Merkmale, die mit der Verwendung dieser Koeffizienten verbunden sind. Die Koeffizienten sind in Anhang 1 zu MDS 81-35.2004 angegeben. Zum Beispiel, wenn sie in Schätzungen für Reparatur- und Bauarbeiten verwendet werden, Arbeiten, die gemäß der Sammlung von GESN (FER, TER) N 46 "Arbeiten während der Rekonstruktion von Gebäuden und Bauwerken" durchgeführt werden, und wenn sie die oben genannten Koeffizienten auf sie anwenden, sollten sie sein angewendet gemäß dem Schreiben von Rosstroy vom 23.06.2004 Nr. AP-3230/06.

Bei der Durchführung von Instandsetzungsarbeiten in der Höhe mit Gerüsteinsatz (Inventur und Nichtinventur) wird das Vorgehen bei der Nutzung von Bestandsgerüsten durch das Bauorganisationsprojekt (COS) festgelegt und zusätzlich in der „Technischen Teil" Abschnitt der Preissammlungen für die entsprechenden Arten von Arbeiten, die von den regionalen Zentren für die Baupreisfindung genehmigt wurden. Wenn also das Gerüst nicht vom technischen Teil der Sammlung bereitgestellt wird (z. B. für die Überdachung), ist seine Zahlung unangemessen. Bei der Durchführung von Arbeiten innerhalb des Gebäudes sollten für den Innenputz vorgesehene Gerüste verwendet werden, um Stuckarbeiten auszuführen und Malerarbeiten. Zu beachten ist, dass bei Verwendung von nicht bestandseigenen Gerüsten die nach der Demontage verbleibenden Materialien dem Kunden zur Verfügung gestellt werden bzw. deren Anschaffungskosten im Rahmen der Erstattungsbeträge berücksichtigt werden.

Recht häufig werden in die durchgeführten Arbeiten die Kosten für die Wartung der Brand- und Wachwachen (einschließlich nichtamtlicher, von den Organen für innere Angelegenheiten gestellter) mit der anschließenden Reinigung und Entfernung von Bauschutt von der Baustelle einbezogen die Fertigstellung der Errichtung der Anlage, mit der Vorbereitung der Anlage zur Inbetriebnahme (Boden- und Fensterputzen, Kosten für Reinigungsmittel, Reinigung und Müllentsorgung nach Fertigstellung), mit Werbung etc. Diese Kosten sollen nicht erstattet werden, da sie laut Anlage 6 zum MDS 81-33.2004 in den Gemeinkosten enthalten sind.

Zusätzlich zu all dem oben Genannten können die folgenden Verstöße festgestellt werden: falsche Anwendung von Preisneuberechnungsindizes von der Basis auf das aktuelle Niveau, Verstöße im Zusammenhang mit der Verwendung einer Mittelreserve für Unerwartete Ausgaben, Einbeziehung von Kosten in die in den Normen der Gemeinkosten und des geschätzten Gewinns berücksichtigten Kosten, falsche Anwendung von Preisen und geschätzten Preisen, Neuberechnung der Mehrwertsteuer als Teil der Kosten für Baumaterialien und -produkte, Rechenfehler usw.

Verstöße im Zusammenhang mit der Entsendung von Mitarbeitern auf Geschäftsreisen

Verstöße im Zusammenhang mit der Entsendung von Mitarbeitern von Haushaltsinstitutionen auf Geschäftsreisen, die als Mittelmissbrauch eingestuft werden, beziehen sich auf die Erstattung von Reisekosten zum Ort der Dienstreise und zurück, die Miete von Wohnraum und die Erstattung von Tagegeldern, die über das festgelegte Maß hinausgehen Normen. Lesen Sie mehr über diese Verstöße im Artikel „Typische Fehler bei Abrechnungen mit verantwortlichen Personen“, veröffentlicht in N 6, 2012.

Überzahlung von Löhnen und unangemessene Zahlungen

Zu dieser Gruppe gehören Verstöße aufgrund von Rechenfehlern, die durch bewusste Überzahlungen und unsachgemäße Zahlungen verursacht wurden. Löhne(Bargeld, Zulage), Zulagen und Zulagen, Prämien, Vergütungen und Abfindungen nicht vorgesehen Personal und Rechtshandlungen.

Sehr häufig sind Fälle, in denen der Leiter der Organisation verschiedene Anreizprämien und Prämien für sich selbst festlegt.

Gemäß Art. 22 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation ist der Arbeitgeber verpflichtet, den Arbeitnehmern den Lohn zu zahlen. Zulagen, Zulagen und Prämien sind im Lohnfonds enthalten und werden dem Arbeitnehmer auf der Grundlage der Entscheidungen des Arbeitgebers ausgezahlt.

Das Gehalt der Leiterinnen und Leiter von Institutionen setzt sich zusammen aus Beamtengehalt, Abfindungen und Leistungsprämien. Offizielles Gehalt des Anstaltsleiters, festgelegt Arbeitsvertrag, wird in Vielfachen des Durchschnittslohns der Arbeitnehmer festgelegt, die zum Hauptpersonal der von ihm geleiteten Einrichtung gehören, und beträgt bis zu fünf Größen des angegebenen Durchschnittslohns (§ 6 der Verordnung über die Einrichtung von Lohnsystemen für Arbeitnehmer). der föderalen Haushalts- und staatlichen Institutionen, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 05.08.2008 N 583 (im Folgenden als Verordnung bezeichnet)).

Gemäß § 8 des Reglements werden die Abfindungszahlungen für Leiter von Institutionen als Prozentsatz der Beamtenbezüge oder in absoluten Beträgen festgesetzt. Bund Regierungsstellen- Die für die Institutionen zuständigen Hauptverwalter der Bundeshaushaltsmittel können Anreizzahlungen für deren Leiter einführen.

Die Regierung der Russischen Föderation legt Anreizzahlungen für die Leiter der Institutionen fest, die die Hauptverwalter der föderalen Haushaltsmittel sind (Artikel 9 der Verordnung).

Somit wird die selbständige Einrichtung von Leistungsprämien und Prämien, die nicht im Arbeitsvertrag mit ihm vorgesehen sind, durch den Leiter der Einrichtung ohne Zustimmung und Anordnung der übergeordneten Organisation als rechtswidrige Verwendung von Haushaltsmitteln anerkannt.

Darüber hinaus sind Überzahlungen und unzulässige Zahlungen von Löhnen (Geldzulagen, Zulagen), Zulagen und Zuschlägen, Prämien, Vergütungen und Abfindungen, die nicht im Stellenplan und in aufsichtsrechtlichen Rechtsakten vorgesehen sind, Verstöße gegen:

bei der Bezahlung der Arbeit an Wochenenden und Feiertagen;
bei der Ermittlung des Durchschnittsverdienstes für die Berechnung von Urlaubsbeträgen und sonstigen Zahlungen;
bei der Anwendung und Berechnung des Regionalkoeffizienten und der nördlichen Zulagen in den Regionen des hohen Nordens und entsprechenden Gebieten;
Tatsachen über rechtswidrige Lohnzuzahlungen an Vollzeitbeschäftigte für die Erbringung von Arbeitsleistungen, die in ihren Aufgabenbereich fallen, bei Teilzeitbeschäftigung, Vertretung vorübergehend abwesender Arbeitnehmer;
Bezahlung für tatsächlich nicht geleistete Stunden;
andere Verstöße.

Abschließend stellen wir fest, dass gemäß Teil 4 des Dekrets des Präsidenten der Russischen Föderation vom 25. Juli 1996 N 1095 „Über Maßnahmen zur Gewährleistung der staatlichen Finanzkontrolle in der Russischen Föderation“ Gelder rechtswidrig ausgegeben oder nicht gemäß beabsichtigter Zweck, sowie die aus ihrer Verwendung erzielten Einnahmen sind gemäß den Anweisungen der zuständigen staatlichen Finanzkontrollbehörden innerhalb eines Monats nach Feststellung dieser Verstöße zu entschädigen. Es sollte jedoch beachtet werden, dass diese Regel in der Praxis nicht immer funktioniert. Zum Beispiel, derzeit aufgrund der Absage zum 01.01.2010 Art. 231 RF BC gibt es keinen rechtlichen Mechanismus für die Erstattung missbräuchlich verwendeter Bundeshaushaltsmittel. Wenn diese Verstöße aufgedeckt werden, sind die Kontrollstellen gezwungen, sich darauf zu beschränken, den Beamten und die Verwaltungsverantwortlichen zur Verantwortung zu ziehen Rechtspersonen unter Art. 15.14 Verwaltungsgesetzbuch der Russischen Föderation. Es ist auch nicht erlaubt, von Arbeitnehmern zu viel gezahlte Löhne (Geldzulagen, Zulagen) zurückzufordern, mit Ausnahme der in Art. 137 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation.

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