Vorschriften über die Abteilung der internen Buchhaltung von Investmentfonds. Standard-Rechnungslegungsgrundsätze bei Investmentfonds

BUNDESDIENST FÜR FINANZMÄRKTE

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In Übereinstimmung mit Artikel 13.2 Absatz 21 und Artikel 55 Absatz 2 des Bundesgesetzes vom 29. November 2001 N 156-FZ "Über Investmentfonds" (Sammlung von Rechtsvorschriften Russische Föderation, 2001, N 49, Artikel 4562; 2004, N 27, Artikel 2711; 2006, N 17, Artikel 1780; 2007, N 50, Art. 6247)

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Genehmigen Sie die beigefügten Vorschriften über das Verfahren zur Bilanzierung von Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile eines Investmentfonds übertragen wird.

Supervisor
V. D. Milovidov

Eingetragen
beim Justizministerium
Russische Föderation
26. Mai 2008
Registrierung N 11753

Vorschriften über das Verfahren zur Bilanzierung des als Entgelt für Investmentanteile eines Investmentfonds übertragenen Vermögens

Anwendung

I. Allgemeine Bestimmungen

1.1. Diese Verordnung über das Verfahren zur Bilanzierung von gegen Entgelt für Investmentanteile eines Investmentfonds übertragenem Vermögen (im Folgenden als Verordnung bezeichnet) legt das Rechnungslegungsverfahren fest Geld, wertvolle Papiere und sonstiges Vermögen jeder Person, die das bezeichnete Vermögen in Zahlung für Investmentanteile eines Investmentfondsanteils übertragen hat (im Folgenden als interne Rechnungslegung bezeichnet).

1.2. Die interne Buchhaltung sollte folgende Möglichkeiten bieten:

1) Bildung und Verallgemeinerung von Informationen über Fonds und andere Vermögenswerte, die in den Investmentfonds aufgenommen werden sollen, einschließlich der Höhe dieser Fonds (der Wert dieser Vermögenswerte);

2) Feststellung des Vorliegens von Gründen für die Einbeziehung des für Investmentanteile in Zahlung gegebenen Vermögens in die Zusammensetzung eines Investmentfonds;

3) Anordnung eines Auftrags an die Person, die das Register der Eigentümer von Investmentanteilen eines Investmentfonds führt, zur Ausgabe von Investmentanteilen oder, falls dies durch eine Vereinbarung mit der bestimmten Person vorgesehen ist, von Dokumenten, die die Einbeziehung von Fonds oder anderen bestätigen entgeltlich übertragenes Vermögen für Investmentanteile an dem Investmentfonds; Sondervermögen.

II. Buchhaltungsregister

2.1. Die Registrierung von Informationen über Barmittel und andere Vermögenswerte, die als Zahlung für Investmentanteile eines Investmentfonds übertragen werden, erfolgt in Rechnungsregistern.

2.2. Die interne Buchhaltung wird für jeden Investmentfondsanteil gesondert durchgeführt elektronisches Formular. Gleichzeitig soll es möglich sein, die in den Buchungsregistern erfassten Informationen sowohl auf Papier als auch auf optischen oder magnetischen Datenträgern im MS-Excel-Format auszugeben.

2.3. Zur Registrierung von Informationen über Geldmittel, Wertpapiere oder sonstige Vermögensgegenstände, die für Investmentanteile eines Investmentfonds entgeltlich übertragen wurden, ist gegenüber jeder Person, die Vermögensgegenstände für Investmentanteile entgeltlich übereignet hat (im Folgenden Einzahler genannt), eine Registrierkasse vorgesehen eröffnet, sowie, sofern die Satzung der Treuhandverwaltung eines Investmentfonds die Zahlung von Investmentanteilen mit Wertpapieren oder anderen Vermögensgegenständen außer Barmitteln vorsieht, das Wertpapierregister (Rechnungsverzeichnisse für jede Art von sonstigen Vermögensgegenständen) entgeltlich übertragen werden für Investmentanteile des Investmentfonds.

2.4. Bei Eingang auf dem Transitkonto Verwaltungsgesellschaft Fonds, für die die Verwaltungsgesellschaft keine Dokumente erhalten hat, die eine Identifizierung der Person ermöglichen, die die angegebenen Fonds überwiesen hat, wird das Buchungsregister „Fonds nicht identifizierter Personen“ eröffnet, um diese Fonds zu erfassen.

2.5. Die Registrierkasse des Zahlers erfasst den vom Zahler überwiesenen Geldbetrag, für den Dokumente eingegangen sind, die seine Identifizierung ermöglichen.

Das Geldbuchhaltungsregister des Zahlers enthält Informationen über den Zahler sowie das Datum der Eröffnung dieses Registers.

2.6. Ein Eintrag in das Buchhaltungsregister für Gelder des Zahlers muss das Datum seiner Eintragung sowie die folgenden Informationen über die Transaktion mit Geldern des Zahlers auf dem Durchgangskonto zum Datum der Transaktion enthalten angegebenen Betrieb:

1) der Eingangssaldo der Gelder des Zahlers auf dem Transitkonto;

2) die Art der Transaktion mit den Mitteln des Zahlers auf dem Transitkonto (Gutschrift/Belastung) und der Betrag dieser Transaktion;

3) Datum und Nummer des Zahlungsauftrags, gemäß dem die Transaktion zur Gutschrift des Geldes des Zahlers auf das Durchgangskonto durchgeführt wurde;

4) das Datum der Transaktion mit dem Geld des Zahlers auf dem Transitkonto;

5) der ausgehende Saldo der Gelder des Zahlers auf dem Transitkonto.

2.7. Im Wertpapierregister (anderes Vermögen) des Zahlers sind die als Zahlung für Investmentanteile übertragenen Wertpapiere (anderes Vermögen) des Zahlers, Angaben zum Zahler sowie das Datum der Eröffnung dieses Registers zu vermerken.

2.8. Eine Eintragung in das Register der Registrierung von Wertpapieren (anderes Vermögen) des Zahlers muss das Datum ihrer Erstellung sowie die folgenden Informationen über die Transaktion mit Wertpapieren (anderes Vermögen) des Zahlers zum Datum der besagten Transaktion enthalten für jeden Emittenten oder jede andere Person, die für die Wertpapiere des Zahlers haftet, und Art (Kategorie, Art) dieser Wertpapiere (für jede Art von anderem Vermögen):

1) den Namen des Emittenten oder einer anderen für die Wertpapiere des Zahlers haftenden Person, die Art (Kategorie, Art) dieser Wertpapiere (Beschreibung des sonstigen Vermögens);

2) der Eingangssaldo von Wertpapieren (anderes Vermögen) des Zahlers (Menge in Stücken oder anderen Maßeinheiten, die zur Bestimmung der Höhe dieser Art von Vermögen verwendet werden, sowie des Wertes dieses Vermögens);

3) Art der Transaktion mit Wertpapieren (anderes Eigentum) des Zahlers sowie deren Anzahl und Wert bei der Transaktion;

4) Name und Einzelheiten des Dokuments, das die Übertragung von Wertpapieren (anderes Vermögen) als Zahlung für Investmentanteile bestätigt;

5) das Datum der Transaktion mit Wertpapieren (anderes Eigentum) des Zahlers;

6) der ausgehende Bestand an Wertpapieren (anderes Vermögen) des Zahlers (Menge in Stücken oder anderen Maßeinheiten, die zur Bestimmung der Höhe dieser Art von Vermögen sowie des Wertes dieses Vermögens verwendet werden).

2.9. Einkünfte und Zahlungen auf Wertpapiere oder sonstige Vermögenswerte, die als Entgelt für Investmentanteile übertragen werden, werden in den Einkommens- und Zahlungsregistern für jeden Eigentümer dieser Wertpapiere oder sonstigen Vermögenswerte erfasst. Die Registrierung von Informationen über Einkünfte und Zahlungen auf Wertpapiere oder andere Vermögenswerte, die als Zahlung für Investmentanteile übertragen werden, erfolgt gemäß den Regeln für die Registrierung von Informationen über Gelder, die als Zahlung für Investmentanteile übertragen werden. Gleichzeitig werden in den Einkommens- und Zahlungsregistern Wertpapiere oder andere Vermögensgegenstände angegeben, für die Einkünfte (Zahlungen) eingegangen sind.

2.10. Jedem Ledger wird eine eindeutige Nummer zugewiesen.

2.11. Buchführungsregister können zusätzlich zu den in dieser Verordnung vorgesehenen Informationen weitere Informationen enthalten, die in den in dieser Verordnung festgelegten Regeln für die Führung von Aufzeichnungen über das als Zahlung für Investmentanteile übertragene Vermögen vorgesehen sind.

III. Buchhaltungsunterlagen für Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wird

3.1. Die Buchhaltungsunterlagen für Eigentum, das in Zahlung für Investmentanteile übertragen wird, sind:

1) Belege für die Verbuchung von Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wurde;

2) andere Dokumente, die in den Regeln zur Führung von Aufzeichnungen über Eigentum vorgesehen sind, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wird, die in dieser Verordnung angegeben sind.

3.2. Die Belege für die Bilanzierung von Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wurde, umfassen:

1) Akte der Annahme und Übertragung von Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wurde;

2) Zahlungsdokumente, die die Überweisung von Geldern auf das Transitkonto bestätigen;

3) Berichte des Kreditinstituts über die Belastung des Durchgangskontos;

4) Berichte einer spezialisierten Verwahrstelle über Transaktionen mit Wertpapieren auf einem Transitdepotkonto;

5) Berichte der Person, die das Register der Inhaber von Investmentanteilen führt, über die Möglichkeit der Ausgabe von Investmentanteilen;

6) verwaltungstechnische Hinweise zur Aufnahme von Grundstücken in den Anteilsfonds;

7) Entscheidungen, Anweisungen, Anordnungen und andere Handlungen von Behörden sowie Gerichtsakten, die der Entstehung, Änderung oder Beendigung zugrunde liegen Bürgerrechte und Verantwortlichkeiten;

8) Dokumente, die die Tatsache bestätigen staatliche Registrierung Allgemeines Eigentumsanteile Inhaber von Investmentanteilen an Immobilie als Zahlung für Investmentanteile übertragen;

9) andere Dokumente, die die Eigentumsübertragung als Zahlung für Investmentanteile bestätigen.

3.3. Executive Notes über die Einbeziehung von Immobilien in die Zusammensetzung eines Investmentfonds (im Folgenden als Verwaltungsnotizen bezeichnet) werden in Bezug auf Immobilien erstellt, deren Einbeziehung in die Zusammensetzung eines Investmentfonds auf Gegenseitigkeit keine Maßnahmen Dritter erfordert .

3.4. Die Executive Note wird von einem autorisierten Mitarbeiter der Verwaltungsgesellschaft des Investmentfonds erstellt und muss enthalten:

1) eindeutige Nummer des Verwaltungsvermerks;

2) die Nummer des Rechnungsregisters, das Informationen über das in den Investmentfonds aufgenommene Vermögen enthält;

3) Datum und Uhrzeit (mit Angabe von Stunden und Minuten) der Erstellung des Verwaltungsvermerks;

4) eine Beschreibung der in den Anteilfonds einbezogenen Immobilieneinheit sowie der Wert dieser Immobilie.

3.5. Die Executive Note kann zusätzlich zu den in Abschnitt 3.4 dieser Verordnung vorgesehenen Informationen auch andere Informationen enthalten.

IV. Operationen in Buchhaltungsregistern

4.1. Die Vorgänge in den Buchführungsregistern werden durch Eintragungen in diese gemäß diesem Reglement und den von der Verwaltungsgesellschaft des Investmentfonds genehmigten Regeln für die Führung der internen Buchführung durchgeführt.

4.2. Die internen Rechnungslegungsvorschriften sollten Folgendes umfassen:

1) Regeln für den internen Dokumentenfluss, einschließlich einer Beschreibung des Verfahrens für die Übergabe von Dokumenten, die für die Führung von Aufzeichnungen über Geldmittel, Wertpapiere und andere Vermögensgegenstände wichtig sind, die in Zahlung für Investmentanteile eines Investmentfonds übertragen wurden, einschließlich der Festlegung der Form dieser Aufzeichnungen (auf Papier und/oder elektronisch);

2) das Verfahren zur Bestimmung der Zeitzone bei der Erstellung und Ausführung von Buchungsunterlagen für Barmittel, Wertpapiere und andere Vermögenswerte, die als Zahlung für Investmentanteile übertragen werden;

3) Standardformen Verwaltungsnotizen, Anforderungen für ihre Ausführung (einschließlich Anzahl der Kopien und Inhalt);

4) das Verfahren zur Eröffnung von Buchhaltungsregistern und zur Durchführung von Transaktionen darin;

5) das Verfahren zur Zuweisung individueller eindeutiger Nummern zu Buchungsregistern;

6) eine Liste und Standardformulare von Rechnungslegungsregistern, Anforderungen an deren Gestaltung und Inhalt;

7) Anforderungen an die Zusammenstellung von Informationen in den Buchhaltungsregistern über den Zahler sowie eine Liste von Dokumenten, auf deren Grundlage die angegebenen Informationen in die Buchhaltungsregister eingetragen werden;

8) das Verfahren zur Archivierung und Aufbewahrung von Buchhaltungsunterlagen für Eigentum, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wird;

9) das Verfahren zur Vornahme von Änderungen und Ergänzungen der Regeln zur Führung der internen Buchhaltung.

4.3. Die internen Rechnungslegungsvorschriften können weitere Anforderungen enthalten, die für die Führung von Aufzeichnungen über Geldmittel, Wertpapiere oder andere Vermögensgegenstände erforderlich sind, die in Zahlung für Investmentanteile übertragen werden.

4.4. Die Operationen in den Buchhaltungsregistern werden am Tag des Eingangs der Belege für die Verbuchung von Eigentum durchgeführt, das als Zahlung für Investmentanteile übertragen wurde, mit Ausnahme der in Absatz 4.5 dieser Verordnung vorgesehenen Fälle.

4.5. Wenn die Einbeziehung von Immobilien in den Investmentfonds keine Eingriffe Dritter erfordert, werden die Buchungen in den Buchungsregistern auf der Grundlage von Verwaltungsvermerken am Tag ihrer Erstellung durchgeführt.

4.6. Erfolgt die Ausgabe von Investmentanteilen eines Investmentfonds aufgrund von Urkunden, die die Einbeziehung von Geldern, Wertpapieren oder sonstigen Vermögensgegenständen bestätigen, die als Entgelt für Investmentanteile in den Investmentfonds übertragen werden, so werden diese Urkunden auf der Grundlage der Ergebnisse erstellt von Transaktionen in den Buchhaltungsregistern spätestens an dem Tag, an dem die angegebene Immobilie Teil eines Investmentfonds auf Gegenseitigkeit ist.

4.7. Eine Bescheinigung über die Einbeziehung von Geldern, Wertpapieren oder sonstigen Vermögensgegenständen, die als Entgelt für Investmentanteile in den Investmentanteil übertragen werden, muss Angaben zu jedem Antrag auf Erwerb von Investmentanteilen enthalten, sowie die Höhe der Mittel, den Wert der Wertpapiere und die Wert anderer im Investmentfonds enthaltener Vermögenswerte in Übereinstimmung mit jedem dieser Anträge.



Elektronischer Text des Dokuments
vorbereitet von CJSC "Kodeks" und überprüft nach.

Unter modernen wirtschaftlichen Bedingungen sind solche Formen der gemeinsamen Anlage wie Investmentfonds (im Folgenden als Investmentfonds bezeichnet), die ein separater Vermögenskomplex oder einfacher ein „Geldbeutel“ sind, in den natürliche und juristische Personen ihre Gelder einzahlen um Einkommen zu erhalten.
Die Ausgabe erfolgt gegen Bareinlage durch die Verwaltungsgesellschaft Investitionsanteil, wobei Eigenkapitalanleger Investmentfonds werden Aktionäre genannt.
Anlageinstrumente für Publikumsfonds können Wertpapiere, Immobilien, Projekte und sogar Start-ups sein.
Initiator der Fondsgründung ist die Verwaltungsgesellschaft, die diese durchführt Vertrauensverwaltung Gesellschafterfonds.
Das Bestehen eines Treuhandvertrages kann sich nur auf die Rechnungslegung auswirken und Steuerbuchhaltung Verwaltungsgesellschaft und folglich über die von ihr angewandten Rechnungslegungsgrundsätze für Zwecke der Rechnungslegung und Steuerbilanzierung.

Wenn eine Organisation das Eigentum eines Investmentfonds auf Gegenseitigkeit zur Verwaltung erhält, werden die Beziehungen der Parteien auf der Grundlage der Normen des Kapitels 53 „Treuhandverwaltung von Eigentum“ aufgebaut. Bürgerliches Gesetzbuch Russische Föderation (im Folgenden: Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation) sowie die Bestimmungen des Bundesgesetzes vom 29. November 2001 N 156-FZ „Über Investmentfonds“ (im Folgenden: Gesetz N 156-FZ).
Somit ist ein Investmentfonds auf Gegenseitigkeit gemäß Artikel 10 Absatz 1 des Gesetzes N 156-FZ ein separater Vermögenskomplex, der aus Vermögen besteht, das vom Gründer (den Gründern) der Treuhandverwaltung (im Folgenden bezeichnet) an die Treuhandverwaltung einer Verwaltungsgesellschaft übertragen wird als Gesellschafter) mit der Bedingung, dass dieses Vermögen mit dem Vermögen anderer Treuhandstifter vereinigt wird, und aus dem im Zuge dieser Verwaltung erhaltenen Vermögen, dessen Eigentumsanteil durch ein von der Verwaltung ausgestelltes Wertpapier bescheinigt wird Gesellschaft.
Gleichzeitig stellt das Gesetz ausdrücklich fest, dass ein Investmentfonds keine juristische Person ist.

Mit anderen Worten, ein Investmentfonds ist ein separater Vermögenskomplex ohne Bildung einer juristischen Person, bestehend aus dem Vermögen der Anteilseigner, das an die Treuhandverwaltung der Verwaltungsgesellschaft übertragen wird.
Wie oben erwähnt, Allgemeine Regeln Treuhandverwaltungsverträge für Immobilien werden in Kapitel 53 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation geregelt, und die Merkmale des Treuhandverwaltungsvertrags für Investmentfonds werden durch Artikel 11 des Gesetzes N 156-FZ festgelegt.
Gemäß Artikel 11 des Gesetzes N 156-FZ werden die Bedingungen des Treuhandverwaltungsvertrags für Investmentfonds von der Verwaltungsgesellschaft in Standardformularen festgelegt und können vom Anteilsinhaber nur durch Beitritt akzeptiert werden besagte Vereinbarung im Allgemeinen. Der Beitritt zum Vertrag erfolgt durch den Erwerb von Investmentanteilen, die von der Verwaltungsgesellschaft ausgegeben werden, die die Treuhandverwaltung dieses Investmentfonds durchführt.
Die Gesellschafter übertragen das Vermögen der Verwaltungsgesellschaft zur Einbringung in den Investmentfonds mit der Auflage, dieses Vermögen mit dem Vermögen anderer Gesellschafter zu verbinden. Die Eigenschaft, die den PIF bildet, ist Allgemeingut Eigentümer von Investmentanteilen und gehört ihnen aufgrund des Stammaktienbesitzes. Gleichzeitig ist im allgemeinen Fall die Aufteilung des Vermögens eines Investmentfondsanteils und die Abtrennung eines Sachanteils davon nicht zulässig. Ansonsten ist dies nur in Fällen möglich, die ausdrücklich im Gesetz N 156-FZ selbst vorgesehen sind.
Die Verwaltungsgesellschaft führt die Treuhandverwaltung des Investmentfonds durch, indem sie alle rechtlichen und tatsächlichen Handlungen in Bezug auf sein konstituierendes Vermögen durchführt, und übt auch alle Rechte aus, die durch die Wertpapiere verbrieft werden, aus denen der Investmentfonds besteht, einschließlich des Rechts, über stimmberechtigte Wertpapiere abzustimmen (Absatz 3 von Artikel 11 des Bundesgesetzes N 156-FZ ).
Geschäfte mit Immobilien eines Anteilsfonds werden von der Verwaltungsgesellschaft im eigenen Namen getätigt, gleichzeitig ist sie jedoch verpflichtet, anzuzeigen, dass sie als Treuhänder handelt. Diese Bedingung gilt als erfüllt, wenn:
- bei Vornahme von Handlungen, die keiner schriftlichen Anmeldung bedürfen, wird die andere Partei über ihre Beauftragung durch den Treuhänder in dieser Eigenschaft informiert;
- in schriftlichen Urkunden wird hinter dem Namen des Treuhänders der Vermerk „D. W.“ angebracht. und den Namen des Investmentfonds.

Wir erinnern Sie daran, dass gemäß Artikel 10 Absatz 3 des Gesetzes N 156-FZ der Name (individuelle Bezeichnung) eines Investmentfonds einen Hinweis auf die Zusammensetzung und Struktur seines Vermögens gemäß enthalten muss Vorschriften Bank of Russia und dürfen keine skrupellosen, unethischen, absichtlich falschen, versteckten oder irreführenden Informationen enthalten.

Zur Information: Die Zusammensetzung und Struktur des Vermögens von Investmentfonds muss den Anforderungen der Richtlinie der Bank von Russland entsprechen

Das Vermögen eines Investmentfonds ist vom Vermögen der Verwaltungsgesellschaft und dem Vermögen der Inhaber von Investmentanteilen des Fonds zu trennen. Diese Anforderung wird dadurch gewährleistet, dass die Vermögenswerte des Investmentfonds auf Gegenseitigkeit in einer gesonderten Bilanz der Verwaltungsgesellschaft ausgewiesen werden. Für die Abwicklung von Geschäften im Zusammenhang mit der Treuhandverwaltung eines Investmentfonds wird ein gesondertes Bankkonto (Konten) und für die Verbuchung von Rechten an Wertpapieren eines Investmentfonds ein gesondertes Depotkonto (Konten) eröffnet. Solche Konten werden im Namen der Verwaltungsgesellschaft eröffnet, die angibt, dass sie als Treuhänder handelt, und den Namen des Investmentfonds auf Gegenseitigkeit angibt. Die Namen (Namen) der Inhaber von Investmentanteilen werden in diesem Fall nicht angegeben. Bei der Eintragung von Rechten an unbeweglichem Vermögen in Bezug auf Immobilien ZPIFN in Rosreestr wird ein besonderer Eintrag vorgenommen, dass die Eigentümer der Immobilie Eigentümer von Investmentanteilen dieses und jenes Investmentfonds sind, der von dieser und jener Verwaltungsgesellschaft verwaltet wird.

Unabhängige Anforderungen für Sonderkonto Investmentfondsvermögen innerhalb Investitionsrecht werden vor allem in Bezug auf die Formulare von Registern und Berichten erstellt, die der Zentralbank der Russischen Föderation zur Verfügung gestellt werden, die tägliche Registrierung jeder Transaktion mit dem Vermögen eines Investmentfonds, die tägliche Zusammenstellung von Vermögensverzeichnissen ein Investmentfonds (siehe Dekret der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt der Russischen Föderation vom 18. Februar 2004 Nr. 04-5 / ps „Über die Regulierung der Tätigkeit von Verwaltungsgesellschaften von Aktieninvestmentfonds und Investmentfonds Fonds“, Dekret der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt der Russischen Föderation vom 22. Oktober 2003 Nr. 03-41 / ps „Über die Berichterstattung eines Aktienfonds und die Berichterstattung der Verwaltungsgesellschaft einer Anteilsanlage Fonds"). Parallel dazu erfolgt die Bilanzierung des Vermögens des Investmentfonds auf Gegenseitigkeit nach einheitlichen Regeln.

Die wichtigsten Regeln zu Fragen des Dokumentenflusses in der Verwaltungsgesellschaft sind in der Resolution der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt der Russischen Föderation vom 18. Februar 2004 N 04-5 / ps „Über die Regulierung der Aktivitäten der Verwaltungsgesellschaften von Aktienfonds und Investmentfonds" und der Beschluss der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt der Russischen Föderation vom 10. Februar 2004 N 04-3 /ps "Über die Regulierung der Tätigkeit spezialisierter Verwahrer von Aktienfonds, Aktienfonds und nichtstaatliche Pensionsfonds".

Merkmale der Rechnungslegung durch die Verwaltungsgesellschaft des Vermögens des Investmentfonds auf Gegenseitigkeit:

• Buchführung für jede Transaktion sowie Pflege und Aufbewahrung eines diesbezüglichen Dokumentensystems gemäß den Vorschriften des FFMS of Russia (CBR);
• vorläufige Genehmigung fast aller Vorgänge, die von der Verwaltungsgesellschaft im Rahmen der Treuhandverwaltung des Investmentfonds durchgeführt werden, einschließlich der Unterzeichnung und des Austauschs elektronischer Dokumente zwischen der Verwaltungsgesellschaft, einer spezialisierten Verwahrstelle und der Bank.

Verwaltungsgesellschaft, nebst Originalkopien primäre Dokumente und Kopien von Dokumenten, die die Rechte an Immobilien bestätigen, die einen geschlossenen Investmentfonds bilden, ist verpflichtet, Folgendes aufzubewahren:

• Buchhaltungsjournal (geführt im Zusammenhang mit der Buchhaltung der Geschäfte des Fonds);
• Vermögensverzeichnisse (täglich erstellt);
• Unterlagen zur Ermittlung der Kosten Nettovermögen eines Investmentfonds mit Anteilen sowie der geschätzte Wert eines Investmentanteils eines Investmentfonds mit Anteilen;
• Unterlagen, die die Zustimmung der spezialisierten Verwahrstelle zur Veräußerung des den Anteilfonds bildenden Vermögens belegen;
• Unterlagen, die die Ordnungsmäßigkeit der Abgrenzung und Zahlung der Vergütung an die Verwaltungsgesellschaft, die Spezialverwahrstelle, die Person, die das Register der Inhaber von Investmentanteilen des Investmentfonds führt, den Wirtschaftsprüfer und den Gutachter bestätigen,
• sowie die eigentlichen Primärdokumente, die die Grundlage für Transaktionen mit dem Fondsvermögen bilden.

Anwendung

Zur Bestell-Nr. SG-02/03-09

ab 01.01.01

POSITION

3.2. Anforderungen an die Kontoanalyse Buchhaltung:

Konto 51 „Abrechnungskonten“.

Bankkonten

Konto 52 „Währungskonten“.

Bankkonten

Arten von Währungen

Konto 55 „Sonderkonten bei Banken“.

Bankkonten

Konto 57 "Überweisungen unterwegs."

Rubel, Währung (nach Währungsarten)

Konto 58 „Geldanlagen (Wertpapiere)“.

Aussteller

Die Auslagen werden in Höhe des in Geld berechneten Betrags in Höhe der Barzahlung und in anderer Form oder der Höhe der Verbindlichkeiten zur Abrechnung akzeptiert. Die Höhe der Zahlung und (oder) Abbrechnungsverbindlichkeiten richtet sich nach dem Preis und den Bedingungen, die in der Vereinbarung zwischen dem Fonds und dem Lieferanten (Verkäufer) oder einer anderen Gegenpartei festgelegt wurden.

Zu den Aufwendungen des Sondervermögens zählen buchhalterisch nicht die Veräußerung von Vermögensgegenständen in Form von Vorauszahlungen für Waren, Dienstleistungen und sonstige Wertgegenstände (Vorauszahlungen). Auf den jeweiligen Unterkonten „Erträge aus Neubewertung finanzielle Investitionen“ und „Aufwendungen aus der Neubewertung von Finanzinvestitionen“ des Kontos „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ spiegeln das Ergebnis aus der Neubewertung von Finanzinvestitionen wider.

Auf dem Unterkonto „Erträge in Form von Dividenden und Zinsen aus Finanzanlagen“ des Kontos „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ werden Erträge in Form von Dividenden und Zinsen aus Finanzanlagen aus Finanzanlagen, die Eigentum des Fonds sind, ist aufgenommen.

Auf dem Unterkonto „Einnahmen in Form von Bußgeldern, Strafen, Einbußen“ des Kontos „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ werden Einnahmen in Form von Bußgeldern, Strafen, Einbußen aus Verträgen erfasst, die im Rahmen der Tätigkeit des Fonds geschlossen wurden.

Vertragsstrafen, Vertragsstrafen, Verluste, die sich aus der Nichterfüllung von Zahlungsverpflichtungen für Verträge ergeben, die im Rahmen der Tätigkeit des Fonds geschlossen wurden, werden von der Verwaltungsgesellschaft des Fonds bezahlt.

Auf dem Guthaben des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ spiegelt das Unterkonto „Sonstige Einnahmen aus betrieblicher Tätigkeit“ Informationen zu Einnahmen im Formular wider

Dividenden und Zinsen auf Finanzanlagen im Zusammenhang mit der Belastung von Konto 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern, Unterkonto „Berechnungen auf Zinsen und Dividendenforderungen;

Je nach Art der Einkünfte in Form von Geldbußen, Pönalen und Einbußen, die der Fonds erhält, sowie sonstige Einkünfte im Zusammenhang mit der Belastung des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ auf Unterkonten.

Bei der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ sind alle Ausgaben damit verbunden operative Tätigkeiten Fonds und zu Lasten des Fondsvermögens durchgeführt, mit Ausnahme der Kosten:

zurückzuführen auf den Anstieg der Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen,

als Aufwendungen für den Verkauf von Wertpapieren qualifiziert und dem Konto „Verkauf“ belastet werden

Aufwendungen für die Zahlung der Vergütung an die Verwaltungsgesellschaft und die Vergütung für die Dienstleistungen eines spezialisierten Verwahrers, Wirtschaftsprüfers, Gutachters, die der Rücklage zuzurechnen sind anstehende Ausgaben.

Ausgaben werden auf dem Guthaben des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ in Übereinstimmung mit Konto 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ auf Unterkonten je nach Art der Ausgaben oder mit Konto 68 „Berechnungen zu Steuern und Gebühren“ abgegrenzt -Konto "Abrechnungen auf andere Zahlungen im Haushalt »

Das Endergebnis auf Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ wird monatlich auf Konto 86 „Zielfinanzierung“, Unterkonto „Wertsteigerung oder Wertminderung des Sondervermögens“ entsprechend Konto 91.9 „Sonstige Saldo“ abgeschrieben Einnahmen und Ausgaben"

Die Schließung des Unterkontos „Erträge aus Wertpapieren“ des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ mit internen Buchungen zum Unterkonto „Saldo der sonstigen Einnahmen und Ausgaben“ des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ erfolgt am Ende des Berichtsjahres.

3.3.12. Bilanzierung von Operationen mit Investmentanteilen.

Zur Zusammenfassung von Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von Investmentanteilen des Fonds sowie zur Berücksichtigung der Wertsteigerung oder Wertminderung des Fondsvermögens wird das Konto 86 „Zielfinanzierung“, Unterkonto „Investmentanteile“ verwendet.

Für jeden Anleger, der Immobilien zur Treuhandverwaltung überlassen hat, wird die analytische Buchführung über das Konto 86 „Zielfinanzierung“, Unterkonto „Investmentanteile“ geführt.

3.3.13. Bilanzierung ausgegebener Investmentanteile.

Barmittel und sonstiges Vermögen, das von Anlegern zur Zahlung der Kosten für Investmentanteile nach Vornahme einer Gutschrift im Register der Eigentümer von Investmentanteilen erhalten wurde, wird in der Buchhaltung in der Belastung des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ ausgewiesen. , Unterkonto „Abrechnungen für die Platzierung von Anteilen“ und Guthabenkonto 86 „Zielfinanzierung“, Unterkonto „Investmentanteile“.

3.3.14. Bilanzierung zurückgenommener Investmentanteile.

Die dem Aktionär bei der Rücknahme von Investmentanteilen zustehenden Mittel werden nach Vornahme eines Aufwandseintrags in das Register der Inhaber von Investmentanteilen in der Buchungsbuchung in der Belastung des Kontos 86 „Zielfinanzierung“, Unterkonto „Investmentanteile“ und Guthaben widergespiegelt des Kontos 76 "Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern" Unterkonto "Berechnungen für die Rücknahme von Anteilen".

Bei der Rückgabe von Investmentanteilen ist die Verwaltungsgesellschaft des Fonds Steuerberaterüber die Berechnung und Abführung der Einkommensteuer Einzelpersonen. Diese Steuer wird von der Verwaltungsgesellschaft gemäß den Bestimmungen von Artikel 23 berechnet Steuer-Code Rf.

Hat eine natürliche Person Investmentanteile von Dritten erworben, so sind zum Nachweis der Kosten des Erwerbs von Investmentanteilen folgende Unterlagen bei der Buchhaltung der Verwaltungsgesellschaft einzureichen:

a) wenn die Investmentanteile des Fonds über einen Makler erworben werden:

Maklervertrag, Maklerbericht,

Ausgaben für Registrierungs- und Vermittlungsdienste werden durch Dokumente bestätigt, die die Zahlung bestätigen.

Die Kosten für Depotdienstleistungen werden durch die Vereinbarung und die Zahlungsdokumente bestätigt.

b) wenn die Investmentanteile des Fonds im Rahmen eines Kaufvertrages erworben werden:

Vertrag über den Verkauf und Kauf von Investmentanteilen,

Dokumente, die die Zahlung an den Verkäufer von Investmentanteilen bestätigen.

Spätestens 15 Tage nach Einreichung des Antrags auf Rücknahme von Investmentanteilen sind von einer natürlichen Person Nachweise über die Kosten zu erbringen. Am Ende dieses Zeitraums berechnet und behält die Verwaltungsgesellschaft die persönliche Einkommensteuer auf den Betrag der berechneten Erträge ein, die für zurückgenommene Anteile zum Zeitpunkt der Zahlung dieser Erträge fällig sind.

Die Rücknahme von Investmentanteilen des Fonds erfolgt zu Lasten der den Fonds bildenden Fonds. Falls die Mittel zur Rücknahme von Investmentanteilen nicht ausreichen, ist die Verwaltungsgesellschaft verpflichtet, andere Immobilien, die den Fonds bilden, zu verkaufen. Bis zum Verkauf des Fondsvermögens ist die Verwaltungsgesellschaft berechtigt, aus eigenen Mitteln Investmentanteile zurückzunehmen oder Fremdmittel aufzunehmen, auch gegen Verpfändung des Fondsvermögens.

3.3.15. Die Reihenfolge, in der Anteile abgeschrieben werden.

Bei der Rücknahme von Anteilen und der Berechnung der Einkommensteuer natürlicher Personen – Eigentümer von Anteilen – wird die Methode angewendet, die der Anteilinhaber im Antrag bei der erstmaligen Einreichung des Antrags auf Rücknahme von Anteilen im laufenden Jahr angegeben hat, und gilt für ein Jahr . In Ermangelung einer Weisung des Aktionärs wird die FIFO-Methode angewendet.

3.3.16. Abrechnung von Abrechnungen mit unterschiedlichen Schuldnern und Gläubigern.

Um Informationen zu Abrechnungen von Transaktionen mit Schuldnern und Gläubigern zusammenzufassen, wird Konto 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ verwendet.

Forderungen entstehen:

Beim Verkauf von Wertpapieren (zu den Bedingungen der Vorablieferung) zum Zeitpunkt der Übertragung der Wertpapiere an den Käufer. Grundlage für die Abgrenzung Accounts erhaltbar ist ein Auszug aus dem Depotkonto in einem spezialisierten Depot, der die Übertragung von Wertpapieren an einen neuen Eigentümer angibt. Die Bedingungen für die Rückzahlung von Forderungen sind im Wertpapierkauf- und -verkaufsvertrag festgelegt.

Beim Kauf von Wertpapieren zum Zeitpunkt der Zahlung für Wertpapiere (auf Vorauszahlungsbasis). Grundlage für die Forderungsabgrenzung ist ein Kontokorrentauszug des Fonds, aus dem die Zahlung der erworbenen Wertpapiere hervorgeht. Die Bedingungen für die Rückzahlung von Forderungen sind im Wertpapierkauf- und -verkaufsvertrag festgelegt.

Die Berechnung der Rücklage für die Zahlung der Vergütung an die Verwaltungsgesellschaft, die spezialisierte Verwahrstelle, die Registerstelle, den Wirtschaftsprüfer, den Gutachter erfolgt einmal monatlich in der in den Vertragsbedingungen festgelegten Höhe und wird auf der berücksichtigt letzter Geschäftstag des Monats bei der Belastung des Kontos 86 „Zielfinanzierung“ Unterkonto „Vermögensmehrung oder -minderung“ und der Gutschrift des Kontos 96 „Reserven für künftige Ausgaben“.

Die Zahlung der Vergütung an die Verwaltungsgesellschaft, die spezialisierte Verwahrstelle, die spezialisierte Registerstelle, den Wirtschaftsprüfer, den Gutachter und andere Personen in der Buchhaltung wird in der Belastung des Kontos 96 „Rücklagen für künftige Aufwendungen“ und der Gutschrift des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubiger“ je nach Art der Dienstleistung auf Unterkonten.

Gemäß den in den Regeln des Fonds festgelegten Bedingungen wird der Betrag der aufgelaufenen Rücklage von der Zahlung der Vergütung zu Lasten des Kontos 96 „Rücklagen für künftige Ausgaben“ des Unterkontos „Aufwendungen aufgrund des Vermögens des Fonds“ abgebucht das Guthaben des Kontos 51 "Abrechnungskonten".

Die Rückstellung für künftige Aufwendungen wird im Berichtsjahr periodengerecht in folgender Reihenfolge gebildet: Die Höhe der Rückstellung erhöht sich monatlich um einen Betrag in Höhe von einem Zwölftel der kalkulierten Vergütung zum jeweiligen Stichtag.

Für Zwecke der Bestimmung des Nettovermögenswerts wird die Höhe der gebildeten Rücklage um die Beträge gekürzt, die während des Berichtsjahres als Vergütung und Entgelt für Dienstleistungen an die in diesem Abschnitt genannten Personen gezahlt wurden. Unbezahlte Gebühren sind in den Verbindlichkeiten enthalten.

Kosten im Zusammenhang mit der Treuhandverwaltung des Fonds, die auf Kosten des Fondsvermögens gezahlt und mit einer spezialisierten Verwahrstelle vereinbart wurden, werden zum Zeitpunkt der Zahlung der Rechnung als Forderung berücksichtigt. Die Rückzahlung der Forderungen erfolgt zum Zeitpunkt des Eingangs der Dokumente, die die Erfüllung der Verpflichtungen bestätigen. Bei verspätetem Eingang von Primärdokumenten (Urkunden, Rechnungen usw.) beim Fonds werden das Eingangsdatum und die Unterschrift auf dem Dokument vermerkt. Am Tag des Eingangs der oben genannten Dokumente erfolgt die entsprechende Buchung.

Beträge, die im Zusammenhang mit der Verwaltung des Vermögens des Fonds aufgelaufen sind, aber aufgrund fehlender Dokumente, die die Notwendigkeit der Zahlung bestätigen, nicht gezahlt wurden, werden zu Lasten des Kontos 96 „Rücklagen für künftige Ausgaben“, Unterkonto „Ausgaben aus dem Vermögen des Fonds" und der Gutschrift des Kontos 76 "Ausgaben bei verschiedenen Schuldnern und Gläubigern", Unterkonto "Verrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern", und wenn Belege über die Belastung des Kontos 76 und die Gutschrift des Kontos 51 vorhanden sind.

Der Überschuss des Betrags der tatsächlich gezahlten Kosten, einschließlich der Vergütung der Verwaltungsgesellschaft, der spezialisierten Verwahrstelle, der Registerstelle und des Abschlussprüfers, im Verhältnis zu den in den Vertragsbedingungen festgelegten Beträgen wird am Ende des Jahres ausgewiesen die Gutschrift des Kontos 86 „Zielfinanzierung“ Unterkonto „Wertsteigerung oder Wertminderung des Fonds“ und die Belastung des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ als Verbindlichkeit der Verwaltungsgesellschaft gegenüber dem Fonds.

Das Verfahren zur Bildung von Rücklagen für die Zahlung von Vergütungen an die Verwaltungsgesellschaft, die spezialisierte Verwahrstelle, die Registerstelle, den Wirtschaftsprüfer und den Gutachter an den letzten arbeitsfreien Tagen des Jahres wird zusätzlich in einem separaten Dokument gemäß den Anweisungen von festgelegt die Ordnungsbehörden. Am Ende des Jahres wird die Vergütung angepasst dieses Jahr Verwaltungsgesellschaft, Spezialverwahrstelle, Registerstelle auf der Grundlage des durchschnittlichen Jahreswerts des Nettofondsvermögens.

Am letzten Kalendertag des Berichtsjahres werden die zu viel berechneten Beträge der Rücklage für künftige Aufwendungen durch entsprechende Buchungen im Verhältnis zu den tatsächlichen Aufwendungen im Zusammenhang mit der Verwaltung des Fondsvermögens rückgängig gemacht.

Überladen hinein Berichtsjahr der Betrag der Rückstellung für künftige Aufwendungen für die Zahlung von Vergütungen an die Verwaltungsgesellschaft, die spezialisierte Verwahrstelle, die Registerstelle, den Abschlussprüfer und den Gutachter (einschließlich Dezembervergütung) wird am ersten Geschäftstag des Jahres belastet: Belastung von Konto 96 „Reserven für zukünftige Ausgaben“ - Gutschrift des Kontos 91 Unterkonto „Sonstige Einnahmen“.

Generaldirektor

Firma "Stolny Grad"

Anteile an Investmentfonds - unterentwickelt auf Russischer Markt Wertpapiere sind eine Art von Finanzinstrumenten, die die Maßnahmen der Regulierungsbehörde veranlasst haben, die darauf abzielen, die Mittel wieder in ihre ursprünglichen Anlagefunktionen zu versetzen. Betrachten wir die Merkmale der Bilanzierung von Anteilen an Investmentfonds und die Einbeziehung solcher Investitionen in die Berechnung des Kapitals von Kreditinstituten sowie die Merkmale der Reservierung von Anteilen, die als eine Art Schutzmechanismus gegen die Verwendung von Gegenseitigkeit dienen Fonds von Banken, um minderwertige Vermögenswerte loszuwerden.

Anteile an Investmentfonds sind bei weitem nicht die häufigste Anlageform in den Anlage- und Handelsbeständen von Kreditinstituten. Dies ist vor allem auf die schwache Entwicklung dieser Art von Finanzinstrumenten auf dem russischen Wertpapiermarkt zurückzuführen. Gleichzeitig sind die meisten Publikumsfonds nicht börsennotiert und stellen eine der ebenfalls nicht verbreitetsten Formen der Vermögensverwaltung für einen relativ begrenzten Anlegerkreis dar.

Um das Thema des Artikels anzugeben, erinnern Sie sich an die Definitionen in Bundesgesetz vom 29. November 2001 N 156-FZ „Über Investmentfonds“.

Ein Investmentfonds mit Anteilen (UIF) ist ein separater Vermögenskomplex, der aus Vermögen besteht, das von seinem Gründer (den Gründern) an die Treuhandverwaltung einer Verwaltungsgesellschaft übertragen wird, und aus Vermögen, das im Zuge dieser Verwaltung erhalten wird; der Eigentumsanteil an der Immobilie wird durch ein von der Verwaltungsgesellschaft ausgestelltes Wertpapier bescheinigt.

Ein Investmentanteil ist ein registriertes Wertpapier, das den Anteil seines Eigentümers am Eigentum an der Immobilie bescheinigt, die den Investmentfonds auf Gegenseitigkeit bildet. Jeder Investmentanteil verbrieft die gleichen Rechte und den gleichen Anteil am Miteigentum an dem den Aktien-Investmentfonds bildenden Vermögen.

Abhängig von der Reihenfolge der Rückzahlung von Anteilen auf Wunsch des Eigentümers sind Investmentfonds offen, tauschen, intervallieren, schließen.

Gemäß den Vorschriften über die Zusammensetzung und Struktur des Vermögens von Aktienfonds und des Vermögens von Investmentfonds, genehmigt durch den Erlass des Föderalen Finanzmarktdienstes Russlands vom 28. Dezember 2010 N 10-79/pz-n, Investmentfonds fallen je nach Zusammensetzung und Vermögensstruktur in eine der folgenden Kategorien:

1) Geldmarktfonds;

2) Rentenfonds;

3) Aktienfonds;

4) gemischter Investmentfonds;

5) Direktinvestitionsfonds;

6) ein Fonds besonders riskanter (Venture-)Investitionen;

7) Dachfonds;

8) Mietfonds;

9) Immobilienfonds;

10) Hypothekenfonds;

12) Kreditfonds;

13) Rohstoffmarktfonds;

14) Hedgefonds;

15) Fundus künstlerischer Werte;

16) langfristige Direktinvestitionsfonds.

Bilanzierung von Investmentfondsanteilen

Eine Aktie, die einen Anteil am Vermögen eines Investmentfonds verbrieft, ist ein Aktienwertpapier und gemäß den Anforderungen der Verordnung der Bank of Russia vom 16. Juli 2012 N 385-P „Über die Regeln für die Aufrechterhaltung der Buchhaltung in Kreditinstitute mit Sitz auf dem Territorium der Russischen Föderation" (im Folgenden - Verordnung N 385 -P) spiegelt sich in der Buchhaltung auf dem persönlichen Konto eines der beiden Bilanzkonten wider:

506 „Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete Beteiligungspapiere“;

507 Zur Veräußerung verfügbare Beteiligungspapiere.

Die Bilanzierung von Aktien erfolgt ähnlich wie die Bilanzierung anderer Beteiligungspapiere. Der Erwerb von Anteilen gegen Geldkonto wird wie folgt bilanziert:

Dt 506 „Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete Aktien“ (507 „Zur Veräußerung verfügbare Aktien“)

Kt 30602 „Abrechnungen von Kreditinstituten – Auftraggeber (Commitments) für Vermittlungsgeschäfte mit Wertpapieren und Sonstiges Vermögenswerte" (20202 "Kasse von Kreditinstituten", 47407 "Abrechnungen für Umwandlungsvorgänge, Derivate Finanzinstrumente und sonstige Vereinbarungen (Transaktionen), bei denen Abrechnungen und Lieferungen frühestens am nächsten Tag nach Abschluss der Vereinbarung (Transaktion) erfolgen“, 47408 „Abrechnungen im Rahmen von Konvertierungsgeschäften, derivativen Finanzinstrumenten und sonstigen Vereinbarungen (Transaktionen) , wonach Abrechnungen und Lieferungen frühestens am nächsten Tag nach Vertragsabschluss (Transaktion) erfolgen.

Da der Erwerb von Anteilen durch Übertragung von Grundstücken (Immobilien, Wertpapieren) auf das Anteilsfondsvermögen erfolgen kann, sind Transaktionen zum Erwerb eines Anteils parallel zur Veräußerung dieses Grundstücks zu erfassen. Am Beispiel von Immobilien, die nicht in der Haupttätigkeit verwendet werden, sollte es so aussehen:

Dt 61209 „Veräußerung (Verkauf) von Grundstücken“

Kt 60408 „Immobilien (außer Grundstücken), die vorübergehend nicht in der Haupttätigkeit genutzt werden“;

Dt 60602 „Abschreibung von Immobilien (außer Grundstücken), die vorübergehend nicht in der Haupttätigkeit genutzt werden“

Kt 61209 „Veräußerung (Verkauf) von Immobilien“;

Dt 50708 „Von anderen Ausländern verkäufliche Beteiligungspapiere“

Kt 61209 „Veräußerung (Verkauf) von Immobilien“.

Ebenso sollten Transaktionen über den Erwerb von Anteilen auf dem Wertpapierkonto über das Bilanzkonto 61210 „Veräußerung (Verkauf) von Wertpapieren“ und über den Erwerb von Anspruchsrechten über das Bilanzkonto 61212 „Veräußerung (Verkauf) und Ablösung erworbener Anspruchsrechte".

Bei der Festlegung, wie Investmentfondsanteile zum beizulegenden Zeitwert zu bilanzieren sind, sollte ein Kreditinstitut ein relevantes Neubewertungsmodell auswählen und es in einer Rechnungslegungsrichtlinie genehmigen. Informationsquellen für die Neubewertung können sein:

Aktuelle Marktnotierungen für börsennotierte Aktien;

Informationen über außerbörsliche Transaktionen;

Der Wert der den Investmentfonds bildenden Immobilien, ermittelt auf der Grundlage des Berichts der Verwaltungsgesellschaft.

Die Neubewertung von Investmentfondsanteilen, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bilanziert werden, wird in den Konten 50620 „Neubewertung von Wertpapieren – negative Differenzen“, 50621 „Neubewertung von Wertpapieren – positive Differenzen“ entsprechend den Konten 70602 „Erträge aus der Neubewertung von Wertpapieren“ und 70607 „Aufwendungen“ widergespiegelt aus der Neubewertung von Wertpapieren".

Die Neubewertung von zum Verkauf stehenden Investmentfondsanteilen wird auf den Konten 50720, 50721 in Übereinstimmung mit den Konten 10603 „Positive Neubewertung von zum Verkauf verfügbaren Wertpapieren“ und 10605 „Negative Neubewertung von zum Verkauf verfügbaren Wertpapieren“ widergespiegelt.

Die Veräußerung von Anteilen wird wie die Veräußerung anderer Wertpapiere auf dem Bilanzkonto 61210 „Veräußerung (Verwertung) von Wertpapieren“ ausgewiesen. In vereinfachter Form – mangels Neubewertung oder Rückstellungen für mögliche Verluste – wird sich dies wie folgt in der Bilanz widerspiegeln:

Dt 61210 „Veräußerung (Verwertung) von Wertpapieren“

Kt 50708 „Von anderen Gebietsfremden zum Verkauf verfügbare Beteiligungspapiere“ (ein weiteres Konto für die Bilanzierung von Anlagen in Aktien);

Dt 20202 "Kasse der Kreditinstitute" (ein weiteres Konto zur Abrechnung von Geldern)

Kt 61210 „Veräußerung (Verwertung) von Wertpapieren“.

Reservierung von Investmentfondsanteilen

Gemäß Abschnitt 1.1 der Vorschriften der Bank of Russia Nr. 283-P vom 20. März 2006 „Über das Gründungsverfahren Kreditinstitute Rücklagen für mögliche Verluste" (im Folgenden - Verordnung N 283-P), ihre Anforderungen gelten nicht für Vermögenswerte, die zum Zeitwert (beizulegendem Zeitwert) bilanziert werden, und die Normen der Verordnung N 385-P sehen keine Bildung von Rücklagen vor für eventuelle Verluste aus zum beizulegenden Zeitwert bilanzierten Wertpapieren. An der Wertpapierbörse notierte Aktien unterliegen daher keinem Vorbehalt.

Die folgende Tabelle zeigt MICEX-Daten zu Anteilen von börsennotierten Investmentfonds zum 1. Dezember 2013. Wie Sie sehen können, sind nur 11 Anteile in den Notierungslisten A enthalten, und im Allgemeinen enthalten die Notierungslisten Informationen zu 68 Anteilen.

Tisch

MICEX-Daten zu Anteilen von börsennotierten Investmentfonds zum 1. Dezember 2013

Aber der Wert der meisten Anteile an Investmentfonds kann nicht auf der Grundlage von Marktnotierungen bestimmt werden.

Wenn ein Fairer Wert Aktien können von keinem der zuverlässig bestimmt werden mögliche Wege, unterliegen sie dem Vorbehalt gemäß Abschnitt 2.6 der Regelung N 283-P. Das Aufkommen dieser Regel ist mit der Praxis verbunden, Investmentfonds für andere Zwecke als Investitionen zu verwenden.

Wenn in Absatz 2 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hatte noch keine Absätze. 5, ermöglichten Investmentfonds Kreditinstitute loszuwerden Doppelbesteuerung Mehrwertsteuer auf den Verkauf von unbeweglichem (und nicht nur) Eigentum. Die Abführung der Gegenleistung unterliegt der Umsatzsteuer, bei Weiterveräußerung musste die Bank bis vor kurzem die Steuer ein zweites Mal erheben. Es war besonders schmerzhaft für Gewerbeimmobilien, die den Löwenanteil der langfristigen Rücklagen ausmachten, so dass die Übertragung dieser Liegenschaft auf den Immobilien-Publikumsfonds (ein umsatzsteuerfreier Vorgang) ein vernünftiger Ausweg aus dieser Situation zu sein schien. In den Krisenjahren 2008-2010 Dieses Problem ist besonders dringlich geworden, ebenso wie das Risiko, das Kapital aus einem Überfluss zu reduzieren Vorräte gemäß Abschnitt 5.2 der Vorschriften der Bank von Russland Nr. 215-P vom 10. Februar 2003 „Über die Methode zur Bestimmung Eigenmittel(Kapital) von Kreditinstituten". Daher ist die Übertragung von Immobilien auf den Investmentfonds zu einer beliebten Methode geworden, um diese Vermögenswerte aus der Bilanz eines Kreditinstituts zu entnehmen.

Derzeit gemäß Abschnitt 2.7 der Verordnung N 283-P bei der Übertragung von nicht genutzten Immobilien Banken, bleiben diese Vermögenswerte Elemente Berechnungsgrundlage im Verhältnis ihres Anteils am Vermögen des Investmentfonds und des Anteils der Bank dieser Fonds. Reserven werden unter Verwendung der in Abschnitt 2.7.3 der Verordnung N 283-P angegebenen Koeffizienten gebildet:

Für in der Bilanz erfasste Vermögenswerte von 1 bis 2 Jahren - mindestens 10%;

Für Vermögenswerte, die 2 bis 3 Jahre in der Bilanz erfasst sind - mindestens 20 %;

Für Vermögenswerte, die 3 bis 4 Jahre in der Bilanz erfasst sind - mindestens 35 %;

Für Vermögenswerte, die 4 bis 5 Jahre in der Bilanz erfasst sind - mindestens 50 %;

Für Vermögenswerte, die seit 5 Jahren oder länger in der Bilanz erfasst sind - mindestens 75 %.

Ausgangspunkt für die Laufzeit soll der Zeitpunkt der Aufnahme nicht bankbetrieblich genutzter Immobilien in die Bilanz eines Kreditinstituts sein.

Ein weiterer Grund dafür, dass die Regulierungsbehörde dem Problem der Reservierung von Investmentfondsanteilen große Aufmerksamkeit widmete, war die Praxis, minderwertige Kredite in ihre Vermögenswerte zu übertragen. Das Schreiben Nr. 106-T der Bank of Russia vom 04.09.2009 „Über die Besonderheiten der Risikobewertung von Banken in Bezug auf Anlagen in Anteilen geschlossener Investmentfonds“ (im Folgenden - Schreiben Nr. 106-T) war eine Antwort darauf dieses Problem. Anschließend wurde die in diesem Schreiben dargelegte Position mit geringfügigen Ergänzungen offiziell in Abschnitt 2.6 der Verordnung N 283-P verankert und läuft auf Folgendes hinaus:

1. Die Übertragung von Krediten auf das Vermögen eines Investmentfonds entbindet das Kreditinstitut nicht von der Prüfung der Risiken und der Bildung von Rückstellungen für diese.

2. Wenn zuvor eine Rücklage für die in das Vermögen des Investmentfonds übertragenen Kredite gemäß den Anforderungen der Vorschriften der Bank of Russia vom 26. März 2004 N 254-P „Über das Verfahren zur Gründung durch Kreditinstitute“ gebildet wurde der Reserven für mögliche Verluste aus Darlehen, Darlehen und gleichwertigen Schulden" , dann sollte die Bewertung dieses Vermögenswerts in Zukunft in ähnlicher Weise erfolgen.

3. Mindestmaß die Rücklage für Kredite als Teil des Vermögens des Investmentfonds sollte 21 % betragen.

Der Wert der Elemente der Berechnungsgrundlage für die betrachteten Vermögenswerte sollte auf der Grundlage des Verhältnisses berechnet werden verschiedene Sorten Vermögenswerte als Teil des Vermögens des Investmentfonds sowie die Beteiligung des Kreditinstituts am Investmentfonds.

Kapital und Vorschriften

Da Investmentfonds ein Vermögenskomplex sind, der aus verschiedenen Arten von Vermögenswerten besteht, ist dies der Grund für eine Reihe von Nuancen, die in der Verordnung N 395-P der Bank of Russia vom 28. Dezember 2012 „Über die Methode zur Bestimmung des Betrags und zur Bewertung“ aufgeführt sind die Angemessenheit der Eigenmittel (Kapital) von Kreditinstituten (Basel III)“ (im Folgenden – Verordnung N 395-P).

1. Die Höhe des Grundkapitals (Kernkapital) gemäß Ziffer 2.2.4 der Verordnung N 395-P wird nicht nur durch Investitionen in eigene Aktien, sondern auch durch Investitionen in Investmentfondsanteile, einschließlich der in die Treuhandverwaltung übertragenen, verringert, wenn das Vermögen, aus dem die Fonds bestehen, Aktien (Aktien) und eine andere Quelle sind Eigenkapital Kreditorganisation. Bei der Berechnung wird der Teil der Anteile berücksichtigt, der dem Anteil des Kreditinstituts am Miteigentum an dem den Anteilfonds bildenden Grundstück zuzurechnen ist.

2. Wert Grundkapital gemäß Absatz 2.2.9 der Verordnung N 395-P die Investition eines Kreditinstituts in Stammaktien(Anteile) von Finanzorganisationen (einschließlich gebietsfremder Finanzorganisationen), einschließlich Anlagen in Anteile von Investmentfonds, einschließlich derjenigen, die an die Treuhandverwaltung übertragen werden, wenn das Vermögen, aus dem die Fonds bestehen, Aktien (Anteile) oder eine andere Kapitalquelle sind finanzielle Organisation, und (oder) Dachfonds gemäß den Treuhänderberichten in Aktien (Anteile) oder andere Kapitalquellen einer Finanzorganisation investiert werden (in Bezug auf Kapitalquellen einer Finanzorganisation, die dem Anteil eines Kreditinstituts an der Recht des gemeinsamen gemeinsamen Eigentums an Vermögenswerten, die einen Fonds bilden) .

3. Gemäß Abschnitt 4.2.2 der Verordnung N 395-P wird die Höhe des Eigenkapitals durch Investitionen eines Kreditinstituts verringert, die die Summe der Quellen des festen und zusätzlichen Kapitals überschreiten:

Bei der Errichtung, Schaffung und Anschaffung von Anlagevermögen (abzüglich aufgelaufener Abschreibungen) sowie Vorräten, einschließlich der an die Treuhandverwaltung übertragenen;

Anteile an Immobilien-Publikumsfonds, einschließlich der treuhänderisch übertragenen, wenn das Vermögen der Fonds aus Gebäuden, Bauwerken, Anlagen im Bau besteht, Land(die Rechte zur Verpachtung der genannten Objekte) und (oder) deren Mittel gemäß den Berichten der Treuhänder in den Bau, die Schaffung und den Erwerb ähnlicher Objekte investiert werden (im Sinne der Investitionen, die dem Anteil des Kreditinstituts zuzurechnen sind). das Recht des gemeinsamen Miteigentums an Immobilien, die einen Investmentfonds mit Anteilen bilden ).

Anlagen in Investmentfondsanteilen werden nicht in die Berechnung des Marktrisikos einbezogen.

Anlagen in Anteilen an Investmentfonds werden in die Berechnung der Codes 8823 und 8824 einbezogen, die an der Berechnung der Eigenmittelquote (H1) der Bank beteiligt sind.

In Schreiben N 106-T äußerte sich die Aufsichtsbehörde auch zu mehreren Aspekten der Bilanzierung von Anlagen in Anteile von Investmentfonds zum Zwecke der Berechnung der Standards:

1. Wenn die Eigenkapitalquote der Bank (N1) in die Berechnung der Anteile geschlossener Investmentfonds einbezogen wird, werden die Risikokoeffizienten für Kredite festgelegt, deren Anspruchsrechte auf das Vermögen geschlossener Fonds übertragen werden -end Investmentfonds, auf sie angewendet werden.

2. Berechnung von Standards maximale Größe Risiko pro Kreditnehmer oder einer Gruppe verbundener Kreditnehmer (N6), sowie der Höchstbetrag großer Kreditrisiken (N7), der Höchstbetrag der Kredite, Bankgarantien und Garantien, die die Bank ihren Teilnehmern (Aktionären) (N9.1) gewährt, und der Gesamtbetrag des Risikos für Insider der Bank (N10.1) wird in Bezug auf die Forderungsrechte auf Darlehen gestellt, die das Eigentum der Geschlossenen darstellen Investmentfonds auf Gegenseitigkeit.

3. Die H6-Quote in Bezug auf die Verwaltungsgesellschaft eines Investmentfonds mit geschlossenem Kreditrahmen wird nicht berechnet. Bei der Berechnung des Standards für die Verwendung von Eigenmitteln (Kapital) der Bank für den Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) anderer Rechtspersonen(H12) Im betrachteten Fall sind Investmentfondsanteile geschlossener Investmentfonds nicht enthalten.

Schlussfolgerungen

Die Bemühungen der Regulierungsbehörde in Bezug auf die Regeln für die Reservierung von Investmentfondsanteilen sowie ihre Beteiligung an der Berechnung des Kapitals und der Standards zielen in erster Linie darauf ab, der Verwendung von Investmentfonds als Instrument zur Beseitigung von minderwertigen Fonds entgegenzuwirken Vermögenswerte. Praktisch alle, die darin verankert sind Rechtsrahmen Einschränkungen gelten für Investmentfonds, die von Kreditinstituten verwendet werden, um sich aus dem Bestand an nicht zum Kerngeschäft gehörenden Immobilien, minderwertigen Krediten und eigenen zurückgekauften Anteilen zurückzuziehen. Aus diesem Grund haben Versuche, die aufgetretenen Risiken zu verschleiern, an Bedeutung verloren, und der Zweck von Publikumsfonds, hauptsächlich Anlagefunktionen zu erfüllen, hat damit gesetzliche Voraussetzungen erhalten.